INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION

SANTO TOMAS

SEMINARIO:

“PROYECCIONES FINANCIERAS, SU ACTUALIZACIÒN Y

ANÀLISIS"

“DICTAMEN PARA EFECTOS DEL IMSS”

TRABAJO FINAL

QUE PARA OBTENER EL TITULO DE:

CONTADOR PÙBLICO

P R E S E NT A N:

ZULEICA ZAZILHA BAUTISTA ROBLES

DEISY MARGARITA CERCAS SÁNCHEZ
DANIELA IRAIS CONTRERAS SÁNCHEZ
TANIA ESPINOSA CABALLERO
BRENDA HERRERA SOTO

CONDUCTOR: C.P. AMAPOLA PANDO DE LIRA

MEXICO D.F. MARZO DEL 2010

Son demasiadas a las personas que quisiera agradecer ,por qué ser agradecido es más
que saber pronunciar unas palabras de forma mecánica, la gratitud es aquella actitud
que nace del corazón en aprecio a lo que alguien más ha hecho por nosotros. Es
reconocer que sin los demás es imposible lograr aspiraciones o metas, por lo que siento
un deber destacar a:

A mis padres: Eternamente agradecida estoy Padres de haber escogido a unos Seres
tan maravillosos para educarme y guiarme por la Tierra hasta el momento de mi
despertar, por haber buscado sin tener, por dar sin esperar, por amar
incondicionalmente en mis momentos más difíciles, por haber hecho que no exista la
distancia y tenerme siempre en el corazón y en pensamiento, por hacer que aún hoy,
cuando escribo pensando en ustedes, mis lágrimas fluyen por mis mejillas... por todo
ello GRACIAS y que Dios los bendiga, LOS AMO! ! !

A mi esposo: El verdadero y más puro Amor de mi Vida. El Ser que cada día me hace
sentir que la vida merezca ser vivida y que me enseñó desde el momento en que lo
conocí, que los Ángeles también están en la Tierra. Gracias por tu sonrisa, por tu Amor,
por tu apoyo, por TODO. Te Amo profundamente por estar a mi lado y por haberme
regalado el más precioso tesoro, nuestro hijo JESSI. Si debo venir otras vidas, espero
que sea con la condición de estar a tu lado porque desde que vives a mi lado, sé que
Dios existe. Sé feliz!

A mi hijo: JESSI, el regalo del cielo más grande de mi vida y la experiencia de ser
madre. El motivo que me ayuda a vivir día a día con la ilusión de regresar a casa y verlo
sonreír. Mientras el Universo me entregue vida en la Tierra, intentaré entregarte todo lo
que necesites y todo lo que te lleve a seguir sonriendo, un abrazo, un beso, una
sonrisa, una enseñanza... siempre. Te Amo.

A mis hermanos: A ustedes porque son de las personas que más Amo sobre la tierra,
porque directa e indirectamente han contribuido al cumplimiento de mis más
importantes metas, y porque han sido también una fuente de estimulo y dedicación a
esta mi Carrera Profesional.

A mis amigos: Sin excluir a alguno, gracias por todo su apoyo, por ayudarme a crecer,
por darme muchos días felices y llenos de risas, por darme sus hombros para llorar y
por dejarme entrar en sus vida y compartir conmigo un poquito de cada uno de ustedes.

A mis profesores: A todos mis profesores no solo de la carrera sino de toda la vida, mil
gracias porque de alguna manera forman parte de lo que ahora soy.

ZULEICA ZAZILHA BAUTISTA ROBLES

2
Mi principal agradecimiento es a Dios por haberme permitido todos estos años de vida y
deseos de superación.

A mi papá, mamá y a mi maina quienes me han heredado el tesoro más valioso que
puede dársele a un hijo: amor; a quienes sin escatimar esfuerzo alguno han sacrificado
gran parte de su vida para formarme y educarme. A quienes la ilusión de su vida ha
sido convertirme en persona de provecho.

A mis hermanas Alma y Lilis quienes me han aguantado todos estos años mis locuras y
me han apoyado en cada momento.

A todos mis amigos que han estado conmigo en los momentos difíciles y también con
los que he pasado los mejores años de mi vida, aquellos que no esperan recibir nada a
cambio por su incondicional amistad.

También le agradezco a esa personita que aunque no esta conmigo físicamente se que
me acompaña a todas partes y que comparte cada momento que pasa en mi vida.

A todos aquellos maestros que formaron parte importante de mi preparación y que

siempre me brindaron su apoyo y sabiduría para llegar a donde estoy ahora.

A todas las personas con las que he convivido, porque su compañía me ha hecho lo
que soy: un CONTADOR PÚBLICO.

DEISY MARGARITA CERCAS SÁNCHEZ

Son muchas las personas especiales a las que me gustaría agradecer su amistad,
apoyo, ánimo y compañía en las diferentes etapas de mi vida. Algunas están aquí
conmigo y otras en mis recuerdos y en mi corazón. Sin importar donde estén o si alguna
vez lleguen a leer estas dedicatorias quiero darles las gracias por formar parte de mi por
todo lo que me han brindado y todas sus bendiciones.

Mamá, no me equivoco si digo que eres la mejor mamá del mundo, gracias por todo tu
esfuerzo, tu apoyo y por la confianza que depositaste en mi. Gracias porque siempre
has estado a mi lado. Te Quiero Mucho.

Papá, éste es un logro que quiero compartir contigo, gracias por nunca dejarme
desviarme del camino, por el sacrificio que hiciste para que yo terminara mis estudios.

Papá y mamá gracias por enseñarme que nada es imposible, que todo se consigue con
trabajo, porque me han soportado y comprendido en momentos que he estado
insoportable, me han apoyado en todas mis decisiones, me han ayudado a razonar
todas mis dudas, que sin su comprensión y paciencia no estaría escribiendo estas
palabras.

A mis hermanos porque se han portado muy bien conmigo, en situaciones en las que
me he estancado, me han ayudado a seguir luchando y a no rendirme, me han
demostrado que puedo contar con ellos para todo.

A todos mis amigos, sin excluir a ninguno, mil gracias por todos los momentos que
hemos pasado juntos y porque han estado conmigo siempre. Solo puedo decir que son
los mejores y los Quiero Mucho.

A todos mis profesores no solo de la carrera sino de toda la vida, mil gracias porque de
alguna manera forman parte de lo que ahora soy.

DANIELA IRAIS CONTRERAS SÁNCHEZ.

En primer lugar quiero agradecer a Dios, nuestro creador, por permitirme llegar hasta
donde he llegado.

Agradezco a la profesora C.P. Amapola Pando Lira por asesorarnos en la elaboración

de esta tesina, por compartir sus conocimientos y experiencia tanto profesional como a
nivel de ser humano.

Agradezco a mi madre y hermanos por su apoyo y comprensión, así como a todas

aquellas personas que hicieron posible la culminación de mi carrera profesional.

Con admiración y respeto GRACIAS

TANIA ESPINOSA CABALLERO

 

El logro que he obtenido no puedo decir que sólo ha sido mío y es por eso que tengo
que agradecer todo el apoyo a mis padres, a mi hermano, a mis abuelos amigos y
profesores.

A ti mamá, sé que en muchas ocasiones nuestras ideas fueron contrarias, quizá la

manera de mostrarme tu apoyo fue muy diferente, pero fuiste un elemento fundamental
para formar mi carácter y hacerme salir adelante ante cualquier adversidad.

A ti papá gracias por darme todo tu amor, ser mi guía, apoyarme en todas mis
decisiones sin juzgarlas, por enseñarme que todo lo bueno que logramos en la vida se
obtiene a través de empeño y dedicación.

A ambos gracias por los valores que me enseñaron porque sin ellos no hubiera
cumplido este objetivo, por sus desvelos y preocupaciones.

A ti hermano por ser un gran apoyo cuando lo necesité, sé que pocas veces te lo dije, y
ojala tu también logres lo que te propongas.

A mis abuelos por el sólo hecho de existir y enseñarme que la edad no importa para
obtener logros.

Y a todos mis amigos y compañeros con los que compartí situaciones buenas y difíciles
en la escuela y fuera de ella.

A mis maestros por enseñarme que las metas no son inalcanzables.

BRENDA HERRERA SOTO

1
 

INDICE
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………...... 5

CAPITULO I AUDITORIA

1.1.- ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA……………...…………………………… 9

1.2 CONCEPTO……………...……………………………………………………........... 13
1.3 OBJETIVO……………...……………………………………………………............. 15
1.4 CLASIFICACIÒN DE AUDITORIA……………...………………………………….. 16
1.4.1 POR LA EMPRESA QUE LA REALIZA………...…………………………....... 17
1.4.1.1 AUDITORIA INTERNA…...…………………………………………….......... 17
1.4.1.2 AUDITORIA EXTERNA………...…………………………………………..... 18
1.4.1.3 AUDITORIA GUBERNAMENTAL…………………………………………... 19
1.4.2 POR SU FINALIDAD O TIPO………..………………………………………...... 21
1.4.2.1AUDITORÍA FINANCIERA……………...……………………………............ 21
1.4.2.2 AUDITORÍA ADMINISTRATIVA……...…………………………………...... 22
1.4.2.3 AUDITORÍA OPERACIONAL……………...……………………………...... 23
1.4.3 POR LAS FECHAS EN QUE SE APLICAN…………...…………………….... 25
1.4.3.1 AUDITORÍA PRELIMINAR………….……………………………………...... 25
1.4.3.2 AUDITORÍA FINAL……………...………………………………………......... 26
1.4.4 POR EL ÁREA EN QUE SE APLICA……...………………………….............. 27
1.4.4.1 AUDITORÍA FISCAL……...…………………………………………............. 28
1.4.4.2 AUDITORÍA AMBIENTAL……...………………………………………......... 29
1.4.4.3 AUDITORÍA INFORMÁTICA……………..……………………………......... 30
1.4.4.4 AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS………...……………………..... 31
1.5 NORMAS DE AUDITORIA……………...…………………………………………… 34
1.5.1 CONCEPTO……………..……………………………………………….............. 35
1.5.2. OBJETIVOS………….…………………………………………………….......... 36
1.5.3 CLASIFICACION........................................................................................... 37
1.5.3.1NORMAS PERSONALES…………………………………………………….. 37
1.5.3.1.1 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL…...... 38
1.5.3.1.2 CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL……………...……………... 38
1.5.3.1.3 INDEPENDENCIA MENTAL……………...………………………………. 39
1.5.3.2 NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO………………………............... 40
1.5.3.2.1 PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN.......................................................... 40
1.5.3.2.2ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO........................ 42
1.5.3.2.3 OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE..... 44
1.5.3.3 NORMAS DE INFORMACIÓN.................................................................. 44

CAPITULO II SEGURIDAD SOCIAL

2.1 ANTECEDENTES DE LA SEGURIDAD SOCIAL………………………................ 46

2.2 SEGURIDAD SOCIAL......................................................................................... 48
2.2.1 CONCEPTO................................................................................................... 49
2.3 INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL.............................................. 50
2.3.1 ANTECEDENTES DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL.. 50

2
 

2.3.2 CONCEPTO................................................................................................... 53
2.4 LINEAMIENTOS RELACIONADOS A LA PREVISION SOCIAL EN LA LEY 54
FEDERAL DEL TRABAJO.......................................................................................
2.4.1 RELACIÓN DE TRABAJO............................................................................ 54
2.4.2 TRABAJADOR.............................................................................................. 55
2.4.3 PATRÓN........................................................................................................ 56
2.5 DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL.............. 57
2.5.1 OBSERVANCIA DE LA LEY......................................................................... 57
2.5.2 OBJETO DE LA SEGURIDAD SOCIAL....................................................... 58
2.5.3 OBJETIVO DEL SEGURO SOCIAL............................................................. 58
2.5.4 A QUIEN SE ENCOMIENDA LA SEGURIDAD SOCIAL.............................. 59
2.5.5 DEFINICION DE CONCEPTOS.................................................................... 60
2.6 REGIMENES DEL SEGURO SOCIAL................................................................ 63
2.6.1 REGIMEN OBLIGATORIO........................................................................... 63
2.6.2 RÉGIMEN VOLUNTARIO............................................................................ 70

CAPITULO III CONTROL INTERNO

3.1 CONCEPTO DE CONTROL INTERNO............................................................... 72
3.2 OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO.............................................................. 74
3.3 ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO....................................................... 76
3.3.1 ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO................. 76
3.3.1.1 EL AMBIENTE DE CONTROL................................................................. 77
3.3.1.2 LA EVALUACIÓN DE RIESGOS............................................................. 78
3.3.1.3 LOS SÍSTEMAS DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN..................... 80
3.3.1.4 LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL................................................ 81
3.3.1.5 LA VIGILANCIA........................................................................................ 82
3.4 CONTROL INTERNO DEL CICLO DE NOMINAS............................................. 83
3.4.1 CONCEPTO DE CONTROL INTERNO DE CICLO DE NOMINA................. 84
3.4.2 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE NÓMINAS........... 85
3.5 MÉTODOS DE ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO......... 92
3.5.1 MÉTODO DE CUESTIONARIOS................................................................... 93
3.5.2 MÉTODO DESCRIPTIVO............................................................................... 99
3.5.3 MÉTODO GRÁFICO....................................................................................... 102
3.6 EFECTOS DEL CONTROL INTERNO EN EL TRABAJO DE AUDITORÍA 106
DEL IMSS..................................................................................................................

CAPITULO IV DICTAMEN DEL IMSS

4.1 CONCEPTO DE DICTAMEN DE IMSS............................................................... 110
4.2 OBJETIVO DEL DICTAMEN DEL IMSS............................................................. 111
4.3 MARCO LEGAL................................................................................................ 115
4.3.1 REQUISITOS PARA DICTAMINAR.................................................................. 115
4.3.2 AVISO PARA EMITIR DICTAMEN.............................................................. 117
4.3.3 CARACTERISTICAS DEL DICTAMEN....................................................... 119
4.3.4 ANEXOS DEL DICTAMEN.......................................................................... 121

3
 

4.4 SANCIONES AL DICTAMINADOR.................................................................. 121

4.4.1 AL CONTADOR PÚBLICO, POR IRREGULARIDADES EN EL 122
DICTAMEN................................................................................................................
4.4.2 FACULTADES DEL INTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL......... 124
4.5 MODELOS DEL DICTAMEN.......................................................................... 124
4.5.1 DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES.................................................. 125
4.5.2 DICTAMEN CON SALVEDADES................................................................. 127
4.5.3 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN............................................ 131
4.5.4 DICTAMEN NEGATIVO................................................................................ 134
4.6FORMATOS PARA EL DICTAMEN DEL IMSS.................................................. 137
ANEXO I.................................................................................................................... 139
ANEXO II................................................................................................................... 144
ANEXO III................................................................................................................. 153
ANEXO IV.................................................................................................................. 166
ANEXO V................................................................................................................... 174

CAPITULO V EJERCICIO PRACTICO 176

CONCLUSIONES 237
BIBLIOGRAFIA 241

4
 

INTRODUCCIÓN

Esta tesina se desarrollo con el propósito de establecer una guía para

proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido de un dictamen ante el IMSS.

En el transcurso de este trabajo se han expuesto temas a modo que al lector le sean
prácticos entender, partiendo desde lo general o lo particular.

En el primer capitulo comenzamos con el tema de Auditoria, en este abordamos todo lo

referente a su concepto, antecedentes, clasificación y a su vez explicamos a que se
refieren las normas de auditoria y su clasificación.

Proseguimos a ampliar lo que es la seguridad social, en el segundo capitulo, como nos

pudimos dar cuenta es el tema principal, por lo que abordamos los temas relacionados
con la Seguridad Social y la Ley Federal del Trabajo, para así poder ir conociendo los
elementos que integran las cuotas obrero patronales y determinar si el patrón cumple
correctamente con su obligaciones.

En el tercer capitulo optamos por hablar de el control interno, ya que para poder ejercer
o desarrollar un buen dictamen se requiere del contar con una buena vigilancia, en el
tratamos de explicar la gran importancia que tiene el ejercer una buena inspección
dentro de nuestra empresa.

Ya por último y en nuestro cuarto capitulo decidimos que, teniendo estas bases
podíamos abordar el tema del Dictamen del IMSS consideramos que este capitulo el
mas importante en el desarrollo de esta investigación

Con todo esto llegamos a la conclusión de que el Dictamen del Contador Público para
efectos del Seguro Social, es la opinión emitida de manera Independiente, autorizada
por el Instituto, respecto del cumplimiento de las obligaciones que les impone la Ley del
Seguro Social a los Patrones.

5
 

La correcta determinación de las cuotas obrero patronales que son enteradas al

Instituto Mexicano del Seguro Social, es producto de una adecuada administración de
los recursos humanos, mediante la implementación de controles internos, sistemas de
información adecuados y profesionales especialistas en la materia, que sean capaces
de dar cumplimiento a las regulaciones fiscales que emanan de una nómina, tales como
ISR sobre sueldos, IMSS, Infonavit, etc.

Nos percatamos que la elaboración de una auditoria siempre trae consigo la

incertidumbre de si los resultados obtenidos serán satisfactorios, o bien, si de derivado
de ella se detectaran puntos de oportunidad que contribuyan a la optimización de los
recursos, procesos, controles internos, etc.

Para efectos del IMSS, la oportuna elaboración del dictamen puede ser definitiva y
repercutir directamente evitando contingencias para la empresa.

En este sentido, los errores u omisiones detectados en la auditoria para efectos de

seguridad social pueden generar diferencias tanto a favor como a cargo de la
compañía, las cuales variaran, entre otros factores, dependiendo de la actividad de la
empresa, numero de empleados, complejidad de prestaciones, oportunidad en la
presentación de incidencias y cantidad de registros patronales.

Entonces con todo esto podemos definir que la obligatoriedad del dictamen del IMSS
producirá una tendencia en las empresas de mejora continua en cuanto a la operación
de la nomina y en particular en el pago de las cuotas obrero patronales.

No se debe olvidar que los contadores públicos autorizados tendrán el paradigma del
uso de la tecnología para ofrecer soluciones integrales, apoyando a sus clientes para
mitigar riesgos y agregarle aun mas valor al dictamen de IMSS obligatorio; de ser una
inversión que apoye a la administración y no un gasto o requisito impuesto por las
autoridades que no de beneficios adicionales.

6
 

7
 

CAPITULO I AUDITORIA

En una empresa se lleva a cabo frecuentemente procesos básicos como son: la

planificación, organización, dirección, ejecución y control. La auditoría en el ámbito
empresarial es una herramienta que permite enfrentar objetivos que son establecidos
en la misma.

Por esta razón la evaluación del desempeño organizacional es importante, ya que

permite establecer en que grado se han alcanzado los objetivos, que casi siempre son
identificados con los de la dirección, además se valora la capacidad y lo adecuado para
implantar a la práctica administrativa. Sin embargo, al llevar a cabo una evaluación
simplemente a partir de los criterios de eficiencia donde la capacidad de producir, el
máximo de resultados con el mínimo de recursos de energía y de tiempo, se reduce el
alcance y se sectoriza la concepción de la empresa, así como la potencialidad de la
acción participativa humana, es por eso, que la evaluación se reduce a ser un
instrumento de control coercitivo de la dirección para el resto de los integrantes de la
organización y solo mide los fines que para aquélla son relevantes.

Por lo anterior, es indispensable una recuperación crítica de perspectivas y técnicas que

permitan una evaluación general, es decir, que involucre los distintos procesos y
propósitos que están presentes en las organizaciones.

1.1.- ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA

Como sabemos en esta vida todo tiene un pasado y un ¿por qué?, en lo que
concierne a la auditoría se tienen referencias que desde hace varios siglos ya se
practicaba, muchos reyes o gente poderosa tenían como exigencia la correcta
administración de las cuentas por parte de los escribanos, de modo que se pudieran
evitar desfalcos o que alguna persona se aprovechara de las riquezas que en aquella
época costaban tanto sudor y sangre conseguir.

8
 

Uno de los primeros sistemas administrativos que pueden tomarse como registros
contables y que producían documentos financieros para la toma de decisiones, tienen
su origen en el antiguo Egipto, en donde la unión de dos imperios, el del bajo Nilo y el
del alto, produjo la división política y económica del imperio unido, en 60 distritos cuyo
esquema de recaudación estaba confiado a funcionarios locales que dependían del
tesorero general, quien a su vez entregaban diariamente cuentas al gran visir (única
persona autorizada a una revisión previa antes de informar al faraón sobre las finanzas
del reino).

La liquidación y recaudación de las contribuciones era revisada y aprobada

cuidadosamente por las autoridades centrales, un estado financiero rigurosamente
actualizado era imprescindible para el faraón, con información adicional que mostrara
las tendencias futuras, si analizamos con ojo crítico este esquema, bajo el enfoque de
nuestra profesión actual, encontraremos y habremos de convenir que con facilidad se
pueden diferenciar o identificar las siguientes etapas en el desarrollo de esta actividad:

I. Planeación
II. Registro y control
III. Revisión y crítica
IV. Análisis, información e interpretación.

Sin embargo, la historia nos muestra que al morir un faraón, el sucesor cambiaba
frecuentemente la estructura del imperio, los sistemas de recaudación y toda la vida
misma se alteraba en razón a su personal, forma de ser y pensar, es necesario resaltar
que el faraón era el administrador rudimentario del imperio, de su habilidad y capacidad
dependía el desarrollo adecuado o inadecuado de los programas que se habían
señalado, aunque carecían de toda técnica para valorarlo.

El hombre había inventado ya los métodos fundamentales de registro, control e

información que no sufrieron modificaciones, sino hasta la Edad Media, época en la que

9
 

se inventa en Venecia la partida doble llevándonos al balance general, estado financiero

importante utilizado hasta nuestros días.

A fines del siglo XVIII, la revolución industrial, base de la expansión del capitalismo,
fomenta la rápida y masiva producción a través de la máquina y nuestra actividad como
contadores, se ve obligada a apegarse es sus métodos a esta nueva etapa, cuando
surgen los planes de reproducción y la importancia del costo por producto.1

La primera asociación de auditores se crea en Venecia en el año 1851 así en 1862 se

reconoció en Inglaterra la auditoría como profesión independiente, en 1867 se aprobó
en Francia la Ley de Sociedades que reconocía al Comisario de Cuentas o auditor, en
1879 en Inglaterra se estableció la obligación de realizar auditorias independientes a los
bancos, en 1880 se legalizó en Inglaterra el título de Charretera Accountants o
Contadores Autorizados o Certificados, en 1882 se incluyó en Italia en el Código de
Comercio la función de los auditores y en 1896 el Estado de New York había designado
como Contadores Públicos Certificados, a aquellas personas que habían cumplido las
regulaciones estatales en cuanto a la educación, entrenamiento y experiencia
adecuados para ejecutar las funciones del auditor.

Debido al mayor desarrollo de la auditoría en Inglaterra, a fines del siglo XIX e inicios
del siglo XX se trasladaron hacia los Estados Unidos de Norte América, muchos
auditores ingleses que venían a auditar y revisar los diferentes intereses en este país de
las compañías inglesas, dando así lugar al desarrollo de la profesión en Norte América,
creándose en los primeros años de ese siglo el American Institute of Accountants
(Instituto Americano de Contadores).

Es conveniente considerar que la contabilidad y la auditoría que se realizaban en el

siglo XIX y a principios del siglo XX no estaban sujetas a Normas de Auditoría o
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por lo que la dificultad para
ejecutarlos e interpretarlos generó en el primer cuarto del siglo XX, una tendencia hacia

1
Pérez Toraño, Luis Felipe, Elementos De Auditoria Contemporánea, pp. 9-11

10
 

la unificación o estandarización de los procedimientos contables y de auditoría, un

ejemplo de esta aspiración son los folletos mencionados anteriormente que emitió el
Instituto Americano de Contadores, así como el Sistema Uniforme de Contabilidad
Hotelera, emitido por la Asociación Hotelera del estado de New York.

En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores preparó a solicitud de la

Comisión Federal de Comercio de USA, un "Memorandum sobre las auditorias de
balance general" que fue aprobado por la comisión, publicado en el Boletín de la
Reserva Federal y distribuido en forma de folleto a los intereses bancarios, de negocios
y a los contadores de ese país bajo el nombre de: "Contabilidad Uniforme, propuesta
presentada por el Comité de la Reserva Federal", este folleto fue reeditado en 1918
bajo un nuevo título, "Métodos aprobados para la preparación de estados de balance
general", indicando tal vez el cambio de nombre, a una realización del enfoque utópico
de la "contabilidad uniforme".

En 1929, el folleto fue revisado a la luz de la experiencia de la década transcurrida, en

adición a un cambio del título, (que se convirtió en "Verificación de estados financieros"
como evidencia de la creciente toma de conciencia acerca de la importancia del estado
de resultado), la revisión contenía la significativa declaración de que "la responsabilidad
por la extensión del trabajo requerido, debe ser asumida por el auditor”.

En 1936, el Instituto como vocero de una profesión que ya en esa fecha estaba bien
establecida y emitió de forma independiente bajo su propia responsabilidad, un folleto
titulado: "Examen de estados financieros por contadores públicos independientes",
apareciendo dos interesantes desarrollos de la profesión:

 Primero, que la palabra "verificación" utilizada en el título del folleto anterior, no

es una representación exacta de la función del auditor independiente en el
examen de los estados financieros de una entidad.

11
 

 Segundo, la aceptación por el Instituto, de la responsabilidad de la determinación

y publicación de las Normas y Procedimientos de Contabilidad y Auditoría.

El aprovechamiento del trabajo de los auditores internos como parte del proceso de
revisión de la auditoría de estados financieros, ha sido específicamente normado por el
Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, bajo la supervisión de la Ley
Británica de Sociedades Anónimas.2

En la actualidad, el explosivo crecimiento del comercio y la industria fomentada por la

mayor comunicación entre continentes y el intercambio de tecnología moderna, se da el
nacimiento de nuevas necesidades en el hombre, para hacer la vida más llevadera, ya
que han incrementado notablemente la complejidad de los negocios, donde el capital de
industria o de comercio, se ve en la necesidad de delegar cada vez mas autoridad y
responsabilidad y ello trae aparejada mayor necesidad de control, información
oportuna, revisión y análisis crítico de tal información.3

1.2 CONCEPTO

La palabra auditoría viene del latín “auditorius” y de esta proviene auditor, que
tiene la virtud de oír, el diccionario lo considera revisor de cuentas, pero se asume que
esa virtud de oír y revisar cuentas está encaminada a la evaluación de la economía, la
eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, así como al control de los mismos.

Por otra parte, la auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que
contribuye a la creación de una cultura de disciplina para la organización y permite
descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.

http://www.wikilearning.com/monografia/fundamentos_teoricos_de_la_auditoria_vinculados_a_la_calidad-
antecedentes_historicos_de_la_auditoria/12675-1
3
Pérez Toraño, Luis Felipe, Elementos De Auditoria Contemporánea, pp. 9-11

12
 

De acuerdo al autor Juan Ramón González Santillana, nos menciona que auditoría en
su aceptación más amplia, significa verificar que la información financiera,
administrativa y operacional que genera una entidad es confiable, veraz y oportuna, en
otras palabras, es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma
en que fueron planeados, que las políticas y lineamientos establecidos se hayan
observado y respetado, que se cumpla con las obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general.

“Examen sistemático de los libros y registros de un negocio u otra organización con el

fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los
resultados de estas, para informar sobre los mismos”. 4

“Examen de los libros de contabilidad, de los registros, documentación y comprobación

correspondiente de una empresa, un fideicomiso, una sociedad, una corporación, una
institución, una asociación, una oficina pública, una copropiedad o de un negocio
especial cualquiera y llevarlo a cabo con el objeto de determinar la exactitud o
inexactitud de las cuentas respectivas y de informar y dictaminar acerca de ellos.” 5

De acuerdo a los conceptos mencionados anteriormente podemos llegar a la siguiente

definición de auditoría:

Es un examen sistemático de la información financiera, administrativa y operacional de

una entidad, con el fin de determinar su exactitud o inexactitud de acuerdo a las Normas
de Información Financiera y así emitir una opinión profesional.

4
Téllez Trejo Benjamín Rolando, Auditoría un enfoque práctico pp.44
5
Téllez Trejo Benjamín Rolando, Auditoría un enfoque práctico pp.45

13
 

1.3 OBJETIVO

Como ya nos dimos cuenta la auditoría es un instrumento de suma importancia

dentro de un ente económico, por tal motivo tiene como meta:

1. Revisar que se cumplan con las Normas de Información Financiera, mejor

conocidas como NIF, siendo el conjunto de principios normativos, conceptuales y
particulares de trabajo del contador público, ya que al auditar se proporciona a la
entidad económica una base sólida para la toma de decisiones.

2. Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un periodo

a otro, al auditar se verifica que las cifras contabilizadas como existencias
correspondan con la realidad, habiendo seguido un sistema de valoración y registro
uniforme respecto de los ejercicios anteriores.

3. Permitir evaluar el sistema de control interno contable, por medio de

cuestionarios, entrevistas y flujogramas, el auditor utiliza estas herramientas con el fin
de describir las acciones adoptadas por los directores, gerentes o administradores, para
evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades y verificar si todo ocurre en una
empresa conforme al programa adoptado, a las órdenes dadas y a los principios
aceptados.

4. Verificar la correcta clasificación de las cuentas, según sean de largo o corto

plazo, es importante para la entidad que sus actividades estén registradas en el lugar
que les corresponde, una clasificación correcta de las actividades ayuda a identificar en
detalle o en resumen las transacciones diarias, semanales o mensuales por rubro.

5. Los estados financieros examinados reflejen la verdadera situación financiera de

la empresa, es el resultado final de la auditoria, por ejemplo, que las partidas del
balance concuerden con las normas establecidas en la legalidad vigente, los ingresos y

14
 

egresos sean correctos y estén documentados, así como los bienes contabilizados sean
propiedad de la empresa y su depreciación. 6

Como vemos el objetivo primordial de la auditoría, consiste en apoyar a los miembros

de la empresa, (tanto al director como las gerencias), en el desempeño de sus
actividades, para ello, la auditoria les proporciona análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas.

1.4 CLASIFICACIÒN DE AUDITORIA

Inicialmente, se limitó a las verificaciones de los registros contables, la auditoría,

dedicándose a observar si los mismos eran exactos, por lo tanto, esta era la forma
primaria: confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas
referencias de los registros, con el tiempo, el campo de acción de la auditoría ha
continuado extendiéndose; no obstante son muchos los que todavía la juzgan como
portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de
los registros, es por esta razón que al paso del tiempo se llego a la siguiente
clasificación:

a) Por la empresa que la realiza

b) Por su finalidad o tipo.
c) Por la fecha en que se aplica.
d) Por el área en que se realiza.

6
www.serforem.com/auditoria/auditcorn.pdf

15
 

1.4.1 POR LA EMPRESA QUE LA REALIZA

La auditoría está orientada a presentar un juicio completo de la empresa, lo que

abarcaría, además del aspecto contable y financiero, la forma de dirigir la empresa, la
capacidad para crear y lanzar nuevos productos, así como la implantación actual y
futura en los mercados.

Debido a la expansión y al aumento de las auditorías, se han producido numerosos

conceptos o clases de auditoría, que pueden ser:

a) Auditoría Interna.
b) Auditoría Externa.
c) Auditoría Gubernamental.

1.4.1.1 AUDITORIA INTERNA

Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de

una unidad económica, realizado por personal de la empresa, utilizando técnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el
mejoramiento de la misma, estos informes son de circulación interna y no tienen
trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fé Pública.

Un auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las

transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operación más eficiente y
eficaz, cuando la auditoría está dirigida por contadores públicos profesionales
independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses de los
accionistas, los acreedores y el público, la imparcialidad e independencia absolutas no
son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse

16
 

completamente de la influencia de la alta administración, aunque mantenga una actitud

independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros.
Por esto se puede afirmar que el auditor no solamente debe ser independiente, sino
parecerlo para así obtener la confianza del público.

La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la

organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni
debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de
los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo
alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la
empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta
dirección tome las medidas necesarias para su mejor funcionamiento, la auditoría
interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero
nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus servicios,
como se dijo es una función asesora.

1.4.1.2 AUDITORIA EXTERNA

Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de

una unidad económica, realizado por un contador público o firma Independiente,
utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente
sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento, el dictamen u opinión independiente tiene
trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la información generada por el
sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a
tener plena credibilidad en la información examinada.

La auditoría externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una

organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en

17
 

forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por
lo cual tradicionalmente se ha asociado el término auditoría externa ó de estados
financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
auditoría externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema
de Información Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático
etc.

La auditoría externa o independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
información producida por los sistemas de la organización, se lleva a cabo cuando se
tiene la intención de publicar el producto del sistema de información examinado con el
fin de acompañar al mismo una opinión independiente que le dé autenticidad y permita
a los usuarios de dicha información, tomar decisiones confiando en las declaraciones
del auditor.

Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocida, debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta
acerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de
acompañar el informe presentado.

Bajo cualquier circunstancia, un contador profesional se distingue por una combinación

de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio
certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.

1.4.1.3 AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Contraloría General de la República, ha iniciado el camino a la

modernización con la implantación de las Normas Internas de Auditoría
Gubernamental (NIAGU), lo que de por sí constituye un importante paso en el

18
 

control y fiscalización de las actividades financieras que realizan las instituciones

centralizadas, descentralizadas y autónomas que forman el conjunto de las
entidades ejecutoras y generadoras del presupuesto nacional.

La auditoría gubernamental, es el examen objetivo, sistemático y profesional de las

operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecución, en las instituciones del sector público, después de finalizada la auditoría,
el Contralor General, enviará un informe al funcionario de mayor jerarquía de la
institución auditada y una copia al Presidente de la República.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas Internas de Auditoría Gubernamental y
disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General de la República,
aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del
contador público.

Corresponde ejercer la auditoría gubernamental, a los auditores de la Contraloría

General de la República, de la Cámara de Cuentas y los Contadores Públicos
Autorizados.

La auditoría gubernamental, es interna cuando es realizada directamente por la

Contraloría General de la República. Es externa cuando es ejercida por la Cámara de
Cuentas y por Contadores Públicos Autorizados.

El proceso de la auditoría gubernamental comprende las etapas de:

a) Planificación,
b) Ejecución, y
c) Elaboración del informe.

Se inicia con la formulación del respectivo plan y culmina con la remisión del informe, al
titular de la institución examinada y una copia al Presidente de la República.

19
 

La elaboración y presentación del informe de auditoría o examen especial, es de

responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.7

1.4.2 POR SU FINALIDAD O TIPO

En el entorno social existen empresas que fueron creadas para cumplir

objetivos diferentes, ya que sus actividades pueden ser para la prestación de un
servicio, la extracción y/o de materias primas, la agricultura, o bien pueden o no tener
un fin de lucro.

Para poder verificar si las entidades están cumpliendo con los objetivos para lo que
fueron creadas, estas pueden hacer uso de la auditoria, pero debido a que cada una
tiene ciclos operativos distintos y dentro de las organizaciones, los sistemas son
creados especialmente para ellas, entonces se hace necesario aplicar diversos tipos de
auditoria.

Se clasifica en:

a) Auditoría Financiera
b) Auditoría Operativa
c) Auditoría Administrativa.

1.4.2.1 AUDITORÍA FINANCIERA

En el momento en que una empresa se ha creado, es necesario contar con un

sistema financiero propio, original y adecuado para el desarrollo de la organización, ya
que en el momento en que una empresa obtiene mayores ingresos y mayor
7
http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/normas-de-auditoria-gubernamental.htm

20
 

crecimiento, es necesario revisar y coordinar sus movimiento estratégicos (hablamos en

sentido financiero), poro de ello dependerá su futuro económico, el cual debe planear,
organizar y declarar en sentido estricto, es necesario contar con un plan de declaración
ante las autoridades competentes y éste debe ser conforme a lo establecido por las
dependencias correspondientes.

“Se puede definir como el examen a los libros y cuentas del negocio para verificar que
los estados financieros, muestren la verdadera situación de la empresa y expresen
correctamente el resultado de sus operaciones.

Este tipo de auditoría pretende comprobar la veracidad de las cifras que proporciona la
empresa en sus estados financieros, para así, poder emitir una opinión respecto de
esas cifras y analizar lo que ha sucedido, para que no se incurra en nuevos errores.

La auditoría financiera debe ser desarrollada únicamente por Contador Público, debido
a que existen disposiciones de carácter legal que así lo determinan; además, existen
Normas de Información Financiera y Normas de Auditoría, que se deben aplicar con el
fin primordial de emitir un dictamen de estados financieros.

El resultado del examen de los estados financieros que efectúa el contador publico por
medio de este tipo de auditoría, tiene por objetivo cerciorarse de la razonabilidad de las
cifras de los estados financieros para así poder emitir una opinión y emitir sugerencias a
los niveles ejecutivos para que no cometan los mismos errores”8

1.4.2.2 AUDITORÍA ADMINISTRATIVA

Tomando en cuenta que la administración es el buen manejo para optimizar los

recursos tanto materiales como humanos, estos tienes que ser supervisados y
evaluados con el objetivo de mejorarlos teniendo un buen control de ellos.

8
Téllez Trejo, Benjamín, Enfoque Practico Ed p. 48

21
 

La evaluación debe ser en sentido individual como colectivo, es decir, cada persona
desempeña una labor específica en determinada empresa y se tendrá que evaluar el
desempeño de la misma.

Para llevar a cabo una mejora en el funcionamiento de la organización, se tendrán que

tomar las medidas necesarias como controles administrativos y de calidad, así como
apegarse a las distintas normas que regulan los diferentes procesos de las empresas,
mientras mayor sea el control administrativo de las diversas funciones, mayor será el
control de la organización y con mayor rapidez se detectará en caso de que exista un
error o un mal funcionamiento.

“Se enfoca a cualquier área de la organización, especialmente en las políticas de

administración que la rigen y siempre se concentra en el futuro, tiene por finalidad
evaluar cualquier actividad o función de la empresa.

Este tipo de auditoría puede ser efectuada por un profesional especializado en

administración, ya que su objetivo, consiste en evaluar cualquier actividad o función de
la empresa, además no existen disposiciones legales que exijan requisitos especiales
respecto a quien deba practicarla.

El informe que se presenta, es derivado del grado de eficiencia con que se está
administrando, tomando en cuenta los niveles jerárquicos”9

1.4.2.3 AUDITORÍA OPERACIONAL

Los sistemas operacionales deben ser supervisados constantemente, para así

comprobar que no se tengan desvíos de las funciones y tener un control estable en el
desarrollo de ellas, es necesario la valoración de que todas las funciones realizadas en

9
Loc. Cit

22
 

una empresa, son de suma necesidad para cada una de ellas, porque conforman un
todo, de las cuales, las partes realizan cierta función para el buen funcionamiento de la
empresas, este tipo de operación se ve reflejada en procedimientos y estos a su vez en
manuales de calidad (por así mencionarlos), los cuales especifican las tareas y los
pasos a seguir por cada uno de los departamentos para su mayor funcionamiento, en
cuanto a la realización de sus funciones para optimizar los demás departamentos, no
olvidemos que cada uno de ellos están interrelacionado y si uno de estos se encuentra
en mal funcionamiento hará lento el desarrollo de las empresa, estos dependen a su
vez de otros departamentos.

Si bien es enfocada la administración, está va mas allá del simple funcionamiento, va

en función de crear pasos para el mejor desarrollo de las funciones de cada
departamento y descubrir el momento de falla de alguna operación y como afecta el
desarrollo de la empresa y ver como operar de una manera más rápida y eficiente, con
menor costo y con mayor calidad, así se podrá llevar un control de desarrollo con
tiempos establecidos por la empresa.

Se encarga de juzgar la eficiencia de la operación.

“Se orienta hacia cualquier tipo de operaciones que realice la empresa, con el fin de
señalar fallas, su origen y las recomendaciones para corregirlas, es una actividad típica
de la auditoria interna, además de ser una extensión del examen del control interno,
trata de elevar la eficiencia operativa y se concentra en hechos pasados, presentes y
futuros.

El objetivo que persigue la auditoría operacional, es incrementar la eficiencia y eficacia

operativas para proveer a la administración de la empresa de información necesaria que
le ayude a manejar mejor las operaciones del negocio.

La auditoría operacional debe ser realizada por un contador público, de preferencia

auditor interno, ya que es la persona más familiarizada con la empresa.

23
 

Al emitir una opinión sobre las áreas que ha revisado, el auditor interno debe incluir en
su informe las recomendaciones para incrementar la eficiencia y eficacia operativa.”10

1.4.3 POR LAS FECHAS EN QUE SE APLICAN

Para que la auditoría logre su objetivo, lo más recomendable es dividirla por

etapas para establecer los pasos que se seguirán en cada una de ellas, en la primera
etapa se planea y organiza el proceso y en el siguiente se ejecutan los planes.

Se clasifican en:
a) Auditoría Preliminar y
b) Auditoría Final

1.4.3.1 AUDITORÍA PRELIMINAR

Durante esta primera etapa el auditor se encargará de evaluar si el control

interno y políticas de la empresa, se ejecutan de acuerdo a lo establecido por la
administración y en las juntas de asamblea, también revisará si los controles son los
idóneos para las actividades y fines de la empresa.

“La revisión que se realiza a los estados financieros o alguno de sus rubros antes del
cierre del ejercicio.”11

“Esta etapa se inicia, desde el momento mismo en que un contador público

independiente es llamado por el dueño o representante legal de una entidad para
solicitarle sus servicios.

10
Loc. Cit
11
Mancera Hnos. y colaboradores, Terminología del contador p. 41

24
 

De este modo, el contador público establecerá un primer contacto con la entidad a

auditar y procederá, en seguida, a efectuar un estudio y evaluación de la organización
de sus sistemas y procedimientos.

Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador
público procederá a efectuar la planeación definitiva de su auditoría.

En esta etapa se diseñarán las cédulas de auditoría a utilizar durante la revisión, se

entregarán a la entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se
programará la asignación de auditores y las tareas que se les encomendarán, así
mismo se elaborarán los programas de auditoría a utilizar.

 Programas de auditoría: Durante el desarrollo de la etapa preliminar es

conveniente que el auditor desarrolle los programas específicos que van a ser
utilizados durante la revisión, ello a efecto de conectar el conocimiento que hasta
ese momento se tiene de la entidad con los elementos técnicos de que se
dispondrá para auditarla.

 Informe de sugerencias: Derivado de todos los estudios, análisis, evaluaciones e

investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la
planeación en conjunto de la auditoria, ya debió de haberse hecho del
conocimiento de la entidad y de sus debilidades en materia de control y
operación.”12

1.4.3.2 AUDITORÍA FINAL

Todo proceso debe concluir, por lo que en esta etapa se debe culminar con un
informe emitido por el auditor que incluya propuestas de ajustes que pueden ser

12
http://www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml
25
 

contables al control interno, políticas o a la actualización de las fichas de puestos,

según el tipo de auditoria que haya realizado.

“En esta etapa y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto,
independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo
ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el
círculo de la revisión de este aspecto.

Se llevarán a cabo pruebas de corte, para cerciorarse que las transacciones han sido
registradas en el periodo a que corresponden.

 Cierre de auditoría.
Durante el desarrollo, el contador público ha determinado la necesidad de que la
entidad auditada, de efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad con el fin
de que sus estados financieros reflejen una razonable situación financiera y la
consideración de la administración la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones,
discutirlos y una vez aceptados, registrarlos.”13

1.4.4 POR EL ÁREA EN QUE SE APLICA

La administración puede solicitar al auditor la revisión de un departamento en

específico, para determinar si se deben hacer correcciones o quizá porque las
autoridades le exijan la revisión de información en especifico

Se puede clasificar en:

a) Auditoría Fiscal
b) Auditoría Informática
c) Auditoría Recursos Humanos

13
Loc. Cit.

26
 

1.4.4.1 AUDITORÍA FISCAL

A través de los impuestos, el estado obtiene ingresos y a su vez los distribuye

entre los niveles de gobierno del país, para que se utilicen en el pago de los
trabajadores del estado, en la creación y mantenimiento de escuelas, hospitales, obras
públicas, entre otros.

Los impuestos en México son inequitativos, pueden gravar el ingreso y el consumo,

este último, no es deducible por todas las adquisiciones y pagos de servicios que se
realicen, porque deben reunir ciertos requisitos de acuerdo la actividad del
contribuyente.

Las autoridades encargadas de la administración y recaudación de las contribuciones y

legisladores, se han empeñado en obtener mayores recursos, por lo que han
incrementado las obligaciones a los contribuyentes cautivos, en cuanto a la base de los
impuestos, su creación y la requisición de información más detallada de las
operaciones que realizan las personas físicas y morales, no han respondido de la forma
planeada por las autoridades, por eso se ha exigido a quienes reúnan las
características del articulo 32-A del Código Fiscal de la Federación la verificación de la
información y el pago de los impuestos, cualquier otra persona que no este obligada a
dictaminarse esta en toda libertad de hacerlo.

La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la

evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de
los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica
verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado contablemente las
operaciones resultantes de sus vínculos con la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público -su grado de adecuación con las Normas de Información Financiera (NIF),
debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han realizado
razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicación.

27
 

Los objetivos de este tipo de auditoria son determinar si sus sistemas contables son
aceptables, conocer si el catálogo de cuentas es el adecuado para el tipo de empresa
de que se trate, verificar si se esta al día en el cumplimiento de sus deberes formales,
detectar áreas de riesgo y aplicar correctivos.

El profesional que puede realizar la auditoría fiscal es un contador público ya que

existen disposiciones legales que delimitan los requisitos para poder llevar a cabo esta
acción.14

1.4.4.2 AUDITORÍA AMBIENTAL

Al paso de los años se han producido grandes avances tecnológicos y se han

establecido empresas altamente contaminares, que degradan el medio ambiente. Las
autoridades ambientales establecieron lineamientos para emitir certificados a las
empresas que ejecuten proyectos de prevención y mejoramiento de la calidad del medio
ambiente.

Uno de los conceptos que tenemos de auditoría ambiental: “Es la identificación,

evaluación y control de los procesos industriales que pudiesen estar operando bajo
condiciones de riesgo o provocando contaminación al ambiente y consiste, en la
revisión sistemática y exhaustiva de una empresa de bienes o servicios en sus
procedimientos y prácticas, con la finalidad de comprobar el grado de cumplimiento de
los aspectos tanto normados como los no normados en materia ambiental y poder en
consecuencia, detectar posibles situaciones de riesgo a fin de emitir las
recomendaciones preventivas y correctivas a que haya lugar”.15

14
http://www.monografias.com/trabajos13/audfisc/audfisc.shtml
15

http://www.profepa.gob.mx/PROFEPA/DelegacionesPROFEPA/Guerrero/AuditoriaAmbiental/ProgramaNa
cionaldeAuditoriaAmbiental/

28
 

De acuerdo a la PROFEPA, la auditoría ambiental se realiza con los objetivos de

cumplir con la legislación ambiental vigente, evaluar íntegramente los procesos de las
organizaciones y su impacto con el medio ambiente, los ahorros mediante el uso
eficiente de materias primas y productos terminados, reducción en los costos por
concepto de pago de primas de seguros, mejorar la imagen de las empresas ante la
sociedad, hacer uso del logotipo del certificado a que se hace acreedor y que las
organizaciones obtengan el reconocimiento por parte de las autoridades.”16

“Al término de la auditoría, se emite un reporte sobre el resultados de las verificaciones,

evaluaciones y análisis de la información recabada durante el desarrollo del diagnóstico
ambiental”17

Respecto a los conceptos antes mencionados, llegamos a la siguiente definición:

Auditoría ambiental, es la revisión de los procesos industriales que pudieran estar

operando bajo condiciones de riesgo o provocando contaminación al medio ambiente,
con el objeto de verificar que se esté cumpliendo con la legislación ambiental vigente.

1.4.4.3 AUDITORÍA INFORMÁTICA

Las empresas en la actualidad buscan optimizar resultados y tomar las mejores

decisiones ahorrando recursos como los son: humanos, materiales, financieros y de
tiempo, por esto, los sistemas informáticos se han convertido en una herramienta
poderosa.

La eficacia de los sistemas informáticos, depende de los datos con los que se
alimenten, si estos son veraces, objetivos, actuales y oportunos, y están de acuerdo con

16
http://www.profepa.gob.mx/PROFEPA/AuditoriaAmbiental/ProgramaNacionaldeAuditoriaAmbiental/
17
http://www.profepa.gob.mx/NR/rdonlyres/59D478DA-5127-4D2A-BAE3-
A27438F0D0EE/0/PFPASAA152R01703rev1.pdf

29
 

los lineamientos municipales, estatales, federales y con las políticas internas de cada
entidad.

Por todo lo anterior, se debe verificar que los sistemas informáticos estén
actualizados, para que se arroje información precisa y confiable, además de evitar que
alguna persona haga uso del sistema en perjuicio de la empresa.

“El proceso de revisión de estos de sistemas, lo podemos definir como “el conjunto de
procedimientos y técnicas para evaluar y controlar un sistema informático, con el fin de
constatar si sus actividades son correctas de acuerdo a las normas informáticas
generales prefijadas en la organización”.

La auditoría informática, deberá comprender no sólo la evaluación de los equipos de

cómputo de un sistema o procedimiento específico, sino que además habrá de evaluar
los sistemas de información en general desde sus entradas, procedimientos, controles,
archivos, seguridad y obtención de información, esta es de vital importancia para el
buen desempeño de los sistemas de información, ya que proporciona los controles
necesarios para que los sistemas sean confiables y con un buen nivel de seguridad,
además debe evaluar: informática, organización de centros de información, hardware y
software.

La auditoría del sistema de información en la empresa, a través de la evaluación y

control que realiza, tiene como objetivo fundamental mejorar la rentabilidad, la
seguridad y la eficacia del sistema mecanizado de información en que se sustenta.”18

1.4.4.4 AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS

Las personas deben ser lo más importante en las entidades, porque aunque se
cuente con los recursos materiales y financieros, no puede producir sino es con la

18
http://zip.rincondelvago.com/00022558

30
 

fuerza de trabajó del hombre, si las empresas valoran este recurso, pueden recurrir a la
revisión para evaluar la capacidad del personal, la administración de los recursos
humanos y la comunicación para emitir información y procesarla entre los diferentes
niveles jerárquicos

“Definimos la auditoría social como un procedimiento objetivo, independiente e inductivo

de observación, análisis y recomendación que se basa en una metodología que utiliza
unas técnicas, las cuales permiten, identificar en una primera etapa los puntos fuertes,
los problemas generados por la ocupación de personal y las limitaciones en forma de
costes y riesgos, esto conduce a diagnosticar las causas de los problemas identificados,
evaluar su importancia y a concluir con la emisión de sugerencias o propuestas de
acción, que nunca serán llevadas a cabo por el propio auditor.”

Entre las ventajas de su utilización, podemos comentar las siguientes:

 Permite detectar el exceso de costes sociales o la identificación de costes no

contemplados inicialmente.

 Permite anticipar posibles problemas futuros, con la posibilidad de reacciones

para su prevención (por ejemplo, un mando intermedio con habilidades y
competencias para desempeñar un puesto superior, puede estar desmotivado
con los consiguientes problemas de productividad que se pueden ocasionar), por
eso es vital una correcta valoración de puestos de trabajo.

Poco a poco los sistemas de valoración científica del trabajo, van abriéndose paso a los
países más avanzados dentro de las empresas más innovadoras.

La auditoría de recursos humanos tiene una función de diagnóstico preventivo, ya que,

por una parte, supone un análisis de la situación real, permitiendo descubrir posibles
problemas que de otra forma no se habrían identificado, por otra parte, ver la
posibilidad de emprender acciones que eviten las consecuencias más negativas.

31
 

A continuación presentamos otras ventajas de la utilización de la función auditora:

 Permiten analizar una evaluación general de la gestión de recursos humanos,

podemos de esta forma, analizar cada pieza y engranaje del sistema para
conocer el grado de integración entre cada una de las funciones que componen
el sistema.

 Es un proceso bidireccional, ya que la dirección recoge información sobre la

adecuación del sistema, pero también facilita el hecho de que todos los
miembros de la plantilla aporten su opinión.

 Permite que los mandos intermedios y la dirección sean conscientes de la

responsabilidad compartida dentro de la gestión de los RR.HH. de la empresa y
guía su propia evolución en este papel.

 Sitúa al departamento de recursos humanos como facilitador y suministrador de

servicios al resto de la empresa, de este modo, el departamento pone sus
conocimientos y experiencia al servicio de la dirección y los mandos intermedios
como si de clientes externos se tratasen.

 Pide y facilita información a los responsables en base de un objetivo común.

 Habilita un espacio para evaluar las políticas y funciones de recursos humanos

que permita describirlas, analizarlas y mejorarlas, buscando la innovación
permanente, es importante sustituir las estrategias que hayan dejado de ser
eficaces y para ello, se debe establecer un flujo de información dinámico entre el
departamento de RR.HH. y los responsables del resto de los departamentos.

 Favorece el cambio: La auditoría proporciona información muy importante a la

dirección y permite identificar situaciones problemáticas y emprender medidas
correctivas, dicha información permite establecer comparaciones entre la

32
 

situación real y los objetivos de la compañía que hace saltar la alarma si las
diferencias son notables.

 Es una herramienta que favorece los programas de calidad total, la selección y

análisis de datos presentes en la auditoría, posibilita la información necesaria
para la puesta en marcha de los programas de calidad total por lo que, en
muchos casos, se complementan mutuamente, por ejemplo, las empresas que
desean obtener la certificación ISO 9000, deben superar una auditoría de calidad
por parte de la Organización Internacional de Normalización (Internacional
Stándar Organization) y aunque las normas que la empresa debe cumplir no se
refieren concretamente a la calidad de RR.HH. sino a una cultura empresarial
basada en la calidad sí favorece ambos procesos.

 Por último, la auditoría supone una incuestionable herramienta de marketing, que

permite evidenciar la tangible aportación del departamento de RR.HH. a la
evolución de la empresa en su conjunto.”19

1.5 NORMAS DE AUDITORIA

La auditoría es una actividad profesional, en este sentido implica, al mismo

tiempo, el ejercicio de una técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad
pública.

La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de

ciertos procedimientos, cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carácter
indudable, requiere el ejercicio de un juicio profesional sólido y maduro, para decidir los
procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.

19
http://www.formaselect.com/Temas/Auditoria-recursos-humanos.htm

33
 

La dificultad que representa resolver el problema de la calidad de trabajo profesional

mediante el establecimiento de procedimientos mínimos, obligó a las organizaciones a
buscar un camino por el cual fuera posible asegurar el servicio de auditoría sobre bases
mínimas de calidad satisfactorias para las personas que dependían de este servicio, es
por esto, que se llegó a establecer fundamentos que son la base e inspiración de los
propios procedimientos de la profesión y que son definidos en términos generales, a
estos fundamentos básicos se les denomina Normas de auditoría.

1.5.1 CONCEPTO

El auditor es llamado como un técnico independiente y de confianza, para opinar

sobre los estados financieros formulados por la empresa, a efecto de que su opinión
sea una garantía de credibilidad respecto a estos, para las personan que van a usarlos
como base para sus decisiones, por tal motivo, el trabajo de auditoría tiene una finalidad
y objetivo que no depende de la voluntad personal del cliente ni de la voluntad personal
del auditor, sino que se desprende de la misma naturaleza de la actividad profesional,
esta característica, obliga también a que el trabajo profesional se realice dentro de
determinadas normas de calidad.

Norma: Regla u ordenación del comportamiento humano dictado por la autoridad

competente, con un criterio de valor cuyo incumplimiento trae aparejado una sanción,
generalmente, impone deberes y confiere derechos.

Normas de auditoría: Son los requisitos mínimos de calidad, relativos a la personalidad

del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de
este trabajo, establecido por las Normas y Procedimientos de Auditoría.

34
 

“Son las condiciones mínimas del perfil que debe poseer el contador público, sus
actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su aplicación en cada
proceso de su actividad como auditor”.20

“Son los principios fundamentales de auditoría, a los que debe enmarcarse su

desempeño de los auditores durante el proceso de la auditoría, el cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor”.21

Con los conceptos antes mencionados se llegó a la siguiente definición:

Son los requisitos mínimos que tiene que cumplir el contador público, relativos a su
personalidad, al trabajo que desempeña y a la información que rinde, los cuales deben
seguir obligatoriamente durante el proceso de una auditoría.

1.5.2.- OBJETIVOS

La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría, es establecido en el año

de 1955, con el propósito de determinar los procedimientos de auditoría más
recomendables para el examen de los estados financieros que vayan a ser sometidos a
la opinión de un contador público, en el año de 1971, este propósito fue ampliado a
varios objetivos que son:

1. Se determinarán las reglas a las que deberá sujetarse el contador público,

independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la
veracidad, pertinencia, relevancia y suficiencia de información del trabajo
realizado.

