Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
Área
Criterios para establecer las Estimaciones
Contables y el Deterioro de Valor
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes*
Título : Criterios para establecer las Estimaciones
Contables y el Deterioro de Valor
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 15 - Enero
2010
Sumario
1. Introducción
2. Concepto de Estimaciones
3. Objeto de las Estimaciones
4. Estimaciones Contables
5. Reconocimiento y Medición de las Estimaciones
6. Estimaciones para Cuentas de Cobranza
Dudosa
7. El Castigo de las Deudas Incobrables
8. Procedimiento Administrativo del Castigo
Directo
9. Tratamiento Contable Castigo Directo
10. Castigo Indirecto
1. Introducción
El presente artículo comentado y con-
cordado con las NIC-SP está dirigido a
establecer algunos lineamientos sobre las
estimaciones contables (exprovisiones del
ejercicio) que periódicamente se aplican
en las entidades del Sector Público, nos
estamos refiriendo al tratamiento contable
de la depreciación, amortización de intan-
gibles, desvalorización de existencias, co-
branza dudosa y fluctuación de valores de
las inversiones financieras o instrumentos
financieros. A lo largo del presente infor-
me desarrollaremos conceptos, criterios
propuestos, concordando con los párrafos
correspondientes a la normativa nacional
e internacional aplicable a ella, así como
la casuística correspondiente, incluiremos
también comentarios sobre el concepto
del deterioro de valor considerado en las
normas internacionales de contabilidad
para el Sector Público: NIC-SP 21 dete-
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales
Asesor de Sociedades de Auditoría Externa, Conferencista a Nivel
Nacional
V
Sistema Nacional
de Contabilidad y NICs - SP
rioro de valor de activos no generadores
de efectivo y la NIC-SP 26 deterioro de
valor de activos generadores de efectivo;
antes de desarrollar la materia en men-
sión, previamente definiremos algunos
conceptos básicos.
2. Concepto de Estimaciones
Se denomina estimaciones contables a la
determinación del monto de un activo
susceptible a disminuir su importe por
efecto de la disminución o deterioro de va-
lor, obsolescencia, incobrabilidad y otros
hechos a través del tiempo, cuyo objeto es
mostrar el valor neto o el mejor importe
de su disminución, los mismos que son
revelados a través de balance general,
El párrafo 32 de la NIC 8 señala que: como
resultado de las incertidumbres inherentes
a las operaciones de la entidad muchas
partidas en el balance no pueden ser me-
didas con precisión y exactitud, para ello
se emplean métodos y criterios técnicos
denominadas estimaciones.
Por tanto, el proceso de estimación impli-
ca la utilización de juicios de valor basados
en la mejor información fiable y disponi-
ble más reciente; por ejemplo: Informes
oportunos de incobrabilidad de ciertas
cuentas por cobrar, que señalan que se
ha dejado de cobrar debido a la compro-
bación de la insolvencia e inubicabilidad
de los deudores, o de ciertas cuentas que
han dejado de ser cobradas durante un
tiempo prudencial y existe riesgo latente
de su irrecuperabilidad basados en docu-
mentos sustentatorios: cartas notariales,
acciones escritas de cobrabilidad ejercidas,
emisión de resoluciones u órdenes de
pago impagas, aplazamientos y fraccio-
namiento acogidas por el contribuyente
impagos, acciones de cobranza coactiva,
etc., medidas cautelares iniciales.
En cuanto a la desvalorización de existencias,
se considera que el costo de los inventarios
puede no ser recuperable cuando ellos se
han dañado, deteriorado, han devenido
Actualidad Gubernamental
V
Informe Especial
total o parcialmente en obsoletos, y sus
precios de mercado han caído.
En consecuencia, si las existencias se
han desvalorizado su importe en libros
se rebajará hasta alcanzar al valor neto
realizable, dicha rebaja de valor se reco-
nocerá como gasto del período en el que
ocurra la pérdida de valor; por tanto, el
valor neto realizado está asociado a la
desvalorización de existencias.
En conclusión, la depreciación, amortización
y agotamiento se reconocen a lo largo de
la vida útil de los activos con los que están
relacionados, siguiendo un método que
refleje el patrón de consumo de beneficios
económicos incorporados en el activo.
En el nuevo plan contable gubernamental
las estimaciones acumuladas se muestran
a través de tres cuentas básicas y cuatro
subcuentas que muestran la depreciación,
amortización de intangibles, el agotamiento
de los activos biológicos y la fluctuación
de valores:
1209 Estimación de cuentas de cobranza
dudosa (CR)
1310 Desvalorización de bienes corrientes
1508 Depreciación y amortización acumulada
1508.03 Amortización de intangibles
1508.04 Agotamiento de Bienes Agro-
pecuarios
1401.99 Fluctuación de inversiones en
títulos valores
1402.98 Fluctuación de acciones y
participación de capital
3. Objeto de las Estimaciones
Tienen como objeto mostrar en el balance
general el valor neto o importe en libros,
sirviendo como base para la posterior
evaluación del deterioro de valor de cada
una de las mencionadas cuentas.
1503 Vehículos, Maquin. y otros 30,000
(-) 15202 Depreciac. Acum. Vehíc. (15,000)
–––––––––
Valor es libros o importe en libros 15,000
=====
N° 15 - Enero 2010 V 1
V Informe Especial
Es importante señalar que las estimaciones
contables que se realizan sistemática-
mente durante el período (depreciación,
amortización o estimación para cuentas de
cobranza dudosa, desvalorización de exis-
tencias etc.) no son iguales en siginificado
al deterioro de valor; por tanto, veamos
cuál es la diferencia.
a) Diferencia entre depreciación,
amortización y deterioro de valor
La depreciación, la amortización y el dete-
rioro de valor son tres conceptos distintos,
mientras que la depreciación es la pér-
dida de valor que experimenta un activo
de manera sistemática como consecuencia
de su uso, por el paso del tiempo, des-
gaste, desuso normal, por obsolescencia
tecnológica o por otros conceptos que
disminuyen su capacidad de producción
o utilidad económica, limitada por un
número de años de vida útil (pérdida en
la capacidad de generar beneficios eco-
nómicos o potencial de servicios durante
su vida útil). Por lo tanto, la depreciación
como estimación contable genera un gasto
no incurrido o costo, al producir bienes o
servicios, respectivamente.
La amortización es la disminución
normal y sistemática de valor de un in-
tangible (estudios, marcas, derechos de
autor, software, etc.) en la generación de
beneficios económicos futuros o potencial
de servicios, por el uso o utilización de un
intangible. Ahora bien, se amortiza, en
función de una determinada vida útil, es-
timando del potencial de servicios futuros
que pueda generar éste, que equivale a
llevar a gastos un desembolso que no se
ha producido y que, por lo tanto, no pro-
cede recuperarlo, si no más bien influye
en los resultados del ejercicio.
