UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

ESCUELA DE POSTGRADO

MAESTRIA EN CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN

MENCIÓN: GESTIÓN TRIBUTARIA

CURSO: AUDITORIA TRIBUTARIA II

TEMA: TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA SUCURSAL

MINERA SOUTHDERN PERU COPPER.

PRESENTADO POR:

- HERRERA PACHECO, MARIELENA

- UMPIRI CANO, CHRISTIAN MARTIN

- NINA NAYHUA, LIZBETH

- RAMOS CALDERON, ROSSIO ARACELY

DOCENTE: BARRERA BENAVIDES, ELMER OSWALDO

SEMESTRE: “II” “IV”

PUNO- PERÚ

2018

1
 INTRODUCCION

La implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF) ha venido siendo gradual en el Perú desde el año 2011. Uno de los
principales retos que este proceso plantea está relacionado con el tratamiento
fiscal de ajustes contables que las empresas deben considerar en el proceso de
adopción de las NIIF y, eventualmente, definir posiciones técnicas respecto a
determinados temas controvertidos a partir de la falta de precisión en las normas
tributarias. La Southern Peru Copper Corporation aplica las Normas
Internacionales de Información Financiera, para el primer trimestre del año 2018
ha adoptado la NIIF 15.

Asi mismo presentamos el análisis contable, también conocido como análisis

fundamental, el cual permite determinar la situación económico financiera de una
empresa a través de la información emitida por los diferentes tipos de
transacciones que realiza esta.

Incidencias en el impuesto a la renta e igv, se refleja que contablemente se

cumple con ciertos criterios caso contrario a nivel tributario, denotando
diferencias al momento de calcular los impuestos en la base imponible.

En la presente desarrollaremos en tratamiento contable y tributario de la NIC 2

inventarios, NIC 17 arrendamientos y NIC 18 ingresos de actividades ordinarias.

2
 INDICE

Contenido
CAPITULO I .................................................................................................................................... 4
IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA ............................................................................................. 4
MISIÓN .......................................................................................................................................... 6
VISIÓN ........................................................................................................................................... 6
ESTRATEGIA EMPRESARIAL ........................................................................................................... 6
CAPITULO II ................................................................................................................................... 7
PARTE CONTABLE DE LAS NICs ...................................................................................................... 7
2.1. NIC 18 ................................................................................................................................. 7
2.2. NIC 17 ............................................................................................................................... 10
2.3. NIC 2 ................................................................................................................................. 15
2.2 NIC 19 ................................................................................................................................ 18
CAPITULO III ................................................................................................................................ 24
CAPITULO IV ................................................................................................................................ 26
CASOS PRACTICOS ....................................................................................................................... 26
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 50
RECOMENDACIONES ................................................................................................................... 51
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................. 52

3
 CAPITULO I
IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA
1.1. CREACIÓN

Southern Copper Corporation (“SCC”) es uno de los productores integrados de

cobre más grande del mundo. Producimos cobre, molibdeno, zinc, plomo, carbón
y plata. Todas nuestras minas, fundiciones y refinerías están ubicadas en Perú
y en México, y realizamos actividades de exploración en dichos países y en
Chile, Ecuador y Argentina. Nuestras operaciones nos convierten en una de las
compañías mineras más grandes del Perú y también de México. Somos una de
las mayores compañías mineras productoras de cobre del mundo y, a la fecha
de la presente memoria anual, somos la empresa con mayor inventario de cobre
a nivel mundial. Nos constituimos como Compañía en Delaware en 1952, y
desde 1960 venimos realizando operaciones de explotación de cobre. Desde
1996 nuestras acciones comunes se cotizan tanto en las Bolsas de Valores de
Nueva York y de Lima.

Nuestras operaciones en Perú comprenden el minado, molido y flotación del

mineral para producir concentrados de cobre y molibdeno, la fundición de los
concentrados de cobre para producir ánodos de cobre y su posterior refinación
del ánodo para producir cátodos. Como parte de esta producción, también
producimos significativas cantidades de concentrado de molibdeno y plata
refinada. También producimos cátodos de cobre usando la tecnología de ESDE.
Operamos minas en Cuajone y en Toquepala en las alturas de los Andes,
aproximadamente a 860 kilómetros al sur este de la ciudad de Lima, Perú.

4
También operamos una fundición y refinería, al oeste de las minas en Toquepala
y Cuajone, en la ciudad de Ilo, Perú.

Nuestras operaciones en México se realizan a través de nuestra subsidiaria

Minera México S.A. de C.V. (“Minera México”), que adquirimos en 2005. Minera
México se dedica principalmente a la extracción y procesamiento de cobre,
molibdeno, zinc, plata, oro y plomo. Minera México opera a través de subsidiarias
agrupadas en tres unidades separadas. Mexicana de Cobre S.A. de C.V. (junto
con sus subsidiarias, la “unidad Mexcobre”) opera La Caridad, una mina de cobre
a tajo abierto, una concentradora de cobre, una planta ESDE, una fundición, una
refinería y una planta de alambrón.

Operadora de Minas e Instalaciones Mineras S.A. de C.V. (la “unidad

Buenavista”) opera Buenavista, llamada anteriormente Cananea, una mina de
cobre a tajo abierto ubicada en uno de los yacimientos de mineral de cobre más
grandes del mundo, una concentradora de cobre y dos plantas ESDE. La mina
Buenavista fue operada hasta el 11 de diciembre de 2010 por Mexicana de
Cananea S.A. de C.V. y por Buenavista del Cobre S.A. de C.V. desde esa fecha
hasta julio de 2012. Industrial Minera México, S.A. de C.V. (junto con sus
subsidiarias, la “unidad IMMSA”) opera cinco minas subterráneas que producen
zinc, plomo, cobre, plata y oro, una mina de carbón y una refinería de zinc. A
partir del 1 de febrero de 2012, Minerales Metálicos del Norte S.A. se fusionó con
Industrial Minera México S.A. de C.V. (IMMSA). IMMSA absorbió a Minerales
Metálicos del Norte, S.A.

Empleamos muchos métodos modernos de extracción y procesamiento,

incluyendo sistemas de posicionamiento global y operaciones computarizadas
de extracción de minado. Nuestras operaciones tienen un alto nivel de
integración vertical que nos permite administrar todo el proceso de producción,
desde la extracción del mineral hasta la producción de cobre refinado y otros
productos, así como la mayor parte de las respectivas funciones de transporte y
logística, usando nuestras propias instalaciones, empleados y equipos.

5
MISIÓN
Nuestra misión es extraer recursos minerales, para transformarlos y
comercializarlos satisfaciendo las necesidades del mercado, cumpliendo con
nuestra responsabilidad social y ambiental, y maximizando la creación de valor
para nuestros accionistas.

VISIÓN
Ser la empresa productora de cobre y otros metales de mayor rentabilidad en el
mundo, con el mejor capital humano, respetando su entorno en armonía con la
naturaleza y agregando continuamente valor para sus accionistas y grupos de
interés.

ESTRATEGIA EMPRESARIAL
Enfocarnos en la producción de cobre, el control de costos, la mejora de la
producción y el mantenimiento de una estructura de capital prudente para
continuar siendo rentables.

6
 CAPITULO II

PARTE CONTABLE DE LAS NICs

2.1. NIC 18
EL Objetivo de la NIC es establecer tratamiento contable de ingresos
provenientes de transacciones inherentes al giro del negocio y eventos
efectuados por la entidad.

Se reconoce como ingreso, cuando es probable que los beneficios económicos

futuros fluyan a la empresa y puedan ser medidos confiablemente.

Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones siguientes:

 Venta de bienes
 Prestación de servicios
 Uso por terceros de activos de la empresa que generan: intereses, renta,
regalías o dividendos.

2.1.1. VENTA DE BIENES

Partiendo de la premisa que las transacciones deben ser contabilizadas con base
en el principio del devengado, resulta necesario en el caso de los ingresos,
establecer cuando se consideran «ganados» de forma tal que proceda su
registro en los libros contables. En tal sentido, tenemos que ubicarnos en la NIC
18 - Ingresos, esta norma identifica los criterios básicos para reconocer ingresos
en operaciones de ventas de bienes.
7
De acuerdo con el párrafo 14 de la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos
procedentes de la venta de bienes se requiere que se cumpla todas y cada una
de las siguientes condiciones:

a. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

significativo derivados de la propiedad de los bienes;
b. La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c. El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
d. Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción; y
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden
ser valorados con fiabilidad.

