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E.A.P.:
CONTABILIDAD
DOCENTE:
M. Cs. CPCC. JORGE LUIS ALCALDE INFANTE
CURSO:
NORMAS CONTABLES I
ALUMNOS:
PORTAL PRETEL KAREN ELENA
VERA BIBIANO WILSON EUSEBIO
YOVERA CHÁVEZ MARICIELO
CICLO:
QUINTO
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
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ÍNDICE
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... 5
I. NIC 8 EN EL TIEMPO ......................................................................................................... 7
II. NORMA TEXTUAL VIGENTE .......................................................................................... 7
III. INTERPRETACIONES .................................................................................................. 23
3.1. OBJETIVO ......................................................................................................................... 24
3.2. ALCANCE ......................................................................................................................... 24
3.3. DEFINICIONES ................................................................................................................ 24
3.4. POLÍTICAS CONTABLES ............................................................................................... 27
3.4.1.SELECCIÓN Y APLICACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES ...................................... 27
3.4.2. UNIFORMIDAD DE LAS POLÍTICAS CONTABLES ............................................... 28
3.4.3. CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES ......................................................... 28
3.4.4. APLICACIÓN DE LOS CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES.......................... 29
3.4.4.1. APLICACIÓN RETROACTIVA ............................................................................... 30
3.4.4.2. LIMITACIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA ....................................... 30
3.4.5. INFORMACIÓN A REVELAR ..................................................................................... 31
3.5. CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES .................................................... 32
3.5.1. INFORMACIÓN A REVELAR .................................................................................... 33
3.6. ERRORES .......................................................................................................................... 33
3.6.1. LIMITACIONES A LA REEXPRESIÓN RETROACTIVA ........................................ 34
3.6.2. INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES35
3.6.3. IMPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIÓN Y DE LA REEXPRESIÓN
RETROACTIVAS ........................................................................................................................ 35
3.7. FECHA DE VIGENCIA .................................................................................................... 36
3.8. DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS ................................................... 36
IV. CASOS PRÁCTICOS ...................................................................................................... 38
V. CONCLUSIONES................................................................................................................ 63
VI. RECOMENDACIONES .................................................................................................. 63
VII. FUENTES ......................................................................................................................... 63
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INTRODUCCIÓN
La NIC 8 Políticas contables, estimaciones contables y errores, presenta temas relacionados con
selección de políticas contables por parte de una entidad que aplica las NIIF; corrección de errores
materiales correspondiente a periodos anteriores; definir el criterio de “impracticabilidad”
establecido en las NIIF, como causa de una exención a la hora de modificar la información
comparativa; definición de estimaciones contables y el procedimiento a utilizar cuando dichas
estimaciones sufren modificaciones; y define los criterios necesarios para realizar las revelaciones
en las notas a los estados financieros, entre otros puntos.
Los párrafos 1 y 2 de la NIC 8, tratan el objetivo de esta norma, en resumen el objetivo de NIC 8
tiene que ver con: prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables; y
tratamiento contable e información a revelar acerca de cambios en políticas contables, cambios en
estimaciones contables y errores contables relacionados con periodos posteriores. La NIC 8 realza
los criterios de comparabilidad de los estados financieros, referentes a periodos anteriores de la
entidad, y a los de otras entidades.
La NIC 8 trata lo relacionado con cambios en políticas contables, selección de políticas contables,
estimaciones contables y errores de periodos anteriores.
El contenido del presente informe contiene la norma a través de los años, la norma textualmente,
un análisis de la misma y casos prácticos para entender un poco más dinámico la norma, y
finalmente conclusiones.
Para recopilar la información hemos revisado libros, páginas web, libros en PDF, videos, de
manera que pudimos complementar la información, sin descuidar la confiabilidad de las fuentes
revisadas.
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8 (NIC 8)
I. NIC 8 EN EL TIEMPO
FEBRERO - 1978: NIC 8 Partidas de Periodos Anteriores e Infrecuentes y Cambios en las
Políticas Contables.
DICIEMBRE - 1993: La NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales
y Cambios en las Políticas Contables fue emitida por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad.
JUNIO – 1998: Los párrafos de la NIC 8 (1993) que trataban las actividades discontinuadas
fueron derogados por la emisión de la NIC 35 Operaciones en Discontinuación la cual a su vez
fue derogada por la NIIF 5
ABRIL – 2001: el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) decidió que
todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo
aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas.
DICIEMBRE – 2003: el IASB emitió una NIC 8 revisada con un título nuevo —Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
2007:
La NIC 8 y su documentación complementaria han sido modificadas por las siguientes NIIF:
- NIC 23 Costos por Préstamos (revisada en marzo de 2007)
- NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en septiembre de 2007)
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ALCANCE
3. Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como en la
contabilización de los cambios en éstas, los cambios en las estimaciones contables y en la
corrección de errores de periodos anteriores.
4. El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así como de los
ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables se contabilizará
de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará la información requerida
por esta Norma.
DEFINICIONES
5. Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican:
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos
adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
1
Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010.
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financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza
de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que
se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas,
podría ser el factor determinante.
Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros
de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de
un error al utilizar información fiable que:
a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados;
y
b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación
de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes.
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i) suministre evidencia de las circunstancias que existían en la fecha o fechas en que
tales importes fueron reconocidos, medidos o fue revelada la correspondiente
información; y
ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores
fueron autorizados para su emisión a partir de otra información.
La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del reconocimiento del
efecto de un cambio en una estimación contable consiste, respectivamente, en:
a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros sucesos y
condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política; y
b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el periodo
corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio.
6. La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones
económicas de los usuarios, considerándose así material o con importancia relativa, requiere
tener en cuenta las características de tales usuarios. El Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de la Información Financiera establece, en el párrafo 252 , que:
“se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas
y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar
la información con razonable diligencia”. En consecuencia, la evaluación necesita tener en
cuenta cómo puede esperarse que, en términos razonables, usuarios con las características
descritas se vean influidos, al tomar decisiones económicas.
POLÍTICAS CONTABLES
Selección y aplicación de políticas contables
7. Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición,
la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la NIIF
concreta.
8. En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la conclusión
de que dan lugar a estados financieros que contienen información relevante y fiable sobre
las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas políticas no
necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilización no sea significativo. Sin embargo,
2
El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del IASC se adoptó por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el
IASB sustituyó el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Información Financiera. El párrafo 25 fue derogado por el Capítulo 3 del Marco
Conceptual.
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no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el
efecto no es significativo, con el fin de alcanzar una presentación particular de la posición
financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.
9. Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar sus requerimientos.