El deterioro de valor es una pérdida
anormal de valor debido a factores
externos que obedecen a criterios de
calificación o valoración del activo en un
momento dado, para reconocer su valor
actual o decidir el cambio de uso después
de una evaluación; el deterioro de valor
se puede dar en los activos intangibles o
en el activo fijo tangible y se produce por
encima de la depreciación sistemática o
amortización en forma paralela respecti-
vamente, que se determina en el exceso
del importe o su valor en libros sobre el
importe recuperables (valor estimado de
uso o a través de su venta, valor realizable
menos los gastos para ser vendidos). Esta
pérdida puede ser de carácter reversible,
es decir, que sean probables o ciertas, pero
indeterminadas en cuanto al tiempo o la
cantidad, por ejemplo: unas acciones que
han bajado en bolsa sufren deterioro de
valor en un determinado momento, pero
pueden recuperar su valor posteriormente
por su alta cotización; lo mismo sucede
con los activos fijos, pueden haber sufrido
deterioro de valor en un determinado mo-
V 2 Actualidad Gubernamental
mento, pero por efectos de su valoración A valor nominal
o cotización en el mercado pueden recu-
perar su valor. En conclusión, el deterioro Venci- Venta de
Cuentas Deterioro
por por
de valor está más relacionado con su co- miento materiales
cobrar morosidad
tización en el mercado o en la proyección
del valor de uso, llevado a valor presente; 01/10/01 30,000 + 90% = 10% =
por tanto, existe deterioro de valor para intereses 33,659 3,740
S/.1,377+
los siguientes clases de activo. IGV S/.5,962
Deterioro de valor para las cuentas por Total
cobrar (p. 58 y 63 NIC-39) S/.37,399
Son las estimaciones derivadas del dete-
rioro del valor de las cuentas por cobrar
considerados por la NIC-39 como activos Solución a Valor Nominal
financieros por operaciones asociadas En primer lugar, tenemos que calcular el
a las funciones y competencias de la período de tiempo estimado de crédito
entidad, por recaudación de impuestos, para calcular la tasa de interés nominal y
por recursos directamente recaudados, efectiva hasta el momento del vencimien-
operaciones comerciales,etc., debido a to: de 01.12.09 al 01.12.10: 335 días.
situaciones latentes de insolvencia de Por tanto, el cálculo de los intereses sería
clientes, contribuyentes o usuarios y de
5/365 días= 0.01369863 * 335 días =
otros deudores, al cierre del ejercicio, por
4.589041096.
la entrega de los bienes o la prestación
de servicios. El total de interés nominal que se incor-
El p. 58 de la NIC-39 señala que, una entidad pora en el crédito será: 30,000* 4.5890
evaluará en cada fecha de balance si existe % = S/.1,377.
evidencia objetiva de que un activo finan-
Valor de venta 30,000
ciero (cuentas por cobrar) está deteriorado. Interés nominal 1,377
Si tal evidencia existiese, la entidad aplicará + IGV 5,962
lo dispuesto en el párrafo 63 (para activos
financieros registrados al coste amortizado- Precio de venta 37,399
cuentas por cobrar).
Registro contable
El p. 63 señala que, si existiese evidencia
objetiva de que se ha incurrido en una pér- —————— x ————— DEBE HABER
dida por deterioro del valor en préstamos, y
cuentas por cobrar que se registran al costo 1201 CUENTAS POR COBRAR 37,399
amortizado, el importe de la pérdida se va- 1201.03 Venta de bienes
lorará como la diferencia entre el importe en y servicios
libros del activo y el valor actual de los flujos 4103 IMPTO. A LA PRODUC.
de efectivo futuros estimados (excluyendo las Y AL CONSUMO 5,962
pérdidas crediticias futuras en las que no se 4103.01 IGV
haya incurrido),aplicando la tasa de interés
4301 VENTA DE BIENES 30,000
efectiva original del activo financiero (es
decir, el tipo de interés efectivo computado 4301.99 Vta. de otros bienes
en el momento del reconocimiento inicial). 4501 RTAS. DE LA PROPIEDAD 1,377
El importe en libros del activo se reducirá 4501.01 De la propiedad
directamente, o bien se utilizará una cuenta financiera
correctora de valor (5801 Estimaciones del Para registrar la venta de mer-
ejercicio ) cuyo importe se reconocerá en el caderías.
resultado del ejercicio.
Nota. Los intereses también se pueden registrar
Caso Práctico como una cuenta diferida 2501 Ingresos diferidos,
subcuenta 2501.03 Intereses diferidos, poste-
riormente se reconocerán los ingresos en forma
El 01.12.09 la Municipalidad A, quien proporcional, en el momento en que se cobren
posee una planta de agregados, ha vendi- (criterio de lo devengado) 2501.03/4501.01.
do materiales y agregados por S/.30,000
—————— x ————— DEBE HABER
a varias entidades del Sector Público,
pagaderos dentro de un año con una tasa 5801 ESTIMAC. DEL EJERC. 3,740
de interés del 5 % anual, que se harán 5801.05 Estimación de
efectivos el 01.12.10. cobranza dudosa
Al cierre del ejercicio se evalúa la solvencia 1209 ESTIMACIÓN CUENTAS
de algunos clientes (por morosidad) que DE COBRANZA DUDOSA 3,740
ascienden al 10%, la persona encargada 1209.01 Cuentas por cobrar
de la evaluación de riesgos realiza el
Para registrar el deterioro de valor
respectivo análisis sobre la posibilidad de las cuentas por cobrar después
de incobrabilidad y llega a la conclusión de realizar el análisis respectivo.
siguiente:
N° 15 - Enero 2010

Solución aplicando el Costo Amortiza-
do según el p. 63 de la NIC-39
Cuentas por cobrar a Cuentas por cobrar a
tasa nominal tasa efectiva
El total de interés nomi- El coste amortiza-
nal que se incorpora en do del crédito a tasa
el crédito será: 30.000 efectiva (calculada
* 4.589041096 %. = en Excel) es: 37,399/
1,377 (1,045890^(335/365))
= S/.35,890.17
Saldo nominal de las Saldo al valor del costo
cuentas por cobrar amortizado S/. 35,890
S.31,377+ IGV S/.
5,962 total deuda S/.
S/.37,399
Registro contable
—————— x ————— DEBE HABER
1201 CUENTAS POR COBRAR 35,890
1201.03 Venta de bienes
y servicios
4103 IMPTO. A LA PRODUC.
Y AL CONSUMO 5,962
4103.01 IGV
4301 VENTA DE BIENES 30,000
4301.99 Vta. de otros bienes
4501 RTAS. DE LA PROPIEDAD 72
4501.01 De la propiedad
financiera
Para registrar la venta de mercade-
rías a costo amortizado.