20
http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/fin/43/norminiaudit.htm
21
http://www.monografias.com/trabajos7/norau/norau.shtml#defi

35
  

2. Establecer los procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría, que

lleve a cabo el contador público.

3. Hacer las recomendaciones que resulten necesarias como cumplimiento del

trabajo realizado, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor
frecuencia se les presentan a los auditores en la práctica de su profesión.

1.5.3 CLASIFICACIÓN

Las normas de auditoría, son sumamente importantes para la realización del

trabajo del auditor, ya que son los lineamientos por los cuales se debe regir para la
correcta aplicación de lo que marcan las Normas de Información Financiera (NIF).

Así mismo; es de gran relevancia hacer mención de su clasificación:

a) Normas personales,
b) Normas de ejecución del trabajo y;
c) Normas de información.

1.5.3.1 NORMAS PERSONALES

Las cualidades con las que el auditor debe de contar para la realización de un
trabajo que cumpla con las exigencias que el carácter profesional de auditoria impone
durante el desarrollo de todo su trabajo, se le llaman normas personales; estas se
conforman por:

a) Entrenamiento técnico y capacidad profesional

b) Cuidado y diligencia profesional
c) Independencia mental

36
 

1.5.3.1.1 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión independiente,

debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional legalmente
expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional
como auditores.22

Para mantenerse actualizado el auditor deberá estar capacitándose constantemente en

todas las áreas relacionadas con su carrera, Además, los auditores deben reunir ciertos
requisitos como:

 Los conocimientos de los métodos y las técnicas que son aplicables dentro del
área de la auditoría.
 Un amplio conocimiento de las Normas de Información Financiera vigentes y de
las normas vinculadas al rubro a revisar.
 Experiencia en el ramo de auditoría.
 Para poder fungir como auditor y emitir su opinión debe contar con un título
profesional que lo respalde.

La calidad del trabajo depende en gran medida de la integridad y competencia de

quienes planean, ejecutan y supervisan el trabajo.

1.5.3.1.2 CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

El auditor deberá desempeñar su trabajo, con meticulosidad y esmero, poniendo

siempre toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad.23

22
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas y Procedimientos de Auditoría, 28ª edición,
ANFECA, México, p.4
23
Ibidem. p .14

37
 

Todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a ella se forma y a ella debe servir,
es por eso que el contador público al ofrecer sus servicios debe estar consciente de la
responsabilidad que ello implica, es cierto que es humano y se encuentra al margen de
cometer errores, éstos se reducen cuando se desarrolla el trabajo con un tratamiento
adecuado de información.
Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y
normativas existentes para el desarrollo de una auditoría y emplear cuidadosamente su
criterio profesional, debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance
de la auditoría, las técnicas y procedimientos de auditoría, el equipo de trabajo y de
elaborar o preparar los informes pertinentes.

1.5.3.1.3 INDEPENDENCIA MENTAL

Según el autor Israel Osorio Sánchez, dice que para que los interesados confíen
en la información financiera, ésta debe ser dictaminada por un contador público
independiente, que de antemano, haya aceptado el trabajo de auditoría, ya que su
opinión, no está influenciada por nadie, es decir que su opinión es objetiva, libre e
imparcial.24

La independencia objetiva y mental del auditor, es la exigencia y calidad más

importante, la pérdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su
informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad.

El auditor debe tener la suficiente autonomía de modo que pueda desarrollar la

auditoría con el máximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de efectos
negativos en su contra, que impidan o limiten su independencia.

24
Osorio Sánchez Israel, Auditoría 1Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros, ECAFSA,
México, 2000, p. 79

38
 

En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerárquico tal,
que le permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades sin
tropiezo alguno.

Para el logro real de la independencia del auditor, éste no debe tener conflicto de
intereses en las áreas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y objetiva,
esto significa, que se abstendrán de evaluar operaciones en las cuales anteriormente
tuvieron responsabilidades.25

1.5.3.2 NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Para el desarrollo de una auditoría, se necesitan elementos básicos en los que el

contador público, debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesional,
denominada Normas de Ejecución del Trabajo por lo que exigen reglas mínimas a
seguir como son:

a) Planeación y supervisión
b) Estudio y Evaluación del Control Interno
c) Obtención de la evidencia suficiente y competente

1.5.3.2.1 PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN

El contador público, debe tener conocimiento previo acerca de la empresa para

así poder hacer una planeación de su trabajo, al mismo tiempo, debe de asignarles
responsabilidades a todos sus colaboradores y supervisar en cualquier proceso el
avance de los mismos.

25
http://www.mailxmail.com/curso-elemental-auditoria/normas-auditoria-3

39
 

El trabajo de auditoría debe planearse adecuadamente, para poder alcanzar los

objetivos propuestos con el mínimo de esfuerzos y con la mayor economía, el plan debe
incluir: personal, recursos materiales, objetivos, etc.

El plan reflejará las metas del año, los tipos de auditoría a realizarse, las instituciones
probables a auditarse, el alcance de las mismas y hasta los cálculos económicos.

Para cada auditoría programada o no, se deberá elaborar un plan de trabajo específico,
éste debe contener:

 El objetivo general del trabajo, ya que es el punto de partida para saber hacia
dónde y con qué fin se lleva a cabo.

 Objetivos específicos, una vez identificada la visión de la empresa en cuanto a la

auditoría, se deben marcar metas enfocadas hacia un punto en particular.

 La naturaleza y alcance del examen incluyendo el período, se debe hacer una

programación del tiempo que le llevará realizarlo y cuáles son los puntos a tratar.

 Los procedimientos y técnicas de auditoría a realizar, dado que hay una gran
variedad de ellos, el auditor debe identificar cuales le serán útiles para llevar a
cabo el fin.

 Recursos necesarios, materiales y humanos.26

26
ibidem

40
 

1.5.3.2.2 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

El auditor debe efectuar un análisis y examen adecuado, la manera en que la

empresa lleva a cabo sus operaciones que le sirvan de base para determinar el grado
de confianza que va a depositar en él, asimismo; que le permita determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.27
La estructura de control interno de una entidad, consiste en las políticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr
los objetivos específicos de la entidad, dicha estructura consiste de los siguientes
elementos:

a) El ambiente de control
b) La evaluación de riesgos
c) Los sistemas de información
d) Los procedimientos de control
e) La vigilancia

 Ambiente de control: Representa la combinación de factores que afectan las

políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus
controles; este tipo de sucesos pueden ser: la actitud de la administración
hacia controles internos establecidos, la estructura que tiene la entidad; el
funcionamiento del consejo de administración y sus comités, métodos para
asignar y supervisar responsabilidades, las políticas de algunas influencias
externas que afecten las operaciones de la entidad.

 La evaluación de riesgos: Es la identificación, análisis y administración de

aquellos sucesos relevantes que afectan la preparación de los estados
financieros, algunos de ellos podrían ser: los cambios en el ambiente
operativo, nuevo personal, sistemas de información recientes, crecimientos

27
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas y Procedimientos de Auditoría, 28ª edición,
ANFECA, México, p. 5

41
 

acelerados, nuevas tecnologías, nuevas líneas de producción o cualquier

cambio en los procedimientos contables.

 Los sistemas de información: Consisten en los métodos y registros

establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir
información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad
económica, la calidad de los sistemas generadores de información afecta la
habilidad de la gerencia, en tomar las decisiones apropiadas para controlar
las actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y
oportunos.

 Los procedimientos de control: Son establecidos por la administración y

proporcionan una seguridad razonable, de que se van a lograr en forma
eficaz y eficientemente los objetivos específicos de la entidad que constituyen
los procedimientos de control.

 La vigilancia: Es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a

través del tiempo, e incluye la evaluación del diseño y operación de
procedimientos de control en forma oportuna, así como el aplicar medidas
correctivas cuando sea necesario.

El contador público deberá efectuar una cuidadosa comprensión y evaluación del

control interno de la entidad, para formular las recomendaciones que permitan su
fortalecimiento y mejoras para determinar las áreas que necesitan un examen más
detallado y establecer la naturaleza, oportunidad, alcance y profundidad de las pruebas
a aplicar mediante procedimientos de auditoría.

42
 

1.5.3.2.3 OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

El auditor debe obtener información comprobatoria que le será útil en el

desarrollo de su trabajo, dichos elementos deben ser comprobables.

Deberá conocer con propiedad, las diferentes técnicas de recopilación de evidencias

que existen en auditoría, como son: la observación, examen físico, confirmación,
cálculo, indagación al cliente, documentación y el análisis.

1.5.3.3 NORMAS DE INFORMACIÓN

La culminación del trabajo del auditor, se da por la realización de su informe o

dictamen acerca del trabajo que realizó, en el cual pone a disposición de aquellos
usuarios interesados dicho resultado y la opinión que se ha formado en base a su
examen, el dictamen da confianza y fe a los interesados acerca de la información
presentada, el lineamiento que debe considerar el contador público es:

Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de opinión.

En cualquier documento o informe en el que aparezca el nombre de un contador

público quede asociado con la información, deberá expresar de manera clara su
relación con ella, su opinión sobre la misma y en su caso, las limitaciones que haya
tenido durante el desempeño de su trabajo, las salvedades o no haber expresado su
opinión con base en las normas.

43
 

44
 

CAPITULO II SEGURIDAD SOCIAL

Un tema de la actualidad en nuestro país es el de las reformas que tienen

constantemente las leyes, en especial la Ley del Seguro Social, la cual ha traído
trastornos sociales por la afectación a los trabajadores, principalmente de aquellos que
están en etapa de jubilación, quienes han planeado un retiro de la vida laboral
considerando las grandes dificultades administrativas y económicas de las instituciones
de seguridad social como son el IMSS y el ISSSTE, quienes debido a la falta de
planeación y administración han dejado en nuestro país en el gran dilema de no contar
con recursos para seguir operando, teniendo la obligación de brindar pensiones y
atención médica a la clase trabajadora y a sus familias.

2.1 ANTECEDENTES DE LA SEGURIDAD SOCIAL

El proceder de la independencia y la integración Latinoamericana Simón Bolívar,

en el discurso de Angostura (15 de febrero de 1819) dijo:

"El sistema de gobierno más perfecto, es aquel que produce mayor suma de felicidad
posible, mayor suma de seguridad social y mayor suma de estabilidad política".

Las Ideas de Simón Bolívar fueron expresadas 62 años antes que la seguridad social
como tal hiciera su aparición en el mundo; no le había llegado su tiempo a las ideas del
Libertador, pero fructificaron y fueron denominadas según él lo había adelantado.

La seguridad social como tal nace en Alemania como producto del proceso de
industrialización, las fuertes luchas de los trabajadores, la presión de las iglesias, de
algunos grupos políticos y sectores académicos de la época.

Primeramente los trabajadores se organizaron en asociaciones de auto-ayuda solidaria,

las cooperativas de consumo y los sindicatos. Eran los tiempos en que Alemania era

45
 

gobernada por el Káiser Guillermo II, quien expidió un documento de compromiso social
del Estado, se caracteriza el Mensaje Imperial, de 17 de Noviembre de 1821,
anunciando protección al trabajador, en caso de perder su base existencial por
enfermedad, accidente, vejez o invalidez total o parcial.

Impulsadas por el Canciller alemán Otto Von Bismarck (el Canciller de Hierro) son
refrendadas tres leyes sociales, que representan hasta hoy, la base del sistema de
seguridad social universal:

 Seguro contra Enfermedad. 1883

 Seguro contra Accidentes de Trabajo. 1884
 Seguro contra la Invalidez y la Vejez.1889

Los resultados de la aplicación de este Modelo fueron tan eficaces que muy pronto es
extendido a Europa y un poco más tarde a otras partes del mundo.

En 1889, en París se creó la "Asociación Internacional de Seguros Sociales". Sus

postulados a ser temas relevantes en congresos especiales: en Berna en 1891; en
Bruselas en 1897; en París en 1900; en Dusseldorf en 1902; en Viena en 1905 y en
Roma en 1908, donde se propuso además la creación de conferencias destinadas a
conseguir la concertación de convenios internacionales, las primeras de las cuales
tuvieron lugar en La Haya en 1910; en Dresden en 1911 y en Zurich en 1912.

En 1919, mediante el Tratado de Versalles, los líderes políticos del planeta ponen fin a
la Primera Guerra Mundial. Como producto de este histórico Tratado nace la
Organización Internacional del Trabajo (OIT). El Preámbulo de la Constitución de la OIT
es muy rico en contenidos de protección social y sirve como pilar doctrinal y de política
de la seguridad social,

Un segundo gran componente es introducido desde Inglaterra por Sir W. Beberidge en

1942. Se conoce como el "Plan Beberidge", este contiene una concepción mucho más

46
 

amplia de la seguridad social. Tiende a contemplar las situaciones de necesidad

producidas por cualquier contingencia y trata de remediarlas cualquiera que fuera su
origen.

Aliviar el estado de necesidad e impedir la pobreza es un objetivo que debe perseguir la

sociedad moderna y que inspira el carácter de generalidad de la protección. Este
segundo componente fue adoptado por países europeos y se procuró extender a
América Latina y otras partes del mundo.

En 1944, la Conferencia General de la Organización Internacional del Trabajo

congregada en Filadelfia presenta la Declaración de los fines y objetivos de la OIT y de
los principios que debieran inspirar la política de sus miembros, en su Título III
establece…"La Conferencia reconoce la obligación solemne de la Organización
Internacional del Trabajo de fomentar, entre todas las naciones del mundo, programas
que permitan: extender medidas de seguridad social para garantizar ingresos básicos a
quienes los necesiten y prestar asistencia médica completa.

La seguridad adquiere tal relevancia que aparece en 1948, como parte integrante de la
Declaración de los Derechos Humanos.

2.2 SEGURIDAD SOCIAL

Es entendida y aceptada como un derecho que tienen todas las personas; es así
como la concepción universal respecto del tema ha llevado a cada nación a organizarse
con el objeto de configurar variados modelos al servicio de este objetivo. Por ésto la
Seguridad Social es una decisión que arranca en nuestra propia Constitución Política en
donde el trabajador y su familia tienen el derecho de recibir plena protección frente a los
riesgos de vida, de enfermedad, salud, accidentes de trabajo; protección que tiene dos
grandes renglones: atención médica y derecho al disfrute de pensiones. En este
contexto se concibe al Estado como, el único promotor de esta rama de la política

47
 

socioeconómica puesto que los programas de seguridad social están incorporados a la

planificación general de éste.

2.2.1 CONCEPTO

Una definición de seguridad es una característica de cualquier sistema que nos indica
que está libre de todo peligro, daño o riesgo, y que es, en cierta manera, infalible.

Se entiende por sociedad: El conjunto de individuos que comparten una cultura, y que
se relacionan interactuando entre sí, cooperativamente, para formar un grupo o una
comunidad.

Como uno de los primero conceptos referentes a seguridad social es el que: “se refiere
principalmente a un campo de bienestar relacionado con la protección o la cobertura de
las necesidades socialmente reconocidas, como la salud, la pobreza, la vejez, las
discapacidades, el desempleo y las familias.

De acuerdo a la Organización Internacional del Trabajo, (OIT), en un documento

publicado en 1991 denominado "Administración de la seguridad social" la define como:
la protección que la sociedad proporciona a sus miembros, mediante una serie de
medidas públicas, contra las privaciones económicas y sociales.

“Es un sistema de seguros perteneciente al Estado que proporciona recursos

financieros y servicios médicos a las personas con impedimentos por enfermedad o por
accidente”.28

28
http://www.monografias.com/trabajos13/segsocdf/segsocdf.shtml

48
 

Con los conceptos antes mencionados y después de un análisis se llego a la siguiente

definición:

Es la protección que se le brinda a la sociedad que labora buscando su bienestar, como

la salud, vejez, invalidez, maternidad, muerte, accidente de trabajo, desempleo,
discapacidades, etc.

2.3 INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL

La Seguridad Social es uno de los más importantes y trascendentes, medios

para llevar a cabo los objetivos de la política social y económica del gobierno, siendo
por este medio satisfacer las legítimas demandas y aspiraciones de la población. Su
materialización en el Instituto Mexicano del Seguro Social se ha distinguido por los
beneficios otorgados a los trabajadores, a sus familias y a las empresas, así como la
promoción de la salud y el bienestar de la sociedad. Este Instituto es el instrumento
ideal redistribuidor del ingreso, expansión de solidaridad social y valuarte auténtico de la
equidad y la estabilidad en nuestro país.

Con el paso de los años ha quedado constatada su capacidad de brindar protección,

certidumbre y justicia social para los mexicanos, contribuyendo notablemente al
desarrollo de nuestra nación.

2.3.1 ANTECEDENTES DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO

SOCIAL

Las reivindicaciones para la clase trabajadora se plasmaron desde la

Constitución Política de 1917, el Artículo 123 establece, entre otras medidas,
responsabilidades de los patrones en accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales, así como también la obligación de observar los preceptos legales sobre
49
 

higiene y seguridad, sin embargo, no fue sino 26 años después cuando bajo el gobierno
del Presidente de la República Manuel Ávila Camacho se logró hacer realidad este
mandato constitucional.

En su discurso de toma de posesión, el primero de diciembre de 1940, el Presidente

Ávila Camacho anunció:

"...todos debemos asumir desde luego el propósito, que yo desplegaré con todas mis
fuerzas, de que un día próximo las leyes de seguridad social protejan a todos los
mexicanos en las horas de la adversidad, en la orfandad, en la viudez de las mujeres,
en la enfermedad, en el desempleo, en la vejez, para sustituir este régimen secular que
por la pobreza de la nación hemos tenido que vivir".

El 19 de enero de 1943 nació el Instituto Mexicano del Seguro Social, con una
composición tripartita para su gobierno, integrado, de manera igualitaria, por
representantes de los trabajadores, de los patrones y del gobierno federal. De inmediato
comenzó a trabajar su Consejo Técnico. Entonces, al igual que hoy, sus integrantes han
sabido anteponer a los legítimos intereses que representan el bien superior del seguro
social, constituyéndose así en garantía de permanencia y desarrollo institucional.

El 6 de abril de 1943 se funda el Sindicato Nacional de Trabajadores del Seguro Social

(SNTSS), que hoy en día constituye la organización sindical más grande del apartado A
del Artículo 123 Constitucional. El decreto de creación del IMSS preveía la puesta en
marcha de los servicios para el 1° de enero de 1944.

En un principio el Seguro Social protegía solo al trabajador, como un avance en relación

con otras instituciones extranjeras, a partir de 1949, los beneficios se extendieron a los
familiares, excepto en la atención necesaria por contingencias laborales.

Sin embargo, los primeros tiempos no fueron fáciles

50
 

Evoca Víctor Manuel Zertuche, fundador del IMSS:

"...fueron difíciles porque había resistencia de ciertas organizaciones que se creían

afectadas en sus intereses y tuvimos bastantes problemas; problemas muy serios que
hubo en el centro de la ciudad y en el edificio de Rosales y Mariscal, pero pues poco a
poco fuimos logrando que las cosas se desvanecieran, para que el seguro fuera
instituido debidamente".

Añade Miguel Ángel Huerta:

"La explicación que daba yo, de los beneficios que tenía cada quien en el seguro no
convencía a los obreros; estaban renuentes a aceptar el reglamento del Seguro Social.

Fue necesario, apresurar la construcción de clínicas y hospitales propios. En la avenida

Reforma, una de las más bellas y simbólicas de la capital, se inauguró en 1950 su
edificio central, que para la época era grande y moderno. Una de las obras de mayor
trascendencia para el IMSS fue la construcción, en 1952, del primer centro hospitalario,
29
conocido como "La Raza". La Conferencia Interamericana de Seguridad Social,
organismo internacional que agrupa a este tipo de instituciones del continente
americano, acordó que la sede de su comité permanente estuviese en la ciudad de
México.

Para 1960, el liderazgo del IMSS lleva a los países miembros a considerar que la
Conferencia siempre fuera presidida por el Director General del Instituto. 30

Los avances logrados se deben al esfuerzo y compromiso permanente de más de 370

mil trabajadores ejemplares del Instituto en todo el país. Su trabajo se ha desarrollado
en un contexto macroeconómico difícil, y ha descansado en gran medida en esfuerzos
de austeridad y de combate a la evasión y la elusión. Esta ruta, sin embargo, tiene

29
http://www.imss.gob.mx/instituto/historia/inicios.htm
30
http://www.imss.gob.mx/instituto/proyeccion_internacional.htm

51
 

claros límites; nos ha ayudado a sortear la coyuntura, pero no es una solución

permanente a nuestra problemática. Afortunadamente, la situación económica parece
más promisoria para el resto de éste y los próximos años

El Presidente Vicente Fox promovió en diciembre del 2001 reformas y adiciones a la

Ley del Seguro Social que, aprobadas por todos los grupos parlamentarios del
Congreso de la Unión, dan condiciones para la modernización y el trabajo más eficiente
del Instituto. En ese y otros momentos, diputados y senadores de todas las fracciones
parlamentarias, han demostrado su apoyo decidido a la seguridad social mexicana, y
habrán de jugar un papel determinante en el análisis de alternativas para seguir
haciendo del Seguro Social una de las instituciones que cohesionan a nuestro país.

Con el concurso de todos, el Instituto Mexicano del Seguro Social ha sido, es y seguirá
siendo uno de los grandes logros del México contemporáneo.

2.3.2 CONCEPTO

“El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) es una institución

gubernamental, autónoma y tripartita (Gobierno Federal, Patrones y Trabajadores),
dedicada a brindar servicios de salud y seguridad social a la población que cuente con
afiliación al instituto, llamada entonces asegurado o derechohabiente”. 31

“El IMSS es la institución de seguridad social más grande de América Latina, pilar
fundamental del bienestar individual y colectivo de la sociedad mexicana y principal
elemento redistribuidor de la riqueza en México; es sin duda, una de las instituciones
más queridas por los mexicanos”.32

De acuerdo a las definiciones antes mencionadas se llego al siguiente concepto:

31
http://es.wikipedia.org/wiki/Instituto_Mexicano_del_Seguro_Social
32
http://www.imss.gob.mx/instituto

52
 

El IMSS es una institución gubernamental que busca el bienestar individual y colectivo

de la saciedad que cuente con afiliación al instituto, llamado asegurado o
derechohabiente, es el principal elemento redistribuidor de la riqueza en México.

2.4 LINEAMIENTOS RELACIONADOS A LA PREVISION SOCIAL EN LA

LEY FEDERAL DEL TRABAJO

Como todos sabemos cualquier norma estipulada en una ley particular se desprende de
una general; lo mismo sucede en el caso de aquellas que tienen que ver con el ámbito
laboral y todo lo que conlleva, en este caso la Ley Federal del Trabajo es la que rige a
toda relación laboral y social.

2.4.1 RELACIÓN DE TRABAJO

Se da cuando se presta un servicio personal subordinado a un patrón mediante

el pago de un salario, dicho vínculo entre las personas involucradas se efectúa a través
de un contrato el cual puede ser de manera individual o colectiva.

En esa relación, la persona que aporta el trabajo se denomina trabajador, en tanto que
la que aporta el capital se denomina empleador, patronal o empresario. El trabajador
siempre es una persona física, en tanto que el empleador puede ser tanto una persona
física como una persona jurídica.

La relación es un término que no se opone al contrato, sino que lo complementa ya que

ese vínculo laboral generalmente es originado por dicho documento que genera la
prestación de servicios.

53
 

2.4.2 TRABAJADOR

La Ley Federal del Trabajo marca en su artículo 8° la definición de lo que es este

elemento dentro de la relación laboral como sigue: “Trabajador es la persona física que
presta a otra, física o moral, un trabajo personal subordinado.

Para los efectos de esta disposición, se entiende por trabajo toda actividad humana,
intelectual o material, independientemente del grado de preparación técnica requerido
por cada profesión u oficio.”33

Así mismo contempla a los trabajadores de los diversos oficios y profesiones, como
son:

Art. 256 LFT: Las relaciones entre los choferes, conductores, operadores, cobradores y
demás trabajadores que prestan servicios a bordo de autotransportes de servicio
público, de pasajeros, de carga o mixtos, foráneos o urbanos, tales como autobuses,
camiones, camionetas o automóviles, y los propietarios o permisionarios de los
vehículos, son relaciones de trabajo y quedan sujetas a las disposiciones de este
capítulo.34

Art. 279 LFT: Trabajadores del campo son los que ejecutan los trabajos propios y
habituales de la agricultura, de la ganadería y forestales, al servicio de un patrón.35

Art. 285 LFT: Los agentes de comercio, de seguros, los vendedores, viajantes,
propagandistas o impulsores de ventas y otros semejantes, son trabajadores de la
empresa o empresas a las que presten sus servicios, cuando su actividad sea
permanente, salvo que no ejecuten personalmente el trabajo o que únicamente
intervengan en operaciones aisladas.36

33
Ley Federal del Trabajo, Berbera Editores S.A. de C.V, México, D.F., 2006, Pág. 7
34
Ibíd, p. 64
35
Ibíd, p. 68
36
Ibíd, p. 69

54
 

Art. 304 LFT: Los trabajadores actores y a los músicos que actúen en teatros, cines,
centros nocturnos o de variedades, circos, radio y televisión, salas de doblaje y
grabación, o en cualquier otro local donde se transmita o fotografíe la imagen del actor
o del músico o se transmita o quede grabada la voz o la música, cualquiera que sea el
procedimiento que se use.37

Art. 331 LFT: Trabajadores domésticos son los que prestan los servicios de aseo,
asistencia y demás propios o inherentes al hogar de una persona o familia.38

2.4.3 PATRÓN

En relación a este concepto, la Ley Federal del Trabajo señala en su artículo 10

que: “Patrón es la persona física o moral que utiliza los servicios de uno o varios
trabajadores. Si el trabajador, conforme a lo pactado o a la costumbre, utiliza los
servicios de otros trabajadores, el patrón de aquél, lo será también de éstos.”

Obligaciones del patrón

La Ley Federal del Trabajo nos hace referencia a ciertos lineamientos que debe cumplir
para una relación laboral sana que permita el desarrollo del trabajador.

 Cumplir las disposiciones de las normas de trabajo aplicables a sus empresas o

establecimientos;
 Pagar a los trabajadores los salarios e indemnizaciones que correspondan;
 Proporcionar los materiales e instrumentos necesarios para prestar el trabajo;
 Proporcionar local seguro para los útiles y herramientas trabajador;
 Guardar consideraciones a sus trabajadores, absteniéndose de darles mal trato de
obra o de palabra;

37
Ibíd, p. 71
38
Ibíd, p. 75

55
 

 Expedir las constancias, relativas al trabajo, que sus trabajadores soliciten;

 Hacer las deducciones por cuotas sindicales y de ahorro en el salario de sus
trabajadores;
 Permitir la inspección y vigilancia de sus establecimiento por las autoridades
laborales;

2.5 DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL.

En los últimos años el tema de seguridad social y sobre todo de sus reformas
como hemos visto han implicado diversas controversias dentro de nuestro país, estos
cambios no solamente les concierne a los derechohabientes sino también a nosotros
como contadores, ya que son importantes al momento de realizar nuestro trabajo en
materia de seguridad social.

2.5.1 OBSERVANCIA DE LA LEY

Se considera que tiene aplicación en todo territorio nacional, al ser federal, de ahí
a que indique:

Artículo 1° La presente ley es de observancia general en toda la República, en la forma

y términos que la misma establece, sus disposiciones son de orden público y de interés
social.39

Por lo tanto las personas que perciban un ingreso (salario) por la prestación de un
servicio personal subordinado y quien lo proporcione se encuentran obligadas a cumplir
con las normas que esta ley establece.

