AUDITORÍA

UNIDAD N° 01: CONCEPTO MODERNO DE AUDITORÍA

1.1 CONCEPTO DE AUDITORÍA

Es un proceso sistemático, independiente y documentado para obtener evidencia y evaluarla

para determinar la extensión en que el criterio se cumple.

1.2 ENTIDADES OBLIGADAS A SOMETER SUS ESTADOS FINANCIEROS A AUDITORIAS

Están obligadas a someter sus estados financieros anuales al dictamen de auditoría externa las
compañías nacionales, sucursales de compañías o empresas organizadas como personas
jurídicas que se hubieran establecido en el país y asociaciones que a continuación se precisan:
a. Las compañías nacionales de economía mixta y anónimas con participación de personas
jurídicas de derecho público o de derecho privado con finalidad social o publica, cuyos
activos excedan de 100.000.00 dólares de los Estados Unidos de América.

b. Las sucursales de compañías o empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas

que se hubieran establecido en el Ecuador y las asociaciones que éstas formen entre sí o
con compañías nacionales, siempre que los activos excedan los 100.000.00 dólares de los
Estados Unidos de América.

c. Las compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y de responsabilidad

limitada, cuyos montos de activos excedan el 1´000.000.00 de dólares de los Estados
Unidos de América.

Las compañías que no se encuentren en el caso previsto en el artículo primero, pero cuyos
activos sean superiores a 1.600.00 dólares de los Estados Unidos de América, deberán someter
sus estados financieros al dictamen de auditoría externa, cuando por informe previo de la
Intendencia de Control e Intervención existan dudas fundadas sobre la realidad financiera de la
compañía o los comisarios de ella soliciten ese dictamen. En cualquiera de estos supuestos, el
Superintendente de Compañías dispondrá la auditoría de los estados financieros, mediante
resolución motivada.
Las empresas públicas están obligadas a auditar sus estados financieros:
1.3 TIPOS DE AUDITORÍA

TIPOS DE AUDITORIA CONCEPTO EQUIPO

Examen analítico de las

AUDITORIA AMBIENTAL operaciones de una  Ing. Ambiental
organización relacionadas con  Auditor
la contaminación y riesgo
ambiental.

Se enfoca en la prevención y
AUDITORIA FORENSE detección del fraude  Auditor
financiero en el desarrollo de  Abogado
las funciones públicas y
privadas.

Son los controles que realiza el

AUDITORIA TRIBUTARIA estado para comprobar si los  Auditor
impuestos reflejados y  Contador Público
pagados se encuentran de
acuerdo a la ley.
 Es una revisión de las
AUDITORIA FINANCIERA manifestaciones hechas en los  Auditores Internos
estados financieros públicos.  Auditores del Gobierno

Examen crítico que se realiza

AUDITORIA INFORMATICA con el fin de asegurar la  Ing. En Sistemas
salvaguarda de los activos de  Auditor
los sistemas computacionales.

Examen y evaluación
AUDITORIA OPERACIONAL sistemática de la totalidad o  Auditor
parte de las operaciones o  Contador
actividades de una
organización.

Es un proceso que permite a

AUDITORIA SOCIAL una organización a evaluar su  Auditor R.R.H.H.
eficacia social y su  Trabajador Social
comportamiento ético con
relación a sus objetivos.

1.3.1 Otras clasificaciones

1.4 AUDITORIA FINANCIERA

“La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen (constancia o evidencia
soporte dejada técnicamente en los papeles de trabajo) de los estados financieros básicos por
parte de un auditor distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la
finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen mediante
un Dictamen u Opinión, a fin de aumentar la utilidad que la información posee.” 1

1
ESTUPIÑAN Rodrigo; Papeles de Trabajo en la Auditoría Financiera, Segunda Edición, Pág. 5
“La auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencias de una manera
objetiva respecto de las afirmaciones concernientes a actos económicos para determinar el
grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos y comunicar los
resultados a los terceros interesados”2

1.4.1 Sistema de Información Contable

Un sistema de información es un conjunto de elementos interrelacionados que recoge datos los
procesa y convierte en información, que almacena y posteriormente se da a conocer a sus
usuarios.

1.4.1.1 Propósito y naturaleza de la información contable

•El propósito de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre una entidad.

1.4.2 Características de la Información Financiera

CONFIABILIDAD
“Su contenido debe ser congruente con las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para la toma de decisiones y dentro de sus
conceptos está el de la Información suficiente que debe de incorporarse en los estados

2
Compendio de auditoría en el entorno de las NIAS, Luis González, 2013
financieros y sus notas, de la información necesaria para evaluar a la entidad”
(buenastareas.com)

“Para ser confiable la información financiera deberá contar con lo siguiente:

* Veracidad: La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la

información financiera.
* Representatividad: Es importante señalar que, en algunos casos, la información financiera está
sujeta a cierto riesgo, de no ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar.
* Objetividad: La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no
sea subjetiva ni debe ser manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o
sectores que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de la
información financiera.
* Verificabilidad: Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y
validarse.
* Información suficiente: La suficiencia de la información debe determinarse en relación con las
necesidades comunes que los usuarios generales demandan de esta.” (eumed.net)

COMPRENSIBILIDAD

Una información comprensible es aquella que es clara y concisa, respecto de su clasificación,

caracterización y presentación de la información a los usuarios. “Una información comprensible
es aquella que describe la naturaleza de los hechos, que detalla transacciones complejas, y que
suministra información clave para los usuarios de la información financiera.” (gerencie.com)

“RELEVANCIA

La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones

económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe:

a) Servir de base en la elaboración de predicciones en la elaboración de predicciones y en su

confirmación (Posibilidad de predicción y confirmación)

b) Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia

relativa). “ (monografias.com)

“IMPORTANCIA RELATIVA.

La no aplicación estricta de alguna norma cuando la variación constatada sea poco significativa
no alterando la relevancia y la fiabilidad. ” (Wikipedia.com)

LA FIABILIDAD.

“La Fiabilidad se refiere a la capacidad de una información de expresar, con el máximo rigor, las
características básicas y condiciones de los hechos reflejados, circunstancia que, junto con la
relevancia, persigue garantizar la utilidad de la información financiera. Para que una información
sea fiable debe ser imparcial, objetiva, verificable, constituir una representación fiel de los
hechos que pretenden ser puestos de manifiesto y prudente.” (eumed.net)

1.4.3 Estados Financieros Básicos

Los estados financieros básicos, de acuerdo con los postulados básicos que nos presentan las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), son los siguientes:
 Estado de Situación Financiera, tradicionalmente conocido como Balance General
 Estado de Resultados u Operaciones, denominado también Estado de Pérdidas y
Ganancias, de Gastos y Rendimientos
 Estado de Variaciones en el Capital Contable
 Estado de Flujos de Efectivo
 Notas aclaratorias a los estados financieros

1.4.4 Objetivos de la Auditoría

Los objetivos generales, según Madarikaga, J. (2004) Manual Práctico de Auditoría, se puede
resumir en los siguientes:
 Proporcionar a la dirección, estados financieros certificados por una organización
independiente y asesoramiento en material de sistemas contables y financieros.
 Suministrar información objetiva que sirva de base a las entidades de información y
clasificación crediticia.
 Servir de punto de partida en las negociaciones para la compra venta de acciones de una
empresa, pues la información auditada, garantiza mayor confiabilidad.
 Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones anormales.
 Sirve de base objetiva para determinar el gravamen fiscal.

1.4 Auditoría Interna y Externa

1.4.1 Auditor Interno

Auditoría Interna “es un examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de
una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma,
utilizando técnicas determinadas y con el objetivo de emitir informes y formular sugerencias
para el mejoramiento de la misma”. Fuente especificada no válida.
“El auditor interno es el seleccionado por el cuerpo directivo en función de su dominio de la
misión, objetivos, funciones, clientes, y entorno, tomando en cuenta sus conocimientos,
habilidades, destrezas, experiencia y estructura de pensamiento.”

“También juega un papel importante el que se le considere confiable, leal y capaz de responder
retos, pero sobre todo que comparta la visión de la organización, lo que quiere decir que domine
el campo de trabajo con un sentido institucional, características muy apreciada por la alta
dirección.”
Función:
“La función del auditor interno puede ser considerada viable y pertinente, sin embargo, como es
todo proceso de estudio que implica una evaluación y cambio, tienen que ser valorada a la luz de
los pros y contras que su intervención entraña para la organización.”

Ventajas
 Conocimiento profundo de la organización.
 “Tener conciencia de la dinámica organizacional.”
 “Poder identificarse con el personal.”
 “Compartir la cultura prevaleciente.”
 “Encontrar menor resistencia al cambio.”
 “Aceptación de los participantes.”
 “Percepción de sentirse apoyado.”
 “Conocimientos de los mecanismos de negociación internos.”
 “Velocidad de respuestas a sus indicadores.”
 “Conocimiento de la disponibilidad de recursos que pueden destinarse al proyecto.”
 “Conocimiento de la imagen de la organización.”
 “Entender las expectativas de los clientes de acuerdo con el tipo de producto o servicio
que ofrece la organización.”
 “Tranquilidad de poder negociar la entrega de reportes de avance y resultados.”

Desventajas
 “Mayor subjetividad para analizar la organización.”
 “Exceso de confianza en cuanto al empleo de recursos y tiempo de respuesta.”
 “Mayor conformismo en la medición de avances y resultados.”
 “Presión del compromiso de no afectar a sus compañeros.”
 “Manejar los reportes de avance y resultados a su conveniencia.”
 “Buscar el “lucimiento Personal”.”
 “Tener preferencia por un área, unidad administrativa o persona.”
 “Conferir más importancia a los medios que a los fines de la auditoria.”
 “No contar con una visión completa de las necesidades de los clientes.”
 “Disminuir la calidad de su trabajo en cuanto a la precisión, claridad y objetividad con que
maneja sus informes.”

1.5.2 Auditor Externo

La auditoría externa “es un examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información
de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la misma,
utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la
forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su
mejoramiento”. Fuente especificada no válida.
El auditor externo “como profesional independiente, su participación en una auditoria
administraba se considera sumamente valiosa ya que se acepta que tiene una visión objetiva de
los hechos, lo que aumenta y mejora las expectativas de alcanzar los resultados esperados en las
circunstancias en los tiempos esperados.”

“La labor de un auditor externo permite abrir una gama de opciones complementarias a las de
un auditor externo, en virtud que posee conocimientos y tiene experiencia en la materia, ya que
se le ha capacitado para cumplir con esta función de manera específica, este profesional está
obligada a mantener actualizados sus conocimientos, lo que implica que esté al tanto de todo
tipo de avances en las técnicas de análisis administrativo, alternativas para afrontar problemas y
proponer soluciones con celeridad y efectividad.”

Ventajas:

 “Contar con una visión imparcial de la organización.”

 “Experiencias análogas en el campo de trabajo.”
 “Disponer del apoyo de un equipo de trabajo especializado en la materia.”
 “Velocidad de respuesta.”
 “Independencia de criterio para formular operaciones.”
 “Obligación contra actual de brindar resultados consistentes.”
 “Rápido acceso a los niveles de decisión.”
 “Racionalización de recursos para que la auditoria tenga el menor costo posible para la
organización.”
 “Tranquilidad de que puede señalar cualquier anomalía sin el temor de perjudicar a
persona alguna.”
 “Mayor consistencia para cumplir con el respeto de la organización.”
Fuente especificada no válida.

Desventajas
 “Rigidez excesiva al formular sus observaciones”
 “Actitud impersonal ante la dinámica de la organización.”
 “Enfrentar a resistencia al cambio.”
 “Los integrantes de la organización lo consideran ajeno a su grupo.”
 “Presión del personal originada por su temor a lo desconocido o pérdida del empleo.”
 “Conocimiento relativo de la cultura organizacional.”
 No tratar con los clientes de la organización por lo que no percibe sus expectativas.”
 “No tener un conocimiento analítico del trato con proveedores y competidores.”
  “Tiene que dar resultados en forma programada, lo que reduce su tiempo para
reflexionar el efecto de sus observaciones.”

