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IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS DE DESVIACIONES MATERIALES Síguenos en Google +

EN LOS E.F DE ACUERDO CON LA ISA 315
12:37 CIP AUDITORES
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Identificación de riesgos de desviaciones materiales en los

estados financieros debido a fraude o error
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Con la adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (ISA, por
sus siglas en inglés), la ISA 315, Identificación y valoración de los
CERTIFICACIÓN INTERNACIONAL
riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno, trata sobre la identificación y evaluación de
los riesgos de error material debido a fraude o error.

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CONTACTO

Normatividad
La ISA 315 define la responsabilidad que tiene el auditor en una
auditoría de estados financieros al identificar y evaluar los riesgos de
error material debido a fraude o a error, que pudieran existir en los
estados financieros y a nivel de las aseveraciones de la administración
VISITAS A ESTA PÁGINA WEB
implícitas en los mismos. Esto se logra mediante el conocimiento y
comprensión de la entidad, del entorno que la rodea y de su estructura
de control interno, con el objeto de diseñar e implementar los
procedimientos de auditoría para enfrentar los riesgos evaluados de
posibles errores materiales.
INDICADORES ECONÓMICOS
Para lograr el cumplimiento de la responsabilidad que tiene el auditor
en el desarrollo del enfoque establecido por la ISA 315, el auditor, entre
otras cosas, deberá llevar a cabo lo siguiente:

Aplicación de la normatividad

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DIVISAS
Dólar TRM $ 2,843.41
Euro $3,392.00
Bolivar (BanRep) $284.70
Bolivar (Cúcuta) $0.01

TASAS DE INTERES
Café lb. (Sep 2018) US$1.2260
U.V.R. $257.4175
DTF 4.85%
Petróleo WTI US$69.72
Usura 30.66%

OTROS
COLCAP 1,547.04
IBR 4.117%
Inflación (Feb-2018) 0.71%

INDICADORES CONTABLES

Impuesto de renta

2017 34%
Impuesto CREE 2016 9%
Sobretasa CREE después 5%
Una vez que el auditor ha obtenido el entendimiento de la entidad, de de 800 MM 2016 Derogado
2017
su entorno y del control interno que se utiliza en el registro y
preparación de la información financiera, el auditor procederá a Sanción mínima 2017 $319.000

identificar los riesgos para las áreas de los estados financieros y a nivel Sanción mínima ICA 2017 $197.000

de las aseveraciones de los mismos, las cuales deberán estar de acuerdo UVT

con el marco contable aplicable. 2017 $31.860

2016 $29.753
Asimismo, identificará los controles que la administración de la entidad
tiene para ayudarlos a mitigar dichos riesgos para finalmente Salario mínimo legal

seleccionar los procedimientos de auditoría que ayudarán a obtener la 2017 $737.717

evidencia de auditoría suficiente y adecuada para soportar su informe. Salario Integral 2017 $9.590.321
2016 $689.455
Normalmente el auditor documenta el entendimiento de la entidad por
medio de memorándums descriptivos o cuestionarios, ligando el Auxilio de Transporte

conocimiento de la entidad con matrices que prepara, en las cuales se 2017 $83.140
identifican las cuentas o transacciones de la información financiera, sus 2016 $77.700
aseveraciones, riesgos identificados, controles y procedimientos
seleccionados. "ME GUSTA" EN FACEBOOK

La ISA 315, establece que el auditor implementará los procedimientos

de auditoría para enfrentar los riesgos evaluados de posibles errores
materiales, entonces, determinará la materialidad en cumplimiento con
lo establecido en la ISA 320, Importancia relativa o materialidad en la
Registrarte
planificación y ejecución de la auditoría.
Una vez que el auditor tiene la materialidad determinada, identificará
las cuentas y transacciones sujetas a examinar junto con las
aseveraciones de las mismas. Por ejemplo, en el caso de los “ingresos” y
las “cuentas por cobrar a clientes”, con las aseveraciones siguientes:
totalidad, existencia, exactitud y valuación.
Para identificar los riesgos y los controles, el auditor podrá diseñar
preguntas encaminadas a la detección de riesgos y controles que DE COLOMBIA PARA EL MUNDO
mitiguen los riesgos como por ejemplo las siguientes:
- ¿Cómo se aseguran que todos los ingresos generados en el ejercicio
estén registrados? Esta pregunta va ligada a la aseveración-totalidad.
-¿Cómo se aseguran que solo están registrados los ingresos reales y
cuyos productos han sido aceptados por los clientes? Esta pregunta va
ligada a la aseveración-existencia.
-¿Cómo se aseguran que los ingresos se registran a los precios según
listas autorizadas? Esta pregunta va ligada a la aseveración-exactitud.
-¿Cómo se aseguran que las cuentas por cobrar a clientes son aún
cobrables?, y ¿Cómo se aseguran que la estimación para descuentos y
rebajas cubre ingresos del periodo? Estas preguntas van ligadas a la
aseveración-valuación.

