Tendencias y Perspectivas de Precios

de Transferencia en Guatemala

Guatemala
Octubre 5, 2010
TAX
Agenda

1. Reglas relacionadas con Precios de Transferencia

(PT)
2. Precios de Transferencia una Perspectiva Global y
Regional
3. El Principio de Valor de Mercado y su Aplicación
4. Experiencia de los Precios de Transferencia en
Guatemala y Perspectivas de Legislación

5. Casos Prácticos

© 2010 KPMG de Guatemala, S.A., es una Sociedad Anónima Guatemalteca y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in the U.S.A.
 Reglas de Precios de
Transferencia en Guatemala

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Antecedentes

En Guatemala, no se regula específicamente la figura de “Precios de

Transferencia”.

Lo que si ha de observarse en los cargos entre compañías

relacionadas, es que los precios que se usen entre ellas para sus
diferentes contratos, sean aquellos que usarían con terceros
(conforme al Principio de Valor de Mercado).

La Ley del ISR considera en forma general cierta regulación para

transacciones de comercio exterior indicando que en operaciones de
importación y exportación, se utilizará como referencia el precio
internacional a la fecha de las transacciones.

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Precios de Transferencia una
Perspectiva Global y Regional

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Importancia de los PT

PT es uno de los más importantes temas fiscales que

las Empresas Multinacionales (MNE) están enfrentando

 De acuerdo a una encuesta global realizada a más de 800 MNE

− “86% de las Casas Matrices de las MNE y el 93% de las

subsidiaras identificaron que PT es uno de los temas más
importantes que están enfrentando, mencionando que las
auditorias de precios de transferencia son mas frecuentes”

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¿Por qué son importantes?

• PT tiene un efecto importante en las utilidades gravables de las

empresas de una MNE en los diferentes países donde operan

• Los precios entre partes relacionadas normalmente no son

establecidos con base en las fuerzas del mercado

• Las entidades pueden cobrar más o menos un producto o servicio

que afecta la utilidad de las entidades

• Las autoridades fiscales están preocupadas de que las MNE

utilicen los PT para manipular la utilidad gravable en el país donde
están operando

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Mapa de Intensidad en PT

Actividad en Precios de Transferencia

Significativa Moderada Baja Sin Actividad

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Tendencia Global

Al menos 45 países tienen legislación y regulación de

PT
 La mayoría de los países latinoamericanos tienen legislación de PT

Un mayor enfoque de las autoridades fiscales en la

supervisión del cumplimento de las regulaciones de PT
y un incremento en las auditorias
 Requerimientos de documentación recurrente
 Multas importantes

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Actividad de PT en Latinoamérica

Mapa de intensidad de PT en Latinoamerica

Actividad de Precios de Transferencia

Significativa Moderada Baja Sin Actividad

México Peru Chile Guatemala

Argentina Ecuador Dominican Honduras

Republic Belize
Venezuela Uruguay
Bolivia
El Salvador
Colombia
Caribbean
Panama
Brazil Islands
Costa Rica Nicaragua
Paraguay
Guyana
Suriname
Guyane (French
Guiana)
Cuba

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Tendencia de PT en Latam

Arm’s Doc. Declaración

País PT Regs. Multas Auditorias APAs
Length Contemp. Informativa

México 1997    Alta Alta 

Argentina 1998    Alta Alta X

Colombia 2004    Mediana Alta 

Venezuela 2002    Mediana Nominal 

Brazil 1997 x   Alta Nominal X

Peru 2002    Baja Alta 

Ecuador 2005    Baja Nominal 

Chile 1998  x X No Baja X

Uruguay 2006    Baja Baja X

Panama 2010   X No Nula X

Guatemala N/A  x X No Nula X

Source: Global Transfer Pricing Review, KPMG, 2009

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 Precios de Transferencia en Centroamérica

 Mayoría en Proceso de establecer Legislación de PT

 Existe una propuesta de convenio entre los países centroamericanos para
establecer leyes de PT
 EL Salvador
 Legislación incluye el principio de valor de mercado
 Obligación de Documentación
 Facultad de la autoridad de hacer ajustes