39
Nueva Ley del Seguro Social y sus reglamentos actualizada, Anaya Edis (me) 2007 p. 6

56
 

2.5.2 OBJETO DE LA SEGURIDAD SOCIAL

La suprema ley de nuestro país (Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos) indica que el trabajador y su familia tienen el derecho humano de recibir
plena protección a los riesgos y contingencias de la vida, por lo tanto la ley del seguro
social nos señala cual es su meta:

Artículo 2° La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la

asistencia médica, la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales
necesarios para el bienestar individual y colectivo, así como el otorgamiento de una
pensión que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, será
garantizada por el estado. 40

Lo anterior puede considerarse en dos renglones:

1. Atención médica
2. Derecho al disfrute de una pensión.

2.5.3 OBJETIVO DEL SEGURO SOCIAL

En 1943, año en que se instaura legalmente, se estableció con vigencia en toda

la República:

Artículo 4° El seguro social es el instrumento básico de la seguridad social,

establecido como un servicio público de carácter nacional en los términos de esta ley,
sin perjuicio de los sistemas instituidos por otros ordenamientos. 41

40
Nueva Ley del Seguro Social y sus reglamentos actualizada, Anaya Edis (me) 2007 p. 6
41
Ibíd pag.6

57
 

Sin embargo debemos tener en cuenta que su proceso ha sido gradual, ya que en ese
entonces, era obligatorio solo en los lugares urbanizados donde se podía proporcionar
el servicio, por ejemplo la ciudad de México y Puebla. Hoy en día el seguro social se ha
extendido a más zonas urbanizadas y así proporcionar el conjunto de normas de
carácter público para cubrir las contingencias y prever los acontecimientos en la vida del
ser humano.

2.5.4 A QUIEN SE ENCOMIENDA LA SEGURIDAD SOCIAL

La responsabilidad de administrar y organizar el seguro social para satisfacer las

demandas y aspiraciones de la población recae en el Instituto Mexicano del Seguro
Social:

Artículo 5° La organización y administración del Seguro Social, en los términos

consignados en esta Ley, están a cargo del organismo público descentralizado con
personalidad jurídica y patrimonio propios, de integración operativa tripartita, en razón
de que a la misma concurren los sectores público, social y privado, denominado
Instituto Mexicano del Seguro Social, el cual tiene también el carácter de organismo
fiscal autónomo.42

En esencia es un servicio público, el cual se define como toda actividad proporcionada

por la administración pública, la cual se divide en: centralizada y paraestatal. Como
administración centralizada nos referimos a la Presidencia de la República, las
secretarias de Estado, los Departamentos Administrativos y la Consejería Jurídica del
Ejecutivo Federal y como paraestatal a los organismos descentralizados, las empresas
de participación estatal, las instituciones nacionales de crédito, seguros y fianzas y
fideicomisos, dentro de estos se encuentra el IMSS.

42
Nueva Ley del Seguro Social y sus reglamentos actualizada, Anaya Edis (me) 2007 p. 6

58
 

Recordemos que este programa es tripartita porque esta financiado con contribuciones
obligatorias por parte del gobierno, el patrón y el trabajador en proporciones diferentes,
pero preponderantemente pagadas por los dos últimos.

2.5.5 DEFINICION DE CONCEPTOS

Para tener un mejor entendimiento, a continuación citamos las definiciones que

maneja esta ley, las cuales se enumeran en su artículo 5° de la siguiente forma:

I. Ley: El diccionario básico de la lengua española define a Ley como un “conjunto de

reglas dictadas por el legislador” o “ cualquier regla general y obligatoria a la que ha de
someterse una sociedad” , en este caso en particular nos referimos a la Ley del Seguro
Social;
II. Código: el Código Fiscal de la Federación, en otras palabras se refiere al conjunto de
disposiciones jurídicas que en materia impositiva (contribuciones) establece las bases
generales y aplicables a todos los impuestos federales.43
III. Instituto: El organismo público descentralizado con el fin de garantizar el derecho a
la salud en México, el Instituto Mexicano del Seguro Social.
IV. Patrones o patrón: Persona física o moral que utiliza los servicios de uno o varios
trabajadores.44
V. Trabajadores o trabajador: Persona física que presta a otra, física o moral, un trabajo
personal subordinado.45
VI. Trabajador permanente: Aquél que tenga una relación de trabajo por tiempo
indeterminado.46
VII. Trabajador eventual: Aquél que tenga una relación de trabajo para obra
determinada o por tiempo determinado. 47

43
Diccionario de contabilidad, editorial hara,2002, p.67
44
Art. 10 Ley Federal del Trabajo, editorial alco, 2006, p.19
45
Art. 8 Ley Federal del trabajo, editorial alco, 2006, p.19
46
Nueva Ley del Seguro Social y sus reglamentos actualizada, Anaya Edis (me) 2007 p. 7
47
Ibíd p.7

59
 

VIII. Sujeto o sujetos obligados y de aseguramiento: Se refiere a los individuos del

régimen obligatorio tales como:
a) Trabajador permanente y eventual
b) Los socios de sociedades cooperativas
c) Las personas que determine el Ejecutivo Federal a través de decreto
A su vez también se consideran:
d) Los trabajadores de industrias familiares y los independientes
e) Los trabajadores domésticos
f) Los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeños propietarios
g) Los patrones personas físicas con trabajadores asegurados a su servicio
h) Los trabajadores al servicio de la administración pública48
Y también:
i) El asegurado
j) La esposa del asegurado
k) La esposa del pensionado
l) Los hijos menores de 16 años del asegurado
m) Los hijos del asegurado
n) El padre y madre del asegurado49
X. Responsables o responsable solidario: Es aquella persona que asume una obligación
de un tercero en forma voluntaria o por imposición de ley.
El artículo 26 del Código Fiscal de la Federación nos indica quienes son responsables
solidarios con los contribuyentes:
I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de
recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de
dichas contribuciones.
II. Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del
contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.

48
Artículo 12 y 13 de la Ley del Seguro Social.
49
Artículo 84 de la Ley del Seguro Social.

60
 

III. Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la
sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se causaron durante su
gestión.
XI. Asegurados o asegurado: El trabajador o sujeto que este inscrito ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social.
XII. Beneficiarios:
a) El cónyuge del asegurado o pensionado
b) La concubina o el concubinario en su caso
c) Ascendientes y descendientes del asegurado o pensionado
XIII. Derechohabientes o derechohabiente: Todos los siguiente siempre y cuando tenga
vigente su derecho a recibir las prestaciones.
a) El asegurado
b) El pensionado
c) Los beneficiarios de ambos
XIV. Pensionados o pensionado: El asegurado que por resolución del Instituto tiene
otorgada una cantidad anual o mensual asignada por los servicios prestados en su
etapa laboral, es decir, una pensión por:
a) Incapacidad permanente total
b) Incapacidad permanente parcial superior al 50%
c) Incapacidad permanente parcial entre el 25% y EL 50%
d) Invalidez
e) Cesantía en edad avanzada y vejez
f) Viudez, orfandad, o de ascendencia
XV. Cuotas obrero patronales o cuotas: Las aportaciones de seguridad social
establecidas en la Ley a cargo del patrón, trabajador y sujetos obligados (mencionados
en la fracción VIII)
XVI. Cédulas o cédula de determinación: El medio magnético, digital, electrónico,
óptico, magneto óptico o de cualquier otra naturaleza, o bien el documento impreso, en
el que el patrón o sujeto obligado determina el importe de las cuotas a enterar al
Instituto, el cual puede ser emitido y entregado por el propio Instituto.

61
 

XVII. Cédulas o cédula de liquidación: El medio magnético, digital, electrónico o de

cualquier otra naturaleza, o bien el documento impreso, mediante el cual el Instituto, en
ejercicio de sus facultades como organismo fiscal autónomo, determina en cantidad
líquida los créditos fiscales a su favor.
XVIII. Salarios o salario: Nos referimos a la retribución que deba pagar el patrón al
trabajador por su trabajo50
XIX. Trabajador eventual del campo: Persona física que es contratada para labores de
siembra, deshije, cosecha, recolección, preparación de productos para su primera
enajenación y otras de análoga naturaleza agrícola, ganadera, forestal o mixta, a cielo
abierto o en invernadero.51

2.6 REGIMENES DEL SEGURO SOCIAL

El régimen legal del Seguro Social en México tiene entre sus finalidades el
garantizar la salud de la población al través de la asistencia médica, así como la
protección de los medios económicos de subsistencia de los asegurados en los casos y
los términos previstos específicamente en la ley, de la prestación de servicios sociales
tendientes a lograr el bienestar individual y colectivo, habiéndose ampliado en la nueva
Ley del Seguro Social el aspecto teleológico de la seguridad social al otorgamiento de
una pensión garantizada por el estado, al cumplirse los requisitos legales exigidos para
ello.

El Seguro Social está dividido en dos partes importantes, lo que es el Régimen

Obligatorio y el Voluntario; los cuales son el punto de partida para el tratamiento de toda
relación que este regida por la ley correspondiente.

50
Artículo 82 Ley Federal del Trabajo.
51
Nueva Ley del Seguro Social y sus reglamentos actualizada, Anaya Edis (me) 2007 pág. 7

62
 

2.6.1 REGIMEN OBLIGATORIO

Todas aquellas personas que tengan una relación laboral que presten de
manera eventual o permanente, a otras de carácter físico o moral o unidades
económicas sin personalidad jurídica un servicio remunerado, personal y subordinado;
los socios de cooperativas y todas aquellas personas que determine el Ejecutivo
Federal a través de un decreto correspondiente, están consideradas dentro de este
apartado, tendrán que regirse por todos aquellos puntos que marque el mismo. Este
régimen comprende los siguientes seguros:

a) Riesgo de trabajo
b) Enfermedades y maternidad
c) Invalidez y vida
d) Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez
e) Guarderías y prestaciones sociales.

a) Riesgo de Trabajo

Toda lesión orgánica, perturbación funcional, o la muerte, producida

repentinamente en el desarrollo del trabajo o en su caso cualquier estado patológico
derivado del mismo se consideran como accidentes y enfermedades que forman parte
de un riesgo de trabajo. Éste tipo de seguro puede producir:

 Incapacidad temporal
 Incapacidad permanente parcial
 Incapacidad permanente total
 La muerte

63
 

Prestaciones en especie

Conforme a la Ley del Seguro Social dentro del riesgo de trabajo hay dos tipos
de prestaciones que los patrones están obligados a cubrir cuotas como son: en especie
y en dinero; cada uno de ellas enfocándose a ciertos rubros específicos; a continuación
se hace mención de ambos.

Artículo 56. El asegurado que sufra un riesgo de trabajo tiene derecho a las siguientes
prestaciones en especie:

I. Asistencia médica, quirúrgica y farmacéutica;

II. Servicio de hospitalización;
III. Aparatos de prótesis y ortopedia, y
IV. Rehabilitación.52

Prestaciones en dinero

El trabajador que sufra un riesgo de trabajo tiene derecho a las siguientes

prestaciones.

 Si lo incapacita para trabajar, recibirá durante el tiempo de inhabilitación el

100% del salario en que estuviese cotizando en el momento de ocurrir el riesgo.
 Al declararse la incapacidad permanente total el trabajador asegurado,
recibirá una pensión mensual equivalente al 70% del salario en que estuviese
cotizando.
 Si la incapacidad declarada es permanente parcial, superior al 50%, el
asegurado recibirá una pensión otorgada por la Institución de seguros que elija.

52
Instituto Mexicano del Seguro Social, Ley del Seguro Social, Editoria Pac, México D.F., 2005, p. 42

64
 

 El Instituto otorgará a los pensionados por incapacidad permanente total y

parcial con un mínimo de más del 50% de incapacidad, un aguinaldo anual
equivalente a 15 días del importe de la presión que perciba.

b) Del Seguro de Enfermedades y Maternidad

Dentro de los seguros a que los trabajadores tienen derecho al existir una
relación de trabajo se encuentra éste, que al igual tiene un tratamiento especial que se
desarrollará a continuación con base en el artículo correspondiente que marca la Ley
del Seguro Social:

Artículo 84. Quedan amparados por este seguro:

I. El asegurado;
II. El pensionado por:
a) Incapacidad permanente total o parcial;
b) Invalidez;
c) Cesantía en edad avanzada y vejez, y
d) Viudez, orfandad o ascendencia;
III. La esposa del asegurado o, a falta de ésta, la mujer con quien ha hecho vida
marital durante los cinco años anteriores a la enfermedad, o con la que haya procreado
hijos, siempre que ambos permanezcan libres de matrimonio. Si el asegurado tiene
varias concubinas ninguna de ellas tendrá derecho a la protección.

Del mismo derecho gozará el esposo de la asegurada o, a falta de éste el concubinario,

siempre que hubiera dependido económicamente de la asegurada, y reúnan, en su
caso, los requisitos del párrafo anterior;

IV. La esposa del pensionado en los términos de los incisos a), b) y c) de la fracción
II, a falta de esposa, la concubina si se reúnen los requisitos de la fracción III. Del

65
 

mismo derecho gozará el esposo de la pensionada o a falta de éste el concubinario, si

reúne los requisitos de la fracción III;
V. Los hijos menores de dieciséis años del asegurado y de los pensionados, en los
términos consignados en las fracciones anteriores;
VI. Los hijos del asegurado cuando no puedan mantenerse por su propio trabajo
debido a una enfermedad crónica, defecto físico o psíquico, hasta en tanto no
desaparezca la incapacidad que padecen o hasta la edad de veinticinco años cuando
realicen estudios en planteles del sistema educativo nacional;
VII. Los hijos mayores de dieciséis años de los pensionados por invalidez, cesantía
en edad avanzada y vejez, que se encuentren disfrutando de asignaciones familiares,
así como los de los pensionados por incapacidad permanente, en los mismos casos y
condiciones establecidos en el artículo 136;
VIII. El padre y la madre del asegurado que vivan en el hogar de éste, y

IX. El padre y la madre del pensionado en los términos de los incisos a), b) y c) de la
fracción II, si reúnen el requisito de convivencia señalado en la fracción VIII.

Los sujetos comprendidos en las fracciones III a IX, inclusive, tendrán derecho a las
prestaciones respectivas si reúnen además los requisitos siguientes:

 Que dependan económicamente del asegurado o pensionado, y

 Que el asegurado tenga derecho a las prestaciones consignadas en el artículo 91
de esta Ley.

Prestaciones en especie

En caso de enfermedad no profesional, el IMSS otorgará al asegurado la

asistencia médica – quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria que sea necesaria desde el
comienzo de la enfermedad y durante el plazo de 52 semanas para el mismo
padecimiento.

66
 

Prestaciones en dinero

Cuando existe enfermedad no profesional el asegurado tendrá derecho a un

subsidio en dinero que se otorgará cuando la enfermedad lo incapacite para el trabajo,
éste se pagará a partir del cuarto día del inicio de la incapacidad, mientras dure y hasta
por el término de 52 semanas. Si al concluir dicho periodo el asegurado continúa
incapacitado, previo dictamen del Instituto, se podrá prorrogar el pago del subsidio
hasta por 26 semanas más.
c) Seguro de Invalidez y Vida

La declaración de invalidez del trabajador deberá de ser realizada por el IMSS,

dicho estado otorga el derecho al asegurado a las prestaciones siguientes:

 Pensión temporal
 Pensión definitiva
 Asistencia médica
 Asignaciones familiares
 Ayuda asistencial
En cuanto al ramo de vida, cuando fallece el asegurado o pensionado por invalidez, el
IMSS otorgara a sus beneficiarios las prestaciones que a continuación se mencionan:

 Pensión de viudez
 Pensión de orfandad
 Pensión de ascendientes
 Ayuda asistencial a la pensionada por viudez
 Asistencia médica

67
 

d) Seguro de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez

Los riesgos protegidos por este apartado requieren del cumplimiento de períodos
de espera medidos en semanas de cotización reconocidas por el Instituto, conforme se
señala en las disposiciones relativas a cada una de los ramos de aseguramiento
amparados. Las semanas de cotización amparadas por certificados de incapacidad
médica para el trabajo, expedidos o reconocidos por el Instituto, serán consideradas
únicamente para el otorgamiento de la pensión garantizada que en su caso
corresponda.

Para los efectos de la Ley del Seguro Social existe cesantía en edad avanzada cuando
el asegurado quede privado de trabajos remunerados a partir de los sesenta años de
edad. Para gozar de las prestaciones de este ramo se requiere que el asegurado tenga
reconocidas ante el Instituto un mínimo de mil doscientas cincuenta cotizaciones
semanales. El trabajador cesante que tenga sesenta años o más y no reúna las
semanas de cotización señaladas en el párrafo precedente, podrá retirar el saldo de su
cuenta individual en una sola exhibición o seguir cotizando hasta cubrir las semanas
necesarias para que opere su pensión.

El ramo de vejez da derecho al asegurado al otorgamiento de las siguientes

prestaciones:

 Pensión;
 Asistencia médica, en los términos del capítulo IV de este Título;
 Asignaciones familiares, y
 Ayuda asistencial.

Para que el asegurado tenga derecho al goce de las prestaciones del seguro de vejez,
se requiere que haya cumplido sesenta y cinco años de edad y tenga reconocidas por el
Instituto un mínimo de mil doscientas cincuenta cotizaciones semanales.

68
 

e) Seguro de Guarderías y de las Prestaciones Sociales

Cubre el riesgo de la mujer asegurada y del asegurado viudo o divorciado que

conserve la custodia de los hijos al no poder proporcionar cuidados durante la jornada
tienen derecho a recibir la prestación de guarderías hasta la edad de cuatro años de los
hijos.

El seguro tiene la obligación de proporcionar el cuidado y fortalecer la salud del niño,

así como atender la formación de sentimiento de adhesión familiar y social al adquirir
conocimientos que promuevan la comprensión, el empleo de la razón y de la
imaginación.

2.6.2 RÉGIMEN VOLUNTARIO

Dentro de éste apartado se encuentran todos aquellos sujetos que por voluntad
propia desean ingresar al régimen obligatorio y cumplir con todas aquellas
disposiciones que el Instituto establece:

I. Los trabajadores en industrias familiares y los independientes, como

profesionales, comerciantes en pequeño, artesanos y demás trabajadores no
asalariados;
II. Los trabajadores domésticos;
III. Los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeños propietarios;
IV. Los patrones personas físicas con trabajadores asegurados a su servicio, y
V. Los trabajadores al servicio de las administraciones públicas de la Federación,
entidades federativas y municipios que estén excluidas o no comprendidas en otras
leyes o decretos como sujetos de seguridad social.

69
 

70
 

CAPITULO III CONTROL INTERNO

En la evolución de las empresas se tiene remarcada la importancia de que en el

pasado los propietarios de las mismas ellos a su vez eran los directivos encargados de
la gestión empresarial.

En donde la inspección era ejercía por los mismos propietarios, quienes ejecutaban las
funciones directivas y supervisaban de manera directa y personalmente el cumplimiento
de las normas y reglas establecidas por ellos, es por ello que se dice que se producía
un auto – control de la función directiva.
Hoy en día la evolución de las empresas, responde al incremento de la complejidad de
los negocios con la correspondiente delegación de facultades, exige la implantación de
aquellos controles necesarios para conseguir que las responsabilidades delegadas por
los propietarios y directivos se conserven íntimamente unidas a los mismos.

De esta forma, pese ala complejidad empresarial y pese ala multiplicidad de los niveles
jerárquicos, se pueden mantener y orientar actuaciones de la empresa en el camino
fijado para alcanzar los objetivos propuestos. Por este motivo las empresas establecen
planes de organización y un conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que
los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y
que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumple según las normas y
reglas marcadas por la dirección.

3.1 CONCEPTO DE CONTROL INTERNO

En una empresa se generan problemas cuando son inspeccionados los distintos

sectores de la organización, según las tareas que cada uno desarrolla. En cada caso o
situación, el sistema, método o procedimiento debe prever la posibilidad de practicar un
control o análisis de lo que está sucediendo y en caso de encontrar diferencias, desvíos

71
 

o errores, poder obtener la explicación lógica de por qué los hechos ocurrieron y
finalmente tratar de adoptar las medidas correctivas correspondientes.

Es por eso que en cada área funcional de la organización, deben existir controles, que
tendrán que medir y confrontar la actuación o realidad de las operaciones realizadas de
una norma, un procedimiento, e incluso hasta una pauta o un estándar de actuación
determinados por la dirección del ente, ya que cabe recordar que la responsabilidad de
él es el diseño, implantación y ejecución del Control Interno de su empresa, aquí es
donde se le designa a cada funcionario sus tareas y responsabilidades de cómo deben
ser ejecutadas.

Hasta la fecha, la expresión de control interno carece de una definición apropiada o

universal.

Por lo que a continuación, se detallan distintas definiciones, provenientes de varios

autores.

Según el libro, Elementos de Auditoría de Víctor Manuel Escalante, nos cita que “el
Control interno de un negocio es el sistema de su organización, los procedimientos que
tiene implantados y el personal con que cuenta, estructurados en un todo para lograr
sus objetivos…”53

El Manual de Auditoría Interna de Charles A. Bacon, nos redacta que ” Control interno
se denomina al conjunto de normas mediante las cuales se lleva a cabo la
administración dentro de una organización y también a cualquiera de los numerosos
recursos para supervisar y dirigir una operación determinada, o las operaciones en
general…”54

53
Mendivil Escalante, Víctor Manual, Elemento de Auditoria, ECAFSA México 1998 p.. 49
54
Bacon, Charles A., Manual de Auditoria Interna, LIMUSA México 1995 Pág. 5

72
 

Por último tenemos que: “El control interno es una función que tiene por objeto
salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de
fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraerán obligaciones sin autorización.”55

Con estas definiciones llegamos a la conclusión de que el control interno, es una

expresión que utilizamos con el fin de describir las acciones adoptadas por los
directores de entidades, gerentes o administradores, para evaluar y monitorear las
operaciones en sus entidades, por ello, a fin de lograr una adecuada comprensión de su
naturaleza y alcance que tienen establecidos.

3.2 OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO

En la actualidad es importante conocer los fines o la misión que cumple sobre la

tierra cualquier ser, actividad, cosa o concepto, de no tenerse el absoluto conocimiento
de ellos, no se les puede analizar, estudiar o comprender, de ser así, el que no conoce
los objetivos de una actividad, no puede hablar sobre la misma y no tiene validez una
opinión al respecto.

Por lo tanto, es fundamental que el auditor comprenda los objetivos del control interno y
dentro de ese entendimiento, pueda separar los objetivos principales que se persiguen,
para que así pueda determinar cuándo se están llevando las cosas de manera efectiva
o simplemente no se están cumpliendo de una manera adecuada.

La comprensión de lo que es el control interno, resulta más accesible a través de sus

objetivos fundamentales que son los siguientes:

A) “La obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna

B) La protección de los activos de la empresa

55
http://www.tuobra.unam.mx/publicadas/040115082454-2_2_.html

73
 

C) La promoción de la eficiencia en la operación del negocio”56

A) La obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna:

En el control interno de una empresa, se debe garantizar que dentro de ellas se están
proporcionando los estados financieros e informes que sirven para llegar a una buena
toma de decisiones, ya que es un elemento fundamental en la marcha del negocio y con
base en ella formulan los programas de acción futuros en las actividades.

B) La protección de los activos de la empresa

Dentro de una organización la información que se genera debe ser protegida, lo mismo
pasa con aquellos bienes que tienen una alta probabilidad de generar un beneficio
económico a futuro, el garantizar un amparo de los bienes del negocio, permite
desarrollar la actividad principal para el que fue creado y las sustracciones,
destrucciones y defectos de tales activos repercuten negativamente en el cumplimiento
de su fin.

C) La promoción de la eficiencia en la operación del negocio

En una empresa se debe tener como propósito que los recursos empleados y los
resultados obtenidos sean los adecuados .Es por ello que se debe contemplar la
correcta utilización de los medios de producción para así poder obtener el logro de las
metas con la menor cantidad de recursos y así conseguir mayores resultados con la
mínima inversión.

56
Mendivil Escalante, Víctor Manuel, Elemento de Auditoria, ECAFSA México 1998 p. 49

74
 

3.3 ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Para que una entidad proporcione una seguridad razonable de poder lograr sus
objetivos específicos y generales necesita establecer un conjunto de políticas y
procedimientos que le ayuden a lograr dichos objetivos. Para esto, el estudio y
evaluación del Control Interno debe considerar las características y el tipo de negocio
de la empresa.

3.3.1 ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

El auditor se apoya en un plan para realizar su trabajo, el boletín 5030 de las

Normas y Procedimientos de Auditoría nos recalca la importancia que tiene el adquirir
una buena comprensión de los componentes que forman el control interno y los
procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluación para planear la
auditoria de una entidad.

Mientras tanto el boletín 5030 de las Normas y Procedimientos de Auditoría, nos

menciona que dicho conocimiento “debe incluir el diseño de políticas, procedimientos y
registros relevantes y evidencia de que realmente se han puesto en marcha”, es decir,
al auditor le debe interesar el control interno que tiene la empresa ya que prácticamente
cualquier tipo de decisiones administrativas se basan en la información contable,
pueden ser desde comprar material para la oficina hasta abrir una nueva sucursal o
adquirir una nueva planta. Para que una política determinada por la empresa pueda ser
efectiva y respetada debe ser transmitida a toda la organización. La administración a su
vez debe mantener y producir información contable útil y confiable.

Se identifican cinco elementos de que se relacionan entre sí y son inherentes al estilo

de gestión de la empresa, esta división proporciona al auditor una estructura útil para la
evaluación del control interno y así cumplir con su estrategia, los mismos son:

75
 

 El Ambiente de Control.
 La Evaluación de Riesgos.
 Los Sistemas de Información y Comunicación.
 Los Procedimientos de Control.
 La Vigilancia.

3.3.1.1 EL AMBIENTE DE CONTROL

Este primer elemento, es la base de todos los demás componentes, ya que

aporta disciplina y estructura, marca la pauta del funcionamiento de la entidad e
involucra a los empleados respecto a su papel en el control.

El boletín 3050 Estudio y Evaluación del Control Interno lo define de la siguiente

manera:

“Combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad,

fortaleciendo o debilitando los controles.”

Factores

 “Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos

 Estructura de organización de la entidad
 Funcionamiento del consejo de administración y sus comités
 Métodos para asignar autoridad y responsabilidad
 Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al
cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo la función de auditoria
interna
 Políticas y prácticas del personal

76
 

 Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad.”57

Como vemos estos elementos incluyen valores éticos, capacidad de los empleados, la
filosofía de dirección y el estilo de la gestión, la manera en que la dirección asigna
autoridad y responsabilidades a sus empleados.

El entorno de control proporciona la estructura que deben cumplir los objetivos y la

preparación que se le debe de dar a los hombres para que se cumplan.

3.3.1.2 LA EVALUACIÓN DE RIESGOS

Las organizaciones, sean grandes, medianas o pequeñas, se enfrentan a

diferentes peligros de índole interna y externa que tienen que evaluar.

“La evaluación de riesgos en una empresa, considera todos aquellos amenazas

relevantes que pueden afectar su funcionamiento y operación, el auditor, estará más
interesado en la evaluación relacionada con la información financiera y considera:

La identificación, análisis y administración de riesgos relevantes en la preparación de

estados financieros que pudieran evitar que estos estén razonablemente presentados
de acuerdo con las Normas de Información Financiera.

Algunos de los riesgos relevantes que pueden presentarse en una empresa y sobre los
cuales el auditor debe poner especial interés por el efecto que pueden tener en la
información financiera son:

 Cambios en el ambiente operativo.

 Nuevo personal.
 Sistemas de información nuevos o rediseñados.

57
Santillana González, Juan Ramón, Auditoría, Cuarta Ed., Thomson, 2004, p. 117

77
 

 Crecimientos acelerados.
 Nuevas tecnologías.
 Reestructuraciones corporativas.
 Cambios en pronunciamientos contables.
 Personal con mucha antigüedad.
 Operaciones en el extranjero.”58

Aunque para crecer es necesario asumir riesgos, deben ser prudentes y la dirección
debe identificar y analizar las amenazas, cuantificarlas, cuantificarlos y prever la
probabilidad de que ocurran así como sus posibles consecuencias.

Nos hemos percatado que las condiciones económicas, legislativas y operativas han
cambiado y seguirán cambiando, por lo tanto, dicha evaluación tiene que disponer de
mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados a los cambios, no es tarea
fácil, porque debe ser un proceso continuo hasta llegar a convertirse en una actividad
básica de la organización.

Para identificar algunos de los riesgos que debe evaluar el auditor se presenta la
siguiente gráfica:59

58
Tesina Auditoria: Dictamen IMSS e INFONAVIT, et. al p. 153
59
Tesina Auditoria: Dictamen IMSS e INFONAVIT, et. al p. 154

78
 

3.3.1.3 LOS SÍSTEMAS DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

En la actualidad nadie concibe la gestión de una empresa sin los procedimientos

electrónicos, la tecnología se ha convertido en algo tan importante para registrar,
identificar, reunir, clasificar y producir información cuantitativa de las operaciones que
realiza una entidad.