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ESAL - EL DECRETO 2150 indica que la
RECEPCIÓN DE LOS COMENTARIOS DE LA
SOCIEDAD CIVIL, se recibirán únicamente a
través de los servicios informáticos electrónicos
dispuestos por la DIAN.
muisca.dian.gov.co/WebRetesal/Def…

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Derivado de las preguntas hechas, el auditor identificará y evaluará los

riesgos determinados, junto con los controles que hubiera identificado. ARCHIVO DE PUBLICACIONES
El auditor deberá cubrir todos los riesgos identificados sobre las
► 2018 (5)
aseveraciones, sin que tenga que probar todos los controles
identificados, para lo cual tendrá cuidado en elegir y probar los ► 2017 (23)

controles más efectivos y que mitiguen mejor los riesgos determinados. ► 2016 (26)

El auditor debe relacionar el riesgo identificado con aquello que puede ► 2015 (49)
estar mal a nivel de aseveración con los controles relevantes que tiene
► 2014 (97)
intención de probar. Asimismo, debe considerar la probabilidad de
error, incluyendo la posibilidad de múltiples errores, y si el error ▼ 2013 (157)
potencial es de tal magnitud que podría dar lugar a una sucesiva cadena ► diciembre (6)
de errores importantes. ► noviembre (22)
Una vez identificados y valuados los riesgos y controles, el auditor ► octubre (16)
diseñará e implementará procedimientos de auditoría en respuesta a
► septiembre (14)
los riesgos, para lo cual observará lo establecido en la ISA 330,
Respuestas del auditor a los riesgos valorados. ▼ agosto (21)

Error o fraude DECRETO 1828 DE 2013- Reglamenta

nuevamente el CR...
La ISA 450, Evaluación
de las incorrecciones Según la IFAC los Cambios posibles y mejoras
identificadas durante la realización al va...

de la auditoría, establece los lineamientos relativos a la Proyecto de Decreto sobre la firma electrónica
si...
responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las
incorrecciones contenidas en los estados financieros, identificadas en la Registros contables bajo NIIF en los Activos
Fijos...
auditoría (corregidas y no corregidas), originadas por error o fraude.
OFICIO de la DIAN # 047226 del 30-07-2013 Se
La ISA 450 define a las incorrecciones como diferencias entre la debe ...
cantidad, clasificación, presentación o información revelada en los
Retención del CREE... Nuevo proyecto Decreto
estados financieros y aquellas similares requeridas de acuerdo con el que ...
marco de información financiera aplicable.
Estrategias financieras para hacer crecer su
Sin importar el tratamiento que se debe dar a las diferencias identificas negoc...

por el auditor (incorrecciones en los estados financieros), materiales o Lavado de dinero en todo el mundo
no materiales, el auditor está obligado a la identificación de aquellas
Programa de Auditoría para antilavado de dinero
diferencias que pudieran tener sospecha de provenir de situaciones
fraudulentas. A este respecto, la ISA 240, Responsabilidades del Emprender o morir. Innovación y adaptación al
camb...
auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude,
establece las responsabilidades del auditor en relación con el fraude en DIAN RESTABLECERÁ GRADUALMENTE
SERVICIOS INFORMÁT...
la auditoría de estados financieros.
A PARTIR DE MAÑANA 9 DE AGOSTO DE
La ISA 240 requiere su aplicación junto con las ISA 315 y 330, es parte 2013, LAS PERSO...
de la estrategia de auditoría en cuanto al entendimiento de la entidad,
Colapso de la página de internet de la DIAN por
la identificación de los riesgos y la respuesta que debe dar el auditor a ...
dichos riesgos, ya que —como se ha indicado anteriormente—, la
Opinión del Auditor. ¿imagen fiel o
evaluación de los errores materiales debe hacerse para identificar cumplimiento? ...
cuando es un error y cuando es un fraude.
Identificación de riesgos de desviaciones
El hecho que distingue el fraude del error es que la acción que motiva la material...

incorrección sea intencionada o no. Es decir, para que exista fraude La IFAC -Creación de Confianza y la calidad de
debe haber intención. la...

