TESIS

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LA CONTABILIDAD CREATIVA Y LA MANIPULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LAS

EMPRESAS DEL SECTOR AGRÍCOLA DEL DISTRITO DE CHICLAYO - 2008
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DEDICATORIA
A Dios por permitirme llegar hasta

este punto y haberme dado salud
para logar mis objetivos, a demás de
su infinita bondad y amor.
A mi madre, como agradecimiento de su

gran esfuerzo y apoyo incondicional
durante el transcurso de mi vida, para
alcanzar cada uno de mis proyectos
personales. Y sobre todo por cultivar e
inculcar ese sabio don de la
responsabilidad.
Milagro.
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DEDICATORIA
A Dios, por ser nuestro creador,

amparo y fortaleza, cuando más lo
necesitamos, y por hacer palpable
su amor a través de cada uno de los
que nos rodeó.
A nuestros padres, amigos y profesores,

que sin esperar nada a cambio, han sido
pilares en nuestro camino y así, forman
parte de este logro que nos abre puertas
inimaginables en nuestro desarrollo
profesional.
Ingrid.
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AGRADECIMIENTO
Agradecemos la iniciativa y la
preocupación compartida por el
tema de investigación CPC David
de La Cruz Montoya con quien se
inicio este encargo de formular y
desarrollar el presente trabajo de
investigación.
Agradecemos a nuestra familia por

apoyarnos constantemente, por sus
consejos sabios, por ser el ejemplo a
seguir, por esas ganas y esos ánimos que
nos incentivan a seguir siempre adelante.
Las Autoras.
iv
RESUMEN
En los últimos días, la expresión "contabilidad creativa" ha comenzado a formar

parte del lenguaje contable, causando un gran impacto en el ámbito económico,
financiero y gerencial.
La Contabilidad creativa es el fenómeno concebido como la manipulación

interesada de la información contable gracias a la flexibilidad de ciertas normas
contables la cual facilita y trae consigo el peligro de desvirtuar la realidad
financiera de las empresas agrícolas.
El trabajo de investigación recopila algunas generalidades sobre la contabilidad

creativa, la cual ha sido practicada por la gran mayoría de las empresas y el
interés en combatir la contabilidad creativa. Asimismo analiza la naturaleza de
esta problemática y los aspectos de la normativa que la afectan y al final, se
proponen medidas para mejorar la credibilidad de la información financiera.
Cabe mencionar que el presente trabajo es de investigación descriptiva y

explicativa, por lo consiguiente la población y muestra de estudio son los
contadores de las empresas del sector agrícola del distrito de Chiclayo y los
métodos y técnicas de recolección de datos que hemos utilizado en el presente
trabajo son: la encuesta, entrevista, observación y el análisis documental (textos,
folletos, internet).
PALABRAS CLAVE:
Contabilidad creativa, maquillaje contable, fiabilidad, imagen fiel, Normas

Internacionales de Contabilidad.
v
ABSTRACT:
In recent days, the term "creative accounting" has begun to join the accounting
language, causing a great impact on the economic, financial and managerial
Creative accounting is the phenomenon conceived as interested manipulation of
accounting information by the flexibility of certain accounting standards which
facilitates and brings the danger of distorting the financial realities of agricultural
enterprises.
The research collects some generalities about creative accounting, which has
been practiced by the vast majority of business and interest in fighting creative
accounting. Also analyzes the nature of the problem and the aspects of the
regulations that affect and ultimately proposing measures to enhance the
credibility of financial reporting.
It is noteworthy that this work is descriptive and explanatory, so therefore the study
sample population and are the counters in the city of Chiclayo and the methods
and data collection techniques used is this work are: the survey interview,
observation and documentary analysis (texts, brochures, internet).
KEY WORDS:
Creative accounting, accountant makeup, reliable, fair, International Accounting

Standards.
vi
ÍNDICE
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ABSTRACT
INTRODUCCION
CAPÍTULO I: EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.1.Planteamiento del problema 12
1.1.1.
Realidad Problemática 12
1.1.1.1. Nacimiento de la Contabilidad Creativa 12

A. Nivel Internacional 13
B. Nivel Nacional 26
C. Nivel Local 30
1.2.Formulación del Problema 31
1.3.Justificación e Importancia de la investigación 31
1.4.Objetivos de la investigación: General y Específicos 32
1.5.Limitaciones de la Investigación 33
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b) Flexibilidad Normativa 44
c) Ausencia Normativa 45
d) Mayor Eficiencia de Requisito de Flexibilidad 45
2.2.2. Manipulación de los Estados Financieros 46

a) Maquillaje de balances 46
b) Manipulación de utilidades 49
2.2.3. Nacimiento de la Agricultura 51

2.2.4. La Agricultura en Lambayeque 52
2.2.5. Normas Internacionales de Contabilidad 54
2.2.6. Los Principios Contables 55
2.2.7. Código de Ética Profesional 59
2.2.8. Ley General de Sociedades, Ley Nº 26887 61
2.2.9. Código Penal 62
2.3. Definición conceptual de la terminología empleada 63
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO
3.1. Tipo de investigación 66

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3.7. Métodos de Investigación 70
3.8. Técnicas de Investigación 71
3.9. Descripción de instrumentos utilizados 71
3.10. Análisis Estadísticos e Imprenta de los datos 72
CAPÍTULO IV: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
4.1. Análisis de la encuesta dirigida a los usuarios y terceras personas 73

4.2. Análisis de la encuesta dirigida a los CPC 83
4.3. Análisis de la entrevista dirigida a los CPC 92
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones 93
5.2. Recomendaciones 94
Bibliografía 95
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INTRODUCCIÓN
La contabilidad creativa es una problemática de interés creciente, que plantea

interrogantes sobre el grado de cumplimiento de los objetivos encomendados a la
contabilidad. El presente trabajo expone los motivos por los cuales las empresas
incurren en estas prácticas. Acarreando así que la contabilidad de hoy mantiene
una baja credibilidad por parte de sus usuarios, esto debido fundamentalmente a
que en la actualidad son muy pocas las empresas que no retocan sus libros o lo
han hecho en algún momento, persiguiendo que sus Estados Financieros
aparezcan, en cada momento, del modo más favorable.
Las consecuencias de la utilización de este tipo de contabilidad creativa
repercuten directamente sobre los auditores, contadores y sobre los usuarios.
Cuando estas prácticas son descubiertas deterioran la imagen de los
profesionales involucrados así como del resto de colegas de la profesión, más
aún del auditor quien con su opinión avala la razonabilidad de los Estados
Financieros, el descontento, desengaño y desconfianza se apodera de los
usuarios de la información contable como son los accionistas, acreedores, la
administración tributaria.
Por tal motivo la presente investigación se realizó con el propósito de dar a
conocer los motivos que conllevan a la práctica y así mismo con la finalidad de
dar algunas pautas para combatir valga la redundancia la contabilidad creativa.
El presente trabajo se ha estructurado en cinco capítulos además de los anexos y
la bibliografía:
PRIMER CAPÍTULO: Se enfoca en el problema de la investigación y tiene como

punto de inicio la realidad problemática en el entorno internacional, nacional y
x
local; formulación del Problema, justificación e Importancia de la investigación,
Objetivos de la investigación y las limitaciones de la Investigación.
SEGUNDO CAPÍTULO: Se compone de tres puntos principales: Antecedentes de

estudios, Desarrollo de la temática correspondiente al tema investigado, Base
Teórica Científica y Definición conceptual de la terminología empleada.
TERCER CAPÍTULO: Se especifica el tipo de investigación, la hipótesis, variables

y los métodos y técnicas utilizadas para el desarrollo del trabajo.
CUARTO CAPÍTULO: Corresponde al análisis e interpretación de los resultados

obtenidos en trabajo.
QUINTO CAPÍTULO: Se presentan las principales conclusiones y

recomendaciones que se han obtenido a partir de la realización del presente
trabajo.
Y por último se dan a conocer la bibliografía utilizada y la linkografía visitada

para hacer posible el desarrollo del presente trabajo de investigación.
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ENRON Corporation, en cuestión de quince años, pasó de ser

una pequeña empresa de gas en Texas, a ser el sétimo grupo
empresarial de mayor valor en Estados Unidos, según la Revista
Fortune a mediados de 2001.
Entender cómo una empresa de esta magnitud llegó a desarrollar

un emporio tan grande, es una tarea difícil, pero más difícil aún es
comprender cómo fue posible ocultar deudas por sumas mayores
a los seiscientos millones de dólares.
Los resultados de la violación de la confianza, pilar que sostiene

el sistema financiero moderno, son evidentes y nefastos: cientos
de miles de trabajadores desempleados y defraudados, sin
posibilidad de recuperar sus fondos de previsión social, miles de
inversionistas, que confiaron en los estados financieros auditados
por la firma de Arthur Andersen, vieron esfumarse sus ahorros al
pasar sus acciones de un precio récord de US$ 84.85 a escasos
cinco centavos a inicios de 2002.
Sin embargo, la reputación de esta empresa comenzó a decaer

debido a los insistentes rumores de pago de sobornos y tráfico de
influencias para obtener contratos en América Central, América
del Sur, África, las Filipinas y en la India. También hubo rumores
sobre la utilización de estas prácticas en un contrato de 30 mil

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millones de dólares con la empresa de energía Maharashtra State

Electricity Board.
Colapso3:
Después de una serie de escándalos sobre el uso de prácticas
irregulares de contabilidad, Enron INC llegó al borde de la
bancarrota hacia mediados de noviembre de 2001. Las acciones
de la empresa en Wall Street cayeron en muy poco tiempo de 85
a 30 dólares, cuando se hizo público que la mayoría de las
ganancias de Enron eran el resultado de negocios con una de sus
subsidiarias, práctica que les permitía "maquillar" en los balances
financieros las gigantescas pérdidas que había sufrido. Luego de
ello colapsó.
A raíz del escándalo de la compañía Enron en los Estados

Unidos, sobre el uso de prácticas irregulares de contabilidad lo
llevó al borde de la bancarrota, que según las opiniones
autorizadas del caso, constituye la mayor quiebra corporativa de
ese país, se ha percibido la importancia del manejo contable al
interior de las empresas. La llamada contabilidad creativa
empleada por los altos ejecutivos en permitió engañar durante un
tiempo a sus accionistas, entre quienes se encontraban los
empleados de la propia firma.
A la vez Enron da cuenta de como la indebida utilización de la

contabilidad, puede acarrear verdaderos desastres financieros
con evidentes matices dolosos, ello en atención al afán lucrativo
de algunos personajes que forman parte de esta nueva forma de
criminalidad. La modernidad ha abierto paso a muchos avances
en pro de la humanidad y conforme ello sucede, la actividad
empresarial va desarrollándose también a pasos agigantados.
3 Wikipedia. Caída de la empresa Enron [en línea] [Citado el 27 de abril del 2009]. Disponible en URL: <http://es.wikipedia.org/wiki/Enron>

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 Caso WORDLOM4:
Entre los acontecimientos más importantes a nivel internacional

tenemos también el caso de Wordlcom, la cual en el año 2000,
ante la crisis del sector de telecomunicaciones que atravesaba,
intentó mantener su imperio a través de una serie de maniobras
fraudulentas registrando contablemente como inversiones de
capital algunos gastos corporativos, dilatando en el tiempo el
impacto sobre el cuadro de resultados. Esta maniobra a pesar de
no impactar en el flujo de caja de la compañía, hizo que mostrara
ganancias en lugar de pérdidas. Es difícil de explicar como esta
irregularidad no haya sido detectada por el estudio de auditoria:
Arthur Andersen, que a pesar de constantes análisis en los que se
hablaba de las dificultades económicas de WorldCom, durante
2001 y el primer trimestre de 2002 la empresa reportó utilidades
de 1.400 millones de dólares y 130 millones, respectivamente,
siendo los resultados del 2001 y del primer trimestre de 2002
pérdidas netas: 6.300 millones de dólares el año pasado y 1.400
millones en el primer trimestre de 2002. Esta despampanante
maniobra fue posible gracias al director financiero de la empresa,
Scott Sullivan, la cual ''infló'' artificialmente las ganancias antes de
intereses, impuestos, depreciación y amortización, lo cual elevó
de manera irregular el flujo de efectivo, Sullivan manipuló gastos
corporativos como inversiones (prorrateables en varios años), de
modo tal de hacer ver un valor accionario distorsionado de la
realidad, creando unos beneficios mucho mayores que los reales,
lo cual literalmente “infló” el valor de la empresa y con él la
compensación de sus directores. Entre las irregularidades en la
contabilidad realizada bajo la responsabilidad de Sullivan se
detectaron transferencias entre cuentas internas de 3 mil 60
4 Alfredo Popritkin. Fraudes contables en Estados Unidos: Caso WorldCom. [en línea] [Citado el 11 de setiembre del 2009] Disponible en URL:
<http://fraudescontables.blogspot.com>

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millones de dólares durante el año 2001 y por 797 millones más

en el primer trimestre de 2002.
Estos gastos debieron haber sido registrados en su declaración

de ingresos, pero fueron incluidos como gastos de capital, lo que
infló sin sustento el flujo de efectivo Sullivan sostuvo que el
presidente Ebbers lo presionó para manipular las cuentas a fin de
mantener alta la cotización en bolsa de las acciones de la
empresa. El escándalo compromete nuevamente al despacho de
contadores Arthur Andersen quien auditó los resultados
financieros de WorldCom en 2001 y revisó los libros de la
empresa el primer trimestre de 2002, y avaló las cuentas de
WorldCom durante el año pasado y el primer trimestre de 2002 y
pasó por alto una maniobra contable que disfrazó gastos
operativos como inversiones de capital y fueron reportados
finalmente como utilidades, cuando en realidad eran pérdidas por
3 mil 800 millones de dólares.
En marzo de 2002 la SEC (La Comisión de Mercado de Valores

de EE UU) presenta cargos contra la compañía por fraude. El
Departamento de Justicia y dos comités del Congreso inician
investigaciones sobre las maniobras contables por las que
WorldCom oculta sus pérdidas. La empresa de Ebbers se declara
en bancarrota e inicia la mayor suspensión de pagos de la historia
de EE UU. En abril de 2002 Ebbers renuncia como presidente y
consejero delegado de WorldCom tres meses antes de revelarse
el colapso contable de la empresa. Manifiesta que no sabía nada
de lo que hacía su director financiero. Aunque según una
investigación interna, se coloca a Ebbers en el centro del
escándalo y se comprueba que el ejecutivo estaba al corriente de
las descomunales manipulaciones contables. El 9 de mayo la
calificadora de riesgo Moody's rebaja la puntuación de la deuda
de largo plazo de WorldCom al grado de “basura”, citando el
deterioro en su desempeño operativo, su deuda y las expectativas

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de un debilitamiento todavía mayor. El 10 de mayo del mismo año

