FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA DE CONTABILIDAD

TEMA. “MERMAS Y DESMEDROS”

INTEGRANTES:

Pezzutti Obregon, Antonella Guissell (pezzutti.guissell@gmail.com)

FECHA DE PRESENTACION

25/11/2018
DOCENTE

RONALD ALAN DE LA CRUZ ROJAS

CURSO

PLANEMIENTO TRIBUTARIO - ELECTIVO

¿Clases de mermas?

Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercialización o en el proceso

productivo. En la evolución en estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento,
distribución, producción y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitución física,
convirtiéndose en pérdida cuantitativa, es decir, estas pérdidas se pueden contar, medir, pesar, etc.,
en unidades.

A) EN EL PROCESO COMERCIAL

1. La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado en un medio
de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que puede comprender muchos kilómetros de
distancia.

2. La pérdida en galones o litros por la evaporación de los combustibles, que ocurre en el transporte,
depósito y distribución, pérdida que se produce por la naturaleza del bien, que se concreta en la
disminución del volumen de este bien que se puede cuantificar.

3. La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarrás, benzina y otros productos
que se evaporan, debido a la manipulación en su distribución y venta por los comerciantes.

4. La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y venta de menajes de

vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza.

B) EN EL PROCESO PRODUCTIVO

1. La disminución en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso que comprende en el

desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vísceras, cabezas y aletas, en la industria de
conservas de pescado.

2. Las pérdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de impresión,
compaginación y empastado de libros y revistas, en la industria editorial.

3. La pérdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en la elaboración de zapatos,

casacas y otras prendas de vestir, en la industria del calzado y confecciones.

4. La pérdida en kilos y unidades de las frutas por descomposición o deterioro que se produce por
efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de conservas

¿Cómo acreditas las mermas y desmedros?

MERMAS: De acuerdo a lo señalado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el

contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente, cuando la SUNAT lo
requiera. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción13. En ese orden de ideas, observamos que
el informe técnico que sustenta la merma tiene que ser realizado según las exigencias establecidas en
la norma precitada pues de lo contrario no se aceptará su deducción. Esto sucedió en la RTF Nº 3061-
1-2005 en que se desconoció las mermas de existencias que sufrió el contribuyente porque “no ha
explicado cómo se lleva a cabo su proceso productivo ni el momento en que se realizan los controles
de calidad y se determinan las mermas, así como tampoco el porcentaje de las mismas”.

DESMEDROS: El inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta señala que:
“Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que
llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la
empresa”.

CASO PRÁCTICO MERMAS Y DESMEDROS

1. El 5 de noviembre de 2010, la empresa «El Mayorista» ha comprado un lote de conservas de pescado

por S/.20,000, dichas conservas tienen como fecha de vencimiento el 25 de mayo de 2011, de acuerdo
a informaciones de años anteriores y de mercaderías similares se estima que no se venderá el 5% de
la totalidad hasta la fecha de vencimiento.

2. En concordancia a las Normas Contables específicamente, la NIC 2 Inventarios al 31 de diciembre de

2010 se debe registrar una estimación para desvalorización de existencias por el 5% de las mercaderías
adquiridas.

3. El 30 de junio de 2011, fecha en que se elaboran Estados Financieros Intermedios, se ha constatado

que se ha quedado sin vender un lote de conservas valorizadas en S/.1,200.

4. Para efectos tributarios, se ha cumplido con los trámites y requisitos exigidos ante la autoridad
tributaria para efectuar la destrucción de los referidos bienes, acto que se llevó a cabo en presencia
de un funcionario del Gobierno.

RESOLUCION

TRATAMIENTO CONTABLE APLICABLE

a) Compra de mercaderías

CUENTA DENOMINACION DEBE HABER

60 COMPRA
60.1 MERCADERIA 20000
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40.11 IGV 3800
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCERO
42.1 Fact., Boletas y Otros Comprob. por Pagar 23800
x/x Por la compra de mercaderías
 CUENTA DENOMINACION DEBE HABER
20 MERCADERIA
20.1 MERCADERIA 20000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 MERCADERIA 20000

x/x Por el destino de las compras de mercaderías.

b) Desvalorización de existencias (31 dic. 2010) (5% de S/.20,000 = S/.1,000)

CUENTA DENOMINACION DEBE HABER

69 COSTO DE VENTA
69.5 DESVALORIZACION DE EXISTENCIA 1000
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 MERCADERIA 1000

x/x Por la desvalorización de existencias del ejercicio.

c) Destrucción de las mercaderías que se han declarado inservibles por desmedro (30 jun. 2011)

CUENTA DENOMINACION DEBE HABER

29 DESVALORIZACIONDE EXISTENCIAS
29.1 MERCADERIAS 1000
20 MERCADERIAS
20.1 MERCADERIAS 1000

x/x Por la baja de las mercaderías inservibles por desmedro.