En muchos casos el primer requisito de transferencia de los riesgos y beneficios

de la propiedad coinciden con la transferencia del título legal o la transferencia
de posesión de los bienes a los compradores. En otros casos, por el contrario, la
transferencia de los riesgos y beneficios tendrá lugar en un momento diferente
del que corresponde a la transferencia de titularidad del bien, como es el caso
de las ventas sujetas a ciertas condiciones.

Debe tenerse presente que mientras una empresa retiene los riesgos
significativos de propiedad, no procederá reconocer ingreso alguno. Algunos
ejemplos presentados por la norma sobre circunstancias en las cuales existe
retención de los riesgos significativos y beneficios de la propiedad pueden ser:

 Cuando la empresa asume obligaciones derivadas del funcionamiento

insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
normales de garantía;
 Cuando la recepción de los ingresos de una determinada venta es de
naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del
comprador, de ingresos derivados de la venta posterior de los bienes;
 Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la
instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya
sido todavía completada por parte de la empresa, y
8
  Cuando el comprador, en virtud de una condición pactada en el contrato,
tiene el derecho de rescindir la operación y la empresa tiene incertidumbre
acerca de la posibilidad de que esto ocurra.

Cabe precisar que si una empresa conserva sólo una parte insignificante de los
riesgos y las ventajas derivados de la propiedad, se considera que el ingreso por
la venta se ha devengado.

La segunda condición se refiere a que el bien que se transfiere no debe estar

sujeto a restricción alguna que impida su disposición por parte del comprador,
quiere decir que el vendedor ya no podrá venderlos, arrendarlos ni usarlos una
vez realizada la venta. Por ejemplo, si el bien se encuentra en garantía de alguna
deuda que tenga el vendedor, la transferencia no será considerada como un
ingreso.

Una empresa cumple el tercer requisito cuando se determina el valor razonable

del bien, el que básicamente está dado por el valor de venta del producto.

El cuarto requisito establece que el ingreso sólo se debe reconocer cuando no

existan dudas que se cobrará el importe de la venta.

El último requisito señala que los costos incurridos, o por incurrir, en relación a
la transacción pueden ser medidos confiablemente, esto es que se debe
reconocer en forma simultánea al reconocimiento del ingreso los costos y gastos
relacionados (costo de venta y gastos de ventas).

2.1.2. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VENTAS DE BIENES A PLAZOS

El punto 8 del Apéndice 3 de la NIC 18 precisa que en el caso de ventas a plazos

bajo los cuales el precio es cobrado en cuotas, el ingreso debe ser reconocido al
momento de la venta, y los intereses se reconocen como ingreso cuando son
ganados. Tal como se puede apreciar los ingresos deben ser reconocidos
cuando estos se «devengan», es decir, cuando se cumpla con los 5 requisitos
señalados por la NIC 18 para el caso de venta de bienes, sin importar si la venta
se realice al contado o al crédito.

No obstante lo anterior, en las ventas al crédito generalmente existe cierto riesgo

en cuanto a su cobranza, si una empresa estima que no es probable que ésta se

9
realice, no cumpliría con uno de los requisitos, por lo que resulta claro que no
procederá a reconocer la venta como ingreso en el momento de la transferencia
del bien debiendo diferirse hasta la fecha de exigencia de cada cuota.

Por otro lado, resulta pertinente indicar que siguiendo la lógica del principio de
correlación de ingresos y gastos, los gastos se reconocen en el estado de
ganancias y pérdidas en base a una asociación directa entre los costos incurridos
y las partidas específicas de ingreso obtenidas; en consecuencia, cuando se
difieran los ingresos también se deberá diferir el costo de venta relacionado.

2.2. NIC 17
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios, las políticas
contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativas a los
arrendamientos.

Esta norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de

arrendamientos que sean distintos de los:

a) Acuerdos de arrendamiento para la explotación u uso de minerales,

petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
b) Acuerdos de licencias para temas totales como películas, grabaciones en
video, obras de teatro, manuscritos patentes y derechos del autor.
c) Sin embargo esta norma no será aplicable como base para la medición
de:
d) Propiedades mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se
contabilicen como propiedades de inversión (véase la NIC 40 propiedades
de inversión).
e) Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 40).
f) Activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de
arrendamiento financiero (véase la NIC 41 AGRICULTURA).
g) Activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 41).

Esta norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se transfiere
de derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara
obligado a suministrar servicios de cierta importancia en la relación con la
10
operación en el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta norma
no será de aplicación a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de
servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algún tipo de
activo.

Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a
continuación se especifican:

Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede el arrendatario,

a cambio de percibir una soma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas,
el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

Un arrendamiento financiero es u tipo de arrendamiento en él se transfieren

sustancialmente todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo
la propiedad del mismo, en su caso, puede ser no transferida.

Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al

arrendamiento financiero.

Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que solo es revocable:

a) Si ocurriese algún contingencia remota

b) Con el permiso del arrendador
c) Si el arrendatario realice un nuevo arrendamiento, para el mismo activo
u otro equivalente, con el mismo arrendador
d) Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del
arrendamiento la continuación de este quede asegurada con
razonable certeza.

El inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la de acuerdo del

arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las
principales estipulaciones del mismo, en esta fecha:

a) Se clasificara el arrendamiento como operativo o como financiero

b) En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinaran
los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de
arrendamiento.

11
El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el
arrendatario tiene el derecho de utilizar el cativo arrendado. Es la fecha del
reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda).

El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario

ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional
en él es tenga derecho a continuar con el arrendamiento, como o sin pago
adicional, siempre que el inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable
de que el arrendatario ejercitara tal opción.

Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden
requerírsele el arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto
los cuotas de carácter contingente como los costos de los servicios y los
impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan ser de rembolsados.
También se incluyen:

a) En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por el mismo

o por un tercero vinculado con él.
b) En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice,
ya se ha por:
(i) Parte del arrendatario
(ii) Una parte vinculada con este
(iii) Una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz
financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la
garantía prestada.

Sin embargo, si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un precio

que se espera sea suficientemente más reducido que el valor razonable del
activo en el momento en que la opción sea ejercitable, de forma que, al inicio del
arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opción será
ejercida, los pagos mínimos por el arrendamiento comprenderán tanto los pagos
mínimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio
de la citada opción de compra, como el pago necesario para ejercitar esta opción
de compra.

12
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción libre.

Vida económica es:

a) Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada

por el mismo o por una parte vinculada con el (el importe de la garantía
es la cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, tener que pagar).
b) Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada
por el arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y
que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas
a la garantía prestada.

Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado,
cuya realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda
garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.

Costos directos iniciales son los costos incrementables directamente imputables

a la negación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido
incurridos por un arrendador que se la vez fabricante o distribuidor.

Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:

a) Los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero.

b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al
arrendador.

Inversión intereses en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento

descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento.

Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre:

a) La inversión bruta en el arrendamiento.

b) La inversión neta en el arrendamiento.

Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al

inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a)
los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y

13
la suma de (i) el valor razonable del activo arrendador y (ii) cualquier costo directo
inicial del arrendador.

Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de

interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si este
no fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquel si pidiera prestados, en
un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.

Cuenta contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por

arrendamiento cuyo importe no es fijo, si no que se basa en el importe futuro de
un factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo,
un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilización futura, índices de
precios futuros, tasas de interés de mercados futuras, etc.).

Un acuerdo o un compromiso de arrendamiento puede, durante el periodo que

media entre el inicio del arrendamiento y el comienzo del plazo de
arrendamiento, incluir una cláusula para ajustar los pagos por arrendamiento o
consecuencia de cambios en el costo de construcción o adquisición de la
propiedad arrendada, o bien a consecuencia de cambios en otras medidas del
costo o valor, tales como niveles generales de precios, o en los costos de
arrendador por la financiamiento del arrendamiento. Si fuera así, para los
propósitos de esta norma, el efecto de tales cambios se considerara que han
tenido lugar al inicio del arrendamiento.

La definición de arrendamiento comprende contratos para el alquiler de activos,

que contengan una clausula en la que se otorgue al que le alquila la opción de
adquirir la propiedad del activo tras el cumplimiento de las condiciones
acordadas, tales contratos se conocen como contratos de arrendamiento –
compra.