1.5.3 Análisis comparativo auditor interno y auditor externo

Auditor externo o legal Auditor interno

Es un profesional independiente y Mantiene relación laboral dependiente

reconocido, con información solvente y de la empresa.
probada.

Emite dictamen. Informa y recomienda.

Tienen responsabilidad frente a terceros: Responde, frente a la organización de

civil, penal, profesional que depende del trabajo realizado.

Analiza los estados contables y emite Evalúa el sistema de control interno y

opinión sobre su razonabilidad. propone mejoras para la consecución de
los objetivos.

Aplica normas y principios generalmente Carece de normas generalmente

aceptados. aceptadas; las establece las
organizaciones en función de los
objetivos

Se acoge y lo ampara el secreto Solo depende de su propia ética

profesional. profesional.

Emite un informe breve y sintético, según Emite informes extensos y descriptivos

modelos preestablecidos. del control interno, con propuestos de
mejora.

El informe tiene efectos frente a El informe es de utilidad interna.

terceros.

Realiza su actividad puntualmente y en Realiza su actividad de forma continuada

cortos periodos de tiempo dentro del durante todo el ejercicio contable.
ejercicio contable.

Fuente: Fuente especificada no válida.

 UNIDAD N° 02: EL AUDITOR

Auditor Externo

“El Auditor Externo emite su parecer sobre los estados financieros de la empresa cumplen las leyes
o normas específicas. Los usuarios de la información financiera de estas entidades son inversores,
agencias gubernamentales y el público en general.”(Alvin Arens , Randal J. , & Beasley, 2007)
Tiene una visión objetiva de los hechos, mejorando las expectativas para alcanzar los resultados
esperados. Abre una gama de opciones complementando a las del auditor interno. Mantiene
actualizados sus conocimientos lo que significa que siempre se está actualizado con las técnicas de
análisis administrativos.

VENTAJAS DESVENTAJAS

Acceso inmediato a los Son contratados por un

niveles de decisión. precio y tiempo
determinado

Brindar resultados
No toda la información está
consistentes
a su alcance

Independencia de criterio No percibir expectativas de

para dar sus observaciones. los clientes

Obtener experiencias Presión del personal

análogas en su campo de originada por temor a lo
trabajo desconocido

(Autores, integrantes del grupo

Auditor Interno
Es elegido por el cuerpo directivo por sus destrezas en su función. Se le considera confiable, leal,
capaz de imponer retos dominando su campo de trabajo. Su función es considerada viable y
pertinente.
Los auditores internos reportan directamente al presidente, a otro alto funcionario ejecutivo o al
comité de auditoría de la junta de directiva. Sin embargo, los contadores internos no pueden ser
totalmente independientes de la entidad mientras exista la relación empleador-empleado.

Ventajas: Desventajas:
Tener conocimiento de la organización Tener preferencia por un área, unidad
administrativa o persona
Identificación con el personal
Velocidad de respuestas a sus indicaciones
Identificar la expectativa de los clientes
Compartir la cultura prevalente
Exceso de confianza relacionado con el
empleo de los recursos
Disminuir la cantidad de trabajo
No tener claro la visión de las necesidades de
los clientes
Manejar los resultados obtenidos a su
conveniencia

(Franklin Finkowsky , 2013)

Contador público

“Dedica a aplicar, manejar e interpretar una organización o entidad, la finalidad es originar

informes para la gerencia y para terceros, y estos sirvan para la toma de decisiones.” (Mendivil
Escalante V. M., 2016) En muchos casos los terceros exigen que dichos informes estén
confeccionados o respaldados por un profesional contable en forma que se puedan publicar esos
resultados con vistas a informar a accionistas, inversores, proveedores y demás personas
interesadas.

VENTAJAS DESVENTAJAS

Perspectivas de empleo. Contadores públicos trabajan

muchas horas.
Salario
Puede ser difícil encontrar una
Horas empresa dispuesta a promover a
un contador con ningún grado a
posiciones más altas de pago.
Progreso

Análisis Comparativo entre Auditor Externo frente al Contador

El Contador Público y Auditor Externo son profesiones que siempre están ligadas ya que deben
tener conocimientos en las áreas de contabilidad, costos, auditoría, finanzas, derecho tributario y
sistemas de información.
(Autores, integrantes del grupo)
 Análisis comparativo del Auditor Externo hacia el Auditor Interno

 El principal análisis entre auditoría interna y auditoría externa, es que la auditoría interna
se lleva a cabo por personas pertenecientes a la propia plantilla de la empresa; la auditoría
externa tiene que ser efectuada por personas totalmente independientes de la empresa.

 El alcance del trabajo de auditoría interna abarca objetivos y actividades tanto financieras
como operacionales. Por otra parte, el examen ordinario de los auditores externos
está encaminado a obtener evidencia suficiente que soporte una opinión sobre la fiabilidad
global de los estados financieros anuales.

 La supervisión del trabajo de los auditores externos, incluida la coordinación con los
auditores internos es responsabilidad, generalmente, del Consejo.

 “La auditoría interna puede acordar la realización de trabajos para los auditores externos
referidos a su auditoría anual de los estados financieros”. (Enciclopedia de la Auditoria,
2011). Este trabajo de apoyo a los auditores externos en el cumplimiento de su
responsabilidad estará de acuerdo con todos los contenidos relevantes de las Normas para
el ejercicio profesional de la auditoría interna.

Diferencias:
Auditor Contador

 “Los auditores normalmente  “Los contadores procesan

revisan el trabajo de los
contadores. Los auditores pueden
ser internos, aquellos que revisan
las operaciones internas de la
empresa, y externos, quienes
trabajan en firmas de Contadores
Públicos Certificados y con el
gobierno, siendo ajenos a la
empresa que auditan”Fuente
especificada no válida.
 “Empresas pequeñas no poseen
auditores internos.”Fuente
especificada no válida.
información financiera, se centran
en la información actual, que trata
de cuestiones del día a día, cerrar
los libros y hacer tareas seguras
tales como el pago de facturas que
deben hacerse correctamente”.
Fuente especificada no válida.
 “Muchas pequeñas empresas se
basan únicamente en los
contadores solo para tener siempre
información financiera
confiable.”Fuente especificada no
válida.

 El trabajo de un auditor por lo  Los contadores trabajan día a día en

general consiste en trabajar fuera una misma empresa con la que
de su oficina, que frecuentemente llevan todos sus estados financieros
requiere de viajes durante la noche. lo que los hace sedentarios.
  “Los auditores de gestión presentan
informes sobre hallazgos
(discrepancias o errores
encontrados)”Fuente especificada
no válida.
 “Los auditores no trabajan
declarando impuestos, declaración
de subsidios y préstamos.”Fuente
especificada no válida.
 La perspectiva de un auditor es
sobre la revisión de datos del
pasado.
 “Los auditores suelen observar una
empresa en su conjunto, los
contadores la observan con un
enfoque más detallado”.Fuente
especificada no válida.
 Tanto los auditores como
contadores emiten informes, “pero
los contadores suelen emitir
informes sobre la información
existente, como presupuestos vs
informes actuales y cuentas por
cobrar, mostrando los nombres de
los clientes, los montos adeudados
y por cuánto tiempo”.Fuente
especificada no válida.
 “Los contadores preparan
declaraciones de impuestos,
declaraciones de subvención o
préstamos, y otros informes
contables diarios.Fuente
especificada no válida.”
 Un contador se centra en datos
financieros que se van dando día a
día, datos de un presente.

 “Los contadores proporciona la

documentación de origen y las
transacciones con las que
los auditores trabajan.”Fuente
especificada no válida.

Semejanzas entre el auditor y el contador

“Perfil Profesional
 El Contador Público y Auditor se caracteriza por un conjunto de condiciones personales,
competencias y habilidades técnicas que le permiten desarrollar liderazgo en las áreas
de la gestión empresarial, contabilidad, finanzas, auditoría, tributación, sistemas de
información. Además, posee una sólida formación ética y valórica.

Campo Ocupacional
 La preparación interdisciplinaria que posee el Contador Público y Auditor lo habilita
para desempeñarse en diversas especialidades, en entidades tanto públicas como
privadas, ya sea en cargos ejecutivos como de asesorías.”

Informes:
 Los Auditores presentan informes sobre las verificaciones que ellos hacen en esto
pueden ser discrepancias o errores que encontraron en diferentes áreas de la empresa.
  Los contadores hacen los diarios los estados, cuentas, financieros, cierres, etc.
mostrando nombres de clientes, también los montos el dinero que se pierde o se gana,
también los montos adeudados y el tiempo.

2.4 AUDITORIA INTERNA

La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de supervisión y consultoría diseñada
para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización ayuda a una organización a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno. La auditoría interna es un
catalizador para mejorar los controles de gobierno de la organización, gestión y administración de
riesgos proporcionando una visión y recomendaciones basadas en el análisis y la evaluación de los
datos y procesos de negocio.
El alcance de la auditoria interna dentro de una organización es amplio y puede incluir temas como
la gobernanza de la organización, control de riegos y controles de gestión sobre: la eficiencia /
eficacia de las operaciones (incluyendo la protección de los activos), la fiabilidad de la información
financiera y de gestión, y el cumplimento de leyes y reglamentos.
Funciones del Auditor Interno
La auditoría interna se dirige principalmente a la evaluación de control interno, diseñado para
proporcionar una seguridad razonable en cuanto al logro de los objetivos básicos, para los que
todas empresas se esfuerzan, entre otros:
 Eficacia y eficiencia de las operaciones.
 Fiabilidad de la información financiera y de gestión
 Cumplimiento de leyes y reglamentos
 Salvaguardia de los activos

“Carlos E. Pacheco Coello-la información financiera y administrativa.pag 26, 27,28”

2.5 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA

De Auditoría Interna Auditoría Externa

. La auditoría se lleva a cabo por un empleado . La auditoría se lleva a cabo mediante la

de la compañía contratación de un profesional independiente

. El objetivo principal es satisfacer las . El objetivo principal es satisfacer las necesidades

necesidades de la administración de los demás con respecto a la fiabilidad de la
información financiera
. El examen de las operaciones y el control
interno se realiza principalmente a mejorar y
desarrollar para inducir el cumplimiento de las
políticas y normas, sin limitarse a los asuntos
financieros
. El examen de las operaciones y el control interno
se realiza principalmente para determinar la
extensión de la cobertura y la fiabilidad de los
estados financieros

. La obra está dividida en relación con las áreas . La obra está dividida en relación con las cuentas
operativas y líneas de responsabilidad del balance y cuenta de resultados
administrativa

. El auditor está directamente relacionado con . El auditor dicho sea de paso que ver con la
la prevención y detección de fraudes detección y la prevención del fraude, a menos que
sea posible afectar de manera sustancial los
estados financieros

. El auditor debe ser independiente de las . El auditor debe ser independiente de la gerencia,
personas cuyo trabajo se analiza, pero de hecho y de actitud mental
subordinada a las necesidades y los deseos de
la alta dirección

. La revisión de las actividades de la compañía . El examen de la información de apoyo sobre los

continúa estados financieros es periódica, por lo general
cada seis meses o anualmente.