Standard & Poor's hace una rebaja similar. WorldCom dice el 21
de mayo de 2002 que suspenderá el pago de dividendos y
eliminará sus dos acciones de rastreo, una que refleja sus
principales operaciones en Internet y negocios de datos y una
segunda que refleja sus operaciones de servicios telefónicos
residenciales de larga distancia. El 25 de junio despide a su
presidente de finanzas tras descubrir un registro contable
incorrecto por 4 mil millones de dólares en gastos, que habría
llevado a la compañía a reportar una pérdida neta en 2001 y el
primer trimestre de 2002. Anuncia además que recortará 17 mil
empleos, más de 20 por ciento de su fuerza de trabajo. El 26 de
junio el mercado Nasdaq de Nueva York suspende la cotización
de las acciones de WorldCom.
Y después de Seis meses de la quiebra de Enron en diciembre de

2001, WorldCom se declaró en bancarrota el 21 de julio de 2002,
tras revelar que los directivos habían manipulado las cuentas y
que había tenido pérdidas durante tres años, en que los que
había declarado beneficios y ya no era es posible ocultar por más
tiempo el agujero de 11.000 millones de dólares de la empresa.
Las pérdidas para los accionistas se calculan en torno a los
180.000 millones de dólares. La deuda ascendía a 41.000
millones de dólares. Según especulaciones se supo que las
falsificaciones de la contabilidad, habrían sido ordenadas por
Ebbers a partir de 2000, en coincidencia con una crisis del sector
de la telefonía ligada a la explosión de la burbuja especulativa de
Internet.
En los siguientes tres años se completa la investigación criminal y

el proceso judicial. Durante el primer trimestre del 2005, tras una
segunda revisión de su contabilidad, WorldCom revela
irregularidades en el registro de cuentas por otros 3.300 millones
de dólares. Algunos ingresos proceden de fondos de reserva para

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inversiones que las compañías normalmente mantienen aparte

para cubrir gastos extraordinarios que se presenten en el futuro.
La acusación pública sostuvo que aquella conspiración fue

motivada por la presión que los bancos ejercían sobre Ebbers, a
quien habían prestado 400 millones de dólares con garantía de
sus acciones de la empresa. El fiscal cerró su alegato con un
burlón juego de palabras: "WorldCom se convirtió en WorldCom"
[traducción: Timo Mundial]. La mayor quiebra de la historia
estadounidense titulan los periódicos. Ello no es una simple
expresión. El ocultamiento de una realidad económica y financiera
durante un tiempo prolongado, de la segunda empresa más
importante en telecomunicaciones de los Estados Unidos y el
primer operador mundial de servicios de Internet, significó una
caída estruendosa.
Durante la investigación, en dos informes firmados por William

McLucas (estudio Wilmer, Cutler & Pickering), por demás
comprometedor, remitido el 10 de julio de 2001 por Ebbers a
Ronald Beaumont -entonces director operativo-, admite complejas
maniobras para alterar asientos contables e implica a John
McGuire y Michael Higgins (vicepresidentes a cargo de finanzas).
El texto prueba que Ebbers estaba al tanto de las irregularidades
-algo que había negado sistemáticamente durante meses-, cuyo
objeto era "tapar agujeros". En otro punto del informe, se señala
que Ebbers participaba en reuniones donde se decidió "inflar de
seis a 12% anual el aumento de ingresos para el tercer trimestre
de 2001". Ambos documentos presumen, asimismo, que Ebbers
hacía uso ilegal de informaciones reservadas ("insider trading"). El
segundo informe, elaborado por Richard Thornburgh, explica que
Ebbers vendió acciones por US$ 70 millones a fines de
septiembre de 2000, antes de trascender un abrupto descenso de
ingresos. WorldCom no lo comunicó a los accionistas hasta
noviembre. El informe McLucas, detalla cómo varios altos

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ejecutivos ocultaban deliberadamente información a la auditoría

externa, en manos de Arthur Andersen. Ebbers y los suyos
alteraban documentos y negaban acceso a la base de datos que
almacenaba las cifras más comprometedoras (había juegos
dobles y hasta triples de libros). El investigador reprocha al
estudio Arthur Andersen no haber reclamado ante la junta
directiva, el comité auditor ni la SEC. No obstante, AA siguió
certificando balances que, luego, la conducción esgrimía para
aventar dudas y críticas. En cuanto al informe Thornburgh,
confirma que también el directorio de WorldCom estaba a
oscuras. Particularmente, respecto de unas sesenta adquisiciones
"por cifras multimillonarias, aprobadas tras apenas minutos de
discusión, sin que la junta recibiese siquiera un papel con
términos e implicancias de cada transacción". No en vano, los
directores percibían honorarios increíbles y rumbosas dádivas.
Además, el management hacía retoques por su cuenta (como en
el caso Intermedia Communications, febrero de 2001), sin
consultar a la junta y, después, afirmaba contar con su
autorización formal.
Con el colapso de WorldCom, se presentaron diversos perjuicios:

Los accionistas perdieron cerca de 180.000 millones de dólares,
20.000 personas se quedaron sin empleo y la compañía se
declaró en concordato. En primer lugar, el efecto directo en la vida
de los empleados que integran la organización, quienes se
perjudican por la falta de continuidad del negocio (3.700
empleados sin trabajo en abril de 2002 y 17.000 a agosto de
2002), una de las responsabilidades directas de los ejecutivos. En
segundo lugar, un accionista que en marzo de 2000 haya
comprado títulos de WorldCom por 10 mil dólares cuando se
produjo la debacle vio reducido ese capital a sólo 200 dólares,
según cálculos de analistas. Esto representa una pérdida de valor
de 98 por ciento y con ello esos papeles son considerados

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basura, en el argot bursátil. Los inversores que compraron las

acciones de esta “creciente empresa” en el año 1999 a razón de
U$S 64,50 por acción vieron caer su valor hasta U$S 0,83 y no
precisamente por situaciones de mercado, sino por una mala
gestión de management. Pero esto no queda solo en los
inversores de esta compañía, ya que genera un efecto cadena en
la falta de confianza en las compañías del rubro de
telecomunicaciones.
La lección de la sentencia es que la responsabilidad empresarial

no debe esfumarse y es proporcional al daño causado.
El testimonio de Sullivan fue clave para establecer una relación

directa entre Ebbers y el fraude. Testificó que él advirtió que
Ebbers era el único camino por el que la compañía podía
encontrar la protección necesaria para realizar "ajustes impropios"
en los informes financieros. Ebbers negó haber conocido los
reajustes, diciendo a los miembros del jurado que él se
concentraba en la estrategia y dejaba los detalles contables y las
decisiones en manos del jefe financiero. La presión que
generaban los préstamos, el dinero que podía perder y su
autoridad como presidente de la compañía se combinaron para
formar una "tormenta perfecta de corrupción" que llevó a Ebbers a
cometer fraude, dijo el fiscal William Johnson en su alegato final.
Betty Vinson, ejecutiva media que trabajaba con Scott Sullivan,
admitió cargos por complicidad en las irregularidades contables.
Vinson se declaró culpable de conspiración para cometer delitos y
fraude con acciones y bonos. Stiles A. Kellett, el miembro más
antiguo que quedaba en el directorio de WorldCom cuando estalló
el escándalo, renunció al poco tiempo, presionado por sus
colegas por aparecer involucrado en una serie de maniobras,
irregularidades y abusos financieros.

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Tras una larga deliberación, el jurado, alcanzó un veredicto de

culpabilidad en todos los cargos imputados: fraude, conspiración y
presentar documentos falsos a los organismos reguladores.
El 13 de julio de 2005 Condenan a 25 años al ex titular de

WorldCom, Bernard Ebbers quien fue hallado culpable de un
fraude contable de US$ 11.000 millones. La decisión la tomó la
jueza de Nueva York Bárbara Jones en julio de 2005, luego de
que un tribunal lo declaró culpable, en marzo, de conspiración,
fraude con valores y falsificación de documentos destinados a
organismos reguladores. Fue la sentencia más dura hasta el
momento en una larga cadena de escándalos por fraudes
empresariales en EE.UU.
No caben dudas que el impacto de los fraudes contables en la

sociedad norteamericana y en la credibilidad mundial de sus
empresas, impactó de manera considerable. La inmediata
reacción de los políticos fue realizar propuestas de cambios en la
legislación y el tema adquirió tal trascendencia que fue más allá
de toda contienda partidaria. Tanto republicanos como
demócratas realizaron sus respectivos proyectos y el asunto pasó
a ser una cuestión de Estado. Junto con Enron, esta compañía se
transformó en un símbolo de corrupción empresarial, y llevó al
Congreso estadounidense a aprobar una dura legislación que
responsabiliza a los empresarios por las manipulaciones
financieras en sus compañías. Por un lado, el senador
republicano John McCain se unió a congresistas demócratas en
reclamar la renuncia del presidente de la Comisión de Valores de
Estados Unidos, Harvey Pitt, un ex abogado de Wall Street entre
cuyos clientes figuraban importantes firmas de contabilidad. Por
otra parte, el senador demócrata Paul Spyros Sarbanes y el
diputado republicano Michael Oxley presentaron sendas
propuestas tendientes a implementar la “Ley de Reforma de la
Contabilidad de Compañías Públicas y Protección de los

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Inversionistas”, que fue aprobada y entró en vigencia como el 30

de julio del 2002, y se le ha calificado como la reforma de más
alcance en las prácticas comerciales estadounidenses desde la
época de Franklin Delano Roosevelt. La ley, que ahora se conoce
como la “Ley Sarbanes-Oxley”, lleva el nombre de los principales
patrocinadores de la legislación. Crea un consejo de supervisión
sólido e independiente para supervisar a los auditores de
compañías públicas y le permite a este consejo establecer normas
de contabilidad así como investigar y disciplinar a los contadores.
Cubre los conflictos de interés, garantiza la independencia de los
auditores, afianza el gobierno corporativo, exigiendo que los
líderes corporativos sean personalmente responsables de la
exactitud de los reportes financieros de su compañía y establece
resguardos para proteger en contra de los conflictos de los
analistas de inversiones. La Ley Sarbanes-Oxley constituye la
reforma más extensa, da a los fiscales y a las autoridades
regulatorias nuevos instrumentos para fortalecer la dirección
empresarial, mejorar la responsabilidad y proteger los intereses
de los empleados y accionistas de las empresas. La ley exige,
pena de encarcelamiento, que los funcionarios de mayor jerarquía
en una empresa certifiquen que las declaraciones financieras de
la firma reflejan fielmente y con exactitud su estado financiero y el
resultado de las operaciones; que los auditores cumplan con sus
responsabilidades de proveer exámenes y certificaciones
independientes de la exactitud y confiabilidad de los estados
financieros de la empresa; que los empleados están protegidos
contra represalias por divulgar actos deshonestos de parte de
funcionarios de la empresa; y que la información sobre la empresa
provista a los inversionistas sea verídica y exacta y exenta de
engaño.
La justicia estadounidense está siendo diligente en el castigo de

los escándalos que originaron la gran crisis financiera en

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empresas como Enron o WorldCom, que convulsionaron los

mercados y obligaron a las autoridades económicas a modificar
drásticamente las normas contables nacionales e internacionales.
Entre los directivos de otras empresas que ya fueron condenados

por fraudes similares figura el fundador de Adelphia
Communications, John Rigas, de 80 años, sentenciado a 15 años
de cárcel, y su hijo, Timonthy, condenado a 20 años. Un ex
directivo de Dynegy, Jamie Olis, fue sentenciado a 24 años, y el
ex director financiero de Enron, Andrew Fastow, a 10 años de
prisión por su papel en el colapso de la empresa; el centro de
atención se dirige ahora hacia el antiguo consejero delegado de
Enron, Jeffrey Skilling, acusado de ser la pieza clave que llevó al
colapso de la eléctrica en diciembre de 2001 y contra su ex
presidente Kenneth Lay.
Esta coyuntura ha desencadenado paralelamente nuevas formas

de criminalidad (delitos informáticos, delitos financieros, etc.), las
mismas que a su vez exigen consecuentemente un progreso de la
legislación penal.
 Caso BROKER REFCO INC5:
El broker Refco se dedica a intermediar en la compra venta de

acciones, futuros, monedas y commodities. A través de sus
servicios online miles de inversores latinoamericanos invierten sus
ahorros y esta conocida institución media en las operaciones,
como también bancos y organizaciones de toda América Latina y
el mundo.
Pero el prestigio de Refco no impidió que la empresa entre en una

sorpresiva convocatoria de acreedores pocas semanas después
que sus acciones comiencen a cotizar en bolsa. Esto ocurrió
5 .Inversor Global. Nuevo Caso Contable Sacude a Inversores. [En línea][Visitado el 13 de setiembre del 2009].Disponible en:
<http://www.inversorglobal.com.ar/noticias/inversiones_financieras/nuevo_caso_fraude_inversores>

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formalmente cuando el operador investigado por ocultar deudas

por U$S 430 millones, presentó un pedido de protección judicial
contra sus acreedores en la cuarta quiebra más cuantiosa de
Estados Unidos.
Las acciones de Refco se derrumbaron, eliminando más de U$S

880 millones de valor de mercado, cuando la empresa le pidió a
un tribunal de bancarrotas de Manhattan autorización para
reorganizar sus obligaciones por U$S 48.600 millones. En la
presentación Refco no incluyó cuáles filiales planea vender a un
grupo inversor encabezado por J.C. Flowers & Co. por U$S 768
millones.
El colapso de Refco se produce 10 semanas después de que

vendiera acciones al público por primera vez, y podría abrir una
pugna entre el grupo Flowers y el gobierno de Dubai, cuyas
ofertas para comprar toda la empresa fueron rechazadas.
Refco despidió al jefe ejecutivo, Phillip Bennett, la semana pasada

justo antes de que fuera arrestado por las autoridades de EEUU y
acusado de ocultar deudas por U$S 430 millones con la
compañía. Eso produjo un éxodo de clientes y el cierre de algunas
filiales, incluida Refco Capital Markets Ltd. La salida a bolsa de
Refco en agosto recaudó $670 millones, a U$S 22 la acción.
Refco detalla activos por U$S 48,800 millones en su declaración,

que incluyó la empresa matriz y 23 de sus filiales. Los 127.5
millones de acciones de la compañía, que fueron retiradas del
listado de la Bolsa de Valores de Nueva York, volvieron a
cotizarse bajo el símbolo ''RFXCQ'' y bajaron U$S 6.90, a U$S 1,
en operaciones extra-bursátiles.
La compañía es investigada por una serie de organismos

reguladores, incluyendo la SEC, la Comisión de Valores de
Estados Unidos.