La NIC 17 utiliza el termino (valor razonable) de una forma que difiere en algunos
aspectos de la definición de valor razonable de la NIIF 13 medición del valor
razonable. Por ello, al aplicar la NIC 17 una entidad medirá el valor razonable de
acuerdo con esta NIC 17 y no de acuerdo con la NIIF 13.

14
Clasificación de los arrendamientos

La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el

grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan
al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de
pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnología, así como las
variaciones en los desempeños debidas a cambios en las condiciones
económicas. Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa de una
operación rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por una
ganancia por revalorización o por una realización del valor residual.

Un arrendamiento se clasificara como financiero cuando transfiera

sustancialmente todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
arrendamiento se clasificara como operativo si no transfiere sustancialmente
todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

2.3. NIC 2
PARTE CONTABLE

Plan Contable General Empresarial

La cuenta 20 Mercaderías, es acreditada por:

 El costo de las mercaderías vendidas, con cargo a la subcuenta 691 –

Costo de ventas – Mercaderías.
 El costo de las mercaderías devueltas a proveedores con cargo a la
subcuenta 611 – Variación de existencias – Mercaderías.
 La disminución de valor de las mercaderías que se miden al valor
razonable.
 Los faltantes de mercaderías, determinados por referencia a inventarios
físicos.
 El castigo de mercaderías.

15
Marco conceptual para la preparación y presentación de estados
financieros

En el párrafo 70 menciona: “A continuación se definen los elementos

denominados ingresos y gastos:

a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo

largo del ejercicio contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decremento de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de
los propietarios de este neto patrimonial.

b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo

largo del ejercicio contable, en forma de salidas o depreciaciones del valor de los
activos, o bien como surtimiento de obligaciones, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones a los propietarios de este neto patrimonial.”

En el párrafo 94 menciona:

“Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un

decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en las obligaciones, y además el
gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal
reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de
incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, el
devengo de salarios o la depreciación de equipo).”

Norma Internacional de Contabilidad NIC 2: Existencias

1.- El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las

existencias. Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la
cantidad de coste que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que
los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma
suministra una guía práctica para la determinación de ese coste, así como para
el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también

16
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas de coste que se utilizan para
atribuir costes a las existencias.

Alcance

2.- Esta Norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a:

a) la obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los

contratos de servicio directamente relacionados (véase la NIC 11, Contratos de
construcción);

b) los instrumentos financieros; y

3.- Esta Norma no será de aplicación para la valoración de las existencias

mantenidas por:

a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras

la cosecha o recolección, así como de minerales y productos minerales, siempre
que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien
consolidadas en esos sectores. En el caso de que esas existencias se midan al
valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado
del ejercicio en que se produzcan dichos cambios.

b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que

valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de venta. En el caso
de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor razonable
menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocerán en el
resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos.

LEY IMPUESTO A LA RENTA.

De acuerdo al texto único ordenado de la ley del impuesto a la renta decreto

supremo Nº 179-2004- EF (Publicado el 8.12.2004),

Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y

las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo
con las normas establecidas en los artículos siguientes.

17
2.2 NIC 19
Beneficios a los Empleados

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a

revelar respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere que una
entidad reconozca:

(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales

se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y

(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico

procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en
cuestión.

El tratamiento contable de las sumas de dinero o bienes entregados al trabajador

dentro de su relación laboral con la empresa y con motivo del cese se encuentra
regulado por la NIC 19.

Esta norma dicta las reglas para el reconocimiento, medición y revelación de

estos beneficios.

Definición de beneficios a los trabajadores

Para fines contables, la NIC 19 define como “beneficios a los trabajadores” a

todas las formas de contraprestación concedidas por una empresa a cambio de
los servicios prestados por los trabajadores o por indemnizaciones por cese.

Para regular los beneficios a los trabajadores, la NIC 19 realiza la siguiente

clasificación:

a) Beneficios a los trabajadores a corto plazo

Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese que se espera liquidar
totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el
que se informa en el que los trabajadores hayan prestado los servicios
relacionados.

b) Beneficios postempleo

18
Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese y beneficios a los
trabajadores a corto plazo que se pagan después de completar su periodo de
empleo.

c) Otros beneficios a los trabajadores a largo plazo

Son todos los beneficios a los trabajadores diferentes de los beneficios a los
empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e
indemnizaciones por cese.

d) Beneficios por terminación

Son los beneficios a los trabajadores proporcionados por la terminación del

periodo de empleo como consecuencia de la decisión de la empresa de resolver
el contrato antes de la fecha normal de retiro; o la decisión del trabajador de
aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de
empleo.

NIIF:

Párrafo 8 de la NIC 19

Beneficios a los trabajadores a corto plazo

Los beneficios a los trabajadores a corto plazo comprenden las obligaciones que
se esperan liquidar totalmente antes de doce meses después del cierre del
ejercicio en el que los trabajadores presten los servicios a la empresa.

Se incluyen en este grupo:

a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social.

b) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad.

c) participación en ganancias e incentivos.

d) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones

médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o
parcialmente subvencionados).

NIIF:

19
Párrafo 9 de la NIC 19

En el Perú, las normas laborales conceden como beneficios de corto plazo a los
trabajadores, entre otros, descanso vacacional, gratificaciones, compensación
por tiempo de servicios, participación en las utilidades, aguinaldos, etc.

Reconocimiento y medición de los beneficios a corto plazo

La NIC 19 establece que todos los beneficios a los trabajadores a corto plazo se
reconocen en los libros contables cuando el trabajador ha prestado sus servicios
a la empresa durante el periodo contable. Y se contabilizará como un gasto
(devengado) y como contrapartida un pasivo (obligación), salvo que NIIF
requiera su inclusión en el costo de un activo. Por ejemplo, la NIC 2 incluye como
parte del costo de producción de los inventarios el importe de los sueldos y
demás beneficios de los trabajadores que participan en el proceso productivo.

NIIF:
Párrafos 11 y 12 de la NIC 19

Descanso vacacional

Marco legal laboral

El artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 713 y el artículo 11 de su Reglamento,

aprobado por el Decreto Supremo Nº 012-92-TR, señalan que el trabajador tiene
derecho a treinta días calendario de descanso vacacional por cada año completo
de servicios.

Base legal:

Artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 713

a) Récord vacacional

Este derecho a disfrutar de las vacaciones está condicionado al cumplimiento

del récord que se señala a continuación:

20
 a) Tratándose de trabajadores cuya jornada ordinaria es de seis días a la
semana, haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos sesenta días
en dicho periodo.

b) Tratándose de trabajadores cuya jornada ordinaria sea de cinco días a la

semana, haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos diez días en
dicho periodo.

c) En los casos en que el plan de trabajo se desarrolle en sólo cuatro o tres

días a la semana o sufra paralizaciones temporales autorizadas por la
Autoridad Administrativa de Trabajo, los trabajadores tendrán derecho al
goce vacacional, siempre que sus faltas injustificadas no excedan de diez en
dicho período.

A efectos del récord vacacional, se considera como días efectivos de trabajo los
siguientes:

a) La jornada ordinaria mínima de cuatro horas.

b) La jornada cumplida en día de descanso cualquiera que sea el número de

horas laborado.

c) Las horas de sobretiempo en número de cuatro o más en un día.

d) Las inasistencias por enfermedad común, por accidentes de trabajo o

enfermedad profesional, en todos los casos siempre que no supere 60 días
al año.

e) El descanso previo y posterior al parto.

f) El permiso sindical.

g) Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio individual o

colectivo o decisión del empleador.

h) El periodo vacacional correspondiente al año anterior.

i) Los días de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal.

Base legal:
Artículo 12 del Decreto Legislativo Nº 713

21
b) Oportunidad del descanso vacacional

La oportunidad del descanso vacacional se fija de común acuerdo entre el

empleador y el trabajador, teniendo en cuenta las necesidades de
funcionamiento de la empresa y los intereses propios del trabajador. A falta de
acuerdo, decidirá el empleador en uso de su facultad directriz.

El trabajador debe disfrutar del descanso vacacional en forma ininterrumpida; sin

embargo, a solicitud escrita del trabajador, el empleador podrá autorizar el goce
vacacional en periodos que no podrán ser inferiores a siete días naturales.