“El sistema de comunicación se refiere a los medios y formas de que se sirve la

administración para comunicar a las distintas áreas que integran a la entidad, sus
funciones y responsabilidades relativas al control interno”60

Los sistemas informáticos producen informes con información operativa, financiera y

datos sobre el cumplimiento de las normas que permiten dirigir y controlar la entidad en
forma adecuada, por lo tanto el auditor debe tener un conocimiento general de los
sistemas que proporcionan esta información y poder evaluar riesgos.

“El uso de computadoras es un elemento importante en el proceso de la información

contable, independientemente del tamaño de la entidad, para determinar la naturaleza y
el grado de conocimientos que se requieren sobre el uso de computadoras, el auditor
deberá determinar el nivel de utilización que hace el cliente de esos equipos y
documentar sus conclusiones sobre el efecto del PED (Procesamiento Electrónico de
Datos) en sus pruebas de auditoría.

Para evaluar el uso de las computadoras por la entidad, el auditor deberá informarse
sobre:

a) El grado en que se utilizan.

b) La complejidad del entorno, considerando la capacidad de procesamiento de la
información y el volumen de operaciones que se efectúan en el PED.

60
Santillana González, Juan Ramón, Auditoría, Cuarta Ed., Thomson, 2004, p. 124

79
 

c) La importancia de los sistemas de computación para la entidad”61

Por lo anterior, podemos mencionar que para que un sistema contable sea útil y
confiable debe contar con registros y métodos que identifiquen las transacciones reales,
las describan oportunamente, cuantifiquen su valor, se reflejen en el periodo
correspondiente y proyecten adecuadamente dicha información en los estados
financieros.

Los sistemas de comunicación incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones
y responsabilidades relativas al Control Interno de los reportes financieros. Sí por algún
motivo no es así, deben establecerse y ajustarse las políticas y procedimientos que
ayuden a conseguir una seguridad razonable de que se van a llevar a cabo en forma
eficaz la información.

3.3.1.4 LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Las políticas que establece la administración y que proporcionan una seguridad

razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos
específicos de control de la entidad, constituyen los procedimientos de control.

Su objetivo es ayudar a la entidad a asegurar que se tomen las medidas necesarias

para controlar los riesgos relacionados con la consecución de los objetivos de la
empresa, aunque haya actividades de control en toda la organización, en todos los
niveles y funciones no significa que operen correctamente, este es un problema muy
común que enfrenta el auditor, por lo que debe interesarse más en evaluar el
funcionamiento verdadero de los procedimientos de control que en la formalidad que
tienen en ese momento.

61
Ibíd p. 124

80
 

“Los procedimientos están orientados al cumplimiento con los objetivos específicos de

control interno, los cuales son:

 Autorización.
 Segregación de funciones y responsabilidad.
 Correcto registro de operaciones (diseño y uso de documentos y registros
apropiados).
 Protección de los activos.
 Adecuada valuación y verificación independiente.”62

3.3.1.5 LA VIGILANCIA

Los sistemas de control interno requieren de supervisión, es decir, un proceso

que comprueba el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo.

Una entidad valora los procedimientos de control interno de tres maneras:

a) “Al momento de efectuar las operaciones: Antes de efectuar una transacción, los
funcionarios que participan en ella se cercioran de que los puntos de control
interno establecidos se hayan completado, solo si esto se confirma, se procede a
llevar a cabo la transacción.

b) Con supervisiones independientes: La participación de otros funcionarios

independientes en la vigilancia de las operaciones, asegura que sólo se efectúen
transacciones que cumplen con los requisitos de control establecidos.

c) Con la combinación de ambas: Una adecuada combinación de las formas de

vigilancia antes mencionadas, es indicio de una apropiada estructura de control
interno”63
62
Tesina Auditoria: Dictamen IMSS e INFONAVIT, et. al p. 156

81
 

Por lo anterior, podemos resumir que la vigilancia se lleva a cabo en dos sencillos
pasos, pero muy importantes sobre todo si van de la mano:

1. Sobre actividades en marcha.

2. Por evaluaciones separadas.

En el transcurso del estudio de control interno, hemos observado la importancia de

supervisarlo continuamente para asegurarse de que el proceso funciona según lo
planeado, es muy importante, porque como mencionamos anteriormente, los factores
internos y externos cambian continuamente y si no se supervisan pueden dejar de ser
idóneos y efectivos.

3.4 CONTROL INTERNO DEL CICLO DE NOMINAS

“Toda persona que presta sus servicios en forma dependiente en cualquier

organización, lo realiza a cambio de una remuneración y para llegar a ese pago, se
presenta todo un proceso que culmina con la elaboración de una nómina.

Ante la importancia del proceso de nómina en las organizaciones, se planteó la

necesidad de establecer mecanismos de control en las operaciones para eliminar o
minimizar las debilidades del ciclo de nóminas.

El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que requieren llevar a
cabo para:

a) La contratación y utilización de mano de obra.

b) Pago de mano de obra.

63
Santillana González, Juan Ramón, Auditoría, Cuarta Ed., Thomson, 2004, p. 127

82
 

c) Clasificar, resumir e informar lo que se utilizó y pago de mano de obra.”64

3.4.1 CONCEPTO DE CONTROL INTERNO DE CICLO DE NOMINA

Se trata de salvaguardar el efectivo o los fondos que se pagarán o depositarán

en la cuenta del empleado y aplicar procedimientos que ayuden a determinar
correctamente las percepciones y deducciones de los empleados en el caso de ciclo de
nómina.

Controlar consiste en unir el cumplimiento de las normas con responsabilidad del

individuo, fijando puntos estratégicos donde practicar el control para vigilar su
cumplimiento o rendimiento en forma esporádica y concentrarse en los desvíos o
excepciones a lo predeterminado, para evaluarlo en cuanto a su magnitud e importancia
y, en última instancia, realizar una acción que tienda a corregir esos desvíos o
irregularidades.65

Una nómina es un documento que, a modo individual en el que la empresa acredita el

pago de las diferentes cantidades que forman el salario.

En ella quedan registradas también las deducciones que se realizan sobre el salario,
básicamente las cuotas al IMSS (cuota obrero) y las retenciones a cuenta del ISR
(cuota obrero).

Se puede definir al control interno del ciclo de nómina como “el conjunto métodos y
procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para salvaguardar sus
bienes y comprobar la eficacia de los datos contables en el sistema de Nóminas”

64
Tesina Dictamen de una empresa con más de un registro patronal Díaz Carrillo Jorge Alberto et. al p
158
65
Oscar Rusenas, Rubén, Manual de Control Interno, MACCHI, Buenos Aires, 1999, p. 47

83
 

3.4.2 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE NÓMINAS

Dentro de una empresa tan importante, es su personal como salvaguardar sus

bienes y recursos, por lo que la administración de la entidad tiene que adecuar sistemas
y procedimientos de acuerdo a su tamaño, actividad o giro, número de empleados y a
las disposiciones que establezcan las autoridades, para determinar correctamente las
percepciones y deducciones de cada trabajador.

“De acuerdo con los lineamientos establecidos, relativos al estudio y evaluación del
Control Interno se han identificado 17 objetivos específicos los cuales se han clasificado
en cuatro clases:

a) De autorización.
b) De procesamiento y clasificación de transacciones.
c) De verificación y evaluación.
d) De salvaguarda física.”66

a) Los objetivos de autorización tratan de todos los controles que deben establecerse
para asegurarse de que estén cumpliendo con las políticas y criterios establecidos por
la administración, los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y
necesidades de cada empresa, mismas que deberán ser evaluadas por el auditor, estos
objetivos son:

1. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la

administración.”67

“Los criterios de selección que utilizan las empresas, deben especificar estándares para
los empleados potenciales respecto a asuntos como:

66
Ibid p. 160
67
Loc cit

84
 

 Niveles planeados para el personal

 Experiencia y habilidades
 Edad, Sexo y estado físico
 Domicilio y ciudadanía
 Afiliación sindical
 Integridad personal
 Educación
 Restricciones legales
 Voluntad para viajar
 Sueldo y prestaciones”68

La contratación del empleado perfecto no existe, sólo se puede elegir a la persona que
se acerque más al perfil del puesto, las características del puesto tendrán que ser
definidas por la administración y por las personas que ocupen los puestos superiores y
tengan una relación cercana al él, es necesario realizar este proceso porque si la
persona que se contrata no tiene conocimiento alguno de la actividad a desempeñar, el
trabajo de todo un equipo o hasta de una entidad a través de los años, puede caer y
perderá crédito ante los clientes, lo que ocasionará la quiebra de la misma.

2. “Los tipos de retribución y deducciones de la nómina deben autorizarse de

acuerdo con políticas establecidas por la administración, las políticas para fijar
sueldos y condiciones en la prestación de servicios subordinados, especifican lo
siguiente:

 Fechas y frecuencia de pago de sueldos.

 Tipo autorizados de sueldos.
 Políticas de tiempo extraordinario, turnos, jornadas de trabajo, entre
otras.”69

68
Ob. Cit Díaz Carrillo Jorge Alberto p. 162
69
Ob Cit. Díaz Carrillo Jorge Alberto p. 160

85
 

En cuanto a las percepciones y deducciones del trabajador, también deben estar

claramente en un documento autorizado por la administración general de la entidad, ya
que la Ley Federal del Trabajo y la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, establecen prestaciones mínimas de ley, las empresas pueden otorgar
prestaciones mayores a los empleados, ésto por lo tanto, también incrementará su
salario base de cotización para efectos del Seguro Social e Infonavit, así como si se
diera el caso de una indemnización tendrá que ser con el mismo salario.

3. “Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y

cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse
de acuerdo con las políticas establecidas por la administración.

Como ejemplo de las distribuciones y ajustes se tienen los siguientes:

 Correcciones al salario bruto o neto.

 Pagos por terminación de servicios.
 Pagos especiales”70

4. “Todos los pagos de nómina deben efectuarse de acuerdo a las políticas

establecidas por la administración.”71
La empresa tendrá que seguir las políticas de la misma referente a las nóminas sobre el
día de pago, hora, lugar, forma en que se integrarán las percepciones y deducciones, si
el pago será en efectivo o se depositarán en una cuenta bancaria de nómina.

5. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben efectuarse de acuerdo a las

políticas establecidas por la administración.”72

Para seguir paso a paso esta recomendación, tienen que existir manuales para
estandarizar las actividades del ciclo de nóminas, por ejemplo esta etapa comienza

70
Loc cit
71
Loc cit
72
Loc cit

86
 

con la contratación del personal y si no hay fichas de puesto, para el empleado de

recursos humanos se presenta la dificultad de no saber que perfil debe reunir la
persona que ocupará el puesto, en cuanto al pago, que acciones se deben tomar, ya
que en las empresas puede haber varios: nómina semanal, normalmente ésta se
paga a los obreros y las quincenales que se paga a los empleados de la
administración.

b) Los objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones tratan de

todos los controles que deben establecerse para el correcto reconocimiento,
procesamiento, clasificación, registro e informe de transacciones ocurridas en una
empresa, así como los ajuste de estas.
Estos son algunos objetivos para el ciclo de nominas:

1. “Solo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que

se ajusten a las políticas de la administración.”73

Las empresas no autorizarán prestaciones que estén fuera de sus políticas, por
ejemplo, si la empresa no tiene los suficientes recursos, solo permitirán el pago de
horas extras dobles y no el de las triples, como antes se mencionó, esto puede
incrementar otras obligaciones a la entidad con el Seguro Social e Infonavit, o si no
tiene utilidades tampoco habrá distribución alguna de ésta a los trabajadores, o si se
tiene algún ausentismo no existirá la posibilidad de pagar posteriormente ese tiempo y
por lo tanto recuperar ese ingreso, entre otras situaciones.

2. “La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud oportunamente.”

Todas las actividades que tengan relación con la mano de obra, se tendrán que
informar en tiempo y forma al área de nóminas para que se entreguen bonificaciones o
se hagan las deducciones en la nómina correspondiente, si al trabajador le hace falta
alguna percepción se creará un conflicto, ya que no ha recibido lo justo por su trabajo o

73
Ibid p. 162

87
 

si la empresa no efectúa la deducción en tiempo, esto afectará a la entidad en sus

recursos. “74

3. “Los montos adecuados al personal, así como la distribución contable de dichos

adeudos deben calcularse y registrarse como pasivo en forma oportuna”75

“Los elementos que intervienen en el cálculo de los pasivos incluyen los siguientes:

Percepción bruta:
 Salario.
 Comisiones.
 Horas trabajadas a destajo.
 Diferencial por horas de tiempo extra y por cambio de turno.

Pago de incentivos
 Vacaciones
 Pago de enfermedad y días festivos.

Deducciones:
 Impuestos.
 Prestamos.
 Pensiones alimenticias.
 Deducciones voluntarias.

Costos a cargo de la empresa

 Cuotas de Seguro Social e Infonavit.
 Contribuciones de pensiones, jubilaciones, etc.

74
Loc cit
75
Loc cit

88
 

Distribuciones contables:
 Pasivos.
 Activos.
 Gastos.”76

4. “Todos los pagos relacionados con la nómina, deben preparase y basarse en un

pasivo reconocido.”77

Antes de hacer algún pago, como mejor control se crea primero un pasivo, cargando a
los gastos y abonando a acreedores, en este caso los empleados, posteriormente al
hacer el pago se cancelará el pasivo contra los bancos o el efectivo.

5. “Los importes adecuados al personal deben clasificarse, concentrarse e

informarse con exactitud en forma oportuna.

6. Los pagos y los ajustes relativos a las nóminas deben concentrarse y clasificarse
con exactitud.

7. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajuste deben aplicarse
oportunamente a las cuentas del personal.

8. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adecuadas al personal,

por los pagos efectuados y por los ajustes relativos de cada periodo contable.

9. Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las

transacciones de acuerdo a las políticas establecidas por la administración.

10. La información para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades

de nóminas, deben producirse con exactitud y en forma oportuna”78

76
Ibid p. 164
77
Ibid p.161
78
Loc cit

89
 

11. Los pagos y los ajuste relativos a las nominas deben concentrarse y clasificarse
con exactitud.

12. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajuste deben aplicarse
oportunamente a las cuentas del personal

13. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adecuadas al personal,
por los pagos efectuados y por los ajustes relativos de cada periodo contable.

14. Los asientos contables de la nomina deben concentrar y clasificar las

transacciones de acuerdo a las políticas establecidas por la administración.

15. La información para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades

de nóminas, deben producirse con exactitud y en forma oportuna”79

En relación a los puntos del 10 al 15 entre más precisos sean los cálculos para
determinar el importe neto de la nómina, así como la oportunidad con la que se
registren los pasivos, el dar seguimiento a las políticas de la empresa y determinar
correctamente los impuestos en algún momento de conflicto por parte de los
empleados, la administración o las autoridades, si todo lo anterior fácilmente es
localizable e identificable se podrá aclarar, pero si no esto puede dar pie a que crezca,
por los trabajadores surgirán demandas para pelear por sus derechos, por la
administración se sentirá defraudada y correrá riesgo la libertad de los responsables y
por las autoridades, se impondrán multas y posiblemente hasta un embargo.

c) Los objetivos de verificación y evaluación tratan de todos los controles

relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan y de la
integridad de los sistemas de procesamiento.”80
“Con el objetivo de que:

79
Loc cit
80
Loc cit

90
 

1. “Deben clasificarse y evaluarse periódicamente de los saldos registrados de

cuentas de nóminas y las transacciones relativas.”81

d) Los objetivos de la salvaguarda física trata de los controles relativos al acceso

de los activos, registros, lugares de proceso, procedimientos y formas importantes.

El objetivo para este ciclo es:

1. El acceso a los registros de personal, formas, documentos importantes, nóminas

y lugares de proceso deben permitirse de acuerdo con las políticas de
administración.”

Las políticas en todos los puntos deben seguirse al pie de la letra, pero aún más en este
punto, la nómina es un documento confidencial donde quienes conocen lo que percibe
cada trabajador son los encargados de elaborarla, el hecho de que alguien más se
entere de lo que gana otro trabajador por este documento, causará envidias entre los
trabajadores aunque la labor y la responsabilidad de los puestos sean diferentes.

3.5 MÉTODOS DE ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL

INTERNO

La revisión del control interno requiere conocimiento y comprensión de los

procedimientos, métodos y un grado razonable de seguridad de que se estén llevando a
cabo en la forma como se planearon, el grado de confianza que deposita el auditor en el
control interno, le sirve para determinar el alcance con que se aplicarán los
procedimientos de auditoría.

81
Loc cit

91
 

La revelación de la situación de una entidad, se da en el momento de practicarse una

auditoría, la cual debe efectuarse mediante la utilización de medios o procedimientos
técnicos que traten de facilitar el trabajo en cuanto a orden o cronología y control, pero
que a sus vez sirva como medio de prueba de que el trabajo fue realizado como soporte
de las conclusiones obtenidas una vez finalizado el mismo.

Los métodos de los cuales se puede auxiliar un auditor para efectuar un estudio y
evaluación de control interno, son:

1. Método de Cuestionarios.
2. Método Descriptivo.
3. Método Gráfico.

3.5.1 MÉTODO DE CUESTIONARIOS

Según el Boletín 3050 emitido por la Comisión de Normas y Procedimientos de

Auditoría, dentro de sus generalidades nos explica que el estudio y evaluación del
control interno se efectúa con el objeto de cumplir la norma de ejecución del trabajo que
requiere que el auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control
interno existente, que le sirva de base para determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.

El método de cuestionarios es el más usado entre los auditores, por la facilidad que
representa, en base a preguntas referentes a cada una de las fases del trabajo y así
obtener información a través de las respuestas obtenidas que permitan evaluar el
funcionamiento del control interno existente y determinar si existe o no alguna
deficiencia en el proceso para corregirla o considerarla al llevar a cabo los
procedimientos de auditoría o al emitir el dictamen.

92
 

“Este método se basa en un conjunto de preguntas presentadas por escrito en un

formulario pre impreso o dentro de un programa incorporado a un procesador personal,
sobre los aspectos fundamentales del control interno que son comunes a la mayoría de
las empresas y que interrogan sobre los sistemas y operaciones que realizan en el
ente”.82

El auditor es el responsable de obtener personalmente la información necesaria, para la

evaluación del control interno de acuerdo con las preguntas del cuestionario
previamente elaborado.

En ningún caso los empleados de la empresa o del área auditada, deber firmar el
cuestionario o conocerlo, salvo a través de las preguntas que se les formulen.

Para el uso de cuestionarios se debe tener en cuenta los siguientes pasos:

1. Entrevista de los auditores con los empleados responsables de la entidad o del

área por auditar.
2. Elaboración del formulario en presencia de quien está respondiendo las
preguntas.
3. Agregar preguntas si es necesario en el transcurso del trabajo de campo.
4. Determinar en el curso de las entrevistas si las preguntas son las adecuadas, en
caso de no ser así, hacer las correcciones de forma inmediata.

Dentro del método de cuestionario, existen tres categorías o procedimientos que

pueden ser ocupados para la elaboración de los formularios:

a) Pregunta – respuesta: libre

En esta categoría, se hace la pregunta de una forma ordenada según como el
formulario lo indique y la respuesta se coloca en la misma hoja o en una aparte.

82
Oscar Rusenas, Rubén, Manual de Control Interno, MACCHI, Buenos Aires, 1999, p. 99

93
 

b) Pregunta – respuesta: alternativa o codificada

Dentro de este procedimiento las interrogantes están elaboradas de forma que se
reciban tres alternativas de respuesta, es decir, las posibilidades pueden ser:
1. Si
2. No
3. No Aplicable

Normalmente, las preguntas son planteadas de manera que las respuestas indiquen lo
siguiente:
 Si es “afirmativa”, lo que indica que es un punto fuerte o eficiente de su control.
 No es “negativa”, implica falla, debilidad o defecto en su control.
 No Aplicable, indica que la pregunta no tiene sentido o existencia dentro de la
evaluación que se realiza.

c) Pregunta – respuesta: alternativa o codificada más una narrativa aclaratoria.

Tiene como base el inciso anterior, pero aqui tiene una cuarta posibilidad que debe
utilizarse como aclaratoria en las preguntas que necesiten un complemento para una
mejor comprensión o entendimiento.

Algunas sugerencias para elaborar los cuestionarios son:

1. Agrupar las preguntas en rubros relativos a las funciones que interesen su

investigación.
2. Las preguntas deben ser claras, directas y sencillas para que puedan ser
entendidas y no se mal interpreten.
3. Anotar el nombre del responsable y departamento al que pertenece.
4. Incluir preguntas que proporcionen cifras que indiquen el volumen de
operaciones.

94
 

5. No agregar preguntas cuyo contenido sea contradictorio al de otras preguntas

elaboradas dentro del mismo cuestionario.

A continuación se presentan ejemplos:

CUESTIONARIO GENERAL
1.- ¿Tienen establecidos manuales de organización?
a) SI
b) NO
c) N/A
2.- ¿Se formulan estados financieros?
a) SI
b) NO
c) N/A
3.- ¿Con que periodicidad?
a) Anual
b) Semanal
c) Trimestral
d) Mensual
4.- ¿Qué persona autoriza los asientos de contabilidad?
a) C.P Brenda Herrera
b) Contador General
c) Auditor Interno
d) Contralor
e) Director General

95
 

CUESTIONARIO DE COMPRAS Y GASTOS

1.- ¿Existe un departamento de compras?
a) SI
b) NO
c) N/A
2.- ¿Es independiente de los departamentos y/o funciones de: contabilidad,
recepción y envió de mercancías?
a) SI
b) NO
c) N/A
3.- ¿Se efectúan las compras en base a pedidos?
a) SI
b) NO
c) N/A
4.- ¿Están pre numerados los pedidos?
a) SI
b) NO
c) N/A

CUESTIONARIO DE COBRANZAS
Empresa: Preparado por:
Entrevistado: Fecha:
Cargo: Revisado por:
Sector: Fecha:
PREGUNTAS RESPUESTAS
SI NO N.A Observaciones
1.- ¿La correspondencia es abierta por
personal no relacionado con el manejo

96
 

de fondos y cuentas a cobrar? ¿Quién

realiza la apertura?

2.- ¿Se lleva un registro en el que se

asientan los cheques y demás valores
recibidos por correspondencia?
¿Quién lo hace?

3.- ¿Se compara el registro de

cheques y demás valores con las
anotaciones en el registro de
cobranzas? ¿Quién hace la
comparación? ¿Con qué frecuencia?

4.- ¿Son los cheques cruzados y

estampados al momento de recibirse,
con un sello de depósito restrictivo?
¿Quién lo realiza?

5.- ¿Se depositan las cobranzas

diariamente y en su misma
composición y totalidad?

6.- ¿Se cerciora la gerencia de que el

total de las cobranzas han sido
depositadas en los bancos?

7.- ¿Son los talonarios de recibos y

facturas de ventas al contado (que no
están en uso) controlados de forma tal
que se impide su utilización indebida?

97
 

8.- ¿Se utilizan recibos por duplicado y

numerados?

9.- ¿Le está prohibido al tesorero el

cambio de cheques de funcionarios,
empleados y clientes?

10.- Si estuviera permitido: ¿Quién lo

permite? ¿Son registrados en la
contabilidad?

11.- ¿Son los avisos de cheques

rechazados por el banco, recibidos
por un funcionario responsable ajeno
a la tesorería?

3.5.2 MÉTODO DESCRIPTIVO

Una de las formas más comunes de informar cierta información es de manera

escrita, además de que en nuestra carrera es la más viable debido a que queda
plasmada en papel y en un futuro puede ser utilizada por un tercero para la toma de
decisiones y se puede decir, que de cierta manera es de índole formal.

La narración detallada y en forma de relato de las características de los sistemas o el

modo de operar de una organización, referente a las secuencias relevantes
provenientes de las explicaciones de los individuos de la empresa, en cuento a:

98
 

funciones, normas, procedimientos, operaciones, custodia de bienes, etc; se le conoce

como método descriptivo o narrativo. 83

Se puede decir que es la descripción detallada de los procedimientos más importantes y

las características del sistema de control interno para las distintas áreas, mencionando
los registros y formularios que intervienen en el mismo.

La descripción debe hacerse de manera tal, que siga el curso de las operaciones en
todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se practicará en forma
aislada o con subjetividad.

Detallar ampliamente por escrito los métodos contables y administrativos en vigor,

mencionando los registros utilizados por la empresa, los empleados que los manejan,
quienes son las personas que custodian bienes, cuanto perciben por sueldos, etc.

La información se obtiene y se prepara según lo juzgue conveniente el contador público,

por funciones, departamentos o algún proceso que sea adecuado a las circunstancias.
Asimismo, determinará la forma y extensión en la aplicación de los procedimientos.

No es muy recomendable valerse de este método, salvo en casos especiales y aplicado

a un área específica, para analizar la secuencia de alguna operación; por lo general, en
aquellos casos es necesario que se establezca una nueva política o ésta cambie.84

El método descriptivo tiene ciertas desventajas que a continuación se desarrollan:

a) Capacidad de comunicación o de escribir hechos o sucesos: Depende del

grado de habilidad de expresión en forma clara y breve por el individuo
encargado de hacer la evaluación.

83
Oscar Rusenas, Rubén, Manual de Control Interno, MACCHI, Buenos Aires, 1999, p. 93
84
CP Calvo Langarica, César, ABC del Auditor, PAC, México, 2000, p. 73

99
 

b) Semántica: El objetivo es que el individuo que consulta la evaluación practicada

entienda o mejor dicho, interprete lo que realmente quiso describir el auditor, es
decir que el uso indebido de palabras o expresiones inapropiadas puede hacer
que el lector se confunda y de una mala interpretación.

c) Efectividad: El lector debe contar con una buena capacidad de memoria y de

síntesis que le permita desmenuzar los conceptos más significativos del relato.
d) Guía de trabajo: Este método no tiene una estructura lógica predeterminada que
le permita al auditor trabajar en forma ordenada, ya que cuando hace la
evaluación, él va anotando el relato en la forma en que se lo van contando y, de
esta manera, pueden quedar muchas cosas sin explicar que se pierden por
carecer de un orden o guía que le facilite la entrevista.

A continuación se presenta un breve ejemplo de la evaluación del control interno por el

método descriptivo para su mejor comprensión:

Empresa: Tapita, S.A.

Procedimientos: Recepción de cobranza

Evaluación efectuada el: 25 de noviembre de 2009
Auditor: Ulises Alejandro López Téllez
Supervisado por: Ricardo Nicolás Morales

En la recepción de la oficina central se procede a la apertura de toda la

correspondencia. Por los valores recibidos se confecciona la planilla “Valores
ingresados” por duplicado, se archiva la copia y se remite el original, junto con los
valores, a tesorería.

En cuanto a las cobranzas realizadas por los cobradores, éstos emiten un recibo
provisorio, no prenumerado, por duplicado, el original es entregado al cliente, los
cobradores afectan semanalmente la rendición de los valores recaudados,

100
 

mediante la preparación de la planilla de cobranzas (se prepara un original y una

copia que queda en poder de éste) juntamente con los valores y los duplicados de
los recibos provisorios, que son entregados a tesorería.

Tesorería, luego de controlar la información procede a emitir por duplicado los

recibos oficiales (el original lo envía al cliente y el duplicado queda adherido al
talonario) y prepara diariamente una planilla de resumen de cobranzas, que
abarca las realizadas por los cobradores, las cobranzas recibidas por correo y las
concretadas en ventanilla. Esta planilla se prepara por duplicado y se archiva el
original en tesorería, la copia pasa a cuentas corrientes para que ésta proceda a
efectuar las descargas en las fichas de cada cliente y posteriormente se envía a
contaduría.

Diariamente, tesorería efectúa el depósito de las cobranzas de los clientes y de

los otros ingresos producidos, al realizarse éste, se coloca el sello de depósito
restrictivo a los valores en cartera.

Sobre la base del duplicado de la boleta conformada por el banco, contaduría

realiza el registro del ingreso y luego archiva la boleta.

Mensualmente se reciben en tesorería los extractos bancarios, luego se efectúan

las conciliaciones bancarias y se archivan los extractos respectivos.

3.5.3 MÉTODO GRÁFICO

Como es de saberse hay varias maneras de aprendizaje o de plasmar cierto

conocimiento por medio de algo, en este caso, se encuentra la presentación de diversos
dibujos que facilitan la comprensión y síntesis de cierta información que llegará a todo
aquel que la requiera por diferentes circunstancias.

101
 

También el llamado flujograma o cursograma, consiste en revelar o describir la

estructura orgánica de las áreas en examen y de los procedimientos utilizando símbolos
convencionales y explicaciones que dan una idea completa del estado en que se
encuentra la entidad.

