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Planeamiento de las auditorías:

El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseño de una estrategia adaptada las


condiciones de cada entidad tomando como base la información recopilada en la etapa
de Exploración Previa.
En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las
tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos,
programas a aplicar entre otros, es el momento de planear para garantizar éxito en la
ejecución de la misma.
En el siguiente artículo se plantean los elementos más importantes de esta etapa con
el fin de lograr el cumplimiento de los objetivos y la mejor ejecución de la Auditoria.
Introducción
Los procedimientos de auditoría no se encuentran estandarizados y los que se utilizan
se seleccionan debido a que tienen particular significación con los objetivos de trabajo.
Cuando se planea adecuadamente la auditoría se desarrolla la estrategia general para
el examen.
Es básico que el auditor esté profundamente familiarizado con la entidad. La
planeación adecuada incluye que el auditor adquiera la comprensión de la naturaleza
operativa del negocio, su organización, ubicación de sus instalaciones, las ventas,
producciones, servicios prestados, su estructura financiera, las operaciones de compra
y venta y muchos otros asuntos que pudieran ser significativos en la que va auditar.
Debe además conocer anticipadamente el grado de confianza que se puede tener en el
control interno, condiciones que puedan requerir una ampliación de las pruebas de
auditoría, y en particular los intereses de la máxima Dirección.
Con frecuencia el nivel de conocimiento adquirido por el auditor es inferior al que
posee la administración, pero debe ser lo suficiente como para permitir al auditor
planear y llevar a cabo el examen de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
Para adquirir el nivel de conocimiento necesario el auditor puede utilizar:

 La exploración preliminar efectuada con sus correspondientes papeles de


trabajo.
 Papeles de trabajo de auditorías anteriores.
 Experiencias anteriores de otros auditores que hayan efectuado auditorías
 Revisión de estados financieros de la entidad

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Objetivos
El análisis de los elementos obtenidos en la exploración deben conducir a:

1. Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobación, por las
expectativas que dio la exploración, así como determinar las áreas, funciones y
materias críticas.
2. Analizar la reiteración de deficiencias y sus causas.
3. Definir las formas o medios de comprobación que se van a utilizar.
4. Definición de lo objetivos específicos de la Auditoría.
5. Determinación de los auditores y otros especialistas que se requieran,
atendiendo a los objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su
complejidad.
6. Programas flexibles confeccionados específicamente, de acuerdo con los
objetivos trazados, que den respuesta a la comprobación de las tres E
(Economía, eficiencia y eficacia).
7. Determinación del tiempo que se empleará en desarrollar la Auditoría, así
como el costo estimado.
Planeamiento
Toda planeación debe estar bien documentada e incluir el Programa de Auditoría. Este
consiste en la descripción de los procedimientos de auditoría a seguir en el desarrollo
de la misma para lograr los objetivos del examen.
Aunque el programa de auditoría se desarrolle de manera tan experta como sea
posible durante la etapa preliminar de la planeación, puede ser necesario modificar los
procedimientos según se adquiere información adicional durante el transcurso del
trabajo.
El sistema de información de la entidad auditada y los controles internos contables
tienen una importante repercusión sobre el diseño del programa de auditoría.
El auditor debe evitar la inclinación a seguir un procedimiento tan sólo porque aparece
en un programa generalizado.
Dichos programas se utilizan sólo como guías, el auditor debe asegurarse que no hay
pasado por alto algún procedimiento importante de revisión.
Bien sea mediante la adaptación del programa general o preparando un programa a la
medida, el auditor debe estar seguro de que se cumplan las necesidades de cada
trabajo.
La oportuna designación del auditor contribuye a la planeación adecuada.