 República Dominicana
 Enfocado principalmente a la industria hotelera
 Principio de Valor de Mercado y definición de ciertos métodos

 Panamá
 Principio de Valor de Mercado y Metodología consistente con OECD
 Obligación de Documentación
 Únicamente aplica a países con tratado
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El Principio de Valor de Mercado
y su Aplicación

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 Regulaciones de PT en el Mundo

 La mayoría de las legislaciones incluyen:

− Principio de Valor de Mercado
− Consistentes con las Directrices de la OECD
− Requerimientos de Documentación
− Requerimientos de Información
− Acuerdo por Anticipado
− Autoridad Competente
 Precios de Transferencia es una ecuación con dos lados

Objetivo: Reglas consistentes para evitar doble tributación

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 Principio de Valor de Mercado

 Principio internacional para determinar los PT para propósitos fiscales

− Precios que se debieron de haber pagado si las transacciones se

hubieran realizado entre entidades no relacionadas

 El principio de valor de mercado se encuentra en el Articulo 9 del

modelo de OECD/UN de los convenios de doble tributación

 Aceptado mundialmente

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 Análisis de Comparabilidad

Características del bien tangible o intangible

 Características físicas, calidad, volumen de servicios o bienes intercambiados

Actividades y Funciones Significativas

 R&D, Manufactura, compras, distribución, marketing, servicios y los riesgos
asumidos

Términos contractuales y económicos de la transacción

 Geográficos, mercados, competencia, intervención del gobierno

Estrategias de Negocios
 Innovación de un productos, diversificación de riesgo, penetración de mercado

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 Guía para la Aplicación del Principio de Valor
de Mercado

 Definir transacción intercompañía

− Transacción por Transacción (se puede agregar)
 Análisis Funcional y de Riesgos
− Resumen de las funciones realizadas, los riesgos asumidos y de los bienes
poseídos para cada parte relacionada
 Selección del Mejor Método
− Con base en los hechos y circunstancias y la información disponible, un
método se debe seleccionar para dar el resultado más apropiado
 Aplicación del Método
− Comparables externos o internos
− Nivel de Comparabilidad (Precio, Margen Bruto o Margen Operativo)
− Rango de Valor de Mercado (Rango intercuartil)
 Conclusión

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 Experiencia de Precios de
Transferencia en Guatemala y
Perspectivas de Legislación

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Precios de Transferencia

Durante el primer semestre del año 2008 se conoció un proyecto de

reformas fiscales que incluía una nueva Ley del ISR, la cual
desarrollaba un capítulo específico relacionado con normas de
valoración.

Dentro de los aspectos relevantes a mencionar se encuentran:

1. Definición del principio de libre competencia: entendiéndose como

tal, el precio o monto para una operación que se habrían acordado
partes independientes en condiciones de libre competencia.

2. Facultades de la administración tributaria: comprobar si las

operaciones entre partes relacionas se pactan de acuerdo al principio
de libre competencia.

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Precios de Transferencia

3. Definición de partes relacionadas: en donde indicaba las

características para establecer si una parte podría considerarse o nó
vinculada con otra.

4. Métodos para aplicar el principio de libre competencia.

5. Criterios a considerar en la prestación de servicios entre partes

relacionadas.

6. Información y documentación de grupos empresariales:

consideraba qué documentación e información debería tener el
contribuyente en los casos en donde realizara operaciones con partes
relacionadas.

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Precios de Transferencia como
una herramienta de Valor
Agregado

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Nuevas Estructuras Globales

Generación de
Modelo de Asignación de
Valor al Documentación
Negocios Recursos
accionista

• Funciones Activos y • Establecer una • Determinar el PT

• Definir el modelo de en cada
negocios Riesgos estructura eficiente en
la Cadena de Valor transacción

• Determinar las • PT – Distribución

• Estructura Global • Identificar los “Value de utilidad de
transacciones
Drivers” acuerdo a las
intercompañías y el
• Activos Intangibles flujo de productos o funciones, activos
• Participantes servicios y riesgos de cada
• Entrepenureal Risks entidad
• Reducir los costos
• Considerar • El resultado se
Transaccionales
Actividades Rutinarias encuentra
– Manufactura, • Aranceles, impuestos soportado por
Distribución, Logística, indirectos, Witholding sustancia
Servicios tax y restricciones económica
locales
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 Establecer Precios de Transferencia