El flujograma es la representación gráfica del sentido, curso, flujo o recorrido de una

masa de información o de un sistema o proceso administrativo u operativo, dentro del
contexto de la organización, mediante la utilización de símbolos convencionales que
representan operaciones, registros, controles, etc., que ocurren o suceden en forma oral
o escrita en el quehacer diario del ente.85

Su origen dentro del ámbito de la auditoría, se encuentra en el Instituto Mexicano de

Contadores Públicos, pero tenemos que destacar, que el desarrollo y perfeccionamiento
de estos gráficos estuvo en manos de quienes más lo utilizaron, siendo estos los
analistas en sistemas dentro del campo de la administración y organización de las
empresas.

Uno de los problemas que tiene este método, es que no existe una simbología de
carácter universal, es decir que falta uniformidad en cuanto a su interpretación
simbólica, entonces nos vemos en la necesidad de crear una regla o patrón a usar, de
tipo convencional.

En seguida se presentan algunos de los símbolos más comunes dentro del desarrollo
de una auditoría:

85
Oscar Rusenas, Rubén, Manual de Control Interno, MACCHI, Buenos Aires, 1999, pp. 103

102
 

Representación Gráfica Nombre Significado

Contiene la denominación
abreviada y la cantidad de
ejemplares, esto también
puede representarse
Formulario
mediante la super-
posición de figuras, se
utiliza cuando se emite un
formulario y se debe
aclarar si es prenumerado.

Se utiliza para indicar la

Operación o existencia de cualquier
procedimiento operación de cómputo
sobre formularios o
registros.

Se emplea para
Control o selección operaciones de
verificación, selección,
alternativa o control.

Se le incorpora las letras

“C”, “A” o “N” para
connotar si la información
Archivo provisorio
está ordenada en forma
correlativa, alfabética o
numérica. Se utiliza
cuando se guarda o

103
 

almacena información o
formularios.

Tiene el mismo significado

X Archivo definitivo que archivo provisorio,
solo que éste es
permanente.

Se emplea cuando se
empieza un circuito, si
dentro de un mismo
cursograma hay varios
Inicio de un proceso
puntos donde se inician
procesos, se debe
numerar en orden
cronológico cada
comienzo de secuencia.

Representa el final de un
circuito o de un
documento que vuelve al
Finalización de un
cursograma por enviarse
proceso
al exterior de la empresa o
a otro sector, donde no
interesa conocer su
destino posterior.

104
 

105
 

3.6 EFECTOS DEL CONTROL INTERNO EN EL TRABAJO DE

AUDITORÍA DEL IMSS

En la actualidad el servicio que usualmente prestan los contadores públicos

autorizados, consiste en dictaminar acerca de la razonabilidad de los Estados
Financieros de una entidad, lo anterior, de acuerdo con las Normas de Información
Financiera, para tales efectos, los auditores independientes deben desarrollar todo un
proceso, el cual incluye una serie de pasos entre los cuales se destacan que se debe
de tener la definición de los términos del trabajo de mutuo acuerdo con su cliente; así
como la obtención de un amplio conocimiento tanto de la entidad como de su entorno,
objetivos , estratégias y desempeño financiero, por último, la evaluación exhaustiva de
los sistemas de control interno y control contable diseñados e implementados por la
entidad, esto por medio del uso de pruebas de control, la obtención de evidencia de
auditoría acerca de la razonabilidad de las cifras que componen los estados financieros
de la entidad auditada, lo anterior por medio del desarrollo de pruebas sustantivas, las
cuales incluyen tanto procedimientos analíticos como pruebas de detalle.

Resulta de suma importancia hacer referencia al hecho de que una auditoría de estados
financieros sólo proporciona a los usuarios de la información financiera una certeza
razonable acerca de que dicha información está libre de errores de importancia relativa,
es decir, nunca brindará certeza total de que la cifras de los estados financieros de una
entidad, están libres en un 100% de errores.

En la práctica, un auditor independiente no está en posibilidad de brindar certeza total

acerca de las cifras de los estados financieros de una entidad, lo anterior, en virtud de
las limitaciones inherentes al proceso de auditoría que éste desarrolla y entre las cuales
se destacan:

1) La ejecución de pruebas selectivas tanto de los procedimientos de control, como

sobre las cifras de los estados financieros

106
 

2) El hecho de que los sistemas de control interno y control contable son diseñados y
operados por seres humanos, los cuales con alguna frecuencia cometemos errores y
eventualmente nos confabulamos para incurrir en fraudes o actos ilegales
3) El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva más que
conclusiva
4) El uso del juicio profesional del auditor en lo relacionado a la definición de la
naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas que realiza y en lo relativo al
análisis e interpretación de la evidencia de auditoría que sirve de base, para sustentar
su opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros
5) La existencia de transacciones complejas de auditar tales como las transacciones
entre partes relacionadas, hechos que ocurren después de la fecha del balance, activos
y pasivos contingentes entre otros.

Es así que es posible concluir que un auditor siempre va a enfrentar algún nivel de
riesgo de auditoría.

Los auditores independientes deben planificar y ejecutar procedimientos de manera que

puedan obtener evidencia suficiente y competente, por medio del cual puedan reducir el
riesgo a un nivel aceptablemente bajo.

Cuando un auditor independiente emite una opinión acerca de la razonabilidad de los

estados financieros de una entidad, éste siempre se enfrentará a la posibilidad de que
su opinión sea inapropiada, a esta probabilidad de error se le conoce como riesgo de
auditoría.

107
 

108
 

CAPITULO IV DICTAMEN DEL IMSS

Entre los contadores públicos del país ha producido gran satisfacción la apertura
mostrada por los funcionarios a cuyo cargo está la administración del Instituto Mexicano
del Seguro Social, al presentarse la oportunidad para que la contaduría pública participe
activamente dictaminando de manera especial, el pago de cuotas obrero–patronales por
el sector empresarial a dicha institución.

Enorme y trascendente es el campo de actuación que se vislumbra para el contador

público, toda vez que este aspecto, representa una amplia fuente de trabajo para la
profesión.

4.1 CONCEPTO DE DICTAMEN DE IMSS

Con el fin de ser acordes con las normas que rigen la administración moderna,
en su más conveniente utilización profesional, se propone llevar a cabo un plan de
trabajo, que deberá conducir lograr la adecuada y óptima utilización de todos los
contadores públicos, aceptando sus dictámenes desde el punto de vista profesional, en
cuanto los aspectos de auditoría y en relación con las cotizaciones que por el concepto
de cuotas obrero–patronales debe percibir el IMSS.

Tenemos por primer concepto de dictamen de acuerdo al boletín 40–10 de las Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas como: el documento que suscribe el contador
público de acuerdo a las normas de su profesión relativas a la naturaleza, alcance y
resultado del examen practicado a los estados financieros de la entidad de que se trate.

109
 

“Dictamen: Es la opinión o juicio emitido por un contador público acerca de la

razonabilidad que guardan las cifras que se muestran en los estados financieros de una
empresa y los procedimientos empleados en su formulación.”86

“El dictamen para efectos del IMSS, es una herramienta mediante el cual el cliente
puede asegurarse si está cumpliendo con las disposiciones que emanan de la Ley del
Seguro Social y sus reglamentos.”87

“El dictamen a las cuotas obrero patronales enteradas al IMSS, es el documento emitido
por un contador público autorizado, que ha demostrado amplia capacidad en el ejercicio
profesional independiente en materia del pago de cuotas al IMSS.”88

De acuerdo a las definiciones antes mencionadas se entiende por dictamen como el

documento donde se plasma la opinión del contador público autorizado acerca de si se
están cumpliendo las obligaciones del patrón ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social.

4.2 OBJETIVO DEL DICTAMEN DEL IMSS

Para llevar a cabo cualquier trabajo siempre se debe tener en cuenta un objetivo
del porque se hace y lo que queremos lograr a su término.

El propósito del dictamen, emitido como resultado de una auditoria, también da guías
sobre asuntos que el auditor considera para formarse una opinión.

El dictamen en sí mismo representa un beneficio y debe ser utilizado por la

administración del negocio como una herramienta de control que ayude a optimizar
recursos y disminución de riesgos que implica el tener personal asalariado. Por lo que la
86
Diccionario Contable, Administrativo y Fiscal, José Isauro López López, pp. 98
87
http://www.expresochiapas.com/noticias/mas-opiniones/9559-dictamen-imss.html
88
http://www.infored.com.mx/articulos/el-dictamen-imss-que-es-y-quienes-estan-obligados-.html

110
 

principal finalidad del dictamen es emitir una opinión profesional independiente respecto
a si las cuotas de seguridad social obrero - patronales se presentan adecuadamente.

Para la evaluación de que los patrones estén realizando adecuadamente

conforme a ley el cálculo de las cuotas obrero – patrón, se debe tener en cuenta que los
patrones cumplan con ciertas características.

Estas características se deben tener en cuenta ya que la cantidad de empresas que hay
soy muchas para que todas sean dictaminadas y sería un poco difícil que sean
revisadas tantas empresas, es por esto que solo las que cuenten con las disposiciones
establecidas por la ley serán dictaminadas y en su caso los patrones que quieran ser
dictaminados.

De acuerdo a la Ley del Seguro Social establece que solo los patrones que cumplan
con las características mencionadas en dicha ley serán sujetos a dictaminarse.

Se entiende por sujetos obligados a las personas de carácter físico o moral o unidades
económicas sin personalidad jurídica, que paguen por la prestación de un servicio
personal y subordinado en el ejercicio fiscal.

Por lo que para la Ley del Seguro Social se entiende que los:

Sujetos obligados son los patrones que cuenten con un promedio anual de 300 o más
trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato.

“El promedio de trabajadores se obtendrá dividiendo entre 12 el total de trabajadores

que resulte de sumar los que en cada mes del ejercicio inmediato anterior prestaron sus
servicios al patrón considerando todos los registros patronales que tengan”.89

89
Artículo 152 del RACERF.

111
 

La Compañía X, S.A, tiene en total por mes los siguientes trabajadores:

MES NUMERO DE
TTRABAJADORES
Enero 250
Febrero 300
Marzo 280
Abril 315
Mayo 320
Junio 260
Julio 285
Agosto 294
Septiembre 310
Octubre 265
Noviembre 285
Diciembre 310
SUMA 3,474

Promedio de trabajadores: 3,474 / 12 = 289 trabajadores, por lo que no es sujeto a

dictaminarse ante el Instituto Mexicano del Seguro Social ya que no cuenta con un
promedio de 300 trabajadores.

Existe un dictamen voluntario u optativo los que no se encuentren dentro den dictamen
obligatorio es decir podrán optar por dictaminarse para efectos del seguro social por el
contador publico autorizado.90

Sujetos no obligados.- Cualquier otro patrón que opte por dictaminar sus
aportaciones.

Los plazos para dictaminar se deberá presentar dentro de los cuatro meses siguientes a
la terminación del ejercicio inmediato anterior (enero a abril) debiéndose presentar el
dictamen a mas tardar, el día 30 de septiembre siguiente al del ejercicio fiscal inmediato
anterior.

Algunos beneficios que se obtienen por dictaminarse son:

90
http://www.imss.gob.mx/NR/exeres/55B1D29E-D14E-4981-9217-3A3A7168B708.htm

112
 

 No serán sujetos de una revisión de la contabilidad del contribuyente, en el

domicilio fiscal del mismo, que quien la realiza es la autoridad fiscal para
verificar el cumplimiento pleno y oportuno de las obligaciones fiscales
sustantivas y formales. Esta son denominadas visitas domiciliarias y estas
deben ser realizadas por los ejercicios dictaminados.

Dentro de una visita domiciliaria se debe enviar un documento que es donde consta el
acto administrativo procedente de una autoridad fiscal, tendiente a verificar en el
domicilio del contribuyente, el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

 En los casos en que se hubieran emitido cédulas de liquidación por diferencias

en el pago de cuotas y el dictamen se encuentre en proceso de formulación, el
patrón deberá aclararlas, debiendo en su caso, liquidar el saldo a su cargo,
tomándolas en cuenta el contador publico autorizado que dictamine, como parte
de su revisión en la determinación de diferencias que resulten de su auditoria en
forma especifica para los trabajadores y por los periodos que se hubieran
emitido.

 No se emitirán a su cargo cédulas de liquidación por diferencias derivadas del

procedimiento de verificación de pagos, por el ejercicio dictaminado, siempre
que cumplan con las condiciones siguientes:

1) Que se haya concluido y presentado el dictamen correspondiente

2) Que los avisos afiliatorios y las modificaciones salariales derivados del

referido dictamen se hubieran presentado por el patrón en los formatos o
medios electrónicos dispuestos para ello

3) Que las cuotas obrero patronales a cargo del patrón, deriva del dictamen,
se hubiesen liquidado en su totalidad o se haya agotado el plazo de doce
meses.

113
 

 Podrán pagar las cuotas determinadas en el dictamen así como la actualización

y recargos respectivos, hasta en 12 mensualidades.

4.3 MARCO LEGAL

Una adecuada administración de seguridad social, es un tema que ha tomado

verdadera importancia dentro de las organizaciones, ya que el no cumplir cabalmente
con las disposiciones en materia de seguridad social, puede representar un pasivo
contingente importante, afectando en mayor o menor medida las utilidades de las
empresas.

Ante esta situación, más que solamente cumplir con las disposiciones vigentes, las
organizaciones deben apoyarse en sus dictaminadores, para buscar ventajas reales
que los apoye en la mejora continua de sus métodos y procedimientos y que
adicionalmente, se obtenga una tranquilidad razonable.

Es por esto que todos los patrones deben tener el conocimiento de todas las leyes y
reglamentos en materia de seguridad social y así sepan cuáles son los requisitos,
plazos o las razones por las que pueden ser dictaminados y el procedimiento que se
debe seguir.

4.3.1 REQUISITOS PARA DICTAMINAR

Para que el trabajo realizado por el contador público al realizar una auditoría ante
el Instituto Mexicano del Seguro Social tenga validez, es necesario que se cumplan con
ciertas características de carácter profesional que lo haga diferenciarse de otros
contadores, para así tener la certeza y confiabilidad de que su trabajo va a estar hecho
bajo los reglamentos específicos que se requieren.
114
 

De acuerdo al artículo 153 Capitulo II del Reglamento de la ley del Seguro Social en
materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización
(RACERF): Se entiende por contador público autorizado a:

1. Persona física que tenga título de contador público o grado académico

equivalente en el área de contaduría pública, expedido por autoridad competente, se
inscriba y mantenga vigente dicha inscripción en el registro de contadores públicos.
2. Se inscriba y este vigente su inscripción al IMSS de acuerdo al formato
DICP – 01, que es referente a la solicitud para el registro de contadores públicos.
3. Ser de nacionalidad mexicana.
4. Ser miembro activo de un colegio.
5. Cumpla con Norma de Educación Profesional Continua.

El artículo 154 de RACERF menciona que el contador público registrado deberá:

1. Informar cambios a su solicitud de registro. Considerando 10 días hábiles

después de efectuado.
2. Comprobar cada año (dentro de los 3 primeros meses), que es socio
activo de un colegio activo de profesionales de la contaduría pública.
3. Acreditar la evaluación correspondiente ante el propio Instituto.
4. Dar aviso al patrón de la suspensión o cancelación de su registro dentro
de los 5 días hábiles siguientes contados a partir de su notificación.

Conforme al artículo 155 de RACERF menciona algunos impedimentos por lo que el

contador público no podrá emitir su dictamen:

1. Sea el patrón a dictaminar, o sea empleado que intervenga en la

administración de dicho patrón.
2. Ser cónyuge o pariente consanguíneo.
3. Prestar o haber prestado en el ejercicio que dictamina, servicios
subordinados al patrón.

115
 

4. Tener o haber tenido durante el ejercicio a dictaminar, injerencia en los

negocios del patrón.
5. Ser agente o corredor de bolsa que se encuentre activo en su ejercicio
profesional.
6. Tener otro tipo de vínculo que impida la independencia o imparcialidad de
criterio.
7. Estar prestando servicios al instituto o a cualquier otra autoridad fiscal que
determine contribuciones federales o locales.
8. Encontrarse en cualquier situación análoga que afecte su imparcialidad.

Todo lo anterior es un impedimento porque si el contador tiene algún vínculo con el

patrón a dictaminar pierde su independencia e imparcialidad, buscando algún beneficio
para el patrón o emitiendo una opinión equivocada.

4.3.2 AVISO PARA EMITIR DICTAMEN

Para que todo lleve una adecuada cronología y las autoridades puedan saber si
se están entregando los avisos en el tiempo que se les requiere, es necesario que se
estipulen plazos, de no ser entregado en tiempo que se proceda a tomar las medidas
necesarias.

De acuerdo al artículo 156 de RACERF:

El patrón deberá presentar dentro de los cuatro meses siguientes a la terminación del
ejercicio a dictaminar el Aviso de Dictamen para efectos del Seguro Social por medio
del formato DICP – 02, este aviso es único por todos los registros con los que cuente el
patrón.

Dicho formato, puede descargarse en la sección de "Patrones", del portal de Internet del
Instituto Mexicano del Seguro Social.

116
 

El artículo 157 de RACERF menciona que:

El aviso deberá ser suscrito por el patrón o representante y el contador público

autorizado, deberá presentarse en la unidad administrativa que corresponda el domicilio
del patrón.

Se entenderá por aceptado el aviso cuando no existe notificación del Instituto dentro de
los primeros 15 días hábiles siguientes a la fecha de presentación del aviso.

El aviso no surtirá efecto de acuerdo al artículo 158 de RACERF cuando:

 No haya sido presentado dentro del plazo, no sea suscrito por el patrón o el
contador público, no haya cumplido con actualización continua.
 El registro del contador público, esté suspendido o cancelado.
 Exista notificación de visita domiciliaria al patrón antes de presentar aviso.
 Exista impedimento de contador público que lo suscribe.

De acuerdo al artículo 159 de RACERF menciona que:

1. Cundo exista la solicitud patronal o invitación del Instituto a la corrección o el

Instituto requiera de la contabilidad del patrón a sus oficinas el período a
dictaminarse será por los últimos dos ejercicios.
2. Cuando está notificada la orden de visita pero no ha iniciado la revisión
documental todavía, el Instituto podrá autorizar al patrón dictaminarse por los
últimos 3 ejercicios.

Una vez autorizado el aviso para dictaminar, el patrón no podrá optar por ningún
procedimiento de corrección.

El artículo 160 de RACERF enuncia que: Una vez presentado el aviso y el patrón hace
una sustitución del contador público original podrá:

117
 

 Presentar dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de presentación del aviso.

 En cualquier tiempo antes de la entrega del dictamen, por causa de incapacidad
física o impedimento legal comprobados.

Si existe sustitución el Instituto podrá autorizar que el dictamen se presente dentro de

los 2 meses siguientes al plazo de entrega.

4.3.3 CARACTERISTICAS DEL DICTAMEN

Se debe tener en cuenta que en una auditoría se lleva a cabo bajo

características específicas, por lo que para la emisión del informe final del trabajo
realizado que es el dictamen se debe tener las mismas consideraciones en cuanto a su
presentación, la fecha que debe presentarse, los puntos que debe contener el formato
de dictamen, con el fin de que pueda ser comprensible para las personas que lo lean.

De acuerdo al artículo 161 de RACERF nos menciona que:

El plazo para presentar el dictamen es a más tardar el 30 de septiembre y cuando sea

por causa de invitación se hará dentro de los 9 meses siguientes a la presentación del
aviso.

El artículo 162 de RACERF hace referencia de que existe una prorroga de 40 días
hábiles por causa de fuerza mayor o fortuitos, impedimento físico o legal. Se considera
autorizada la prorroga dentro los 15 días hábiles siguientes a su solicitud, el Instituto no
notifica la resolución.

El dictamen deberá estar integrado de acuerdo al artículo 163 del RACERF:

1. Carta de Presentación.
2. Opinión conforme al texto aprobado (Diario Oficial 5 enero 2004).

118
 

3. Anexos.
4. Documentación complementaría.

El artículo 164 de RACERF menciona que la opinión que emita el contador público
deberá apegarse al texto aprobado y contendrá:

1. La manifestación bajo protesta de decir verdad, que la opinión se elaboró en

cumplimiento de la ley y sus reglamentos y con apego a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, así como sus procedimientos, donde la opinión puede
ser:

 Limpia.
 Sin salvedades.
 Con salvedades.
 Con abstención de opinión.
 Con opinión negativa.

2. Señalar las omisiones en que incurrió el patrón si, estas no fueron corregidas
antes de la entrega del dictamen.
3. El registro o registros patronales y el ejercicio o período dictaminado.
4. Las razones por las cuales el contador público autorizado no formulo todos los
anexos del dictamen, explicando al Instituto dichas razones.
5. El nombre, firma y número de registro ante el Instituto, del contador público
autorizado.

Las cuotas obrero–patronales omitidas deberán ser pagadas con actualización y

recargos y podrán ser cubiertas en parcialidades (anexar copia al dictamen) y si el
patrón pago sin justificación alguna cuota podrá tramitar nota de crédito.

119
 

4.3.4 ANEXOS DEL DICTAMEN

Otra parte importante en la entrega del dictamen es que se deben incluir ciertos
anexos que son parte fundamental para que se tenga un mayor entendimiento y
conocimiento sobre la situación del patrón dictaminado, teniendo una mayor seguridad
referente a la información obtenida en la auditoría y a la opinión que se de.

El artículo 166 de RACERF enuncia los anexos del dictamen que son:

1. Informe sobre la situación del patrón dictaminado:

a) Descripción de las características generales del patrón y específicas sobre las
modalidades de aseguramiento que les sean aplicables.
b) Clases y características de los contratos de trabajo.
2. Cuadro analítico de las cuotas obrero–patronales, omitidas y determinadas en el
dictamen.
3. Análisis de conceptos de percepción por grupos o categorías de trabajadores,
indicando si se acumularon al salario base de cotización.
4. Conciliación del total de percepciones de trabajadores en registros contables
contra la base de salarios manifestados para el Instituto como lo declarado para
el impuesto sobre la renta. (Al anexo deberá adjuntarse, copia de la declaración
anual de ISR, de pago y retenciones, balanza de comprobación analítica de
subcuentas de costos y gastos).
5. Reporte de actividades, clasificación y grado de riesgo de la empresa
dictaminada.

4.4 SANCIONES AL DICTAMINADOR

Existe una profunda preocupación por el deterioro sufrido por la información

financiera que perjudica a los mercados financieros. Uno de los pilares en que se
asienta esta confianza es la profesión auditora y los informes emitidos por los auditores
120
 

4.4.1 AL CONTADOR PÚBLICO, POR IRREGULARIDADES EN EL

DICTAMEN

El auditor al realizar su trabajo puede no aplicar el principio de independencia

mental al llegar al resultado de su examen, esto debido a una serie de circunstancias
que son causantes de la pérdida de objetividad en el desempeño de su profesión.

Cuando el Instituto Mexicano del Seguro Social detecte ciertas irregularidades en la

elaboración e integración del dictamen, imputables al contador público autorizado,
podrá imponer las sanciones en los términos siguientes:

I. Le amonestará:

a).- Si presenta incompleta la información que el Instituto le solicita como son: carta de
presentación firmada por el patrón o sujeto obligado, o su representante legal y por el
contador público autorizado, opinión, anexos y documentación complementaria; integrar
al dictamen copia del comprobante de pago o de la autorización del pago en
parcialidades y comprobante de la primera parcialidad efectuada de las cuotas omitidas;

b).- En caso de que no cumpla con los requerimientos que le formule el Instituto o no
presente la totalidad de la documentación o información solicitada en los términos del
Reglamento de la Ley del Seguro Social.

c).- Que el contador público no cumpla informar al Instituto cualquier cambio en los
datos que proporcionó en su solicitud de registro, en un plazo de diez días hábiles,
contados a partir de la fecha en que ocurra. Comprobar, dentro de los tres primeros
meses de cada año, que es socio activo de un colegio de profesionales de la contaduría
pública, reconocido por la autoridad competente y acreditar una evaluación ante la
asociación de la profesión contable al que pertenece, en materia de la Ley y sus
reglamentos, cuyo contenido y periodicidad será fijado por el propio Instituto, tomando
en consideración los criterios que al efecto emita una comisión integrada por colegios

121
 

profesionales de contadores públicos que demuestren que incluyen en su membresía al

menos el diez por ciento del total de los profesionales colegiados en México.

II. Le suspenderá el registro ante el Instituto Mexicano del Seguro Social:

a).- Por un año, cuando acumule tres amonestaciones, dentro de un periodo de cuatro
años consecutivos;

b).- Por dos años, en las siguientes situaciones:

1) Cuando no formule el dictamen y anexos debiendo hacerlo;

2) Cuando habiendo presentado incompletos bien sea el dictamen o los anexos, el
contador público autorizado no hiciera las aclaraciones que le requiera el Instituto
3) Cuando la documentación solicitada no se presente dentro del plazo que se otorgue
para tal efecto, independientemente de las prórrogas o nuevos requerimientos
autorizados por el Instituto.

c).- Por tres años, cuando del dictamen presentado o de su revisión, se resuelva que lo
hizo en contravención a lo dispuesto en la Ley del Seguro Social, sus reglamentos o a
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas;

d).- Cuando esté sujeto a proceso por presunta comisión de un delito de carácter fiscal
o intencional que ameriten pena corporal. En este caso, la suspensión durará hasta la
resolución definitiva de dicho proceso.

III. Le cancelará el registro ante el Instituto:

a).- Cuando hubiere reincidencia a la violación a las disposiciones que rigen la

formulación del dictamen y demás información para efectos fiscales. Se entiende que
esto sucede cuando el contador público autorizado acumule tres suspensiones;

122
 

b).- Al dejar de ser socio activo del colegio de al que pertenezca, reconocido por la
autoridad competente.

4.4.2 FACULTADES DEL INTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL

Los hechos afirmados en los dictámenes que formulen los contadores públicos
se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario y el organismo rector de éste ámbito
en todo tiempo podrá ejercer sus facultades de vigilancia o comprobación y emitir la
resolución correspondiente, en caso de determinar diferencia con motivo de la revisión
del dictamen.

El Instituto ejercerá las facultades ah aplicar sanciones, de acuerdo con el

procedimiento siguiente:

I. Determinada la irregularidad, ésta se hará del conocimiento del contador público por
escrito, para que en un plazo máximo de quince días hábiles, manifieste lo que a su
derecho convenga y presente las pruebas documentales que desvirtúen los hechos y

II. Agotada la fase anterior, con vista en los elementos que obren en el expediente, el
Instituto emitirá la resolución que proceda.

4.5 MODELOS DEL DICTAMEN

Como hemos visto la finalidad del examen de estados financieros, es expresar

una opinión profesional independiente respecto a si presentan la situación financiera de
una empresa respecto a las normas de información financiera, por lo tanto una vez
realizado este examen, el auditor plasma su opinión en uno de los siguientes tipos de
dictamen:

123
 

4.5.1 DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES

Toda empresa auditada desea obtener un examen con el mínimo de errores, ya

que esto le muestra que ha tenido un buen desempeño organizacional y por lo tanto le
ha ayudado a cumplir sus objetivos. Este reconocimiento se admite con la emisión de
un dictamen limpio, cierta obra lo define como:

“Cuando el auditor concluye que los estados financieros auditados presentan

razonablemente en todos los aspectos importantes la situación financiera de la entidad
conforme con las normas de información financiera mexicanas se considera que es
limpio o sin salvedades.”91

Este dictamen permite que el auditor emita una opinión limpia o estándar y, después de
ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la
opinión del auditor. Para efectos del dictamen del Seguro Social tenemos el siguiente
ejemplo92:

91
www.mitecnologico.com
92
www.imss.gob.mx/patrones/formatos

124
 

MODELO DE OPINIÓN LIMPIA

( Cuando derivado de la revisión el Auditor no determina omisiones)

LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A.
PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA
He examinado la información que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que
reflejan la aseveración de la administración del patrón ____________________, con
registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [ y los consignados en el
Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)] **, respecto del
cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus
Reglamentos, por el ejercicio o período del _____________ al ______________. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma información con base
en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas que contienen las normas para atestiguar, y por lo tanto incluyó la aplicación
de los procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveración de la administración.
Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos*, apliqué, entre otros, los
siguientes procedimientos.
1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de
trabajo.
2. Revisé y evalué el sistema de control interno del patrón, específico al examen
que me ocupa.
3. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de
alta, baja, modificaciones de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales
presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.
4. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el
número de días trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.

