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TESIS UNITRU Biblioteca Digital.

Oficina de Sistemas e Informática - UNT

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Escuela Académico - Profesional de Contabilidad y

Finanzas

TESIS
SISTEMA DE LIBROS ELECTRONICOS Y SU INCIDENCIA
EN LA REDUCCION DE LA EVASION DE IMPUESTOS EN
LA INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD – PERIODO
2014

AUTOR: HORNA ROLDAN MAXS BREIDDY

ASESOR: Dr. JUAN ANTONIO CHAVEZ ALAYO

TRUJILLO - PERÚ
2015

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DEDICATORIA

A DIOS porque ha estado conmigo a cada paso que doy, cuidándome y


dándome fortaleza para continuar.

A mí Querida Hija
Gaela Kristel
Por ser mi razón y motivo de superación
constante, a quien se le dedico cada logro
obtenido, porque día a día me enseña la
importancia de la vida y me da la fortaleza
y el aliento para conseguir todo lo que
deseo.

A mis padres y hermanos


Quienes a lo largo de mi vida han velado
por mi bienestar y educación siendo mi
apoyo en todo momento. Depositando su
entera confianza en cada reto que se me
presentaba sin dudar ni un solo momento
en mí.

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AGRADECIMIENTO

En primer lugar a Dios, por haberme guiado por el camino de la felicidad


hasta ahora, por concederme la sabiduría necesaria.

A mis padres por siempre haberme dado su fuerza y apoyo incondicional


que me han ayudado y llevado hasta donde estoy ahora.

A mis hermanos y hermanas, que con sus consejos me ha ayudado a


afrontar los retos que se me han presentado a lo largo de mi vida.

A mis amigos y compañeros de la universidad, por los momentos


compartidos en la etapa universitaria, por su confianza y apoyo.

A mi Asesor de Tesis C.P.C. Dr. Juan Antonio Chávez Alayo, por


brindarme su orientación y apoyo desinteresado en la elaboración de la
Tesis.

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PRESENTACIÓN

Señores Miembros del Jurado:

Dando cumplimiento a las Normas Vigentes de Reglamento de Grados y


Títulos de la Facultad de Ciencias Económicas; Escuela Académico
Profesional de Contabilidad y Finanzas, me es grato dirigirme a ustedes
para poner a vuestra consideración y criterio la presente tesis titulada:
“Sistema de Libros Electrónicos y su incidencia en la reducción de
la evasión de impuestos en la Intendencia Regional La Libertad –
Periodo 2014” con el propósito de obtener el Título de Contador Público.
El presente trabajo ha sido realizado de acuerdo a los objetivos y
lineamientos propuestos para el desarrollo de tesis, tomando como base
los conocimientos adquiridos durante los años de mi formación
profesional, la indagación e investigación de fuentes bibliográficas así
como la aplicación de entrevistas, encuestas e información de fuentes
primarias.

Esperando que el presente trabajo satisfaga en parte vuestras


expectativas y que se disculpe las deficiencias y los errores involuntarios
en que se haya incurrido para su elaboración, además aprovecho la
oportunidad para expresarles mi especial reconocimiento y consideración.

Horna Roldan Maxs Breiddy


Bachiller en Ciencias Económicas

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RESOLUSION DE ASESOR

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RESOLUSION DE JURADO

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INDICE

DEDICATORIA..................................................................................................................... i

AGRADECIMIENTO...................................................................................................... ii

PRESENTACIÓN.............................................................................................................. iii

INDICE........................................................................................................................ vi

RESUMEN..................................................................................................................... viii

ABSTRACT…………………………………………………………..………...............................…..……... ix

I. INTRODUCCIÓN…………………………………….………………….………......................... 1

1.1.REALIDAD PROBLEMÁTICA………………………………..……………….….............................. 1

1.2.ANTECEDENTES……………………………………….…….………...…….…............................... 4

1.3. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA…………………………………...……................................ 5

1.4.PROBLEMA….………………………………………………....…............................................... 6

1.5.VARIABLES…………………………………………………………………..……................................ 6

1.5.1.VARIABLE INDEPENDIENTE……………………………..…….………................................. 6

1.5.2.VARIABLE DEPENDIENTE……………………………………………...................................... 6

1.6.OBJETVOS

1.6.1.OBJETIVO GENERAL…………..………………………....……….….…….…................................ 6

1.6.2.OBJETIVOS ESPECÍFICOS……………………….….……................................................. 7

1.7. MARCO TEÓRICO…………………………………………………………..…................................. 7

1.8.MARCO CONCEPTUAL……………………………………………………..….............................. 35

1.9.MARCO LEGAL……………………………………………………….….…..….................................. 37

1.10.MARCO HISTORICO…………………………………………………….….…................................ 41

1.11.MARCO PROCEDIMENTAL…………………………………………..…….................................... 43

1.12.FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS…………………………..………….…................................ 44

II. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN……………………………………………..….................................. 45

2.1.MATERIALES DE ESTUDIO……………………………………………..……................................... 45

2.2.MÉTODOS

2.2.1.DE ACUERDO AL FIN QUE SE PERSIGUE………………..…………...…........................... 45

2.2.2.DE ACUERDO AL DISEÑO DE INVESTIGACIÓN…………………………............................ 45

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2.3.TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN…..………………………………………...................................... 46

2.4.DISEÑO DE INVESTIGACIÓN………………………………………..…….….................................... 48

III. RESULTADOS……………………………………………………………………...................................... 49

IV. DISCUSIÓN DE RESULTADOS…………………………………………........................................ 79

V. CONCLUSIÓN…………………………………………………………………..................................... 81

VI. RECOMENDACIONES…………………………………………………….......................................... 83

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS……………………………………..……................................. 85

ANEXOS………………………………………………….…………….………….…....................................... 86

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RESUMEN

En nuestro país el avance de la tecnología de la información está


creciendo significativamente buscando siempre el ahorro en tiempo y
dinero, el presente proyecto de investigación tiene como objetivo analizar
de qué manera el nuevo Sistema de Libros Electrónicos incide en la
reducción de la evasión de impuestos en el Gobierno Central, para ello
busca mostrar los beneficios que genera el uso de la tecnología aplicados
en el Nuevos Sistema de Libros Electrónicos implementado en la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
enfocado en mejorar las operaciones realizadas en esta institución y
como pilar principal los procedimientos de fiscalización, a fin de reducir la
evasión de impuestos, es por ello que el presente trabajo de investigación
utilizando un diseño de investigación descriptivo se centra en explicar
cómo los libros electrónicos contribuyen a la reducción de la evasión de
impuestos por parte de los contribuyentes, además de identificar las
principales causas de evasión en nuestro país apoyados en un
cuestionario que se desarrollara con el personal del área de Auditoria de
la Intendencia Regional de La Libertad.

Palabras Clave: Libros Electrónicos, Evasión de Impuestos,


Contribuyente, SUNAT

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ABSTRACT

In our country the advance of information technology is growing


significantly always looking for savings in time and money, this research
project aims to analyze how the New System of eBooks impact on
reducing tax evasion in the Central Government, for it seeks to show the
benefits generated by the use of technology applied in the New System of
eBooks implemented in the National Customs and Tax Administration
focused on improving the operations in this institution and the main pillar
audit procedures to reduce tax evasion, which is why this research using
Descriptive research design focuses on explaining how electronic books
contribute to reducing tax evasion by taxpayers also identify the main
causes of evasion in our flat on a questionnaire developed with area
personnel Audit of Regional Municipality of La Libertad country.

Key words : eBooks , Tax Evasion , Taxpayer SUNAT

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I INTRODUCCIÓN

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria


– SUNAT, es el organismo responsable de la administración, recaudación
y fiscalización los tributos internos. En el cumplimiento del rol que la Ley
le asigna, que se traduce en asegurar la recaudación fiscal para el
financiamiento de las necesidades del Estado, se ha convertido en un
actor relevante en la actividad económica y social del país. En la
actualidad, la gestión de la SUNAT se encuentra centrada en fortalecer la
cultura Tributaria facilitando el cumplimiento tributario y mejorando el
control fiscalizador; cuestiones que se han consensuado durante estos
últimos años, permitiendo llevar a cabo la definición de objetivos,
estrategias, proyectos y programas en los distintos procesos que la
institución realiza.

En este contexto, la SUNAT, aprovechando el avance en las tecnologías


de la información y comunicación pone a disposición el Sistema de Libros
Electrónicos (SLE), el cual es una herramienta digital que permite un
control mucho más eficiente de la administración tributaria, al tratarse de
un nuevo paso en la utilización de la tecnología para mejorar los
procedimientos de fiscalización y recaudación.
Con este sistema alternativo que facilita el cumplimiento del llevado de
libros contables, también se logra mejorar la competitividad de las
empresas y, permiten un mejor circuito económico ayudando a la
disminución de la evasión de impuestos

1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA

Actualmente, la información suficiente y oportuna constituye el insumo


más importante para la toma de decisiones. Para contar con esta
información, es necesario acceder y analizar ordenadamente los datos
que se generan en los sistemas de la organización y aquellos

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procedentes de otras fuentes. Hoy casi todas las administraciones


tributarias del mundo, bajo una estructura del Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias (CIAT), están en un amplio desarrollo de la
era electrónica, siendo este organismo encargado de proveer asistencia
técnica especializada para la actualización y modernización de las
administraciones tributarias, promoviendo valores de integridad,
transparencia y ética, con la disposición de prevenir y combatir todas las
formas de fraude, evasión y elusión tributaria facilitando el cumplimiento
voluntario. En nuestro país la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria y de Aduanas (SUNAT) aprovechando el
avance de las tecnologías de la información y comunicación busca
generar ahorros en tiempo y dinero a favor del contribuyente facilitando el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y así mejorar la
competitividad de las empresas.

Ante la necesidad de organizar y analizar cada vez mejor los datos que
se generan en los sistemas de la propia SUNAT y los procedentes de
otras fuentes, la SUNAT ha implementado un "Almacén de Datos" (Data
Warehouse) que, con el complemento de un conjunto de herramientas
innovadoras en el medio, facilitan a sus funcionarios el acceso y el
análisis de grandes volúmenes de datos, generando así la información
necesaria.

Esto permite a la SUNAT tomar mejores decisiones e incrementar su


eficiencia de manera significativa en tareas tan urgentes como son la
ampliación de la base tributaria, el combate contra la evasión y el
contrabando, así como la facilitación de las buenas prácticas en el
comercio exterior, es así que ha implantado el uso de diversos aplicativos
como las planillas electrónicas, la factura electrónica, los recibos por
honorarios electrónicos, y ahora los Libros Electrónicos, que reemplazan
a los libros y/o registros contables vinculados a asuntos tributarios
llevados de manera manual o en hojas sueltas o continuas.

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El programa de Libros Electrónicos es un aplicativo desarrollado por la


SUNAT que se instala en la computadora del contribuyente y le permite
generar el libro electrónico en el Sistema de Libros Electrónicos SLE PLE
y obtener la constancia de recepción respectiva, este aplicativo brinda
funciones como la generación y envío del resumen del libro electrónico
validado, la verificación que permite contrastar si la información de los
Libros y/o Registros es aquella por la que se generó la constancia de
recepción respectiva, la consulta del historial, y la visualización de las
constancias de recepción generadas.
Cada año, la SUNAT evalúa la incorporación de nuevas herramientas que
permitan mejorar el control y adelantarse a posibles prácticas de evasión.

La evasión fiscal es un fenómeno que erosiona los ingresos del estado y


deteriora la estructura social y económica de los países, existen diversos
factores que resumen la actitud de los individuos frente a sus
obligaciones como contribuyentes, hablamos de una carencia de
conciencia tributaria, un sistema poco transparente y una pobre
penalización por el incumplimiento de pago, en el Perú la evasión fiscal
es uno de los principales síntomas que aqueja la nación en ese sentido el
solo accionar del ente recaudador en forma aislada de los restantes
sectores del gobierno y de la sociedad no resultan suficientes para luchar
contra la evasión tributaria y sus efectos perjudiciales.

La lucha contra la evasión tributaria y el contrabando constituye hoy en


día un tema primordial en las agendas políticas de los países
latinoamericanos, debido a su elevado impacto en la economía y
desarrollo, es por ello que las estrategias de control y fiscalización
tributaria son fundamentales para combatir estas malas prácticas, siendo
necesario y muy importante el uso de la tecnología en el plan estratégico
de SUNAT.