Todas estas guías señalan si son parte integrante de las NIIF. Las guías que sean parte
integrante de las NIIF serán de cumplimiento obligatorio. Las guías que no sean parte
integrante de las NIIF no contienen requerimientos aplicables a los estados financieros.
10. En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros
hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una
política contable, a fin de suministrar información que sea:
a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios; y
b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
i. presenten de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de la entidad;
ii. reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no
simplemente su forma legal;
iii. sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
iv. sean prudentes; y
v. estén completos en todos sus extremos significativos.
11. Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia se referirá, en orden descendente,
a las siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:
a) los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados; y
b) las definiciones, criterios de reconocimiento y medición establecidos para activos,
pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.3
12. Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia podrá considerar también los
pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un
marco conceptual similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y las
prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren en
conflicto con las fuentes señaladas en el párrafo 11.
3 En septiembre de 2010 el IASB sustituyó el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Información Financiera.
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Uniformidad de las políticas contables
13. Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF
requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría
ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF exige o permite el establecimiento de
tales categorías, la entidad seleccionará una política contable adecuada para cada una de ellas
y la aplicará de manera uniforme
Cambios en las políticas contables
14. La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
a) se requiere por una NIIF; o
b) lleve a que los estados financieros proporcionen información más fiable y más relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros acontecimientos o circunstancias que afecten
a la situación financiera de la entidad, su rendimiento financiero o sus flujos de efectivo.
15. Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los estados
financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar tendencias en su situación
financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. En consecuencia, se aplicarán las
mismas políticas contables dentro de cada periodo, así como de un periodo a otro, excepto
si se presentase algún cambio en una política contable que cumpliera alguno de los criterios
del párrafo 14.
16. Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:
a) la aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o condiciones que
difieren sustancialmente de aquéllos que han ocurrido previamente; y
b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que no han ocurrido anteriormente o que, de ocurrir, carecieron de
materialidad.
17. La aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación de activos, de
acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38 Activos Intangibles,
es un cambio de política contable que ha de ser tratado como una revaluación, de acuerdo
con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta
Norma.
18. Los párrafos 19 a 31 no serán de aplicación a los cambios en las políticas contables descritos
en el párrafo 17.
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Aplicación de los cambios en políticas contables
19. Con sujeción al párrafo 23:
a) la entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la aplicación
inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales NIIF,
si las hubiera; y
b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una
NIIF que no incluya una disposición transitoria específica aplicable a tal cambio, o porque
haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente.
20. Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una NIIF no se considerará
un cambio voluntario en una política contable.
21. En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u otros eventos o
condiciones, la gerencia podrá, de acuerdo con el párrafo 12, aplicar una política contable
considerando los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas
que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables. Si, debido a una
modificación de tal pronunciamiento, la entidad optase por el cambio de una política
contable, ese cambio se contabilizará y se revelará como un cambio voluntario de una
política contable.
Aplicación retroactiva
22. Con sujeción a la limitación establecida en el párrafo 23, cuando un cambio en una política
contable se aplique retroactivamente de acuerdo con los apartados (a) o (b) del párrafo 19,
la entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio para el
periodo anterior más antiguo que se presente, revelando información acerca de los demás
importes comparativos para cada periodo anterior presentado, como si la nueva política
contable se hubiese estado aplicando siempre.
Limitaciones a la aplicación retroactiva
23. Cuando sea obligatoria la aplicación retroactiva en función de lo establecido en los apartados
(a) o (b) del párrafo 19, el cambio en la política contable se aplicará retroactivamente, salvo
y en la medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo
específico o el efecto acumulado.
24. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo específico,
del cambio de una política contable sobre la información comparativa en uno o más periodos
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anteriores para los que se presente información, la entidad aplicará la nueva política contable
a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el
que la aplicación retroactiva sea practicable, que podría ser el propio periodo corriente, y
efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio
que se vea afectado para ese periodo.
25. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente,
por la aplicación de una nueva política contable a todos los periodos anteriores, la entidad
ajustará la información comparativa aplicando la nueva política contable de forma
prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea practicable hacerlo.
26. Cuando la entidad aplique una nueva política contable retroactivamente, la aplicará a la
información comparativa de periodos anteriores, retrotrayéndose en el tiempo tanto como
sea practicable. La aplicación retroactiva a un periodo anterior no será practicable a menos
que sea posible determinar el efecto acumulado tanto sobre los importes de apertura como
de cierre del estado de situación financiera correspondiente a ese periodo. El importe del
ajuste resultante, referido a los periodos previos a los presentados en los estados financieros,
se llevará contra los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio del periodo
previo más antiguo sobre el que se presente información. Normalmente, el ajuste se hace
contra las ganancias acumuladas. Sin embargo, los ajustes pueden hacerse contra otro
componente del patrimonio (por ejemplo, para cumplir con una NIIF). Cualquier otro tipo
de información que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como resúmenes históricos
de datos financieros, será asimismo objeto de ajuste, retrotrayéndose en el tiempo tanto como
sea practicable.
27. Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva política contable
retroactivamente, debido a que no pueda determinar el efecto acumulado de la aplicación de
la política para todos los periodos anteriores, la entidad, de acuerdo con el párrafo 25,
aplicará la nueva política contable de forma prospectiva desde el inicio del periodo más
antiguo que sea practicable. En consecuencia, se ignorará la porción del ajuste acumulado
de los activos, pasivos y patrimonio surgido antes de esa fecha. Se permitirán los cambios
de políticas contables, incluso si fuera impracticable la aplicación de dicha política de forma
prospectiva a algún periodo anterior. Los párrafos 50 a 53 suministran guías sobre cuándo
resulta impracticable aplicar una nueva política contable a uno o más periodos anteriores.
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Información a revelar
28. Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo corriente o en
alguno anterior —salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste— o bien
pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:
a) el título de la NIIF;
b) en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de acuerdo con su
disposición transitoria;
c) la naturaleza del cambio en la política contable;
d) en su caso, una descripción de la disposición transitoria;
e) en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre periodos futuros;
f) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea
practicable, el importe del ajuste:
i. para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
ii. si la NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad, para las ganancias por
acción tanto básicas como diluidas;
g) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea
practicable; y
h) si la aplicación retroactiva exigida por los apartados (a) o (b) del párrafo 19 fuera
impracticable para un periodo previo en concreto, o para periodos anteriores sobre los
que se presente información, las circunstancias que conducen a la existencia de esa
situación, y una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la
política contable.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos
posteriores.
29. Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el periodo corriente o
en alguno anterior, o bien tendría efecto en ese periodo si no fuera impracticable determinar
el importe del ajuste, o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:
a) la naturaleza del cambio en la política contable;
b) las razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra información
fiable y más relevante;
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i. para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que
sea practicable, el importe del ajuste:
ii. para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
iii. si la NIC 33 es aplicable a la entidad, para las ganancias por acción tanto básicas como
diluidas;
c) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea
practicable; y
d) si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior en particular, o
para periodos anteriores presentados, las circunstancias que conducen a esa situación,
junto con una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política
contable.
Esta información a revelar podrá omitirse en los estados financieros de periodos posteriores.
30. Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que, habiendo sido emitida, todavía
no ha entrado en vigor, la entidad deberá revelar:
a) este hecho; e
b) información relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible
impacto que la aplicación de la nueva NIIF tendrá sobre los estados financieros de la
entidad en el periodo en que se aplique por primera vez.
31. Para cumplir con el párrafo 30, la entidad revelará:
a) el título de la nueva NIIF;
b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la NIIF;
d) la fecha a partir de la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez; y
e) una u otra de las siguientes informaciones:
i. una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicación inicial de la NIIF,
sobre los estados financieros de la entidad; o
ii. si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una
declaración al efecto.
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
32. Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas partidas
de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión, sino sólo estimadas. El
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proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la información fiable
disponible más reciente. Por ejemplo, podría requerirse estimaciones para:
a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;
b) la obsolescencia de los inventarios;
c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;
d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros
incorporados en los activos depreciables; y
e) las obligaciones por garantías concedidas.
33. La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los
estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
34. Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es posible que
ésta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva información obtenida o de
poseer más experiencia. La revisión de la estimación, por su propia naturaleza, no está
relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una corrección de un error.
35. Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política contable, y
no un cambio en una estimación contable. Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de
política contable y un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera
un cambio en una estimación contable.
36. El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos cambios a los que
se aplique el párrafo 37, se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado
de:
a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese periodo; o
b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.
37. En la medida que un cambio en una estimación contable dé lugar a cambios en activos y
pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deberá ser reconocido ajustando el valor en
libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene
lugar el cambio.
38. El reconocimiento prospectivo del efecto de un cambio en una estimación contable significa
que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones, desde la fecha del
cambio en la estimación. Un cambio en una estimación contable podría afectar únicamente
al resultado del periodo corriente, o bien al de éste y al de periodos futuros. Por ejemplo, un
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cambio en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro afectará sólo al
resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocerá en este periodo. Sin embargo, un
cambio en la vida útil estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios económicos
futuros incorporados a un activo depreciable, afectará al gasto por depreciación del periodo
corriente y de cada uno de los periodos de vida útil restante del activo. En ambos casos, el
efecto del cambio relacionado con el periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del
periodo corriente. El efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce como ingreso o
gasto de dichos periodos futuros.
Información a revelar
39. La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación contable
que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a producirlos en
periodos futuros, exceptuándose de lo anterior la revelación de información del efecto sobre
periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto.
40. Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimación es
impracticable, la entidad revelará este hecho.
ERRORES
41. Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los
elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si
contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos
intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentación
de su situación financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo. Los
errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo periodo, se corregirán
antes de que los estados financieros sean autorizados para la emisión. Sin embargo, los
errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que
tales errores de periodos anteriores se corregirán en la información comparativa presentada
en los estados financieros de los periodos siguientes (véanse los párrafos 42 a 47).
42. Con sujeción a lo establecido en el párrafo 43, la entidad corregirá los errores materiales de
periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados
después de haberlos descubierto:
a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que
se originó el error; o
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b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta
información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho
periodo.
Limitaciones a la reexpresión retroactiva
43. El error correspondiente a un periodo anterior se corregirá mediante la reexpresión
retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico o
el efecto acumulado del error.
44. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo específico,
de un error sobre la información comparativa de uno o más periodos anteriores para los que
se presente información, la entidad reexpresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y
patrimonio para los periodos más antiguos en los cuales tal reexpresión retroactiva sea
practicable (que podría también ser el propio periodo corriente).
45. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente,
de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad reexpresará la información
comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha más antigua en que
sea practicable hacerlo.
46. El efecto de la corrección de un error de periodos anteriores no se incluir en el resultado del
periodo en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de información que se incluya
respecto a periodos anteriores, tales como resúmenes históricos de datos financieros, será
objeto de reexpresión, yendo tan atrás como sea posible.
47. Cuando sea impracticable determinar el importe de un error para todos los periodos previos
(por ejemplo, una equivocación al aplicar una política contable), la entidad, de acuerdo con
el párrafo 45, reexpresará la información comparativa de forma prospectiva desde la fecha
más remota posible. En consecuencia, se ignorará la porción del ajuste acumulado de activos,
pasivos y patrimonio que haya surgido antes de esa fecha. En los párrafos 50 a 53 se
suministran guías sobre cuándo resulta impracticable corregir un error para uno o más
periodos anteriores.
48. La corrección de errores puede distinguirse con facilidad de los cambios en las estimaciones
contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden
necesitar revisión cuando se tenga conocimiento de información adicional. Por ejemplo, las
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pérdidas o ganancias reconocidas como resultado del desenlace de una contingencia no
constituyen corrección de un error.
Información a revelar sobre errores de periodos anteriores
49. En aplicación del párrafo 42, una entidad revelará la siguiente información:
a) la naturaleza del error del periodo anterior;
b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del
ajuste:
i. para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
ii. para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida, si la NIC 33 fuera
aplicable a la entidad;
c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el que se presente
información; y
d) si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un periodo anterior en particular, las
circunstancias que conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde
cuándo se ha corregido el error.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos
posteriores.
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anteriores, debido al dilatado periodo de tiempo que podría haber transcurrido desde que se
produjo la transacción afectada u ocurrió el otro suceso o condición objeto de la reexpresión.
Sin embargo, el objetivo de una estimación, que se refiere a periodos anteriores, es el mismo
que para las estimaciones realizadas en el periodo corriente, esto es, una y otra han de reflejar
las circunstancias existentes cuando la transacción, suceso o condición haya ocurrido.
52. En consecuencia, la aplicación retroactiva de una nueva política contable o la corrección de
un error de un periodo anterior exigen diferenciar la información que:
a) suministra evidencia de las circunstancias existentes en la fecha o fechas en las que la
transacción, otro suceso o condición hayan ocurrido, y
b) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron
formulados de otro tipo de información. Para algunos tipos de estimaciones (por ejemplo,
una medición del valor razonable que utiliza datos de entrada no observables
significativos), es impracticable distinguir estos tipos de información. Cuando la
aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva exijan efectuar estimaciones
significativas, para las que sea imposible distinguir aquellos dos tipos de información,
resultará impracticable aplicar la nueva política contable o corregir el error del periodo
previo de forma retroactiva.