Base legal:
Artículo 14 del Decreto Legislativo Nº 713

c) Remuneración vacacional

La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera

percibido habitualmente en caso de continuar laborando. Se considera
remuneración, a este efecto, la computable para la compensación por tiempo de
servicios, aplicándose analógicamente los criterios establecidos para la misma.

De cesar el trabajador luego del mes de servicios pero antes del año, se le
compensará su récord vacacional trunco en función a los meses y días que
hubiere laborado. Igual compensación procede en caso de que el cese se
produzca antes que el trabajador adquiera el derecho a la siguiente vacación
completa.

Base legal:
Artículo 15 del Decreto Legislativo Nº 713

d) Oportunidad del pago de la remuneración vacacional

La remuneración vacacional será abonada al trabajador antes del inicio del

descanso. Este pago no tiene incidencia en la oportunidad en que deben
abonarse las aportaciones a Essalud y a la ONP que deben ser canceladas en
la fecha habitual.

22
La remuneración vacacional debe figurar en la planilla del mes al que
corresponda el descanso.

Base legal:
Artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 713 y artículo 19 del D. S. Nº 012-92-TR

2.2.2 Tratamiento contable

Dentro del concepto de “ausencias retribuidas a corto plazo” que regula la NIC
19 en su párrafo 13 se encuentran los descansos por vacaciones de los
trabajadores. Según esta NIC, una empresa debe reconocer el costo esperado
de las vacaciones, a medida que los empleados prestan los servicios que
incrementan su derecho a tener vacaciones en el futuro.

De acuerdo con las normas laborales peruanas, desde que un trabajador ingresa
a laborar a la empresa se inicia el cómputo del plazo para que pueda hacer uso
de su derecho al descanso vacacional anual. En este sentido, las vacaciones se
reconocerán contablemente cada mes hasta que cumpla con el récord
vacacional (un año) y tome el correspondiente descanso.

Como las vacaciones pertenecen al grupo de retribuciones a los trabajadores a

corto plazo de la NIC 19, el registro contable se realiza como un gasto devengado
(o costo de un activo, de ser el caso) con abono a un pasivo.

23
 CAPITULO III
PARTE TRIBUTARIA

3.1. NIC 18

3.1.1. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS.

En relación al reconocimiento de los ingresos para efectos tributarios, el artículo

57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las rentas de tercera
categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se «devenguen».

Como podemos apreciar, la determinación de la renta gravable se efectuará

tomando en cuenta los ingresos obtenidos dentro del período que comprende
del 1 de enero al 31 de diciembre (ejercicio gravable) siempre que éstas se hayan
devengado. Sobre el particular, debemos indicar que ni la Ley del Impuesto a la
Renta ni otra norma tributaria señalan cuando se devenga un ingreso, es por ello
que, sobre la base de la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario para
su conceptualización nos remitiremos a la definición establecida en las normas
contables.

3.1.2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO LA VENTA DE BIENES A PLAZOS

Como regla general las empresas deberán considerar los ingresos que se hayan
devengado en el ejercicio. Sin embargo, el primer párrafo del artículo 58 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta establece como excepción, que en el caso de
enajenación de bienes en donde se ha pactado que el pago se realizará en un
plazo mayor a un año computado desde la fecha de la enajenación, los ingresos
que constituyan para su perceptor renta de tercera categoría, podrán imputarse

24
a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas
para el pago.

Sobre la base de lo expuesto en el párrafo precedente, podemos concluir que

las personas jurídicas u otros generadores de rentas de tercera categoría,
podrán diferir sus ingresos a ejercicios posteriores en los que las cuotas se
hagan exigibles y no al período en el que se cancelen efectivamente las mismas,
es decir, lo que importa para determinar si el ingreso se ha «devengado para
efectos tributarios» en un determinado ejercicio es la fecha de vencimiento de
los plazos y no la fecha de pago.

Requisitos para diferir los ingresos por ventas de bienes a plazos mayores a un
año

a. Se trate de una enajenación de bienes (los bienes pueden ser muebles o

inmuebles) y,
b. El plazo de la enajenación sea mayor a un año, esto es, mayor a doce
meses.

Por otro lado, en relación al importe del costo de venta que se considerará como
gasto para determinar la utilidad del período, el inciso d) del artículo 11 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que el costo
computable de los bienes enajenados que corresponde a cada ejercicio gravable
se determina de la siguiente manera:

a. Se divide el ingreso exigible en el ejercicio por concepto de la

enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la operación.
b. El coeficiente obtenido se redondea a cuatro decimales y se multiplica
por el costo computable del bien enajenado.

De esta forma la base sobre la cual se calculará el Impuesto a la Renta del

período, lo podemos graficar de la siguiente manera:

25
3.2. NIC 19

A efectos tributarios, la provisión por vacaciones de los trabajadores son gasto

deducible en la medida que dicho gasto contribuya con la generación de ingresos
gravados con el impuesto a la renta, pero debemos tomar en cuenta que, para
poder realzar dicha deducción, el monto que corresponde debe pagarse como
máximo hasta el día en que vence el plazo para la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta respectiva.

Base legal:

Inciso v) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

CAPITULO IV

CASOS PRACTICOS
4.1. NIC 18

En el mes de marzo de 2017, la empresa realiza la venta de 250 unidades de

mercaderías (molibdeno) y la entrega físicamente a la empresa «Comercial
Extranjero S.A.» el valor de venta unitario es de S/.220.00. Al momento de
realizar la compra «Comercial Extranjero S.A.» pagó una inicial de S/.13 090 y
la diferencia se financió con 18 letras de vencimiento mensual a partir de abril

26
por S/. 3 178 cada una, a una tasa de interés anual del 12%. El costo de venta
unitario de las mercaderías es de S/. 170.00.

La empresa «Comercial Extranjeros S.A.» es un asiduo cliente de la empresa y

en ocasiones anteriores ha realizado compras al crédito pagando en forma
puntual. La empresa «SOUTHER» optó por aplicar el tratamiento establecido en
el primer párrafo del artículo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para
reconocer los ingresos provenientes de esta venta a plazos.

4.1.1. TRATAMIENTO CONTABLE

La empresa «SOUTHERN» a fin de reconocer el ingreso por la venta realizada

deberá analizar si cumple con los cinco requisitos establecidos por la NIC 18; se
denota que la venta cumple con todos los requisitos para ser reconocido como
ingreso, por lo tanto la empresa procederá a contabilizar el ingreso por el "valor
razonable" de la contrapartida por recibir, el mismo que fue acordado entre el
comprador y el vendedor en $ 55,000.00 ($220 x 250 unid). Aun cuando la
cobranza se realice hasta en 18 meses, la empresa procederá a reconocer la
totalidad del ingreso en el mes de marzo de 2017, fecha en la que se produce la
transferencia de propiedad de los bienes.

Cálculo del importe del ingreso por venta

Fórmula:

(1+i)1/12 - 1)

Interés mensual = [(1+12%)1/12 – 1]

Interés mensual = [(1.12)0.08333333 – 1]

Interés mensual = (1.0094888793 – 1)

Interés mensual = 0.009488793

Determinación de la cuota fija

Fórmula: FRC

i (1+i)n

(1+i)n – 1

27
FRC: Factor de Recuperación del Capital

FRC = [(0.0094887933) X (1+0.009488793)18]

[(1+0.009488793)18 – 1]