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B. Nivel Nacional:
En nuestro país ya hemos tenido antecedentes cercanos en el tiempo

pero no en magnitud (CLAE, REFISA, etc.).
 Caso CLAE6:
veamos el caso del Centro Latinoamericano de Asesoramiento

Empresarial (CLAE), tenia como presidente al señor Carlos
Manrique Carreño, quien era un hábil organizador por no decir
estafador, él ofrecía una banca paralela con sorprendentes “tasas
de interés” que se sufragaban principalmente con la incorporación
de nuevos “clientes” al mecanismo y además con las
“renovaciones de depósitos”, una especie de voto de confianza
por parte de aquellos que en su momento recibieron los
“dividendos” de la estafa pero que mantenían fondos en el
mecanismo en espera de seguir recogiendo las eventuales
ganancias. Miles de ahorristas pensaban que les iban a pagar
jugosas ganancias y se enrolaban en una pirámide de incautos
apostando todos sus ahorros, hasta que reventó el problema
cuando ya no hubo un confiado más que quisiera entrar. La
desconfianza produjo una corrida que desplomo la pirámide.
La famosa intervención de CLAE, (ya habían pasado unos años

del caso Refisa), pero en este caso había la sorpresa por el hecho
de que entonces CLAE había logrado cierta fama de
respetabilidad. Según investigaciones judiciales, CLAE (Centro
Latinoamericano de Asesoría Empresarial) captó 1.177 millones
de soles y 91 millones de dólares pertenecientes a 209.773
inversionistas. Su sistema de operación fue una pirámide, pues
con el aporte de los nuevos clientes se pagaba a los antiguos.
6 CANAZA, Francisco J. ESTAFAS PIRAMIDALES.[en línea] [Citado el 10 de setiembre del 2009] disponible en
URL:<http://www.elregionalpiura.com.pe/editoriales/editorial_lamamor.htm>

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Muy pocos fueron los que recuperaron su dinero. La gran mayoría

lo perdió por completo.
En 1997 fue sentenciado Carlos Manrique Carreño por los delitos

de estafa, fraude y falsa información financiera, al aceptar fondos
del público y pagar altísimos intereses. También fue condenado al
pago de 493 millones de soles de reparación, monto que nunca
canceló.
Carlos Manrique detenido desde 1995, cuando fue extraditado de

Estados Unidos salió en libertad en el 2001 y volvió a ser
encarcelado durante seis meses en junio del 2008, por recibir
dinero y ofrecer pagar altos intereses.
Caso LABOMAX7:
Así mismo tenemos el caso de la empresa LABOMAX, en las

cuales Cientos de afectados en Sullana y otras partes del país,
reclaman se les devuelva su inversión. Piden que el
representante de la empresa Labomax, cumpla con los
contratos verbales, que les aseguraba una rentabilidad del
100% en quince semanas y muchos de ellos han visto pasar
las mismas y sus rentas ahora muestran una diferencia igual a
la que pretendieron multiplicar.
Se trata del negocio conocido como de los honguitos. Como

medio recibimos las primeras denuncias que se dieron en
Sullana y las dimos a conocer; y después, otros informaron
sobre el caso. Fuimos censurados e incluso amenazados por
poner en conocimiento público el sentir de mucha gente, que
comenzó a dudar del retorno de su "inversión.
Pero, el caso no es nuevo, ni como cuento, ni como realidad.

Los sullaneros vivieron pérdidas considerables con las
7 El Regional de Piura. LOS NEGOCIOS FÁCILES NUNCA SON LA MEJOR ELECCIÓN. [en línea] [Citado el 13 de setiembre del 2009]. Disponible en
URL:<http://www.elregionalpiura.com.pe/editoriales/editorial_lamamor.htm>

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Cooperativas que proliferaron al final del Gobierno Aprista y

que cayeron quebradas al inicio del Gobierno de Fujimori. El
sustento para caer en estos desenlaces es simple, basta creer
en las fantasías de la ganancia fácil y convencer que lo irreal
es verdad. Unos cuantos soles a los primeros y una tremenda
estafa a los últimos. Es el caso de CLAE, y tantos otros que se
han dado a través de la historia.
En los "honguitos" existen hechos dignos de lamento.

Personas que hipotecaron sus viviendas para conseguir el
dinero que les permita invertir para ganar en el tiempo más
corto y con el menor esfuerzo posible. Para ellos, solo soportar
el olor de unos honguitos, todo a cuenta de una ganancia
esperada.
Mirando la lista, vemos que en el caso de Sullana, existen

nombres que fueron timados también en su tiempo por la
Cooperativa San Martín. Cómo explicar que 14 años después
nuevamente caen en las redes del sutil engaño?.
Los "inversores" no es gente pobre, aquella que se

desenvuelve en la pobreza y extrema pobreza. Ellos no
tuvieron forma de conseguir los 500 dólares mínimos que se
requería; los tentados y convencidos, fueron militares, policías,
profesores, empresarios, profesionales; quienes creyeron
haber encontrado el negocio de su vida.
En todo este laberinto, de desesperaciones y desengaños, vemos

como el timo puede corroer la honorabilidad de las personas. Es
el asunto de la implicada principal, quien fue convencida por una
compañera de estudios para que represente a Labomax en
Sullana. Las investigaciones dirán la verdad, esa es la
responsabilidad del Poder Judicial; frente a todo ello, una lección
muy simple nos deja este caso: Si alguna vez, te ofrecen un
negocio fácil, piénsalo una y cien veces; porque los lamentos no
valen después.

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Debido a ello es importante tomar real conciencia que este tipo de

acontecimientos que abarcan muchas veces delitos con pluralidad
de agraviados (conocidos también como delitos de masas), se
deben no solamente a la habilidad de un empresario ambicioso,
sino en gran parte a la tácita complacencia de una legislación
penal tímida y muchas veces, poco técnica. Por ende y no
solamente en lo relativo a los delitos contables, es menester
ingresar con mayor decisión al campo del Derecho Penal
Económico, que en nuestro país aún se mantiene en estado
ignorante.8
El fenómeno de la contabilidad creativa ha sido el resultado de la
flexibilidad de ciertas normas contables la cual facilita la
manipulación, engaño y tergiversación de la información, la cual
ha sido practicada por la gran mayoría de las empresas,
especialmente aquellas que cotizan sus acciones en la Bolsa de
Valores, con el propósito de "maquillar" sus Estados Financieros y
hacerlos atractivos a los inversionistas.
Aún cuando el uso de la contabilidad creativa en el país o en nuestra

localidad no ha salido a la luz pública o quizás no ha causado el
escándalo como en otros países y localidades , es importante dejar
claro que no estamos exentos de que ello ocurra. Existe una falta de
información relacionada al uso de la contabilidad creativa a través de
las firmas de auditores y asesores gerenciales, basando su silencio en
la ética profesional
C. Nivel Local:
En nuestra localidad, podemos mencionar el caso de la ex caja

mutual de Chiclayo, aproximadamente en el año de 1989, en la época
del partido aprista peruano, la caja mutual vivió uno de sus grandes
problemas financieros conllevando así a la quiebra de dicha
8 HERRERA Eduardo. Linares Abogados [en línea] 2007. [consultado el 27 de abril de 2009]. Disponible en: <http://www.estudiolinares.com/news.php?
n=28>

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institución, esto debido a los irresponsables e inescrupulosos

funcionaros que estaban al mando de dicha institución.
En este gran escándalo financiero se vio involucrado el contador CPC

Pablo Ramos Ibáñez, quien era en ese entonces el jefe y responsable
del área contable de la mencionada institución, quien incluso estuvo
con pena privativa de la libertad por 10 años y por si fuera poco el
colegio de contadores de Lambayeque a la cual pertenecía lo
inhabilitó.
En las empresas del sector agrario,objeto de estudio, no se ha

evidenciadao un problema de tal magnitud como CLAE y REFISA,
pero se tiene conocimiento según trabajadores de la empresa agricola
NAXA que las empresas agricolas de nuestro medio debido a la serie
de factores que estan expuestos tanto naturales, tecnologicos,
economicos entre otros, no se encuentran devidamente organizadas y
para afrontarlas muchas veces necesitan recurrir a las entidades
financieras para solicitar un financiamiento y asi poder realizar sus
operaciones,pero para ello tienen que presentar sus estados
financieros reflejando una situación económica financiera solvente la
cual es requisito indispensable para que las entidades financieras
otorguen el préstamo, debido a esto es que numerosas veces se ven
en la necesidad de retocar sus estados financieros maquillando la
verdadera situación económica y financiera de la empresa.
1.2. Formulación del Problema
¿Cómo contrarrestar la práctica fraudulenta de la contabilidad creativa en

relación a la manipulación de los Estados Financieros en las empresas del
sector agrícola del Distrito de Chiclayo - 2008?
1.3. Justificación e Importancia de la Investigación:

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El presente trabajo de investigación lo elegimos ser un tema transcendental

y por que:
Esta situación puede presentar implicancias importantes para el Consejo

Nacional de Contabilidad y para los organismos supervisores (CONASEV)
en relación con su papel como emisores de regulaciones contables, y se
vean en la necesidad de emitir normas contables que proporcionen criterios
claros y sin ambigüedades, para reducir la práctica de contabilidad creativa.
Para que las empresas agrícolas tengan un amplio conocimiento de las

consecuencias y efectos a las que conlleva la práctica de la contabilidad
creativa.
Los que establecen contratos con las empresas basándose en su

información contable, tales como Entidades Financieras que otorguen
créditos pueden introducir condiciones en los préstamos en relación con el
cumplimiento de determinados ratios de endeudamiento, podrían considerar
la posibilidad de incluir en los contratos cláusulas que eviten la posibilidad de
efectuar maquillajes en las cuentas.
Los auditores pueden considerar la posibilidad de reflexionar sobre hasta

qué punto las cuentas presentan una imagen fiel, como consecuencia de las
presiones ejercidas por sus clientes en relación con la contabilidad creativa.
Los profesionales contadores reflexionen sobre la responsabilidad de sus

actos y lo importante que es ejercer y fortalecer el código de ética y los
principios para buen nombre y reputación de nuestra carrera.
Finalmente ayudará a los estudiantes a fin de que sirva de referencia o como

punto de partida para diferentes trabajos de investigación.
En conclusión el presente trabajo de investigación no solo ayudará a

nosotros los contadores sino también a los usuarios, socios y a las personas
interesadas que deseen tener una explicación clara, precisa y detallado

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sobre la practica de la contabilidad creativa y las consecuencias futuras a las

que nos conlleva.
1.4. Objetivos de la Investigación
 Objetivo General:
Determinar las medidas para contrarrestar la práctica fraudulenta de la

contabilidad creativa en las Empresas del Sector Agrícola del Distrito de
Chiclayo.
 Objetivos específicos:
 Identificar cuáles son las prácticas más habituales de

contabilidad creativa que utilizan las empresas.
 Analizar el nivel de conocimiento y respeto de la ética
profesional por parte del contador.
 Determinar las razones por las que se practica la contabilidad
creativa en las Empresas del Sector Agrícola del Distrito de Chiclayo
1.5. Limitaciones de la Investigación :
Entre las principales restricciones de estudio es posible nombrar las

siguientes:

En primera instancia, la limitación del presente trabajo fue no contar
con un horario establecido, pues dependía de la disponibilidad de
tiempo por parte de los contadores y administradores de la
institución por la participación en las entrevistas.

Por otro lado no hemos podido tener acceso total a la información
por tratarse de un tema delicado como es la manipulación de los
Estados Financieros.

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
A demás la poca información bibliográfica no ha permitido un
desarrollo más explicito para el desarrollo de la investigación.
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO

2.1.
Antecedentes de Estudios.
A lo largo del recorrido de las investigaciones que se han efectuado con

respecto a la Contabilidad creativa, se observa que aún se carece de un
concepto unívoco que delimite su tratamiento. A continuación, citaremos
algunas investigaciones realizadas:
En primer lugar mencionaremos la tesis presentada por CHUNGA ÁLVAREZ

DIANA JUDITH (2006), la cual tiene por titulo: “LA CONTABILIDAD
GENERAL FRENTE A LA CONTABILIDAD CREATIVA PARA VALIDAR LA
INFORMACIÓN FINANCIERA EN LAS EMPRESAS COMERCIALES DE LA
REGIÓN TUMBES”. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES.9
Estudio que la llevó a realizar las siguientes conclusiones:
1) Las técnicas y métodos contables que se utilizan para valuar las

diferentes cuentas patrimoniales de las empresas se fundamentan en la
9 CHUNGA Diana. “La Contabilidad General Frente A La Contabilidad Creativa Para Validar La Información Financiera En Las Empresas Comerciales De
La Región Tumbes” [en línea] 2006. [consultado el 16 de mayo del 2009]. Disponible en: <http://www.
http://untumbes.edu.pe/inv/alumnos/fce/ec/tesis/pdf/rt0111.pdf>

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cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que realiza

una entidad vinculados al activo, pasivo y capital de una empresa, para
su posterior análisis cualitativo.
2) El método contable es el conjunto de proposiciones y convenios, unas
veces de carácter conceptual y otras de naturaleza aplicativa que tiene
por objeto o que se desarrolla a través de diversas fases
procedimentales. Existen diversas técnicas para la aplicación de la
contabilidad creativa y que están orientadas a los rubros de aumento o
reducción de gastos, educción de ingresos, aumento o reducción de
activos, aumento o reducción de deudas y a la reclasificación de activos
y pasivos.
3) Las oportunidades de la contabilidad creativa se han dado por la
flexibilidad y ausencia normativa y por una praxis inventiva orientada a
disfrazar las cifras en los estados financieros que permitan decisiones
económicas distorsionadas.
4) Las técnicas de y métodos de validación de la Contabilidad General
frente a la Contabilidad Creativa cumple una función de control
concurrente frente a hechos que el control posterior no percibe o no
logra descubrir.
Y termina finalizando las siguientes recomendaciones:
1)
Para reducir las oportunidades de la Contabilidad Creativa en el ámbito de
elección de criterios contables las normas contables deberían reducir la
gama de opciones permitidas.
2)
Para reducir las oportunidades de la Contabilidad Creativa como
consecuencia del sesgo de las estimaciones y predicciones, las normas
contables deben reducir el campo de las estimaciones.
3)
Para reducir las oportunidades de la Contabilidad Creativa como
consecuencia de las transacciones artificiales y operaciones fiscales
fidedignas, las normas contables deberían favorecer la interpretación de
la imagen fiel cómo “sustancia sobre la forma”