Deuda + interés
e IGV a tasa
Vencimiento
nominal durante
un año
01.12.10 37,399
Deterioro de valor para las existencias
(p. 38 y 39. NIC-SP12)
Es la expresión contable de las pérdidas re-
versibles (no definitivas) de las existencias
que se pone de manifiesto al momento
de realizar el inventario físico al cierre del
ejercicio o al momento de realizar una
inspección de verificación sobre la calidad
y estado de situación de las existencias.
Por otro lado, el p. 38 de la NIC-SP 12
existencias señala que el costo de los
inventarios puede no ser recuperable en
caso de que los mismos estén dañados,
se han convertido parcial o totalmente
en obsoletos, o si sus precios de mercado
han caído. El costo de los inventarios
tampoco puede ser recuperable si los
costos estimados para su terminación o
su venta, intercambio o distribución han
aumentado. La práctica de rebajar el saldo
de los inventarios, por debajo del costo
hasta el valor realizable neto, es coherente
con el punto de vista según el cual dichos
activos no deben registrarse por encima
de los beneficios económicos futuros o
servicios potenciales económicos espera-
dos a realizar con su venta, intercambio,
distribución o uso.
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—————— x —————
1201 CUENTAS POR COBRAR 1,509
1201.04 Rtas. de la prop.
4501RTAS. DE LA PROPIEDAD 1509
4501.01 De la prop. financ.
Para registrar los intereses genera-
dos a tasa efectiva.
Registro del deterioro de valor
—————— x ————— DEBE HABER
5801 ESTIMAC. DEL EJERC. 3,589
5801.05 Estimación de
cobranza dudosa
1209 ESTIMACIÓN CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 3,589
1209.01Cuentas por cobrar
Para registrar el deterioro de valor
de las cuentas por cobrar después
de realizar el análisis respectivo.
Nota. Es importante señalar que el PCG-209 no
ha incluido la subcuenta respectiva para registrar
especificamente el deterioro de valor o por menos
debería denominarse 5801 Estimaciones y dete-
rioro de valor del ejercicio.
El resultado de los cálculos es el siguien-
te:
Deuda + interés Cuentas
Deterioro de
e IGV a tasa por cobrar a
valor 10% de
efectiva en costo
morosidad
335 días amortizado
35,890 35,890 3,589
Además, el 39 de la NIC-SP 12 señala tam-
bién que la rebaja en los inventarios hasta
alcanzar el valor realizable neto, se suele
calcular para cada tipo de producto; sin
embargo, en algunas circunstancias pue-
de resultar apropiado agrupar productos
similares o relacionados. Éste puede ser
el caso de productos en inventario que
tienen propósitos o usos finales similares y
no pueden ser, por razones prácticas, eva-
luados separadamente de otros productos
de la misma línea. No siendo apropiado
realizar rebajas basadas en clasificaciones
de inventarios, por ejemplo productos
terminados, o sobre todos los inventarios
de una operación o segmento geográfico
determinado. Los proveedores de servi-
cios acumulan, generalmente, costos en
relación con cada servicio para el que se
espera cargar un precio separado. Por tan-
to, cada servicio así identificado se tratará
como una partida separada.
Una entidad al realizar una inspección
física para determinar la calidad y estado
de utilidad de las existencias (mercade-
rías) se plantea la posible necesidad de
registrar deterioros en el valor de sus
existencias, para lo cual dispone de los
siguientes datos:
Actualidad Gubernamental
V
Mercadería A: El valor de adquisición con
el que está contabilizada es de S/. 10,000.
Por otro lado, el valor de venta es de
S/. 9,500, siendo necesario incurrir en unos
gastos para ser vendidos por S/. 300.
Primero tenemos que determinar si hubo
o no deterioro de valor, para lo cual de
acuerdo al p. 38 de la NIC-SP 12 que seña-
la que el costo de los inventarios puede no
ser recuperable en caso de que los mismos
estén dañados, si se han convertido parcial
o totalmente en obsoletos, o si sus precios
de mercado han caído; en consecuencia,
la pérdida se identifica determinando si el
valor en libros excede a su importe recu-
perable a través de su venta, el importe
recuperable es el mayor valor, entre el
valor razonable (valor de mercado) de
un activo generador de efectivo menos
los gastos necesarios para su venta; por
tanto, si existen estas condiciones entonces
estamos hablando de deterioro de valor;
observemos el siguiente cuadro:
Costo de las mercaderías S/. 10,000
Desvalorización de existencias -.-
Importe en libros S/. 10,000
Valor de mercado 9,500
Deterioro de valor 500
Más gastos para ser vendidos 300
Deterioro de valor definitivo 800
Registro contable
—————— x ————— DEBE HABER
5801 ESTIMAC. DEL EJERC. 5,000
5801.04 Desvalorización
de bienes corrientes
1310 DESVALORIZACIÓN DE
BIENES CORRIENTES 5,000
1310.01 Desvalorización
de bienes corrientes
Para registrar el deterioro de valor
de las mercaderías.
Deterioro de valor para los inmuebles,
maquinaria y equipo
Incluye las correcciones de valor transito-
rias motivadas por pérdidas reversibles (no
definitivas) de los inmuebles, maquinaria
y equipo, que obedecen a que su valor
razonable en un determinado momento
es inferior a su valor en libros o importe
en libros, o ha aumentado el riesgo de su
obsolescencia.
El p. 14 de la NIC-SP 21 de activos no
generadores de efectivo señala que el
deterioro del valor es una pérdida en los
beneficios económicos futuros o potencial
de servicio de un activo, adicional y por
encima del reconocimiento sistemático
de la pérdida de beneficios económicos
futuros o potencial de servicio que se
lleva a cabo a través de la depreciación
y la pérdida por deterioro de un activo
N° 15 - Enero 2010 V 3
V Informe Especial
no generador de efectivo es el importe o
valor en libros de un activo que excede a
su importe de servicio recuperable1.
Por lo tanto, el deterioro del valor refleja
una disminución en el rendimiento de un
activo, tal como lo señala también el p.19
de la NIC-SP 21.
Ejemplo: El valor en libros o importe
en libros de una camioneta asciende a
S/.21,000, ya que fue adquirida hace
tres años por S/. 30,000 y la depreciación
acumulada asciende a S/. 9,000 . Actual-
mente, el valor de mercado de la misma
alcanza a S/. 16,000. Al tratarse de una
pérdida de valor de carácter reversible,
es decir, no es definitiva, registraremos
un deterioro de su valor que recoja la
diferencia entre valor contable o valor en
libros y valor razonable (cotización en el
mercado).