53. Cuando se esté aplicando una nueva política contable o se corrijan importes de un periodo
anterior, no debe utilizarse el razonamiento en retrospectiva, ya consista en suposiciones
acerca de las intenciones que hubiera tenido la gerencia en un periodo previo o en
estimaciones de los importes que se hubieran reconocido, medido o revelado en tal periodo
anterior. Por ejemplo, cuando una entidad corrija un error de un periodo anterior en el cálculo
de sus pasivos a favor de los empleados por ausencias acumuladas en caso de enfermedad
de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados, no considerará la información sobre
una epidemia grave de gripe estacional que haya aparecido en el siguiente periodo, si este
dato sólo pudo conocerse después de que los estados financieros para el periodo anterior
fueran autorizados para su emisión. El hecho de que frecuentemente se exija efectuar
estimaciones significativas cuando se modifica la información comparativa presentada para
periodos anteriores no impide ajustar o corregir razonablemente dicha información
comparativa.
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FECHA DE VIGENCIA
54. Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma en
un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
54.A. [Eliminado]
54.B. [Eliminado]
54.C. La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo
52. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 13.
54.D. [Eliminado]
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III. INTERPRETACIONES
3.1.OBJETIVO
Determinar o prescribir criterios, que son reglas o normas, para seleccionar y modificar
políticas contables, tratamiento contable e información a revelar, en los estados
financieros o en sus respectivas notas, sobre cambios en políticas contables, cambios en
estimaciones contables y corrección de errores. Realzando tres características cualitativas
establecidas en el marco conceptual, que son relevancia, fiabilidad y comparabilidad,
de los estados financieros.
- En el caso de la relevancia, específicamente, la materialidad o importancia relativa,
- En fiabilidad o representación fiel, para la proporción de la esencia de un fenómeno
económico.
- Comparabilidad, con los estados financieros de periodos anteriores o con estados
financieros de otras entidades.
3.2.ALCANCE
Se aplicará en:
- la selección y aplicación de políticas contables,
- la contabilización de los cambios de políticas contables,
- la contabilización de los cambios de estimaciones contables
- corrección de errores de periodos anteriores.
Nos mencionan aquí el efecto impositivo, según la NIC 12, se produce por la distinta
consideración contable y fiscal de los hechos económicos. Es decir la diferencia que
existe entre el punto de vista contable y el punto de vista fiscal o tributario. Este efecto
impositivo que está en la corrección de errores y en los ajustes retroactivos, se
contabilizarán según la NIC 12 Impuesto a las ganancias, y se cumplirá con la
información a revelar según esta norma. El ajuste retroactivo hace referencia a los ajustes
que se harán en periodos anteriores, como si estos ajustes se hubieran aplicado siempre.
3.3.DEFINICIONES
Los términos más importantes que se usan en la NIC 8 son:
- POLÍTICAS CONTABLES: Las políticas contables por definición son principios,
bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados necesarios para que la
empresa pueda determinar cómo va a reconocer, medir, presentar y revelar sus
transacciones; estas políticas contables definen qué tratamiento darle en los estados
financieros a cada tipo de transacción en un período determinado. Uno de los
principales principios que se va a utilizar es el devengado; las bases pueden ser sobre
costos históricos, valor razonable, etc. Se establecen con la finalidad de fijar los
objetivos y métodos generales de administración. En las políticas también se incluye
el tratamiento que se le va a dar a las transacciones en el balance de apertura, haciendo
uso de las exenciones y las excepciones establecidas en la Sección 35 de NIIF para
pymes o en la NIIF 1 de adopción por primera vez.
Con respecto a los modelos de políticas contables que muchas empresas desean
adquirir, es importante mencionar que el mejor modelo son las propias NIIF, y de ahí
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se debe tomar lo aplicable a la entidad y personalizarlo. Las políticas que adopte cada
empresa tienen que ser congruentes con las NIIF, pero como ya se hizo mención, estas
políticas también tienen que ir personalizadas a cada tipo de actividad, de ahí que la
entidad tendrá que establecer el tratamiento contable propio de cada una de sus
transacciones.
El principal objetivo de las políticas contables es brindar información de cómo se
elaboraron los estados financieros, se van a colocar en las notas, no es necesario
colocarlas todas, si no las más principales y de manera resumida para que el lector sepa
de donde se obtuvo esta información y bajo que metodología se hizo.
Los directivos, los accionistas de las empresas deben realizarlas conjuntamente para
que se elabore la manera en la que se va a presentar la información en los estados
financieros y elegir a través de varias opciones la que más le conviene a la empresa y
las que le van a permitir mostrar e informar sobre la situación financiera, flujos de
efectivo que la empresa ha tenido en un periodo determinado.
- CAMBIO EN UNA ESTIMACIÓN CONTABLE: Primero definiremos que es una
estimación contable, una estimación contable tiene que ver con información disponible
utilizada por parte de la entidad al momento de considerar un criterio de medición
inicial o medición posterior de un elemento de los estados financieros. Algunos
ejemplos de estimaciones contables son: depreciación de un elemento, valor del pasivo
por provisiones, cálculo del deterioro de cuentas por cobrar por dudosa recuperación,
obsolescencia de los inventarios.
Ahora el cambio de la estimación contable se refiere a nueva información obtenida por
la entidad como consecuencia de un cambio en las condiciones, en el patrón de
consumo de un activo o en la obtención de nuevos datos estadísticos, no hay que
confundirse con el error contable
Por ejemplo:
Se compra un vehículo en el año 1, valorizado en S/. 1000 cuya vida útil es de 10
años, este vehículo está destinado para fines administrativos, en el año 3 se modifica
el uso del vehículo a transportar mercadería, se calcula su nueva vida útil, que a
partir del año 3 será de 4 años. Los dos primeros años se depreció por S/. 100 cada
año, es decir a fines del año 3, el valor neto del vehículo es S/. 800. De ahí en
adelante se depreciará S/. 200, por los años que le queden.
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- MATERIALIDAD (IMPORTANCIA RELATIVA): La materialidad es un concepto
que alude a la relevancia de determinados aspectos de los estados financieros, permite
excluir de los estados financieros determinadas partidas, datos, hechos de la
información financiera que se divulga a los usuarios, por no ser significativos, por no
ser materialmente relevantes. por lo que los hechos materiales influyen en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios. La materialidad depende de la
magnitud y naturaleza.