Precios de Transferencia catalizador en el modelo de negocios

• Determinar el PT
en cada
transacción
• PT – Distribución R&D
de utilidad de
$ $
acuerdo a las
Oficinas
$
funciones, activos Centrales Manufactura
y riesgos de cada
Comercializa
entidad
dora $
• El resultado se
encuentra
soportado por $
sustancia
económica
Distribución

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 PT como Componente Estratégico de Valor
en Modelo de Negocios Globales

Planeación
Estratégica de
PT como un
Negocios Minimizar Riesgos
catalizador en
Modelos de
Negocios
eficientes Procesos de
Optimización

• Planeación
− Apropiada asignación de recursos (funciones, riesgos y activos)
• Proceso de Optimización
− Procesos eficientes de control
− Controles y herramientas necesarias para un efectivo modelo de PT

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PT como un componente Estratégico de
Valor

• Espiral de PT Definir
modelo de
Negocios

Documentación
Comprobatoria

Ajustes en la
desviación de la
política de PT

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Casos Prácticos

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 Importación de Producto Terminado

 Distribuidora Guatemala importa producto

Manufacturero
terminado de parte relacionada de México
México

 Durante 2010, Distribuidora Guatemalteca Importación

de Producto
espera tener un margen operativo del 15% Terminado

Distribuidora
 Política Precios de Transferencia Guatermalteca
Distribuidora guatemalteca margen bruto
del 35%

 Los Gastos Operativos sobre las ventas

Cliente Local
del 20% Guatemala

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 Análisis funcional

 Definir Transacción Intercompañía

 Importación de Producto Terminado

 Actividades Realizadas por ambas entidades

 México – Investigación y Desarrollo, Manufactura
 Guatemala - Distribución, Logística, Actividades de Venta

 Activos
 México – Know-how y Marca, Planta
 Guatemala- Bodega, mínimos

 Riesgos
 México – Desarrollo de Producto, Tipo de Cambio, Garantía
 Guatemala - Riesgo de Mercado, Inventario

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Selección de Métodos

Precio Comparable no Controlado Mismo Producto con las mismas características bajo las
mismas condiciones económicas

Precio de Reventa Distribuidora Guatemala compra producto tanto de partes

relacionadas como de terceros y se compara el margen
bruto
Costo Adicionado Manufacturero Mexico exporta producto tanto a
Distribuidora Guatemala como a terceros bajo mismas
circunstancias económicas

Partición de Utilidades Ambas entidades deben de tener activos intangibles no

rutinarios
Método de Márgenes Transaccionales Seleccionar a la entidad con funciones, activos y riesgos
(TNMM) mas simple y comparar con empresas comparables

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 Aplicación del TNMM

 Selección de la entidad bajo Análisis

 Distribuidor Guatemala

 Caracterización de la Entidad bajo Análisis

 Distribuidor Rutinario y asume cierto riesgo de mercado

 Selección de Comparables
 Información públicamente Disponible

 Selección de Indicador de Utilidad

 Utilidad operativa sobre Ventas, Costos y Gasto o Activos Operativos

 Rango Intercuartil
 Determinar cuartil superior e inferior con base en el 50 de las observaciones

 Conclusiones
 Comparar utilidad de la parte analizada con Rango Intercuartil

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 Conclusiones

 Rango Intercuartil
 Fluctúa entre 1% a 5.0% con una mediana del 3.0%

 Distribuidor Guatemala
 Utilidad Operativa del 15%

 Conclusión
 Distribuidor de Guatemala pago precios menores a los que un tercero hubiera pagado

 Consecuencia Global
 Potencial Ajuste por parte de la Autoridad Fiscal Mexicana

 Ajuste para evitar doble Tributación

 Distribuidor Guatemala debe determinar el precio de tal forma que tenga una utilidad
entre 1.0% al 5.0% de utilidad de operación
 Consistente que modelo fiscal