Costo del vehículo S/. 30,000
Depreciación acumulada
Importe en libros
Valor de mercado
Deterioro de valor
Gastos para ser vendidos
(subasta pública)
Deterioro de valor por
cotizac. en el mercado
El valor de uso determi-
nado es por perito
Se escoge el mayor valor 5,000 y 4,000
entre
Registro contable
—————— x ————— DEBE
5801 ESTIMAC. DEL EJERC. 5,000
5801.02 Depreciac. acumul.
Maquinaria y equipo
1508 DEPREC., AMORTIZAC.
ACUMULADA
1508.02 Depreciación
aculada veh., maq. y equ.
Para registrar el deterioro de valor
del vehículo.
Nota. Es importante señalar que en el PCG-2009
no existe una subcuenta que se pueda utilizar
para registrar el valor de deterioro,tal como existe
en el plan contable empresarial a través de la
cuenta 3634 Desvalorización de activos-equipo
de transporte.
Deterioro de valor de las inversiones
o instrumentos financieros
Recoge las correcciones de valor, moti-
vadas por pérdidas reversibles (no defi-
nitivas) de las inversiones de la entidad
materializadas en participaciones en el
capital de otras empresas, otros títulos,
créditos concedidos y depósitos y fianzas,
todo ello con un plazo de vencimiento no
1 Importe de servicio recuperable, es el mayor valor entre el valor
razonable de un activo no generador de efectivo más los gastos
necesarios para su venta o su valor en uso de su vida útil, que es
el valor presente del potencial de servicio restante de un activo.
V 4 Actualidad Gubernamental
superior a un año, y siempre que no se tra-
te de activos financieros que ya se hayan
valorado por su valor razonable.
El p.58 de la NIC-39 señala que una enti-
dad evaluará en cada fecha de balance si
existe evidencia objetiva de que un activo
financiero o un grupo de activos financieros
está deteriorado. Si tal evidencia existiese,
la entidad aplicará lo dispuesto en el párra-
fo 66 (para activos financieros registrados
al costo) o en el párrafo 67 (para activos
financieros disponibles para la venta) para
determinar el importe de cualquier pérdi-
da por deterioro del valor.
El p. 66 de la NIC-39 señala que si
existiese evidencia objetiva de que se ha
incurrido en una pérdida por deterioro del
valor en un instrumento de patrimonio no
cotizado, que no se contabiliza al valor
razonable porque no puede ser valorado
con fiabilidad, o sobre un instrumento
derivado al que esté vinculado y que
deba ser liquidado mediante la entrega
9,000
de dichos instrumentos de patrimonio
21,000 no cotizado, el importe de la pérdida por
(16,000) deterioro del valor será la diferencia entre
el importe en libros del activo financiero
5,000
y el valor actual de los flujos de efectivo
500 futuros estimados, descontados a la tasa
actual de rentabilidad del mercado para
5,500 activos financieros similares.
Asimismo, el p. 67 de la NIC-39 señala
4,000 que cuando haya un descenso en el valor
razonable de un instrumento financiero
disponible para la venta, haya sido recono-
cido directamente en el patrimonio neto, y
existiese evidencia objetiva de que el activo
ha sufrido deterioro, la pérdida acumula-
da que haya sido reconocida directamente
HABER
en el patrimonio neto se eliminará del
mismo y se reconocerá en el resultado del
ejercicio, aunque el activo financiero no
haya sido dado de baja en cuentas.
5,000 4. Estimaciones Contables
Tal como hemos señalado anteriormente
las estimaciones contables están dirigidas
a determinar el monto de la disminución
de un activo por efectos de su incobrabi-
lidad, obsolescencia o pérdida sistemática
de su valor.
Ahora bien, las estimaciones se realizan
con frecuencia en condiciones de in-
certidumbre debido a hechos o sucesos
pasados o sea probable que sucedan e
impliquen juicios de valor sustentados en
documentación probatoria, y se efectúan
por ausencia de criterios por métodos
precisos para calcularlos, tales como:
- Estimaciones para reducir el importe de
las cuentas por cobrar, que se encuen-
tran en situación de incobrabilidad.
- Estimaciones para reducir el importe
de las existencias deterioradas, daña-
das u obsoletas.
- Estimaciones para reducir el importe
de activos, estructuras, maquinaria y
N° 15 - Enero 2010
equipo y otros, debido a su uso en el
tiempo, obsolescencia o deterioro.
- Amortizaciones para reducir el impor-
te de valor de intangibles.
- Deterioro en el valor de cotización en
un mercado bursátil de instrumentos
financieros.
Después de haber analizado brevemente
el marco conceptual pasemos a describir
las cuestiones de fondo por cada uno de
los conceptos definidos anteriormente.
1209 Estimación de Cuentas de Co-
branza Dudosa y Reclamac.
1. Concepto
Son aquellas cuentas que se estiman durante
el ejercicio para reconocer como un gasto del
período, su incobrabilidad o inseguridad en
su posible recuperación, por imposibilidad
del deudor a pagar y representan pérdidas no
realizadas por deterioro de valor en su compo-
sición, Por tanto, con la finalidad de representar
en forma razonable y real la situación financiera
de las cuentas por cobrar y disminuir su valor,
se reclasifican en esta cuenta al no generar
beneficios económicos para la entidad.
En un sentido más simple podemos afirmar
que son aquellas deudas de cobranza dudosa
respecto de la cual no existe certeza o seguri-
dad razonable en su posible recuperación, y
se requiere que se realicen las estimaciones
o cálculos correspondientes para mostrar el
deterioro de su valor.
2. Cuáles son las cuentas susceptibles a
estimación contable
1209.01 Cuentas por Cobrar
Son las estimaciones realizadas por cobranza
dudosa o deterioro de valor de los derechos de
cobro adquiridos por la entidad por conceptos
relacionados con la captación de ingresos
tributarios y no tributarios asociados a la deter-
minación y/o recaudación de ingresos, así como
la venta de bienes y servicios públicos a través
de tasas, rentas de la propiedad financiera, de
la propiedad real y otros ingresos asociados a la
actividad principal de la entidad que se perciben
en el desarrollo de funciones sus competencias
debido a causas.
1209.02 Cuentas por Cobrar Diversas
Son las estimaciones realizadas por cobranza
dudosa o deterioro de valor de los derechos de
cobro adquiridos por la entidad por conceptos
distintos a la determinación y/o recaudación
de ingresos tributarios, no tributarios y otros
ingresos asociados a la actividad principal de
la entidad (Desarrollo de funciones y compe-
tencias), nos estamos refiriendo a los conceptos
generados por operaciones no usuales que
están más relacionados a la venta de activos,
la cobranza por garantías en efectivo propor-
cionados al momento de suscribir un contrato,
cuentas por cobrar por deuda asumida de otras
entidades en calidad de garante, etc. Por tanto,
son aquellos activos financieros que, no siendo
instrumentos de patrimonio, no tienen origen
en las actividades principales del rubro de la
entidad, cuya cobranza se ha deteriorado.