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1.2. ANTECEDENTES

En nuestro medio, no existen trabajos de investigación que muestren la


incidencia de los Libros Electrónicos en la reducción de la evasión de
impuestos.

Pero a pesar de eso, existen trabajos de investigación donde aplican


auditorias en empresas, para observar sus implicancias y sobre todo
como ayuda o mejora en la disminución de la evasión de impuestos.
Entre ellos tenemos:

Milla Lopera, Nelly Belinda(2013), en su tesis “Auditoria Tributaria


Preventiva en Personas Naturales con indicios de desbalance Patrimonial
o incremento patrimonial no justificado para reducir la evasión” concluyo
que la realización de una auditoria tributaria Preventiva en contribuyentes
con indicios de desbalance patrimonial o incremento patrimonial no
justificado servirá para crear conciencia tributaria; además se tendrá
información útil para regularizar las contingencias tributarias u omisiones
en la determinación de la obligación tributaria que hayan cometido. Las
acciones mencionadas contribuirán a la disminución de la evasión
tributaria.

Mori Yong, Milagritos Patricia (2011), en su tesis: “Estrategias para


generar conciencia tributaria en la recaudación tributaria es las empresas
industriales de la ciudad de Trujillo-periodo 2011” Concluyo que una de
las causas de incumplimiento tributario se debe a la ausencia de
conciencia tributaria, que se traduce en una falta de cambio de actitudes.

Domingo Hernández, Celis (2009) en su tesis: “Tratamiento de la Elusión


y el Delito Tributario aplicando Métodos y Procedimientos de
Fiscalización en el Perú.” Concluyo que es necesario mejorar los

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procedimientos de fiscalización para que se pueda realizar un tratamiento


efectivo a la elusión y al delito tributario. Los contribuyentes cuando no
valoran en forma real y efectiva sus tributos, están originando
infracciones y también delitos que pueden afectar la estabilidad de la
empresa, el hecho de valorar los tributos como corresponde, afecta los
costos empresariales, pero da seguridad tributaria.

Peña Velasquez Graciela (2009) en su tesis: “La Contabilidad y la


Evasion Tributaria en la Intendencia Regional Lima” concluyo que la
ciencia contable facilita abundante información para que la administración
tributaria haga frente al delito de evasión tributaria. La Contabilidad valora
los tributos, los registra en libros registros y los presenta en los estados
financieros. El profesional contable no solo aplica de la mejor manera los
principios de la ciencia contable; si no que paralelamente aplica los
principios, normas, procesos y procedimientos tributarios.

1.3. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA

Nuestro País necesita contar con una adecuada legislación que le


permita prevenir, controlar y sancionar los casos de evasión tributaria,
preocupación que ha llevado durante años la elaboración y adopción de
nuevas normas que traten de detectar y esclarecer oportunamente estas
actividades ilícitas.

Ante el gran número de delitos que aquejan a la sociedad peruana el


presente trabajo busca contribuir a reducir en lo mayor posible las
acciones ilícitas de los contribuyentes, específicamente la evasión
tributaria, tomando en cuenta el uso de la tecnología y el aplicativo de
libros electrónicos como eje de prevención permitiendo de esta manera
un mayor control de las operaciones que realizan los contribuyentes y
evitar las acciones de evasión tributaria.

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El presente trabajo servirá como recurso de apoyo para las empresas de


la Intendencia Regional de La libertad, porque conocerán los nuevos
mecanismos de control y fiscalización desarrollados por SUNAT,
ayudando a tomar la mejor opción en sus decisiones empresariales para
evitar la evasión tributaria.

1.4. PROBLEMA

¿De qué manera el Nuevo Sistema de Libros Electrónicos incidirá en la


reducción de la evasión de impuestos en la Intendencia Regional La
Libertad?

1.5. VARIABLES

1.5.1. Variable Independiente


El Nuevo sistema de Libros Electrónicos

1.5.2.Variable Dependiente
Incidencia en la Evasión de Impuestos

1.6. DETERMINACIÓN DE OBJETIVOS

1.6.1. Objetivo General


Determinar si el Nuevo Sistema de Libros Electrónicos incide en la
reducción de la evasión de impuestos en la Intendencia Regional de La
Libertad.

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1.6.2. Objetivos Específicos

1. Explicar cómo los libros Electrónicos reducen la evasión de


Impuestos en la Intendencia Regional de La Libertad.
2. Indagar si efectivamente los Libros electrónicos ayudan a tener una
mejor fiscalización y por consecuencia una mejor recaudación de
impuestos.
3. Identificar las principales causas de la evasión de impuestos en la
Intendencia Regional de La Libertad.
4. Analizar la aplicación del Nuevo Sistema de Libros Electrónicos en
la Lucha contra la evasión de impuestos.

1.7. MARCO TEÓRICO

1.7.1. Sistema de Libros Electrónicos

Es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que se instala en la


computadora del contribuyente y le permite generar el libro electrónico en
el Sistema de Libros Electrónicos SLE–PLE y obtener la constancia de
recepción respectiva.
El PLE tiene las siguientes funcionalidades:
• La generación y envío del resumen del libro electrónico validado
• La verificación, que permite contrastar si la información de los libros
y/o registros es aquella por la que se generó la constancia de
recepción respectiva.
• La consulta del historial, y
• La visualización de las constancias de recepción generadas.

Cabe resaltar la funcionalidad del PLE que permite validar, en la


computadora del contribuyente, los archivos (de formato texto), los cuales

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contienen la información de los libros y/o registros contables susceptibles


de ser llevados de manera electrónica.
Dichas validaciones el PLE las realiza actualmente de acuerdo a las
estructuras y con los parámetros señalados en la normativa dispuesta por
la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias.
La versión 4.0.0 del PLE está a disposición de los interesados en SUNAT
Virtual para su descarga e instalación.

A. Afiliación al Sistema de Libros Electrónicos

El contribuyente deberá tener presente que en la oportunidad que decida


afiliarse o sea incorporado al sistema, debe contar con su propio
aplicativo o software contable, del cual obtendrá en archivos de texto el
contenido de sus libros contables y que, luego de utilizar las
funcionalidades del PLE, darán origen a sus Libros Electrónicos. El PLE
no es un software contable.

La afiliación al Sistema de Libros Electrónicos es opcional y podrá ser


realizada por el sujeto perceptor de rentas de tercera categoría que
cuente con Código de Usuario y Clave SOL, siempre que cumpla con las
siguientes condiciones:
• Este obligado a llevar algún libro y/o registro señalados en el Anexo
N° 1 de la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y
normas modificatorias.
• Tenga la condición de domicilio fiscal Habido en el Padrón del
Registro Único de Contribuyentes RUC que lleva la SUNAT.
• No se encuentre en Estado de Suspensión Temporal o de Baja de
Inscripción en el RUC.

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Paso 1. Ingresar con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Línea –


SOL.

Paso 2. De las opciones del menú SOL, seleccione la opción denominada


“Comprobantes de Pago y Libros Electrónicos”, y seguidamente
la opción contenida en ella denominada “Afiliación al Sistema”.

Paso 3. Ingrese la información que el sistema le solicite.

Paso 4. Completado el proceso de afiliación, imprima la Constancia de


Afiliación (CIR de afiliación) respectiva o envíela a su correo
electrónico privado.

Paso 5. Adicionalmente, un ejemplar del CIR de afiliación será remitido a


su Buzón SOL.

El afiliado al sistema será denominado en adelante Generador.


La afiliación al Sistema surtirá efecto con su registro y tendrá carácter
definitivo, por lo que una vez realizada no procederá la desafiliación.

B. Obligaciones de los contribuyentes incorporados al


Sistema de Libros Electrónicos SLE – PLE

La incorporación al Sistema de Libros Electrónicos es realizada por la


SUNAT, y comunicada a los contribuyentes involucrados a través de una
Resolución de Superintendencia.

En tal sentido, la Resolución de Superintendencia N° 008-2013/SUNAT


incorporó a partir del 1 de enero de 2013 al Sistema de Libros
Electrónicos (SLE) a los sujetos designados como Principales
Contribuyentes por la SUNAT, quienes tienen la obligación de llevar de
manera electrónica:

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a. El Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, a partir


del 1 de enero de 2013;
b. El Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato
Simplificado, de corresponder), a partir del 1 de junio de 2013.

En el caso de los Principales Contribuyentes que, por primera vez,


hubieran sido designados como tales en la modificación de directorios
establecida por la Resolución de Superintendencia N.° 309-2012/SUNAT,
tienen la obligación de llevar de manera electrónica:
a. El Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, a partir
del 1 de marzo de 2013;
b. El Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato
Simplificado, de corresponder), a partir del 1 de junio de 2013.

En el caso de los Principales Contribuyentes señalados en el Anexo I de


la Resolución de Superintendencia N.° 379-2013/SUNAT, tendrán la
obligación de llevar de manera electrónica:
a. El Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, a partir
del 1 de enero de 2014;
b. El Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato
Simplificado, de corresponder), a partir del 1 de junio de 2014.

En el caso que se designen nuevos Principales Contribuyentes en el


futuro, éstos tendrán la obligación de llevar de manera electrónica:
a. El Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, a partir
del cuarto mes, desde su designación;
b. El Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato
Simplificado, de corresponder), a partir del cuarto mes, desde su
designación.

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Los contribuyentes que hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT,


entre los meses de julio de 2012 a junio de 2013, desde el periodo enero
2014, se denominan “obligados” y tienen la obligación de:
Llevar de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el
Registro de Compras, a partir del 1 de enero del 2014.

Para determinar las 500 UIT se utilizará como referencia la UIT vigente a
julio 2012 (S/. 3,650), con lo cual el monto resultante es de S/ 1´825,000.
Para tal efecto se deberán considerar los montos declarados en las
casillas 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT
621 – Simplificado IGV – Renta Mensual.

La afiliación al Sistema de Libros Electrónicos antes del 1 de enero del


2014 determina la obligación por parte del Generador de:
a. Llevar de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el
Registro de Compras, a partir del 1 de enero del 2013.
b. Llevar de manera electrónica el Libro Diario (o el Libro Diario de
Formato Simplificado, de corresponder) y el Libro Mayor, a partir del
1 de junio de 2014.

La afiliación al Sistema de Libros Electrónicos a partir del 1 de enero del


2014 determina la obligación por parte del Generador de:
a. Llevar de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el
Registro de Compras, a partir del mes de la afiliación.

Los contribuyentes incorporados o afiliados al SLE-PLE adicionalmente al


llevado de los libros y/o registros que les corresponda, deberán:
a. Presentar mensualmente ante la SUNAT la información en detalle de
los comprobantes de pago y documentos autorizados que se
anotaron en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de
Compras, lo cual se cumple automáticamente al generar el Resumen

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correspondiente, a través del Programa de Libros Electrónicos -


PLE.
b. Cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual o en hojas
sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en
el mes anterior al de su afiliación al Sistema o, en el ejercicio
precedente a ésta, según sea el caso.

C. Opción voluntaria de llevar otros Libros de Manera


Electrónica

Los contribuyentes incorporados o afiliados al SLE-PLE pueden llevar de


manera voluntaria los libros y/o registros señalados en el Anexo 4:
"Relación de Libros y/o Registros que pueden ser llevados
voluntariamente de manera electrónica”:
 Libro Caja y Bancos
 Libro de Inventarios y Balances
 Libro de Retenciones Incisos E) Y F) Del Articulo 34° De La Ley Del
Impuesto a La Renta
 Libro Diario 5a
 Libro Diario de Formato Simplificado
 Libro Mayor
 Registro de Activos Fijos
 Registro de Consignaciones
 Registro de Costos
 Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
 Registro de Inventario Permanente Valorizado

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D. Opción de los contribuyentes afiliados u obligados a


cambiarse al SLE-PORTAL

El Sistema opcional de llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de


Compras Electrónicos en SUNAT Operaciones en Línea (SLE-Portal)
permite generar los referidos registros de manera electrónica en la página
web de la SUNAT (SUNAT Operaciones en Línea - SOL) y anotar en ellos
las operaciones que correspondan a un periodo mensual.