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o La aplicación retroactiva requiere estimaciones bastante significativas, y no se
puede distinguir información de tales importes en las fechas en que fueron
reconocidos, o no se pudo distinguir la información aun cuando esta hubiera
estado disponible.
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ya que posee todo el control del recurso, puede disponer de este cuando lo
requiera, y puede hacer las modificaciones que desee, también para su
mantenimiento, el que incurre gastos de mantenimiento no es el dueño del bien
sino que la entidad debe hacerse cargo de los mismos.
Criterios a considerar:
Si la operación tiene NO - Requerimientos y lienamientos de las NIIF´s sobre asuntos similares.
un requerimiento - Criterios establecidos en el Marco Conceptual.
específico - Pronunciamientos de otros organismos y prácticas aceptadas en la
actividad económica que sean concordantes con los criterios.
SÍ
Se aplica la NIIF y la
Interpretación Específica RELEVANTE CONFIABLE
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rendimientos financieros y en los flujos de efectivo; comparando con periodos
anteriores si es que estos no a sido cambiado sus políticas contables, es decir
siempre a sido la misma política.
Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:
No habrá un cambio en la política contable si es que las transacciones o eventos
dejan pasar de manera significativa aquellos hechos que han ocurrido
anteriormente.
Si un evento o transacción carece de materialidad es decir tiene falta de esencia
ya sea en hechos pasados o en los que van ocurrir, en estos casos no habrá un
cambio en la política contable.
En la aplicación por primera vez de una política contable que consista en la
revaluación de activos de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38 es un cambio de
política contable que ha de ser tratado de acuerdo las NICs mencionadas en lugar
de aplicar las condiciones contenidas en esta norma.
3.4.4. APLICACIÓN DE LOS CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
Una vez una entidad haya realizado un cambio de política contable, ya sea de forma
voluntaria u obligatoria, el procedimiento que debe aplicar en la información
financiera es el siguiente:
La entidad contabilizará un cambio en la política contable derivado de la
aplicación inicial de una NIIF de acuerdo con las disposiciones transitorias
específicas de estas NIIF, si las hubiera.
Cuando la entidad cambia una política contable, ya sea por la aplicación inicial
de una NIIIF que no incluya una disposición transitoria específica contable a
tal cambio, o por que haya decidido de manera voluntaria, aplicara dicho
cambio retroactivamente.
Ahora bien, cuando hablamos de disposiciones transitorias, que alternativas pueden
incorporarse en dichas disposiciones, pues bien, una disposición transitoria puede
requerir lo siguiente:
Que el nuevo cambio se aplique de forma prospectiva
Que el nuevo cambio se realice retroactivamente
Que el nuevo cambio se realice desde una fecha que la entidad seleccione como
punto de partida
Que el nuevo cambio se realice desde el primer periodo comparativo en los
estados financieros
Una aplicación anticipada de una NIIF no se considerará un cambio voluntario de
una política contable.
Cambio voluntario: cuando la entidad lo requiera, es referente a que tal cambio
suministre información más relevante al momento de emitir información
financiera.
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Cambio obligatorio: cuando el IASB lo requiera, esto ocurrirá siempre que un
cambio en la NIIF ha ocurrido o cuando una nueva NIIF haya sido emitida.
En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u otros
eventos la gerencia puede aplicar una política contable considerando
pronunciamientos recientes de otras instituciones emisoras de normas que utilicen
como base el marco conceptual. Si se opta por el cambio a ese cambio se le conoce
como un cambio voluntario.
3.4.4.1.APLICACIÓN RETROACTIVA
Consiste en aplicar una nueva política contable como si esta se hubiera
aplicado siempre, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente
afectado del patrimonio para el periodo anterior más antiguo que se
presente, de esa manera revelar los importes comparativos para cada periodo
anterior, es decir escoger el periodo más antiguo y de ese mismo aplicar la
política contable ajustando importes para que al final se tenga todos los
periodos anteriores con una misma política y afecte a los resultados
anteriores y futuros es decir como si siempre hubiéramos utilizado esa
política.
Como, por ejemplo: Una entidad mide una propiedad de inversión, la cual
se encontraba medida al costo, al modelo del valor razonable.
análisis el cambio de la política contable se aplica de forma retroactiva es
decir si la propiedad de inversión se encontraba al costo por un valor de S/
250.000 y su valor razonable determinado a esa misma fecha es de S/
350.000, entonces se debe modificar la información comparativa y no debe
reconocerse como una ganancia del periodo actual.
3.4.4.2.LIMITACIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA
• No habrá un cambio en la política contable de la aplicación retroactiva si
es que no se puede determinar los efectos del cambio que esta producirá
en cada periodo especifico y en el efecto acumulado.
• Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan de cada
periodo específicos y no nos permite tener una información comparativa.
Al no poder identificar los efectos la entidad aplicara una política
contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del
periodo más antiguo, asimismo, podemos decir en cierta manera podría
ser el primer periodo en el que la empresa se constituyó y de esa manera
la aplicación retroactiva sea practicable.
• Si al principio del periodo corriente es impracticable determinar el efecto
acumulado, La entidad ajustara la información comparativa aplicando la
nueva política contable de forma prospectiva. Desde la fecha más antigua
que sea practicable para hacerlo, es decir que todo lo anterior será
ignorado en relación del ajuste acumulado de los activos pasivos y
patrimonio surgido antes de esa fecha.
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Aplicación prospectiva. Consiste en aplicar la nueva política contable
hacia adelante, de esta manera los efectos del cambio solo afectaran los
resultados de periodos futuros y nuca los resultados anteriores.
• La aplicación retroactiva de una nueva política contable, se aplicará
retrotrayéndose en tiempo en tanto esta sea practicable. No será
practicable si es que no se puede determinar el efecto acumulado tanto
en el aporte de apertura y cierre del estado de situación financiera
correspondiente a ese periodo.
Por ejemplo, si para este año cambiamos de política contable respecto a
la depreciación de unidades producidas a línea recta no se podría
aplicar la retroactividad entonces tendríamos que enfocarse en los años
futuros de manera prospectiva y ver qué efectos nos producirá.
3.4.5. INFORMACIÓN A REVELAR
Si la NIIF se aplica por primera vez, y esta tiene efecto sobre el periodo corriente
o alguno anterior, o pudiera afectar a periodos futuros, la entidad deberá revelar
generalmente en las notas de los estados financieros:
- Título de la NIIF, y la disposición transitoria en caso se haya aplicado
- La naturaleza del cambio en la política,
- Descripción de la disposición transitoria
- El importe del ajuste por cada estado financiero y de las ganancias por acción
en caso de aplique la NIC 33.