125
 

5. Revisé que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y

otras remuneraciones que perciben los trabajadores se hubieran considerado en
la determinación del salario diario integrado base de cotización de conformidad
con lo establecido, en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social.
6. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la
prima de riesgo de trabajo.
7. Revisé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores, contra los
registros contables.
En mi opinión la aseveración de la administración del patrón _____________________,
es razonablemente correcta respecto del cumplimiento, en todos los aspectos
importantes, con las obligaciones fiscales en materia de Seguro Social, por el ejercicio
o periodo del _____________ al ___________ y la información contenida en los
anexos del l al V*, se encuentra presentada de conformidad con lo establecido en el
Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de
Empresas, Recaudación y Fiscalización.

Contador Público Autorizado

Nombre y firma
Registro IMSS___________

*Para los patrones de la construcción, se examinarán también las Cédulas I a III.

**En caso de contar con más de un registro patronal o Registro Patronal Único

4.5.2 DICTAMEN CON SALVEDADES

Es grato recibir una opinión limpia, sin embargo, no siempre se puede emitir,
debido a elementos que en este caso dan origen a una opinión con ciertas limitaciones
u observaciones. Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictamen cuando:

126
 

“El resultado de su examen presente limitaciones para aplicar los procedimientos de

auditoria o encuentre desviaciones en la aplicación de las Normas de Información
Financiera.

Se deben presentar las observaciones de los hechos encontrados en el desarrollo de la

auditoria que por su naturaleza no representan tanto riesgo indicando todas las
razones de importancia que las originaron.”93

Como ejemplo podemos mencionar: “Los pasivos no registrados, registros contables

inadecuado, combinación de salvedades, etc.”94

A continuación se presentan los rasgos sobresalientes para el caso de dictamen con

salvedades en la aplicación de las Normas de Información Financiera y por limitaciones
en el alcance del examen.

Características para el dictamen por desviaciones en la aplicación de las Normas de

Información Financiera:

 Se identifica en forma precisa las desviaciones (si no se integro el salario base

de cotización y/o si los trabajadores no están afiliados al régimen obligatorio del
seguro social).
 Se debe cuantificar su efecto indicando el procedimiento que se uso.
 Se consigna la recuperación de las desviaciones en el dictamen
 Se considera la importancia relativa, es decir, el margen de error permitido para
que no afecte la decisión que pueda tomar un tercero o en su caso el margen
que le permitió al auditor emitir este tipo de dictamen.

Características en el dictamen por limitaciones en el alcance del examen:

93
www.mitecnologico.com
94
Ibíd

127
 

 Se deben mencionar las razones ajenas al auditor por las cuales no puede
realizar su trabajo, ya sean ciertas características operativas de la entidad o
restricciones impuestas por la administración.
 Se describen en un párrafo por separado.

Ejemplo95:
MODELO DE OPINIÓN CON SALVEDADES

(Cuando derivado de la revisión el Contador Público autorizado determina conceptos o

sujetos de aseguramiento que el patrón no acepta integrar al salario diario de cotización
o afiliar al régimen obligatorio).
LUGAR Y FECHA

ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A.

PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA
He examinado la información que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que
reflejan la aseveración de la administración del patrón ____________________, con
registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [ y los consignados en el
Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)] **, respecto del
cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus
Reglamentos, por el ejercicio o período del _____________ al ______________. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma información con base
en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas que contienen las normas para atestiguar, y por lo tanto incluyó la aplicación
de los procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveración de la administración del
patrón. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi
opinión.

95
www.imss.gob.mx/patrones/formatos.htm

128
 

Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos*, apliqué, entre otros, los
siguientes procedimientos.
1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de
trabajo.
2. Revisé y evalué el sistema de control interno del patrón, específico al examen
que me ocupa.
3. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de
alta, baja, modificaciones de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales
presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.
4. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el
número de días trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
5. Revisé que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y
otras remuneraciones que perciben los trabajadores se hubieran considerado en
la determinación del salario diario integrado base de cotización de conformidad
con lo establecido, en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social.
6. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la
prima de riesgo de trabajo.
7. Revisé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores, contra los
registros contables.

Verifiqué que los conceptos _______(detallar)_______ no se integraron al salario base

de cotización y (o) las personas físicas que aparecen en la contabilidad del patrón en el
rubro de _______(detallar)________ ,no se afiliaron al régimen obligatorio del seguro
social, por (detallar los motivos de ambas situaciones) , en los registros patronales
(relacionar).
A. En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas
en el párrafo que antecede, así como por las omisiones señaladas en el Anexo II,
mismas que fueron cubiertas con fecha ____ de _______________ de _______, la
información mencionada en el primer párrafo presenta, razonablemente, en todos los
aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social,
por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________, de tal manera que la

129
 

información contenida en los anexos I al V*, no contienen errores y están preparados

de acuerdo al Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación,
Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.

B. En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas
en el párrafo que antecede, así como por omisiones señaladas en el Anexo II, mismas
que serán cubiertas en _________ mensualidades, la información mencionada en el
primer párrafo presenta, razonablemente, en todos los aspectos importantes, las
obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo
del _____________ al ___________, de tal manera que la información contenida en los
anexos I al V*, no contienen errores y están preparados de acuerdo al Reglamento de
la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas,
Recaudación y Fiscalización.

________________________
Contador Público Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS____________

*Para los patrones de la construcción, se examinarán también las Cédulas I a III.

**En caso de contar con más de un registro patronal o Registro Patronal Único

4.5.3 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

El auditor se puede encontrar con circunstancias ajenas que le impidan emitir un

dictamen con salvedades, en este caso tiene que emitir una opinión diferente,
abstenerse de opinión significa que:

130
 

Cuando el alcance del examen practicado por el auditor haya sido limitado por una
imposibilidad práctica o por limitaciones impuestas por la administración de tal forma
que le hayan impedido obtener los elementos de juicio competentes y suficientes para
expresar una opinión profesional sobre los estados financieros, en su conjunto, en
forma tal, que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades, el auditor debe
abstenerse de expresar una opinión, nuevamente indicando todas las razones que
dieron lugar a dicha abstención.

Ejemplo: Falta de un control interno adecuado en los inmuebles mobiliario y equipo.

Este modelo de dictamen se caracteriza por:

 Se opta cuando las limitaciones son tan importantes que no permiten formarse
una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la
Ley del Seguro Social.
 Se deben indicar con claridad todos los motivos que dieron origen a la
abstención.
 No debe utilizarse en sustitución de una opinión negativa.
 No se deben expresar opiniones parciales sobre partidas individuales

Ejemplo96:

96
www.imss.gob.mx/patrones/formatos.htm

131
 

MODELO DE DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

(Cuando el Contador Público autorizado, no cuenta con información, documentación o

elementos suficientes para llevar a cabo la revisión que le impida inclusive, emitir una
opinión con Salvedades)
LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA X, S.A.
PATRON EN CASO DE SER PERSONA FÍSICA

Fui contratado para examinar la información que se presenta en los anexos l al V

adjuntos*, que reflejan la aseveración de la administración del patrón
________________________, con registro patronal ____(del domicilio fiscal)____,[ y
los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02
A2)]** respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del
Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o período del _____________ al
______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma
información con base en mi examen.
(Describir las limitaciones al alcance)
Debido a la importancia en la limitación en el alcance de mi examen que se menciona
en el (los) párrafo(s) anterior(es) y en vista de la importancia de los efectos que
pudieran tener en la correcta afiliación del patrón, de los trabajadores e integración del
salario base de cotización, me abstengo de expresar una opinión en materia del Seguro
Social sobre la aseveración de la administración del patrón ____________________,
por el ejercicio o periodo del _______________ al _________________.

_______________________
Contador Público Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS___________

132
 

*Para los patrones de la construcción, se examinarán también las Cédulas I a III.**En

caso de contar con más de un registro patronal o Registro Patronal Único.

4.5.4 DICTAMEN NEGATIVO

En éste el auditor manifiesta a través de su opinión profesional como nos indica

el boletín 4010 de las Normas y Procedimientos de Auditoria que “cuando los estados
financieros no reflejan de manera alguna la situación real de la empresa, con esto se da
por entendido que la información generada no está basada en las normas de
información financiera, ni se encuentra dentro del marco regulatorio de las mismas, por
lo tanto, la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.”

Por consiguiente sus características representativas son las siguientes:

 Se utiliza solo cuando la información revisada no esta de acuerdo con las

normas de información financiera y las desviaciones son tan importantes que no
se considera adecuada una opinión con salvedades.
 La opinión negativa no exime al contador público de aplicar las salvedades
necesarias.
 Al igual que el dictamen con abstención de opinión no se deben expresar
opiniones sobre algunas partidas individuales.

Ejemplo97

97
Ww.imss.gob.mx/patrones/formatos.htm

133
 

MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA

(Cuando el Contador Público autorizado, como consecuencia de su revisión, encuentra

que los registros contables no reflejan la integración real del salario base de cotización,
según los requerimientos de la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos)

LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A.
PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA

He examinado la información que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que

reflejan la aseveración de la administración del patrón ____________________, con
registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [ y los consignados en el
Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)] **, respecto del
cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus
Reglamentos, por el ejercicio o período del _____________ al ______________. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma información con base
en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas que contienen las normas para atestiguar, y por lo tanto incluyó la aplicación
de los procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveración de la administración.
Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos*, apliqué, entre otros, los
siguientes procedimientos.

1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de

trabajo.
2. Revisé y evalué el sistema de control interno del patrón, específico al examen
que me ocupa.

134
 

3. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de

alta, baja, modificaciones de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales
presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.
4. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el
número de días trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
5. Revisé que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y
otras remuneraciones que perciben los trabajadores se hubieran considerado en
la determinación del salario diario integrado base de cotización de conformidad
con lo establecido, en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social.
6. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la
prima de riesgo de trabajo.
7. Revisé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores, contra los
registros contables.

Las percepciones que están asentadas en los registros contables no reflejan la

integración real del salario base de cotización, según los requerimientos de la Ley del
Seguro Social y sus Reglamentos.
Debido a lo mencionado en el párrafo anterior, en mi opinión y bajo protesta de decir
verdad, los registros y las declaraciones presentados por el patrón
____________________________, no reflejan la situación real en materia de Seguro
Social.

________________________
Contador Público Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS___________

*Para los patrones de la construcción, se examinarán también las Cédulas I a III.

** En caso de contar con más de un registro patronal o Registro Patronal Único.

135
 

136
 

137
 

138
 

INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DEL ANEXO l(Para dictámenes

presentados por un registro patronal)
"INFORME DE LA SITUACION DEL PATRON DICTAMINADO"

INSTRUCCIONES:

“1. Características generales del patrón

Con base en la escritura constitutiva, sus reformas y demás documentos oficiales,
anotar los siguientes datos:

 Nombre, Denominación o Razón Social

 Domicilio Fiscal
 Registro Patronal
 Ejercicio o Periodo dictaminado (Día-Mes-Año de inicio y término)
 Nombre del Patrón o Representante Legal

2. Clasificación de la Empresa.
Con base en el aviso de inscripción patronal y demás documentos oficiales, anotar:

 Fecha de inicio de actividades, correspondiente al centro de trabajo.

 Periodo de duración, indicando inicio y término de la Clase, Fracción y Prima,
considerando las modificaciones al Grado de Riesgo del periodo dictaminado.

3. Cuotas pagadas en el periodo.

Con base en las cédulas de determinación, sin incluir las derivadas de la revisión
practicada, anotar los importes de las cuotas obrero patronales pagadas durante el
ejercicio, incluyendo las de SIVEPA antes de la presentación del dictamen, por las
diferentes ramas de seguro, así como el total de las mismas, incluyendo los pagos
complementarios.
Tratándose de patrones de la industria de la construcción que dictaminen por obra, las
cuotas deberán corresponder únicamente al periodo de la obra dictaminada.

139
 

4. Marque con una “X” en el espacio correspondiente para indicar si en el periodo sujeto
a dictamen se adquirió la calidad de patrón sustituto, en caso afirmativo anote la fecha.

5. Marque con una “X” en el espacio correspondiente para indicar si se tienen bases de
cotización especiales, explicando éstas, en caso afirmativo.

6. Clases y características de los contratos de trabajo. (Hoja 2).

Anotar en la parte superior de ésta hoja:

 Nombre, Denominación o Razón Social.

 Registro Patronal.
 Ejercicio o Periodo dictaminado (Día-Mes-Año de inicio y término).

Con base en los contratos de trabajo vigentes en el período dictaminado, por cada
grupo de trabajadores o categorías de éstos, con iguales condiciones de trabajo y
prestaciones deberá requisitar un recuadro por cada uno de ellos, anotar en el formato
lo siguiente:

Marque una “X” en el espacio correspondiente para indicar si se trató de contrato

Colectivo o Individual.

 Sindicato. - El nombre de la agrupación.

 Vigencia del Contrato.- La fecha de inicio y término del Contrato.
 Tipos de contratación.- Marque una “X” en el espacio correspondiente para
indicar si la contratación fue de planta, eventual, o a obra determinada, en caso
de otros especificar.
 Grupo o categoría de trabajadores.- El nombre del grupo correspondiente.
(sindicalizado, obreros, empleados de confianza, etc.)

7.- Notas Relevantes

140
 

En caso de existir alguna aclaración a éste Anexo, anotar los puntos relevantes.

8. Nombre, firma y número de registro para dictaminar ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social del Contador Público Autorizado.”98

98
http://www.imss.gob.mx/patrones/formatos.htm

141
 

142
 

143
 

144
 

145
 

INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DEL ANEXO II

"CUADRO ANALITICO DE LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES
OMITIDAS Y DETERMINADAS EN EL DICTAMEN”

INSTRUCCIONES:

“1. Anotar en cada una de las hojas de este anexo:

 Nombre, Denominación o Razón Social.

 Registro Patronal del Domicilio Fiscal
 Ejercicio o Periodo dictaminado (Día-Mes-Año de inicio y término)

2. Con base en las cédulas de determinación resultantes de la revisión practicada y

cuando estas se hayan pagado en una sola exhibición, anotar los importes de las
cuotas obrero patronales, por las diferentes ramas de seguro, subtotal, Actualización,
Recargos, así como por el Total de las mismas, cuando el pago sea en parcialidades,
no se anotarán importes en estas columnas (Actualización, Recargos y Total).

Tratándose de patrones de la industria de la construcción que dictaminen por obra, las

cuotas determinadas deberán corresponder únicamente al periodo de la obra
dictaminada.

Cuando no se determinen diferencias anotar ceros o N/A (No aplica).

3. Conceptos u omisiones determinados en el Dictamen.

Anotar los conceptos (tiempo extra, bono de productividad, excedente de despensa,

aplicación de factor de integración incorrecto, revisión del grado de riesgo, etc.) u otras
causas de omisión determinadas en la revisión. (Hoja 2)

146
 

4. Notas Relevantes
Anotar los puntos relevantes.
Ejemplo:
Cuando el resultado de la revisión no genere avisos afiliatorios y/o movimientos
salariales (ejemplo modificación grado de riesgo), pero sí cuotas a cargo, deberá aclarar
los motivos en éste espacio.
En las hojas 2 y 3, anotar nombre y firma del patrón o representante legal y del
Contador Público autorizado, así como número de registro para dictaminar ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social.

6. Constancia de presentación de avisos afiliatorios y/o movimientos salariales

elaborados con motivo del dictamen. (Hoja 3)

 Marcar con una “X” en el espacio que corresponda para indicar si tiene o
no prórroga, y en su caso la fecha de vencimiento de la misma.

7. Con base en los avisos generados correspondientes a las irregularidades

detectadas por el Contador Público autorizado, determinar el número de casos por:

 Avisos de trabajadores no inscritos.- Corresponden a trabajadores

omisos identificados en la revisión.
 Avisos de Rectificación por fecha posterior y/o salario inferior.-
Corresponden a avisos de alta, reingreso o modificación de salario
presentados por el patrón con fecha posterior a la real y/o salario inferior
al real.
 Avisos de modificación de salario ascendentes.- Corresponden a avisos
de modificación de salario determinados en la revisión, por falta de
integración de percepciones variables en el bimestre anterior o por
salarios fijos superiores a los presentados por el patrón.

147
 

 Avisos de modificación de salario descendentes en periodos

intermedios.- Corresponden a avisos de modificación de salario para
igualarlos al salario presentado por el patrón, originados por la falta de
pago de percepciones variables en el bimestre anterior o por el pago de
percepciones variables de menor cuantía.
 Avisos de inscripción por baja improcedente.- Corresponden a avisos de alta o
reingreso de trabajadores que están vigentes, dados de baja por el patrón
erróneamente.
 Avisos de baja no presentados.- Corresponden a avisos de trabajadores inscritos
por el patrón que durante el periodo dictaminado no se encontraron vigentes, por
lo que se omitió presentar el aviso de baja, así como los identificados como
trabajadores omisos.
 Avisos descendentes correspondientes al primer día del ejercicio siguiente. -
Corresponden a avisos de modificación de salario para igualarlos al salario
presentado por el patrón, cuando el último salario mixto determinado por el
Contador Público autorizado sea superior al presentado por el patrón el primer día
del ejercicio siguiente.
 Total.- Suma de movimientos presentados.

En cada uno de los avisos, deberá anotar la leyenda “Dictamen” en el ángulo

superior izquierdo, el número de guía, la clave de la Unidad Administrativa
(Subdelegación), ésta se puede obtener en la Unidad Administrativa que
corresponda al domicilio del Registro Patronal.

Número de Guía
374 Para formatos tradicionales, cuando el número de avisos no sea superior a
cuatro:

Afil-02 Aviso de inscripción del trabajador

Afil-03 Aviso de modificación de salario del trabajador
Afil-04 Aviso de baja del trabajador o asegurado

148
 

406 Para dispositivo magnético.

806 Para patrones con Registro Patronal Único.

Conforme concluya la revisión, los medios magnéticos se presentarán con la

Constancia de Presentación de Avisos Afiliatorios y/o movimientos salariales de éste
Anexo, en original y tres copias en el área de auditoria a Patrones de la Unidad
Administrativa (Subdelegación) a la que corresponda, obteniendo acuse de recibo por el
área de Auditoria en una copia.

Nota: Por los trabajadores omisos que no cuenten con la información suficiente para
obtener el número de seguridad social, previo a la entrega del dictamen, deberá acudir
al área de Afiliación de la Unidad Administrativa (Subdelegación) que corresponda,
solicitando se otorgue un número convencional de seguridad social.

El número de seguridad social convencional es por un periodo determinado, para un

trabajador omiso que ya no se encuentra vigente.

 El aviso de inscripción de trabajador debe de presentarse en el formato

(Afil-02), el de modificación de salario (Afil-03), de reingreso (Afil-02) y de
baja (Afil-04), se podrán presentar mediante dispositivo magnético.
 El dispositivo magnético debe acompañarse del formato Afil-10 “Aviso
para presentar Reingresos, Modificaciones Salariales y/o Bajas mediante
Dispositivo Magnético”, así como original y copia del respaldo de los
movimientos contenidos en éste.

8. Número de trabajadores
De acuerdo a la revisión efectuada, determinar:

 Número de Trabajadores.- El número de trabajadores del(los) centro(s) de

trabajo que corresponda(n) al registro patronal antes de la revisión, más los
identificados como omisos.

149
 

 Trabajadores Revisados.- Corresponde al número de trabajadores del(los)

centro(s) de trabajo que corresponda(n) al registro patronal, considerados en el
alcance de la revisión efectuada por el Contador.

 Trabajadores Regularizados.- Corresponde al número de trabajadores del(los)

centro(s) de trabajo que corresponda(n) al registro patronal por los que se originó
algún aviso afiliatorio o movimiento salarial (alta, reingreso, modificación de
salario, baja) considerando el reproceso derivado del alcance de la revisión
efectuada por el Contador. “99

99
loc. cit

150
 

151
 

152
 

153
 

154
 

155
 

156
 

157
 

INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DEL ANEXO III

"ANALISIS DE LOS CONCEPTOS DE PERCEPCION POR GRUPOS O
CATEGORIAS DE TRABAJADORES, INDICANDO SI ESTOS SE
ACUMULARON O NO AL SALARIO BASE DE COTIZACION Y
REVISION A LOS PAGOS EFECTUADOS A PERSONAS FISICAS"

INSTRUCCIONES:
“1. Anotar en cada una de las hojas de este anexo:

 El nombre, denominación o Razón Social.

 Registro Patronal.
 Ejercicio o Periodo dictaminado (Día-Mes-Año de inicio y término)

2. Anotar el grupo o categoría de los trabajadores sindicalizados, de confianza, etc., y

deberá elaborar una hoja por cada grupo o categoría.

3. Cláusula en C.C.T.

De existir Contrato Colectivo de Trabajo, anotar la cláusula que le corresponda a cada

concepto.

4. Conceptos de percepción

Anotar todos los conceptos de percepciones en dinero o especie que recibió el grupo de
trabajadores analizado, con base en los contratos colectivos, así como aquellas que se
recibieron fuera de éste y que fueron pagadas en el periodo que se dictamina.

5. Tipos de percepción

Marque con una “X” en las columnas fija o variable, según sea el caso, de acuerdo a la
naturaleza de cada percepción o prestación que se otorgue a los trabajadores en
términos de la Ley.

158
 

6. Se Integra al Salario Base de Cotización

Marque con una X en la columna SI o NO, según sea el caso, cuando como resultado
de la revisión que efectúa el contador considere que deberá integrar o no cada una de
las percepciones para determinar el salario diario base de cotización manifestado al
Seguro Social, en términos de lo establecido en la Ley para efectos de integración.

NOTA: Por los conceptos que no se integran al salario base de cotización, el Contador
deberá contar con el soporte documental y los elementos suficientes que los sustenten.

7. Factores de Integración. (Hoja 2).

Con base en las percepciones y prestaciones fijas que otorga la empresa, indicar por
grupo o categoría de trabajadores los factores de integración a los que aplica. La
columna correspondiente a “otra” podrá ampliarse tantas veces como conceptos fijos se
otorguen.

159
 

Determinación del Salario Diario Base de Cotización correspondiente a las

percepciones fijas (Prueba Muestra) (Hoja 3).

El número de trabajadores que se presente en éste Anexo deberá comprender un

mínimo de 10 trabajadores.

 Si las percepciones fueron fijas, bastará que se presente un mes.

 Si las percepciones fueron fijas y variables, deberá considerar la totalidad de las
percepciones variables, presentando aquellos meses en que se hubieran
integrado

Anotar:

8. Mes que corresponda a la muestra.

9. Número de seguridad social.

10. Nombre del asegurado (Apellido Paterno, Materno, Nombre).

(Ejemplo columnas 8, 9 y 10)

Marzo 10-82-58-0569-6 Silva Hernández Marco Antonio
Marzo 12-68-42-1589-5 Ramírez López Ma. de los Angeles
Marzo 12-98-69-2145-1 Sánchez Martínez Raúl
Mayo 10-82-58-0569-6 Silva Hernández Marco Antonio
Mayo 12-68-42-1589-5 Ramírez López Ma. de los Angeles
Mayo 01-99-79-1268-6 López Escobedo Ricardo
Noviembre 10-82-58-0569-6 Silva Hernández Marco Antonio
Noviembre 12-68-42-1589-5 Ramírez López Ma. de los Angeles
Noviembre 12-98-69-2145-1 Sánchez Martínez Raúl

11. Antigüedad de acuerdo a su fecha de ingreso.

160
 

12. Grupo o Categoría a la que pertenece.

13. Cuota diaria.

14. Factor de integración que corresponda a la antigüedad y categoría del trabajador.

15. El nombre e importe del concepto que por su naturaleza no puede ser calculado
como factor, y se considere integrante del salario fijo. (Se deberá abrir ésta
columna tantas veces como conceptos existan)

16. Salario diario base de cotización fijo. (Cuota Diaria por Factor de Integración, más
otros conceptos fijos).

Determinación del Salario Base de Cotización correspondiente a las

percepciones variables (Prueba Muestra) (Hoja 4)

Con base en los trabajadores seleccionados en la hoja 3 de éste Anexo, continuar el

requisitado de ésta. Anotar:

17. En cada columna, el nombre del concepto e importe de percepción variable (se
deberán abrir tantas columnas como percepciones variables se otorguen).

18. Importe total de percepciones variables.

19. Número de días de salario devengado en el mes o bimestre anterior.

20. Promedio diario de percepciones variables (total de percepciones variables entre el

número de días de salario devengado).

161
 

NOTA: Tratándose de trabajadores que se encuentren en el supuesto de la fracción ll

del Artículo 30 de la Ley del Seguro Social, sólo se requisitará esta hoja y la columna 21
se denominará Salario Base de Cotización por percepciones variables.

Comparación entre el Salario Diario Base de Cotización determinado por Dictamen y

lo cotizado por el patrón. (Prueba Muestra) (Hojas 5).

Con base en los trabajadores seleccionados en la hoja 3 continuar el requisitado de esta:

Anotar:

21. El importe en la columna que le corresponda de acuerdo al salario diario base de

cotización determinado (fijo, variable o mixto).

22. El importe del salario diario base de cotización determinado por dictamen por cada
rama de seguro, hasta los máximos señalados por la Ley, lo cotizado por el patrón, así
como la diferencia que resulte.

Análisis de la Revisión a Pagos Efectuados a Personas Físicas (Hoja 6).

23. Anotar el importe total de las remuneraciones directas que se consignan en la hoja 1
del anexo IV.

24. Con base en la Declaración Informativa de Pagos y Retenciones a personas físicas

(formato 27), así como Declaración de Operaciones con Clientes y Proveedores de
Bienes y Servicios (formato 42), anotar el importe pagado a personas físicas en el
ejercicio, por concepto de actividades empresariales (comisionistas), honorarios
asimilables a salarios, honorarios, miembros de sociedades cooperativas de
producción, otros, sin considerar arrendamientos, honorarios al consejo de
administración, miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivo o comisarios
y otros.

162
 

25. Determinar el porcentaje que representan los pagos efectuados a personas físicas
del importe total de remuneraciones directas pagadas en el ejercicio.

26. De la muestra efectuada, anotar el importe pagado a personas físicas no

consideradas sujetas de aseguramiento (sin incluir notarios, abogados, médicos, etc.),
el importe de las que se afiliaron al Régimen Obligatorio del Seguro Social, así como el
importe total.

27. Determinar el porcentaje que representa el importe de la prueba realizada, del total
de pagos efectuados en el ejercicio a personas físicas.

28. De la muestra, anotar el nombre de la actividad desarrollada por la persona física

que no fue considerada sujeta de aseguramiento ( sin incluir a notarios, abogados,
médicos, etc.), así como el importe pagado.

29. De la muestra efectuada, anotar el nombre de la actividad desarrollada por la

persona física afiliada al Régimen Obligatorio del Seguro Social.

30. Anotar el importe que corresponda a los pagos efectuados a personas físicas
afiliadas al Régimen Obligatorio del Seguro Social.

31. Anotar el número de personas físicas identificadas como sujeto de aseguramiento.

32. Notas Relevantes

Anotar los puntos relevantes.

33. Nombre, firma y número de registro para dictaminar ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social del Contador Público Autorizado. “100

100
Loc.cit

163
 

164
 

165
 

166
 

167
 

168
 

169
 

INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DEL ANEXO IV

“CONCILIACION DEL TOTAL DE PERCEPCIONES DE
TRABAJADORES EN REGISTROS CONTABLES CONTRA LA BASE DE
SALARIOS MANIFESTADOS PARA EL INSTITUTO; ASI COMO
CONTRA LO DECLARADO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA”

INSTRUCCIONES:

”1. Anotar en cada una de las hojas de este anexo:

 El Nombre, Denominación o Razón Social.

 El registro patronal
 Ejercicio o Periodo dictaminado (Día-Mes-Año de inicio y término)

2. Con base en nóminas, listas de raya y otros documentos que soportan el pago de
cualquier remuneración, anotar los nombres de las remuneraciones pagadas y su
importe.

3. Anotar la suma de remuneraciones pagadas.

4. Con base en auxiliares, registros contables y balanza de comprobación, anotar de

cada cuenta de gastos el número de cuenta, subcuenta, subsubcuenta, nombre e
importe correspondiente, así como la suma por cada cuenta de gastos al cierre del
ejercicio dictaminado. (se deberán elaborar tantas hojas como cuentas de gastos
existan) (..n) (Hoja 2 y 3)

5. Anotar la suma de los importes cuentas de gastos y de balance.

6. Anotar los nombres e importe total de las percepciones variables del sexto bimestre
anterior al ejercicio dictaminado, así como del sexto bimestre del ejercicio dictaminado.
Tratándose de dictámenes anteriores al ejercicio de 2002 la información corresponderá

170
 

al doceavo mes del ejercicio anterior al dictaminado y del que dictamina

respectivamente. (Hoja 4)

7. Anotar por rama de seguros los importes de: (Hoja 5)

 Total de percepciones del personal topado

 Total de salarios tope
 Total de excedentes de salarios tope.