Los contribuyentes afiliados u obligados que lleven de manera electrónica


su Registro de Ventas e Ingresos y su Registro de Compras en el SLE-
PLE podrán cambiarse al SLE-Portal a partir del 1 de mayo de 2014.

E. Procedimiento para llevar los Libros de manera


Electrónica

El procedimiento para el llevado de los Libros y Registros Electrónicos se


puede resumir en los siguientes pasos:

Paso 1:
Una vez afiliado o incorporado al Sistema debe obtener el software
Programa de Libros Electrónicos - PLE desde SUNAT Virtual (disponible
en sistemas operativos Windows, Linux y Mac), e instalarlo en su
computadora.

Paso 2:
Generar, en sus propios sistemas informáticos, los libros y/o registros
(archivos de formato texto) de acuerdo a las estructuras señaladas en el
Anexo N° 2 y con los parámetros señalados en las tablas del Anexo N° 3
de La Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias.

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Paso 3:
El PLE ya instalado en la PC del contribuyente, valida la información de
los libros y registros elaborados por los sistemas informáticos del
contribuyente en base a las estructuras a las que hace referencia el paso
2, y genera automáticamente un archivo denominado Resumen.

Paso 4:
Enviar dicho Resumen a la SUNAT a través del PLE haciendo uso de su
Clave SOL.

Paso 5:
La SUNAT recibe dicho Resumen y genera la Constancia de Recepción
respectiva, la cual incluye la fecha y hora de recepción así como la firma
electrónica de la SUNAT.

Paso 6:
El contribuyente recibe la Constancia de Recepción y procede a
almacenarla junto con el archivo validado de formato de texto que
contiene la información del libro electrónico correspondiente, en su
domicilio fiscal. Los Principales Contribuyentes deberán almacenar un
ejemplar adicional en otro domicilio, el que deben comunicar antes de la
generación de su primer libro electrónico.

Hay que recordar que el Libro Electrónico está constituido por los archivos
de formato texto validados por el PLE más la Constancia de Recepción
correspondiente.

F. Validación de los Libros Electrónicos que realiza el


PLE

Los pasos a seguir por el contribuyente para llevar a cabo la validación de


sus libros electrónicos serán los siguientes:

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1. El contribuyente generará utilizando el PLE los libros y registros


señalados en el Anexo N° 1 de la Resolución de Superintendencia N°
286-2009/SUNAT y normas modificatorias, que esté obligado a llevar de
acuerdo a su régimen. Para ello obtendrá, de sus propios sistemas
informáticos, la información en archivos de texto de cada libro y/o registro,
con los nombres que se detallan en el Anexo N° 2 y en número archivos
de texto necesarios por cada libro electrónico.
2. Para validar los archivos de texto, el contribuyente podrá utilizar el
PLE: El PLE en su opción de Validar, permitirá seleccionar archivos, que
tengan los nombres definidos en el punto 2 y que el RUC pertenezca al
contribuyente que se ha autenticado, agregándolos a la lista de Libros a
validar.
a. En "Modo de Prueba": Ingresando sólo la información de su RUC, o
b. En "Modo Interactivo", para lo cual se deben ingresar los siguientes
datos:
 RUC
 Usuario SOL
 Clave SOL

3. El PLE en su opción de Validar, permitirá seleccionar archivos, que


tengan los nombres definidos en el punto 2 y que el RUC pertenezca al
contribuyente que se ha autenticado, agregándolos a la lista de Libros a
validar.

4. Cuando el contribuyente considere que la lista de archivos de


Libros está completa, procederá a seleccionar el botón validar. El
programa le irá informando el porcentaje de avance de las validaciones de
los libros.

5. Concluido el proceso de validar, se mostrará una pantalla con los


resultados de las validaciones, indicando el estado, los cuales pueden
ser:

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 Sin Errores – Reporte de Información Consistente.


 Con Errores - Reporte de Información Inconsistente.

Para ambos casos se obtendrán constancias contenidas en un archivo


PDF, el cual puede ser guardado, impreso y/o enviado por correo
electrónico.

El Reporte de Información Inconsistente le proporcionará un detalle de


todos los errores detectados por el PLE durante la validación, señalándole
la ubicación del error dentro del archivo de texto.

G. Reporte de Información Consistente

Cuando se obtiene dicho reporte, ello quiere decir que su archivo en


formato txt que contiene la información de su Libro Electrónico ha
cumplido con las validaciones que ejecuta el PLE y se encuentra en
condiciones para generar el Resumen del mismo para ser enviado a la
SUNAT.

Debe tener presente que algunos Libros Electrónicos están conformados


por más de un archivo de texto, como es el caso del Libro Caja y Bancos
que cuenta con dos archivos de texto, siendo necesario para poder enviar
el Resumen de este libro que ambos archivos de texto que lo conforman
tengan información consistente y ser seleccionados en forma simultánea
al momento de enviar el Resumen del mismo a la SUNAT, a través de la
opción correspondiente del PLE.

Asimismo, tenga también presente que sólo se podrá enviar el Resumen


de un Libro Electrónico si el periodo al cual corresponde la información del
mismo esté finalizado y solo en una única oportunidad.

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H. Reporte de Información Inconsistente

El Reporte de Información Inconsistente le proporcionará un detalle de


todos los errores detectados por el PLE durante la validación, señalándole
la ubicación del error dentro de un archivo de texto.

Cada fila de un archivo de texto contiene información del registro o


asiento de una operación o transacción económica determinada que deba
contener un Libro Electrónico, y cada columna contiene la información de
cada “Campo” de dicho libro definido en el Anexo 2 de la RS 286-
2009/SUNAT y normas modificatorias.

Cabe precisar que si la cantidad de errores supera los 50 no sale ningún


detalle por lo que en este caso se recomienda validar sólo las primeras 50
filas del archivo texto y corregir los errores en todo el archivo dado que la
experiencia señala que la mayoría de los errores son repetitivos.

La versión 3.0 del PLE sólo validará archivos de texto que contengan
información de Libros Electrónicos que correspondan al mes de Julio de
2010 en adelante o al Ejercicio 2010 en adelante, según corresponda.
Entre los errores que detecta el PLE – Versión 3.0 durante la validación
están:

• El número de columnas del registro no coincide con la definición


del Libro
• Campo es obligatorio
• Formato incorrecto
• Longitud incorrecta
• El valor es incorrecto
• El valor no se encontró en la tabla de parámetros
• Campo debe ser correlativo
• Índice duplicado

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• El registro presenta inconsistencias


• Se ha excedido el límite de errores encontrados
• La fecha es mayor al periodo del Libro
• La fecha es incorrecta
• Indicador del estado es incorrecto.
• Los montos deben ser excluyentes
• El periodo del registro debe ser igual al periodo del libro para el
indicador 1
• El periodo del registro debe ser menor al periodo del libro para el
indicador 8
• El periodo del registro debe ser menor al periodo del libro para el
indicador 9
• La fecha debe ser menor o igual al periodo del registro
• El periodo del registro para este libro no debe contener día
• El periodo del registro para este libro debe contener día
• El número correlativo es incorrecto para el indicador del estado 1.
• El periodo del registro debe ser igual al periodo del libro para el
indicador 2
• El código de plan de cuentas es incorrecto
• Campo es obligatorio
• La longitud del número de serie debe ser de 4
• El periodo del registro contiene una fecha incorrecta
• Solo se acepta positivos o 0.00
• El valor es incorrecto
• Solo se acepta negativos o 0.00
• El periodo del registro no debe contener mes y día
• El índice es incorrecto
• El porcentaje debe estar entre 0 y 100%
• Numero de documento es incorrecto
• Solo se acepta positivo o un número mayor a cero
• No se acepta negativo
• El tipo de cambio es mayor o igual a cero

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• El periodo no puede ser menor al 1902


• El periodo no puede ser menor al 2010

I. Estructura de los Libros Electrónicos

Desde el 8 de mayo de 2014 están vigentes las estructuras que se


detallan a continuación, tanto para la elaboración de los Libros
Electrónicos de periodos en curso como para periodos anteriores a dicha
fecha.

La estructura e información que contendrá(n) el(los) archivo(s) de texto


para cada libro electrónico, de acuerdo al Anexo N° 2 de la Resolución de
Superintendencia N° 379-2013/SUNAT, será la siguiente:
 1.Libro Caja y Bancos
 3. Libro de Inventarios y Balances
 4. Libro de Retenciones incisos e) y f) de Artículo 34° de la Ley del
Impuesto a la Renta
 5. Libro Diario
 5A. Libro Diario de Formato Simplificado
 6. Libro Mayor
 7. Registro de Activos Fijos
 8. Registro de Compras
 9. Registro de Consignaciones
 10. Registro de Costos
 12. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
 13. Registro de Inventario Permanente Valorizado
 14. Registro de Ventas e Ingresos

Asimismo, en el Anexo N° 2 se consigna la información sobre:


o Estructuras e información de los Libros y/o Registros Electrónicos
o Reglas generales de la información de los Libros y Registros
Electrónicos

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o Reglas generales de la información de los comprobantes de pago


y/o documentos

J. PLE sin clave SOL "MODO DE PRUEBA"

El "modo de prueba" del Programa de Libros Electrónicos – PLE, permite


simular la validación de la información contenida en los archivos de texto,
que serían los potenciales libros electrónicos, de acuerdo a la estructura
establecida en el anexo 2 de la normativa de Libros Electrónicos.

De esta forma, el usuario puede familiarizarse con el aplicativo logrando la


experiencia necesaria para lograr obtener los archivos de texto a ser
validados por el programa sin inconsistencias.

Para ingresar al PLE en modo de prueba, no es necesario que el usuario


tenga Clave SOL, basta con ingresar el número de RUC del contribuyente
cuyos archivos de texto serán validados.

A continuación las funcionalidades del menú de libros electrónicos:


Validar:
Mediante la opción de “Validar” el usuario del programa realizará la
importación del (los) archivos(s) que constituirá(n) un libro electrónico, el
cual lo obtuvo su propio sistema contable en formato de texto que cumple
con la nomenclatura dispuesta para el nombre y su estructura de
información que están previamente guardado(s) en una carpeta
determinada de su computadora, a fin que el PLE proceda a validar
dicho(s) contenido(s).

El PLE identificará los archivos de texto que no cumplan las validaciones,


asignándole como estado de validación “Con Errores” y generando en
forma automática un “Reporte de Información Inconsistente” identificando
la ubicación del error incurrido dentro de dicho archivo de texto, a fin que

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el generador lo ubique rápidamente y realice los ajustes necesarios a su


sistema contable del cual lo obtuvo.

En caso que los archivos de texto cumplan con las validaciones, el PLE le
asignará como estado de validación “Sin Errores” y generará respecto de
él en forma automática un “Reporte de Información Consistente”. Los
mencionados reportes podrán ser visualizados en el programa o a opción
del Generador ser descargados en formato PDF.

Verificar:
Mediante esta funcionalidad, el PLE verificará la autenticidad de una
“Constancia de Recepción” de un libro electrónico seleccionado por el
usuario del programa, para ello es necesario que la carpeta que contenga
dicha constancia a ser verificada también contenga a los archivos en
formato de texto que fueron validados por el PLE y que dieron origen al
Resumen enviado a la SUNAT.

Las solicitudes de verificación generará el estado de verificación “Con


Errores” cuando la “Constancia de Recepción” no haya sido generada por
el Sistema de Libros y Registros Electrónicos de la SUNAT o cuando ésta
o alguno de los archivos, cuyo resumen se envió, fueron modificados.
Caso contrario generará el estado de verificación “Sin Errores” señalando
su autenticidad.

Las mencionadas constancias podrán ser visualizadas en el programa o a


opción del Generador ser descargadas en formato PDF.
Es necesario tener presente que la utilización de la funcionalidad
“Verificar” requiere como condición previa que el PLE tenga el estado de
“Con conexión a Internet”.

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Visor:
Mediante esta funcionalidad, el PLE permite visualizar la Constancia de
Recepción emitida por la SUNAT.