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4)
Se deben prohibir a las empresas comerciales tratamientos específicos al
margen de la normatividad contable.
5)
Los directivos de la empresa y la profesión contable han de fortalecer su
código ético para no aceptar casos de contabilidad creativa.
Comentario:
En el presente trabajo de investigación nos conlleva a una única conclusión

de que las oportunidades de la práctica de la contabilidad creativa se dan
debido a en gran parte a la flexibilidad y ausencia normativa y por una praxis
inventiva orientada a disfrazar los resultados de los estados financieros que
permitan decisiones económicas distorsionadas, además por la falta de ética
profesional y responsabilidad moral y administrativa por parte de los
contadores como por los directivos de la empresa.
Así mismo indicaremos a Lic. PIRELAESPINA WILLIAM ALBERTO (2005),

en su monografía que lleva como título: “LA CONTABILIDAD CREATIVA: UN
"MAQUILLAJE" A LOS ESTADO FINANCIEROS”.10
En dicho trabajo monográfico arriba a las siguientes conclusiones y

recomendaciones:
1) La práctica de la contabilidad creativa viene dado por la intención de

impresionar con unos estados financieros que proyecten una solidez y
un crecimiento sostenido y en ascenso permanente.
2)
La experiencia de otros países muestra de forma clara la necesidad de
normas contables que proporcionen criterios claros, y sin ambigüedades,
si se quiere reducir las posibilidades de la contabilidad creativa.
3)
Los auditores pueden considerar la posibilidad de reflexionar sobre hasta
qué punto las cuentas presentan una imagen fiel, como consecuencia de
las presiones ejercidas por sus clientes en relación con la contabilidad
creativa.
10 Pirela William, “La Contabilidad Creativa: Un "Maquillaje" a Los Estado Financieros” [en línea]. [consultado el 17 de junio del 2009]. Disponible en:
<http://www.monografias.com/trabajos12/trabcont/trabcont.shtml>

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4)
Así mismo, los auditores tienen la oportunidad de observar de cerca y
poder evaluar con bastante profundidad el comportamiento de un gran
número de empresas, así mismo tienen la capacidad técnica para
entender cuáles son las herramientas de contabilidad creativa que se
están utilizando y además están incentivados para identificar e intentar
controlar la práctica de la contabilidad creativa en las empresas que
auditan.
5) Los usuarios de la contabilidad deberían ser conscientes de las

posibilidades que tienen las empresas de manipular los reportes
financieros anuales. Los organismos que establecen contratos con las
empresas basándose en su información contable, tales como entidades
de crédito que pueden introducir condiciones en los préstamos en
relación con el cumplimiento de determinados índices de
endeudamiento, podrían considerar la posibilidad de incluir en los
contratos cláusulas que eviten la posibilidad de efectuar "maquillajes" en
las cuentas.
6) Es posible limitar este tipo de abusos, pero son las autoridades

nacionales quienes están obligadas a combatirlos de verdad.
7)
Y por último es importante recordar las altas sanciones que prevén las
leyes en caso de fraude en las auditorías lo que debe conllevar a pensar
muy bien a la hora de manipular cualquier resultado, así como la
obligación que debemos tener en mantener en alto la moral y el buen
nombre del profesional de la contaduría.
Comentario:
Sobre la teoría del Lic. Pirela William llegamos a la conclusión de que tanto
los usuarios y los profesionales como, contadores y auditores tienen que ir
de la mano para poder desterrar la contabilidad creativa, ya que los
auditores tienen que ser más específicos en sus inspecciones, no dando
paso a la práctica fraudulenta de los Estados Financieros, ni poniendo en

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riesgo el buen nombre de un profesional, teniendo en cuenta su ética

profesional actuando así correctamente.
Es importante mencionar a HUBER GERMÁN y a LÓPEZ ALFONSO
(1999)11, en su libro que tiene por titulo: “CONTABILIDAD CREATIVA: UNA
APROXIMACION EMPRIRICA”, en la cual se puede observar la
recopilación de los diferentes autores que han definido el término
Contabilidad creativa de forma previa:
En primer lugar, aludiremos al estudio efectuado por I. Griffiths (1986, pág.

1)12, quien hace una especial alusión al ingente número de empresas que
maquillan sus resultados:
"Todas las empresas de este país manipulan sus beneficios. Todas las
cuentas que se publican se basan en libros que han sido retocados con más
o menos delicadeza. Las cifras que se facilitan al público inversor han sido
modificadas para proteger al culpable. Es la estratagema de mayor
envergadura desde el caballo de Troya…En realidad son artimañas que no
infringen las reglas del juego. Son totalmente legítimas. Se trata
simplemente de la contabilidad creativa”.
Comentario:
Este autor define a la Contabilidad .Creativa como una manipulación de la

realidad de la empresa para falsear y presentar información que refleje la
situación deseada en lugar de lo real; en pocas palabras, la Contabilidad
Creativa es en una posición intermedia entre lo legal y lo ético; entre la
creatividad y el fraude contable.
11 HUBER Germán y LÓPEZ Alfonso. Contabilidad Creativa. Una aproximación empírica [en línea] Santa Fe, Argentina, Universidad Nacional del Litoral,
1999. 151p [citado el 25 de abril de 2009]. Disponible en: <http://books.google.com.pe/books?id=apk6NNNGVfcC&printsec=frontcover>
12 GRIFFITHS, I. (1986): Contabilidad creativa. Cómo hacer que los beneficios aparezcan del modo más favorable [en línea] En: HUBER Germán y
LOPEZ Alfonso. Contabilidad Creativa. Una aproximación empírica [citado el 25 de abril de 2009]. Disponible en: <http://books.google.com.pe/books?
id=apk6NNNGVfcC&printsec=frontcover>

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En esta misma línea, debemos considerar el trabajo de M. Jameson (1988,

pág. 7-8)13 argumenta que:
“El proceso contable consiste en tratar con diferentes tipos de opinión y en
resolver conflictos entre aproximaciones diferentes, para la presentación de
los resultados de los hechos y transacciones financieras” (pág.7) “...Esta
flexibilidad facilita la manipulación, engaño y tergiversación. Estas
actividades - practicadas por los elementos menos escrupulosos de la
profesión contable empiezan a ser conocidas como contabilidad creativa”.
(pág. 8)
Smith (1992), basándose en su experiencia como analista de inversiones

señala que:
“Nos da la impresión de que gran parte del aparente crecimiento en los

niveles, ocurrido en los 80, ha sido más un resultado del juego de manos
contable que del genuino crecimiento económico, y queremos exponer las
principales técnicas Implicadas y dar algunos ejemplos de empresas que
están utilizando estas técnicas.” (pág. 4).
Por otro lado, aludiendo al vacío legal que en muchos casos puede facilitar
este tipo de prácticas, podemos considerar la publicación que lleva a cabo
H.M. Náser (1993, pág. 2)14, la cual menciona que:
“La contabilidad creativa es la transformación de los datos contables de lo

que realmente son a lo que quienes los elaboran quieren que sean,
aprovechando las facilidades que proporcionan las reglas existentes y/o
ignorando alguna o todas ellas”.
13 M. JAMESON (1988): A practical guide of creative accounting. favorable [en línea] En: HUBER Germán y LOPEZ Alfonso. Contabilidad Creativa. Una
aproximación empírica [citado el 25 de abril de 2009]. Disponible en: <http://books.google.com.pe/books?id=apk6NNNGVfcC&printsec=frontcover>
14 H.M. NASER (1993): Creative Financial Accounting: It's nature and use. [en línea] En: HUBER Germán y LOPEZ Alfonso. Contabilidad Creativa. Una
aproximación empírica [citado el 25 de abril de 2009]. Disponible en: <http://books.google.com.pe/books?id=apk6NNNGVfcC&printsec=frontcover>

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Para este autor, la Contabilidad Creativa se debe a la discrecionalidad de los

gerentes y directivos para aplicar y desarrollar las políticas contables en
uso.
Asimismo, T. Pijper (1993, pág. 32) 15 desde una perspectiva marcadamente

anglosajona, estudia la Contabilidad creativa desde el ámbito de la
efectividad de los Estados financieros opinando que:
“La contabilidad podría hacer usada como una herramienta para distorsionar
la realidad subyacente a la vista de los usuarios de los estados financieros”.
Con una línea más actual, no debemos dejar de mencionar los argumentos
que nos ofrecen Amat y Blake (1996, pág. 9) 16, quienes razonan que la
“Contabilidad creativa consiste en manipular la información contable bajo
ciertos parámetros y aprovecharse tanto de:
 Los vacíos de la normatividad existente

 Como de las posibles elecciones entre diferentes practicas de
valoración que esta ofrece”.
Por otra parte, cabe señalar una orientación que discrepa de la anterior, de
forma que se incluyen también prácticas claramente fraudulentas en la
elaboración de la información hacia el exterior de la empresa. En esta línea
se encuentra J. Monterrey (1997, pág. 4)17 quien mantiene que:
“La contabilidad creativa consiste en manipular la información para alterar de

manera artificial lo que seria el resultado natural deducido o determinado con
arreglo a la política contable trazada por la empresa.”
15 T. Pijper (1993): Creative Accounting. [en línea] En: HUBER Germán y LOPEZ Alfonso. Contabilidad Creativa. Una aproximación empírica [citado el
25 de abril de 2009]. Disponible en: <http://books.google.com.pe/books?id=apk6NNNGVfcC&printsec=frontcover>
16 AMAT Oriol, y BLAKE John y MOYA Soledad. Rececat.net [en línea].1996 [Consultado 27 de abril de 2009]. Disponible en:
<http://www.recercat.cat/bitstream/2072/330/1/181.pdf>.
17 J. Monterrey (1997): “Entre la Contabilidad creativa y el delito contable. La visión de la contabilidad privada”, [en línea] En: HUBER Germán y LOPEZ
Alfonso. Contabilidad Creativa. Una aproximación empírica [citado el 25 de abril de 2009]. Disponible en: <http://books.google.com.pe/books?
id=apk6NNNGVfcC&printsec=frontcover>

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No obstante, en una publicación de reciente aparición se retoma la idea de

Contabilidad creativa como aquella que serpentea por medias verdades
entre prácticas verdaderamente correctas y éticas y la ilegalidad o fraude, tal
como puede apreciarse en el libro J. Laínez y S. Callao (1999, pág. 20) 18 a
concebido que:
“...la contabilidad creativa es la que aprovecha las oportunidades que

ofrecen las normas (opcionalidad, subjetividad, vacíos de regulación, etc.)
para presentar unos estados contables que reflejen la imagen deseada y no
necesariamente lo que en realidad es”.
Comentario:
De las distintas definiciones presentadas se puede inferir que los autores

citados coinciden en que existe una manipulación de la “verdadera”
información, alegando causas o motivos de cuestionable aceptación desde
la perspectiva de la ética profesional. Sin embargo, algunos de ellos utilizan
el calificativo de “artimañas”, para definir la Contabilidad Creativa, llegando
también a justificarlas como “actitudes oportunistas legítimas que no
infringen las reglas del juego”; abriendo más la brecha que separa la letra de
la norma de su espíritu, en cualquier ámbito de aplicación.
En nuestra opinión la contabilidad creativa se centra únicamente en la idea

de que la contabilidad creativa es un artificio indeseable para los usuarios de
la información financiera, al pretender mostrar una imagen de los Estados
financieros que uno quiere que sean, y no lo que son. Toda esta
manipulación de los Estados financieros lo realizan las empresas a favor de
ellas, lo realizan con la finalidad de obtener algún beneficio como por
ejemplo obtener préstamos, sobregiros y sobre todo para estar bien visto por
18 J. Laínez y S. Callao (1999): Contabilidad Creativa. [en línea] En: HUBER Germán y LOPEZ Alfonso. Contabilidad Creativa. Una aproximación
empírica [citado el 25 de abril de 2009]. Disponible en: <http://books.google.com.pe/books?id=apk6NNNGVfcC&printsec=frontcover>

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el ámbito financiero, es decir tener una imagen de rentabilidad ante la

sociedad financiera.
Al descubrir aquellos aspectos ambiguos o de vacío legal dentro de la

normativa contable, se abren espacios para cierres creativos de la
información financiera al momento de su elaboración. Así, frente a la
imprecisión de las normas, resulta improbable que los auditores al momento
de su revisión, eludan esta situación. En definitiva, la auditoria dictamina
sobre el adecuado cumplimiento de las normas contables profesionales
vigentes; sin embargo, otros autores trasvasan la frontera de las normas
profesionales englobando, de modo deliberado, conductas malintencionadas
y fraudulentas que incumplen con la normativa en vigor. 19
Asimismo, resulta interesante destacar la aportación de J.M. Rodríguez

Molinuevo (1995, pág. 783)20 quien en un sentido completamente opuesto y
crítico a estas prácticas, manifiesta que:
“aprovecharse de la letra de la normativa para incumplir su espíritu no es

Contabilidad creativa, pues el termino creativa, dentro de la contabilidad, se
debería entender como toda acción, por parte de los encargados de
contabilizar los hechos económicos, tendente, única y exclusivamente a
mejorar la información suministrada a los usuarios, por las cuentas anuales,
al objeto de que la misma fuese más útil en la toma de sus decisiones”.
Comentario:
19 HUBER Germán y LOPEZ Alfonso. Contabilidad Creativa. Una aproximación empírica [citado el 25 de abril de 2009]. Disponible en:
<http://books.google.com.pe/books?id=apk6NNNGVfcC&printsec=frontcover>
20 J.M. Rodríguez Molinuevo (1995): “Una aproximación crítica a la Contabilidad creativa”. Incluido en Sáez Toreccilla 1995), [en línea] En: HUBER
Germán y LOPEZ Alfonso. Contabilidad Creativa. Una aproximación empírica [citado el 25 de abril de 2009]. Disponible en:
<http://books.google.com.pe/books?id=apk6NNNGVfcC&printsec=frontcover>

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Dentro de esta alineación, el autor señala que la contabilidad creativa

pretende transformar el concepto de utilidad en un eufemismo,
apreciándose la necesidad sustancial de exponer cuales son los motivos que
llevan a la existencia de la contabilidad creativa y sus posibles efectos sobre
la imagen de los estados financieros.
En conclusión podemos decir que la práctica de la contabilidad creativa se

realiza por falta de la ética y los principios morales y especialmente por que
las mismas leyes, normas y principios que rigen en nuestro país y la carrera
contable son de controversia, es decir las normas no están bien planteadas
ni bien definidas.
2.2. Desarrollo de la Temática correspondiente al tema Investigado.
2.2.1. Diversidad de Enfoques de la Contabilidad Creativa:
Dentro del estudio realizado por Germán Huber en su libro llamado

“Contabilidad Creativa: una aproximación empírica”, encontramos cuatro
teorías que enfocadas a la práctica de la contabilidad creativa que a
continuación pasamos a mencionar21:
a) Contabilidad inventiva:
Bajo este enfoque se entiende que la Contabilidad creativa engloba
prácticas definitivamente fraudulentas, que posibilitan alterar el valor
final de la imagen patrimonial y de resultados. Así pues, por ejemplo,
para la valoración final de los inventarios de mercaderías se aplican
diferentes procedimientos como aumentar o disminuir el número de
unidades físicas y/o su valoración.
A modo ilustrativo, podemos suponer que tenemos 1.000 unidades
cuyo costo incurrido es 10 soles por cada una, la valuación final
debería ser de S/ 10.000 (1.000 unidades físicas S/ 10). Quienes
tienen esta visión de la Contabilidad creativa admiten que se puede
21 Huber G. y López A. Contabilidad creativa: Una aproximación empírica [en línea]. Universidad Nacional del Litoral, 1999 “Diversidad de enfoques de la
Contabilidad Creativa” [citado el 25 de abril de 2009]. Disponible en: <http://books.google.com.pe/books?id=apk6NNNGVfcC&printsec=frontcover> ISBN
9875080632, 9789875080638.