Debido a que el fraude es un concepto jurídico y amplio, la ISA 240 Los secretos para tener solidez económica
después ...
establece que al auditor le concierne el fraude que da lugar a

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incorrecciones materiales en los estados financieros, siendo relevantes Con Ley de primer empleo, firmas se ahorraron
dos tipos de fraudes: a) información financiera fraudulenta y b) $79....

apropiación indebida de activos. Interesados en crear empresa...

Aun cuando el auditor tenga indicios de fraude o, en casos Así va el recaudo de los nuevos impuestos
excepcionales, identifique la existencia de fraude, al auditor no le
¿Sabe usted que es el A.I.U.?
compete evaluar el fraude desde un punto de vista legal, solo informará
a los niveles adecuados de la dirección o a los responsables del gobierno ► julio (25)
corporativo de la entidad. En casos excepcionales cuando el auditor
► junio (5)
tenga dudas sobre la integridad u honestidad de la dirección o de los
responsables del gobierno corporativo de la entidad, el auditor deberá ► mayo (14)

obtener asesoramiento jurídico para determinar la forma más ► abril (14)

adecuada de proceder.
► marzo (5)
La ISA 240 reconoce que por regla general el fraude de incorrecciones
► febrero (14)
materiales en los estados financieros, conlleva la existencia del también
conocido “triángulo del fraude”: ► enero (1)

Incentivo o elemento de presión para cometerlo (cumplir ► 2012 (15)

objetivos o metas establecidas por los accionistas o por el consejo
de administración o vivir por encima de sus posibilidades
PUBLICACIONES MÁS POPULARES
económicas).
Una oportunidad para llevarlo a cabo (control interno que PLAZO PARA DECLARAR Y PAGAR
EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
puede eludirse por ser de un nivel de confianza o porque conoce -IVA-
fallas en los controles). DECLARACIÓN y PAGO BIMESTRAL
DEL IVA 2017 . ( Decreto 2105 de 22
Racionalización del acto para cometerlo (actitud o carácter de diciembre de 2016 ) Modificado por
Decreto 220 del 2017...
para cometer actos deshonestos- consciente e intencionalmente)
“el más justo peca en arca abierta”. ¿Sabe usted que es el A.I.U.?
Quienes nos desempeñamos como
contadores, todo el tiempo estamos
Como ya se ha mencionado, para que exista un fraude debe haber escuchando el concepto de A.I.U. que
intención, luego determinar la intención de una incorrección material no es otra cosa que las sigla...
no es tarea fácil. AUXILIO DE RODAMIENTO Y DE
COMBUSTIBLE Y EL EFECTO
En el caso de fraudes relativos a la apropiación indebida de activos, es SALARIAL
muy palpable para el auditor identificar las diferencias entre los activos Con frecuencia lo empleadores pagan
físicamente y los activos según registros contables, típicamente a sus trabajadores como suma no
constitutiva de factor salarial,
faltantes de inventarios, fondos fijos y en otros casos de activos fijos. determinado valor por concepto ...
Normalmente, cuando el auditor identifica este tipo de incorrecciones Sanción extemporánea en Renta de
materiales es más plausible para la dirección y los encargados del personas Naturales ¿Cómo
manejarla?
gobierno corporativo establecer si alguno o algunos empleados han Desde el mes agosto y hasta
cometido alguna apropiación indebida de activos. el próximo mes octubre, más de
900.000 nuevos colombianos
En algunos casos, sobre todo en los faltantes de inventarios, es declararán renta, muchos de ellos ni saben que debe
...
frecuente que cuando participa la gerencia en el fraude, los faltantes se
atribuyan a los malos controles en el manejo y custodia de los Cómo no pagar penalidades por
cancelaciones o cambios en
inventarios, siendo más complicado para el auditor establecer si se ha tiquetes aéreos
cometido fraude. En estos casos, incluso se corren riesgos fiscales para Normalmente cuando uno adquiere
un tiquete de avión a través de la
la entidad, ya que los faltantes de inventarios se consideran ventas página web de AVIANCA S.A ,
acumulables, por lo que el auditor, deberá dejar perfectamente LAN.com , Aerorepublica.com , lostiquet...
documentados estos hechos, no basta con ajustar los registros Registros contables bajo NIIF en los
Activos Fijos que están totalmente
contables. depreciados al final del 2013
En el caso de información financiera fraudulenta, es más complicado Concepto N° 061 08-08-2013 Consejo
Técnico de la Contaduría Pública
para el auditor identificar situaciones de fraude; por lo tanto, ayudaría REFERENCIA: F echa de Radicado 12
en mucho al auditor, tomar en cuenta el triángulo del fraude de marzo de 2013 En...