K. PLE con clave SOL "MODO INTERACTIVO”

Las funcionalidades del menú de libros electrónicos son:


Validar:
Mediante la opción de “Validar” el usuario del programa realizará la
importación del (los) archivos(s) que constituirá(n) un libro electrónico, el
cual lo obtuvo su propio sistema contable en formato de texto que cumple
con la nomenclatura dispuesta para el nombre y su estructura de
información que están previamente guardado(s) en una carpeta
determinada de su computadora, a fin que el PLE proceda a validar
dicho(s) contenido(s).

El PLE identificará los archivos de texto que no cumplan las validaciones,


asignándole como estado de validación “Con Errores” y generando en
forma automática un “Reporte de Información Inconsistente” identificando
la ubicación del error incurrido dentro de dicho archivo de texto, a fin que
el generador lo ubique rápidamente y realice los ajustes necesarios a su
sistema contable del cual lo obtuvo.

En caso que los archivos de texto cumplan con las validaciones, el PLE le
asignará como estado de validación “Sin Errores” y generará respecto de
él en forma automática un “Reporte de Información Consistente”. Los
mencionados reportes podrán ser visualizados en el programa o a opción
del Generador ser descargados en formato PDF.

Verificar:
Mediante esta funcionalidad, el PLE verificará la autenticidad de una
“Constancia de Recepción” de un libro electrónico seleccionado por el

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usuario del programa, para ello es necesario que la carpeta que contenga
dicha constancia a ser verificada también contenga a los archivos en
formato de texto que fueron validados por el PLE y que dieron origen al
Resumen enviado a la SUNAT.

Las solicitudes de verificación generará el estado de verificación “Con


Errores” cuando la “Constancia de Recepción” no haya sido generada por
el Sistema de Libros y Registros Electrónicos de la SUNAT o cuando ésta
o alguno de los archivos, cuyo resumen se envió, fueron modificados.
Caso contrario generará el estado de verificación “Sin Errores” señalando
su autenticidad.

Las mencionadas constancias podrán ser visualizadas en el programa o a


opción del Generador ser descargadas en formato PDF.
Es necesario tener presente que la utilización de la funcionalidad
“Verificar” requiere como condición previa que el PLE tenga el estado de
“Con conexión a Internet”.

Historial:
Mediante esta funcionalidad, el PLE permitirá al contribuyente afiliado o
incorporado tener acceso a todo el historial de las interacciones que ha
realizado con el Sistema de Libros Electrónicos. Dicha información puede
ser ordenada por todos los libros o registros o por cada uno de ellos,
mediante un rango de fechas y filtros tales como los libros enviados o
verificados, mostrando una pantalla con la siguiente información:
• Operación
• Libro o registro
• Periodo
• Fecha y hora

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Cabe señalar que, a través de esta funcionalidad, se puede descargar la


Constancia de Recepción de cualquier Libro Electrónico generado en el
Sistema las veces que el contribuyente desee.

Visor:
Mediante esta funcionalidad, el PLE permite visualizar la Constancia de
Recepción emitida por la SUNAT.

L. Anotación legal de las Operaciones Contables

Las operaciones contables que deban ser anotadas o registradas en los


Libros Electrónicos, se entenderán producidas cuando el contribuyente
obtenga la Constancia de Recepción correspondiente por parte de la
SUNAT, dicha constancia se emite al realizar el envío del Resumen de un
Libro Electrónico a través del PLE.

Cuando se emita la Constancia de Recepción fuera de los plazos


máximos de atraso determinados para cada Libro Electrónico, se
considerará que el registro se ha efectuado con atraso mayor al permitido.
Cuando se emita la Constancia de Recepción dentro de los plazos antes
señalados, se entenderá que el registro se ha realizado en el mes o
ejercicio en que correspondía efectuarse.

Tenga presente que el envío del Resumen de cada Libro Electrónico


deberá efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes o
ejercicio al cual corresponde el registro de las actividades u operaciones,
según corresponda.

Para el caso del Registro de Compras, en caso haya iniciado o inicie el


llevado del mismo de manera electrónica, recuerde que los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19º de la
Ley del IGV deben ser anotados en el mencionado Registro de

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conformidad con las normas vigentes, a efectos de no perder el derecho


al crédito fiscal del IGV.

Asimismo, la anotación de las operaciones que no otorguen derecho a


crédito fiscal en el Registro de Ventas e Ingreso como en el Registro de
Compras, que esté llevando electrónicamente, debe realizarse en forma
individual por operación y sin consolidarse, con excepción de la anotación
del ticket o cinta de máquinas registradoras que no otorgue derecho a
crédito fiscal en el Registro de Ventas e Ingresos, en el que se podrá
anotar consolidando el total de operaciones por día y por máquina
registradora, de acuerdo a la legislación vigente, siempre que lleve un
sistema de control computarizado en el que mantenga la información al
detalle y que permita realizar la verificación individual de cada documento.

M. Datos Adicionales

La RS N° 248-2012/SUNAT ha establecido algunas disposiciones


adicionales que se detallan a continuación:
 Se exceptúa de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su información
se encuentre contenida en el Libro Mayor Electrónico.

 Se exceptúa de llevar el Registro de Inventario en Unidades Físicas si se


lleva el Registro de Inventario Permanente Valorizado Electrónico.

 El Libro de Inventarios y Balances podrá ser elaborado sin consignar


información en los ítems 3.2, 3.4, 3.7, 3.8, 3.11 y 3.14 siempre que se
cuente con la referida información con la estructura establecida en dicho
anexo en otro libro y/o registro llevado de manera electrónica y sea
presentado cuando le sea requerido por la SUNAT.

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 Se establece el plazo de un mes calendario para la anotación del Estado


de Ganancias y Pérdidas en el Libro de Inventarios y Balances, en los
casos de modificación del coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de
los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta,
computado desde el primer día del mes siguiente a la presentación de la
declaración jurada correspondiente.

 El Libro de Inventarios y Balances deberá ser firmado exclusivamente por


el Contador Público Colegiado. Cabe señalar que los Contadores
Mercantiles no podrán firmar el Libro de Inventarios y Balances a partir del
2012, en virtud de lo señalado por la Tercera Disposición
Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N° 28951, Ley de
actualización de la Ley N° 13253, de profesionalización del Contador
Público y de creación de los Colegios de Contadores Públicos.

1.7.2. Evasión de Impuestos

A. Derecho Tributario Peruano

El estado para poder realizar sus funciones y afrontar sus gastos, debe
contar con recursos, y los mismos se obtienen a través de los diferentes
procedimientos legalmente establecidos y preceptuados en principios
legales constitucionales. Entre los diversos recursos, están los tributos,
como fuentes de ingreso del Estado Nacional, y estos son aquellos que el
estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio, es decir,
mediante leyes que crean obligaciones a cargo de los administrados, en
forma y cuantía que las mismas establecen.

La característica común de los recursos tributarios es su obligatoriedad


por imperio de la ley en la cual tiene su origen, pero dicha obligatoriedad

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se encuentra enmarcada dentro de las limitaciones que emergen de la


misma constitución de Perú.

Como noción general los tributos son las prestaciones en dinero que el
estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y
para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. De
esta definición se derivan cuatro características fundamentales que son:

a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía


monetaria el que las prestaciones sean en dinero, aunque no es
forzoso que así suceda. Es suficiente que la prestación sea
pecuniariamente valuable para que se constituya un tributo, siempre
que ocurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la
legislación de cada país no disponga lo contrario.

b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial


del tributo es la coacción, el cual se manifiesta esencialmente en la
prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del
tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurídicos
es sustituida por la unilateralidad en cuanto a si obligación.

c) En virtud de una ley: no hay tributo sin Ley previa que lo


establezca.

d) Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma


tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando
ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como
presupuesto de la obligación. Tal condición fáctica e hipotética se
denomina “hecho imponible”, es decir, toda persona debe pagar al
estado la prestación tributaria graduada según los elementos
cuantitativos que la Ley tributaria disponga y exige.

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e) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus


bienes: el objetivo del tributo fiscal, es decir, que su cobro tiene su
razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los
gastos que le demanda la satisfacción de las necesidades públicas.1

B. El Tributo

Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que,


establecidas por ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a
favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus fines.
Jurídicamente se define al tributo como una prestación que es el
contenido de la obligación jurídica pecuniaria ex lege, que no constituye
sanción por acto ilícito, cuyo sujeto activo es en principio una persona
pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por la
voluntad de la ley. En este sentido, el término genérico tributo, comprende
las siguientes especies:

i. IMPUESTO: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una


contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del estado.
Es unánime aquí la doctrina al señalar que la característica primordial de
los impuestos es que no existe relación entre lo que se paga y el destino
de estos fondos, motivo por el cual se le considera como un tributo no
vinculado, por cuanto su exigibilidad es independiente de cualquier
actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.

ii. CONTRIBUCION: es el tributo cuya obligación tiene como hecho


generador la prestación efectiva por el estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. En este sentido, a diferencia de los

1
Editorial de Palma, Sexta Edición Buenos Aires 1992 – Villegas Hector. Curso de Finanzas,
derecho financiero y tributario.

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precios públicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como fuente de ley, por
lo que, no se considera tasa al pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.

A su vez, dentro del concepto de tasa, entre otras, encontramos la


siguiente sub-clasificación:

 Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o


mantenimiento de un servicio público como ejemplo se puede citar al
arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.

 Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio


administrativo público o por el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
Un ejemplo de esta clase de tributo, es el monto que se paga por la
obtención de una partida de nacimiento.

 Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones


específicas para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización. A diferencia de la anterior Constitución, la
de 1993 considera expresamente a las licencias dentro del concepto de
tasas y en consecuencia, dentro del poder tributario originario de las
Municipalidades.

Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y


la Oficina de Normalización] Previsional (ONP) se rige por las normas del
Código Tributario, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales, los mismos que serán señalados por
Decreto Supremo.

29

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C. Clasificación, Elusión de Normas Tributarias y


Simulación

Sobre el particular, la Norma XVI del Título Preliminar del Código


Tributario establece que, para determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible, la SUNAT tomara en cuenta los actos, situaciones y
relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la


Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria –
SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o créditos a favor, perdidas tributarias, créditos
por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de
los montos que hubieran sido devueltos indebidamente. Cuando se evite
total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la
base imponible o la deuda tributaria, o se obtenga saldos o créditos a
favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto
de los que se presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificios o impropios


para la consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos,
distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares
a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.

La SUNAT, aplicara la norma que hubiera correspondido a los actos


usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según
sea el caso.

30

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Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto


en el primer párrafo de la presente norma, se aplicara la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados. Se
reconoce únicamente a la SUNAT la facultad de recalificar el hecho
imponible, para lo cual tomará en cuenta los actos, situaciones y
relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios. En tal sentido, la SUNAT pondrá
mayor énfasis en la primacía de la realidad frente a la formalidad que
revisan los actos de los deudores tributarios, a los efectos de determinar
su verdadera naturaleza de las operaciones.

D. Facultades de la Administración Tributaria

a) Facultad de Recaudación: Es función de la Administración


Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente
los servicios de las entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios
podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la administración.

b) Facultad de Fiscalización y Determinación: La facultad de


fiscalización es ejercida en forma discrecional por parte de la
Administración Tributaria y consiste en la inspección, investigación y
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

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sustanciales del sujeto pasivo. La fiscalización que efectué la SUNAT


puede ser parcial o definitiva. La fiscalización parcial es cuando se revisa
parte, uno o algunos elementos de la obligación tributaria y solo tiene
como plazo 6 meses.

La facultad de determinación se inicia por acto o declaración del deudor


tributario; o por propia iniciativa de la Administración Tributaria o denuncia
de terceros. El acreedor verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo,
estando sujeto a verificación o fiscalización por parte de la Administración
Tributaria, pudiendo modificarla, cuando constate la omisión o inexactitud
de la información proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa; mientras que la
Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base
imponible y la cuantía del tributo. Esta puede practicarse sobre:

b.1 BASE CIERTA: Tomando en cuenta los elementos existentes que


permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación
tributaria y la cuantía de la misma.

b.2 BASE PRESUNTA: En merito a los hechos y circunstancias que, por


relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.

b.3 DETERMINACION POR EL ACREEDOR TRIBUTARIO.