FRC = 0.01124703

0.18529659

FRC = 0.060697469

Cuota fija mensual = 0.060697469 X S/. 44000.00 = 2,670.69

Cronograma de pagos

Letra Nº Fecha de Vcto. Capital Amortiz. Capital Interés Cuota fija IGV Valor letra
1 abr-2017 44000.00 2253.18 417.51 2670.69 507.43 3178.12
2 may-2017 41746.82 2274.56 396.13 2670.69 507.43 3178.12
3 jun-2017 39472.26 2296.14 374.55 2670.69 507.43 3178.12
4 jul-2017 37176.12 2317.93 352.76 2670.69 507.43 3178.12
5 ago-2017 34858.19 2339.93 330.76 2670.69 507.43 3178.12
6 sep-2017 32518.26 2362.13 308.56 2670.69 507.43 3178.12
7 oct-2017 30156.13 2384.54 286.15 2670.69 507.43 3178.12
8 nov-2017 27771.59 2407.17 263.52 2670.69 507.43 3178.12
9 dic-2017 25364.42 2430.01 240.68 2670.69 507.43 3178.12
10 ene-2018 22934.41 2453.07 217.62 2670.69 507.43 3178.12
11 feb-2018 20481.34 2476.35 194.34 2670.69 507.43 3178.12
12 mar-2018 18004.99 2499.84 170.85 2670.69 507.43 3178.12
13 abr-2018 15505.15 2523.56 147.13 2670.69 507.43 3178.12
14 may-2018 12981.59 2547.51 123.18 2670.69 507.43 3178.12
15 jun-2018 10434.08 2571.68 99.01 2670.69 507.43 3178.12
16 jul-2018 7862.40 2596.08 74.61 2670.69 507.43 3178.12
17 ago-2018 5266.32 2620.72 49.97 2670.69 507.43 3178.12
18 sep-2018 2645.60 2645.59 25.1 2670.69 507.43 3178.12
Sumas 44000.00 4072.40 48072.40 9133.76 57206.15
Inicial 11000.00 2090.00 13090.00
Total 59072.40 11223.76 70296.15
Contabilización Marzo 2017

DETALLE DE LA FACTURA DE VENTA Importe S/.

Valor de Venta
(250 Unid x S/. 220) 55000
Interés 4072.40
59072.40

28
 IGV (19% x S/. 59,072.40) 11223.76
Precio de venta 70296.16
Inicial 13090.00

Financiado en 18 letras 57206.16

DEBE HABER
12 CLIENTES 70296.15
40 TRIBUTOS POR PAGAR 11223.75
49 VENTAS DIFERIDAS 4072.40
70 VENTAS 55000.00

10 CAJA Y BANCOS 13090.00

12 CLIENTES 13090.00

12 CLIENTES 57206.15
12 CLIENTES 57206.15

69 COSTO DE VENTAS 42500.00

20 MERCADERIAS 42500.00

Cuotas Exigibles al 31-12-17

Letra Nº Fecha de Vcto. Amortiz. Capital Interés Cuota fija IGV Valor letra
1 abr-2017 2253.18 417.51 2670.69 507.43 3178.12
2 may-2017 2274.56 396.13 2670.69 507.43 3178.12
3 jun-2017 2296.14 374.55 2670.69 507.43 3178.12
4 jul-2017 2317.93 352.76 2670.69 507.43 3178.12
5 ago-2017 2339.93 330.76 2670.69 507.43 3178.12
6 sep-2017 2362.13 308.56 2670.69 507.43 3178.12
7 oct-2017 2384.54 286.15 2670.69 507.43 3178.12
8 nov-2017 2407.17 263.52 2670.69 507.43 3178.12
9 dic-2017 2430.01 240.68 2670.69 507.43 3178.12
Sumas 21065.60 2970.60 24036.20 4566.88 28603.08

Del cuadro anterior se desprende que los ingresos que serán considerados para
efectos tributarios son de $ 21 065.60 que corresponden a las letras por cobrar
exigibles al 31-12-17. Además también constituye ingreso el importe inicial S/.11
000.

29
Cobranzas realizadas durante el ejercicio 2017

DEBE HABER
10 CAJA Y BLANCOS 28603.08
12 CLIENTES 28603.08

49 VENTAS DIFERIDAS 2970.60

77 INGRESOS FINANCIEROS 2970.60

4.1.2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para efectos tributarios, la empresa opto por diferir los ingresos imputandolos al
ejercicio en el que se hagan exigibles las cuotas convenidas, tal como lo
establece el artículo 18 de la Ley de Impuesto a la Renta para el caso de ventas
de bienes a plazo mayor a un año.

Cabe señalar que los intereses son renta gravable de acuerdo al devengamiento
mensual.

- Costo computable del ejercicio

Se deducirá el costo de la cobranza inicial y además el costo computable que

corresponda a la venta a plazos, el cual se calcula de la siguiente forma:

Cálculo del costo relacionado con la cobranza al contado y a plazos

INGRESOS IMPORTE % COSTOS ASIG. DEL %

EN S/. COSTO S/.
Ingreso por el pago al 11000 20% Costo por el cobro 8500 20%
contado contado
Ingreso por el pago a 44000 80% Costo por la cobranza 34000 80%
plazos a plazos
Total ingreso 55000 100 Total costos 42500 100
% %

Costo computable de cada ejercicio = Costo computable del bien x Coeficiente

Costo computable al 31-12-17 = (S/. 34000) x 0.4787) = S/. 16275.80

Coeficiente: Cuotas exigibles al 31 - 12 = X.xxxx (4 decimales)

Total de cuotas exigibles de la operación a
plazos

30
 Coeficiente: S/. 21,065.60 = 0.4787
S/. 44,000

Diferencias entre el tratamiento contable y tributario al 31-12-06

TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO

IMPORTE IMPORTE DIFEREN
CONCEPTOS EN S/. CONCEPTOS EN S/. CIA EFECTOS
Ingresos por venta
Ingresos por de bienes a plazos 21065.60
venta de bienes 55000.00 Ing. De pago inicial 11000.00
Se deducen en la Declaración
Ingresos 55000.00 32065.60 22934.4 Jurada Anual 2017
Costo computable
de la venta a plazos 16275.80
Costo de Costo computable
ventas 42500.00 del saldon inicial 8500.00
Costo de Se agrega a la Declaración
ventas 42500.00 Costo computable 24775.80 17724.2 Jurada Anual 2017
Intereses 2970.60 2970.60 0 No existe diferencia

Las diferencias en cuanto al tratamiento contable y tributario de los ingresos

genera una diferencia temporal, tal como lo precisa la NIC 12 - Impuesto a la
Renta, cuando señala en su párrafo 17 que surgen diferencias temporales
cuando los gastos o ingresos se registran contablemente en un ejercicio,
mientras que se computan fiscalmente en otro, estas diferencias pueden ser
gravables6 o dedu-cibles7, las cuales se revertirán en los períodos siguientes
cuando los mismos sean considerados para efectos tributarios.

En tal sentido, la empresa debe proceder a contabilizar el pasivo tributario

diferido de acuerdo con las regulaciones establecidas en la NIC 12.

Caso práctico NIC 17

Contabilización del arrendamiento financiero

La empresa Adquiere una maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento

financiero. El plazo del contrato es de 36 meses desde Enero 2014. Las cuotas
mensuales incluido intereses ascienden a S/. 25,000.00 más IGV. Total anual S/.
300,000.00 más IGV. Se ha pactado una opción de compra de S/. 4,500.00,
teniéndose el siguiente cronograma de pagos:

Ejercicio Saldo Amortización Intereses Cuotas IGV Total

2014 810,000 262,500 37,500 300,000 54,000 354,000

31
2015 547,500 270,000 30,000 300,000 54,000 354,000
2016 277,500 277,500 22,500 300,000 54,000 354,000
Opción de compra 0 4,500 4,500 810 5,310
814,500 90,000 904,500 162,810 1 067,310

Conforme a los beneficios económicos esperados, la maquinaria tiene una vida

útil de 5 años, considerándose apropiado depreciar en forma lineal. El valor
residual del activo es de S/. 10,500.00.

NIC 17 Arrendamientos

Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que la
continuación se especifica:

Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede el arrendatario,

a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas,
el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

Un arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se

transfieren sustancialmente todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede no ser transferida.

Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al

arrendamiento financiero.

Clasificación de los arrendamientos

La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el

grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan
al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de
pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica, así como las
variaciones en desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas.
Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa de una operación
rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por una ganancia o
por revaluación o por una realización del valor residual.

Un arrendamiento se clasificara como financiero cuando transfiera

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un

32
arrendamiento se clasificara como operativo si no transfiere sustancialmente
todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Reconocimiento inicial

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reconocerá, en el

estado de situación financiera del arrendatario, como un activo o un pasivo por
el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomara como factor de
descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea
practicable determinarla, de lo contrario se usara la tasa de interés incremental
de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario
se añadirá el importe reconocida como activo.

