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Análisis Tributario
Volumen XXVII Marzo 2014
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Análisis Laborales S.A.C.
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1988 - Primera Publicación
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Lima 18 - Perú
Año 2014
Tiraje 1,500 ejemplares
Impresión
JL Hang Tag & Etiqueta SAC
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en marzo de 2014
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
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Editorial en la Biblioteca
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La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
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Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
AT-03-Indice(3).indd 3
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Un Selfie Tributario: De las fiscalizaciones a la reforma del sistema tributario.
05 APUNTES TRIBUTARIOS
• En Portada: América Latina y la calidad de las finanzas públicas.
• Política Tributaria: De las fiscalizaciones a la reforma del sistema tributario.
• Doctrina Constitucional: Precedente vinculante del TC sobre la queja como vía previa.
• Impuesto a La Renta Empresarial: Deducción de gastos devengados sustentados con
comprobantes de pago emitidos en ejercicio posterior.
• Impuesto a la Renta Empresarial: Gastos relacionados con el personal (Outplacement).
• Impuesto General a las Ventas: Venta en el país de leche cruda.
07 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• CÓDIGO TRIBUTARIO: Criterios para declarar deudas tributarias como de recuperación onerosa
(Resolución de Superintendencia Nº 47-2014/SUNAT).
• TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL: Ratificación de CDI con México, Corea del Sur, Suiza y Portugal
(Decretos Supremos Nºs. 3-2014-RE, 4-2014-RE, 8-2014-RE y 9-2014-RE).
• IR POR RENTAS DEL CAPITAL Y/O RENTAS DEL TRABAJO: Devolución de Saldo a Favor vía SUNAT
Virtual (Resolución de Superintendencia Nº 42-2014/SUNAT).
• IMPUESTO A LA RENTA: Índice de Corrección Monetaria para efectos de determinar el costo computable
de inmuebles enajenados por personas naturales (Resolución Ministerial Nº 86-2014-EF/15).
• PODER JUDICIAL: Aranceles Judiciales 2014 (Resolución Administrativa Nº 51-2014-CE-PJ).
10
ENTREVISTA
• Testimonio y reflexiones de un Contador Público y "Country Managing Partner": Entrevista a
Jorge Medina Méndez.
15 INFORME TRIBUTARIO
• Principio de Causalidad para la deducción de gastos en el IR Empresarial.
• Los nuevos Aportes por Regulación del sector minero.
Alberto Guizado Damiano
32 INFORME ADUANERO
• Venta para la exportación: Un análisis desde la perspectiva de la valoración aduanera.
Julio Guadalupe
36
NOTAS TRIBUTARIAS
• El panorama tributario al cierre del 2013 en el sector minero.
Beatriz de la Vega Rengifo
40 PORTAFOLIO
• Algunas cuestiones sobre gastos de vehículos automotores.
42 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
• Consultas sobre "bienes fiscalizados".
46
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Gastos diversos en el Impuesto a la Renta Emprerial: Sobre el Principio de Causalidad.
– Seguro de vida contratado para el Gerente General - Socio.
– Servicios legales no sustentados con informes, proyectos u otros documentos que evidencien la
prestación de servicios.
– Pérdida por diferencias de cambio originadas en préstamos cuyos intereses no son deducibles.
– Gastos por alquiler, energía eléctrica y agua en proporción al área ocupada.
– Gastos por consumo en restaurantes sustentados con comprobantes de pago y su anotación.
– Deducibilidad de intereses por préstamos que sirvieron para cancelar incluso obligaciones de
periodos anteriores.
– Comisión por servicio de transporte pagado al cesionario en el contrato de cesión gratuita de
vehículos.
– Gastos por servicios de asesoría y trámites.
– Gastos por servicios de docencia.
– Gastos de llantas de auto y cámara de llanta de vehículo malogrado.
49
INDICADORES TRIBUTARIOS
56 PRINCIPALES PROYECTO DE LEY
• Del 11 de febrero al 10 de marzo de 2014.
57 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de febrero al 10 de marzo de 2014.
• Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de febrero al 10 de marzo de 2014.
67 EXTRAMUROS
• El Lobo de Wall Street.