C) Facultad Sancionadora: El código tributario precisa que la facultad


sancionadora de la Administración Tributaria se ejerce también en forma
discrecional, con lo cual se permite que el órgano administrador de

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tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando


criterios de oportunidad o convivencia de su función administrativa.2

E. Evasión Fiscal

Al revisar el Diccionario de la Real Academia Española para consultar el


vocablo evasión se otorga el siguiente significado: Efugio para evitar una
dificultad. Acción y efecto de evadir o evadirse, el diccionario nos remite al
verbo evadir el cual tiene el siguiente significado: evitar un daño o peligro,
eludir con arte o astucia una dificultad prevista, sacar ilegalmente de un
país dinero o cualquier tipo de bienes. La evasión es en sí un mecanismo
de tipo ilegal cuyo propósito primordial es transgredir la norma para poder
dejar de tributar, es la conducta ilícita del contribuyente, dolosa o culposa,
consistente en un acto o en una omisión, cuya consecuencia es la
disminución del pago de una obligación tributaria que ha nacido
válidamente a la vida del Derecho, mediante su ocultación a la
Administración Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal.

La evasión fiscal o evasión tributaria o evasión de impuestos es una figura


jurídica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por
ley. Es una actividad ilícita y habitualmente está contemplado como delito
o como infracción administrativa en la mayoría de los ordenamientos.

F. Elusión Fiscal

La elusión fiscal o elusión tributaria es una figura consistente en no pagar


determinados impuestos que aparentemente debería abonar,
amparándose en resquicios legales, no previstos por el legislador al
momento de redactar la ley. Esta situación puede producir como
consecuencia de deficiencias en la redacción de la ley o bien porque sus

2
Ediciones Caballero Bustamante, Primera Edición – Manual Tributario 2013

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autores no han previsto efectos no deseados al entrar el juego con el


resto de las normas tributarias. Se caracteriza principalmente por el
empleo de medios lícitos que buscan evitar el nacimiento del hecho
gravado o disminuir su monto.3

G. Planeamiento Tributario

El planeamiento tributario consiste en el conjunto de alternativas legales a


las que puede recurrir un contribuyente o responsable durante uno o
varios periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar el impuesto
que estrictamente debe pagarse a favor del Estado, considerando la
correcta aplicación de las normas vigentes.4

H. Fiscalización

Es una facultad discrecional de la SUNAT utilizada para comprobar el


cumplimiento de las obligaciones tributarias de los deudores tributarios, Es
el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinación de la obligación tributaria incluyendo a la obligación
aduanera, así como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.

3
Editorial de Palma, Sexta Edición Buenos Aires 1992 – Villegas Héctor. Curso de Finanzas,
derecho financiero y tributario.

4
Revista Actualidad Empresarial 286 – Primera Quincena de Setiembre 2013

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1.8. MARCO CONCEPTUAL

1.8.1. Libros Electrónicos

Aplicativo desarrollado por la SUNAT que se instala en la computadora


del contribuyente y le permite generar el Libro Electrónico en el Sistema
de Libros Electrónicos SLE–PLE y obtener la Constancia de Recepción
respectiva.

1.8.2. Auditoria Tributaria

La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal


y administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de
la obligación tributaria de los contribuyentes.

1.8.3. Contabilidad

La contabilidad es una disciplina que se encarga de estudiar, medir y


analizar en forma teórico-científica la realidad económica, financiera,
social y ambiental de una empresa u organización, con el fin de interpretar
las situaciones económicas que se derivan de transacciones monetarias,
facilitando la toma de decisiones encaminadas hacia el mejoramiento de
la productividad, gestión de la empresa u organización.

1.8.4. Evasión Fiscal

Se trata de una figura jurídica que implica un acto voluntario de impago


que se encuentra castigado por la ley por tratarse de un delito o de una
infracción administrativa. También conocida como evasión tributaria o
evasión de impuestos, la evasión fiscal supone la creación de dinero

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negro (la riqueza obtenida mediante actividades ilegales o a través de


actividades legales no declaradas al fisco).

1.8.5. Elusión Tributaria

Figura que consiste en no pagar ciertos impuestos bajo el amparo de un


resquicio legal. La elusión se aprovecha de las deficiencias en la
redacción de la ley y se diferencia de la evasión tributaria ya que no viola
la legislación, sino que utiliza tecnicismos y argucias dentro del marco
legal.

1.8.6. Impuesto

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en


favor del contribuyente por parte del estado.

1.8.7. Tributo

Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que,


establecidas por ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a
favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus fines.

1.8.8. Obligación Tributaria

Es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley y


de derecho público. Tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria y es exigible coactivamente.

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1.8.9. Sistema de Contabilidad

Aquel que tiene por objeto mostrar en forma recapitulada los resultados
de operaciones económicas, ya sea por partida simple, partida doble o
cualquier otro sistema.

1.8.10. SUNAT

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria


(SUNAT), es un organismo público descentralizado del sector Economía y
Finanzas. Actúa como órgano administrador de los tributos internos.

1.9. MARCO LEGAL

1.9.1. Sistema de Libros Electrónicos

1. La Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y sus


modificatorias
 Publicada el 31 de diciembre de 2009.
 En esta Resolución se establecen las disposiciones para la
implementación del llevado de determinados Libros y Registros
Vinculados a Asuntos Tributarios de manera Electrónica.
Anexo 1 RS N°286-2009 “Relación de Libros y Registros que
pueden ser llevados de manera electrónica”
Anexo 2 RS N°286-2009 “Estructura e información de los Libros
y/o Registros Electrónicos
Anexo 3 RS N°286-2009 “Tablas”
(*) Modificada por la R S. N° 111-2011/SUNAT

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2. Resolución de Superintendencia N° 196-2010/SUNAT


 Publicada el 26 de junio de 2010.
 En esta Resolución se Modifica la Resolución de Superintendencia
N.° 286-2009/SUNAT que dictó disposiciones para la
implementación del llevado de determinados libros y registros
vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica, a fin de
facilitar el acceso a dicho sistema.
Anexo N° 2 "Estructuras e información de los Libros y Registros
Electrónicos"
Anexo N° 3 "Tablas"
Anexo N° 2, 3 y 10 "Tablas"

3. Resolución de Superintendencia N° 329-2010/SUNAT


 Publicada el 23 de diciembre de 2010.
 Modifican la Resolución de Superintendencia N.° 286-2009/SUNAT
que dictó disposiciones para la implementación del llevado de
determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de
manera electrónica, a fin de facilitar el llevado de dichos libros y/o
registros.
Anexo 2 "Estructuras e información de los Libros y Registros
Electrónicos"
Anexo 3 "Tablas"

4. Resolución de Superintendencia N° 080-2011/SUNAT


 Publicada el 31 de marzo de 2011.
 Postergan puesta a disposición de la versión 2.0 del Programa de
Libros Electrónicos.

5. Resolución de Superintendencia N° 111-2011/SUNAT


 Publicada el 30 de abril de 2011.
 Modifican la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT
para implementar el llevado electrónico del Registro de Compras.

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Anexo 2 "Estructuras e información de los Libros y Registros


Electrónicos"

6. Resolución de Superintendencia N° 248-2012/SUNAT


 Publicada el 28 de octubre de 2012.
 Modifica la Resolución de Superintendencia N.° 286-2009/SUNAT
que dictó disposiciones para la implementación del llevado de
determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de
manera electrónica.
Anexo 1: "Relación de Libros y/o Registros que obligatoriamente
deben ser llevados de manera electrónica”
Anexo 2: “Estructuras e información de los Libros y Registros
Electrónicos”
Anexo 4: "Relación de Libros y/o Registros que pueden ser
llevados voluntariamente de manera electrónica”

7. Resolución de Superintendencia N° 008-2013/SUNAT


 Publicada el 12 de enero de 2013.
 Modifican la Resolución de Superintendencia N° 248-2012/SUNAT
en lo relativo a la incorporación al sistema de llevado de libros y/o
registros electrónicos a que se refiere la Resolución de
Superintendencia N°286-2009/SUNAT

8. Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT


 Publicada el 29 de diciembre de 2013
 Establece sujetos obligados a llevar los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras de manera electrónica y que modifica la
Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y la N° 066-
2013/SUNAT.

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9. Resolución de Superintendencia N° 034-2014/SUNAT


 Publicada el 5 de febrero de 2014.

10. Resolución de Superintendencia N° 121-2014/SUNAT


 Publicada el 30 de abril de 2014.
 Establece fechas máximas de atraso del Registro de Ventas e
Ingresos y de Compras aplicables a determinados sujetos
designados como Principales Contribuyentes y modifican
disposiciones de la Resolución de Superintendencia N.° 379-
2013/SUNAT y de la Resolución de Superintendencia N.° 286-
2009/SUNAT.

11. TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO


 DECRETO SUPREMO N° 135-99-EF
 Publicado el 19 de Agosto de 1999

12. TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA


RENTA DECRETO
 DECRETO SUPREMO N° 179-2004-EF
 Publicado el 08.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta).

13. REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA


 DECRETO SUPREMO N° 122-94-EF
 Publicado el 21.09.1994 y normas modificatoria (en adelante, el
Reglamento).

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1.10. MARCO HISTÓRICO

La SUNAT aprovechando del avance en las tecnologías de la información


y comunicación, pone a disposición el Sistema de Libros Electrónicos
(SLE); Con este sistema alternativo se trata de facilitar el cumplimiento
del llevado de libros contables, y propone mejorar la competitividad de las
empresas.

Según La Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT, con


fecha 30-12-2009, establecieron las disposiciones para que los
contribuyentes puedan implementar el llevado de sus libros y registros
vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica. Dicha normativa
está vigente desde el 1 de julio de 2010.

Según Resolución de Superintendencia N° 196-2010/SUNAT, con fecha


30-12-2010, que modifica la RS N° 286-2009/SUNAT a fin de facilitar el
acceso al llevado de los libros y registros vinculados a Asuntos
Tributarios de manera electrónica.

Según Resolución de Superintendencia N° 329-2010/SUNAT, con fecha


23-12-2010, que modifica al Anexo 2 “Estructuras e Información de los
Libros y Registros Electrónicos” y el Anexo 3 “Tablas”.

Según Resolución de Superintendencia N° 080-2011/SUNAT, con fecha


31-03-2011, Posterga puesta a disposición de la versión 2.0 del
Programa de Libros Electrónicos.

Según Resolución de Superintendencia N° 111-2011/SUNAT, con fecha


30-04-2011, Modifican la RS N°286-2009/SUNAT para implementar el
llevado electrónico del registro de compras.

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Según Resolución de Superintendencia N° 248-2012/SUNAT, con fecha


28-10-2012, Modifican la RS N°286-2009/SUNAT determinándose a los
PRICOS como sujetos obligados a llevar libros electrónicos a partir del
01/01/2013.
Según Resolución de Superintendencia N° 008-2012/SUNAT, con fecha
12-01-2013, Modifican la RS N°248-2012/SUNAT en lo relativo a la
incorporación al sistema de llevado de libros electrónicos. Se establecen
nuevos plazos de atraso para el registro de ventas y de compras.

Según Resolución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT, con fecha


28-02-2013, Crean el Sistema de Llevado del Registro de ventas e
ingresos y de compras de manera electrónica en sol (portal).

Según Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT, con fecha


29-12-2013, Establece que los sujetos con ingresos mayores a 500 UIT
están obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras
de manera electrónica, a partir del 01/01/2014. Se aprueban los plazos de
atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras.

Mediante Resolución de Superintendencia N° 018-2015/SUNAT se


modificaron las condiciones establecidas en la Resolución de
Superintendencia N° 390-2014/SUNAT para los sujetos obligados a llevar
los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica
a partir del 01 de enero de 2015.
En este sentido, a partir de dicha fecha, los contribuyentes del Régimen
General con estado de RUC activo (no incorporados/afiliados al SLE-
PLE) que hayan obtenido ingresos mayores a 150 UIT en el ejercicio
2014 y que se encuentren obligados a llevar libros de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley del IGV, se encuentran obligados a llevar el Registro
de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrónica
(SLE-PLE o SLE-PORTAL).