1209.03 Reclamaciones Impositivas
Son las estimaciones por cobranza dudosa o
deterioro de valor realizadas por la entidad
(SUNAT y Gobiernos Locales) por conceptos
relacionados con la deuda tributaria. Tributos
que se cobran a través de resoluciones de deter-
minación, órdenes de pago u otros medios.

a) La resolución de determinación
La resolución de determinación es el acto
por el cual la Administración Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias,
y establece la existencia del crédito o de la
deuda tributaria.
Para su emisión debe haber habido pre-
viamente un proceso de verificación o
fiscalización.
Requisitos de las resoluciones de determina-
ción:
- La identificación del deudor tributario
- El tributo y el período al que correspon-
de
- La base imponible: es la expresión cifrada
y numérica del hecho imponible. Se trata
de una magnitud definida en la ley y que
expresa la medición del hecho imponible
o, más exactamente, de su elemento
material, el criterio para mensurar cada
hecho imponible real o concreto.
- La tasa
- La cuantía del tributo y sus intereses
- Los motivos determinantes del reparo
u observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria
- Lo fundamentos y disposiciones que la
amparen
b) La orden de pago
La Orden de Pago es el acto en virtud del
cual la Administración exige al deudor tribu-
tario la cancelación de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitirse previamente la
Resolución de Determinación (Artículo 78º,
Código Tributario).
La Orden de pago siendo un acto administra-
tivo, por sus características, es un mandato
de pago; un acto cuyo objeto es reclamar
al deudor tributario la cancelación de una
deuda exigible.
Este acto es distinto de la Resolución de
Determinación, pues para su emisión no re-
quiere de la realización de un procedimiento
de fiscalización, sino fundamentalmente de
la simple constatación o verificación de la
existencia de la deuda impaga cierta.
Por lo tanto, la Administración Tributaria
emitirá órdenes de pago estrictamente en
los casos señalados por ley, y cuando se
verifique la existencia de deuda tributaria
pendiente de pago:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor
tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos
de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materia-
les de redacción o de cálculo en las decla-
raciones, comunicaciones o documentos
de pago. Para determinar el monto de
la Orden de Pago, la Administración
Tributaria considerará la base imponible
del período, los saldos a favor o créditos
declarados en períodos anteriores y los
pagos a cuenta realizados en estos últi-
mos.
4. Tratándose de deudores tributarios que
no declararon ni determinaron su obli-
gación o que habiendo declarado no
efectuaron la determinación de la misma,
por uno o más períodos.
5. Cuando la Administración Tributaria
realice una verificación de los libros y
registros contables del deudor tributario
y encuentre tributos no pagados.
Las Órdenes de Pago que emita la Adminis-
tración, en lo pertinente, tendrán los mismos
requisitos formales que la Resolución de
Determinación, a excepción de los motivos
determinantes del reparo u observación.
Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
5. Reconocimiento y Medición
de las Estimaciones
a) ¿Cuándo se reconoce una estima-
ción para cuentas de cobranza
dudosa o el deterioro de valor?
Se reconocerá el deterioro de valor
en las cuentas por cobrar (p. 59.NIC-
39), cuando se haya producido una
pérdida por deterioro del valor sí, y
solo sí, existe evidencia objetiva del
deterioro como resultado de uno
o más eventos que hayan ocurrido
después del reconocimiento inicial
un “evento que causa la pérdida”, y
ese evento o eventos causantes de la
pérdida tengan un impacto sobre los
flujos de efectivo futuros estimados
del activo financiero.
b) Requisitos para que se pueda reco-
nocer el deterioro o incobrabilidad
por cobrar (p. 59 NIC-39)
Se reconocerá cuando reúna las si-
guientes condiciones:
(i) dificultades financieras significa-
tivas del obligado;
(ii) incumplimientos de las cláusulas
contractuales, tales como impa-
gos o retrasos en el pago de los
intereses o el principal;
(iii) La entidad, por razones econó-
micas o legales relacionadas con
dificultades financieras del deu-
dor, otorga concesiones o ventajas
exclusivas para el deudor que en
otro caso no hubiera realizado;
(iv) sea cada vez más probable que el
deudor entre en una situación difícil
(el deudor entre en quiebra) o en
cualquier otra situación de riesgo o
reorganización financiera;
(v) la desaparición de un mercado
activo para el activo financiero
en cuestión, debido a dificultades
financieras;
(vi) los datos observables indican que
existe una disminución mensura-
ble en los flujos de efectivo (dete-
rioro de valor) estimados futuros
en un grupo de activos financieros
desde el reconocimiento inicial de
aquellos, aunque la disminución
no pueda ser todavía identificada
con activos financieros individua-
les del grupo, incluyendo entre
tales datos:
(vii) cambios adversos en las condicio-
nes de pago de los deudores (por
ejemplo, un número creciente
de retrasos en los pagos o un
número creciente de prestatarios
por tarjetas de crédito que hayan
alcanzado su límite de crédito y
estén pagando el importe men-
sual mínimo); o
Actualidad Gubernamental
V
(viii)condiciones económicas locales o
nacionales que se correlacionen
con impagos en los activos del
grupo (por ejemplo, un incre-
mento en la tasa de desempleo,
un descenso en el precio de las
propiedades hipotecadas en el
área relevante. Cuando exista evi-
dencia de deterioro de la cuenta
por cobrar comercial, el importe
en libros del Valor del activo se
reducirá mediante una cuenta de
valuación (5801 Estimaciones del
ejercicio/1209 Estimaciones de
cuentas de cobranza dudosa).
Las cuentas por cobrar en moneda
extranjera pendientes de cobro a la
fecha de la elaboración de los estados
financieros, se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones
a dicha fecha.
c) Registro del deterioro de valor a
través de la estimación de cuentas
de cobranza dudosa
Cuando exista evidencia de deterioro
de las cuentas por cobrar, el importe
en libros se reducirá mediante una
cuenta de valuación (1209 Estimación
de cuentas de cobranza dudosa), por
lo tanto, la entidad evaluará en cada
fecha el deterioro de valor (PCG).
d) ¿En qué momento se debe efec-
tuar la estimación por deudas de
cobranza dudosa?
Mario Alva Matteucci señala que: “El
numeral 1) del literal f) del artículo 21º
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta determina que, el carácter de
deuda incobrable o no, deberá verificar-
se en el momento en que se efectúa la es-
timación contable. Este simple mandato
obliga entonces a que la estimación deba
efectuarse cuando se genera la situación
de incobrabilidad, en la cual el deudor no
puede pagar su obligación, o la deuda
es potencialmente incobrable”.
Observemos que puede eventualmen-
te surgir una duda respecto del mo-
mento en el cual se está produciendo
el hecho fáctico en el cual se confirme
una situación preexistente del deudor,
que precisamente le impide cumplir
con sus obligaciones. Este hecho
objetivo debe ser el elemento que
identifique la fecha en la cual se deba
efectuar la respectiva estimación.