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manipular la cifra final corrigiendo (incrementando o disminuyendo

las S/ 10.000) tanto las unidades físicas como el precio de valoración
en función de los resultados que se pretendan establecer. De allí
que, quienes engloban estas prácticas dentro del concepto de la
Contabilidad creativa, debieran llamarla contabilidad inventiva por su
parecido a un sistema creado gracias a la imaginación. En
consecuencia, para nuestro ejemplo se podría imaginar que la
palabra inventario viene de inventar.
b) Flexibilidad Normativa:
Esta óptica de estudio de la Contabilidad creativa conlleva la idea de

manipular las cifras finales por aprovechamiento en la flexibilidad de
la normativa contable. Siguiendo con el ejemplo anterior, si el costo
de reposición de dichas unidades fuese de S/ 12, y se eligiese dicho
criterio, se podría llegar a valuar el conjunto de las mercaderías
finales en S/ 12.000 (valores corrientes) o, quizás, dejarlo en S/
10.000 (costo histórico). Como puede observarse aquí no se tocan
las unidades físicas que surgen del recuento de inventario, sino que
dejan la posibilidad de manipulación en la elección definitiva del
criterio de valoración con aquel que más se ajuste a la imagen
patrimonial y de resultados que se pretenda reportar.
Con esta situación, no se procura afirmar que la flexibilidad de la

norma contable implique la imperiosa presencia de prácticas
creativas. Por el contrario, lo que se pretende señalar es que
conocido el campo discrecional del sistema contable, y éste sea
utilizado con sentido abusivo, deben seleccionarse aquellos criterios
que mejor se ajusten a las cifras deseables, sin que necesariamente
conlleven criterios aproximados a la realidad.
c) Ausencia Normativa

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El estudio de la Contabilidad creativa bajo esta consideración está

vinculado con el vacío de normas contables para tratamientos de
una realidad específica. Así se reconoce la existencia de una
carencia normativa peligrosa para los usuarios de la información
financiera debido a que, los Estados contables, son dictaminados
bajo el adecuado cumplimiento de normas contables profesionales.
d) Mayor eficiencia del requisito de utilidad:
En función de esta hipótesis, la contabilidad creativa es entendida

como toda acción, por parte de los responsables de preparar la
información contable, tendente única y exclusivamente a mejorar la
información suministrada a los usuarios de la formación financiera,
con el objeto de que la misma fuese más útil para el proceso de
toma de decisiones.
2.2.2. Manipulación de los Estados Financieros 22:

A. Maquillaje de balances:
El balance desde el punto de vista jurídico puede contemplarse como

los bienes y derechos a favor de la empresa en un momento dado de
tiempo (activo), las obligaciones contraídas a esa fecha (pasivo) y,
como diferencia, el patrimonio perteneciente a los propietarios. Desde
22 CANO Miguel, CASTRO Rene y ESTUPIÑAN Rodrigo. Manipulación Contable Y Fraude Corporativo. [en línea][Citado el 20 de octubre del 2009].
Disponible en:< http://www.interamericanusa.com/articulos/Auditoria/Manip-Frad-cont.htm>

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el punto de vista económico, el balance muestra las fuentes de

financiamiento existentes en un momento dado, procedentes tanto de
terceros ajenos a la empresa, como de los propietarios de la misma
(pasivo y patrimonio) y la inversión o aplicación que se ha dado a esa
financiación (activo).
El objetivo del maquillaje o “embellecimiento” del balance es hacer

aparecer más favorable la situación de capital líquido de la empresa.
Desde este punto de vista, se acostumbra practicar transferencias de
valores u operaciones fingidas en los libros, orientadas a llevar, antes
de la formulación del balance, sumas desde cuentas consideradas
como poco realizables a otras cuentas tenidas por más líquidas.
Las irregularidades a los registros o informes contables para algún fin

fraudulento pueden ser “fraude de empleados” o “fraude de gerencia”.
El fraude de empleados se refiere a actos deshonestos realizados en

contra de la compañía por sus empleados. Como ejemplos tenemos
el robo de activos, cobro de precios de venta más bajos a clientes
“favorecidos”, el recibo de dinero de los proveedores, la
sobreestimación de las horas trabajadas, el relleno de cuentas de
gastos y el desfalco (robo de activos que se esconde mediante la
falsificación de los registros contables).
El fraude de gerencia se refiere a una falsedad deliberada hecha por

la alta gerencia de un negocio a personas externas a la organización
del mismo, tendiente a desorientar a inversionistas o acreedores,
ocultando la verdad, y a esto se puede agregar las indelicadezas
entre socios, así como los manejos fraudulentos de Directores y
Consejeros, que pueden consistir en malversación de fondos o en
falseamiento de Balances.

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Esto comporta naturalmente, el tener que efectuar falsos asientos

durante el curso del ejercicio comercial, los cuales alterarán a su hora,
el estado del balance al proceder a su formulación. Lo más corriente
es que tales falsos asientos tengan lugar con ocasión del inventario;
salarios excesivos a los gerentes y/o a sus familiares lo que permite
que la gerencia los utilice para fines personales; transacciones de
negocios estructuradas en forma fraudulenta entre la compañía y los
miembros de su alta gerencia; traspaso de cuentas a otra que no
tienen nada que ver con el origen de la operación; asientos
embrollados para mantener o introducir en el balance ciertos valores
no pertenecientes al mismo, como en el caso de amortizaciones de
valor en la cuenta de “mercaderías” cuando se daña parte de las
mercancías; ventas ficticias; existencia ficticia de activos; falsa
sobrevaloración del Activo; omisión de compromisos; indicación de un
giro mayor al real, entre otros muchos.
Según la manera y la época de su ejecución, los delitos contables de

los patrones se descomponen en tres categorías: los que se cometen
en el curso del ejercicio; los que se efectúan al formular el inventario
con repercusión en el balance y los delitos de balance propiamente
dichos, en el sentido más limitado, los cuales afectan las cuentas del
Mayor para obtener el amaño del balance.
La gerencia que quiere ocultar la situación de su negocio puede
hacerlo en dos direcciones: hacia arriba o hacia abajo. En el primer
caso existe el propósito de hacer aparecer aumentada en los libros la
capacidad comercial y al revés en el segundo; el efecto final es
falsear la situación general, según sea el interés que pueda existir
según las circunstancias reinantes.
Los fundamentos para la sobre - valorización contable de un capital

son:
 Obtención o conservación de créditos.

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 Ilusionar a algún capitalista.

 Perjuicio a socios recién ingresado.
 Apaciguamiento de asociados o acreedores intranquilos o
angustiosos.
 Proyecto de cesión o venta del negocio, especialmente
transformación en anónima o en sociedad.
 Justificación de un precio de adquisición excesivo para
empresas de concesión que han de invertir al Estado,
Ayuntamiento u otra entidad o sociedad Administrativa.
 Reparto de mayores dividendos o disminución de `pérdidas de
explotación.
 Elevación de la cotización de las acciones.
 Obtención de tantos por ciento más elevados.
Las razones para la disminución contable de un capital son:
 Separación inminente de uno de los socios.

 Detener la posible acción de los acreedores haciéndoles ver la
esterilidad a que podrían verse condenadas sus demandas.
 Dar largas a ciertos créditos.
 Intención de llegar a un acuerdo favorable, o de una
suspensión de pagos.
 Quiebra fraudulenta.
 Reparto de beneficios en perspectiva.
 Posibles casos de discusión entre coherederos.
 Fraudes fiscales.
B. Manipulación de Utilidades:
Este fraude presupone una reducción de la capacidad comercial

tributaria o de los ingresos sujetos a fiscalización. Son de difícil
realización por los empleados, pero están totalmente al alcance de

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un patrón cualquiera. Sirven a los intereses particulares, en

detrimento de los del negocio.
Ejemplos:
El “automóvil del negocio”, que a menudo no se utiliza en las
actividades comerciales del propietario de la empresa, sino un lujo
personal. Las fronteras entre lo preciso y lo superfluo están tan
ligadas que es muy difícil una separación eficiente. Las partidas
suelen ser de importancia, puesto que comprenden los gastos de
adquisición, mantenimiento, salarios del chofer.
El propietario de una Sociedad Limitada vendió clandestinamente en

época de inflación, mercancías cuyo producido fue consignado en
“Cuenta especial”, lo que condujo a la Casa a la quiebra.
Una partida de acciones preferentes, que figuraban en los libros

durante la inflación a un precio de 20 marcos cada una, se obtuvo en
el momento de su venta un elevado beneficio. Las acciones
enajenadas fueron contabilizadas a base del valor reducido, de
manera que el beneficio desapareció y quedó en el bolsillo del dueño,
sin imposición de arbitrios.
Una mercancía adquirida con anterioridad, pero no contabilizada

oportunamente, fue vendida a precio muy favorable; Contabilizada la
compra inicial y las posteriores, con precios elevados ficticios, a mitad
del periodo, arrojaban, supuestamente, pérdidas enormes.
Una fábrica de margarina amortizaba periódicamente partidas

considerables como de fabricación deficiente o inutilizables, es decir
invendibles, con lo que se reducía, en apariencia, sensiblemente la
ganancia.
El estudio llamado “Defraudando al interés público: un examen crítico

de la ingeniería de los procesos de auditoría y la probabilidad de

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detectar un fraude”, fue publicado en el último número de Critical

Perspectives on Accounting, una publicación académica que tiende a
buscar puntos débiles en las principales firmas de contabilidad. El
trabajo de los profesores se basa en un análisis de las decisiones
tomadas por la Comisión de Valores de E.U. (SEC) entre 1.987 Y
1.999 para hacer cumplir la Ley. La información muestra que de los
276 fraudes que se realizaron en este período, los presidentes
ejecutivos de las empresas participaron en un 70 por ciento de ellos.
Además, los investigadores encontraron que la incidencia de fraude
aumentó de alrededor del 20% por año en los primeros 10 años, al
36.5 % de fraudes por año, en los últimos dos años del período
analizado. En esos últimos dos años, los principales ejecutivos que
no eran presidentes ejecutivos participaron en el 19 por ciento de los
fraudes.
Robert Bricker, profesor de contabilidad de la Universidad Case

Western Reserve que no participó en el estudio, concuerda en que la
confianza de los auditores en los controles internos es una debilidad
del sistema. “Si los controles internos existen pueden ser burlados”
por los principales ejecutivos que buscan manipular los balances,
dice.
En el caso de WorldCom, el auditor Arthur Andersen LLP dejó pasar el

complot de la compañía para inflar las utilidades al tratar
inapropiadamente US$3.800 millones de gastos operativos como
gastos de capital que se depreciarían con el tiempo y no se
registraban como un gasto inmediato como los desembolsos
operativos. Al mirar las transacciones individuales, dicen algunos
auditores, Andersen pudo haber detectado la artimaña.
Aunque los escándalos contables están transformando grandes

empresas en compañías cuyas acciones valen muy poco, no se ha
prestado mucha atención al cómo se hicieron las auditorías. Y los

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críticos han señalado los conflictos de interés que existe cuando una
firma de auditoría realiza trabajos lucrativos de consultoría para sus
clientes, lo que reduce la posibilidad de que el auditor cuestione a la
alta gerencia cuando sobrepase los límites de una contabilidad
aceptable.
2.2.3. El nacimiento de la Agricultura23:
El comienzo de la agricultura se encuentra en el período Neolítico, cuando

la economía de las sociedades humanas evolucionó desde la recolección,
la caza y la pesca a la agricultura y la ganadería. Las primeras plantas
cultivadas fueron el trigo y la cebada. Sus orígenes se pierden en la
prehistoria y su desarrollo se gestó en varias culturas que la practicaron
de forma independiente, como las que surgieron en el denominado
Creciente fértil (zona de Oriente Próximo desde Mesopotamia al Antiguo

Egipto), las culturas precolombinas de América Central, la cultura
desarrollada por los chinos al este de Asia, etc.
Se produce una transición, generalmente gradual, desde la economía de

caza y recolección a la agrícola. Las razones del desarrollo de la
agricultura pudieron ser debidas a cambios climáticos hacia temperaturas
más templadas; también pudieron deberse a la escasez de caza o
alimentos de recolección, o a la desertización de amplias regiones. A
pesar de sus ventajas, según algunos antropólogos, la agricultura significó
una reducción de la variedad en la dieta, creando un cambio en la
evolución de la especie humana hacia individuos más vulnerables y
dependientes de un enclave que sus predecesores.
La agricultura permitió mayor densidad de población que la economía de

caza y recolección por la disponibilidad de alimento para un mayor
número de individuos. Con la agricultura las sociedades van
sedentarizándose y la propiedad deja de ser un derecho sólo sobre
objetos móviles para trasladarse también a los bienes inmuebles, se
23 Wikipedia. La agricultura. [en línea] [Citado el 15 de septiembre del 2009].Disponible en URL: <http://es.wikipedia.org/wiki/wiki/Agricultura>

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amplía la división del trabajo y surge una sociedad más compleja con
actividades artesanales y comerciales especializadas, los asentamientos
agrícolas y los conflictos por la interpretación de linderos de propiedad
dan origen a los primeros sistema jurídicos y gubernamentales.
2.2.4. La Agricultura en Lambayeque:
Lambayeque, departamento de tradición agrícola, es, históricamente, el mayor

productor de caña de azúcar y uno de los mayores productores de arroz del país.
Además, su industria también se encuentra muy ligada a la producción agrícola.
Después de la reforma agraria realizada por el gobierno militar del general Juan
Velasco Alvarado, la producción azucarera se concentró en los
grandes complejos industriales de Tumán, Pomálca, Pucalá y Cayaltí que

habían sido hasta el momento haciendas de antigua data. Estos ingenios
azucareros ofrecían todo tipo de productos derivados de la caña como
azúcar, chancaca, melaza, alcohol industrial y aguardiente de caña. Pero
la condición de estas cooperativas azucareras llegó al borde del colapso
en los años 90, debido principalmente a la acumulación de deudas al
Estado. Ante esta situación, se promulgó, en marzo de 1996, la
denominada Ley de Saneamiento Económico de la Industria Azucarera,
para facilitar el pago tributario y el ingreso de nuevos capitales. Esta
medida ha propiciado la reestructuración del modelo administrativo en las
cooperativas, las que en su gran mayoría se han convertido en
sociedades anónimas y aún bregan por recuperar el sitial ocupado en
años anteriores.
En los años 90 se registró un gran crecimiento de la producción de arroz

cuyos índices disminuyeron en los últimos años lo que ha motivado la
aparición de varios molinos de pilar arroz. El año 1994 fue especialmente
bueno para la producción arrocera del departamento, al llegar a
convertirse en el primer productor de arroz cáscara, con el 23% de la
producción nacional. Otro cultivo destacado ha sido el de las menestras,
que en el año 1995 se colocó en primer lugar en el ámbito nacional,