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1.11. MARCO PROCEDIMENTAL

Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros


vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica están
referidas a:
• El procedimiento para el llevado.
• El sistema de llevado.
• El Programa de Libros Electrónicos (PLE).
• Incorporación al Sistema y sus efectos.
• Afiliación al Sistema y sus efectos.
• La forma en la cual deberán ser llevados.
• La cantidad de libros y/o registros a ser llevados de manera
electrónica.
• Los plazos máximos de atraso.
• La conservación, pérdida o destrucción de los libros.
• El cierre.
• Nombre, Estructura, contenido y validaciones de acuerdo a lo
dispuesto en los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia N°
286-2009/SUNAT y modificatorias.
• Para llevar sus libros de manera electrónica, el contribuyente debe
ser incorporado por la SUNAT u optar por afiliarse al Sistema de Libros
Electrónicos (SLE), a través de SUNAT Operaciones en Línea – SOL.

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1.12. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS

La aplicación del Nuevo Sistema de Libros Electrónicos incide

significativamente en la reducción de la evasión de impuestos en la

Intendencia Regional La Libertad del año 2014.

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II DISEÑO DE INVESTIGACION

2.1. Material de Estudio

 POBLACIÓN.- La información económica y financiera de la


Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT) del periodo 2014.

 MUESTRA.- La información económica y financiera de la


Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT) de la Intendencia Regional La Libertad del periodo 2014.

2.2. Métodos

2.2.1.De acuerdo al fin que se persigue

Investigación Aplicada:
Por el tipo de investigación, el presente estudio busca aplicar o utilizar los
conocimientos adquiridos, confrontando la teoría con la realidad. Todo
este planteamiento representa el sustento empírico y numérico que nos
permitirá llegar a las conclusiones del trabajo de investigación.

2.2.2.De acuerdo al diseño de investigación


Investigación Descriptiva:
Pues los datos serán obtenidos de la realidad, y así determinar sus
propiedades y/o características.

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2.3. Técnicas de Investigación

2.3.1.Técnicas de Recolección de Datos

Las principales técnicas que se han empleado en la investigación son:

a) Entrevista
Se aplicara entrevistas al personal de Auditoria de SUNAT de La Libertad,
que son la principal fuente de la investigación, a fin de conocer aspectos
importantes de ellos y poder recabar información que sirva para la
presente investigación.

b) Encuesta
Mediante esta técnica de recolección de datos, apoyados en un
instrumento como es el cuestionario, se aplicara las encuestas al personal
de Auditoria de SUNAT de la Libertad con el fin de obtener datos
relevantes sobre el tema materia de investigación.

c) Investigación Bibliográfica
Se utilizara esta técnica de recolección de datos, respecto a documentos
como: libros, compendios, revistas entre otros tipos de bibliografía que
nos sirva de apoyo para tener un poco más de referencia acerca de las
variables en estudio.

2.3.2.Técnicas de Tratamiento y Análisis de la Información

Las principales técnicas que se aplicaran en la investigación son las


siguientes:

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a) Análisis Documental
Se aplicara para analizar la información obtenida de las referencias
bibliográficas como los resultados del trabajo de campo.

b) Comparación de Datos
Se utilizara para comparar las teorías consultadas, respuestas de los
encuestados, resultados obtenidos y otros aspectos.

c) Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes


A partir de las cifras o datos obtenidos sobre las variables en estudio, se
procederá a realizar el análisis empleando para ello las tabulaciones que
serán muy útiles para una mejor organización de estos y para poder
establecer conclusiones.

2.3.3.Técnicas Procesamiento de Datos

a) Ordenamiento y Clasificación
Los datos obtenidos en la recolección, a través de la aplicación de
diversas técnicas, serán ordenados, clasificados y tabulados por
variables. Las cuales serán presentadas en cuadros, gráficos y
diagramas.

b) Procesamiento Manual
Se propuso las técnicas como: la encuesta y análisis de los principales
documentos que nos proporcionen los datos más relevantes para esta
investigación.
Realizado el paso anterior, se procederá a organizar toda esa información
obtenida en cuadros, esquemas, tablas, etc. para que de esa manera sea
más fácil su comprensión.

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Una vez que ya logramos ordenar la información, pasamos a contrastar


nuestra hipótesis a través de los resultados que habíamos obtenidos.
Como último paso, a través de estos resultados logramos inferir teorías o
conclusiones relevantes acerca de nuestro proyecto de investigación.

c) Proceso Computarizado
El proceso computarizado empleado en esta investigación consiste en el
uso del programa Microsoft Excel para lo concerniente a tabulaciones,
elaboración de gráficos, cálculos, entre otros.

2.4. Diseño de la Investigación


La presente investigación es No Experimental puesto que no se
manipulan deliberadamente las variables “Libros Electrónicos” y “Evasión
Tributaria” solamente se analizan tal y como suceden en la realidad.
Por el periodo de estudio es Transversal o Transeccional ya que se
analizaron las variables solamente en el año 2014

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III RESULTADOS

En la actualidad nos encontramos inmersos en un proceso de


globalización de las economías que conllevan a cambios en los modos de
operar con respecto a los esquemas tradicionales, esto ha motivado a que
se genere una serie de nuevas tecnologías para obtener y analizar
información con una mayor rapidez por lo que SUNAT incorporo a los
esquemas tradicionales los comprobantes fiscales digitales y en
específico la factura electrónica cuya particularidad es el uso de la
tecnología de la información para la generación, envio y resguardo de los
documentos fiscales, de acuerdo a los estándares definidos por SUNAT
en las disposiciones legales vigentes, dado los cambios que se presentan
en el país y la globalización ha motivado que se genere una serie de
sistemas electrónicos entre el que se encuentra el Registro Electrónico,
situación orientada a traer mayor seguridad en el control no solo para la
administración sino también para los usuarios, no solo en los recursos
humanos sino en el capital de trabajo, además de los beneficios en los
costos asociados al llevado físico de los libros manuales u hojas sueltas o
continuas: hojas, legalización del notario, impresión, almacenamiento
físico y custodia. Se elimina el uso del papel: mayor responsabilidad
social de las empresas con la ecología de nuestro país. Mayor cantidad y
calidad de información: probabilidad de detección para los que emiten
doble facturación o facturas clonadas, anotan fuera de plazo, compras de
gastos personales, etc.

La investigación permite analizar los mecanismos utilizados por SUNAT


para mejorar la recaudación y disminución de la evasión de impuestos, es
por ello que con la Resolución de Superintendencia N° 008-2013/SUNAT
se incorporo a partir del 1 de enero de 2013 al sistema de Libros
Electrónicos(SLE) a los sujetos designados como Principales

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Contribuyentes por la SUNAT, quienes tienen la obligación de llevar de


manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras, y a partir del 1 de Junio de 2013 el Libro Diario y El libro Mayor,
y la Resolución de Superintendencia N° 372013/SUNAT que dispone que
a partir del 01 de enero de 2014, los contribuyentes que hayan obtenido
ingresos mayores a 500 UIT, entre los meses de julio de 2012 a junio de
2013, se encuentran obligados a llevar el registro de Ventas e ingresos y
el Registro de compras de manera electrónica. Todo esto con la finalidad
de mejorar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, evitando
principalmente el registro de operaciones no reales y el uso indebido de
facturas falsas o que no sean deducibles para efectos de costo o gasto.

Hasta ahora la SUNAT lo que recibe son las declaraciones tributarias


pero no los comprobantes de pago, como los registros, porque estos
documentos recién son presentados cuando los fiscaliza.

Entonces, esta norma lo que le permite a la autoridad tributaria es


fiscalizar los registros y los comprobantes de pago de la empresa sin
necesidad de ir a visitarla. Con esto, en realidad, las fiscalizaciones
podrían tener un avance de 40 a 50% antes de que se realice la visita;
actualmente la fiscalización previa a la visita no avanza mucho, sin
embargo se espera que haya un periodo de adaptación muy intenso,
porque las empresas cometerán errores, por lo que la SUNAT deberá
tener la suficiente flexibilidad para entender todo lo que va a pasar.

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3.1. Encuesta aplicada a 50 funcionarios de la SUNAT de la


Intendencia Regional La Libertad

TABLA N° 1
Principales causas de la Evasión de Impuestos

Alternativas Encuesta Porcentaje


Percepción de bajo riesgo de ser detectado 6 12
La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la
capacidad económica del contribuyente 0 -
Percepción de estar pagando demasiados impuestos 0 -
Deseo de obtener beneficios particulares apropiándose del
Válidos
dinero público 8 16
Desconocimientos de las normas tributarias 6 12
Procedimientos tributarios complejos 3 6
La desconfianza sobre el acierto con que el estado administra
los recursos 12 24
Falta de conciencia tributaria 15 30
Total 50 100

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

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FIGURA N° 1

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

DESCRIPCION:

Nadie debería dejar de tributar en un país, porque todos sus integrantes


utilizan los servicios públicos. Sin embargo, no todos pagan sus tributos:
unos por desconocimiento o dejadez y, otros, de manera premeditada. En
cualquiera de estos casos ocurre la evasión tributaria; en cuanto a las
causas de las evasión de impuestos, según la tabla n° 1 muestra que los
encuestados manifestaron que una de las principales causas de evasión
es la falta de conciencia tributaria con un 30%, seguida de la
desconfianza sobre el acierto con que el estado administra los recursos
con un 24%; también El 16% consideró que los contribuyentes desean
obtener beneficios particulares apropiándose del dinero público, un 12%
dijo que existe desconocimiento de las normas tributarias, asimismo el
12% señaló que la percepción de ser detectado es de bajo riesgo y un
6% añadió que los procedimientos tributarios son muy complejos.

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TABLA N° 2
Alternativas para incrementar la recaudación de impuestos

Alternativas Encuesta Porcentaje


Educación Tributaria en las escuelas 27 54
Mejor Fiscalización 20 40
Válidos Difusión en medios de comunicación 3 6
Sancionar al Evasor 0 -
Total 50 100

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

FIGURA N° 2

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

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DESCRIPCION:

Al realizar la pregunta, ¿qué debe hacer la administración tributaria para


lograr incrementar la recaudación de impuestos?, en la figura n° 2 se
observa que el 54% manifestó que debe de darse la educación tributaria
en las escuelas, el 40% dijo que debe de realizarse una mejor
fiscalización y el 6% restante añadió que debe difundirse en medios de
comunicación.

La mayoría de encuestados indicaron que la educación tributaria en las


escuelas es un elemento clave, pues desde pequeños deben inculcar al
peruano la cultura tributaria, y enseñar la importancia de cumplir con las
obligaciones tributarias.

TABLA N° 3

Uso de la tecnología enfocada en Los Libros


Electrónicos

Alternativas Encuesta Porcentaje


Mucho 34 68
Regular 16 32
Válidos
Poco 0 -
Nada 0 -
TOTAL 50 100

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

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FIGURA N° 3

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

DESCRIPCION:

En la figura n° 3 se observa que la mayoría, el 68%, de las personas


encuestadas manifestó que el uso de libros electrónicos ayuda mucho a
que el contribuyente sea más honesto en el llevado de su contabilidad; y
el 32% restante dijo que ayudaba regularmente. Por lo que podemos
señalar que los libros electrónicos es una herramienta digital para que los
contribuyentes cumplan de forma responsable y honesta sus obligaciones
tributarias.

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TABLA N° 4
SLE y su importancia en el Cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias
Alternativas Encuesta Porcentaje
Mucho 33 66
Regular 15 30
Válidos
Poco 2 4
Nada 0 -
TOTAL 50 100

FUENTE: ENCUESTA APLICADA


ELABORADO POR: EL AUTOR

FIGURA N° 4

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

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DESCRIPCION:

Al realizar la pregunta, Los libros electrónicos ayudarán a que el


contribuyente mejore el grado de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, según la figura n° 4 muestra que el 66% de encuestados
manifestó que era de mucho beneficio, seguido de un 30% que dijo que
ayuda regularmente, y el 4% restante indico que era de poco provecho.

La mayoría de encuestados señalaron que el sistema de libros


electrónicos es de gran utilidad para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pues permite una verificación más eficaz del circuito del
cumplimiento de las obligaciones fiscales.