En un ejemplo podemos observar esta
situación, si existe un contribuyente
o usuario que le deba a una entidad
al cierre del ejercicio 2009 y éste se
encuentra impaga y la entidad se
percata de este hecho en el mes de
marzo de 2010 y toma conocimiento
de la situación de falencia económica
del deudor a través de medios y me-
N° 15 - Enero 2010 V 5
V Informe Especial
canismos desarrollados por la entidad,
que el contribuyente se encuentra en
una situación de insolvencia o está en
imposibilidad de pagar, lo cual poten-
cialmente lo convierte en un deudor
incobrable, por lo que la entidad ha
de generar la estimación correspon-
diente adjuntando la documentación
que sustente los procedimientos admi-
nistrativos realizados (comunicaciones
simples, cartas notariales, constatación
policial, verificaciones correspondien-
tes, en otras palabras, exigir su cobro a
través de mecanismos coactivos hasta
agotarlos); por lo tanto, primero se
realizará la estimación adecuada y
después de un año de estimado se
aplicará el castigo correspondiente.
Nuestra inquietud es dilucidar si la es-
timación pertenece al ejercicio 2009 o
al 2010. Si observamos, el reglamento
del Impuesto a la Renta en ausencia de
una norma adecuada al Sector Público,
el hecho objetivo que obliga a efectuar
la estimación corresponde a realizar tal
estimación en el ejercicio 2010, razón
por la cual ésta corresponde a dicho
ejercicio y no al período 2009.
e) Reclasificación de cuentas de co-
branza dudosa
Los documentos que a su vencimiento
no hayan sido cobrados por la enti-
dad, y que éstos se califiquen como
de cobranza dudosa, serán reclasifi-
cados transfiriéndolos a la subcuenta
1201.99 – Cuentas por Cobrar de
Dudosa Recuperación. Los saldos que
resulten acreedores, específicamente
por la subcuenta 1201.0302 Anticipos
a Clientes, deben ser presentados
como parte del pasivo como deudas
operacionales.
f) Registro y control
En cuanto al análisis, control de cuen-
tas por cobrar diversas se promoverá
el control estricto del movimiento
sobre los cobros y los pagos ordenados
y agrupados por categorías y tipos de
acreedores; todo ello con el fin de de-
terminar y calcular el costo amortizado
y los flujos de efectivos producidos, así
como el deterioro de activos.
g) Reclasificación de cuentas de co-
branza dudosa
Las cuentas cuyos términos hayan
excedido el tiempo considerado como
normal de crédito por la entidad, y
que éstas se califiquen de cobranza
dudosa, serán objeto de reclasificación
transfiriéndolas a la cuenta divisio-
naria 1201.99 Cuentas por Cobrar
Diversas de Dudosa Recuperación;
excepto deuda del personal, depósitos
en garantía y deuda asumida.
V 6 Actualidad Gubernamental
Si parte de estas cuentas se espera que
sean cobradas a largo plazo, deberán
ser mostradas en el Balance General
formando parte del concepto Otras
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo.
h) Deterioro de activos (incobrabili-
dad)
Cuando exista evidencia de deterioro
de las cuentas por cobrar, el importe
en libros se reducirá mediante una
cuenta de valuación (1209 Estimación
de cuentas de cobranza dudosa), por
lo tanto, la entidad evaluará en cada
fecha el deterioro de valor (PCG).
6. Estimaciones para Cuentas de
Cobranza Dudosa
Según el Plan Contable Gubernamental,
la provisión para cuentas de cobranza
dudosa son valores agrupados en cuentas
o rubros que representan acumulaciones
de estimaciones que se realizan al cierre
del ejercicio o de un período determina-
do y corresponden a derechos exigibles
provenientes de la cobranza de ingreso tri-
butarios y no tributarios que han entrado
en morosidad y se encuentran en situación
de riesgo por su incobrabilidad.
a. Condiciones para efectuar la es-
timación de cobranza dudosa y
reconocimiento por pérdida por
deterioro de valor
El párrafo 59 de la NIC-SP 39 “Ins-
trumentos financieros” señala que un
activo financiero o un grupo de ellos
estará deteriorado (incobrable) y se
habrá producido una pérdida por de-
terioro del valor si existiera evidencia
objetiva de su incobrabilidad, como
consecuencia de uno o más eventos
causantes de la pérdida tales como:
a) Que la deuda se encuentre vencida
y se demuestre fehacientemente la
existencia de dificultades financie-
ras del deudor que haga previsible
el riesgo de incobrabilidad,
b) Que se haya efectuado análisis
periódicos de las deudas pen-
dientes de cobranza, así como
otros análisis por otros medios y
se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documenta-
ción que sustente y evidencie las
gestiones de cobranza, luego del
vencimiento de la deuda.
c) Que se hayan efectuado gestiones
administrativas de confianza o el
inicio de procedimientos judiciales
de cobranza o cobranza coactiva.
d) Que la deuda haya permanecido
impaga, por más de doce (12)
meses desde la fecha de obliga-
ción del vencimiento sin que ésta
haya sido satisfecha.
e) Que la estimación al cierre de cada
ejercicio figure registrado en libros
N° 15 - Enero 2010
y los EE. FF. en forma discrimina-
da.
f) Artículo 21º lit. f) D.S. Nº 122-94-
EF, p. 21.09.94, Reglamento de la
Ley Impuesto a la Renta.
b. Análisis y control de las cuentas
por cobrar para efectuar la esti-
mación
Para cumplir una de las condiciones
para efectuar la provisión de cuentas
de cobranza dudosa se debe conside-
rar los siguientes aspectos:
- Verificar que los importes regis-
trados en las cuentas por cobrar
(12, 13, 17) correspondan a los
derechos vencidos a favor de la
entidad.
- Efectuar circularización de cartas,
comunicaciones, notificaciones,
etc., a los contribuyentes y usua-
rios deudores con la finalidad de
confirmar y comprobar los saldos
registrados.
- Efectuar el corte documentario de
recibos de ingresos y efectos por
cobrar a una fecha dada a fin de
realizar los análisis respectivos y
cruce de información con los di-
versos elementos, documentación,
información y registros y cerciorar-
se de su veracidad y exactitud.
- Realizar verificaciones y compro-
baciones, si las cuentas pendientes
de cobranza están registradas y re-
veladas correctamente en cuanto
a monto, período y concepto.
- Revisar por muestreo los montos,
naturaleza, identificación y anti-
güedad de las cuentas pendientes
de cobranza, clasificándolas por
rubros de ingresos tributarios, no
tributarios, y de personal (présta-
mo al personal, responsabilidades
fiscales, adelanto por tiempo de
servicios, devolución de viáticos
y otras rendiciones de cuenta).