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llegando a exportar 17 mil toneladas. En el año 2000 su producción total

de menestras fue de 2 916 toneladas, con lo que se hace tangible una
fuerte caída en la producción de menestras del departamento en un lapso
de cinco años; de este modo, Lambayeque se ubicó en el sexto lugar en
el ámbito nacional luego de los departamentos de Ucayali, La Libertad,
Cajamarca, Madre de Dios e Ica, en ese orden (fuente INEI). Esto es
probablemente consecuencia de la presencia del Fenómeno de El Niño
que se presentó en 1998. En cuanto a la producción de arroz, ésta ocupó
en el año 2000 el primer lugar del país con una producción de 417 171
toneladas (fuente INEI).
En lo concerniente al incremento del rendimiento de todo el sector

agrícola, la represa de Tinajones acumula las aguas provenientes del río
Chancay y de otros ríos para derivarlas adecuadamente hacia la irrigación
de nuevas tierras y también para producir energía eléctrica. En ese
sentido, el importante proyecto Olmos-Tinajones, bajo la dirección del
Instituto Nacional de Desarrollo (INADE), tiene como principal objetivo
irrigar 80 mil hectáreas de las pampas de Olmos, con aguas que deben
ser transvasadas de la vertiente occidental de los Andes (ríos
Huancabamba, Chotano, Chunchuca y Chamaya) para luego ser
represadas en Tinajones y conducidas a Olmos.
Las empresas agrícolas de nuestro medio debido a la serie de factores

que están expuestos tanto naturales, tecnológicos, económicos entre
otros, no se encuentran debidamente organizadas; y para afrontarlas
muchas veces necesitan recurrir a las entidades financieras para solicitar
un financiamiento y así poder realizar sus operaciones, pero para ello
tienen que presentar sus estados financieros reflejando una situación
económica financiera solvente la cual es requisito indispensable para que
las entidades financieras otorguen el préstamo, debido a esto es que
numerosas veces se ven en la necesidad de retocar sus estados
financieros maquillando la verdadera situación económica y financiera de
la empresa.

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2.2.5. Norma Internacional de Contabilidad:
La Norma Internacional de Contabilidad son normas generales, las cuales

deben ser respetadas y tomadas en cuenta por toda empresa. La NIC 1
hace referencia sobre la presentación de los Estados Financieros, cuyo
objetivo es:
“Establecer las bases para la presentación de los estados financieros con

propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades
diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece, en primer
lugar, requisitos generales para la presentación de los estados financieros
y, a continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez
que fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Tanto el
reconocimiento, como la medición y la información a revelar sobre
determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras Normas
e Interpretaciones.”24
En conclusión las NIC Son normas de alta calidad, orientadas al inversor,

cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del
negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una
empresa.
2.2.6. LOS PRINCIPIOS CONTABLES:
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son un conjunto

de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular
24 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACIFICO. ASESORES Y CONSULTORES. Normas Internacionales de Contabilidad. Lima-Perú 2002

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criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los

elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen
parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la
base de métodos uniformes de técnica contable.
A continuación pasamos a mencionar a los principios con su respectivo
enunciado textual según de los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGR)25:
 Equidad:
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del
profesional contable en todo momento y se anuncia así:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación

constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan
los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende
que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una
empresa dada.
 Partida doble:
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en
forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos
aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el
pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuación contable.
 Ente:
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el
elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El
concepto de ente es distinto del de persona, ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios entes de su
propiedad.
25 DR. ACKERMANN CHAVEZ, Pascual, Fundamentos Y Principios de Contabilidad. En su capítulo IV: primera parte. Introducción al a Ciencia Contable.
San Marcos. Lima- Perú.

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 Principio de empresa en marcha:

Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados
financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose
que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a
todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyección.
 Principio del devengado:

Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para
establecer el resultado económico, son los que corresponden a un
ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante
dicho periodo.
El incumplimiento del principio del devengado se realiza con la

intención de influir en el soporte global de los ingresos y gastos
afectando a las cifras de resultados a determinar un mayor o menor
beneficio, siendo por este motivo uno de los principios más
comúnmente afectados en los casos de flexibilidad.
 Objetividad:
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del

patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y
expresar esta medida en términos monetarios.
 Realización:
Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o
sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde
el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los

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riesgos inherentes a tal operación. Se establecerá como carácter

general que el concepto "realizado" participa del concepto de
"devengado".
El incumplimiento de este principio suele realizarse generalmente

por motivos fiscales, a no reconocer las empresas ingresos para
este modo disminuir sus bases impositivas.
 Prudencia:
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente, se debe optar por el más bajo, o
bien que una operación se contabilice de tal modo, que la
participación del propietario sea menor. Este principio general se
puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas
cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado". La exageración en la aplicación de este principio no es
conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de
la situación financiera y del resultado de las operaciones.
Respeto al principio de prudencia se suele “olvidar su aplicación” por

motivo de imagen financiera, persiguiendo el consejo de
administración una situación de continuidad en su política de
distribución de resultados. Para ello se manipulan los resultados
sobre la base de reducir las pruebas o aumentar los beneficios
previsibles, si se distribuyen beneficios tras alguna de estas
practicas se corre el riesgo de capitalización de la empresa.
 Principio de uniformidad:
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas
particulares principios de valuación utilizados para formular los
estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Se señala por medio de una

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nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier

cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y
de las normas particulares ¿principios de valuación?
Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a

mantener inalterables aquellos principios generales, principio de la
uniformidad, cuando fuere aplicable, o normas particulares, principio
de valuación, que las circunstancias aconsejen sean modificados.
 Significación o importancia relativa:
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las
normas particulares, es necesario actuar con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro
de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el
efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de
lo que es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el
mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de
acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como
el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de
las operaciones.
Este principio permite la no aplicación estricta de los principios

contables cuando esto no suponga alteraciones cuantitativas o
cualitativas en las cuentas anuales. El quebranto de este principio
suele venir por su utilización excesiva, teniendo por “poco
importante” lo que si pudiera ser relevante en las cuentas anuales.
2.2.7. Código de Ética Profesional26:
26 Código de Ética Profesional [en línea]. [citado el 26 de mayo del 2009]. Disponible en URL:
<http://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_per_etica.pdf>

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El Contador Público Colegiado, deberá cumplir obligatoriamente los

Principios Fundamentales siguientes y así mismo fortalecer los principios
que rigen a la carrera contable:
 Integridad:
El principio de Integridad impone sobre todo Contador Público
Colegiado, la obligación de ser justo y honesto en sus relaciones
profesionales. La Integridad obliga a que el Contador Público
Colegiado, sea probo e intachable en todos sus actos.
 Objetividad:
El Contador Público Colegiado, no debe permitir que los
favoritismos, conflictos de interés o la influencia indebida de otros
eliminen sus juicios profesionales o de negocios. El Contador
Público Colegiado, debe actuar siempre con independencia en su
manera de pensar y sentir, manteniendo sus posiciones sin admitir la
intervención de terceros.
 Competencia profesional y debido cuidado:

El Contador Público Colegiado, tiene el deber de mantener sus
habilidades y conocimientos profesionales en el más alto nivel, para
asegurar que el cliente o empleador reciba un servicio profesional
competente basado en la práctica, técnicas y legislación vigente.
El mantenimiento de la Competencia Profesional requiere de
conocimientos actualizados y de un entendimiento adecuado a las
técnicas y normas profesionales.
 Confidencialidad:
El Contador Público Colegiado, debe respetar la confidencialidad de
la información obtenida como resultado de sus relaciones
profesionales, y no debe revelar esa información a terceros, salvo
que exista un deber legal o profesional. El Contador Público
Colegiado, debe tomar todas las medidas necesarias para asegurar

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que el equipo bajo su control y las personas de las cuales obtiene

asesoría o apoyo, respeten el deber de Confidencialidad.
 Comportamiento profesional:
El Contador Público Colegiado, debe cumplir en forma obligatoria
las leyes y reglamentos, y debe rechazar cualquier acción que
desacredite a la profesión.
2.2.8. Ley General de Sociedades - Ley Nº 26887:
En la ley General de Sociedades menciona referente a la información

fidedigna y sobre las responsabilidades administrativas de las personas
jurídicas, la cual están estipuladas en los siguientes artículos:
Artículo 175.- Información fidedigna El directorio debe

proporcionar a los accionistas y al público las informaciones
suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto
de la situación legal, económica y financiera de la sociedad. 27
Artículo 190.- Responsabilidad El gerente responde ante la

sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que
ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de
facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:

 La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de
contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad
y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante;
 El establecimiento y mantenimiento de una estructura de
control interno diseñada para proveer una seguridad
razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos
27 ZEGARRA Oscar, Ley General de Sociedades Ley Nº 26887, en su capitulo II Directorio. Perú mayo 2002.

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contra uso no autorizado y que todas las operaciones son

efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y
son registradas apropiadamente.
 La veracidad de las informaciones que proporcione al
directorio y la junta general;
 El ocultamiento de las irregularidades que observe en las
actividades de la sociedad;
 La veracidad de las constancias y certificaciones que expida
respecto del contenido de los libros y registros de la
sociedad.28
2.2.9. Código Penal:
El código penal que rige en nuestro país señala en el siguiente artículo

que:
Artículo 198.- Administración fraudulenta:
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni

mayor de cuatro años el que, en su condición de fundador,
miembro del directorio o del consejo de administración o del
consejo de vigilancia, gerente, administrador o liquidador de una
persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros,
cualquiera de los actos siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados o terceros

interesados, la verdadera situación de la persona jurídica,
falseando los balances, reflejando u omitiendo en los
mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio
que suponga aumento o disminución de las partidas
contables.
28 ZEGARRA Oscar, Ley General de Sociedades Ley Nº 26887, en su capitulo III Gerencia. Perú mayo 2002.

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2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una

persona jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas
cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
4.
Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades
inexistentes.29
2.3.
Definición Conceptual de la Terminología Empleada
1. Contabilidad creativa:
Este término se utiliza para describir el proceso mediante el cual los
contadores y asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas
contables para "maquillar" las cifras reflejadas en la contabilidad de la
empresa, sin dejar de cumplir los principios de contabilidad. De esta
manera, según se apliquen los criterios u otros aspectos de la
contabilidad, los resultados pueden variar y ser más favorables para
las organizaciones30.
2. La Estructura Financiera:
La estructura financiera es la forma en que se financian los activos de

una empresa.
Cada uno de los componentes de la estructura patrimonial: Activo =

Pasivo + Patrimonio Neto, tiene su costo, que está relacionado con el
riesgo: La deuda es menos riesgosa que el Capital, porque los pagos
de intereses son una obligación contractual y porque en caso de
quiebra los tenedores de la deuda tendrán un derecho prioritario
sobre los activos de la empresa.
29 PERU. GACETA JURIDICA SA. Normas Legales: Legislación Básica 2008. 18, Lima – Perú. ISBN: 978-603-4002-36-4
30 PIRELA William, Contabilidad Creativa. Definiciones [en línea][citado el 17 de setiembre del 2009]. Disponible en:
<http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?storyid=94>

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Los dividendos, la retribución de capital son derechos residuales

sobre los flujos de efectivo de la compañía, por lo tanto son más
riesgosos que una deuda31.
3.
Ética Profesional
La Ética profesional es la "ciencia normativa que estudia los deberes y

los derechos de los profesionales en cuanto tales". Es lo que la
pulcritud y refinamiento académico ha bautizado con el retumbante
nombre de deontología o deontología profesional. En efecto, la
palabra ética confirmada por diccionarios y academias con el sentido
de "parte de la filosofía que trata de la moral y de las obligaciones del
hombre", no es tan precisa en el significado como la palabra moral 31
4. Fraude:
Acto de engaño deliberadamente empleado con la intención de

obtener una errónea e injusta ventaja.
El concepto de fraude está asociado al de estafa, que es un delito

contra el patrimonio o la propiedad. Consiste en un engaño para
obtener un bien patrimonial, haciendo creer a la persona o la empresa
que paga que obtendrá algo que, en realidad, no existe.
5. Información Fidedigna
La información fidedigna constituye la base de todo esfuerzo en el

mejoramiento de la calidad. Los gerentes necesitan información
exacta y actualizada para evaluar las fortalezas y debilidades de una
organización, diagnosticar problemas, idear estrategias para el
mejoramiento y medir el progreso. En particular, para un enfoque
centrado en el cliente, se necesita contar con buena información
sobre las necesidades, percepciones y satisfacción del cliente.
31 ROMERO Tomasa. Estructura financiera [en línea][citado el 27 de setiembre del 2009]. Disponible en:<
http://www.monografias.com/trabajos15/estructura-financiamiento/estructura-financiamiento.shtml>

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6.
Manipulación:
Intervención, con métodos que bordean la legalidad o son ilegales,
para conseguir objetivos que satisfagan intereses propios 32.
7.
Maquillaje:
Aumento o disminución de los datos de un plan de negocio o de sus
estados financieros para dar una determinada imagen. Aunque puede
ser legal, el término tiene una connotación negativa 33.
8. Prestigio profesional:
Ganarse el respeto y admiración de los otros mediante la puesta de

cualidades en el trabajo como lo son la legitimidad, la credibilidad y
el trabajo bien hecho.
32 Diccionario de Bolsa. [en línea][citado el 10 de octubre del 2009]. Disponible en:< http://www.ecobachillerato.com/diccionabolsa/dicibolsa.htm>
33 Perú.Com. Términos Económicos. [en línea][citado el 15 de octubre del 2009]. Disponible en: <
http://www.peru.com/finanzas/informacion/terminos9.asp>

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CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO
3.1. Tipo de Investigación:
El tipo de investigación aplicada a en el desarrollo del presente trabajo es

descriptiva y explicativa:
 Descriptiva, porque se describe los diferentes factores, motivos y

causas de la práctica de la contabilidad creativa.
 Explicativa, porque explicamos las principales razones por las
cuales se manipulan los Estados financieros, brindando una
información distorsionada a los usuarios de esta información, así
como los diferentes efectos a las que nos conlleva la práctica de la
contabilidad creativa.
 Nuestro trabajo de investigación es de tipo no experimental por
cuanto no se ha manipulado las variables en estudio, por lo que la
constatación de hipótesis se estableció en base a la información
recolectada.
3.2. Diseño de Investigación:
Para cumplir con el objetivo de nuestra investigación se aplicará el siguiente

diseño:
X O P

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Donde
X = Realidad
Q = Observación
P = Propuesta
T = Modelo teórico
Asimismo, en el presente trabajo de investigación, se recolectó la
información aplicando las técnicas pertinentes, las mismas que fueron
procesadas con el propósito de arribar a conclusiones que nos permitan
contrastar la hipótesis planteada.
3.3. Población y muestra:
El estudio está dirigido a las empresas que se encuentran en el ámbito de

acción del sector agrícola como también las instituciones financieras de
Chiclayo, que desarrollan sus funciones en ambientes de procesos
altamente computarizados. Así mismo, el estudio se centra en la aplicación
de la manipulación de los Estados financieros, llamada contabilidad creativa
la cual ha sido materia del presente estudio. Desde ésta perspectiva, se ha
tomado conocimiento sobre las causas, efectos y consecuencias que
acarrea dicha práctica.
A. Población:
La población está conformada por 14 empresas agrícolas del distrito de
Chiclayo, con sus respectivos contadores. Pero también se aplico
encuestas a usuarios y terceras personas.
B. Muestra:
En consecuencia nuestra muestra de estudio está conformada por las 14

empresas agrícolas que conforman la población objeto de estudio .Así
mismo se aplico una encuesta dirigida a los usuarios (Instituciones
financieras) y terceras personas.