- Importe del ajuste relativo a periodos anteriores
- Las circunstancias que ocasionan la impracticabilidad, en caso no se pueda
dar la aplicación retroactiva, la fecha y como se ha aplicado la política
contable.
Toda esta información para periodos posteriores se podrá omitir.
NOTA N° 3: POLÍTICAS CONTABLES
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- Las circunstancias que ocasionan la impracticabilidad, en caso no se pueda
dar la aplicación retroactiva, la fecha y como se ha aplicado la política
contable.
Toda esta información para periodos posteriores se podrá omitir.
En caso no se aplique una NIIF que ya haya sido emitida pero aún no ha entrado
en vigencia, la entidad deberá revelar este hecho, y la información relevante para
evaluar los efectos al aplicar por primera vez la nueva NIIF en los estados
financieros. Llegado el momento de aplicar la NIIF por primera vez, la entidad
revelará:
- Título de la nueva NIIF
- Naturaleza del cambio en la política contable
- Fecha desde cuando es obligatoria la aplicación de la NIIF
- Fecha prevista para la aplicación de la NIIF
- Explicación del impacto esperado
- Declaración si no se conoce el impacto esperado
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El tratamiento contable que se debe aplicar, será de forma prospectiva. Es decir, consistiría
en aplicar el nuevo criterio desde la fecha en que se produce el cambio, no modificando
los estados financieros de periodos anteriores, sino que se reconocerán en el periodo
corriente o futuros si es que el cambio los afectase, y se aplicará el cambio según la según
la naturaleza de la operación:
- Si afectan al resultado es decir son ingresos o gastos, se incluirán en el resultado
del periodo.
- Si afectan al activo, pasivo o patrimonio, dicho cambio en la estimación se hará
ajustando el valor en libros del periodo correspondiente.
El posible efecto sobre la contabilidad de los ejercicios siguientes “se irá imputando en el
transcurso de los mismos”. Por ejemplo, un cambio en la vida útil estimada, afectará al
gasto por depreciación del periodo corriente y de periodos futuros. Se reconocerá primero
el gasto en el periodo corriente, y el gasto de los años futuros se reconocerán en su periodo
correspondiente.
Cuando no se pueda distinguir con facilidad entre un cambio de política contable y un
cambio en una estimación contable, se tratará como si fuera un cambio en una estimación
contable.
3.6.ERRORES
¿Cuándo surgen los errores?
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar información de los
elementos financieros.
Un estado financiero no cumple con las NIIF si contiene errores ya sea materiales o
inmateriales,
Error material influye en la toma de decisiones, es relevante
Error inmaterial no influye en la toma de decisiones
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y hayan sido cometidos intencionadamente para conseguir una determinada
presentación de estados financieros, rendimiento financiero o de sus flujos de
efectivo. Es decir que conociendo el error no modificamos en el momento oportuno
y así presentar una información que no es fiable para los diferentes usuarios.
Error potencial del periodo corriente, estos son descubiertos en el mismo periodo
y se corregirán antes de los estados financieros sean autorizados para su emisión,
pero mayormente estos errores materiales se descubren en periodos posteriores.
Como por ejemplo tenemos: la valuación, la medición, etc.
Los errores suelen ocurrir como consecuencias de equivocaciones matemáticas,
equívocos al aplicar políticas contables, interpretación equivocada de hechos, fraudes y
omisiones.
Ejemplos de errores son los siguientes:
- Error en la aplicación de una tasa pre-establecida de depreciación
- Error por omisión de registro de una transacción que se debe reconocer en un
ejercicio
- Error en la determinación de las diferencias de cambio.
- Error por duplicidad de gastos.
- Error por omisión del reconocimiento de ingresos
La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva en
los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto:
a) Reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en
los que se originó el error.
b) Si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta
información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para
dicho periodo; es decir si la entidad encuentra el error en el año 1 y estamos en el año
3, la entidad debe corregir en ese mismo año el error, en sus primeros estados
financieros.
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antiguos no se incluirá en el resultado del periodo en el que se descubre el error si
no en el primer estado financiero en el que se realice la entidad.
Como por ejemplo en el año 1 hemos depreciado un activo por S/ 100.00 y en el
año 2 nos damos cuenta que en realidad la depreciación de ese activo no es S/
100.00 si no es S/ 150.00
[Fecha] 35
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3.7.FECHA DE VIGENCIA
54. Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
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[Fecha] 39
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POR LA ESTIMACIÓN DE
COBRANZA DUDOSA.
DEBE HABER
A) El mismo día en que se estima como cobranza dudosa, el cliente viene y nos paga la
totalidad.
ESTIMACIÓN DE
CUENTAS DE COBRANZA
19 DUDOSA
CUENTAS POR COBRAR
191 COMERCIALES - TERCEROS
FACTURAS, BOLETAS Y
OTROS COMPROBANTES
1911 POR COBRAR 120,000.00
OTROS INGRESOS DE
75 GESTIÓN
RECUPERACIÓN DE
755 CUENTAS DE VALUACIÓN
RECUPERACIÓN -
CUENTAS DE COBRANZA
7551 DUDOSA 120,000.00
POR LA RECUPERACIÓN
DE LA COBRANZA
DUDOSA.
[Fecha] 40
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EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO
B) En enero del 2018, el cliente se acerca a nosotros y nos paga la totalidad de la cuenta
estimada.
DEBE HABER
ESTIMACIÓN DE
CUENTAS DE
19 COBRANZA DUDOSA
CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES -
191 TERCEROS
FACTURAS, BOLETAS Y
OTROS
COMPROBANTES POR
1911 COBRAR 120,000.00
RESULTADOS
59 ACUMULADOS
UTILIDADES NO
591 DISTRIBUIDAS
INGRESOS DE AÑOS
5912 ANTERIORES 120,000.00
POR LA
RECUPERACIÓN DE LA
COBRANZA DUDOSA
[Fecha] 41
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DEL PERIODO
ANTERIOR.
EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE
10 EFECTIVO
101 CAJA 120,000.00
CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES -
12 TERCEROS
FACTURAS, BOLETAS Y
OTROS
COMPROBANTES POR
121 COBRAR
1213 EN COBRANZA 120,000.00
POR EL PAGO QUE NOS
HACEN.
C) Al finalizar el ejercicio 2017, se decide castigar la cuenta estimada. Pero en febrero del
2018 el cliente se acerca a nosotros y nos paga la totalidad de la cuenta.