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En efecto, la planeación exige que el auditor lleve a cabo ciertos procedimientos en su
debida oportunidad, en especial contar con una exploración preliminar a tiempo y con
una ilustración clara y precisa que permita coordinar las actividades a desarrollar para
cumplir el programa de la auditoría en cuestión.
El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la
auditoría a acometer.
Los programas de trabajo pueden variar en forma y con-tenido dependiendo de la
naturaleza del trabajo.
El auditor interno al planear la Auditoría Interna debe obtener una comprensión de la
importancia y complejidad de las actividades del sistema de información automatizado
establecido y la disponibilidad de datos para su uso.
Esta comprensión incluye asuntos tales como:

 importancia y complejidad del procesamiento automatizado en cada operación


importante objeto de la Auditoría Interna. La importancia se refiere a las
partidas más relevantes afectadas por el procesamiento automatizado;
 se puede considerar como compleja una operación cuando por ejemplo:
a) el volumen de transacciones es tal que los usuarios encuentran difícil identificar y
corregir errores en el procesamiento;
b) el sistema automáticamente genera transacciones de importancia relativa
directamente a otra aplicación;
c) el sistema automatizado desarrolla operaciones complicadas de información
financiera y/o automática-mente genera transacciones de importancia relativa que no
pueden ser (o no son) validadas independientemente; y las transacciones son
intercambiadas electrónicamente con otras organizaciones e internamente dentro de
la entidad.

 La estructura del sistema de información automatizado, el grado de


concentración y distribución del procesa-miento automatizado en toda la
entidad puede afectar la segregación de funciones;
 la disponibilidad de datos contempla los documentos fuentes y otros
materiales de evidencia que pueden ser necesitados por el auditor interno, que
existen o no por un corto período de tiempo o sólo en forma legible por el
sistema automatizado; y
 el sistema de información automatizado puede generar reportes internos útiles
para llevar a cabo la Auditoría In-terna.
Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren
la realización de una auditoría de alta calidad y que se logre con la economía,
eficiencia, eficacia y prontitud debida.

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Desarrollo
Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la auditoría y considerando toda la
información obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa de
exploración, el jefe de grupo procede a planear las tareas a desarrollar y
comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de la auditoría.
Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a auditar
y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de que dispone.
Después de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecución de cada
comprobación o verificación, se procede a elaborar el plan global o general de la
auditoría, el que se debe recoger en un documento que contenga como mínimo

 Definición de los temas y las tareas a ejecutar.


 Nombre del o los especialistas que intervendrán en cada una de ellas.
 Fecha prevista de inicio y terminación de cada tarea. En este caso se considera
desde la exploración hasta la conclusión del trabajo.
Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista,
considerando como mínimo:

 Nombre del especialista.


 Definición de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.
 Fecha de inicio y terminación de cada tarea.

Cualquier ampliación del término previsto debe estar autorizada por el supervisor u
otro nivel superior; dejando constancia en el expediente de auditoría.
Según criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la auditoría, como el
individual de cada especialista, pueden incluirse en un solo documento en atención al
número de tareas a ejecutar, cantidad de especialistas subordinados, etc.
Con independencia de la variante que se utilice, el jefe de grupo debe considerar las
columnas imprescindibles para consignar en cada tarea el período real de ejecución,
así como el espacio necesario para registrar las incidencias en cada tarea/especialista o
del tema en su conjunto; consignando los comentarios que procedan o incumplimiento
del término establecido, de existir éste.
Puede servir de soporte un Modelo de Planeamiento diseñado para efectuar la
planeación, en el cual además pudiera concebirse la confección e identificación del
papel de trabajo.

A partir del conocimiento de su plan individual, cada especialista desglosa en subtareas


los trabajos asignados, (si procede) respetando el término establecido; reflejando los

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mismos un Modelo Control Diario de Tareas aspecto que debe ser del conocimiento
del jefe de grupo.
En todas las auditorías estos planes deben ser analizados con el supervisor, quien debe
tener conocimiento de los mismos.
Igualmente, los especialista deben estar impuestos del plan general de la auditoría, lo
que redundaría en un trabajo de colectivo mucho más eficaz.
Todo lo anterior permite seguir la ejecución de cada trabajo y poder determinar si se
cumplen en el tiempo previsto.

6.5 CARTA COMPROMISO

El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar un


convenio con el cliente con respecto a la Auditoría para la cual ha sido contratado. Esto
se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe la naturaleza y
alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregará el
informe y el costo de la Auditoría.