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Para medir la calidad de servicio que brindan las empresas del sector
agrícola del Distrito de Chiclayo
3.4.
Hipótesis:
Para contrarrestar la práctica fraudulenta de la contabilidad creativa en

relación a la manipulación de los Estados Financieros de las empresas
agrícolas del distrito de Chiclayo, los contadores deben actuar de acuerdo a
los principios éticos de la profesión contable.
3.5.
Variables:
Variable Independiente:
La práctica fraudulenta de la contabilidad creativa en las empresas del

sector agrícola de la ciudad de Chiclayo.
Variable Dependiente:
Manipulación de los Estados financieros.

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3.6.
Operacionalización de las variables
TÉCNICAS DE INSTRUMENE
VARIABLE INDICADOR
VERIFICACION NTOS
Adulteración
de libros Encuesta Cuestionario.
contables
Distorsión de
Entrevista Guía de
los principios
encuesta entrevista y
de
INDEPENDIENTE
LA PRÁCTICA DE LA cuestionario.
CONTABILIDAD Contabilidad
CREATIVA EN LAS Entrevista Guía de
EMPRESAS DEL Distorsión de
SECTOR AGRÍCOLA encuesta entrevista y
DE LA CIUDAD DE las NICs
cuestionario.
CHICLAYO.
Maquillaje de Entrevista Guía de
la Información encuesta entrevista y
Financiera cuestionario.
Adulteración
de libros Encuesta Cuestionario.
contables
Lealtad a los Entrevista Guía de
principios encuesta entrevista y
contables cuestionario.
DEPENDIENTE
Flexibilidad de Entrevista Guía de

la normatividad encuesta entrevista y
Manipulación de los contable cuestionario.
Estados financieros. Información de Entrevista Guía de
los EE.FF a encuesta entrevista y
revelar cuestionario.
Entrevista Guía de
Corrupción encuesta entrevista y
cuestionario.
3.7.
Métodos de Investigación:

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3.7.1.
Consideraciones Generales:
Los métodos son la sucesión de procesos que debe desarrollar el

investigador para comprobar la hipótesis; describiendo, explicando,
relaciones o conexiones internas del problema, para el efecto se aplica en
general el análisis y la síntesis sobre el contenido de los elementos que
componen la estructura del problema objeto de estudio, realizado en un
cauce de acción debidamente estructurado y definido, que se encuentra
íntegramente desarrollado en el Capítulo II.
3.7.2.
Método Histórico:
Se utiliza éste método investigando el devenir histórico en el desarrollo de

la prácticas fraudulentas de manipulación de los estados financieros, más
conocido como la contabilidad creativa que definen el problema central
del estudio, ésta evolución en el mundo de la información financiera, la
reputación del profesional y específicamente lo relacionado a la que
deben examinar los auditores, constituye la causa del problema.
3.7.3. Método Comparativo:
Este método se utiliza para contrastar los hechos que se han producido
en el campo de la información contables y control de las operaciones.
También se utiliza para comparar los estados financieros reales existentes
con los Estados Financieros manipulado o maquillados.

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3.8.
Técnicas de Investigación:
Para recolección de datos del trabajo de investigación recurrimos a las

técnicas siguientes:
 Encuesta: Esta técnica consistió en una amplia obtención de

información de las personas encuestadas mediante el uso de
cuestionarios diseñados en forma previa. Las encuestas se
aplicaron a los Contadores Públicos Colegiados y/o usuarios y
terceras personas de la ciudad de Chiclayo.
 Entrevista: Fue una forma específica de interacción social que
tuvo como objetivo recolectar datos para una mejor indagación. Su
principal ventaja radicó en que fueron los mismos actores sociales
quienes proporcionaron los datos relativos a sus conductas,
opiniones, deseos, actitudes y expectativas.
 Análisis documental: Este método nos permitió seleccionar las

ideas informativamente relevantes de un documento a fin de
expresar su contenido sin ambigüedades para recuperar la
información en él contenida.
3.9.
Descripción de Instrumentos utilizados:
 Cuestionario: Se utilizó de manera preferente, para el desarrollo
del presente trabajo, para lo cual diseñamos una amplia gama de
preguntas para poder tener una mejor recolección y manejo de la
información relevante que se refleja en la encuesta y a su vez los
resultados fueron fáciles y entendibles.
 Guía de entrevista o protocolo de entrevista: Se planteó una

serie de preguntas al contador, referente a la manipulación de los
estados financieros y la ética profesional, contestándonos de
manera clara y concisa a nuestras interrogantes.

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 Ficha documental: son todas las anotaciones de las consultas

bibliográficas, textos relacionados al tema, revistas, tesis y otros
documentos vinculados a la investigación que se realizó y que en
ellas se plasman el resumen de lo más significativo.
3.10.
Análisis Estadísticos e Interpretación de los datos
Para el tratamiento del análisis e interpretación estadística hemos empleado

el programa de Excel como medio para medir y procesar los datos extraídos
de los instrumentos empleados, el mismo que nos facilitó la comparación, el
análisis y la interpretación de los datos del problema en estudio. Los datos
obtenidos son ordenados en cuadros y gráficos estadísticos siguiendo el
orden de los ítems o preguntas que aparecen en la guía de Encuesta.
Se elaboró las estadísticas basadas en la matemática y en donde la

población está representada por las 14 empresas agrícolas del distrito de
Chiclayo con sus correspondientes Contadores Públicos.
Matriz de análisis: Se procedió a la consulta bibliográfica y por Internet de

textos relacionados al tema, revistas, tesis y otros documentos vinculados a
la investigación.
CAPÍTULO IV: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS.

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4.1. ANÁLISIS DE LA ENCUESTA DIRIGIDA A LOS USUARIOS Y TERCERAS

PERSONAS.
GENERALIDADES DE LOS INFORMANTES
Se aplicaron un total de 100 encuestas, con la finalidad de obtener un concepto

claro de la labor contable del profesional ante terceros, de los cuales se
obtuvieron los siguientes resultados que a continuación pasamos a detallar:
GRÁFICO Nº 01
1.
Sexualidad de los Encuestados:
FUENTE: ELABORACIÓN PROPIA
INTERPRETACIÓN:
De las 100, encuestas realizadas el 53% de los encuestados fueron del sexo
masculino y el 47% restante de sexo femenino.

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GRÁFICO Nº 02
2.
Sabe Ud. el concepto de contabilidad creativa
INTERPRETACIÓN:
De los resultados obtenidos podemos observar que el 45% de persona
encuestadas si tienen conocimiento del concepto de la Contabilidad Creativa,
mientras que el 55% restante no tienen noción de lo que es la Contabilidad
Creativa.

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GRÁFICO Nº 03
3.
¿Considera Ud. que los Contadores Públicos Colegiados, realizan su
trabajo con honestidad?
INTERPRETACIÓN:
Los resultados arrojados de las respuestas dadas por nuestros encuestados, dan
a conocer que el 26% opinan que los Contadores sí realizan su trabajo con
honestidad, el 29% opina que los contadores no realizan su trabajo con
honestidad y el 45% opina que solo a veces el contador realiza su labor con
honestidad. De acuerdo a estos resultados podemos llegar a la conclusión que
los Contadores Públicos Colegiados que laboran en las empresas del sector
agrícolas del distrito de Chiclayo ante tercero no tienen un concepto integro y
respetable como profesional contable.
GRÁFICO Nº 04

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4.
¿Cree Ud. que el Contador Público Colegiado, es siempre fiel con sus
principios y valores?
INTERPRETACIÓN:
De los resultados obtenidos de los encuestados se observa que un 82% cree que
el contador público colegiado siempre es fiel a sus principios y valores y solo el
18% considera que no. Este resultado nos indica que los usuarios y terceras
personas opinan que los contadores que laboran en las empresas del sector
agrícola del distrito de Chiclayo deben actuar de manera recta sin transgredir las
normas contables.

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GRÁFICO Nº 05
5. ¿Considera Ud. que el Contador Público Colegiado, es un profesional

íntegro en sus principios morales?
INTERPRETACIÓN:
Según nuestros encuestados y de acuerdo al resultado de nuestras encuestas, el
32% de nuestros informantes manifiestan el Contador Público Colegiado, es un
profesional íntegro en sus principios morales y el 68% consideran que el contador
público no es íntegro en sus principios morales. Este resultado demuestra que el
contador Público Colegiado que laboran en las empresas del sector agrícola del
distrito de Chiclayo ante la sociedad no es un profesional honorable ante sus
principios, valores y ética profesional.

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GRÁFICO Nº 06
6.
¿Observa Ud. discrecionalidad por parte del Contador Público Colegiado,
con la información que le proporciona al cliente, para su revisión y
preparación de sus informes?
INTERPRETACIÓN:
De acuerdo al resultado de las encuestas y a la opinión de nuestros informantes,
el 35% manifiesta que el Contador Público no sostiene discrecionalidad sobre la
información que proporciona al cliente y el 65% consideran que si existe
discrecionalidad en la información que suministra a los clientes. Esto nos
demuestra que el Contador Público Colegiado que laboran en las empresas del
sector agrícola del distrito de Chiclayo revisa y prepara los informes a sus clientes
discretamente sin comentarlos con terceros.

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GRÁFICO Nº 07
7.
¿Cree Ud. que los niveles de corrupción que tiene el país, tanto en los
aspectos económicos, sociales y morales han empañado la imagen del
Contador Público Colegiado?
INTERPRETACIÓN:
De acuerdo al resultado de las encuestas y a la opinión de nuestros informantes,
un 28% consideran que los niveles de corrupción que tiene el país en los
aspectos económicos, sociales y morales no empañan la imagen del Contador
Público Colegiado, y el 72% de los encuestados manifiestan que los aspectos
antes mencionados en el Perú si le perjudica en su profesión contable. Llegamos
a la conclusión que en la sociedad en la que vivimos afecta nuestra integridad
profesional, ya que tanto el aspecto, social, económico y moral en nuestro país no
es una situación ordenada y mucho menos correcta.

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GRÁFICO Nº 08
8.
¿Cataloga Ud. al Contador Público colegiado como un profesional
responsable?
INTERPRETACIÓN:
El resultado que arroja la aplicación de las encuestas, y nuestros informantes el
46% de los encuestados califican a los Contador Público Colegiados que laboran
en las empresas del sector agrícola del distrito de Chiclayo como profesionales
NO responsables y el 54% restante catalogan que SI son profesionales
responsables. Estos resultados dejan mucho que decir ya que la profesión
contable no está en una escala muy alta de credibilidad pues un porcentaje
bastante elevado considera que el contador no es un profesional responsable.

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GRÁFICO Nº 09
9.
¿Observa confiabilidad en los informes que presenta el Contador Público
Colegiado?
INTERPRETACIÓN:
En el siguiente cuadro estadístico se puede advertir que un 39% de nuestros
informantes manifiestan que los informes que presentan el Contador Público SI
es confiable y el 61% observan y opinan que los informes que suministran No son
Confiables. Estos resultados dejan a los Contadores que laboran en las empresas
del sector agrícola del distrito de Chiclayo como unos profesionales poco éticos y
muy desconfiables, puesto que muchos han llegado a la misma opinión de que
los Contador Público Colegiado no demuestran confiabilidad en sus informes que
presenta.

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GRÁFICO Nº 10
10. ¿Observa usted si el Contador Público Colegiado realiza el trabajo con

seriedad?
INTERPRETACIÓN:
Un 47% de nuestros encuestados opinan que el Contador Público Colegiado NO
realiza su trabajo con seriedad y un 53% opina que si realiza su trabajo con
seriedad. De acuerdo a estos resultados vemos que el profesional contable que
labora en las empresas del sector agrícola del distrito de Chiclayo realiza su
trabajo con total seriedad

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4.2. ENCUESTA DIRIGIDA A LOS CONTADORES PUBLICOS COLEGIADOS.
GENERALIDADES DE LOS INFORMANTES
Se aplicaron un total de 14 encuestas dirigidas a los Contadores Públicos

Colegiados de su respectiva empresa agrícola en la ciudad de Chiclayo , con la
finalidad de obtener información sobre la práctica de la contabilidad Creativa,
obteniendo los siguientes resultados que a continuación detallamos:
GRÁFICO Nº 01
1. Sexualidad de los Contadores Públicos entrevistados.
INTERPRETACIÓN:
De las 14 empresas del sector agrícola del distrito de Chiclayo, 3 Contadores
Públicos colegiados encuestados fueron del sexo femenino y 11 de sexo
masculino.

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GRÁFICO Nº 02
2.
Edad de los Contadores Públicos entrevistados.
INTERPRETACIÓN:
De las 14 Empresas Del Sector Agrícola Del Distrito De Chiclayo, 3 Contadores
Públicos colegiados encuestados tienen una edad entre los 25 y 35, 4 entre 35
y 45 años, 5 entre 45 y 55 años y 2 están entre los 55 a más años de edad.