Estimación de cuentas de
19 cobranza dudosa
Cuentas por cobrar comerciales
191 - Terceros
Facturas, boletas y otros
1911 comprobantes por cobrar 120,000.00
Cuentas por cobrar comerciales
12 - Terceros
Facturas, boletas y otros
121 comprobantes por cobrar
[Fecha] 42
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591 Utilidades no distribuidas
Efectivo y equivalentes de
10 efectivo
SOLUCIÓN
% Monto
Valor del activo fijo 100% 5000
Depreciación acumulada
Hasta el cuarto año 40% 2000
60% 3000
Depreciación anual
El 5to. Año 30% 1500
El 6to. Año 30% 1500
[Fecha] 43
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En tal sentido, nos consultan el tratamiento contable de este hecho de acuerdo a la NIC 8.
SOLUCIÓN
[Fecha] 44
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Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equiv. de efectivo 2500.00 Sobregiros bancarios 2500.00
Ctas. por cobrar comerciales 4600.00 Cuentas por pagar comerc. 10000.00
Existencias 27700.00 Total pasivo corriente 12500.00
Total activo corriente 34800.00
Patrimonio
Activo no corriente Capital 34000.00
Inmuebles, maquin. y equipo 33000.00 Capital adicional 5200.00
Depreciación acumulada (11500.00) Resultados acumulados 4600.00
Total activo no corriente 21500.00 Total patrimonio 43800.00
Total activo 56300.00 Total pasivo y patrimonio 56300.00
[Fecha] 45
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Excedente de
revaluación 5,200.00 5,200.00
Resultado del
ejercicio 4,600.00 4,600.00
Saldo final 34,000.00 5,200.00 4,600.00 43,800.00
Por el ejercicio 2
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre de año 2
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
[Fecha] 46
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Estado de cambios en el patrimonio neto
Por el periodo 2
Capital Resultados
Capital Total
adicional acumulados
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equiv. de
efectivo 2,780.00 Sobregiros bancarios 2,300.00
Ctas. por cobrar comerciales 5,642.00 Cuentas por pagar comerc. 25,000.00
[Fecha] 47
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Impuesto antes de la renta (720.00)
Resultado del ejercicio 1,680.00
A fines del ejercicio 3, la auditoría interna como resultado de unos exámenes detectó
errores en los estados financieros de los ejercicios anteriores, de acuerdo con lo
siguiente:
Año 1
a) Se ha determinado deudas inexistentes por concepto de servicios diversos,
contabilizados como gastos administrativos; en los documentos encontrados se
constató que dicha operación fue anulada, no habiéndose corregido en los registros
por S/.1,700.00.
b) Asimismo, en el rubro existencias, se encontró documentos de consumo no
registrados, por lo que esta partida se encuentra sobrevaluada en S/.2,900.00.
Año 2
a) En el periodo, se han producido bajas de activos fijos no registrados en la
contabilidad, por lo que siguen mostrándose en la contabilidad de la siguiente
manera:
3,600.00
b) Se ha detectado la omisión del registro de una factura por venta de mercaderías por
S/.2,000.00.
Desarrollo
[Fecha] 48
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A fin de corregir los errores de los ejercicios anteriores, utilizamos los procedimientos
que señala la NIC en estudio, modificando la información comparativa del ejercicio en el
que se originó el error, y de los anteriores presentados desde el cual ocurrió el error; es
decir, la corrección de los errores se hará en forma retroactiva, para nuestro caso,
procedemos a elaborar una hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación
financiera.
Ejercicio 1
Para la corrección de errores, se ha elaborado la siguiente hoja de trabajo, a fin de realizar
los ajustes a los estados financieros ya presentados:
Hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación financiera
Ajustes Saldos
Saldos
Debe Haber reestruct
Activo
56,300.00 54,270.00
Pasivo -
[Fecha] 49
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La corrección que se lleva a cabo afecta a los resultados del ejercicio. Como este resultado
sirvió de base para la determinación del pago del impuesto a la renta, por tanto, las
regularizaciones que se realizan también tienen efecto en los impuestos que se pagaron,
resultando pagos de más y de menos por este concepto.
El resultado de los ajustes que afecta a los resultados como pagos de más o menos se
registrarán y se muestran en el estado de situación financiera como otras cuentas por
cobrar y otras cuentas por pagar.
Asientos contables:
------------------------------X-----------------------
------------- DEBE HABER
CUENTAS POR PAGAR
42 COMERCIALES – TERCEROS 1,700.00
421 FAC, BOLETAS Y OTROS
COMPr. POR PAGAR
[Fecha] 50
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40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 870.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
20 MERCADERÍAS 2,900.00
201 MERCADERÍAS
MANUFACTURADAS
Para regularizar del consumo de
suministros no contabilizado en el
ejercicio 1.
Ejercicio 1
Para la corrección de errores que afecta a las cuentas de resultados, se ha elaborado la
siguiente hoja de trabajo:
Hoja de trabajo para reestructurar el estado de resultado integral
AJUSTES SALDOS
SALDOS
Debe Haber REESTRUCT
3,410.00 3,410.00
Tal como se explicó, la corrección realizada tiene afecto en los resultados del ejercicio 1,
como consecuencia también se afectó el cálculo del impuesto a la renta que se pagó; por
tanto, se debe efectuar la corrección correspondiente.
Se debe tomar en cuenta que los asientos de ajuste que se realizan en la hoja de trabajo,
solo tienen por objeto facilitar el análisis para reestructurar el estado de resultado integral.
[Fecha] 51
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Asientos contables
------------------------------X-------------------
----------------- DEBE HABER
TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE
40
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 510.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
[Fecha] 52
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PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
[Fecha] 53
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Para el caso de la corrección de estos errores determinados en el ejercicio 3, conllevará a
modificar la información comparativa del ejercicio en las que se determinó el error
material, y de los ejercicios anteriormente presentados desde el cual ocurrió el error.
Ejercicio 2
Hoja de trabajo para reestructurar el estado de situación financiera
AJUSTES SALDOS
SALDOS
DEBE HABER REESTRUCT
Activo
Efectivo y equiv. de
efectiv. 3,100.00 3,100.00
870.00
62,600.00 60,050.00
Pasivo y patrimonio -
510.00
2,030.00 1,190.00
Total pasivo y
patrimonio 62,600.00 11,800.00 11,800.00 60,050.00
[Fecha] 54
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En la columna de ajustes de la hoja de trabajo, se incluyen los asientos de corrección del
año 1, además de los ajustes que corresponden al año 2, debido a que los saldos del estado
de situación financiera muestran montos acumulados.