CUENTA DENOMINACION DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTION
65.9 OTROS GASTOS DE GESTION 200
20 MERCADERIAS
20.1 MERCADERIAS 200

x/x Por la destrucción de las mercaderías inservibles por desmedro.

El 31 de diciembre de 2010, se realizó la estimación para desvalorización de existencias en

concordancia con la NIC 2 Inventarios; sin embargo, este gasto no será considerado como deducción
para efectos de calcular el Impuesto a la Renta, por lo que se tratará como una diferencia temporal.
Para explicar mejor este caso, vamos a suponer que en el ejercicio 2010, se ha obtenido una utilidad
contable de S/.54,200, entonces se procederá de la manera siguiente:
 DEBE HABER
RESULTADO CONTABLE 54200 54200
Mas desvalorización no aceptada tributariamente 1000
RESULTADO IMPONIBLE 4200 5200
Impuesto a la renta 30% 16260 16560

CUENTA DENOMINACION DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 16260
37.1 ACTIVO DIFERIDO 300
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
16560
PAGAR
x/x Por el pago del Impuesto a la Renta considerando el pago diferido por la diferencia temporal.

Al 31 de diciembre del año 2011, se ha constatado la pérdida por desmedro de las existencias
por S/.1,200, de los cuales S/.1,000 fue cubierto por la desvalorización creada, mientras que los
S/.200 será un gasto del ejercicio por no estar cubierto por estimaciones; asimismo, como en este
ejercicio la pérdida por desmedro es constatado físicamente y demostrado a la autoridad tributaria,
será aceptado tributariamente como gastos para efectos del Impuesto a la Renta. Para explicar mejor
este caso, vamos a suponer que en el ejercicio 2011, se ha obtenido una utilidad contable de
S/.25,200, entonces se procederá de la manera siguiente:

DEBE HABER
RESULTADO CONTABLE 25200 25200
Mas desvalorización no aceptada
tributariamente -1000
RESULTADO IMPONIBLE 25200 24200
Impuesto a la renta 30% 7560 7260

CUENTA DENOMINACION DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 7560
37 INGRESO DIFERIDO 300
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7260

x/x Por el pago del Impuesto a la Renta considerando el pago diferido recuperado del año anterior.-
¿Cuáles son las condiciones para deducir los gastos por cobranza dudosa? Y realizar el asiento contable.

Ejercicio:

El contador de la empresa “AEROPLANET” S.A.C. nos comenta que al 31.12.2011 está pendiente de
cobro la factura N.ª 001-2045 por S/. 5,900, emitida el 01.02.2011 y cuyo plazo para su cancelación
venció el 01.03.2011. Sobre el particular, nos consulta sí puede reconocer la cobranza dudosa y sí la
misma puede ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Considerar que la empresa cuenta
con documentos (cartas notariales, planillas de cobranza, entre otras) que evidencian las gestiones de
cobro.

SOLUCIÓN:

Tratamiento Contable

De acuerdo a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, los activos financieros

(dentro de los cuales se incluyen las cuentas por cobrar) deben ser evaluadas al final de cada ejercicio
para verificar si existe alguna evidencia objetiva de deterioro o no.

Sobre el particular la referida NIC precisa que la evidencia objetiva de que un activo o un grupo de
activos están deteriorados incluye entre otros, los siguientes eventos que causan la pérdida:

a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado;

b) Infracciones de las cláusulas contractuales, tales como incumplimientos o moras en el pago de los
intereses o el principal;
c) Es probable que el prestatario entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera.

Esto resulta relevante pues de existir esta evidencia, la entidad reconocerá una pérdida por deterioro,
la que se determinará como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los
flujos de efectivo futuros estimados, descontados con la tasa de interés efectiva original del activo
financiero (es decir, la tasa de interés efectiva computada en el momento del reconocimiento inicial).
En ese caso, el importe en libros del activo se reducirá directamente, o mediante una cuenta correctora.

De acuerdo a lo anterior, y considerando el caso expuesto por la empresa “AEROPLANET” S.A.C.

podemos concluir que la cuenta que está pendiente de cobro evidentemente tiene indicios de deterioro,
pues desde su vencimiento se han realizado gestiones de cobro (cartas notariales, planillas de
cobranza, entre otras), no obstante, ello, no se ha podido realizar la cobranza.