TABLA N° 5
SLE y su influencia en la mejora de los
Procedimientos de Fiscalización

Alternativas Encuesta Porcentaje


Mucho 39 78
Regular 11 22
Válidos
Poco 0 -
Nada 0 -
TOTAL 50 100

FUENTE: ENCUESTA APLICADA


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FIGURA N° 5

FUENTE: ENCUESTA APLICADA


ELABORADO POR: EL AUTOR

DESCRIPCION:

Según muestra la figura n° 5, el 78% de los encuestados manifestaron


que el nuevo sistema de libros electrónicos mejora mucho los
procedimientos de fiscalización y el 22% señaló que mejora de forma
regular.

Por lo tanto la mayoría de personas encuestadas indicaron que el SLE


permite un control mucho más eficiente de la administración tributaria, al
tratarse de un nuevo paso de la SUNAT en la utilización de la tecnología
para mejorar los procedimientos de fiscalización y recaudación.

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TABLA N° 6
SLE y su importancia en la lucha contra la Evasión de
Impuestos
Alternativas Encuesta Porcentaje
Mucho 39 78
Regular 11 22
Válidos Poco 0 -
Nada 0 -
TOTAL 50 100

FUENTE: ENCUESTA APLICADA


ELABORADO POR: EL AUTOR

FIGURA N° 6

FUENTE: ENCUESTA APLICADA


ELABORADO POR: EL AUTOR

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DESCRIPCION:

Al realizar la pregunta, el uso de los libros electrónicos es un avance de


importancia en la lucha contra la evasión de impuestos, el 78% de los
encuestados manifestaron que es de mucha importancia y el 22% señaló
que es de regular importancia.

La mayoría de encuestados indicaron que los libros electrónicos es nueva


herramienta de mucha importancia ya que facilita la anotación de las
operaciones, almacenamiento, archivo y conservación de los registros
electrónicos; por lo que contribuye a combatir la evasión de impuestos.

TABLA N° 7
SLE y su Incidencia en la Fiscalización y
Recaudación
Alternativas Encuesta Porcentaje
Mucho 38 76
Regular 12 24
Válidos
Poco 0 -
Nada 0 -
TOTAL 50 100

FUENTE: ENCUESTA APLICADA


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FIGURA N° 7

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

DESCRIPCION:

En la figura n° 7 se observa que el 76% de las personas encuestadas


señalaron que la fiscalización a contribuyentes que aplican el SLE ayuda
mucho a los procedimientos para lograr una mejor revisión y por ende una
mejor recaudación, el 24% restante dijo q ayuda de forma regular.

Los trabajadores de la I.R la Libertad de SUNAT manifestaron que el uso


de la tecnología a través del SLE es de mucha ayuda porque facilita las
acciones inductivas y de verificación realizados a contribuyentes.

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TABLA N° 08
Contribuyente más Evasor y/o Deshonesto
Alternativas Encuesta Porcentaje
Contribuyente que aplica el Sistema de Libros Electrónicos 0 -
Válidos
Contribuyente que no aplica el Sistema de Libros Electrónicos 50 100
TOTAL 50 100

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

FIGURA N° 08

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

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DESCRIPCION:

En la figura n° 8 se observa que el 100% de los encuestados indicaron


según las fiscalizaciones realizadas a los contribuyentes, que los más
deshonestos y/o evasores son aquellos que no aplican el sistema de
libros electrónicos, pues este nuevo sistema de libros electrónicos
permiten un control eficiente de las operaciones y su registro.

TABLA N° 09
Contribuyentes que aplican el SLE y la incidencia en
la evasión

Alternativas Encuesta Porcentaje


Muy de acuerdo 9 18
De acuerdo 33 66
Válidos
Algo de acuerdo 8 16
En desacuerdo 0 -
TOTAL 50 100

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

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63

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FIGURA N° 09

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

DESCRIPCION:

Según la figura n° 9 muestra que el 66% de encuestados está de acuerdo


que los contribuyente que aplican el SLE es menos evasor que el
contribuyente que no aplica este mecanismo, el 18% lo considera muy de
acuerdo y el 16% dijo que algo de acuerdo.

Los encuestados añadieron que el sistema de libros electrónicos es de


suma importancia para los contribuyentes que estén afectos porque va a
significar un gran cambio en la forma de llevar sus registros contables, y
al mismo tiempo pues permite mejorar la eficiencia al fiscalizar los
registros y los comprobantes de pago.

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TABLA N° 10
SLE avance Tecnológico en la lucha contra la
Evasión
Alternativas Encuesta Porcentaje
Muy de acuerdo 15 30
De acuerdo 33 66
Válidos
Algo de acuerdo 2 4
En desacuerdo 0 -
TOTAL 50 100

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

FIGURA N° 10

FUENTE: ENCUESTA APLICADA

ELABORADO POR: EL AUTOR

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DESCRIPCION:

En la figura n° 10 se observa que el 66% de los encuestados se considera


de acuerdo que el sistema de Libros Electrónicos es un gran avance en la
lucha contra la evasión de impuestos, el 30% está muy de acuerdo que el
SLE es una herramienta fundamental para la lucha contra la evasión y el
4% restante indica que están algo de acuerdo , esto refleja lo importante
que ha sido el adoptar nuevos cambios enfocados en la tecnología como
los Libros Electrónicos, que permiten un mejor circuito económico y ayuda
a la disminución de la evasión de impuestos.

3.2. LA EVASION TRIBUTARIA EN EL PERU AÑO 2012-2014

Para el año 2012 los altos índices de evasión tributaria en el país


alcanzaron los S/.16, 000 millones y el nivel de evasión era de
aproximadamente el 30%, pese a que el Perú es uno de los países más
atractivos para la inversión por su continuo crecimiento. En este año 2012
se destacó las campañas impulsadas por SUNAT sin embargo se indicó
que se necesita más armas para luchar contra la evasión, la elusión y la
informalidad, que le posibiliten también sanciones más drásticas a
quienes incumplan con el pago de impuestos. La evasión en el Impuesto
General a las Ventas (IGV) al emitir facturas falsas por operaciones no
reales podría generar una pérdida anual en recaudación de hasta S/.
5,000 millones.

Para el año 2014 la realización de acciones de control a través de la


revisión de la información electrónica y el uso de nuevas tecnologías
como el Nuevo Sistema de Libros Electrónicos implica que la SUNAT
tenga la información sobre sus operaciones ON LINE o en “tiempo real”, y

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ello para la mayoría de empresas, significa aumentar su riesgo tributario,


esto también indica tener la contabilidad al día. La SUNAT está apostando
por la modernidad para mejorar los niveles de fiscalización y control
tributario lo que viene generando una disminución de la evasión tributaria
del 3,5 %, según indicó en un informe Tania Quispe, jefa de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT)

3.3. INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL

En el año 2014, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendieron


a S/. 95 389 millones, monto superior en S/. 5 991 millones con relación al
año 2013. Este resultado representa un incremento real de 3,4% en
términos reales.

Durante el 2014, la recaudación acumulada del IGV Total ascendió a S/.


50 352 millones y aumentó en 2,0% en términos reales, impulsada por el
IGV Interno que creció 2,5% y el IGV Importaciones que se incrementó en
1,4% en términos reales, en comparación al año 2013.

En el 2014, la recaudación del Impuesto a la Renta total alcanzó la suma


de S/. 40 157 millones, registrando un crecimiento real de 6,5%

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FIGURA N° 11

3.4. INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR LA


SUNAT-TRIBUTOS INTERNOS REGIÓN LA LIBERTAD -
2012 Y 2014 (MILES DE NUEVOS SOLES)

A efectos de determinar la incidencia del Sistema de Libros Electrónicos


en la reducción de la evasión de impuestos, se toma como referencia los
impuestos de IGV y Renta de Tercera Categoría los cuales son los
impuestos más relevantes y que pueden dar una referencia de las
variaciones de la recaudación hecha por SUNAT en la Intendencia
Regional La Libertad, para efectos de estudio se considera pertinente los
ingresos recaudados de los años 2012 y el año 2014, debido
principalmente a que en el año 2012 no existía la obligación de llevar
Libros Electrónicos, aplicándose este sistema desde el 01 de Enero del
2013 en adelante, para desarrollar una comparación que permita
contrastar la hipótesis y obtener resultados.

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TABLA N° 11

Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT-Tributos Internos Región La Libertad - 2012 (En Miles de Nuevos Soles)
Año en que el registro de Libros Contables es de manera Mecánica

Descripción de 2012
Tributo

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

19,582.17 20,829.01 19,802.27 18,253.85 18,498.24 22,025.54 19,232.02 21,186.05 21,432.71 22,677.71 22,497.57 239,333.46
Renta Tercera 13,316.32
Categoría

38,520.07 36,392.09 38,255.13 33,902.26 33,539.05 33,239.17 52,931.39 32,818.73 40,458.91 67,283.18 39,789.98 486,743.88
Impuesto 39,613.92
General a las
Ventas

FUENTE: SUNAT

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FIGURA N° 12

FUENTE: SUNAT

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DESCRIPCION:

Como se puede observar en la tabla N° 11, se muestra los ingresos


recaudados de los tributos de Renta de Tercera Categoría y de IGV recaudado
por SUNAT en la Intendencia Regional La Libertad en el año 2012, año en el
cual todos los contribuyentes utilizaban el Registro Mecánico para el llevado de
sus libros Contables.

Logrando en este año 2012 una recaudación que alcanzó una presión tributaria
del orden de 16,02% del Producto Bruto Interno (PBI), de acuerdo a los
resultados de recaudación obtenidos. Esta es la presión tributaria más alta de
los últimos 32 años, la mayor en la historia de la SUNAT indicó el ente
recaudador en un comunicado.

Si se revisan los resultados más cercanos, se tiene que la presión tributaria del
2012 es superior al 15,5% registrado en el año 2011, al 15,3% proyectado para
el presupuesto del 2012 publicado en el Marco Macroeconómico Multianual
(MMM) de agosto del 2011, y al 15,7% proyectado en el MMM publicado en
mayo del 2012.

Es preciso señalar que a pesar de la reducción en S/. 900 millones en la


recaudación tributaria por la caída de las exportaciones mineras en el año
2011, de todas maneras se registraron un crecimiento récord de la
recaudación.

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TABLA N° 12

Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT-Tributos Internos Región La Libertad - 2014 (En Miles de Nuevos Soles)
Año en que el registro de Libros Contables es de manera Electrónica

2014
Descripción de
Tributo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

27,470.89 24,213.09 25,403.50 15,335.21 14,157.65 16,803.20 18,764.91 19,734.74 22,412.32 24,214.32 26,019.39 250,607.32
Renta Tercera 16,078.12
Categoría

69,920.84 43,388.91 39,944.71 40,562.99 47,960.05 43,979.10 148,638.88 58,192.69 53,876.10 59,196.56 70,142.40 718,233.07
Impuesto 42,429.83
General a las
Ventas

FUENTE: SUNAT

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FIGURA N° 13

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DESCRIPCION:

Como se puede observar en la tabla N° 12, se muestra los ingresos


recaudados de los tributos de Renta de Tercera Categoría y de IGV recaudado
por SUNAT en la Intendencia Regional La Libertad en el año 2014, año en el
que los Principales Contribuyentes, Contribuyentes Obligados y Contribuyentes
Afiliados, aplican el Registro de libros Contables de Manera Electrónica; siendo
una recaudación que acabo con una presión tributaria de 16,5% que es muy
parecido a la presión tributaria del 2013 que fue de 16,2%. Si bien el
crecimiento ha sido pequeño el hecho de haberlo mantenido en la situación de
un avance del PBI menor al de años pasados es parte de la muestra de este
esfuerzo adicional que ha tenido que hacer la SUNAT en el combate a la
evasión, en la ampliación de la base para poder alcanzar estas cifras.

Lo que dice la teoría y lo que sucede en la práctica es que ante la


desaceleración económica la recaudación es una de las variables que más se
impacta porque directamente tiene que ver con utilidades, entonces si
disminuye la economía, disminuyen los ingresos, las utilidades y la
recaudación. Ante esto, el hecho de haber logrado un 3,4% de crecimiento, que
es mayor al PBI que se va a generar en el 2014, ha sido un resultado muy
satisfactorio. Los sectores que destacan en concreto como el de Construcción
en el PBI sectorial ha crecido entre 2 a 3% pero en términos de recaudación
han crecido en 8%. Otros como servicios ha crecido 13% en términos de
recaudación y en PBI sectorial está en 5,8% o sea, casi han duplicado. El año
pasado se focalizaron en la recaudación en los sectores de mayor evasión que
son justamente los mencionados y también algo de comercio. En la actualidad
la construcción representa 6,7% en el 2014, es decir que construcción aporta
más a los ingresos del Estado que el sector minero.