6. Es de interés tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta
compromiso que documente y confirme la aceptación del auditor del nombramiento. La
NIA "Términos de los trabajos de auditoría" proporciona lineamientos a los
auditores sobre este tema.
7. La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos del
compromiso, y forma la base de una relación entre el auditor y el cliente. La forma y
contenido de las cartas compromiso de auditoría pueden variar para cada cliente pero
generalmente incluyen lo siguiente:
· El objetivo de la auditoría de los estados financieros.
· La responsabilidad de la administración por los estados financieros.
· El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación, reglamentos
aplicables, o pronunciamientos de los organismos profesionales a los que el auditor
pertenece.
· La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.
· El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras limitaciones
inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema
de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que alguna declaración
errónea de importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta.
· Acceso a cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en
conexión con la auditoría.

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Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; se ilustran en la
NIA, junto con un ejemplo de dicha carta. [NIA, 1998]
En la revisoría fiscal no se acostumbra a elaborar una carta compromiso en razón a que
el alcance y objetivos y obligaciones de la revisoría fiscal se encuentran plasmados en
la profusa normatividad legal existente, pero no sobra que se elabore una carta
compromiso especialmente con fines de información para llenar los vacíos que
generalmente poseen las empresas que requieren del servicio de revisoría fiscal.

Cada revisor fiscal una vez aceptado el cargo , perfectamente puede elaborar una carta
compromiso de los servicios de revisoría fiscal, adicional al contrato civil de prestación
de este servicio. Para este efecto se recomienda utilizar el modelo de propuesta de
revisoría fiscal planteado por el ilustre investigador y actualizado colega Yanel Blanco
Luna en su libro Manual de Auditoria y Revisoría Fiscal, el cual contempla todo lo que
debe contener una propuesta para este servicio. El modelo adaptado se presenta como
anexo al final del capítulo.
Ejemplo de una carta compromiso basada en al NIA "Términos de los trabajos de
auditoría":

AUDITORES ANDINOS LTDA.


Avenida El Dorado Santa Fe de Bogotá
Señores
JUNTA DIRECTIVA
OFIMUEBLES Ltda.
Ciudad.

De acuerdo con su solicitud que auditemos los Estados de Situación


Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los
correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio,
Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los
mismos por los años terminados en esas fechas. Por medio de la presente,
tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro
entendimiento de este compromiso. Nuestra auditoría será realizada con
el objetivo de expresar una opinión sobre los estados financieros.

Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas de Auditoría de


General Aceptación vigentes en Colombia. Dichas normas requieren que
planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una certeza
razonable sobre si los estados financieros están libres de manifestaciones
erróneas importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una base
de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los
estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la
gerencia, así como la presentación global de los estados financieros.

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En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones
inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de
cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo
inevitable de que aún algunas presentaciones erróneas puedan
permanecer sin ser descubiertas.

Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos


proporcionarles una carta por separado, referente a cualesquiera
debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno
que llamen nuestra atención.

Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados


financieros incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la
administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros
contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicación de
políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la
compañía. Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos de la
administración, confirmación escrita referente a las presentaciones
hechas a nosotros en relación con la auditoría.
e
Esperamos una cooperación total de su personal y confiamos en que ellos
pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra
información que se requiera en relación con nuestra auditoría. Nuestros
honorarios que se facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en
el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más gastos
directos. Las cuotas por hora individuales varían según el grado de
responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.

Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele,
modifique o substituya.

Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su


comprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los
estados financieros.

Atentamente,

AUDITORES ANDINOS LTDA.


CONTADORES PÚBLICOS

RUTH ZOE FONSECA C


Tarjeta Profesional 400001-T

6.5.1. COLABORACIÓN DEL CLIENTE

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El auditor definirá con su cliente la colaboración que éste le proporcionará en el
desarrollo de la revisión. La colaboración del cliente determinará las facilidades de que
dispondrá el auditor y permitirá definir si no existirán limitaciones al alcance del examen
y delimitará las responsabilidades del mismo.

La colaboración consiste básicamente en el libre acceso a todas las instalaciones, la


participación en la observación de la toma física de los inventarios, el suministro de los
listados que sean requeridos, el acceso a los archivos (aún los más confidenciales), la
práctica de la circularizaciones que se determinen etc. Todo lo anterior debe quedar
plasmado por escrito para darle la relevancia requerida.