Las transacciones y demás eventos se contabilizaran y presentaran de acuerdo

con su fondo económico y realidad financiera, y no solamente en consideración
a su forma legal. Mientras la forma legal de un acuerdo de arrendamiento puede
significar que el arrendatario no adquiera la titularidad jurídica sobre el bien
arrendado, en el caso de un arrendamiento financiero su fondo económico y
realidad financiera implican que el arrendatario adquiere los beneficios
económicos derivados del uso del activo arrendado durante el mayor parte de su
vida económica, contrayendo el hacerlo, como contraprestación por tal derecho,
una obligación de pago aproximadamente igual al inicio del arrendamiento, al
valor razonable del activo más las cargas financieras correspondientes.

El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los

activos depreciables, como un gasto financiero en cada periodo. La política de
depreciación para activos depreciables, como un gasto financiero en cada
periodo. La política de depreciación para activos depreciables arrendados será
coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y
la depreciación contabilizada se calculara sobre las bases establecidas en la
NIC 16 propiedades, planta y equipo y en la NIC 38 activos intangibles. Si no
existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al
término del plazo del arrendamiento, al activo se depreciara totalmente a lo largo
de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual sea menor.

33
 El importe depreciables del activo arrendado se destruirá entre cada uno de los
periodos de uso esperado, de acuerdo con una base sistemática, coherente con
la política de depreciación que el arrendatario haya adaptado con respecto a las
demás activos depreciables que posea. En caso de que exista certeza razonable
de que el arrendatario obtendrá la propiedad al finalizar el plazo del
arrendamiento, el periodo de utilización esperado será la vida útil del activo, en
otro caso, el activo se depreciará a lo largo de su vida útil o en el plazo del
arrendamiento, según cual sea menor.

Contabilización

El arrendatario reconocerá el bien como parte de su activo fijo según la NIC 17

y lo depreciará en el periodo de vida útil.

Cálculo del valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento.

Total de cuotas = S/. 25,000 X 36 meses = S/. 900,000

Opción de compra = S/. 4,500
Intereses = S/. (90,000)
Valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento = S/. 814,500

Reconocimiento de activo adquirido.

Asiento contable

Contabilización del activo adquirido en arrendamiento

financiero
Numero Fech Glosa o Num
correlativo a de descripció ero
del asiento o la n de la corre Código Denominación Debe Haber
cód. Único de oper operación lativo
la operación ación
Por los 54 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN 90,000
interés ARRENDAMIENTO FINANCIERO
financieros 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
051213000025
31.12 del 3223 Maquinarias y equipo de explotación
814,500
arrendamie 55 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
nto 452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Facturas no emitidas

34
 Registro de los costos financieros.

Asiento contable

Contabilización de los intereses del arrendamiento financiero

Numero Fech Glosa o Num
correlativo a de descripció ero
del asiento o la n de la corre Código Denominación Debe Haber
cód. Único de oper operación lativo
la operación ación
Por los 54 37 ACTIVO DIFERIDO 90,000
interés 373 Intereses diferidos
financieros 3731 intereses no devengados con
051213000025 interacciones con terceros
31.12 del
90,000
arrendamie 55 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
nto 452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Facturas no emitidas

Registro de los intereses devengados.

Asiento contable

Contabilización de los intereses devengados en el primer ejercicio

Numero Fech Glosa o Numer

correlativo del a de descripción o
asiento o cód. la de la correl Código Denominación Debe Haber
Único de la oper operación ativo
operación ación
Por los 54 67 GASTOS FINANCIEROS 37,500
intereses 373 Intereses por préstamos y otros
devengados del obligaciones
051213000025 31.12 periodo 1er 3731 Contrato de arrendamiento 37,500
ejercicio 55 37 financiero
373 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses diferidos
intereses no devengados con
interacciones con terceros

35
 Registro de depreciación.

Calculo:

Valor del activo = S/. 814,500

Valor residual = S/. (10,500)
Importe depreciable = S/. 804,000
Vida útil = 5 años
Tasa anual de depreciación = 20%
Importe anual de depreciación = 804,000 x 20% = S/. 160,800

Asiento contable

Contabilización de la depreciación del primer ejercicio

Numero Fecha de la Glosa o Numer
correlativo operación descripció o
del asiento o n de la correl Código Denominación Debe Haber
cód. Único de operación ativo
la operación
Por la 54 68 VALUACION Y DETERIORO DE
depreciació ACTIVOS Y PROVISIONES 160,800
n del 1er 681 Depreciación
05121300002 31.12 ejercicio 6813 Depreciación de activos adquiridos en
5 55 arrendamiento financiero
68132 Maquinarias y equipos de explotación 160,800
39 DEPRECIACIÓN, IMPORTACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero
39123 Maquinarias y equipos de explotación

36
 Registro de las facturas por pagar correspondientes, emitidas en el ejercicio.

Asiento contable

Contabilización de las facturas por pagar en el ejercicio.

Numero Fecha Glosa o Numer

correlativo del de la descripción o
asiento o cód. operac de la correl Código Denominación Debe Haber
Único de la ión operación ativo
operación
Por el registro 54 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 300,000
de las facturas 452 Contratos de arrendamiento
recibidas 4522 financiero
051213000025 31.12 40 Facturas no emitidas
55 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 54,000
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
401 Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Gobierno central 354,00
40111 Impuesto general de las ventas 0
45 IGV – cuenta propia
452 OBLIGACIONES FINANCIERAS
Contratos de arrendamiento
4522 financiero
Facturas emitidas
Registro de pago de las cuotas del 1° ejercicio.

Asiento contable

Cancelación de las cuotas del primer ejercicio

Numero Fecha Glosa o Numer

correlativo del de la descripción o
asiento o cód. operac de la correl Código Denominación Debe Haber
Único de la ión operación ativo
operación
Por el pago de 54 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 354,000
cuotas 1° 452 Contratos de arrendamiento
ejercicio 4522 financiero
051213000025 31.12 10 Facturas emitidas 354,000
55 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
104 EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
1041 financieras
10411 Cuentas corrientes operativas
104112 Banco de crédito
Banco de crédito moneda extranjera

CASO PRÁCTICO NIC 2

El 5 de noviembre de 2017, la empresa de acuerdo a informaciones de años

anteriores y de mercaderías similares se estima que no se venderá el 5% de la

37
totalidad hasta la fecha de vencimiento. 2. En concordancia a las Normas
Contables específicamente, la NIC 2 Inventarios al 31 de diciembre de 2017 se
debe registrar una estimación para desvalorización de existencias por el 5% de
las EXISTENCIAS

En concordancia a las Normas Contables específicamente, la NIC 2 Inventarios

al 31 de dic. 2017 de debe registrar una estimación para desvalorización de
existencias por el 5% de las de las mercaderías adquiridas.

El 31 de Dic. 2017, fecha en que se elaboraran Estados Financieros se ha

constatado que se ha quedado sin vender existencias valorizadas en s/. 600.

Para efectos tributarios, se ha cumplido con los trámites y requisitos exigidos

ante la autoridad tributaria para efectuar la destrucción de los referidos bienes,
acto que se llevó a cabo en presencia de un funcionario del gobierno.

Desvalorización de existencias ( 31 dic. 2017)

(5% de S/. 128.000 : S/. 6400

_______x___________ DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS

695 Desvalorización de

Existencias 6,400.00

29 DESALORIZACION DE

EXISTENCIAS

291 Mercaderías 6,400.00

x/x por la desvaloración de existencias del ejercicio.

El 31 de diciembre de 2017, se realizó la estimación para desvalorización de

existencias en concordancia con la NIC 2 Inventarios; sin embargo, este gasto
no será considerado como deducción para efectos de calcular el Impuesto a la
Renta, por lo que se tratará como una diferencia temporal. Para explicar mejor

38
este caso, LA EMPRESA tiene en el ejercicio 2017, se ha obtenido una utilidad
contable de S/.737,224.00 , entonces se procederá de la manera siguiente:

DEBE HABER

29 Desvalorización de existencias

291 Mercaderías 6,400.00

20 Mercaderías

201 Mercaderías 6,400.00

X/x por la baja de las mercaderías inservibles por desmedro.

65 Otros gastos de gestión

659 otros gastos de gestión 600.00

20 Mercaderías

201 Mercaderías 600.00

X/x por la destrucción de las mercaderías inservibles por desmedro.