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TABLA N° 13

CUADRO COMPARATIVO DE INGRESOS RECAUDADOS

Cuadro Comparativo
Registro Mecánico Registro Electrónico
Descripción de Tributo Diferencias
Año 2012 Año 2014
Renta de Tercera Categoría 239,333.46 250,607.32 11,273.86

Impuesto General a las Ventas 486,743.88 718,233.07 231,489.19

Total 726,077.34 968,840.39 242,763.05

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FIGURA N° 14

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DESCRIPCION:

De este cuadro se desprende la variación de ingresos recaudados del año


2014 con respecto al año 2012, realizados por SUNAT de la Intendencia
Regional La Libertad, observando la tabla N° 13, se refleja que lo recaudado
de IGV en el año 2014 es superior a lo recaudado en el año 2012 por el importe
de S/. 231,489,190.00 monto significativamente considerable en lo que es
recaudación de uno de los pilares por los cuales se aplica el sistema de Libros
Electrónicos como es el IGV, monto muy satisfactorio para la administración
Tributaria y que es consecuencia de la adaptación de nuevas medidas de
recaudación y lucha contra la evasión de impuestos, esta variación demuestra
que el uso de este sistema de libros electrónicos es fundamental en el avance
para una mejor recaudación y disminución de la evasión de impuestos,
generando riesgo en los contribuyentes debido al acceso oportuno de la
información y los cruces de información que ayudan a detectar más
eficientemente alguna operación ilícita y luchar contra la evasión de impuestos,
además de ser uno de los principales cambios que ayuda a mejorar los
procedimientos de fiscalización que son un aporte a la lucha contra la evasión
de impuestos y por ende a una mejor recaudación.

Con respecto a lo recaudado de Renta de Tercera Categoría del año 2014 es


superior a lo recaudado en el año 2012 por el importe de S/. 11, 273,860.00,
monto relativamente superior y que definitivamente también es satisfactorio.

Entonces se puede determinar que con el uso del Sistema de Libros


Electrónicos se incide significativamente en la reducción de la evasión de
impuestos, puesto que en términos reales la recaudación tuvo un incremento
del 3,4% pues cerró en S/. 95.389 millones que son S/. 5.991 millones
adicionales a los que representó la recaudación del 2013.

Con respecto a la meta de la presión tributaria proyectada para el año 2016 es


de 18%, porcentaje que se sigue manteniendo, Si bien es cierto no

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necesariamente se va a cumplir al 2016 pero es parte del desarrollo de trabajo


que se realiza año a año. La estrategia va cambiando conforme va pasando el
tiempo y los diferentes escenarios por eso la idea de la puesta del gobierno ha
sido generar todos los incentivos y expectativas necesarias para acelerar la
buena marcha de la economía.

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IV. DISCUSIÓN

De la investigación realizada se ha permitido demostrar que en el


departamento de La Libertad los impuestos de mayor recaudación son el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta. Teniendo como base
el crecimiento económico del Departamento en los sectores comercio y
construcción, considerando que estos ingresos recaudados por SUNAT reflejan
el crecimiento económico del departamento de La Libertad aun es menester
aplicar proyectos de innovación que permitan combatir el índice de informalidad
y la evasión tributaria.

La presente investigación tomo en consideración estos problemas y analizo los


mecanismos para combatir principalmente la evasión de impuestos, es por ello
que se analiza la influencia que genera el Nuevos Sistema de Libros
Electrónicos en la lucha contra la Evasión de Impuestos.

Los contribuyentes a través de un registro mecánico no tenían la seguridad y


exactitud de las operaciones que realizaban, sin embargo con la aplicación del
nuevo sistema de libros electrónicos se ha comprobado que es mayor la
seguridad en la información de las operaciones realizadas evidenciando en la
estadística una gran diferencia de los ingresos recaudados por la SUNAT como
se muestra en la tabla N° 13.

En términos generales a través de los resultados se ha validado la hipótesis


propuesta: La aplicación del Nuevo Sistema de Libros Electrónicos si incide
significativamente en la reducción de la evasión de impuestos en el la
Intendencia Regional La Libertad del año 2014.

Dado los resultados se han logrado determinar que el uso de las nuevas
tecnologías enfocado en los Libros Electrónicos constituye uno de los pilares

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fundamentales en la lucha contra la evasión de impuestos dada la generación


de información confiable de las operaciones que realizan los contribuyentes.

Es necesario adecuar al país a la globalización y las nuevas tendencias


haciendo uso de la tecnología que permita facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y adecuar las normas a los cambios venideros pues la
economía cambia de manera acelerada, ello conlleva a seguir adquiriendo
aplicativos que ayuden a los contribuyentes a mejorar la información que tienen
que brindar y a la SUNAT sus procedimientos.

Lo principal es que la Administración Tributaria debe incentivar el cumplimiento


voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes atreves
de la generación de conciencia tributaria y aprovechando al máximo los
recursos disponibles, y en este caso los tecnológicos, que sin duda generan un
beneficio mutuo para el contribuyente y la Administración Tributaria, con la
sencillez y la simplificación de los procesos de cumplimiento. Esta tiene que ser
una tarea constante de la Administración Tributaria para evitar la reducción de
impuestos en el Gobierno Central.

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V. CONCLUSIONES

1. Se determina que el sistema de libros electrónicos constituye uno de los


pilares fundamentales en la lucha por la reducción de la evasión de
impuestos, en ello se concentra la información fidedigna que permite un
mejor control de las operaciones que realizan los contribuyentes.

2. Este nuevo sistema de libros electrónicos permite a la Administración


Tributaria realizar una mejor fiscalización, debido a que ya no solo recibe
las declaraciones sino también información completa de los
comprobantes de pago que permiten determinar inconsistencias en las
operaciones y resolver más eficientemente una determinación del tributo
dejado de pagar.

3. Una de las principales causas de la evasión es la falta de una verdadera


conciencia tributaria, motivada por la imagen que la sociedad tiene del
estado y la percepción del manejo de los tributos recaudados en los
gastos e inversiones, ello motiva a que se genere la desconfianza sobre
los aportes que no generan obras y porque nadie les asegura que dichos
ingresos serán despilfarrados.

4. El Sistema de Libros Electrónicos permite la eliminación de costos


empresariales: hojas, legalización del Notario, impresión,
almacenamiento físico y custodia, con el menor uso de papel se logra
mayor responsabilidad social de las empresas con la ecología de
nuestro país. Mejora de la formalización: detección oportuna de doble
facturación, facturas clonadas, anotación fuera de plazo, compras de
gastos personales, etc.

5. En general, la Administración Tributaria adicionalmente del fomento de


conciencia tributaria que genera en la comunidad, se viene apoyando en
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las leyes tributarias siempre buscando mejorar los mecanismos de


control como el Sistema de Libros Electrónicos que le permite ser más
eficiente en sus procedimientos de lucha contra la evasión de impuestos.

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VI. RECOMENDACIONES

1. La Administración Tributaria debe fomentar el cumplimiento de las


obligaciones tributarias incorporando en sus procesos las tecnologías
más avanzadas y utilizar los enfoques modernos de gestión de riesgo y
fomento del cumplimiento voluntario para enfrentar con éxito los
desafíos.

2. La Administración tributaria debe asumir el compromiso de mantener


niveles bajos de evasión y de fraude en la tributación interna y el
comercio exterior y así contribuir a financiar los programas sociales y el
desarrollo del país, teniendo como nuevo paradigma el que el
contribuyente perciba que la Administración Tributaria es su aliada y
tiene confianza en la capacidad de la institución de detectar y tratar los
incumplimientos.

3. El contribuyente debe tener bien en claro que con el Sistema de Libros


Electrónicos está enfrentando un alto riesgo de detección de algún tipo
de evasión, y que de materializarse esta situación, deberá realizar el
ingreso en forma forzada y que la sanción por incumplimiento le traerá
aparejada una carga más pesada, la que no solo podría ser de
carácter pecuniario, sino también de tipo penal.

4. Es necesario mejorar y fortalecer las estrategias de control y


fiscalización que vayan de la mano con el crecimiento económico del
país, y el desarrollo de una cultura tributaria acorde con los valores
democráticos.

5. La Administración Tributaria debe ejercer sus funciones promoviendo la


competitividad y la protección de la sociedad, teniendo un fuerte
compromiso con el bien común basado en la justicia, respeto a los

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derechos humanos, y siempre orientado a la búsqueda del progreso de


nuestro país.

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VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

1. ATALIBA G. (2000). Hipótesis de la incidencia tributaria Lima -

Instituto Peruano de Derecho Tributario.

2. EFFIO PEREDA F. (2011). Manual de Auditoria Tributaria (1era

Edición) Lima – Time EIRL.

3. Estudio Caballero Bustamante (2013). Manual Tributario 2013.

Lima - Editorial Tinco S.A.

4. Estudio Caballero Bustamante (2012). Reforma Tributaria: Código

Tributario, Impuesto a la Renta e IGV. Lima. Editorial Tinco S.A.

5. FLORES SORIA J. (2007) Auditoria Tributaria – Procedimientos y

Técnicas de Auditoria Tributaria – Teórica y Práctica - Lima.

CECOF Asesores.

6. VILLEGAS H. (1992). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y

Tributario – (6ta Edición) Buenos Aires - Editorial de Palma.

7. Portal Web: www.sunat.gob.pe

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ANEXOS

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ENCUESTA
TESIS: SISTEMA DE LIBROS ELECTRONICOS Y SU INCIDENCIA EN LA REDUCCION DE LA EVASION DE
IMPUESTOS EN LA INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD – PERIODO 2014

1. ¿Para usted cuales son las principales causas de la evasión de impuesto (marcar dos
opciones).

Percepción de bajo riesgo de ser detectado

La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad económica del


contribuyente

Percepción de estar pagando demasiados impuestos

Deseo de obtener beneficios particulares apropiándose del dinero publico

Desconocimiento de las normas tributarias

Procedimientos tributarios complejos

La desconfianza sobre el acierto con que el estado administra los recursos

Falta de conciencia tributaria

2. ¿Qué considera usted que debe hacer la Administración Tributaria para lograr incrementar
la recaudación de impuestos?

Educación Tributaria en las escuelas

Mejor Fiscalización

Difusión en medios de comunicación

Sancionar al Evasor

3. ¿Considera que el uso de la tecnología enfocada en Los Libros Electrónicos ayuda mucho,
regular, poco o nada a que el contribuyente sea más honrado en el llevado de su
contabilidad?

Mucho Regular Poco Nada

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4. ¿Considera que Los Libros Electrónicos ayudara a que el contribuyente mejore mucho,
regular, poco o nada el grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias?

Mucho Regular Poco Nada

5. ¿Considera usted que el Nuevo Sistema de Libros Electrónicos mejora los procedimientos de
fiscalización?

Mucho Regular Poco Nada

6. ¿considera que el uso de los Libros Electrónico es un avance de mucho, regular, poco o
baja importancia en la lucha contra la evasión de impuestos?

Mucho Regular Poco Nada

7. ¿La fiscalización a contribuyentes que aplican este Sistema de Libros Electrónicos ayudo
mucho, regular, poco o nada a los procedimientos para lograr una mejor revisión y por
ende una mejor recaudación?

Mucho Regular Poco Nada

8. Indique usted de acuerdo a las fiscalizaciones realizadas al grupo de contribuyente que es


más evasor o deshonesto:

Contribuyente que aplica el Sistema de Libros Electrónicos


Contribuyente que no aplica el Sistema de Libros Electrónicos

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9. ¿De acuerdo a las fiscalizaciones realizadas considera usted que el contribuyente que
aplica este Sistema de Libros Electrónicos es menos evasor que el contribuyente que no
utiliza este mecanismo?

Muy de acuerdo
De acuerdo
Algo de acuerdo
En desacuerdo

10. ¿Considera usted que el sistema de Libros Electrónicos es un gran avance en la lucha
contra la evasión de impuestos?

Muy de acuerdo
De acuerdo
Algo de acuerdo
En desacuerdo

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