2.6 PROHIBICIONES E INCOMPATIBILIDADES DE AUDITOR

Incompatibilidades: “Son las prohibiciones que tienen determinadas personas para ocupar ciertos
cargos públicos en razón de la calidad, cargo o posición que actualmente ostentan.” (Pineda)
Las incompatibilidades son de consagración legal, es decir, solo la ley las puede consagrar y definir,
como pueden ser:
1. “Cargos directivos o de administración. El desempeño de puestos de empleo o de supervisión
interna en la entidad auditada, o el otorgamiento a su favor de apoderamientos con mandato
general por la entidad auditada.” (Info-Derecho, 2011)
2. “Llevarse material o preparación de los estados financieros u otros documentos contables de la
entidad auditada.” (Info-Derecho, 2011)
3. “Interés financiero directo o indirecto significativo en la entidad auditada. El interés financiero
directo consiste en la participación en la entidad auditada, la tenencia de valores emitidos, la
aceptación de derechos de participación en los beneficios, o la titularidad de instrumentos
financieros derivados e intereses económicos relacionados con las participaciones, valores y
beneficios.” (Info-Derecho, 2011)
4. “La prestación de servicios de auditoría interna a la entidad auditada, salvo que el órgano de
gestión de la entidad auditada sea responsable del sistema global de control interno, de la
determinación del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditoría interna, de la
consideración y ejecución de los resultados y recomendaciones proporcionadas por la auditoría
interna.” (Info-Derecho, 2011)
5. “La percepción de honorarios derivados de la prestación de servicios de auditoría y distintos de
la entidad auditada, siempre que éstos constituyan un porcentaje significativo del total de los
ingresos anuales del auditor de cuentas o sociedad de auditoría, considerando la media de los
últimos tres años.” (Info-Derecho, 2011)
6. “La prestación a la entidad auditada de servicios de valoración que conduzcan a la evaluación de
cantidades significativas, medidas en términos de importancia relativa, en los estados financieros u
otros documentos contables de dicha entidad correspondientes al período o ejercicio auditado,
siempre que el trabajo de valoración conlleve un grado significativo de subjetividad.” (Info-
Derecho, 2011)
7. “Vínculos de matrimonio, de consanguinidad o afinidad. Vínculos de matrimonio, de
consanguinidad o afinidad hasta el primer grado o de consanguinidad colateral hasta el segundo
grado, incluidos los cónyuges de aquellos con quienes mantengan estos últimos vínculos con los
empresarios, los administradores o los responsables del área económica - financiera de la entidad
auditada”. (Info-Derecho, 2011)
8. “Prestación de servicios de abogacía simultáneamente para la entidad auditada, salvo que dichos
servicios se presten por personas jurídicas distintas y con consejos de administración diferentes, y
sin que puedan referirse a la resolución de litigios sobre cuestiones que puedan tener una
incidencia significativa, medida en términos de importancia relativa, en los estados financieros
correspondientes al período o ejercicio auditado.” (Info-Derecho, 2011)

2.7 PROHIBICIONES DEL AUDITOR

No podrán actuar como auditores internos o asistentes de auditoria:
a. “Quienes se hallen inhabilitados para ejercer el comercio”. (Seguros)
b. “Los que brinden asesoría, al mismo tiempo, a la institución financiera a auditar.” (Seguros)
c. “Quienes ejerzan funciones en organismos rectores de la política monetaria, crediticia o de
control estatal.” (Seguros)
d. “Las personas que ejerzan funciones en la Superintendencia de Bancos y Seguros, o perciban
sueldo, honorario o remuneración con cargo al presupuesto de esta Institución”. (Seguros)
e. “Los que se hallen en mora; directa o indirectamente, con las instituciones del sistema financiero
y entidades de seguros o reaseguros, hasta dos años después de la cancelación de los haberes
debidos.” (Seguros)
f. “Los que sean titulares de cuentas corrientes cerradas que no se hayan rehabilitado, hasta dos
años después de su rehabilitación.” (Seguros)
g. “Quienes hayan recibido sentencia ejecutoriada por la comisión de delitos o hayan sido
declarados jurídicamente responsables de irregularidades en la administración de entidades
públicas o privadas.” (Seguros)
h. “Los que hayan recibido sentencia ejecutoriada por la comisión de infracciones estipuladas en la
ley sobre Sustancias Estupefacientes (sustancia medicinal que provoca sueño) y Psicotrópicas
(agentes químicos que actúan sobre el Sistema Nervioso).” (Seguros)
i. “Los que hayan sido sancionados por su actuación profesional como auditor interno o externo por
parte de los organismos autorizados.” (Seguros)
j. “Quienes hubieran presentado documentación alterada o falsa, sin perjuicio de las acciones
legales a las que hubiera lugar.” (Seguros)
k. “Los que registren créditos castigados durante los últimos cinco años, en una institución del
sistema financiero.” (Seguros)
l. “Los que registren cheques protestados pendientes de justificar.” (Seguros)
m. “Los que fueren parte procesal en litigios seguidos por o en contra de una institución del sistema
financiero.” (Seguros)
n. “Los que hayan ejercido la función de contador en la institución en la que presentara sus servicios
de auditor interno, en el último ejercicio económico.” (Seguros)
“Si la incompatibilidad se presenta en un auditor interno que ya ha sido previamente calificado, se
suspenderá la calificación hasta que justifique haber superado el impedimento”. (Seguros)

2.8 LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

 “El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las
Normas Técnicas de Auditoría establecidas.” Autor: Onelio Agustin
  Es responsabilidad del auditor el detectar e informar errores o irregularidades dentro del
área analizada; asi como el del cumplimiento de las normas, legislación y objetivos de la
empresa.
 La existencia de procedimientos de control interno (auditoria interna) eficientes reduce la
posibilidad de errores e irregularidades en la empresa.

2.8.1 Responsabilidades de Auditor en cuanto al descubrimiento de Actos Ilícitos.

Actos ilícitos, son “violaciones a las leyes o reglamentos del gobierno” (Arens.Alvin.A, 2007), por
ejemplo: Violación a las leyes fiscales federales.
Se da a conocer los actos ilícitos de la siguiente manera:
Actos ilícitos con efecto directo: son violaciones de leyes y reglamentos que como resultado da un
efecto directo en los estados financieros.
Por ejemplo: Una violación a las leyes federales fiscales afecta directamente el gasto de impuestos
sobre la renta y sobre los impuestos sobre la renta por pagar.
Actos ilícitos con efecto indirecto: son violaciones de leyes y reglamentos que como resultado
afectan los estados financieros de una manera indirecta.

2.8.2 Otras Responsabilidades

Existen algunas responsabilidades que deben cumplir el auditor entre ellas tenemos:

Responsabilidad profesional:
La encargada de asignar quien debe llevar la contabilidad es la empresa misma, por medio de su
gerencia, esa persona asignada es el contador, quien realiza la confección, preparación y emisión de
los estados financieros, mientras que es responsabilidad del auditor es dar un juicio y opinión
técnica sobre los estados financieros que emite el contador.

“La responsabilidad profesional suele estar regulada por normas de ética o conducta profesional
dictadas por los organismos profesionales”. (Zamora, 2009)

Responsabilidad hacia la sociedad

El auditor tiene diferentes responsabilidades hacia la sociedad, entre ellas tenemos:
- Independencia de criterio
- Calidad profesional de los trabajos
- Preparación y calidad del profesional

Responsabilidad personal
El auditor como cualquier otro profesional, también tiene responsabilidades personales muy
importantes, entre ellas tenemos:
- Responsabilidad hacia quien contrate sus servicios
- Secreto profesional
- Obligación de rechazar las tareas que no cumplan con la moral
- Lealtad hacia quien contrato sus servicios

Responsabilidad hacia la profesión

El auditor también una responsabilidad con la profesión misma y sus colegas, entre ellas tenemos:
 - Dignificación de la imagen profesional a base de calidad
- Difusión y enseñanzas de conocimientos técnicos

“El auditor debe tener el máximo cuidado en el trabajo que realiza y en la elaboración de su
dictamen y conclusiones, su opinión debe estar presentada con total imparcialidad y en forma
objetiva y con evidencias claras y concretas”. (Zamora, 2009)

Responsabilidad civil
“En el ejercicio de su profesión, auditor puede incurrir en responsabilidad por el daño ocasionado a
terceros. No obstante, pues afirma que la obligación del auditor no alcanza a detectar todos los
errores o fraudes que puedan cometer los administradores o directivos, sino sólo aquellos que una
correcta ejecución de su presentación profesional debería haber descubierto”. (Villareal, 2010)

Responsabilidad Legal
El auditor tiene la responsabilidad de verificar si las empresas cumplen con todas las normas y
reglamentos establecidos por la ley.
Como por ejemplo en una empresa poder verificar si se está cumpliendo la ley del régimen
tributario al momentos de realizar los balances o estados financieros.

“En términos generales podría decirse que la responsabilidad legal del auditor surge cuando en la
realización de su trabajo se le demuestre que por negligencia o falta de conocimiento no planeo ni
aplicó adecuadamente la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría.
Es por ello que se debe dejar evidencia de todo el proceso de auditoría en los papales de trabajo,
único mecanismo de defensa del auditor.” (2009)

Responsabilidad penal
Entre las responsabilidades penales que debe cumplir el auditor es de que al momentos de emitir
los informes, debe de decir toda la verdad sin ocultar ningún tipo de información para beneficiar a
los dueños de empresas, en caso de que oculte información ilegal que se esté llevando en la
empresa será acusado como cómplice.

2.9 CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR

El auditor gubernamental está llamado a jugar un importante papel con respecto a la implantación
de las normas en materia de administración y control de los recursos públicos, por ende es
necesario establecer un marco normativo de conducta para aquellos funcionarios que tendrán a su
cargo la delicada misión del control gubernamental.
Entre los principales principios éticos tenemos:
 2.10
NOMBRAMIENTO, ROTACIÓN Y REVOCACIÓN DEL AUDITOR
2.10.1 Nombramiento del Auditor
De acuerdo a los motivos por los cuales se lleve a cabo una auditoria, los auditores pueden
ser nombrados por:
● Una Junta general de la sociedad: Normalmente es el órgano encargado de
nombrar al auditor tanto en el caso de auditoría voluntaria como obligatoria. El
nombramiento debe producirse antes de que finalice el ejercicio económico a
auditar.
● El registrador mercantil: Este organismo nombra al auditor en los siguientes
casos:
 En las sociedades obligadas legalmente a ser auditadas, cuando se haya
cumplido el plazo correspondiente y la Junta General no haya nombrado
auditor, o cuando los auditores nombrados no acepten el nombramiento o
no puedan cumplir sus funciones.
 En las sociedades no obligadas legalmente a someter sus cuentas anuales a
auditoría, independiente cuando lo soliciten un número de socios que
representen al menos un 5% del capital social y lo hagan dentro de los 3
primeros meses siguientes a las fechas de cierre del ejercicio a auditar.

● Por un Juez: Cuando lo soliciten, mediante petición fundada, quien acredite un

interés legítimo. El juez puede nombrar auditor cuando la empresa no lo haya
nombrado, o si ya nombrado no hubiese comenzado su intervención, e incluso
 cuando dicha intervención fuese la que motive el nuevo nombramiento. (Gutierrez,
2007)

Los auditores deben ser nombrados antes de que finalice el ejercicio objeto de la auditoría
y por un periodo de tiempo que no podrá ser inferior a 3 años ni superior a nueve, desde la
fecha en que inicie la auditoría.
Los administradores podrán nombrar a un auditor cuando se den reducciones de capital,
en el supuesto de que la sociedad no estuviera obligada a verificar sus cuentas anuales.
(Calle, 2010)

2.10.2 Rotación del Auditor

“La rotación de auditores limitará la capacidad del cliente para influir de forma
oportunista en el comportamiento del auditor.
La duración del contrato de auditoría no haría más que beneficiar la independencia
económica del auditor con respecto a su cliente, ya que aumentaría los incentivos para la
divulgación de los errores detectados durante su trabajo de auditoría.” (Calle, 2010)

 Una vez transcurridos siete años desde el contrato inicial será obligatoria la
rotación del auditor.
 También será obligatoria esta rotación cuando en el séptimo año o en los
años siguientes la entidad auditada tenga la condición de entidad de
interés público.