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GRÁFICO Nº 03
3. En muchas ocasiones, ¿Ud. Ha elaborado Estados Financieros

maquillados, por favorecer a los clientes?
INTERPRETACIÓN:
De los resultados obtenidos de la encuesta realizada a los Contadores Públicos
Colegiados 4 SI han elaborado Estados Financieros Maquillados para favorecer a
sus clientes, 3 de los encuestados NO han presentado Estados Financieros
retocados a sus clientes y 7 de los contadores encuestados en alguna ocasión si
manipularon los Estados financieros al momento de presentarlos. Este resultado
nos indica que la mayoría de los contadores de estas 14 empresas encuestadas
en el transcurso de su carrera en alguna ocasión si tuvieron la oportunidad de
retocar sus Estados Financieros para poder beneficiar a sus clientes, Sin tener en
cuenta que por ayudarlos, ellos se estaban perjudicando en el tema de su
reputación y respeto como profesionales

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GRÁFICO Nº 04
4. ¿Al presentar los Estados Financieros a las instituciones financieras,

ha reflejado una situación de bonanza sin que esta exista?
INTERPRETACIÓN:
De los resultados obtenido se puede observar que de las 14 Empresas Del
Sector Agrícola Del Distrito De Chiclayo 4 encuestados SI presentan los estados
financieros a instituciones financieras reflejando bonanza sin que esta exista, y 3
No han presentando Estado financieros con resultado irreales y 7 de los 14 solo a
veces han presentado Estados Financieros Distorsionados a favor de la empresa.
Podemos darnos cuenta claramente que estos Profesionales que laboran en
dichas empresas han venido pisoteando y dejando de lado la ética contable,
puesto que este resultado nos refleja que la mayoría de veces han presentado
información que no es correcta con el único propósito de ayudar a sus clientes.

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GRÁFICO Nº 05
5.- ¿Respeta íntegramente sus principios morales y valores que se

encuentran estipulado en el código de ética?
INTERPRETACIÓN:
En el siguiente cuadro estadístico se puede advertir que 8 de los 14 Contadores
encuestado A veces no respetan la los principios y los valores que están
estipulado en el código de ética y solo 6 de nuestros informantes manifiestan que
SI re rigen a los principio que norman la profesión contable. Según los resultados
de esta encuesta demuestra que solo algunas veces el profesional contable se
rige y respeta a lo que dice el código de ética.

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GRÁFICO Nº 06
6.
¿Cuántas veces ha practicado la Contabilidad Creativa?
INTERPRETACIÓN:
De los resultados obtenidos de la encuesta realizada a los Contadores Públicos
Colegiados que laboran en estas 14 empresas agrícolas 1 de los encuestados
siempre práctica la contabilidad creativa, 6 de los encuestados NUNCA han
practicado la Contabilidad Creativa, 3 RARA VEZ lo han puesto en práctica y 4 en
el transcurso de su carrera FRECUENTEMENTE lo practican. Llegamos a la
conclusión que el profesional contable si ha practicado la contabilidad creativa en
alguna oportunidad a lo largo del transcurso de su carrera.

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GRÁFICO Nº 07
7. ¿A qué se debe o cuáles son los motivos, razones por que se ha

visto obligado ha practicar la contabilidad creativa?
INTERPRETACIÓN:
De los resultados obtnedos de las encuestas realizadas a los contadores de las
empresas del sector agrícola de la ciudad de chiclayo, se puede observar que los
motivos y las razones por la cual se pone en práctica la Contabilidad Creativa es
fundamentalmente por estos 3 grandes aspectos que son: Impresionar a los
inversionistas, usuarios y terceros, para obtener crédito de Entidades Financieras,
Reflejar una solidez económica y crecimiento de la empresa y entre otros
tenemos para engañar y evadir al fisco.

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GRÁFICO Nº 08
8. ¿Cuáles son las prácticas más habituales de contabilidad creativa que

realiza su empresa?
INTERPRETACIÓN:
De los resultados obtenidos de las encuestas realizadas a los 14 contadores,

sobre las pácticas mas habituales , 5 de ellos manifestaron que es el aumento o
reduccion de gastos e ingresos; 3 expresaron que los mas habituales es el
aumento o reduccion de activos; 2 opinaron que es el aumento o reduccion de las
reservas y 4 revelaron que los mas habituales es el aumento o reduccion de
deudas.

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GRÁFICO Nº 09
9.
¿Está usted conciente de los efectos a la cual conlleva la práctica de
la contabilidad Creativa?
INTERPRETACIÓN:
De los 14 Contadores Públicos Colegiados encuestados en las Empresas
Agrícolas en la Ciudad de Chiclayo, los 14 Contadores nos respondieron que si
son concientes de los efectos a los que conlleva la contabilidad creativa. Esto
nos demuestra que muchos de estos profesionales la practican teniendo pleno
conocimiento de las causas y consecuencias que puede traer esta practica
fraudulenta.

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4.3. ANÁLISIS DE LA ENTREVISTA A LOS CONTADORES:
A)
La mayoría de los contadores entrevistados de las empresas del sector
agrícola del distrito de Chiclayo en el estudio manifestaron que, se
consideran como un profesional competente, pero que por algunas
circunstancias han tenido que realizar balances inflados para reflejar una
situación de bonanza con el propósito de obtener un financiamiento
bancario.
B) Asimismo, se han visto en la necesidad de reducir los activos con el
propósito de reducir el Impuesto a la Renta, evadiendo así al fisco.
C)
Los contadores Públicos entrevistados, declararon que la práctica de la
contabilidad creativa, para ellos es normal ya que la ejecutan a menudo,
para obtener beneficio ante sus inversores, usuarios y terceros.
D)
La mayoría de los contadores, expresaron que para contrarrestar la
contabilidad creativa, las normas y principios contables que rigen la
contabilidad deben implementarse y dejar de ser ambiguos.
E)
Los Contadores que laboran en estas empresas agrícolas frente al
acatamiento de sus principios, manifestaron que si se rigen por ellos, pero
que los factores de la globalización y la misma realidad en la que vivimos
se ven en la gran necesidad de prescindir de sus principios y hacer uso de
la práctica fraudulenta de la Contabilidad Creativa maquillando sus EE.FF.
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

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5.1. CONCLUSIONES:
Como resultado de la investigación efectuada se presentan las siguientes
conclusiones:

Que, las razones principales por las cuales, se practica la contabilidad
creativa en las Empresas del Sector Agrícola del Distrito de Chiclayo
son:
 Obtener créditos de entidades financieras.
 Reflejar solidez económica y crecimiento sostenido de la
empresa.
 Impresionar a los inversionistas, usuarios y terceros con
resultados de bonanza en los EE.FF.
 evadir al fisco, obtener reparto de utilidades, disminuir capital
para una quiebra fraudulenta.

Que, el nivel de conocimiento de los Contadores Públicos Colegiados
en sus principios contables es alto, pero el respeto ante ellos se ve
influenciado por favorecer a sus clientes o a las empresas donde
laboran generalmente con el propósito de reflejar una situación de
bonanza para la consecución de recursos financieros.
 En la mayoría de los casos el Contador Público Colegiado se ve

influenciado en la práctica de la contabilidad creativa por favorecer a
sus clientes o a las empresas donde laboran generalmente con el
propósito de reflejar una situación favorable en sus recursos
financieros.

En nuestro país el nivel de corrupción en el aspecto económico, social y
moral empañan la imagen del Contador puesto que todos somos
juzgados por la mala imagen que algunos de ellos dejan.
5.2. RECOMENDACIONES:

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A continuación se presentan las recomendaciones para contrarrestar la

práctica fraudulenta de la contabilidad creativa en las empresas del sector
agrícola del distrito de Chiclayo:
 Que los Contadores Públicos, deben elaborar la contabilidad reflejando

estrictamente la realidad, por ello las instituciones encargadas de
preparar y aprobar las leyes, normas y principios que rigen a la
profesión contable, suministren dispositivos claros y sin ambigüedades
y no utilizar la contabilidad creativa.
 Los Contadores Públicos deben guiar su educación teniendo en cuenta

el código de ética profesional y basándose siempre en sus principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
 Los auditores, que son las personas indicadas de revisar y examinar las
cuentas anuales de los resultados de operaciones y de los recursos
obtenidos de las empresas aplicados en el ejercicio, consideren la
posibilidad de reflexionar hasta que punto las cuentas presentan una
imagen fiel, como consecuencia de las presiones ejercidas por sus sub.
alternos y clientes. Si bien el Código penal establece sanciones para
quienes adulteren los estados financieros, la contabilidad creativa está
muy arraigada el Colegio de Contadores debe establecer sanciones a
aquellos contadores que practiquen la contabilidad creativa puesto que
de alguna manera se estaría desacreditando la profesión.
 Que la nueva generación de contadores deben ser unos profesionales

con ética y moral intachable, opacando así el nivel de corrupción que
existe en nuestro país puesto que en la actualidad nos estamos en una
situación ordenada ni correcta.
BIBLIOGRAFÍAS:

ESCUELA PROFESIONAL
DE
CONTABILIDAD
 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACIFICO. ASESORES Y

CONSULTORES. Normas Internacionales de Contabilidad. Lima-Perú
Mayo 2002.
 ZEGARRA Oscar, Ley General de Sociedades Ley Nº 26887. Lima -

Perú Mayo 2002.
 PERU. GACETA JURIDICA SA. Normas Legales: Legislación Básica

2008. 18, Lima – Perú. ISBN: 978-603-4002-36-4
 DR. ACKERMANN CHAVEZ, Pascual. fundamentos Y Principios de

Contabilidad. San Marcos. Lima- Perú.

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CONTABILIDAD
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GENERAL FRENTE A LA CONTABILIDAD CREATIVA PARA VALIDAR
LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN LAS EMPRESAS
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http://www.elregionalpiura.com.pe/editoriales/editorial_lamamor.htm .
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 Wikipedia. La enciclopedia libre [en línea] Caída de Enron. Disponible

en URL: http://es.wikipedia.org/wiki/Enron . Citado el 27 de abril del
2009.
ANEXOS:

ESCUELA PROFESIONAL
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CONTABILIDAD
ENCUESTA
Nº de encuesta:
Punto muestral: Usuarios y terceras personas
Zona:
Buenos días/tardes somos alumnas de la Universidad Señor de Sipán de la

facultad de contabilidad y estamos realizando una encuesta relacionada con la
práctica de la Contabilidad Creativa. ¿Podría usted respondernos las siguientes
preguntas?
1. Sexo:
Femenino Masculino
2.
Conoce Ud. el concepto de contabilidad creativa
Si No
3. ¿Considera usted que los Contadores Públicos, realizan su trabajo con

honestidad?
Si No A veces
4. ¿Cree usted que el Contador Público debe ser siempre fiel con sus
principios y valores?
Si No
5. ¿Considera usted que el Contador Público, es un profesional integro en sus

principios morales?
Si No
6.
¿Observa usted discrecionalidad por parte del Contador Público, con la
información que le proporciona al cliente, para su revisión y preparación de
sus informes?
Si No
7. ¿Cree usted que los niveles de corrupción que tiene el país, tanto en los
aspectos económicos, sociales y morales ha empañado la imagen del
CPC.?

ESCUELA PROFESIONAL
DE
CONTABILIDAD
Si No
8. ¿Cataloga usted al CPC como un profesional responsable?
Si No
9. ¿Observa confiabilidad en los informes que presenta el CPC?
Si No
10. ¿Observa usted si el CPC realiza el trabajo con seriedad?
Si No

ESCUELA PROFESIONAL
DE
CONTABILIDAD
ENCUESTA DIRIGIDA A LOS CPC.
Nº de encuesta :
SR. (A) : CONTADOR (A).
Zona:
Buenos días/tardes Sr. (a) Contador, somos alumnas de la Universidad Señor de

Sipán de la facultad de contabilidad y estamos realizando una encuesta
relacionada con la práctica de la Contabilidad Creativa. ¿Podría usted
respondernos las siguientes preguntas?
1. Sexo:
Femenino Masculino
2. Edad:
25-35 35-45 45-55 55 a más
3. ¿En muchas ocasiones, Vd. ha elaborado estados financieros maquillados,

por favorecer al cliente?
4. ¿Al presentar los estados financieros a las instituciones financieras, ha

reflejado una situación de bonanza, sin que ésta exista?
5. ¿Respeta íntegramente sus principios morales y valores que se

encuentran estipulados en el código de ética?
Si No
6. ¿Cuántas veces lo ha practicado?
Siempre rara vez frecuentemente nunca

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DE
CONTABILIDAD
7. ¿A que se debe o cuales son los motivos, razones por que se ha visto
obligado ha practicar la contabilidad creativa?
a)
Impresionar a los inversionistas, usuarios y terceros.
b)
Para obtener créditos de entidades financieras.
c)
Reflejar una solidez económica y crecimiento de la empresa
d) Otros.
8. ¿Cuáles son las prácticas más habituales de contabilidad creativa que

realiza su empresa?
a)
Aumento o reducción de gastos e ingresos.
b)
Aumento o reducción de activos.
c)
Aumento o reducción de reservas.
d)
Aumento o reducción de deudas.
9. ¿Esta usted consiente de los efectos a la cual nos conlleva la practica de la

contabilidad creativa?
Si No

ESCUELA PROFESIONAL
DE
CONTABILIDAD
ENTREVISTA DIRIGIDA A LOS CPC.
Buenos días/tardes somos alumnas de la Universidad Señor de Sipán del a

facultad de contabilidad y estamos realizando una entrevista relacionada con la
práctica de la Contabilidad Creativas. ¿Podría usted respondernos las siguientes
preguntas?
1.- Sexo:
Femenino Masculino
2.- Edad:
25-35 35-45 45-55 55 a más
3.- ¿Cómo se califica usted como profesional?
4.- ¿Considera Ud. a la contabilidad creativa como una práctica usual entre los
CPC?
5. ¿Por qué cree Ud. que se manipulan los estados financieros?
6.- ¿Ud. cree que el CPC obtiene algún beneficio por manipular los EE FF?
7.- ¿A qué se debe que la contabilidad creativa sea normal?
8.- ¿En alguna ocasión o en el transcurso de su carrera manipulo los estados

financieros para obtener un beneficio propio?
9.- ¿Que debe hacerse para contrarrestar la contabilidad creativa?
10.- ¿Cree Ud. que si hubiera un mayor respeto por los principios contables se
disminuiría la práctica de la CC?


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LA CONTABILIDAD CREATIVA Y LA MANIPULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LAS

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A mi madre, como agradecimiento de su

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CAPÍTULO I: EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.1.1.1. Nacimiento de la Contabilidad Creativa 12

LA CONTABILIDAD CREATIVA Y LA MANIPULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LAS

2.2.2. Manipulación de los Estados Financieros 46

2.2.3. Nacimiento de la Agricultura 51

2.3. Definición conceptual de la terminología empleada 63

CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO

3.1. Tipo de investigación 66

LA CONTABILIDAD CREATIVA Y LA MANIPULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LAS

CAPÍTULO IV: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

4.1. Análisis de la encuesta dirigida a los usuarios y terceras personas 73

CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

LA CONTABILIDAD CREATIVA Y LA MANIPULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LAS

La contabilidad creativa es una problemática de interés creciente, que plantea

PRIMER CAPÍTULO: Se enfoca en el problema de la investigación y tiene como

SEGUNDO CAPÍTULO: Se compone de tres puntos principales: Antecedentes de

TERCER CAPÍTULO: Se especifica el tipo de investigación, la hipótesis, variables

CUARTO CAPÍTULO: Corresponde al análisis e interpretación de los resultados

QUINTO CAPÍTULO: Se presentan las principales conclusiones y

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