De ser así, esta entidad debería reconocer la pérdida realizando el siguiente registro contable:

CUENTA DENOMINACION DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5900
684 valuación de activos
6841 estimación de cuentas de cobranza dudosa
68411 cuentas por cobrar comerciales- terceros
199 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOZA 5900
191 cuentas por cobrar comerciales- terceros
1911 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x por el reconocimiento de la cuenta de cobranza dudosa

95 GASTOS DE VENTA 5900

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 5900
781 cargas cubiertas por provisiones
por el destino del reconocimiento de la cobranza dudosa
Tratamiento Tributario

El inciso f) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto prescribe que para que una
estimación de cobranza dudosa pueda ser deducible tributariamente, la misma debe cumplir con dos
requisitos fundamentalmente:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del

deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos
concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación
que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y,

b) Que la provisión (entiéndase estimación) al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios
y Balances en forma discriminada.

Tratándose del primer requisito, habría que precisar que no es necesario que se cumplan todas ellas,
sino que basta que sólo una se cumpla, para que proceda la deducción.

En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa “AEROPLANET” S.A.C., sólo bastaría
verificar sí se cumple con alguna de las siguientes condiciones, para determinar la deducción del gasto
correspondiente:

SUPUESTO OBSERVACIÓN

¿La deuda está vencida y se demuestra la
existencia de dificultades financieras del deudor
que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódicos de los créditos
concedidos o por otros medios?
Aun cuando la deuda está vencida, la empresa
no ha logrado demostrar la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad

¿Se demuestra la morosidad del deudor La existencia de cartas notariales, planillas de

mediante la documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la cobranza, entre otros documentos, demostraría
deuda? la morosidad del deudor

¿Se haya realizado el protesto de documentos? Los documentos por cobrar no se han protestado

¿Se ha iniciado procedimientos judiciales de No se ha iniciado algún procedimiento judicial de

cobranza
cobranza?

¿Han transcurrido más de doce (12) meses No han transcurrido más de 12 meses desde la
fecha de vencimiento
desde la fecha de vencimiento de la obligación
sin que ésta haya sido satisfecha?

Como se observa de lo anterior, la empresa “AEROPLANET” S.A.C. podría demostrar que sobre la
deuda vencida se han efectuado distintas gestiones de cobranza. Ello implicará que la estimación de
cobranza dudosa por esta deuda podría ser deducida tributariamente en el ejercicio en que fue
reconocida como tal.
 ¿Explicar el Sistema A) compensación de pérdidas tributarias?

El Sistema A) de compensación de pérdidas: Las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores

se compensarán contra la renta neta de tercera categoría empezando por la más antigua. Las pérdidas
de ejercicios anteriores no compensadas podrán ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre que
no haya vencido el plazo de 4 (cuatro) años contados a partir del ejercicio siguiente al de la generación
de cada pérdida.”

CARACTERISTICAS DEL SISTEMA A

La imputación de la pérdida se realizará Las pérdidas se compensan contra

año a año contra las rentas netas de la renta neta.
tercera categoría.

El plazo para la compensación de la Las pérdidas no se acumulan,

pérdida es de cuatro ejercicios sino que se compensan de
computados a partir del ejercicio manera independiente,
siguiente en que la pérdida se generó, comenzando por la más
aun cuando en este ejercicio también se antigua.
obtenga pérdida tributaria.

Transcurrido el plazo de cuatro años,

el saldo no compensado, no podrá
compensarse a los ejercicios
siguientes.

EJEMPLO:

(*) La pérdida ascendente a S/.

29,000 se generó en el ejercicio
2011.
(**) Dado que en el ejercicio
2015 se cumplió el plazo de
cuatro años, el saldo de la
pérdida S/. 4,300 no podrá
arrastrase al ejercicio 2016.
 ¿Explicar el Sistema B) compensación de pérdidas tributarias?

El Sistema B) de compensación de pérdidas

1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores se deberán compensar hasta el 50% de la renta neta de tercera categoría. Los saldos no
compensados serán considerados como la pérdida neta compensable del ejercicio que podrá ser
arrastrada a los ejercicios siguientes.

2. De obtenerse pérdida en el ejercicio ésta se sumará a las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores”.

CARACTERISTICAS DEL SISTEMA B

La pérdida neta compensable del

ejercicio (saldo del ejercicio no
La compensación se realiza en el
compensado) se suma a las pérdidas
ejercicio en que se obtenga renta neta y netas compensables de ejercicios
hasta el 50% de esta.
anteriores, lo cual no ocurre con el
Sistema A.

La imputación de la pérdida se
A diferencia del Sistema A, no hay
realizará año a año contra las rentas
plazo para compensar la pérdida.
netas de tercera categoría.

EJEMPLO:

Según se observa ambos sistemas de

pérdidas tributarias permiten el
arrastre de las pérdidas luego de su
generación (carry forward); sin
embargo, no es posible aplicarlas
hacia atrás (carry back), lo cual le
permitiría al contribuyente contar con
liquidez, para afrontar su situación
negativa.