 Para que este mismo auditor pueda volver a auditar en esta entidad deberá
pasar un plazo de 3 años, desde su rotación para que pueda volver a
auditar a la entidad correspondiente.

 En el caso de auditorías no obligatorias no será obligatoria la rotación de

auditores.

2.10.3 Revocación del Auditor

“La rescisión del contrato de auditoría o revocación del nombramiento de auditor por los
órganos competentes deberán estar originados por la existencia de justa causa, sin
perjuicio de las circunstancias que pudieran motivar la no emisión del informe de
auditoría o la renuncia a continuar con el contrato de auditoría, en virtud de lo previsto en
el artículo.” (Cuentas, 2012)
Esta revocación de los auditores nombrados por la junta general no es libre. Sólo se podrá
realizar antes de que finalice el periodo para el que fueron nombrados en la medida en que
exista justa causa para adoptar esa decisión.
La revocación del nombramiento del auditor deberá efectuarse por el mismo órgano de la
entidad que previamente lo había nombrado.
 UNIDAD N° 03: PRINCIPIOS DE AUDITORÍA
3.1 NEAS (NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA)
El propósito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditoría (NEA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que amparan una auditoría de
estados financieros.

TITULO
NEA
NEA 1 Objeto y principios generales que amparan una auditoría de estados
financieros
NEA 2 Términos de los trabajos de auditoría
NEA 3 Control de calidad para el trabajo de auditoría
NEA 4 Documentación
NEA 5 Fraude y error
NEA 6 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados
financieros
NEA 7 Planificación
NEA 8 Conocimiento del negocio
NEA 9 Carácter significativo de la Auditoría
NEA 10 Evaluación de riesgo y control interno
NEA 11 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora
NEA 12 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios
NEA 13 Evidencia de auditoría
NEA 14 Trabajos iniciales - Balances de apertura
NEA 15 Procedimientos analíticos
NEA 16 Muestreo de auditoría
NEA 17 Auditoría de estimaciones contables
NEA 18 Partes relacionadas
NEA 19 Hechos posteriores
NEA 20 Negocio en marcha
NEA 21 Representaciones de la administración
NEA 22 Uso del trabajo de otro auditor
NEA 23 Consideraciones del Trabajo de Auditoría Interna
NEA 24 Uso del trabajo de un experto
NEA 25 El dictamen del auditor sobre los estados financieros
NEA 26 Otra información en documentos que contienen estados financieros
auditados
NEA 27 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con un propósito
especial
NEA 28 El examen de información financiera prospectiva
NEA 29 Trabajos de revisión de estados financieros
NEA 30 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información
financiera
NEA 31 Trabajos para compilar información financiera
Fuente: Producto Auditoría Financiera y de Gestión a la Editorial Don Bosco y LNS
3.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los
estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, con la adaptación necesaria, a la
auditoría de información de otra clase y a servicios relacionados.
Contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos
relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los
procedimientos esenciales deberán ser interpretados en el contexto del material
explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.

A continuación, se citan las normas internacionales de auditoría:

CLASIFICACIÓN DE LAS NIAS

NIA 100-199 Asuntos Introductorios y marco de Referencia de las NIA

NIA 200-299 Principios generales y responsabilidades, se detallan los objetivos generales
de la auditoría, las responsabilidades del auditor al realizar una auditoría siguiendo los
preceptos de las ISA., incluye el requerimiento del acuerdo con los términos del trabajo de
auditoría, el control de calidad en el trabajo y la documentación de la auditoría.
NIA 300-399 Planeación, Conocimiento del negocio e importancia relativa de la auditoría.
Proporciona las normas y guías necesarias para que el auditor pueda planear la auditoría
partiendo de un conocimiento profundo de la entidad, su entorno.
NIA 400-499 Control interno, Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos identificados.
Incluye la evaluación del control interno para la preparación de la información financiera.
NIA 500-599 Evidencia de auditoría. Establece los objetivos a ser alcanzados en el
proceso de obtención de la evidencia de auditoría.
NIA 600-699. Utilización del trabajo de terceros. Describe los requisitos mínimos y los
objetivos que se deben buscar cuando se usa el trabajo de terceros en el proceso de
obtención de evidencia de auditoría.
NIA 700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría.
NIA 800-899 Área especializada de auditoría.
NIA 900-999 Servicios relacionados.

NIA 1000-1100 Declaraciones Internacionales de auditoría

NIAS DESCRIPCIÓN
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente
NIA 210 Acuerdo de los términos de encargo de auditoría
NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros
NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación
NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con
respecto al fraude
NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y
reglamentarias
NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables
del gobierno
NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente
NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar
NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos
NIA 320 Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia
relativa
NIA 330 Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas
NIA 402 Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de
auditoria
NIA 450 Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas
NIA 500 Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros
NIA 501 Consideraciones específicas del auditor
NIA 505 Procedimientos de confirmación externa
NIA 510 Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial
NIA 520 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
NIA 530 Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos
 NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables
NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría
NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre
NIA 570 Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento
NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables
NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo
NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos
NIA 620 Organización en un campo de especialización distinto
NIA 700 Formarse una opinión sobre los estados financieros
NIA 705 Emitir un informe adecuado
NIA 706 Comunicaciones adicionales
NIA 710 Relación con la información comparativa
NIA 720 Información incluida en documentos que contienen estados financieros
auditados

3.3 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditoría generalmente aceptadas, son los principios fundamentales de
auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.

3.3.1 Origen
El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados Unidos de América.
Éste comenzó en 1917 a publicar declaraciones sobre determinados aspectos de los
trabajos de auditoría.
En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedures. En 1972 fue creado el Auditing
Standards Committee, cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing
Standards, de los cuales el número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el título
Codification of Auditing Standards and Procedures, es considerado a modo de código
para los profesionales de la auditoría. (Coloquio, 2009)

1) Entrenamiento y capacidad profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia
como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función
de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia
como auditor.
2) Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).Se requiere entonces
objetividad imparcial en su actuación profesional.
3) Cuidado o esmero profesional.
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación
del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que
cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del
caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable.
Normas de Ejecución del Trabajo
4) Planeamiento y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel
nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso
de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo",

5) Estudio y Evaluación del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la
empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría"
6) Evidencia Suficiente y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación,
Indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de
una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes para sustentar una conclusión.
Normas de Preparación del Informe
7) Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
Principios de contabilidad generalmente aceptados”. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento
en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también
podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la
profesión contable.
8) Consistencia
Comparación de los principios y prácticas empleados en la elaboración de los estados
financieros con los anteriores

9) Revelación Suficiente
Forma, descripción, contenido del material para no inducir errores
10) Opinión del Auditor
"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros
Tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En
este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden.3

 3PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADORFACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLESAUDITORÍACarla Alexandra Salazar Rivadeneira
http://es.scribd.com/doc/79054317/Normas-de-Auditoria-Generalmente-Aceptadas
 PROCESO DE AUDITORIA

Fases

1. FASE I Y II: PLANIFICACIÓN PRELIMINAR Y ESPECÍFICA

“En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar
alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su
organización, sistema contable, controles internos, estrategias y demás elementos que le
permitan al auditor elaborar el programa de auditoría que se llevará a efecto.”(Fernández,
2015)

1.1 Elementos

1.1.1 Conocimiento y Comprensión de la Entidad

Según Ana Isabel Segovia, aunque al auditor no se le exige que sea un experto en la
actividad que desarrolla la entidad auditada si debe poseer los conocimientos suficientes
que le permitan poder identificar los riesgos importantes del negocio, así como planifica y
llevar a cabo su examen aplicando las Normas Técnicas de Auditoría. En términos
generales, El auditor debe conocer los siguientes extremos en relación con la entidad y con
el sector en el que opera:

1. Aspectos a considerar en relación con el sector:

o Características del mercado y nivel de competitividad.
o Cambios en la tecnología del producto.
o Tipo de actividad (cíclica o estacional).
o Situación de la actividad (declive o en expansión).
o Tendencias financieras o ratios de empresas a fines.
o Regulaciones y controles gubernamentales.
o Practica contable normalmente seguida por el sector.

2. Aspectos a considerar en relación con la entidad:

o En relación con rasgos generales de la entidad
 Naturaleza (privada, publica, etc.).
 Estructura del capital.
 Estructura organizativa.
 Datos sobre la dirección.
 Datos sobre el consejo de administración.
  Características del departamento de auditoría interna, en caso de existir.
 Información sobre los asesores jurídicos.

o En relación con la actividad de la entidad

 Naturaleza de la actividad.
 Localización geográfica (plantas de producción, almacenes, oficinas, etc.).
 Relación de la entidad con otras empresas del mismo grupo y terceras
vinculadas.
 Zonas de influencia comercial.
 Métodos de producción y distribución.

o En relación con su comportamiento financiero.

 Fuentes y formas de financiación.
 Ratios básicos, datos sobre tendencias y estadísticas operativas. (Ana Isabel
Segovia San Juan, 2011)

1.1.2 Actividades
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas
c) Base Legal
d) Análisis comparativos de Estados Financieros
e) Misión, Visión
f) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
g) Análisis PEST

1.1.3 Objetivos y Alcance de la auditoría

Los objetivos: “indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué se
persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la gerencia
sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan
efectuar auditorias anualmente” (Fernández, 2015)

El alcance: tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a
examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de
uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo)
o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)

Por otro lado el alcance también puede referirse al período a examinar: puede ser de un
año, de un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios años. (Fernández, 2015)

1.1.4 Principales ventajas de la planificación:

1. Identificar los aspectos contables y de auditoria más importantes que afectan a

la empresa.
2. Identificar los problemas que puedan surgir a lo largo de la auditoria.
3. Asignar el personal con la suficiente experiencia y conocimiento tanto de la
empresa como del sector.
 4. Comunicar al equipo de auditoria los objetivos de esta.
5. Fijar las fechas en que se va a a desarrollar la revisión.
1.1.5 Objetivo de la planificación

Todas las actividades de esta fase de planificación tiene como objetivo asegurar una
adecuada ejecución, entendiendo como tal no sólo que el trabajo de los auditores no sea
algo improvisado, sino también evitar sorpresas de última hora en el momento de iniciar
la auditoría. En esta fase de planificación resultan críticos los siguientes aspectos:

 Fijar el ámbito de la auditoría. Fijar el ámbito de la auditoría es determinar qué

actividades concretas serán auditadas. El ámbito puede venir definido por áreas de
trabajo, procesos, actividades, requisitos del sistema de la calidad, etc.
Tener perfectamente identificado el ámbito de la auditoría es requisito fundamental para
poder identificar la documentación aplicable.

 Localizar-identificar la documentación aplicable. La localización, identificación y

estudio de la documentación aplicable a la auditoría resulta vital; conocer exactamente
todos los procedimientos que permitirán cubrir el ámbito de la auditoría, la edición
vigente de los mismos.

 Estudiar la documentación aplicable. Resulta de Perogrullo decir que el auditor

debe estudiar y conocer la actividad que auditará. Para garantizar esta actividad es muy
útil utilizar una lista de verificación que debe preparar el auditor. Cuando son varios los
auditores sería conveniente que analizaran las listas de comprobación realizadas por
cada uno de ellos, sobre todo para comprobar que no se evalúan exigencias por
duplicado.

 Fijar el programa de auditoría. Aunque la empresa sea pequeña, es conveniente

establecer un calendario o programa de auditoría que identifique al menos fechas
acordadas, departamentos o áreas, horarios previstos para visitar a los mismos y
procedimientos que se evaluarán en los mismos.

