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Definición
Finalidad
Objetivo
Importancia
FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD
USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
Usuarios Internos
Administradores/Gerentes.
Trabajadores.
Socios.
Usuarios Externos
Proveedores.
Clientes.
Entidades Financieras.
LA PARTIDA DOBLE
Definición:
Es el método utilizado en la contabilidad para registrar los hechos económicos que realizan las
organizaciones. En todo asiento contable se registran una o más partidas deudoras o acreedoras.
Para que exista un equilibrio en la contabilidad, los débitos menos los créditos ha de ser cero.
El método de partida doble fue inventado en la época del renacimiento en Europa y publicado
por el monje matemático Fray Luca Bartolomeo de Pacioli.
El postulado fundamental de la partida doble es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin
deudor", es decir, que si compro mercadería por S/ 10,000.00 soles yo soy el deudor y mi
proveedor será el acreedor.
NÚMERO PRINCIPIOS
1 No hay deudor sin acreedor.
La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a lo que se
2
abona.
3 Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega.
4 Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor.
5 Toda pérdida es deudora y toda ganancia acreedora
REGLAS PREGUNTAS
DEBE ¿Qué ingresa?
Para cosas
HABER ¿Qué sale?
DEBE ¿Quién recibe?
Para personas
HABER ¿Quién da?
DEBE ¿Hubo pérdida, costo o gasto?
Para resultados
HABER ¿Hubo ganancia o ingreso?
Se debe siempre tener en cuenta que DEBE es lo mismo que Deudor, Cargo, Débito, en la
cuenta “T” va al lado izquierdo y HABER es lo mismo que Acreedor Abono Crédito y va al
La Ecuación Contable
La ecuación está conformada por los elementos del estado de Situación Financiera - Balance
General; es decir por el activo pasivo y patrimonio.
Fórmula:
Ejemplo:
Hallar el patrimonio de la empresa OPJ S.A.C si se sabe que su activo es de 20,000.00 soles
y su pasivo haciende a 12,000.00 soles.
Donde:
A= Activo
P= Pasivo
K= Patrimonio
Reemplazamos:
K= 20,000.00 – 12,000.00
K= 8,000.00
En cuenta “T”
Debe Haber
A P
20,000.00 12,000.00
K
8,000.00
20,000.00 20,000.00
IMPORTANCIA
Las cuentas constituyen la unidad básica del sistema contable, a partir de las cuales se inicia el
proceso de elaboración de los estados financieros. Las cuentas nos dan a conocer cuánto
disponemos de un bien o cuánto debemos a un tercero, es decir las cuentas son la expresión de
un determinado derecho, obligación o patrimonio de la empresa.
EMPRESA
Son “Unidades de Producción, comercialización y/o servicios que con el concurso de tres
elementos: Capital, Trabajo y Bienes tienen como objetivo obtener ganancias o lucro mediante
la satisfacción de necesidades”.
CARACTERÍSTICAS
CLASES DE EMPRESAS
• Empresas Industriales
Son las que se forman con la finalidad de transformar los recursos naturales o
intermediarios en bienes finales que satisfagan las necesidades del hombre.
• Empresas Comerciales
Son aquellas que compran bienes para luego ofertarlas a otras empresas o a un
consumidor intermedio o final.
• Empresas Extractivas
Son aquellas que extraen o explotan los recursos que brinda la naturaleza para luego ser
comercializado o transformados, tales como: los minerales, árboles, peces, etc.
• Empresas Financieras
Son las empresas que facilitan las operaciones mercantiles mediante créditos o relaciones
financieras tales como: cuentas corrientes, ahorros, cheques, giros bancarios, tarjetas de
crédito, pagarés, etc.
Contabilidad General I C.P.C. José Stalin Dávila Mego
• Empresas de Servicios Personales
Son aquellas personas que prestan servicios a cambio de una retribución e ingreso tales
como: las empresas de transporte, consultorías jurídicas, estudios contables, etc.
• Empresas Públicas
Son organismos públicos a través de los cuales el Estado ejerce su acción empresarial en
los sectores estratégicos de la economía, teniendo como objetivo una acción social y sin
fines de lucro.
EQUIDAD
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que
los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una
empresa dada.
PARTIDA DOBLE
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas
contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el
pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuación contable.
ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona, ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos; es decir, bienes materiales e
inmateriales que poseen valor económico y por ende, susceptibles de ser valuados en términos
monetarios.
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos
fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal en el país en
que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva
en moneda nacional.
EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
"empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se
refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.
VALUACIÓN AL COSTO
PERÍODO
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable
General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico,
son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante
dicho periodo.
OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben
reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esta medida en términos monetarios.
REALIZACION
Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operación que
los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a
tal operación. Se establecerá como carácter general que el concepto "realizado" participa del
concepto de "devengado".
PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente,
se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo, que la
participación del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas
cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares utilizados para
formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de
un ejercicio a otro. Se señala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de
las normas particulares
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como
el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones.