Al 31 de Dic. Del año 2017, se ha constatado la perdida por desmedro de las

existencias por s/. 737,224.00 de los cuales s/. 6,400.00 fue cubierto por la
desvalorización creada, mientras que los s/. 600 será un gasto del ejercicio por
no estar cubierto por estimaciones; asimismo, como en este ejercicio por no estar
cubierto por estimaciones; asimismo, como en este ejercicio la perdida por
desmedro es constatado físicamente y demostrado a la autoridad tributaria, será
aceptado tributariamente como gastos para efectos del impuesto a la renta.

Para explicar mejor este caso, entonces se procederá de la manera siguiente:

Contable tributario

Resultado contable 737,224.00 737,224.00

Mas valoración

No aceptada

Tributariamente _________ 6,400.00

Resultado Imponible 737,224.00 743,624.00

Impuesto a la Renta 29.5% 217,481.00 219,369.00

39
__________x____________ DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 217,481.00

37 ACTIVO DIFERIDO 1,888.00

(371)

40 TRIBUTOS Y APORTES

AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR ________ 219,369

219,369 219,369

CASO PRÁCTICO NIC 19

Provisión de vacaciones devengadas

El señor Julio Granda ingresó a laborar como administrador a la empresa

«SOUTHER» el 1 de abril de 2015, con un sueldo mensual de S/. 5,500. Una
vez cumplido el año de servicios, por acuerdo con la empresa el señor julio toma
el descanso físico vacacional en el mes de junio del año 2016. ¿Al preparar los
estados financieros del ejercicio 2015 la empresa «SOUTHER» debe reconocer
algún gasto por vacaciones? Se pide el tratamiento contable y tributario.

Solución

1. Tratamiento contable

Según la NIC 19, los beneficios a corto plazo a los trabajadores son aquellas
contraprestaciones que se proporcionan a los trabajadores que deben ser
cancelados en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en
el cual los trabajadores han prestado sus servicios. Las vacaciones se
encuentran en este grupo de beneficios, por lo tanto, de acuerdo con el párrafo
13 de la NIC 19 deben reconocerse a medida que el trabajador adquiere el
derecho a gozar de las vacaciones, a medida que los servicios son prestados a
la empresa.

40
De acuerdo con la norma contable, la empresa «SOUTHER» debe reconocer el
derecho a la remuneración vacacional del trabajador Julio Granda como un gasto
devengado y como un pasivo. Este registro se realiza en cada mes que el
trabajador brinda el servicio.

• Cálculo del gasto por vacaciones devengadas al 31 de diciembre de 2015

Base de cálculo de la remuneración vacacional

Base de cálculo de la remuneración vacacional

Sueldo 5,500.00
Essalud(*) 495.00
5,995.00
Gasto mensual (1/12 del sueldo)
Sueldo 458.33
Essalud 41.25
499.58
Gasto al 31/12/2015
Meses transcurridos (abril-dic.) 9

Sueldo (458.33 x 9) 4,125.00

Essalud (41.25 x 9) 371.25
Gasto por vacaciones al 31/12/2015 (499.58 x 9) 4,496.25
Como el sujeto obligado al pago del aporte a ESSALUD es el empleador, también debe reconocerse este aporte como
gasto en cada mes. Sin embargo, la declaración y pago a la Sunat (entidad recaudadora del ESSALUD) se realizará al
mes siguiente a aquel en que se devengan para fines laborales las remuneraciones afectas, lo que ocurre cuando el
trabajador goza del descanso físico respectivo.

-------------------------------------X-------------------------------- DEBE HABER

-------
62 GASTOS DE PERSONAS DIRECTORES Y 4,496.25
GERENTES
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones
4,125.00
627 Seguridad provisión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 371.25
371.25
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4,125.00
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vasiones por pagar
X/X Por el registro del gasto por vacaciones no gozadas al
31/12/2014.

41
2. Tratamiento tributario

Dado que de acuerdo con las normas laborales un trabajador que ingresa a
trabajar tendrá derecho a un goce vacacional de 30 días calendarios una vez
que ha completado un año de ser vicios prestados al empleador, en caso que al
31 de diciembre (fecha de cierre de los estados financieros) no ha completado el
periodo, el gasto por vacaciones contabilizado según la NIC 19 para fines
contables no será deducible. Por lo tanto, el importe de S/. 4,496 debe agregarse
en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de la empresa
<<SOUTHERN>>del año 2015.

3. Aplicación de la NIC 12

a) Determinamos la base contable y la base tributaria del activo

Vacaciones por pagar

Base contable
La NIC 19 establece que todos los
beneficios a los trabajadores a corto
plazo como las vacaciones, se
reconocen en los libros contables
cuando el trabajador ha prestado sus
servicios a la empresa durante el
periodo contable. Y se contabiliza como
un gasto (devengado) y como
contrapartida un pasivo (obligación),
salvo que otra NIIF requiera su inclusión
en el costo de un activo.
NIIF:
párrafos 11 y 12 de la NIC 19
Base tributaria
Las remuneraciones vacacionales son
rentas de quinta categoría y son
deducibles como gasto de conformidad
con lo establecido en el inciso v) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento para la
presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Base legal:
inciso v) del art. 37 del TUO de la LIR

Base contable Base tributaria

Vacaciones por pagar 4,496.25 Vacaciones por pagar 0
0
4,496.25 0

b) Cálculo de la diferencia temporaria al 31/12/2015

Base Base Diferencia

contable tributaria temporaria
(a) (b) (c )= (a-b)
Vacaciones por 4,496.25 0.00 4,496.25
pagar

42
Cuando la base contable de un pasivo es mayor a la base tributaria, según la
NIC 12, se genera una diferencia temporaria deducible. En este caso, como se
tiene contabilizado como vacaciones el importe de S/. 4,496.25 y no se acepta
tributariamente este importe se agrega en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del año 2014 y de este modo se paga un mayor impuesto a
la renta.

c) Identificación de la tasa del impuesto a la renta para calcular el impuesto

diferido

Para saber qué tasa del impuesto a la renta se debe aplicar para determinar el
impuesto diferido, debe estimarse el año en el que se revertirá la diferencia
temporaria y aplicar la tasa que estará vigente en ese año.

2014 IR 2015 Sumas

30% IR 28%
Provisión contable por 4,496 4,496
vacaciones (4,496) (4,496)
Vacaciones devengadas 4,496 (4,496) 0
Reparo DJ: agregado/(deducción)

Como podemos observar en el cuadro anterior, en el año 2015 la empresa

reparará la provisión contable por vacaciones y en el año 2016 podrá deducirla.
Por lo tanto, para calcular el activo tributario diferido en el año 2015 se aplicará
la tasa del 28% que estará vigente en el año 2016 (año de reversión de la
diferencia temporaria).

e) Cálculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto a la renta diferido

del año 2015

Año 2015 Contable Tributario Diferencia

temporaria
Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,000,000
AGREGADO
Provisión contable por vacaciones 4,496 4,496
Renta neta imponible 1,000,000 1,004,496 4,496

Cálculo del impuesto

Impuesto corriente: 30%(*) x 1,004,496 301,349 301,349
Impuesto diferido: 28%(**) x 4,496 -1,259 1,259

43
 300,090 301,349 1,259

Gasto por IR (Cta. 88) IR corriente (Cta. 40) IR diferido (Cta. 37)

(*) Tasa del impuesto a la renta vigente en el año 2015

(**) Tasa del impuesto a la renta que estará vigente a partir del año 2016

-------------------------------------X-------------------------------- DEBE HABER

-------
88 IMPUESTO A LA RENTA 301,349
881 Impuesto a la renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 301,349
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/X Por el registro del impuesto a la renta corriente del año 2015.
-------------------------------------X-------------------------------- DEBE HABER
-------
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 1,259
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido- Resultado
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta - Diferido 1,259
X/X Por el registro del impuesto a la renta diferido.

Año 2016

1. El trabajador toma el descanso físico y se le paga la remuneración

vacacional

En el mes de marzo de 2016 el trabajador Germán García Montalvo cumple

con un año de servicios a la empresa; por lo tanto, adquiere el derecho a un
mes de descanso vacacional. Según los datos proporcionados, toma el
descanso físico respectivo en el mes de junio de 2016. En este mes la empresa
debe contabilizar la remuneración vacacional de la siguiente forma:

En los meses de enero, febrero y marzo de 2016 se continúa con la provisión

mensual de las vacaciones ganadas por el trabajador.