mencionado (Incentivo-Oportunidad-Racionalización). Por ejemplo, en Medios magnéticos distritales año

2013 en junio y julio de 2014-
el caso de empresas que pagan bonos sobre el cumplimiento de metas, Resolución Número 025514
se podrían encontrar las siguientes situaciones: VER ... Medios Magnéticos
Distritales 2015- Res.No DDI 017158
· Registro de ingresos inexistentes para cumplir con las metas de de 2015. Ver tambien ABC DE
MEDIOS MAGNÉTICOS DISTRITALES AÑO 20...
ventas. En estos casos, el auditor debería llevar a cabo
procedimientos de auditoría como: procedimientos analíticos, SOBRETASA AL CREE- PROYECTO
DE LEY Nº 134 DE 2014- REFORMA
confirmación con clientes de los términos contractuales, revisión de TRIBUTARIA
contratos, revisión de notas de crédito de periodos subsecuentes, SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA PARA LA EQUIDAD –
pruebas de corte de ventas. etc. En estos casos, aunque el auditor CREE Sobretasa al impuesto sobre la
determine ingresos inexistentes es muy complicado demostrar renta para la equidad – CREE....
intención (fraude), ya que los que manejan estos eventos, cuando Deducciones y renta exenta del 25% para
son descubiertos siempre tendrán argumentos y justificaciones del trabajadores independientes en categoría de

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registro de los ingresos. Por lo tanto, el auditor en su caso, deberá empleados

Decreto reglamentario 1070 de 2013
informar estos hechos a la alta dirección y a los encargados del acoge una aclaración sobre las rentas
gobierno corporativo. exentas y deducciones que beneficia
a trabajadores independie...
· La aplicación incorrecta de una Norma de Información Financiera
Medios Magnéticos Distritales 2016
que produce un beneficio en los resultados de la entidad y que, en Y 2017 - Resolución No. DDI-040106
consecuencia, beneficia cumplimiento de metas y la obtención de de 2017
El Director de Impuestos Distritales de
un bono. En este caso es muy complicado determinar una intención Bogotá de la Secretaria Distrital de
en el error, cuando el auditor por demás sabe que el área de Hacienda el Dr. LISANDRO MANUEL
JUNCO RIVEIRA, el pasado ...
finanzas y contabilidad carece de conocimientos técnicos, y son
estos los argumentos usados por la gerencia para desvirtuar Con la tecnología de Blogger.
cualquier situación fraudulenta, quedando este hecho solo en un
ajuste a los estados financieros. DATOS PERSONALES
Escepticismo profesional
CI P AUDI TORES
Como lo indican las ISA, uno de los requisitos que debe observar el
auditor de estados financieros es el escepticismo profesional, al
CIP Auditores & Consultores
respecto la ISA 240 establece lo siguiente:
Ltda., está sustentada en la amplia
· El auditor deberá mantener escepticismo profesional durante toda trayectoria profesional, laboral y
la auditoría, reconociendo que, a pesar de su experiencia previa académica de sus socios, es así como podemos

sobre la honestidad e integridad de la dirección y de los
responsables del gobierno de la entidad, es posible que exista una
incorrección material debida a fraude.
· Salvo que tenga motivos para creer lo contrario, el auditor puede
destacar un amplio respaldo profesional que se
identifica en experiencia nacional e internacional por
parte de sus miembros en Revisoría Fiscal en el
Sector Solidario, Cooperativas de trabajo asociados,
financieras y fondos de empleados por más de una