1.1.6 Principios que debe cumplir la planificación:

1. Precisión, acciones posteriormente planteadas de manera concreta.

2. Flexibilidad, con relación a cambios imprevistos o circunstancias que hayan variado.
3. Unidad: que se mencionen las acciones para cada función, y que estas estén
coordinadas.

2. PROGRAMAS DE AUDITORÍA

El programa de auditoría es un enunciado lógico ordenado y clasificado de los

procedimientos de auditoría a ser empleados, así como la extensión y oportunidad de su
aplicación.

Propósitos del programa de auditoría

Los programas de auditoría son esenciales para cumplir con esas actividades, sus
propósitos son los siguientes:
 Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a
ellos encomendado.
 Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría, evitando olvidarse
de aplicar procedimientos básicos.
 Facilitar la revisión del trabajo al jefe de equipo y supervisor.
 Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.

Formato

Encabezado
N° Procedimiento Responsable Fecha Papel de
Trabajo

Realizado por: Fecha:

Supervisado por: Fecha:

3. RIESGO DE AUDITORÍA

El auditor deberá obtener una comprensión suficiente de los sistemas de contabilidad y de

control interno para planificar la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.
El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los
procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo.

“Riesgo de auditoría” significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría no

apropiado cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una
manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo
de control y riesgo de detección.

“Riesgo inherente” es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones

a una exposición errónea que pudiera ser de carácter significativo, individualmente o
cuando se agrega con exposiciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no
hubo controles internos relacionados.

Factores que determinan el riego inherente.

 La naturaleza del negocio del ente

 Resultados de auditorías anteriores
 Compromiso inicial contra repentino
 Tipo de operación que se realiza
 La naturaleza del producto y el volumen de sus operaciones
 La situación económica financiera del ente
 La organización gerencial integra y recursos de calidad

“Riesgo de control” es el riesgo de que una exposición errónea que pudiera ocurrir en el
saldo de cuenta o clase de transacciones y que individualmente pudiera ser de carácter
significativo o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otros saldos o clases, no sea
evitado o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de
control interno.

“Riesgo de detección” es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor

no detecten una exposición errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podría ser de carácter significativo, individualmente o cuando se agrega
con exposiciones erróneas en otros saldos o clases.

Factores que determinan el riesgo de detección:

Los factores que determinan el riesgo de detección están relacionados con:

- No examinar toda la evidencia disponible.

- La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado.

- La aplicación inadecuada de los procedimientos de auditoría o la evaluación incorrecta

de los hallazgos, incluyendo el riesgo de presunciones erróneas y conclusiones
equivocadas.

- Problemas en la definición del alcance y/u oportunidad en un procedimiento de

auditoría.

Lo más importante dentro de la etapa de planificación de la auditoría es detectar los

factores que producen el riesgo. Dichos factores constituyen las diversas situaciones
individuales que actúan en la determinación de su nivel. Si bien existen factores típicos
para situaciones comunes, la identificación de ellos es una tarea individual que debe
realizar el auditor al planificar su examen de auditoría. (Auditoría de Confiabilidad, 2015).

4. CONTROL INTERNO

“El Control Interno es un proceso efectuado por el Consejo de administración, la dirección

y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos”4

“Se establece para proteger los activos y las operaciones de la empresa. En este control
participan las personas, la forma en que están organizadas las empresas y los
procedimientos operativos y administrativos, que se diseñan para estrechar los requisitos
que deben cumplirse para efectuar las operaciones que contengan riesgos inherentes
altos.” (Escalante, 2015).

Objetivos:
 Salvaguardar los bienes de la empresa.
 Comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables
 Promover la eficiencia en los procesos.

4
http://www.coso.org/
 Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia.

Clases:
 Contables: Son relevantes a la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
 No Contables/Operacionales: No son relevantes a la expresión de una opinión sobre
estados financieros.

Principios del Control Interno

 Segregación de funciones: “señala que ninguna persona debe tener el control sobre
una transacción desde el comienza hasta el final.”(Barquero, 2013)
De manera ideal en particular en organizaciones grandes ninguna persona debe ser
capaz de registrar, autorizar y conciliar una transacción.
 Autocontrol: El mejor de todos los controles internos es que los procesos sean
desempeñados por gente capaz apoyada con tecnología. “La valoración del control
interno es un asunto que corresponde a la administración y que esta se somete a una
auditoría realizada por el auditor independiente” (Barquero, 2013).
 Desde arriba hacia abajo: “Técnicamente se denomina el tono desde lo alto, ningún
control interno puede funcionar desde abajo hacia arriba.” (Barquero, 2013)
Esto es un empleo de nivel bajo por que no puede controlar sus directivos principales.
 Costo menor que beneficio: “este principio afianza el hecho de que el control
interno genera valor para la organización esto implica que los controles internos no
pueden ser más costosos que las actividades que controlan ni los beneficios que
proveen.” (Barquero, 2013)
 Eficacia: “el control interno depende de los resultados que ofrece. Si no asegura el
logro de los objetivos organizacionales, no sirve. Por lo tanto la evaluación básica del
control interno sea siempre una valoración de su eficiencia.” (Barquero, 2013)
 Confiabilidad: es la relación que existe entre la efectividad del diseño y operación del
sistema de control interno y la extensión de la documentación, conciencia y
monitoreo del control interno.
Tipos de Control Interno

 Control Interno Previo: “Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecución
de las operaciones o de que sus actos causen efectos; verifica el cumplimiento de las
normas que lo regulan y los hechos que las respaldan, y asegura su conveniencia y
oportunidad en función de los fines y programas de la organización.” (Escalante,
2015).

 Control Interno Concurrente: “Son los procedimientos que permiten verificar y

evaluar las acciones en el mismo momento de su ejecución, lo cual está relacionado
básicamente con el control de calidad.” (Escalante, 2015)

 Control Interno Posterior: Es el examen posterior de las operaciones financieras y

administrativas y se practica por medio de la Auditoría Gubernamental; por su
aplicación se clasifica en:
o Control Posterior Interno: “Es el examen posterior de las operaciones
financieras y administrativas y se practica por medio de la Auditoría
Interna de cada organización.” (Escalante, 2015)
o Control Posterior Externo: “Es el examen posterior de las operaciones
financieras y administrativas y es responsabilidad exclusiva del Organismo
Superior de Control, a través de la Auditoría Gubernamental.” (Escalante,
2015)
4.1 Métodos De Evaluación De Control Interno

 Cuestionario
 Narrativo
 Flujograma

4.1.1 Narrativo

Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato las actividades del
ente, indican las secuencias de cada operación, las personas que participan, los informes
que resultan de cada procesamiento y volcado en forma de una descripción simple sin
utilización de gráfico. Es importante el lenguaje a emplear y la forma de trasladar el
conocimiento adquirido del sistema a los papeles de trabajo, de manera que no resulte
engorroso el entendimiento de la descripción vertida. Este método, se compone de una
serie de preguntas; las respuestas describen aspectos significativos de los diferentes
controles que funcionan en una entidad, incluyendo los límites de autoridad, de tal manera
que evidencien los controles y los formularios utilizados, cantidad de ejemplares,
dependencias, forma de archivo y la presencia de las operaciones que se realizan. Las
preguntas se formaran en los siguientes términos: ¿Qué informes se producen? ¿Quién los
prepara? ¿A base de que registros se preparan los informes? ¿Con qué frecuencia se
preparan estos informes? ¿Qué utilidad se les da a los informes preparados? ¿Qué tipo de
controles se han implantado? ¿Quién realiza funciones de control? ¿Con que frecuencia se
llevan a cabo los controles? Las preguntas deben plantearse en una secuencia lógica, de
manera que el auditor se documente de los controles de una manera organizada. El
cuestionario descriptivo permite realizar preguntas abiertas, a fin de producir

Características

o Origen de cada documento y registro en el sistema

o Como se efectúa el procesamiento.
o Disposición de cada documento y registro en el sistema
o Indicación de los procedimientos de control pertinentes a la evaluación de los
riesgos de control.

Ventajas

o El estudio es detallado de cada operación con lo que se obtiene un mejor

conocimiento de la empresa.

o Se obliga al contador público a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al

análisis y escrutinio de las situaciones establecidas

o Aplicación en pequeñas entidades.

o Descripción en función de observación directa.

o Deja abierta la iniciativa del auditor.

 Desventajas

o Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales.

o No se tiene un índice de eficiencia.

o Auditor con experiencia evalúa.

o No permite visión en conjunto.

o No todas las personas expresan sus ideas por escrito en forma clara, concisa y
sintética

4.1.2 Cuestionario

El cuestionario de control interno es un documento base para el diagnóstico del sistema de

control interno vigente en la empresa que se somete a la revisión de una auditoría y su
aplicación es de primordial importancia para que el profesional que realiza el examen
pueda determinar con cierta claridad, la profundidad y extensión que deberá aplicar a
cada una de las pruebas de auditoría, motivo por el cual su aplicación se constituye en el
procedimiento inicial del trabajo de auditoría. (Venegas, 2007)

Ventajas y Desventajas

Ventajas: (Alvarado Maria; TuquiñahuiI Silvia, 2011, pág. 56)

 Representa un ahorro de tiempo.

 Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si
algún procedimiento se alteró o descontinuó.
 Es flexible para conocer la mayor parte de las características del control interno.

Desventajas: (Alvarado Maria; TuquiñahuiI Silvia, 2011, pág. 56)

 El estudio del cuestionario puede ser laborioso por su extensión.

 Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes si
no existe una idea completa del porqué de estas respuestas.
 En el caso de utilizar preguntas cerradas, delimitan la información que se pretende
obtener.
 Cuando son aplicados a una muestra representativa, demanda tiempo y recursos.

COMUNIDAD SALESIANA DE UZHUPUD AUDITORÍA FINANCIERA Y OPERATIVA DEL 1 DE ENERO DE

2009 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Componente: Disponible
Aplicado a: Ing. Enrique Zúñiga – Ecónomo
N° PREGUNTAS RESPU PONDERA CALIFICA OBSERVACIONES
ESTA CIÓN CIÓN
SI/NO PONDERA
DA
1 ENTORNO DE CONTROL
Determinar si la Comunidad ha establecido actividades que garanticen un ambiente de control
adecuado para el desenvolvimiento de sus actividades en lo relacionado al Disponible.

1.1 ¿La Comunidad cuenta con un 0 3% 0%

reglamento para el manejo de
las Cuentas Caja, Caja Chica y
Bancos?
1.2 Antes de pagar cualquier 0 1% 0% No se cuenta con políticas
comprobante, ¿Se revisa el solo se observa que la
cumplimiento de políticas y factura sea correcta y el
disposiciones administrativas Ecónomo confirma que el
para este trámite? pago se haya autorizado de
manera verbal.
1.3 ¿La Comunidad maneja 1 3% 3% En los comprobantes de
comprobantes de ingresos y egreso se identifica el
gastos para la realización de sus nombre y firma del
transacciones? responsable que efectuó el
gasto
1.4 ¿Se expiden cheques de 1 1% 1% Los cheques se expiden a
reembolso a favor de la persona Enrique Pogo, Alba Timbi,
encargada de la caja chica? Vilma Cuzco, Martha
Lozado, Jorge Enrique
Zúñiga.
1.5 ¿Están registradas a nombre de 1 2% 2% Las cuentas se encuentran
la Comunidad las cuentas de registradas a nombre de
cheques que se manejan en ella? cada obra: Comunidad, el
Colegio a Distancia, el
Instituto, y para el Centro
de Formación
Agropecuaria.
1.6 ¿Están registradas en libros 1 2% 2% Se tiene una cuenta para la
todas las Cuentas Bancarias Comunidad, el Colegio a
que posee la Comunidad? Distancia, el Instituto, y
para el Centro de
Formación Agropecuaria.
1.7 ¿Existen horarios y días 0 2% 0% Los cheques se entregan en
especiales para la entrega de cualquier día y hora,
cheques? dependiendo de la
necesidad de beneficiario y
disponibilidad del personal.
1.8 ¿Existe alguna clase de política 0 2% 0% Se aplica lo que señala la
que contemple la posibilidad de Ley de Cheques que es de
cancelar en un tiempo 13 meses
determinado aquellos cheques
en tránsito que no hayan sido
cobrados?
1.9 ¿El funcionario que realiza el 0 2% 0% Las conciliaciones las
pago y el que concilia es realiza el Ecónomo o las
diferente? Contadoras y estas son las
mismas que realizan los
 pagos.

