DGELF (1378) du 01 juillet 2008

Redevances et commissions versées par une société totalement exportatrice

Dans une prise de position (1378) du 01 juillet 2008, la DGELF a précisé que les redevances énumérées
par le troisième tiret de l'article 3 du code de l'IRPP et de l'IS, versées par une société totalement
exportatrice à des non résidents, ne sont pas imposables en Tunisie et ne sont, de ce fait, passibles
d'aucune retenue à la source.
Le régime des commissions et courtages est fonction du pays de résidence du bénéficiaire :
- Si le bénéficiaire réside dans un pays n'ayant pas de convention avec la Tunisie, la retenue est de
15%. En cas de défaut de retenue, le taux devient 17,64% majoré des pénalités de retard.
- Si le bénéficiaire réside dans un pays ayant une convention avec la Tunisie, les commissions et
courtages ne sont pas imposables en Tunisie sauf si le bénéficiaire est résident de Roumanie, auquel cas
la retenue est de 4%.
La résidence est justifiée par la présentation par le bénéficiaire des commissions et courtages d'une
attestation délivrée par les autorités fiscales compétentes de l'Etat de résidence justifiant qu'il est résident
dudit Etat.
Le défaut de retenue sur les commissions et courtages versés à un résident de Roumanie entraîne
l'application d'un taux de 17,64% majoré des pénalités.
Quant à la TVA, les entreprises totalement exportatrices bénéficient d'une autorisation générale d'achat
en suspension de taxes.

« Par lettre citée en référence, vous avez bien voulu exposer que la compagnie « a » est une société totalement
exportatrice spécialisée dans la réparation navale et qu'en raison de sa nature d'activité elle fait appel fréquemment à
des sociétés étrangères non établies, ni domiciliées en Tunisie pour la fourniture de divers services classés dans la
catégorie de redevances (assistance technique et de formation de votre personnel) ou des honoraires ou
commissions et courtages versés à des agences maritimes étrangères chargées de vous en envoyer des navires
pour leur réparation.
Vous avez, par ailleurs, précisé que les sociétés auxquelles votre société fait appel sont des sociétés panaméennes,
luxembourgeoises, indiennes, de Hong-kong, de Singapour,…
Vous avez alors demandé à connaître le régime fiscal en matière de retenue à la source des rémunérations versées
à ce titre compte tenu de l'existence ou non d'une convention de non double imposition entre la Tunisie et le pays de
résidence des sociétés étrangères fournisseurs de services.
En réponse, j'ai l'honneur de vous faire connaître ce qui suit :
I. En matière d'impôts directs
Le régime fiscal en matière de retenue à la source au titre des impôts directs des rémunérations objet de votre
courrier visé à l'objet et versées par les entreprises établies en Tunisie aux personnes non résidentes non établies en
Tunisie en contrepartie des prestations de services rendues à votre société est défini comme suit :
1. En ce qui concerne les rémunérations versées en contrepartie de l'assistance technique et de la formation
du personnel
La compagnie « a », étant une entreprise totalement exportatrice, elle n'est pas rémunérations qu'elle sert aux non
résidents non établies en compagnie des droits et services visés à l'article 3 du code de l'IR et de l'IS dont
notamment l'assistance technique et la formation du personnel et ce quel que soit l'Etat de résidence du bénéficiaire
des rémunérations.
2. En ce qui concerne les rémunérations versées en contrepartie des commissions et courtages
Dans ce cas le régime fiscal est défini selon qu'il y a ou non une convention de non double imposition signée entre la
Tunisie et l'Etat de résidence du bénéficiaire.
a- en absence de convention
les commissions et courtages servis par votre société à des résidents de pays n'ayant pas conclu une convention de
non double imposition avec la Tunisie, tels que le panama, l'Inde, Hong-Kong, Singapour, sont soumises à la retenue
à la source au taux de 15% de leur montant brut.
En cas de non retenue, dernière serait exigible au taux de prise en charge soit 17,64% majoré des pénalités de
retard calculées selon la législation fiscale en vigueur.
Ladite retenue est libératoire de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés pour les bénéficiaires des
commissions et courtages.
b- En présence de convention
Les commissions et courtages servis à des résidents de pays qui ont conclu une convention de non double
imposition avec la Tunisie ne sont pas imposables en Tunisie, lorsque les bénéficiaires des commissions et
courtages n'y disposent pas d'un établissement stable.
Pour le cas des commissions versées à des résidents de la Roumanie, une retenue à la source libératoire est due au
taux de 4% de leur montant brut
Toutefois, en cas de non retenue ou de retenue insuffisante, ladite retenue serait exigible sur la base de la formule
de prise en charge de l'impôt calculée selon le taux de droit commun soit au taux de 17,64% majoré des pénalités de
retard exigibles selon la législation fiscale en vigueur.
Il y a lieu de préciser que la non double imposition ou l'imposition au taux de 4% est subordonnée à la présentation
par le bénéficiaire des commissions et courtages d'une attestation délivrée par les autorités fiscales compétentes de
la Roumanie ou de l'Etat de sa résidence justifiant qu'il est résident de l'Etat en question conformément aux
dispositions de la convention de non double imposition.
II- En matière de TVA
Conformément aux dispositions de l'article 12 du code d'incitations aux investissements, les entreprises totalement
exportatrices bénéficient du régime suspensif de la TVA au titre des biens, services et équipements servant
directement à la réalisation des opérations d'exportation et ce, sur la base d'une autorisation générale d'achat en
suspension délivrée à cet effet par le bureau de contrôle des impôts compétent.
Sur la base de ce qui précède, et compte tenu du fait que les services réalisés par les sociétés étrangères au profit
de « a » (assistance technique et formation du personnel) s'insèrent dans le cadre de l'activité destinée à
l'exportation, « a » bénéficie du régime suspensif au titre des montants payés aux sociétés étrangères en
contrepartie des services rendus. Par conséquent, les montants payés à ce titre ne sont pas concernés par la
retenue à la source au titre de la TVA. »

Imposition : AF / RAS / TVA.

Thème : Sociétés totalement exportatrices / Redevances / Commissions et courtages / Prise en charge.
Activité : Export.