Professional Documents
Culture Documents
1
Objetivos
El análisis de los elementos obtenidos en la exploración deben conducir a:
1. Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobación, por las
expectativas que dio la exploración, así como determinar las áreas, funciones y
materias críticas.
2. Analizar la reiteración de deficiencias y sus causas.
3. Definir las formas o medios de comprobación que se van a utilizar.
4. Definición de lo objetivos específicos de la Auditoría.
5. Determinación de los auditores y otros especialistas que se requieran,
atendiendo a los objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su
complejidad.
6. Programas flexibles confeccionados específicamente, de acuerdo con los
objetivos trazados, que den respuesta a la comprobación de las tres E
(Economía, eficiencia y eficacia).
7. Determinación del tiempo que se empleará en desarrollar la Auditoría, así
como el costo estimado.
Planeamiento
Toda planeación debe estar bien documentada e incluir el Programa de Auditoría. Este
consiste en la descripción de los procedimientos de auditoría a seguir en el desarrollo
de la misma para lograr los objetivos del examen.
Aunque el programa de auditoría se desarrolle de manera tan experta como sea
posible durante la etapa preliminar de la planeación, puede ser necesario modificar los
procedimientos según se adquiere información adicional durante el transcurso del
trabajo.
El sistema de información de la entidad auditada y los controles internos contables
tienen una importante repercusión sobre el diseño del programa de auditoría.
El auditor debe evitar la inclinación a seguir un procedimiento tan sólo porque aparece
en un programa generalizado.
Dichos programas se utilizan sólo como guías, el auditor debe asegurarse que no hay
pasado por alto algún procedimiento importante de revisión.
Bien sea mediante la adaptación del programa general o preparando un programa a la
medida, el auditor debe estar seguro de que se cumplan las necesidades de cada
trabajo.
La oportuna designación del auditor contribuye a la planeación adecuada.
2
En efecto, la planeación exige que el auditor lleve a cabo ciertos procedimientos en su
debida oportunidad, en especial contar con una exploración preliminar a tiempo y con
una ilustración clara y precisa que permita coordinar las actividades a desarrollar para
cumplir el programa de la auditoría en cuestión.
El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la
auditoría a acometer.
Los programas de trabajo pueden variar en forma y con-tenido dependiendo de la
naturaleza del trabajo.
El auditor interno al planear la Auditoría Interna debe obtener una comprensión de la
importancia y complejidad de las actividades del sistema de información automatizado
establecido y la disponibilidad de datos para su uso.
Esta comprensión incluye asuntos tales como:
3
Desarrollo
Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la auditoría y considerando toda la
información obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa de
exploración, el jefe de grupo procede a planear las tareas a desarrollar y
comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de la auditoría.
Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a auditar
y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de que dispone.
Después de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecución de cada
comprobación o verificación, se procede a elaborar el plan global o general de la
auditoría, el que se debe recoger en un documento que contenga como mínimo
Cualquier ampliación del término previsto debe estar autorizada por el supervisor u
otro nivel superior; dejando constancia en el expediente de auditoría.
Según criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la auditoría, como el
individual de cada especialista, pueden incluirse en un solo documento en atención al
número de tareas a ejecutar, cantidad de especialistas subordinados, etc.
Con independencia de la variante que se utilice, el jefe de grupo debe considerar las
columnas imprescindibles para consignar en cada tarea el período real de ejecución,
así como el espacio necesario para registrar las incidencias en cada tarea/especialista o
del tema en su conjunto; consignando los comentarios que procedan o incumplimiento
del término establecido, de existir éste.
Puede servir de soporte un Modelo de Planeamiento diseñado para efectuar la
planeación, en el cual además pudiera concebirse la confección e identificación del
papel de trabajo.
4
mismos un Modelo Control Diario de Tareas aspecto que debe ser del conocimiento
del jefe de grupo.
En todas las auditorías estos planes deben ser analizados con el supervisor, quien debe
tener conocimiento de los mismos.
Igualmente, los especialista deben estar impuestos del plan general de la auditoría, lo
que redundaría en un trabajo de colectivo mucho más eficaz.
Todo lo anterior permite seguir la ejecución de cada trabajo y poder determinar si se
cumplen en el tiempo previsto.
6. Es de interés tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta
compromiso que documente y confirme la aceptación del auditor del nombramiento. La
NIA "Términos de los trabajos de auditoría" proporciona lineamientos a los
auditores sobre este tema.
7. La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos del
compromiso, y forma la base de una relación entre el auditor y el cliente. La forma y
contenido de las cartas compromiso de auditoría pueden variar para cada cliente pero
generalmente incluyen lo siguiente:
· El objetivo de la auditoría de los estados financieros.
· La responsabilidad de la administración por los estados financieros.
· El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación, reglamentos
aplicables, o pronunciamientos de los organismos profesionales a los que el auditor
pertenece.
· La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.
· El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras limitaciones
inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema
de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que alguna declaración
errónea de importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta.
· Acceso a cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en
conexión con la auditoría.
5
Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; se ilustran en la
NIA, junto con un ejemplo de dicha carta. [NIA, 1998]
En la revisoría fiscal no se acostumbra a elaborar una carta compromiso en razón a que
el alcance y objetivos y obligaciones de la revisoría fiscal se encuentran plasmados en
la profusa normatividad legal existente, pero no sobra que se elabore una carta
compromiso especialmente con fines de información para llenar los vacíos que
generalmente poseen las empresas que requieren del servicio de revisoría fiscal.
Cada revisor fiscal una vez aceptado el cargo , perfectamente puede elaborar una carta
compromiso de los servicios de revisoría fiscal, adicional al contrato civil de prestación
de este servicio. Para este efecto se recomienda utilizar el modelo de propuesta de
revisoría fiscal planteado por el ilustre investigador y actualizado colega Yanel Blanco
Luna en su libro Manual de Auditoria y Revisoría Fiscal, el cual contempla todo lo que
debe contener una propuesta para este servicio. El modelo adaptado se presenta como
anexo al final del capítulo.
Ejemplo de una carta compromiso basada en al NIA "Términos de los trabajos de
auditoría":
6
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones
inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de
cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo
inevitable de que aún algunas presentaciones erróneas puedan
permanecer sin ser descubiertas.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele,
modifique o substituya.
Atentamente,
7
El auditor definirá con su cliente la colaboración que éste le proporcionará en el
desarrollo de la revisión. La colaboración del cliente determinará las facilidades de que
dispondrá el auditor y permitirá definir si no existirán limitaciones al alcance del examen
y delimitará las responsabilidades del mismo.
6.5.2. HONORARIOS
8
conveniente estimar los honorarios por cada uno de los programas que se ejecutarán y
luego presentarlos en forma sumaria para así facturarle al cliente.
Para ejemplarizar lo anterior, supondremos firma de Auditoría que ha sido contratada
y su trabajo a desarrollar se ha dividido en los siguientes programas:
9
Los Honorarios del Recurso Humano a utilizar para el Programa A es el siguiente:
CLIENTE: AUDITORIA A:
OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A
No. NOMBRE DEL PROGRAMA PRECIO A FACTURAR
Programa A $ 8’010.700.
Programa B 7’250.300.
Programa C 7’275.000.
Programa D 9’525.000.
Otros costos y gastos 3’206.100.
TOTAL 35’267.100.oo
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse64.html
10