1.10 ¿Las funciones de los 0 3% 0% El ecónomo y las

responsables del manejo de
efectivo son independientes de
los de preparación y manejo de
libros?
1.11 ¿Ninguno de los miembros de la
comunidad tiene a su nombre
cuentas bancarias, inversiones y
otras actividades económicas
que corresponden al manejo de
los recursos de las obras? Art.
30
1.12 ¿Presentan a la Comunidad el
presupuesto y balances
consolidados a la mitad y final
del año? Art. 83
1.13 ¿Las cuentas de la comunidad y
tiene tres firmas registradas y
se gira con dos firmas adjuntas?
Art. 87 128
2 EVALUACIÓN DE RIESGOS
contadoras manejan el
efectivo y son las mismas
que se encargan del
registro contable.
1 5% 5% Todo se encuentra a
nombre de la Comunidad o
a nombre de cada obra.
1 5% 5% Al final del año lo presentan
de manera obligatoria pero
a la mitad lo hacen
únicamente si es solicitado
por las autoridades
pertinentes.
1 5% 5% Las firmas registradas
corresponden a la del Padre
Director y el Ecónomo, en
las cuentas del Instituto y
del Colegio se incluye las
firmas de sus rectores.

Determinar si la Comunidad realiza actividades que le permitan evaluar los riesgos que
afecten al Disponible.
2.1 ¿Existe una caja 0 3% 0% El efectivo se guarda
fuerte para la únicamente en una
custodia del efectivo y casa con llave que la
sus documentos? guarda el Ecónomo
2.2 ¿Son guardadas en la 0 2% 0% Únicamente son
caja de seguridad las guardadas en un
chequeras del banco? cajón con llave.
2.3 ¿Se giran los cheques 1 2% 2%
en orden secuencial?
2.4 ¿Se evita firmar 1 2% 2%
cheques en blanco, al
portador o a la vista?
3 ACTIVIDADES DE CONTROL
Establecer si la Comunidad da cumplimiento con las principales actividades de Control
establecidas para el Disponible.
3.1 ¿Existe un documento 0 3% 0% Todas las salidas de
mediante el cual se dinero son
autorice las salidas de autorizadas de
dinero? manera verbal no se
firma ningún
documento que lo
respalde.
3.2 ¿Existe un 1 3% 3% El ecónomo revisa
funcionario las conciliaciones
responsable que bancarias.
 revisa las
conciliaciones
bancarias?
3.3 ¿Se conservan en la 1 2% 2% Los depósitos se
caja fuerte los realizan todos días
ingresos del día, hasta en las tardes.
su depósito en
bancos?
3.4 ¿Se realizan 1 2% 2%
mensualmente las
conciliaciones
bancarias?
3.5 ¿Se archivan en un 1 2% 2% Los archivos se
lugar seguro y conservan en
apropiado todos los colecturía y en la
comprobantes que bodega.
soportan tanto
ingresos como
egresos?
3.6 ¿La Comunidad ha 1 2% 2% Se entrega un
determinado topes monto máximo de
máximos para ser $300
destinados por gastos
de caja chica?
3.7 ¿Se realizan arqueos 0 3% 0% No se firma ningún
sorpresivos a Caja y documento como
Caja Chica? evidencia del
arqueo, el ecónomo
únicamente revisa
los documentos y
valores de manera
informal.
3.8 ¿Es verificado el 0 2% 0%
número de cheques,
al momento de
entregadas cada una
de las chequeras por
parte del banco?
3.9 ¿Se encuentran 0 2% 0% Los cheques
archivados en orden anulados son
secuencial los guardados en las
cheques anulados? mismas chequeras
no se los extrae de la
misma.
3.10 ¿Se realiza 1 3% 3%
verificación de cifras
y números antes de
su firma?
3.11 ¿Son archivadas en 1 2% 2% Todas las
orden secuencial las conciliaciones son
conciliaciones? guardadas en los
archivos.
3.12 ¿Al solicitar el 1 2% 2% Son inspeccionados
reembolso para caja por el Ecónomo de
chica se presentan los la Entidad.
comprobantes de los
 gastos a fin de que
sean inspeccionados
por el ordenador del
gasto?
4 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Determinar si la Comunidad realiza actividades que le permitan comunicar resultados,
excepciones, puntos de interés hacia la autoridad correspondiente en lo referente al
Disponible.
4.1 ¿Se realiza un análisis 0 5% 0% Se cuenta con
trimestral de la presupuesto solo del
ejecución año 2010, pero no
presupuestaria? Art. se realizaban
93 análisis
presupuestarios.
5 SUPERVISIÓN
Determinar si la Comunidad realiza actividades que le permitan evaluar o reportar resultados,
excepciones, puntos de interés hacia la autoridad correspondiente.
5.1 ¿Se reporta el 0 2% 0% No las conciliaciones
resultado de la las revisa el
conciliación de cada ecónomo pero no
mes a una autoridad son revisadas por el
de la Comunidad? Padre Director.
6 AJUSTES DE OBJETIVOS
Establecer si la Comunidad ajusta las actividades de las cuentas de objetivo con los objetivos y
necesidades que persigue.

6.1 ¿Las cuentas 0 2% 0% Las cuentas

corrientes tienen corrientes se
destinación encuentran
específica, según la separadas por obra,
naturaleza del gasto? pero mediante estas
se cancelan todos los
gastos sin
clasificarlos por su
naturaleza.
7 IDENTIFICACIÓN DE ACONTECIMIENTOS
Establecer si la Comunidad identifica oportunamente aquellos acontecimientos que involucran
a las cuentas del Disponible.
7.1 ¿Se registra en un 1 2% 2%
asiento individual
cada una de las
trasferencias
interbancarias que se
realizan?
7.2 ¿Se descuentan 1 1% 1% Se registran los
oportunamente las primeros días del
notas débito? mes siguiente.
7.3 ¿Si los arqueos 0 2% 0% Se los registra en el
presentan sobrantes momento en el que
o faltantes se los se detecta.
registra de manera
oportuna en
contabilidad?
 7.4 ¿En los archivos de la 1 5% 5% Se encuentran en el
institución se archivo de la
encuentran comunidad.
documentos
habilitantes se
encuentran
debidamente
numerados,
ordenados, así como
contratos, pólizas,
etc.? Art. 93
8 RESPUESTA AL RIESGO
Determinar si la Comunidad una vez que ha determinado sus riesgos ha establecido
actividades que le permitan dar una respuesta oportuna al riesgo para el Disponible.
8.1 ¿Los valores 1 3% 3% Todo lo recaudado
recaudados se ingresa de
diariamente son manera inmediata.
ingresados a caja?
8.2 ¿Existen medidas 0 3% 0%
correctivas cuando se
presentan
inconsistencias en los
arqueos realizados?
8.3 ¿Se encuentran 1 2% 2% Se lo guarda en el
debidamente archivo, evitando
protegidos los que personas no
cheques girados y no autorizadas se
cobrados? acerquen a los
mismos.
TOTAL 100% 58%
REALIZADO POR: IBN FECHA: 26 de Marzo de 2011
SUPERVISADO POR: RCR FECHA: 26 de Marzo de 2011

CALIFICACIÓN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO

CONFIANZA RIESGO
Alta 76%- 95% 3 Bajo
Moderada 51%-75% 2 Moderado
Baja 15% -50% 1 Alto

4.1.3 Flujograma

Un flujograma es un diagrama gráfico de la definición, análisis o solución de un problema

en el cual se utilizan símbolos para representar operaciones, flujos de datos.
Plasma los procesos para el control de las actividades internas relacionadas con la
propiedad, planta y equipo. Define las áreas implicadas en estos procesos, como también
muestra los riesgos implicados en cada proceso de acuerdo a su importancia, como
también da a conocer el control para cada riesgo. (PARRA, 2006)

Este método permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se
encuentran debilidades de control, aun cuando hay que reconocer que se requiere de
mayor inversión de tiempo por parte del auditor en la elaboración de los flujogramas y
habilidad para hacerlos. (Álvarez Heredia, 2015)

Ventajas Desventajas

 Delimita pasos a seguir  Utilización de lenguaje

 Ilustra pasos de operaciones  Grafico deficiente
 Utiliza simbología  Diagramas no técnicos
 Proporciona una rápida  Comprensión de la
visualización de la estructura presentación gráfica
del negocio

Elaboración de flujogramas
Para la elaboración de los flujogramas se deben observar los siguientes aspectos:
 Los procedimientos deben describirse secuencialmente a través del sistema.
 Describir los documentos que tengan incidencia contable.
 Demostrar cómo se llevan los archivos y como se preparan los informes con
incidencia contable.
 Demostrar el flujo de documentos entre las distintas unidades de la organización.
 Identificar el puesto y quien efectúa el procedimiento. (Cárdenas Sarmiento, 2007)
5. COSO

“El COSO ofrece un método para alinear los riesgos y objetivos de los procesos, utilizando
los recursos de una manera más eficiente, reducir los imprevistos y pérdidas operativas y
mejorar la capacidad de respuestas a los riesgos”. (Maillard, 2013)

El método COSO es un documento que contiene las principales directivas para la

implantación, gestión y control de un sistema de control.
Debido a la gran aceptación de la que ha gozado, desde su publicación en 1992, el Informe
COSO se ha convertido en el estándar de referencia.
Existen en la actualidad 2 versiones del Informe COSO. La versión del 1992 COSO I y la
versión del 2004 COSO II.
Es un medio para un fin, no un fin en sí mismo. Efectuado por la junta directiva, gerencia u
otro personal. (CABELLO, 2011)
 “El control interno se basa en el COSO (Control Interno-Estructura Integrada) que es un
documento que contiene las principales directivas para la implantación, gestión y control
de un sistema de control. Gracias a este modelo han mejorado los recursos públicos o
privados en cualquier tipo de organización, esto ante los numerosos escándalos, crisis
financieras o fraudes durante las últimas décadas.” (Gaitàn, 2011)

Estructura del control interno propuesta por el modelo COSO. Identifica 5 componentes
interrelacionados:
1. Ambiente de Control
2. Evaluación de Riesgos
3. Actividades de Control
4. Información y Comunicación
5. Monitoreo

6. MATRIZ DE RIESGO

La preparación de una matriz para calificar los riesgos por componentes significativos es
obligatoria en el proceso de auditoría y debe contener como mínimo lo siguiente:
 Componente analizado.
 Riesgos y su calificación.
 Controles claves.
 Enfoque esperado de la auditoría, de cumplimiento y sustantivo.

7. FASE III: EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

6.1 Técnicas de Auditoría

Las técnicas de auditoría constituyen métodos prácticos de investigación y prueba, que el

auditor emplea a base de su criterio o juicio según las circunstancias, unas son utilizadas
con mayor frecuencia que otras, a fin de obtener la evidencia o información adecuada y
suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones contenidas en el informe.

Técnicas de verificación ocular:

Comparación
Observación
Revisión Selectiva
Rastreo

Técnica de verificación verbal:

 Indagación

Técnica de verificación escrita:

Análisis
Conciliación
Confirmación

Técnicas de verificación documental:

Comprobación
Computación

Técnica de verificación física:

Inspección

Técnicas de verificación ocular

Comparación: La comparación es la relación que existe entre dos o más aspectos, para
observar la similitud o diferencia entre ellos.