Las correcciones del ejercicio 1 y 2 afectan los resultados de los ejercicio, resultados que
fueron tomados como base para el cálculo del impuesto a la renta; por tanto, las
regularizaciones que se registran modificarán el monto del pago del mencionado impuesto,
que en este caso resulta un pago de más o de menos, diferencias que se muestran en las
partidas de otras cuentas por cobrar y otras cuentas por pagar.
Los asientos contables de las correcciones del balance general de los años 1 y 2 deben ser
incluidos en los libros de contabilidad en el ejercicio 3.
Asientos contables del ejercicio 1
------------------------------X-----------------------------
------- DEBE HABER
CUENTAS POR PAGAR
42
COMERCIALES – TERCEROS 1,700.00
421 FAC, BOLETAS Y OTROS COMPr.
POR PAGAR
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,190.00
591 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 510.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
Para regularizar el asiento de gastos
efectuados en el ejercicio 1 registrado
erroneamente
------------------------------X-----------------------------
------- DEBE HABER
[Fecha] 55
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Asientos contables del ejercicio 2
------------------------------X------------------
------------------ DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR
12 COMERCIALES – TERCEROS 2,000.00
121 FACTURAS, BOLETAS Y
OTROS COMPROBANTES POR
COBRAR
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 600.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,400.00
591 UTILIDADES NO
DISTRIBUIDAS
Para regularizar el asiento de ventas
efectuadas en el ejercicio 2 no
contabilizado oportunamente
------------------------------X------------------
------------------ DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 1,080.00
401 GOBIERNO CENTRAL
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[Fecha] 56
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Ajustes Saldos
Saldos
Debe Haber reestruct
4,200.00 4,200.00
[Fecha] 57
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------------------------------X--------------------- DEBE HABER
Efectivo y equiv. de
efect. 3,100.00 2,500.00 Sobregiros bancarios 1,000.00 2,500.00
Cuentas por pagar
Ctas. por cobrar com. 7,500.00 4,600.00 comerc. 10,600.00 8,300.00
Otras ctas. Por cobrar 1,950.00 870.00 Otras ctas. por pagar 1,110.00 510.00
Total pasivo y
Total activo 60,050.00 54,270.00 patrimonio 60,050.00 54,270.00
[Fecha] 58
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Estado de ganancias y perdidas
(Restructurado)
Por los periodos
Año 2 Año 1
112,537.00 115,653.00
Capital Resultados
Capital Total
adicional acumulados
Saldo inicial
año1 34,000.00 34,000.00
[Fecha] 59
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Estados financieros año 3
En cuanto a los estados financieros del ejercicio 3, las regularizaciones deben incluirse en
los libros de contabilidad, debido a que la regularización de los errores producidos en los
ejercicios anteriores se contabiliza con los resultados acumulados; mientras que el estado
de resultado integral del periodo no tendrá ningún efecto.
Ejercicio 3
Hoja de trabajo para incluir correcciones
Anteriores en el estado de situación financiera
Ajustes Saldos
Saldos
Debe Haber reestruct
Activo
78,280.00 75,730.00
Pasivo y patrimonio -
2,030.00 1,190.00
[Fecha] 60
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Los asientos que se presentan en la hoja de trabajo corresponden a las regularizaciones que
se efectuaron en los ejercicios anteriores (1 y 2), se incluyen para modificar los saldos del
ejercicio 3.
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del año 3
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Efect y equiv. de efect. 2,780.00 Sobregiros bancarios 2,300.00
Cuentas por pagar
Ctas. por cobrar com. 7,642.00 comerc. 23,300.00
Otras ctas. Por cobrar 1,950.00 Otras ctas. por pagar 1,110.00
Existencias 26,418.00 Total pas. corriente 26,710.00
Total act. corriente 38,790.00
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4.5.
[Fecha] 62
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V. CONCLUSIONES
1. El objetivo de la NIC 8 es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas
contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios
en las políticas contables, los cambios en las estimaciones contables y la corrección de
errores.
2. La NIC 8 define las políticas contables como una base, procedimiento o metodología que
se utilizara para la elaboración y presentación de los estados financieros.
3. Un cambio en un principio de contabilidad implica, la adopción de un criterio aceptado,
diferente al aplicado anteriormente, que también era aceptado.
4. Una política contable se tiene que ajustar a la necesidad o requerimientos de la empresa y
también tiene que ser información confiable y neutral, dicha información debe de ser
congruente y no favorecer a ninguna de las partes.
VI. RECOMENDACIONES
1. La NIC 8 prescribe los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables,
también da los lineamientos para trabajar las estimaciones contables y la corrección de
errores, pero es labor de cada contador/auditor el trabajar la información de forma correcta
y fiable y no utilizar sus conocimientos y desviar la información de las NIIF para
favorecerse individualmente.
2. Se debe ser cuidadoso al momento de diferenciar las políticas contables de las estimaciones
contables, así mismo se debe tener clara en qué momento aplicaremos la NIC 8 o cualquier
otra NIC/NIIF.
VII.FUENTES
- ACTUALICESE. (10 de JUNIO de 2015). Recuperado el 20 de MAYO de 2018, de
https://actualicese.com/2015/06/10/politicas-contables-segun-las-niif/
- ilp. Abogados. (26 de febrero de 2018). Recuperado el 20 de mayo de 2018, de
https://www.ilpabogados.com/la-materialidad-terminos-estados-financieros/
- MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS. (2017). Recuperado el 20 de MAYO de
2018, de https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/presentacion
- nicniif.org. (17 de ENERO de 2018). Recuperado el 20 de MAYO de 2018, de
http://www.nicniif.org/files/u1/NIC_8_1.pdf
- SALAVARRÍA, R. O. (2012). NIIF 2012 Y PCGE. San Borja , Perú: Tinco SA.
Recuperado el 21 de mayo de 2018
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- Varón, L. (26 de agosto de 2014). Gerencie.com. Recuperado el 20 de mayo de 2018,
de https://www.gerencie.com/nic-8-aplicacion-retroactiva-abrimos-contabilidad-o-
solo-abrimos-reportes-esa-es-la-cuestion.html
- Varón, L. (27 de agosto de 2014). Gerencie.com. Recuperado el 20 de mayo de 2018,
de https://www.gerencie.com/nic-8-cambios-en-las-estimaciones-contables.html
- Wolters Kluwer. (s.f.). Recuperado el 20 de mayo de 2018, de
http://guiasjuridicas.wolterskluwer.es/Content/Documento.aspx?params=H4sIAAAA
AAAEAMtMSbF1jTAAASNjM1MLtbLUouLM_DxbIwMDS0NDA1OQQGZapUt-
ckhlQaptWmJOcSoAUT2t9zUAAAA=WKE
[Fecha] 64