- Revisar y separar los saldos de las
cuentas pendientes de cobranza
provenientes de operaciones di-
feridas (tributos diferidos, venta
de bienes y servicios diferidos,
etc.), los mismos que serán recla-
sificados en la cuenta 49 “Ingresos
diferidos”, analizar por muestreo
las conciliaciones entre los recibos
de ingresos emitidos por el área de
rentas y los recibos cobrados por
caja a fin de ratificar o provisionar
su cobranza o de lo contrario anu-
lar los recibos no cobrados.
- Analizar la evolución, crecimiento
o la permanencia estática de las
cuentas por cobrar de ingresos
tributarios y no tributarios, se-
ñalando la causa de su evolución
y crecimiento y permanencia

estática y su incidencia en la liqui-
dez de la cantidad.
- Efectuar el anticuamiento de las
cuentas pendientes de cobranza,
así como su reclasificación to-
mando como base el período de
antigüedad de la misma.
c. Método y porcentaje de aplicación
para la estimación de cuentas de
cobranza dudosa
Para estimar la provisión de cuentas de
cobranza dudosa se aplicará indistinta-
mente el método de porcentaje, que
consiste en determinar la parte pro-
porcional de la provisión que se efec-
tuará sobre la base de la antigüedad
de la deuda, tomando como base el
universo de cuentas por cobrar luego
de efectuar el análisis correspondiente
tanto para las deudas de procedencia
tributaria como para las deudas no
tributarias.
La evaluación de la deuda debe ser
individual o por deudor, de acuerdo
con ella se genera la estimación de
la cobranza dudosa, la misma que
disminuye la cuenta por cobrar co-
rrespondiente, previa reclasificación
de subcuentas para mostrar su inco-
brabilidad. En el caso de entidades
que por razones de sus actividades
mantengan una gran cantidad de
clientes, la evaluación de la deuda
se debe efectuar de acuerdo con su
antigüedad, llevando a valor presente
para determinar la disminución del
valor real.
Aquellas cuentas contables cuya esti-
mación de incobrabilidad se confirma
una vez agotada las acciones admi-
nistrativas o judiciales (5801/1209),
son retiradas de la contabilidad, eli-
minando las cuentas que acumulan el
derecho de cobro 1209.01/1201.99,
1202.99, 1203.99
Con- Deu- Deu- Deuda Deu-
tribu- da da da
yente
X 1,800
Y 3,600
Z 10,800
- En el caso de cobranza dudosa de
cuentas por cobrar de procedencia
tributaria y de prestación de servicios
públicos en forma masiva (tasas) así
como las deudas por arbitrios, ma-
terializado a través de la emisión de
chequeras (cupones automatizados),
se calculará la estimación tomando
en consideración la antigüedad ra-
zonable, proponiendo el esquema
siguiente (1):
Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V
Escala Clasificac. % del instructivo Nº 3 serán comunica-
dos a la Dirección General de Conta-
Cuentas por vencer A 0 bilidad Pública.
Vencimiento a 180 días B 20
Vencimiento a 360 días C 30
d. Procedimientos administrativos
Vencimiento a 720 días D 50
Vencimiento a 1,080 días E 75 para efectuar la estimación
Vencimiento a más de F 100 El funcionario responsable de la car-
1,080 días
tera de cobranza o que en haga sus
Nota: (1) En realidad cada entidad estimará el veces de la gerencia de rentas, ingresos
porcentaje de aplicación de la provisión respecti- o SAT, comunicará mediante informe
va. al finalizar el período calendario de
(2) Los días que se computan son a partir de la
fecha de vencimiento de la deuda.
cada año respecto de las cuentas
por cobrar en forma individual que
- Para el caso de cobranza dudosa de vencida a la fecha de pago no se ha
cuentas por cobrar de procedencia no hecho efectiva durante ese período;
tributaria por la prestación de otros por tanto, organizará la información
servicios, multas, sanciones, de recur- y los requisitos pertinentes para su
sos directamente recaudados, etc. Se provisión y comunicará al contador
aplicarán los siguientes porcentajes: general para que realice la provisión
respectiva, así como su reclasificación
Escala Clasificac. % (129, 139, 179).
Cuentas por vencer meno- A 0 e. Procedimiento contable de la esti-
res a 360 días
Vencimiento a 360 días B 30 mación para cuentas de cobranza
Vencimiento a 720 días C 50 dudosa
Vencimiento a 1,080 días D 75 La oficina de rentas así como los ór-
Vencimiento a más de E 100
ganos componentes de generación de
1,080 días
ingresos emiten el informe respectivo
- Los porcentajes que se fijen en cada después de realizar el análisis de mo-
entidad pública se deberán establecer rosidad y haber efectuado la cobranza
luego de un estudio del grado de respectiva, así como el anticuamiento
morosidad, por tanto los porcentajes de las cuentas por cobrar y recomien-
de provisión establecidos y aprobados dan la provisión de las siguientes
mediante una directiva, en aplicación cuentas por cobrar:
Cuentas por cobrar de origen tributario
Concepto Escala Vencim. Clasificac. Monto de morosidad % Sujeto a estimación
Ctas p. cobr.di 180 días B 205,000 20 41,000
Imp. cobrar 360 días C 225,000 30 67,500
Imp.p.cobrar 720 días D 200,000 75 150,000
258,500
Nota. Sólo se toma un ítem para efectos didác- Reclasificación de cuentas
ticos, el procedimiento para los demás rubros es
similar al señalado en el ejemplo. —————— x ————— DEBE HABER
1201CUENTAS POR COBRAR 217,500
Debiendo aclarar que para el análisis y
1201.99 Ctas. p.cobrar
la clasificación de la cobranza dudosa se de dudosa
Total realiza deudas por deudor identificado y recuperación 217,500
con la documentación sustentatoria de co- 1202 CTAS. POR COBRAR DIV. 41,000
branza respectiva para luego transcurrido 1202.99 Ctas. p.cobrar
1,800 el año, se pueda efectuar el castigo directo de dudosa
o indirecto, según corresponda. recuperación 41,000
3,600 1201CUENTAS POR COBRAR 217,500
—————— x ————— DEBE HABER 1201.01Imptos. y
10,800 5801 ESTIMAC. DEL EJERC. 258,500 contrib. obli. 117,500
1201.03Venta de BBs.
5801.05Estimación cuentas y SS.y derech
de cobranza dudosa administrativos 40,000
1209 ESTIMAC.DE COBR. DUD. 258,500 1201.04Rentas de la
1209.01Cuentas propiedad 50,000
por cobrar 217,500 1201.98 Otras cuentas
1209.02 Cuentas por por cobrar 11,000
cobrar diversas 41,000 1202 CTAS. POR COBRAR DIV. 38,000
Por la estimación de las cuentas de 1202.98Otros ingresos
por cobrar 41,000
cobranza dudosa efectuada al fina-
lizar el ejercicio según informe del Por la reclasificación de cuentas
efectuadas por efecto de la esti-
área de rentas y la documentación
mación de cuentas de cobranza
sustentatoria adjunta.
dudosa.