aceptar que los registros y los documentos son auténticos. En caso
contrario, el auditor llevará a cabo investigaciones detalladas.
· Cuando las respuestas a las indagaciones ante la dirección o ante
los responsables del gobierno corporativo de la entidad sean
década, y en Auditorías Externas e institucionales y
financieras para organizaciones no gubernamentales
ONG´s, del Sector Social, Corporaciones,
Fundaciones, Organizaciones sociales y otras
entidades sin fines de lucro, Auditorías Externas

incongruentes, el auditor las investigará. realizadas para agencias internacionales de

cooperación de países Europeos como Alemania,
La ISA 240 establece otras consideraciones que pudieran originar Suiza, Bélgica e Inglaterra, como contadores de
fraude en la información financiera y que el auditor deberá tomar en organizaciones de carácter privado y auditores
cuenta durante el proceso de la auditoría, como las siguientes: internos.
VER TODO MI PERFIL
· Cuentas de orden no conciliadas.
· Transacciones sin soporte.
· Transacciones incompletas o tardías.
· Información/ajustes que se proveen en forma tardía.
· Ajustes de “último minuto” que afectan significativamente los
resultados.
· Cambios frecuentes en las estimaciones contables que
aparentemente no resultan de cambios en las circunstancias.
· Transacciones con complejidad innecesaria.
· Desautorizaciones gerenciales.
· Aplicación agresiva de políticas contables o políticas contables
extrañas.
· Evidencia conflictiva o perdida.
· Evidencia de acceso de empleados a sistemas y registros
inconsistentes con aquellos necesarios para desarrollar sus tareas
autorizadas.
· Relación problemática e inusual entre en auditor y la gerencia.
· Cambios inusuales o inexplicables en el comportamiento o estilo
de vida de la gerencia o empleados.
· Tolerancia a violaciones del código de conducta corporativo.

Conclusión
Identificar el fraude de un error no es tarea fácil; por lo tanto, el auditor
deberá estar muy consciente que en toda auditoría de estados
financieros en cumplimiento con las Normas Internacionales de

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Auditoría, puede caber la posibilidad de incorrecciones materiales

originadas por fraude; es decir, el auditor deberá observar en su junta
de planeación lo siguientes puntos:
· Intercambio de ideas.
· Énfasis en la forma de pensar adecuada.
· Considerar dónde/cómo puede haber fraude.
· Identificar y documentar riesgos conocidos de fraude.
· Discutir las condiciones que incentivan/presionan/ la
oportunidad de cometer fraude “Triángulo de fraude”.
· Discusión en equipo del enfoque de auditoría.
La respuesta del auditor, de acuerdo con la ISA 330 a los riesgos
identificados y evaluados en cumplimiento con la ISA 315 de
incorrección material debida a fraude, deberá contemplar lo siguiente:
· Respuesta global: a) asignará al personal adecuado con los
conocimientos, la cualificación y la capacidad necesaria,
determinando sus responsabilidades y ejercer una supervisión
adecuada; b) evaluará si las políticas contables son adecuadas y en
especial las políticas relacionadas con mediciones subjetivas y con
transacciones complejas, que pueden ser indicativas de información
financiera fraudulenta, y c) introducirá un elemento de
imprevisibilidad en la selección de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos de auditoría.
· Respuestas específicas: a) a nivel de aseveraciones de las
cuentas, transacciones y revelaciones de los rubros de los estados
financieros, y b) como respuesta a los riesgos establecerá el tipo de
pruebas de auditoría, los tiempos en que se deben llevar a cabo y los
alcances de las mismas.
· Deberá considerar que la gerencia puede sobrepasar los controles.

Conservar en todo momento el escepticismo profesional y utilizar el

juicio profesional, debidamente sustentado en la experiencia, el
conocimiento y la aplicación adecuada de las NIA. No olvidar
documentar, documentar y documentar.
Copyright ©

C.P.C. Bernardo Soto Peñafiel

Socio de Auditoría de BDO-Castillo Miranda y Cía., S.C.

Fecha Publicación 2 de agosto de 2013

La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias específicas de

ningún individuo o entidad en particular. No tiene motivos económicos y no se puede entender como una asesoría al tema

expuesto por el autor.

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