Observación: Es el examen de la forma como se ejecutan las operaciones, es considerada

la técnica más general y su aplicación es de utilidad en casi todas las fases de un examen.
“Es una manera de inspección y se aplica generalmente a operaciones para verificar como
se realiza en la práctica.” (Gironzini).

Revisión selectiva: Es el examen ocular rápido, con el fin de separar mentalmente

asuntos que no son típicos o normales. Constituye una técnica frecuentemente utilizada en
áreas que por su volumen u otras circunstancias no están contempladas en la revisión o
estudio más profundo.

Rastreo: El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operación, dentro de su

procesamiento. El ejemplo típico de esta técnica, es seguir un asiento en el diario hasta su
pase a la cuenta del mayor general, a fin de comprobar su corrección.

Técnica de verificación verbal

Indagación: A través de las conversaciones, es posible obtener información verbal. La

respuesta a una pregunta de un conjunto de preguntas, no representa un elemento de
juicio en el que se puede confiar, pero las respuestas a muchas preguntas que se
relacionan entre sí, pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son
razonables y consistentes.

Técnicas de verificación escrita:

Análisis: Analizar una cuenta es determinar la composición o contenido del saldo y

verificar las transacciones de la cuenta durante el período, clasificándolas de manera
ordenada y separar en elementos o partes.
Conciliación: Significa poner de acuerdo o establecer la relación exacta entre dos
conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.
La conciliación bancaria constituye la práctica más común de esta técnica, que implica
hacer concordar el saldo de una cuenta auxiliar según el banco, con el saldo según el
Mayor General de Bancos. Siempre que existan dos fuentes independientes de datos
originados de la misma operación, la técnica de la conciliación es aplicable.

Confirmación: Consiste en cerciorarse de la autenticidad de la información de los activos,

pasivos, operaciones, entre otros, que revela la entidad, mediante la afirmación o negación
escrita de una persona o institución independiente y que se encuentra en condiciones de
conocer y certificar la naturaleza de la operación consultada.

Técnicas de verificación documental

Comprobación: La comprobación constituye la verificación de la evidencia que sustenta

una transacción u operación, para comprobar la legalidad, propiedad y conformidad con lo
propuesto.

Computación: Esta técnica se refiere a calcular, contar o totalizar la información

numérica, con el propósito de verificar la exactitud matemática de las operaciones
efectuadas.

Las sumas de los registros de entrada original, los saldos de las cuentas de mayor general
y auxiliares, las multiplicaciones y sumas de inventarios, los cálculos de depreciación,
amortización, remuneraciones, intereses, facturas, entre otros, requieren ser revisados.

Técnicas de verificación física

Inspección: La inspección consiste en la constatación o examen físico y ocular de los

activos, obras, documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de su existencia,
autenticidad y propiedad.

La prueba selectiva: Consiste en la práctica de simplificar la labor total de medición o

verificación, tomando una muestra típica del total. El cálculo de probabilidades, puede
utilizarse para determinar cuál debe ser el tamaño de la muestra o el auditor pueda
efectuar dicha determinación a base de su juicio profesional.

La aplicación de pruebas selectivas a juicio del auditor, puede involucrar otras técnicas
revisadas anteriormente y si éstas se basan en principios de muestreo estadístico, incluye
la utilización de técnicas de otras disciplinas como la matemática aplicada, estadísticas,
entre otras.

8. EVIDENCIA DE AUDITORÍA

El auditor deberá obtener apropiada evidencia suficiente de auditoría para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
“Evidencia de auditoría” significa la información obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría
comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados
financieros e información corroborativa de otras fuentes.

Tipos de Evidencia

 Evidencia Física: Se obtiene mediante inspección u observación directa de

actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección o de la
observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.

 Evidencia Documental: Consiste en información elaborada, como la contenida en

cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administración relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.

 Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones

hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditoria deberán corroborarse, siempre que sea posible,
mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial
para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o
tuvieran sólo un conocimiento parcial del área auditada.

 Evidencia Analítica: Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación

de la información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales.

9. PRUEBAS DE AUDITORÍA

La evaluación de un sistema de control interno de un cliente permite al auditor determinar

si dicho sistema contiene controles que, en le caso de que compruebe que están
funcionando (pruebas de cumplimiento) en el periodo auditado, afecten a la naturaleza,
alcance y momento de la aplicación de los procedimientos de auditoria (pruebas
sustantivas). (Orta Pérez, 2012)
Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditoría son dos:
pruebas de control y pruebas sustantivas.

Las pruebas de control o cumplimiento: “Son las que tienen como propósito comprobar
la efectividad de un sistema de control por lo tanto se deben efectuar pruebas para indicar
si el procedimiento de control se está ejecutando y pruebas de que la información sujeta al
sistema de control es correcta” (Randal, 1996)

El auditor deberá obtener evidencia de auditoría mediante pruebas de cumplimiento de:

Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa sobre la validez de las

transacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen indagaciones

y opiniones de funcionarios de la entidad, procedimientos analíticos, inspección de
documentos de respaldo y de registros contables, observación física y confirmaciones de
saldos.

Tipos de Pruebas Sustantivas

 Pruebas de detalle de transacciones y saldos:

Incluye procedimientos de auditoría tales como la observación de inventario, la

confirmación de los saldos de las cuentas por cobrar con respecto a los clientes y el
examen de las facturas del proveedor para verificar los gastos de operación. (Orta Pérez,
2012). Las Pruebas sustantivas de detalle se pueden desarrollar mediante la aplicación de
diversos procedimientos de auditoria, pero básicamente estos procedimientos se pueden
compendiar de manera general en la siguiente forma:

o Circulación a terceros
o Observación de los activos
o Pruebas de conciliaciones
o Análisis de cuentas
o Inspección de formas de documentos
o Volver a realizar los cálculos y pruebas de exactitud aritmética
o Pruebas de excepciones
o Pruebas de cortes
 o Pruebas de técnicas de revisión analítica

Según (Orta Pérez, 2012) el examen analítico consiste en “un estudio y comparación de las
relaciones que existen entre los datos, con el fin de identificar las fluctuaciones
inesperadas, la ausencia de fluctuaciones esperadas u otros factores poco usuales. Como
ejemplos, se pueden citar la comparación de los saldos de las cuentas con las cifras del
periodo anterior, las presupuestadas o las pronosticadas, y las comparaciones de los ratios
de operaciones y financieros con las razones del periodo anterior y de la industria. Todas
las variaciones significativas deberán ser investigadas y resueltas.”

10. PAPELES DE TRABAJO

“Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contiene los datos e

información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas
realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta que emite al suscribir
su informe”. (Beatriz, 2009)

Características generales

Todo papel de trabajo debe reunir las siguientes características generales:

Prepararse en forma nítida, clara, concisa y precisa; para conseguir esto se utilizará una
ortografía correcta, lenguaje entendible, limitación en abreviaturas, referencias lógicas,
mínimo número de marcas y su explicación, deben permitir su lectura, estar claramente
expresados y de fácil comprensión, evitándose preguntas o comentarios que requieran
respuestas o seguimiento posterior.
Su preparación deberá efectuarse con la mayor prontitud posible y se pondrá en su
elaboración el mayor cuidado para incluir en ellos tan sólo los datos exigidos por el buen
criterio del auditor.
Son de propiedad de las unidades operativas correspondientes, las cuales adoptarán las
medidas oportunas para garantizar su custodia y confidencialidad.

Objetivos

a) Ayudar a la planificación de la auditoría

b) Redactar y sustentar el informe de auditoría
c) Facilitar, registrar la información reunida y documentar las desviaciones encontradas
en la auditoría.
d) Sentar las bases para el control de calidad y demostrar el cumplimiento de las normas
de auditoría.
e) Defender las demandas, los juicios y otras acciones judiciales
f) Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditoría

Contenido básico
El contenido básico del papel de trabajo es el siguiente:
Nombre de la entidad, programa, área, unidad administrativa, rubro o actividad
examinada, de acuerdo con los componentes determinados en la planificación.
Título o propósito del papel de trabajo.
Índice de identificación y ordenamiento.
Fecha de aplicación del o de los procedimientos de auditoría.
Referencia al procedimiento del programa de auditoría o la explicación del objetivo del
papel de trabajo.
Descripción concisa de la labor realizada y de los resultados alcanzados.
Fuentes de información utilizadas, como archivos, registros, informes o funcionarios
que proporcionaron los datos.
Base de selección de la muestra verificada, en los casos aplicables.
Referencia cruzada de datos importantes entre papeles de trabajo.
Conclusión o conclusiones a las que llegaron, si corresponde.
Rúbrica e iniciales de la persona que lo preparó y la fecha de conclusión. Los
documentos preparados por la entidad deben identificarse con ese título "preparado por
la entidad", la fecha de recepción y las iniciales del auditor que trabajó con esa
información.
Evidencia de la revisión efectuada por el jefe de equipo y el supervisor.

Propiedad de los papeles de trabajo

“Los papeles de trabajo preparados durante la auditoría, incluyendo aquellos que preparó
para el auditor, son propiedades del auditor, La única vez en que otra persona incluyendo
el cliente tienen derechos legales de examinar los papeles es cuando se requiere de un
tribunal como evidencia legal, se conservan los papeles de trabajo en las oficinas del
despacho de contadores para referencia tributaria”. (Beatriz, 2009).

Tipos de Papeles de Trabajo

En ellos se deja evidencia del proceso de planeación y del programa de auditoría; del
estudio y evaluación del control interno; del análisis de saldos, movimientos, operaciones,
tendencias y razones financieras.

Cédulas sumarias o de resumen: resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del

área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o
asignaciones presupuestales.

Cédula Analítica: Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto,

cifra, operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan la
información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.
Cédulas Subanalíticas: se desagregan o analizan con detalle los datos contenidos en una
cédula analítica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la cédula
subanalítica sería aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de
inversión.

Cédula de Observaciones: Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en

el transcurso de la revisión, se resumen en esta cédula de observaciones, debidamente
identificados con el número de cédula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y
revisión.

Cédula de Informes: Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a

las cédulas en que se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de
papeles de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes de
auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados.

Cédula de seguimiento de recomendaciones: Si del trabajo de auditoría se derivan

recomendaciones u otro tipo de acciones legales, será necesario dejar constancia de ello,
primeramente en cédulas de discusión o de comentarios y después en cédulas de control
de seguimiento.

Ejemplos:
11. MARCAS DE AUDITORÍA

Las marcas de auditoría son signos o símbolos convencionales que utiliza el auditor, para
identificar el tipo de procedimiento, tarea o pruebas realizadas en la ejecución de un
examen. El uso de marcas simples facilitan su entendimiento.

Estos símbolos se incluyen en los papeles de trabajo y representan pruebas o

procedimientos de auditoría aplicados a las transacciones u operaciones registradas o
informadas por la entidad. Las marcas con significado uniforme se registran en el lado
derecho de la información verificada y de ser extensa la información se utiliza un
paréntesis rectangular que identifique concretamente la información sujeta a revisión y en
el centro se ubicará la marca.
Los siguientes símbolos han sido aceptados como marcas de auditoría uniforme:

Marcas De Auditoria
Símbolo Significado
v Tomado de y/o chequeado con
S Documentación sustentatoria
^ Transacción rastreada
? Comprobado sumas
? Rejecución de cálculos
a Verificación posterior
C Circularizado
C Confirmado
N No autorizado
O Inspección física

12. ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO

El índice tiene la finalidad de facilitar el acceso a la información contenida en los papeles

de trabajo por parte de los auditores y otros usuarios, así como sistematizar su
ordenamiento. Normalmente se escribirá el índice en el ángulo superior derecho de cada
hoja.