44
Meses transcurridos (enero a marzo)

Sueldo (458.33*3) 1,375.00

Essalud (41.25*3) 123.75
Gasto por vacaciones 1,498.75
-------------------------------------X-------------------------------- DEBE HABER
-------
62 GASTOS DE PERSONAS DIRECTORES Y 1,498.75
GERENTES
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones
1,375.00
627 Seguridad provisión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 123.75
123.75
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,375.00
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
X/X Por el registro del gasto por vacaciones devengadas al
31/03/2016.

2015 2016
Concept 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12
os Abril Mayo Juni Julio Agost Setiemb Octubr Noviemb Diciemb Ener Febrer Marz Total
o o re e re re o o o
Sueldo 458.3 458.3 458.3 458.3 458.3 458.33 458.33 458.33 458.36 458.3 458.33 458.3 5,500.
3 3 3 3 3 3 4 00
Essalud 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 495.00
Total 499.5 499.5 499.5 499.5 499.5 499.58 499.58 499.58 499.61 499.5 499.58 499.5 5,995.
8 8 8 8 8 8 9 00

En el mes de junio, cuando el trabajador toma el descanso físico y se le paga la

remuneración vacaciones, se realiza el siguiente registro contable.

-------------------------------------X-------------------------------- DEBE HABER

-------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 5,500.00
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar 5,500.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por el pago de la remuneración vacacional del trabajador.
-------------------------------------X-------------------------------- DEBE HABER
-------

45
 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 495.00
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 495.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por el pago de ESSALUD.

2. Reversión del activo tributario diferido

Determinación del impuesto corriente y diferido del año 2016

Como el señor Germán toma el descanso físico vacacional en el mes de junio

del año 2016 y se le paga la remuneración vacacional, en este año será
deducible el importe reconocido contablemente como gasto en el año 2015, por
eso se deduce en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año
2016. De este modo se paga un menor impuesto a la renta en el ejercicio 2016
y se revierte la diferencia temporaria y el activo tributario diferido contabilizado
en el 2015.

Año 2016 Contable Tributario Diferencia

temporaria
Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,000,000
DEDUCCIÓN
Vacaciones (4,496) (4,496)
Renta neta imponible 1,000,000 995,504 (4,496)

Cálculo del impuesto

Impuesto corriente: 28%(*) x 995,504 278,741 278,741
Impuesto diferido: 28%(**) x4,496 1,259 1,259
280,000 278,741 1,259

Gasto por IR (Cta. 88) IR corriente (Cta. 40) IR diferido (Cta. 37)

-------------------------------------X-------------------------------- DEBE HABER

-------
88 IMPUESTO A LA RENTA 278,741
881 Impuesto a la renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 278,741
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría

46
 X/X Por el registro del impuesto a la renta corriente del año 2016.
-------------------------------------X-------------------------------- DEBE HABER
-------
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,259
882 Impuesto a la renta - Diferido
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido- Resultado 1,259
X/X Por el registro de la reversión del impuesto a la renta diferido del
año 2015.

Caso NIC 16

El 01.01.17, una empresa instaló una maquinaria en un terreno agrícola que

arrendó por el plazo de 10 años. Según el contrato celebrado con la arrendadora,
la empresa tiene la obligación de retirar la maquinaria al término del plazo del
arriendo. El costo de la maquinaria es de S/.12’000,000 (sin IGV) y los
desembolsos para desmantelar la antena al final del décimo año se estiman en
S/.500,000. La tasa de descuento aplicable es del 10 % anual. En el año 2027,
se desembolsa S/.500,000 por el desmantelamiento.

TRATAMIENTO CONTABLE

Valor descontado de la obligación por desmantelamiento

1 1
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑒𝑛𝑡𝑒 = (1+0.1)10= 2.59374246 = 0.385543289

Valor presente= 500.000 * 0.385543289 = 192 771.64

Reconocimiento Inicial (01.01.2017)

47
 1 DEBE HABER
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 12,000,000.00
333 Maquinarias y equipo de explotacion
3331 Maq. Y equipos de explotacion
33311Costo de adquisicion de construccion o construccion
40 TRIBUTOS CONTRAP. Y OTROS APORTES AL SIST. DE PEN. Y DE SALUD POR PAGAR 2,160,000.00
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS 14,160,000.00
421 Fct. Bol. Y otros comprob. Por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registros de la factura por la compra de la antena
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 192,771.64
333 Maquinarias y equipo de explotacion
3331 Maq. Y equipos de expotacion
33311 Costo de adquisicion y construccion
48 PROVISIONES 192,771.64
482 Provision por desmantelamiento ,retiro o rehablitacion del inmo.
x/x Por el registro de la estimacion dl desmantelamiento

Depreciación contable del año 2017 y siguiente

Costo de Adquisicion 12000000.00

Costo de
desmantelamiento 192771.64
Base depreciable 12192771.64
Vida util (en años) 10.00
Depreciacion anual 1219277.16
2 DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,219,277.16
681 Depreciacion
6814 Depreciacion de inmuebles maquinaria y equipo-costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacion
39 DEPRECIACICION,AMORTIZACION Y AGOT, ACUMULADO 1,219,277.16
3913 Inmueble maquinaria y equipo -costos
39132 Maq. Y equipos de explotacion
x/x Por el registro de la depreciacion del periodo

Interes por actualización del costo de desmantelamiento

COSTOS DE INTERES COSTO DE

DESMANTELAMIENTO 10% DESMANTELAMIENTO
AÑO INICIAL (A) (B)=A*10% FINAL (A+B)
31.12.17 192771.64 19277.16 212048.80
31.12.18 212048.81 21204.88 233253.69
31.12.19 233253.69 23325.37 256579.06
31.12.20 256579.06 25657.91 282236.97
31.12.21 282236.97 28223.70 310460.67
31.12.22 310460.66 31046.07 341506.73
31.12.23 341506.73 34150.67 375657.40
31.12.24 375657.4 37565.74 413223.14

48
 31.12.25 413223.14 41322.31 454545.45
31.12.26 454545.45 45454.55 500000.00
307228.36

3 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 19,277.16
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medicion a valor descontado
48 PROVISIONES 19,277.16
482 Provision por desmantelamieno ,retiro o rehabilitacion del inmovilizado
x/x Por el registro del gasto anual por intereses del desmantelamiento

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

No considera el desmantelamiento como parte del costo del activo, no es un

concepto que integra el costo computable y por lo tanto no se acepta su
depreciación.

AÑO
31.12.17 31.12.18 31.12.19 31.12.20 31.12.21 31.12.22 31.12.23 31.12.24 31.12.25 31.12.26
DEP.
CONTABLE 1219277.16 1219277.16 1219277.16 121CC9277.16 1219277.16 1219277.16 1219277.16 1219277.16 1219277.16 1219277.16
DEP.
TRIBUTARIA 1200000.00 1200000.00 1200000.00 1200000.00 1200000.00 1200000.00 1200000.00 1200000.00 1200000.00 1200000.00
19277.16 19277.16 19277.16 19277.16 19277.16 19277.16 19277.16 19277.16 19277.16 19277.16

Por otro lado, los intereses devengados en cada año por la actualización de la
provisión por desmantelamiento (cuadro de interés anual) no serán aceptados
tributariamente, y debe ser reparado mediante una adición en la DJ Anual del IR.

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CONCLUSIONES
La NIC 18 ingresos por actividades ordinarias no acepta ingreso extraordinarios
como parte de las actividades ordinarias de la empresa y habla que debe de
cumplir con las condiciones que establece la norma para ser registrados en los
Estador Financieros. Los ingresos se registran al momento de existir la
transferencia del dominio.

Para la NIC 2 en conclusión la desvalorización de los bienes deben ser

registrados contablemente para que reflejen la verdadera situación.

50
RECOMENDACIONES

Aplicar adecuadamente la NIC 18 para de esta manera obtener información

veraz confiable y transparente, asi mismo actualizarse sobre la norma para el
registro de ingresos posteriores.

Para la NIC 2 se recomienda comunicar a la SUNAT para que se considere como

gasto para que disminuya el pago el impuesto a la renta

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BIBLIOGRAFÍA
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Http://www.aempresarial.com/web/revitem/5_2582_13669.pdf. Obtenido de
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Plan Contable General Empresarial

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Marco conceptual para la

preparación y presentación de estados financieros

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