8. Anotar los puntos relevantes.

9. Nombre, firma y número de registro para dictaminar ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social del Contador Público Autorizado.”101

101
loc. cit

171
 

172
 

173
 

174
 

INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DEL ANEXO V

"REPORTE DE LA ACTIVIDAD O ACTIVIDADES, CLASIFICACION Y
GRADO DE RIESGO DE LA EMPRESA DICTAMINADA"

“El requisitado de este Anexo deberá ser elaborado durante el último mes
previo a la presentación del dictamen y corresponderá a la situación actual de la
empresa.

INSTRUCCIONES:

1. Con base en el Acta Constitutiva y reformas a la misma, anotar sin abreviaturas el

nombre, denominación o razón social de la empresa dictaminada.

2. Anotar el número de Registro Patronal dictaminado

3. Anotar el ejercicio o periodo dictaminado.

4. Anotar el domicilio fiscal del patrón.

5. Marcar con una “X” en el recuadro correspondiente a la División Económica,

especificando su Giro, indicando el nombre común y uso al que destina el producto
que explota o servicio que presta, Ejemplo:

 División Económica: Industria de la Transformación.

 Especificar su Giro: Elaboración de productos a base de cereales.

6. Con base en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación,

Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización y en la última Declaración
Anual de la Prima del Seguro de Riesgos de Trabajo, anotar Grupo, Clase, Fracción
y Prima.

7. Anotar las materias primas y recursos materiales básicos que utiliza la empresa
para el desarrollo de la(s) actividad(es) que realiza, pudiendo ser para el comercio,
producción y/o prestación de servicios.

175
 

Ejemplo: Harina Huevos

Azúcar Leche
Mantequilla Frutas en conserva

8. Anotar el número de unidades, nombre y uso al que se destina cada maquinaria y

equipo utilizado, incluyendo el de transporte, ya sea propiedad de la empresa, por
arrendamiento o comodato.

No. de Unidades Nombre Uso Combustible o energía Capacidad o Potencia

2 Hornos Horneado Energía 1500 WATTS
3 Camionetas Transporte Gasolina 120 HP

9. Anotar por área de trabajo el número de trabajadores así como su oficio u

ocupación específica, tomando como fuente de información las nóminas, listas de
raya o avisos presentados al IMSS.

Ejemplo:
No. de trabajadores Oficio u Ocupación
2 Panaderos
5 Ayudantes de panadero
1 Ayudante de repostería
3 Ayudantes de mostrador

10. Describir en forma ordenada todos los procesos de trabajo que realmente
desarrolla el patrón, sin omitir procesos iniciales, intermedios y finales. En caso de
que el patrón realice más de una actividad, deberá describirlas por separado.

11. Anotar lugar y fecha en donde y cuando se elabore el reporte.

12. Anotar el nombre completo, firma y número de Registro ante el Instituto

Mexicano del Seguro Social del contador público autorizado.

176
 

13. Anotar el nombre completo del patrón o representante legal y firma autógrafa del
mismo.

La información descrita en los puntos 9, 10, 11 y 12 de este Anexo, podrá ser

presentada a través de dispositivo magnético, o bien, en forma impresa, deberá
adicionar los anexos necesarios a fin de contar con la información completa.

NOTA: Cuando dentro de las actividades desarrolladas por el patrón en el centro de

trabajo, existan acciones realizadas por terceras personas o diferentes a las
manifestadas ante el Instituto, se recomienda complementar la información del punto
10, para describir la actividad real del patrón, considerando los siguientes puntos:

a) Describir como se reciben las materias primas y/o mercancías (lote, unidad,
etc.) y que empresa las envía.

b) Indicar como y donde almacenan las mercancías y/o materias primas, es

decir, en bodegas, naves industriales, en el propio local, en otro domicilio,
etc., indicar el equipo que se utiliza para su recepción y acomodo (diablos,
montacargas, bandas, etc.) y si este es propiedad de la empresa, así como
de que patrón dependen las personas que efectúan la recepción y
almacenamiento.

c) Precisar si la mercancía que se recibe en los casos de venta, es en

administración, consignación o compra directa.

d) Indicar el(los) nombre(s) de la(s) empresa(s) propietaria(s) del equipo donde

se transportan las mercancías y/o materias primas y/o prestan servicios a
los clientes.

e) Especificar como se promueven y efectúan los servicios que ofrece el patrón

(ventas, compras, manufactura, etc.)

f) Señalar los conceptos por los cuales el patrón emite su facturación

(prestación de servicios, comisiones, asesoría, ventas, etc.)
177
 

g) Indicar a cuenta de que patrón realizan el cobro a clientes a domicilio en el

caso de ventas, así como de que patrón dependen los cobradores.

h) En caso de existir, describir las cláusulas más importantes de los contratos

de arrendamiento del local y del equipo de transporte.

i) Señalar si además de la actividad principal, se prestan otros servicios,

dentro del mismo local, quiénes y como los otorgan de quién(es)
depende(n) el personal, quien y como lean.

Marque una “X” en el espacio correspondiente para indicar si se trató de contrato

Colectivo o Individual.

 Sindicato. - El nombre de la agrupación.

 Vigencia del Contrato.- La fecha de inicio y término del Contrato.
 Tipos de contratación.- Marque una “X” en el espacio correspondiente para
indicar si la contratación fue de planta, eventual, o a obra determinada, en
caso de otros especificar.
 Grupo o categoría de trabajadores.- El nombre del grupo correspondiente.
(sindicalizado, obreros, empleados de confianza, etc.)

7.- Notas Relevantes

En caso de existir alguna aclaración a éste Anexo, anotar los puntos relevantes.

8. Nombre, firma y número de registro para dictaminar ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social del Contador Público Autorizado.”102

102
loc. cit

178
 

179
 

POLITICA DE CALIDAD / INOCUIDAD

SABORIZANTESPLANTEAMIENTO
MEXICANOS S.A. DE C.V.
DEL y sus
CASOempleados, están comprometidos con
PRÁCTICO
sus clientes en el suministro de productos y servicios de calidad / inocuidad, en forma
eficiente efectiva, a través de la cadena total de suministro. Nos esforzamos en alcanzar o
La empresa denominada Saborizantes Mexicanos S.A. de C.V. con
exceder la calidad / inocuidad de todos nuestros productos y servicios con base en los
registro patronal E53-93945-45-9, se dedica a la compraventa, importación y
exportación establecidos
requerimientos de saborizantes naturales
por nuestros y artificiales, con un promedio de 21
clientes.
trabajadores, no es un sujeto obligado a presentar dictamen, pero quiere
conocer si está cumpliendo correctamente con el pago de cuotas obrero-
Cumpliremos con esta
patronales ante meta mediante
el Instituto el aseguramiento
Mexicano de la disponibilidad y uso de todas
de l Seguro Social.
procesos y herramientas necesarias para alcanzar el éxito, a través de la “EXPERIENCIA
EN LOS NEGOCIOS “ (una manera fundamental de trabajar en donde quiera que se
La empresa otorga prestaciones mínimas y comisiones a los vendedores.
integren , controlen y alineen los principales procesos de nuestra empresa), y a través de el
uso de la metodología del mejoramiento continuo.
La planeación se desarrollo en base a las normas y procedimientos de
auditoría, a la Ley del Seguro Social y al estudio del control interno, de ahí se
Nos enfocamos
partió en cinco (5)
para establecer el objetivos fundamentales:
plan e trabajo que consistió en revisar:

1º1.
DESARROLLO Y PROPIEDAD INDIVIDUAL:
El archivo permanente.
2. Características generales de la empresa.
3. Los contratos colectivos de trabajo.
Animamos a nuestros colegas a mejorar y aprender nuevas habilidades que los hagan
4. Las nóminas y sus registros en la contabilidad
capaces de contribuir de
5. Determinación positivamente a nuestras
las variables metas al
que integran desalario
calidadbase
/ inocuidad .A todo colega
de cotización
6. La correcta integración de los salarios
de SABORIZANTES MEXICANOS S.A. DE C.V. Se le ha confiado nuestra misión y su
7. Verificación de los movimientos des movimientos de los trabajadores.
trabajo continuo contribuye al más alto estándar posible.

2º REFUERZO DE ESTANDARES GLOBALES:

Suministramos a nuestros clientes la misma calidad / inocuidad en productos, y servicios

sin importar el sitio de manufactura, mediante significativos estándares y especificaciones
globales para materias primas y procesos, productos y servicios
SABORIZANTES MEXICANOS S.A. DE C.V.

180
 

3º CONSISTENCIAS DE MATERIALES:

Garantizamos el uso de ingredientes consistentes y soporte de revendedores en el

suministro de estos materiales del proceso de manejo a suministros de SABORIZANTES
MEXICANOS S.A. DE C.V. este proceso suministra al proveedor la valoración de riesgos y
afirma que los procesos de los proveedores pueden cubrir las necesidades de
SABORIZANTES MEXICANOS S.A. DE C.V.

4º SERVICIO EFICIENTE Y EFECTIVO:

Suministramos productos y servicios de calidad / inocuidad en forma efectiva y eficiente

mediante el uso de las herramientas necesarias para apoyar el proceso de mejoramiento
continuo y supervisión constante del desempeño y valoración de riesgo.

5º CALIDAD / INOCUIDAD EN TODO LO QUE HACEMOS

Mantenemos calidad / inocuidad constante en nuestros productos y servicios através de

procesos de mejoramiento continúo en todas las áreas de nuestro negocio: Diseño de
producto, investigación y Desarrollo. Producción, Calidad, Administración y Operaciones.

“TODO COLEGA DE SABORIZANTES MEXICANOS S.A. DE C.V. ES RESPONSABLE

DE NUESTRA CALIDAD/ INOCUIDAD”

181
 

PRINCIPIOS DE SABORIZANTES MEXICANOS S.A. DE C.V.

 CONFIANZA:
Nuestros clientes pueden confiar en SABORIZANTES MEXICANOS S.A. DE C.V.
Siempre protegeremos y respetaremos sus marcas. Siempre actuaremos con integridad y
respetaremos la confidencialidad.

 CALIDAD:
Estamos comprometidos a entregar a nuestros clientes productos de calidad superior.
Desarrollaremos y mantendremos una cadena de suministros que abastezca, procese y
entregue productos que satisfacen las especificaciones de nuestros clientes.

 UNICIDAD:
Creatividad e innovación son los cimientos de la ventaja competitiva de SABORIZANTES
MEXICANOS S.A. DE C.V.

 CONOCIMINETO DEL MERCADO:

Siempre nos esforzaremos para estar a la vanguardia en la comprensión del consumidor
de la marca.

 SERVICIO AL CLIENTE:
Ofreceremos a nuestros clientes un servidor superior.

 INTEGRIDAD:
Nuestra gente es honesta, ética y moral.

 RESPETO:
Demostraremos respeto por la gente.

182
 

 TRANSPARENCIAS:
Comunicaciones abiertas y honestas son un requerimiento para cada empleado y
supervisor.

 EMPRESA ABIERTA:
Siempre valoraremos e invitaremos la diversidad de opiniones y la retroalimentación por
parte de nuestros colegas.

 ACTITUD POSITIVA:
Somos positivos, enérgicos, optimistas y vemos los desafíos como oportunidades.

 TOMA DE DECISIONES:
Tomaremos decisiones informadas y opciones claras consistentes con nuestras netas y
estrategias.

 SUSTENTATIBILIDAD:
Construiremos un negocio sostenible que adopte mejoras continuas en las prácticas
ambientales y de recursos humanos en nuestra cadena de suministros.

 OPERAR CON RESPONSABILIDAD:

Acataremos las leyes pertinentes a las prácticas de negocios como las de antimonopolio,
sobre documentos, valores, salud, seguridad y otras regulaciones similares.

 BUEN VECINO:
Seremos buenos vecinos y contribuiremos a nuestras comunidades.

 TRABAJO EM EQUIPO Y COLABORACION:

Trabajamos de una manera que se permita el esfuerzo combinado para proporcionar
resultados superiores en comparación a aquellos que serian alcanzados sin la colaboración

183
 

184
 

185
 

186
 

187
 

188
 

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EXTRACTO DE ACTA CONSTUTIVA

RAZON SOCIAL Saborizantes Mexicanos S.A. de C.V.

DOMICILIO FISCAL Avenida Reforma no 15 parque industrial

Lerma Estado de México C.P. 52000

FECHA DE INICIO DE OPERACIONES 30 de julio de 1988

OBJETO DE LA ENTIDAD Compra - venta, importación, exportación

de saborizantes naturales y artificiales

SOCIOS Antonio Hernández Gutiérrez

Jesús Chávez Jiménez
Claudia Ortega León

CAPITAL 1,500,000.00

REPRESENTANTE LEGAL Estela Mercado Pérez

APORTACION 500,000.00

NO DE ESCRITURA NOTARIAL 92840

FECHA DE CERTIFICACION DEL 30 de junio de 1988

PODER

NOTARIA 30

190
 

191
 

EXTRACTO DE CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO

CLAUSULAS
PRIMERA
Vigencia del contrato el cual será por tiempo indeterminado.

SEGUNDA
Detalle del puesto ocupar

TERCERA
Obliga al trabajador a prestar sus servicios en el domicilio de la empresa.

CUARTA
La jornada laboral será de cuarenta y ocho horas a la semana, las que se distribuirán de
lunes a viernes de 8.00 a 18:00 horas y los sábados de 9:00 a 12:00 horas

QUINTA
Puntualidad en sus labores y asistencia diaria.

SEXTA
El pago de salario se efectuará quincenalmente los días 15 y últimos de cada mes.

SEPTIMA
Aguinaldo anual de 15 días de salario.

OCTAVA
Periodo vacacional proporcional a 6 días por el primer año se servicios, incrementándose
dos días, es decir del 5 al 9 14 días y sucesivamente con un pago de prima vacacional del
25%.

NOVENA
Realización de exámenes médicos por parte del trabajador de acuerdo a la ley federal del
trabajo.

DECIMA
La capacitación será obligatoria para todos los empleados de la empresa.

192
 

ANEXO I

Lo que la autoridades dentro de esta sección lo que solicitan es información general

de la empresa que sirva como base para conocer su ubicación, representante legal,
inicio de operaciones. Clasificación de la Prima de Riesgo de Trabajo con la que se
pagaron las cuotas del ejercicio revisado, el tipo de contrato si es individual o
colectivo.

La información de la ubicación, quien es el representante legal se puede obtener del

acta constitutiva de la empresa, en cuanto a la prima de riesgo que se pago la Prima
de Riego de trabajo se obtiene de las liquidaciones que se obtiene mediante el SUA
(Sistema Único de Autodeterminación). Para la información de los contratos
individuales o colectivos se toman de los mismos.

193
 

194
 

195
 

196
 

197
 

México D. F. a 25 de Septiembre de 2009

INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL.

SUBDELEGACION TOLUCA.

DEPARTAMENTO DE AFILIACIÓN Y VIGENCIA

ESTELA MERCADO PEREZ persona autorizada para firmar avisos de la empresa SABORIZANTES
MEXICANOS, S.A. DE C. V., con número de registro patronal E53-93945-45-9, solicito lo siguiente:

Se sirva autorizar la presentación de avisos originados por dictamen del ejercicio 2008 a través de

dispositivo magnético, conforme a los procedimientos implantados por ese instituto.

TOTAL DE AVISOS 007

MODIF. REINGRE
MES MS DESC. BAJAS
SAL. SOS
Enero 2 0 0 0
Febrero 1 0 0 0
Marzo 0 1 0 0
Abril 0 0 0 0
Mayo 1 0 0 0
Junio 0 0 0 0
Julio 0 1 0 0
Agosto 0 0 0 0
Septiembr 0
1 0 0
e
Octubre 0 0 0 0
Noviembre 0 0 0 0
Diciembre 0 0 0 0
Enero 0
0 0 0
2009
Total 5 2 0 0

Sin otro asunto que tratar y agradeciendo de antemano su colaboración quedo a sus órdenes para cualquier
comentario al respecto.

ATENTAMENTE

ESTELA MERCADO PEREZ

REPRESENTANTE LEGAL

198
 

199
 

200
 

201
 

 
ANEXO II

En esta sección se informan el pago de las cuotas omitidas que determinaron

durante el proceso de auditoría, dichas diferencias se toman de las integraciones
que realice el auditor, porque en este proceso se comparará el Salario Base de
Cotización calculado en la auditoría contra el determinado por la empresa.

En este anexo se deben hacer las observaciones de el porque se generaron las

diferencias entre lo que se cotizó y lo que debió cotizarse, además de enterar
cuantos movimientos se realizaron y si fueron por modificaciones de salario, altas o
bajas

202
 

203
 

204
 

205
 

206
 

207
 

208
 

209
 

210
 

211
 

212
 

213
 

214
 

215
 

ANEXO III

Para comenzar a integrar los salarios base de cotización, primero se debe

tener en cuenta cual es la información indispensable en este caso lo es la nómina,
porque en el se registran los importes y días pagados a cada trabajador, ya que en
muchas ocasiones sucede que las empresas contratan a los trabajadores, pero no
los dan de alta el día en el que ingresan, de acuerdo al artículo 45 del Reglamento
de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas,
Recaudación y Fiscalización dice que podrán inscribir a los trabajadores el día
anterior al inicio de la relación laboral, o los patrones aplican modificaciones de
salario a los trabajadores y no los enteran al Instituto, o el factor de antigüedad
varía según la antigüedad y olvidan actualizarlos, estas son algunas de la razones
por las que se toman como base la nómina para la integración de salarios.

En la revisión de la nómina, se identifican las fechas de las altas, bajas,

modificaciones de salario, modificaciones de salarios por el factor de antigüedad,
los periodos de incapacidad de los trabajadores.

El salario diario se conoce dividiendo el total que percibió en el periodo entre

quince. Aunque puede dividirse entre 7 o según los periodos de pago.

Acerca de las prestaciones fijas, se refieren a los días de vacaciones y días de

aguinaldo que le son pagados a los trabajadores, para obtener factor de las
prestaciones fijas. El factor es aplicado al salario.

Al final de este proceso se comparar es salario que determino la empresa vs. el

salario obtenido por auditoría.

216
 

Posteriormente de analizan la percepciones variables, en el caso solo se obtienen

comisiones y no requieren de un análisis porque se integra el total a las variables ya
que no es una percepción que excluya el articulo 27 de la Ley del Seguro Social.

En cuanto a los días devengados y a las variables es información que se toma del
bimestre inmediato anterior.

Ejemplo:

Para el primer año se otorgan 6 días de vacaciones, el 25% de prima vacacional y

15 días de aguinaldo

6 días de vacaciones x 25% = 1.5 días

15.0 días
16.5 días /365 días= 1.0452

Posteriormente de analizan la percepciones variables, en el caso solo se obtienen

comisiones y no requieren de un análisis porque se integra el total a las variables ya
que no es una percepción que excluya el articulo 27 de la Ley del Seguro Social.

En cuanto a los días devengados y a las variables es información que se toma del
bimestre inmediato anterior.

La revisión de honorarios se efectúa con el objetivo de determinar si a algunas de

las personas físicas desempeñan su trabajo de manera subordinada pero sin
otórgales las prestaciones mínimas de ley, por lo dicha situación el Instituto puede
exigir que las personas sean aseguradas y cobrar las cuotas omitidas que hayan
sido omitidas.

217
 

218
 

219
 

220
 

221
 

222
 

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224
 

225
 

226
 

 
ANEXO IV

En este apartado se busca verificar que el total de remuneraciones pagadas en

nomina, estén registradas en contabilidad correctamente, y poder determinar el
salario base de cotización correcto.

Otro aspecto a revisar en este anexo son los trabajadores “Topados”, es decir
que su salario integrado rebase los veinticinco salarios mínimos generales del
Distrito Federal según el ejercicio en el que se este cotizando., ya que según lo
establecido en el articulo vigésimo quinto transito de 1997 no podrá rebasar este
tope.

227
 

228
 

229
 

230
 

231
 

ANEXO V

En esta sección se busca verificar la correcta clasificación de la prima de riesgo de

trabajo en base a la siniestralidad que tuvo la empresa en el ejercicio inmediato
anterior al dictaminado.

El término siniestralidad laboral hace referencia a la frecuencia con que se producen

accidentes por consecuencia del trabajo.

El llenado se pide a la empresa que lo haga, porque la información que solicitan es

muy especifica, como cuantos trabajadores y que puesto ocupa cada uno, el equipo
de transporte, el modelo, y los procesos para cumplir con el objetivo comercial y
social de la organización.

232
 

233
 

 
México, D.F. a 25 de septiembre de 2009

ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. SABORIZANTES MEXICANOS, S.A. DE C.V.

He examinado la información que se presenta en los anexos l al V adjuntos, que reflejan la aseveración de la
administración del patrón David Michael de México, S.A. de C.V., con registro patronal E53-93945-45-9,
respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos,
por el ejercicio o período del 01 de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2008. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre la misma información con base en mi examen.

Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que contienen las
normas para atestiguar, y por lo tanto incluyó la aplicación de los procedimientos que consideré necesarios en
las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveración de la
administración del patrón. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos, apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos.

1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.

2. Revisé y evalué el sistema de control interno del patrón, específico al examen que me ocupa.

3. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja,
modificaciones de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales presentados ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social.

4. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el número de días
trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.

5. Revisé que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinación del salario diario integrado
base de cotización de conformidad con lo establecido, en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social.

6. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la prima de riesgo de
trabajo.

7. Revisé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables.

En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas en el Anexo II, mismas que
fueron cubiertas con fecha 23 de abril de 2009, la información mencionada en el primer párrafo, presenta
razonablemente en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro
Social, por el ejercicio o periodo del 01 de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2008, de tal manera que la
información contenida en los anexos I al V, no contienen errores y están preparados de acuerdo al Reglamento
de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.

__________________________
Contador Público Autorizado
C.P.C. Heriberto Najera Solís

Registro IMSS 4486-35-44

234
 

México, D.F. a 25 de septiembre de 2009

INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL

He examinado la información que se presenta en los anexos l al V adjuntos, que reflejan la aseveración de la
administración del patrón Saborizantes Mexicanos, S.A. de C.V., con registro patronal E53-93945-45-9, respecto
del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el
ejercicio o período del 01 de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2008. Mi responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre la misma información con base en mi examen.

Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que contienen las
normas para atestiguar, y por lo tanto incluyó la aplicación de los procedimientos que consideré necesarios en las
circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveración de la administración del
patrón. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.

Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos, apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos.

1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.

2. Revisé y evalué el sistema de control interno del patrón, específico al examen que me ocupa.

3. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones
de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social.

4. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el número de días trabajados
y los salarios percibidos por sus trabajadores.

5. Revisé que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinación del salario diario integrado
base de cotización de conformidad con lo establecido, en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social.

6. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la prima de riesgo de trabajo.

7. Revisé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables.

En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas en el Anexo II, mismas que
fueron cubiertas con fecha 23 de abril de 2009, la información mencionada en el primer párrafo, presenta
razonablemente en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro
Social, por el ejercicio o periodo del 01 de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2008, de tal manera que la
información contenida en los anexos I al V, no contienen errores y están preparados de acuerdo al Reglamento de
la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.

___________________________
Contador Público Autorizado
C.P.C. Heriberto Najera Solís

Registro IMSS 4486-35-44

235
 

CONCLUSIONES

Esta tesina se desarrollo con el propósito de establecer una guía para

proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido de un dictamen ante el IMSS.

En el transcurso de este trabajo se han expuesto temas a modo que al lector le sean
prácticos entender, partiendo de lo general o lo particular.

En el primer capitulo comenzamos con el tema de auditoria, en este abordamos todo lo

referente a su concepto, antecedentes, clasificación y al mismo tiempo explicamos a
que se refieren las normas de auditoria.

Proseguimos a ampliar lo que es la seguridad social en el segundo capitulo, como nos

pudimos dar cuenta es el tema principal, por lo que desarrollamos los temas
relacionados con la seguridad social y la Ley Federal del Trabajo, para así poder ir
conociendo los elementos que integran las cuotas obrero-patronales y determinar si el
patrón cumple correctamente con su obligaciones.

En el tercer capitulo optamos por hablar de el control interno, ya que para poder ejercer
o desarrollar un buen dictamen se requiere del contar con una buena vigilancia, en él
tratamos de explicar la gran importancia que tiene el llevar a cabo una buena inspección
dentro de la empresa.

Ya por último y en nuestro cuarto capitulo decidimos que, teniendo estas bases
podíamos desarrollar el tema del dictamen del IMSS, considerando que éste capitulo
el más importante en esta investigación.

Con todo esto llegamos a la conclusión de que el dictamen del contador público para
efectos del seguro social, es la opinión emitida de manera Independiente, autorizada

236
 

por el Instituto, respecto del cumplimiento de las obligaciones que les impone la Ley del
Seguro Social a los patrones.

La correcta determinación de las cuotas obrero patronales que son enteradas al

Instituto Mexicano del Seguro Social, es producto de una adecuada administración de
los recursos humanos, mediante la implementación de controles internos, sistemas de
información adecuados y profesionales especialistas en la materia, que sean capaces
de dar cumplimiento a las regulaciones fiscales que emanan de una nómina, tales como
ISR sobre sueldos, IMSS, Infonavit, etc.

Nos percatamos que la elaboración de una auditoria siempre trae consigo la

incertidumbre de si los resultados obtenidos serán satisfactorios, o bien, si de derivado
de ella se detectaran puntos de oportunidad que contribuyan a la optimización de los
recursos, procesos, controles internos, etc.

Para efectos del IMSS, la oportuna elaboración del dictamen puede ser definitiva y
repercutir directamente evitando contingencias para la empresa.

En este sentido, los errores u omisiones detectados en la auditoria para efectos de

seguridad social pueden generar diferencias tanto a favor como a cargo de la
compañía, las cuales variaran, entre otros factores, dependiendo de la actividad de la
empresa, numero de empleados, complejidad de prestaciones, oportunidad en la
presentación de incidencias y cantidad de registros patronales.

Entonces con todo esto podemos definir que la obligatoriedad del dictamen del IMSS
producirá una tendencia en las empresas de mejora continua en cuanto a la operación
de la nómina y en particular en el pago de las cuotas obrero-patronales.

No se debe olvidar que los contadores públicos autorizados tendrán el paradigma del
uso de la tecnología para ofrecer soluciones integrales, apoyando a sus clientes para
mitigar riesgos y agregarle aun más valor al dictamen de IMSS obligatorio; de ser una
inversión que apoye a la administración y no un gasto o requisito impuesto por las
autoridades que no de beneficios adicionales.

237
 

Durante la ejecución de la auditoría, se pudo comprobar que en términos generales la

empresa SABORIZANTES MEXICANOS S.A. DE C.V., hizo el pago de las cuotas
obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social razonablemente, además de
tener un buen control interno y un registro contable ordenado y oportuno.

Las razones por la que se obtuvieron diferencias en esta revisión se debió a que la
empresa:

 No integro el importe de las comisiones, ya que según el Artículo 30, Fracción

III se deberán integrar al Salario base de Cotización.

 No se modificó oportunamente el factor de integración en algunos trabajadores,

cuando éstos cumplieron años de antigüedad en la empresa

 Omitió días de cotización.

Respecto de los honorarios fueron por el servicio de fletes y acarreos, por lo que no
existe una relación subordinada y no se pueden considerarse sujetos de
aseguramiento.

Verificamos el correcto cálculo de la determinación de la prima para el seguro de

riesgos de trabajo, con los elementos proporcionados por la empresa y, la correcta
clasificación de acuerdo a su actividad.

En la revisión de la Prima de Riesgo de Trabajo no se encontraron observaciones, la

empresa cotizó durante el ejercicio con la Prima Media de la Clase III que corresponde
a una prima de 2.59840 %, conforme al Art. 73 LSS que menciona: “Al inscribirse por
primera vez en el Instituto o al cambiar de actividad, las empresas cubrirán la prima
media de la clase que conforme al Reglamento les corresponda”.

238
 

Con motivo de la auditoría practicada del 1 de enero al 31 de Diciembre de 2008 se

presentó un Dictamen sin Salvedad.

239
 

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