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 Exportación de Producto Manufacturado
Localmente

 Manufacturero guatemalteco exporta producto

terminado a una parte relacionada en Costa Manufacturero
Rica Guatemalteco

Exportación
 Manufacturero guatemalteco vende el producto de Productos
a 80 a parte relacionada y a 100 en el mercado
local
Distribuidor
Costa Rica
 Manufacturero guatemalteco obtiene una
utilidad bruta sobre costos del 50% en el
mercado local y de 30% a su parte relacionada
Clientes
 Manufacturero guatemalteco obtiene un 6.0% Clientes Locales
de utilidad de operación sobre costos totales en Locales Costa Rica
Guatemala
exportación a partes relacionadas

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 Análisis Funcional

 Definir Transacción Intercompañía

 Exportación de Producto Terminado

 Actividades Realizadas por ambas entidades

 Guatemala –Manufactura
 Costa Rica- Distribución, Logística, Actividades de Venta

 Activos
 Guatemala – Planta
 Costa Rica- Bodega, mínimos

 Riesgos
 Guatemala – Riesgo de Mercado
 Costa Rica- Inventario

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Selección de Métodos

Precio Comparable no Controlado Mismo Producto con las mismas características bajo las
mismas condiciones económicas

Precio de Reventa Distribuidora Costa Rica compra producto tanto de partes

relacionadas como de terceros y se compara el margen
bruto
Costo Adicionado Manufacturero Guatemala exporta producto tanto a
Distribuidora Costa Rica como a terceros bajo mismas
circunstancias económicas

Partición de Utilidades Ambas entidades deben de tener activos intangibles no

rutinarios
Método de Márgenes Transaccionales Seleccionar a la entidad con funciones, activos y riesgos
(TNMM) mas simple y comparar con empresas comparables

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 Aplicación del TNMM

 Selección de la entidad bajo Análisis

 Manufacturero guatemalteco

 Caracterización de la Entidad bajo Análisis

 Manufactura por Contrato

 Selección de Comparables
 Información públicamente Disponible

 Selección de Indicador de Utilidad

 Utilidad operativa sobre Costos y Gastos

 Rango Intercuartil
 Determinar cuartil superior e inferior con base en el 50 de las observaciones

 Conclusiones
 Comparar utilidad de la parte analizada con Rango Intercuartil

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 Conclusiones

 Rango Intercuartil
 Fluctúa entre 3.0% a 7.5% con una mediana del 6.0%
 Distribuidor guatemalteco
 Margen operativo sobre costo totales del 6.0%
 Conclusión
 Manufacturero guatemalteco cobró precios similares a los que un tercero hubiera
cobrado

 Consecuencia Global
 Ninguna

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 Notas Finales

 Precios de Transferencia tema importante Global

 Normas similares en la mayoría de los países
 Latinoamérica reglas basadas en OCDE con alto grado de requerimientos
formales
 Centroamérica empieza a incluir reglas de PT en sus legislaciones
 Operaciones Locales también pueden ser sujetas a PT (ejemplo México)
 Alinear PT al modelo fiscal de Guatemala
 Entidades con riesgo limitado
 Utilidades Rutinarias (5% o 3% de utilidad de operación)
 Servicios dentro del producto (efecto aduana)

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Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.
Información de Expositores

Departamento de Impuestos
KPMG de Guatemala, S.A.
502 - 2334 - 42628
gt-fmkpmg@kpmg. com

Antonio Macias
KPMG LLP (US)
213 - 593 - 676
amaciasvaldes@kpmg.com

© 2010 KPMG de Guatemala, S.A., es una Sociedad Anónima Guatemalteca y firma **ANY TAX ADVICE IN THIS COMMUNICATION IS NOT INTENDED OR WRITTEN BY KPMG TO BE USED, AND
miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG CANNOT BE USED, BY A CLIENT OR ANY OTHER PERSON OR ENTITY FOR THE PURPOSE OF AVOIDING
International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. PENALTIES THAT MAY BE IMPOSED ON ANY TAXPAYER. **