En la sección pertinente a la estructura y contenido de los archivos para documentar la

auditoría, se desarrolla la metodología definida para identificar los grupos, contenidos e
índices a utilizarse en la auditoría.

Estructura Resumida de los Índices y su Ordenamiento:

13. ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO

Clasificación:

• Archivo Permanente:

Dirigido a mantener la información general de carácter permanente, como un punto clave

de referencia para conocer la entidad, su misión básica y los principales objetivos.
• Archivo De Planificación:

Orientado a documentar la etapa de planificación preliminar y específica de cada auditoría

de manera que se identifiquen claramente la naturaleza, alcance y objetivo de la auditoría
a ejecutar.
• ARCHIVO CORRIENTE:
Orientado a documentar la etapa de auditoría respondiendo a los lineamientos detallados
en la planificación preliminar y en la específica.

Ejemplo de Archivo Permanente

Archivos de papeles de trabajo

Clasificación
La actividad profesional ha establecido la necesidad de utilizar los siguientes archivos para
documentar la auditoría:
Archivo permanente
Dirigido a mantener la información general de carácter permanente, como un punto clave
de referencia para conocer la entidad, su misión básica y los principales objetivos.

Archivo corriente
Orientado a documentar la etapa de auditoría respondiendo a los lineamientos detallados
en la planificación preliminar y en la específica.

14. ERROR Y FRAUDE

Fraude

El fraude se define como despojar mediante engaño ya sea a una persona natural o
jurídica, dentro de las menciones que se relaciona con los llamados delitos de cuello
blanco son referidos a las defraudaciones que se han hecho a los entes corporativos,
dividiéndose en dos categorías:
 Adueñarse de fondos (efectivos o valores) o activos de la empresa.
  La declaración falsa de la situación financiera de la empresa (omisión de
operaciones, registros falsos, amortizaciones o depreciaciones no efectuadas o
hechas en tiempos asignados inadecuadamente o manipulación de los registros
contables del ente económico. (Rodrigo E. G., 2006)

Error

Es toda equivocación no intencional o involuntaria que comete una persona al momento

de anotar cifras, partidas, traspasos, hechos, explicaciones y operaciones matemáticas, en
cualquiera de los registros y documentos contables.
Estos errores pueden ser cometidos en los documentos de soporte como por ejemplo en
facturas, recibos etc… o en los registros contables como por ejemplo el diario general.
(ChristiansaulA, 2013)

Esta clase de errores ocurre por:

 Omisión de un asiento o por haberlo registrado de forma incorrecta.
 Falta de claridad en sus términos.
 Cálculo erróneo, ya sea mediante de un documento específico o registro contable.
 Mala aplicación de políticas contables. (Rodrigo E. G., 2006)

15. HALLAZGOS DE AUDITORÍA

Generalmente, el término hallazgo es empleado en un sentido crítico y se refiere a

debilidades en el Sistema control interno detectadas por el auditor.

El hallazgo, abarca hechos y otra información obtenida por el auditor que merece ser
comunicados a los empleados y funcionarios de la organización auditada y a otras
personas interesadas.

Definición

Se denomina hallazgo de auditoría resultado de la comparación que se realiza entre un

CRITERIO y la SITUACIÓN actual encontrada durante el examen a un departamento, un
área, actividad u operación.

Es toda información que a juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias
importantes que inciden en la gestión de recursos en la organización, programa o
proyectos bajo examen que merecen ser comunicados en el informe.

Sus elementos son: condición, criterio, causa y efecto

Requisitos

Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditoría son:

* Importancia relativa que amerite ser comunicado
* Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo.
* Objetivo.(obrar con objetividad, equidad y realismo)
* Convincente para una persona que no ha participado en la auditoría.

Factores

El auditor debe estar capacitado en las técnicas para desarrollar hallazgos en forma
objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes:
* Condiciones al momento de ocurrir el hecho
* Naturaleza, complejidad y magnitud administrativa y financiera de las operaciones
examinadas.
* Análisis crítico de cada hallazgo importante.
* Integridad del trabajo de auditoría.
* Autoridad legal.
* Diferencia de opinión, conclusiones y recomendaciones

Matriz de evaluación de hallazgos de auditoría

Es aquel registro de la actividad u operación objeto de examen del auditor, que requiere
ser documentada y debidamente comprobada, que va a ser de utilidad para exponer o
emitir criterio, en el respectivo documento o informe de auditoría. Estos hallazgos deben
ser obtenidos mediante la aplicación sistemática y profesional de procedimientos de
auditoría, de acuerdo con las mejores prácticas y estándares de trabajo que se tengan
debidamente formalizados y establecidos en los manuales de trabajo de la auditoría
interna y en la aplicación de las normas que regulan el ejercicio de la profesión para que el
análisis de este se desarrolle la capacidad de crítica (constructiva) y síntesis que tiene que
el auditor para formular debidamente los hallazgos, de tal forma que estos cumplan con la
matriz de componentes, de Condición, Criterio, Causa y Efecto.

Condición: Situaciones actuales encontradas. Lo que es, en términos del hecho irregular o
deficiencia determinada por el auditor interno.

Criterio: Medidas o normas aplicables, es decir lo que debe ser, según la norma o estándar
técnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado.

Causa: Razones de desviación, en cuanto a lo que se considera de por qué sucedió. En este
punto hay que tener capacidad de diferenciar, la causa del efecto. Para definir este aspecto
se requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor.

Efecto: Importancia relativa del asunto, señalando el impacto entre lo que es y lo que debe
ser, de ser posible en forma cuantitativa o cualitativa, con las eventuales consecuencias
que se derivan del incumplimiento de los objetivos de control interno. (Navarro, 2014)
16. DICTAMEN
El informe del auditor es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre los
estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa: que ha
examinado los estados contables de un ente, identificándolos. Cómo llevó a cabo su
examen, generalmente aplicando normas de autoría, y qué conclusión le merece
su auditoría, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situación
patrimonial, financiera y económica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes,
las que constituyen su marco de referencia.

La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusión de su trabajo, por lo

cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y
adecuadamente presentado. Es común que el informe del auditor sobre estados contables
se denomine "Dictamen del auditor".

Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite únicamente

después de una revisión de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posición
financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados
financieros publicados.

Características:

 Es un documento mercantil o público.

 Muestra el alcance del trabajo.
 Contiene la opinión del auditor.
 Se realiza conforme a un marco legal.

Normas Que Regulan El Dictamen:

Las Nías no se superponen a las convenciones locales que regulan la auditoría en un país.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe)

establecen lo siguiente: El dictamen contendrá ya sea la expresión de opinión con respecto
a los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de que no
puede expresarse una opinión. Cuando no se puede expresar una opinión en que el
nombre del auditor esté relacionado con estados financieros, el dictamen debe contener
una indicación clara y concisa de la naturaleza del examen del auditor y el grado
de responsabilidad que está asumiendo.

Afirmaciones Del Dictamen

Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de acuerdo con qué
normas de auditoría.

Expresa si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente y han sido
formuladas de acuerdo con la legislación vigente y, también, si dichas cuentas han sido
elaboradas teniendo en cuenta el principio contable de uniformidad.

Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados y de los recursos
obtenidos y aplicados.

Se opina también sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión

con la contenida en las cuentas anuales.
En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados financieros con respecto a
unos estándares preestablecidos.
Elementos Básicos Del Dictamen

 Título
 Destinatario
 Párrafo introductorio
 Párrafo del alcance
 Párrafo de la opinión
 Fecha y firma del dictamen

Destinatario:

El dictamen está dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que

normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la
contratación de los servicios profesionales de auditores independientes. En casos
especiales la auditoria se practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se dirige
a la entidad que efectuó el contrato como por ejemplo los organismos internacionales que
contratan directamente los servicios de los auditores independientes para examinar
determinado proyecto o entidad- Aún cuando es obvio, es conveniente mencionar que la
razón social debe ser la misma que figura en
la escritura de constitución y documentación oficial y no siglas comerciales.

Tipos De Dictamen:

Dictamen sin salvedades: Este tipo de opinión se da cuando al finalizar la auditoria, los
estados financieros presentados por la empresa (Balance General, Estados de Resultados,
Flujo de caja, Estados de Cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta
entendible y cumple con los principios de contabilidad.

Dictamen con salvedades: Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados,
están razonables, pero existe alguna novedad que no afecta directamente a los resultados
del periodo (utilidad o pérdida económica).

Dictamen adverso: Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados por la
empresa no están razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad;
en este tipo de dictamen el Auditor Externo está en capacidad de explicar las razones en el
cuarto párrafo.

Dictamen con abstención de opinión: Se da cuando los estados financieros no están

razonables y no cumples con los principios de contabilidad y además cuando existen
restricciones por parte de la empresa en el trabajo de campo de la auditoría.
Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas internos o
polémica que puede afectar directamente al resultado del periodo.

17. INFORME DE AUDITORÍA

El trabajo final de un auditor se expresa por medio de un informe de auditoría, el cual es

un documento donde se recogen resultados de la auditoría.

Este documento se emite para expresar su opinión acerca de la razonabilidad con la que la
imagen fiel representa las cuentas anuales de la empresa auditada, además donde se
comunica la descripción del trabajo efectuado y el resultado de sus investigaciones en el
periodo examinado; tiene forma de una carta que es dirigida a la parte administrativa de
la empresa o a sus accionistas quienes fueron los que solicitado el informe.

El auditor no debe permitir que la empresa publique el informe, si no es acompañado de

las cuentas anuales.

El eje central del informe es la opinión del auditor que no pretende ser un certificado ya
que las conclusiones derivan de un trabajo fundamentado en pruebas selectivas. La
opinión del auditor no es una garantía sobre viabilidad futura de la sociedad, debido a que
las pruebas de auditoría no pueden aportar una garantía suficiente sobre la marcha futura
del negocio.

El auditor deberá controlar, dentro de un nivel razonable, el riesgo de auditoría y, por este
motivo, será responsable de un trabajo en el que no haya recabado el suficiente material
probatorio (Arcenegui, Gómez, & Molina, 2003)

17.1 El informe debe reflejar una serie de aspectos como

 Identificación de la persona o entidad auditora y del equipo del auditor.

 Identificación de la empresa auditada.
 Objeto y contenido de la auditoría, indicando qué es los que se ha auditado y una
ligera explicación cuál es el objetivo de la auditoría para cada uno de los puntos
auditados.
 Alcance de la auditoría, de manera que no quede duda de que es lo que se ha
auditado.
 Fecha de emisión del informe de auditoría.
 Documentación que ha servido de base a la auditoría, incluida la información
recibida por el representante de trabajadores, que se incorporará en el informe.
 Descripción sintetizada de la metodología empleada para realizar la auditoría, y en
su caso, la identificación de las normas técnicas utilizadas.
 Descripción de los distintos elementos auditados y resultado de la auditoría en
relación con cada uno de ellos.
 Conclusiones globales de la auditoría.
 Firma del responsable de la persona o entidad auditora.

17.2 al realizar el informe, debe ser de una facilidad de lectura y se debe tener en
cuenta lo siguiente

 Observación sobre infracciones de las normas legales comprobadas por la

contabilidad.
 Observación sobre un riesgo para la situación financiera de la sociedad.
comprobado. Cuando no se tengan reservas en dicho informe se declara que las
cuentas y el informe de gestión responden a las exigencias establecidas.
 Reflejar el resultado de la auditoría.
 Debe existir un párrafo por cada uno de los objetivos que son:
 Evaluación de riesgo.
 Planificación de la actividad preventiva.
 Adecuación de los medios y procedimientos.
 Valorar el grado de integración.
 Eficacia del sistema.

 Debe tener una estructura independiente y comprensiva.

 Especificar el alcance y si se trata de una auditoría reglamentaria.

Los aspectos más específicos de los informes de auditoría son amplios de contenido y de
variada estructura.

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