Actualidad Gubernamental N° 15 - Enero 2010 V 7
V Informe Especial
7. El Castigo de las Deudas Inco-
brables
a. Concepto
Contablemente, es la acción de expia-
ción (cancelación) de las cuentas por
cobrar estimadas como incobrables,
cuyo procedimiento de cobranza
se efectúa por la vía administrativa,
aclarando que la deuda castigada no
se extingue por lo que se seguirán los
trámites o procedimientos de cobran-
za hasta que se demuestre su irrecupe-
rabilidad, por lo tanto, se controlarán
a través de cuentas de orden.
b. Requisitos
Para efectuar el castigo de las cuentas
de cobranza dudosa se requiere reunir
los siguientes aspectos:
a. Que la deuda haya sido provisio-
nada.
b. Que se haya ejercido acciones ad-
ministrativas de cobranza (comu-
nicaciones, notificaciones, etc.).
c. Que se haya ejercitado las acciones
judiciales pertinentes por deudas
significativas, hasta establecer la
imposibilidad de cobranza, salvo
que se demuestre que es inútil
ejercitarlas; la acción de la acción
judicial alcanza, inclusive, a los ca-
sos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo seguírseles
la acción judicial prescrita por el
Código Civil.
Artículo 21º literal g) D.S. Nº 122-97-EF,
p. el 21.09.94 TUO – Reglamento del IR.
Por su parte el instructivo 3 aprobado por
Resolución de Contaduría Nº 067-97-
EF/93.01 respecto al castigo de cuentas
de cobranza dudosa señala dos modali-
dades de castigo: directo e indirecto.
c. Factores concurrentes castigo di-
recto
- Que se haya efectuado la res-
pectiva provisión para cuenta de
cobranza dudosa.
- Que se haya ejecutado la acción
administrativa hasta el estado de
establecer la incobrabilidad.
- Que la deuda haya permanecido
impaga por un tiempo no menor
de un año contado a partir de su
exigibilidad.
- Que el monto exigible, por cada
deuda no supere una UIT vigente
al momento de determinar el
castigo (D.U. Nº 016-2005-TR).
Pronunciamiento expreso de la au-
toridad administrativa competente
(informe de la gerencia de rentas) que
acredite la exigibilidad de su cobranza
(D.S. Nº 036-2001-EF).
“Que el monto de la cobranza dudosa,
por cada deuda, no supere una (1)
V 8 Actualidad Gubernamental
Unidad Impositiva Tributaria vigente al
momento de determinarse el castigo”.
Monto modificado por la R.D.Nº 011-
2009.EF/93.01- artículo1º.
d. Clases de castigo de las provisio-
nes
El castigo de las provisiones para
cuentas de cobranza dudosa debe ser
aplicado y registrado bajo los proce-
dimientos:
- Castigo directo (cobranza adminis-
trativa)
- Castigo indirecto (cobranza judi-
cial)
8. Procedimiento Administrativo
del Castigo Directo
Una vez que se haya realizado la provi-
sión para cuentas de cobranza dudosa
y se haya cumplido con las condiciones
requeridas, el contador general solicitará
al funcionario responsable de la cartera
de cobranza inicie el trámite de castigo
directo, para lo cual organizará la do-
cumentación administrativa y/o judicial
pertinente y proyectará la resolución que
autoriza el castigo, la elevará a la Oficina
de Contabilidad para su visación, y ésta
a la Gerencia de Administración también
para su visación, el que permitirá al titular
del pliego o la entidad a fin de que emita
la resolución final respectiva.
9. Tratamiento Contable Castigo
Directo
Para efectuar el registro contable del castigo
de cuentas de cobranza dudosa, el contador
general recibirá la copia autenticada de la
resolución original así como las copias de
la documentación administrativa, las mis-
mas que sustentarán el registro contable;
cargando a la cuenta 1209 estimación para
cuentas de cobranza dudosa, subcuenta
1209.01 Abonado a las cuentas de activo
exigible, reclasificados como cobranza du-
dosa (129, 139, 179), de manera tal que
el adeudo quede saldado.
Es importante señalar que los documentos
fuentes que sustenten estos registros se
mantendrán debidamente archivados
para efectos de control posterior, tanto
de los responsables de la Dirección, así
como los órganos de control institucional
o sociedades de auditoría externa desig-
nadas por la Controlaría General de la
República.
—————— x ————— DEBE HABER
19 PROVIS. RTAS. COBRANZA
DUDOSA 626,00
191 Prov. p. ctas. de
cobranza dudosa
12 CUENTAS POR COBRAR 626,00
129 Cobranza dudosa
N° 15 - Enero 2010
—————— x ————— DEBE HABER
1209ESTIMAC.DE COBRANZA
DUDOSA 626,00
1209.01Cuentas por cobrar
1201CUENTAS POR COBRAR 588,000
1201.99 Cuentas p.cobrar
de dudosa recuperación
1202 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 38,000
1202.99 Cuentas p.cobrar
de dudosa recuperación
Por el castigo de las cuentas de
cobranza dudosa efectuada, según
resolución Nº ... gerencia de rentas
e informe respectivo
10. Castigo Indirecto
Es la acción de expiación o cancelación
contable de las cuentas por cobrar pro-
visionadas como incobrables cuyo proce-
dimiento de cobranza se efectúa por vía
judicial, cuyo castigo se efectuará una vez
agotada la acción judicial (sentencia).
a. Factores concurrentes
- Que se haya efectuado la respectiva
provisión para cuentas de cobranza
dudosa.
- Que la deuda haya permanecido im-
paga por un tiempo no menor de un
año a partir de su exigibilidad.
- Que se haya efectuado las acciones
judiciales a la que corresponda, según
ley, hasta establecer la incobrabilidad
(sentencia judicial).
- Que el monto de la cobranza dudosa
por deuda supere una remuneración
mínima vital mensual, vigente al
momento de determinar el castigo
(S/. 500 D. U. Nº 016-2005-TR).
- Que se emita la respectiva resolución
de castigo.
“Que el monto de la cobranza dudosa,
por cada deuda, supere una (1) Unidad
Impositiva Tributaria vigente al momento
de determinarse el castigo”.
Monto modificado por la R.D. Nº
011-2009.EF/93.01- artículo 2º.
b. Criterios para la determinación del
castigo indirecto
La resolución que sustenta los castigos
indirectos considerará los criterios
siguientes, según sea el caso.
c. En la cuentas por cobrar no tribu-
tarias
Se emplearán los criterios de: insolven-
cia sustentada y criterio de extinción
de la deuda.
El primero de los criterios se conside-
rará como prueba de incobrabilidad,
la resolución que emite el juez com-
petente, en un procedimiento judicial
concluido además del informe de
asesoría legal.