6.5.2. HONORARIOS

En la fijación de honorarios intervienen dos aspectos principales:


Aspecto objetivo: Es el tiempo y la calidad de los auditores o asistentes requeridos y se
puede estimar con la mayor o menor exactitud al planificar el trabajo.
Aspecto subjetivo: Es aquel difícil de cuantificar. Está representado por la
responsabilidad que asume el auditor al rendir su dictamen y en parte por su prestigio y
reputación profesional.
El establecimiento de los honorarios puede hacerse en forma global de acuerdo a la
magnitud del trabajo a realizar, pero es conveniente realizarlo en una forma técnica
acorde a la planeación de las actividades a desarrollar. El aspecto objetivo antes
mencionado puede planearse con una gran aproximación y permitirá determinar en
primer lugar el número de horas, días, semanas o meses que se requerirán para efectuar
el examen. La unidad de tiempo que se utilice, dependerá del auditor, pero lo común
es estimar el tiempo en horas.
En la planeación del recurso humano necesario, se estimará el número de Auditores,
asistentes, secretarias, etc. a utilizar. Esta estimación estará influida por la eficiencia del
personal asignado, las dificultades que pueda presentar específicamente el trabajo y la
colaboración que preste el cliente en este factor.
Establecido el tiempo y el recurso humano a asignar, correspondería entonces
determinar los gastos en que se incurrirá para cumplir con la labor contratada. En esta
fase se puede entonces estimar el costo del servicio, al cual se le aplicará el margen de
utilidad bruta, lo cual arrojará el precio de venta, que serán los honorarios profesionales
por la Auditoría a realizar. El margen de utilidad bruta estará influido por los aspectos
subjetivos ya mencionados. Para un mejor desglose del costo del servicio, es

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conveniente estimar los honorarios por cada uno de los programas que se ejecutarán y
luego presentarlos en forma sumaria para así facturarle al cliente.
Para ejemplarizar lo anterior, supondremos firma de Auditoría que ha sido contratada
y su trabajo a desarrollar se ha dividido en los siguientes programas:

AUDITORES ANDINOS LTDA.


Auditores y Consultores Empresariales
PLAN DE AUDITORIA
CLIENTE: OFIMUEBLES AUDITORIA A: Diciembre 31 de
LTDA. 2.00A
No. NOMBRE HORAS/HOMBRE
Programa A 200
Programa B 150
Programa C 120
Programa D 170
TOTAL 640

La cuota por hora del Recurso Humano a utilizar de la firma es el siguiente:

AUDITORES ANDINOS LTDA.


Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DEL RECURSO HUMANO DE AUDITORIA
CLIENTE: AUDITORIA A:
OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A
RECURSO SUELDO/HORA MARGEN PRECIO A
FACTURAR
Secretaria $ 5.000. 5.000. 10.000.
Asistente Grado I 10.000. 10.000. 20.000.
Asistente Grado II 15.000. 15.000. 30.000.
Auditor Junior 50.500. 50.500. 101.000.
Auditor Senior 75.500. 75.500. 150.100.

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Los Honorarios del Recurso Humano a utilizar para el Programa A es el siguiente:

AUDITORES ANDINOS LTDA.


Auditores y Consultores Empresariales
CLIENTE: OFIMUEBLES LTDA. AUDITORIA A: Diciembre 31 de 2.00A
HONORARIOS ESTIMADOS PARA EL PROGRAMA A
RECURSO REQUERIDO SUELDO/HORA NUMERO DE PRECIO A
HORAS FACTURAR
Secretaria $10.000.oo 3 $ 30.000.
Asistente Grado I 20.000.oo 90 1'800.000.
Asistente Grado II 30.000.oo 70 2'100.000.
Auditor Junior 101.000. 30 3'030.000.
Auditor Senior 150.100. 7 1'050.700.
TOTAL 200 $ 8.010.700.

El mismo procedimiento se aplica a cada uno de los restantes programas en que se


planeó la Auditoría y se determinan los otros costos y gastos para obtener el valor total
a facturar así:

AUDITORES ANDINOS LTDA.


Auditores y Consultores Empresariales
FACTURACIÓN DEL SERVICIO DE AUDITORIA

CLIENTE: AUDITORIA A:
OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A
No. NOMBRE DEL PROGRAMA PRECIO A FACTURAR
Programa A $ 8’010.700.
Programa B 7’250.300.
Programa C 7’275.000.
Programa D 9’525.000.
Otros costos y gastos 3’206.100.
TOTAL 35’267.100.oo

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse64.html

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