EXPOSICIÓN
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional
que sea indispensable para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos del ente a que se refieren.
EL PLAN CONTABLE
El catálogo de cuentas permite a las empresas registrar en forma ordenada las transacciones
mercantiles y financieras a fin de facilitar la formulación y presentación de los estados
financieros.
En el Perú existen actualmente nueve (9) planes de cuentas oficializados por las entidades
Públicas dependientes del Ministerio de Economía y Finanzas.
El primer Plan Contable General entro en vigencia el 01/01/1974 cuya duración fue hasta el
31/12/1984.
El segundo Plan Contable General Revisado entro en vigencia el 01/01/1985 cuya duración fue
hasta el 31/12/2009.
Según Resolución N° 039 – 2008 - EF/94 Aprueba el Proyecto del tercer Plan Contable
denominado plan General Empresarial (PCGE) y el formato para la presentación de comentarios.
Según Resolución N° 041 – 2008 - EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad publicado el
25.10.2008 aprueba uso obligatorio del (PCGE) que entrará en vigencia a partir del 01 de enero
del año 2010. Recomendándose su aplicación anticipada en el año 2009.
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984,
vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores –
CONASEV- en la actualidad denominada superintendencia de mercado de valores - SMV, y sus
posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del
Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974.
Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente,
la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de códigos contables del plan
emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el tránsito hacia la aplicación completa
de este nuevo PCGE.
Objetivos
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar
según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el
modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de
Información Financiera.
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que
les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros
que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) se encuentra estructurado hasta un nivel de cinco
dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La sistematización
de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la plataforma
siguiente:
Elemento Rubro
1 Activo disponible y exigible
2 Activo realizable
3 Activo inmovilizado
− Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo
rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;
− Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de
un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar
el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará
la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en
instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el
rubro de pasivo que corresponda.
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados
de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso
productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los
productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se
devenga.
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias;
los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos
que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones
inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un
período o ejercicio económico completo.
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, respecto de las
cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera
de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes
efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las
actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de
accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una
reserva legal.
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su
naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las
compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros;
los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no
financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas.
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la
explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su
naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos
inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no
operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los
ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78)
y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las
cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de
producción y los gastos por función.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que
cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la
empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables;
Valores y bienes entregados en garantía; Contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja;
y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes,
valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes
recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y Compromisos sobre
instrumentos financieros derivados, entre otras.
COMPROBANTES DE PAGO
La transferencia de bienes,
La entrega en uso, o
La prestación de servicios.
FACTURAS
Se entrega:
1. Cuando la operación se realiza con sujetos del IGV que tengan derecho al crédito fiscal.
2. Cuando el comprador lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
BOLETAS DE VENTA
Se entrega:
TICKETS
LIQUIDACIÓN DE COMPRA
Por las adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos
silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de número de RUC
Se entregan:
2. Por todo servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo se trate de ingresos de
directores de empresas, albaceas, síndicos, mandatarios y regidores de municipalidades.
Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su
compra o venta y la prestación de servicios que involucran o no la transformación de bienes,
cesión en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros.
NOTA DE DEBITO
Es emitida por los sujetos del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta
para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la
factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o
usuario puede emitir una nota de débito como documento sustentatorio de penalidades impuestas
por incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el respectivo contrato.
NOTA DE CRÉDITO
Es emitida por los sujetos del Nuevo RUS, del Régimen Especial y General del Impuesto a la
Renta, y por las personas naturales generadoras de segunda y cuarta categoría, con motivo de
anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o
bonificaciones sólo podrán modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a Crédito
Contabilidad General I C.P.C. José Stalin Dávila Mego
Fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratándose de operaciones con
consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante
de pago.
MANIFESTO DE PASAJEROS
LIBROS DE CONTABILIDAD
Se llaman libros de contabilidad aquellos que se utilizan para registrar las operaciones
mercantiles y administrativas que realiza una empresa, en forma cronológica y ordenada, con la
finalidad de mostrar la situación en que se encuentra en periodos económicos distintos, sujetos a
los dispositivos legales vigentes.
Libros auxiliares:
Libros voluntarios:
Serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o
jueces de paz, cuando corresponda.
Los notarios o jueces colocarán una CONSTANCIA en la primera hoja de los mismos y
sellarán todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente
foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Los libros y registros deberán ser legalizados antes de su uso, incluso si son llevados en
hojas sueltas o continuas.
Los libros y registros llevados en hojas sueltas o continuas deben empastarse por ejercicio
gravable.
Cuando las hojas utilizadas sean menos de 20, el empaste podrá comprender 2 o más
ejercicios gravables.
Se deberá ccomunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles
establecido en el CT. Contándose con sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y
registros contados partir del día siguiente de ocurridos los hechos. Si el contribuyente requiere
un plazo mayor, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.