Óscar Martín Sánchez Rojas
18/03/14 12:08
 COYUNTURA TRIBUTARIA
MARZO2014
UN SELFIE TRIBUTARIO
De las fiscalizaciones a la reforma
del Sistema Tributario
CUARESMA TRIBUTARIA
La temporada de la declaración del cierre fiscal
-inclusive con sus propias tensiones- viene siendo
propicia para evaluar el resultado de las últimas
acciones para aumentar la recaudación tributaria.
No solo en términos de números fríos (positivos
o negativos), sino para algo más importante que
tiene que ver con políticas públicas de Estado.
Las fiscalizaciones tributarias (y las verificacio-
nes que no lo son) asociadas a acciones para
aumentar los ingresos públicos pueden traer sin
duda una buena recaudación (la justa, en sus-
tancia y procedimiento), pero además muestran
el lado más débil de nuestro sistema tributario:
las falencias del régimen tributario y de sus ac-
tores protagónicos.
Varios nos preguntamos, luego de las fiscali-
zaciones: ¿Será peor una mala norma tributaria
que una mal interpretada?, ¿es peor el déficit
de instancias para proponer y/o enmendar una
norma confusa, incompleta o hasta injusta o
que no existan mecanismos simplificados para
resolver una controversia tributaria?
MIRANDO LA VIGA Y LA PAJA
Las interrogantes no son nuevas, son parte de
un problema constante, en todos los Estados y
con lugares comunes en la Región. Lo relevante
aquí es confirmar que estamos trabajando en
solucionar ese problema de justicia tributaria.
En los últimos años se han presentado varios
documentos de referencia y realizado impor-
tantes encuentros internacionales que ten-
dríamos que estar asimilando y sistematizando
para mejorar el sistema tributario de un modo
ordenado.
A propósito de ello, hace poco se presentó
“Panorama fiscal de América Latina y el Caribe
2014: hacia una mayor calidad de las finanzas
públicas” (CEPAL), documento donde se revisa
algunas tendencias de las finanzas públicas en
América Latina y el Caribe, nos recuerda los es-
tudios de incidencia de la política fiscal sobre
la distribución del ingreso disponible, espe-
cialmente de las estructuras tributarias, y las
consideraciones sobre la eficiencia y eficacia
del gasto público en educación y salud, des-
AT-03-Coyun(4).indd 4
COYUNTURA
TRIBUTARIA
tacando el papel fundamental que cumplen los
aspectos organizacionales e institucionales en
la gestión pública por resultados.
EL DILEMA HAMLETIANO
Desde hace varios años que no tenemos una
importante e integral reforma tributaria. Pero,
¿la necesitamos?
Como decíamos, las últimas fiscalizaciones tri-
butarias nos han mostrado, en gran medida,
cuáles son los principales problemas en el sis-
tema tributario.
Para una reforma tributaria tendría que existir
mucha voluntad política o un propicio contexto
social y económico.
En la última crisis internacional (2008) el Perú
prácticamente no tomó medidas tributarias a
modo de acciones preventivas, pese a saberse
que nada ni nadie puede estar seguro de los
efectos internacionales en situaciones similares.
Pero, sabemos que no solo las crisis nos llevan
a reformas. Vale la pena seguir las experien-
cias actuales de México o Chile, o hace poco en
Colombia, que son países cercanos a nuestras
perspectivas económicas.
Estos días ha sido noticia que, a instancia del
FMI, un grupo de periodistas dedicados a las fi-
nanzas se reunió con el gurú económico inter-
nacional Nouriel Roubini para dialogar sobre el
país (no hemos sabido de una reunión paralela
con el Acuerdo Nacional o el CEPLAN, mucho
menos con el Congreso o los líderes políticos).
Pese al marcado pesimismo de los anfitriones,
muchos de los cuales son promotores mediáti-
cos de reformas en lo laboral y tributario, Rou-
bini no ve problemas en la economía del Perú, ni
en el modelo ni en la gestión. Es optimista. De
Dr. Doom (Dr. Catástrofe) por sus acertados pro-
nósticos de crisis pasó a ser un Dr. Boom (Dr. Bo-
nanza) frente al pesimismo digamos prudente.
Este contexto es relevante, pues se sabe que el
FMI y otros organismos están muy pendientes
de la economía peruana.
El debate sobre los pronósticos de la economía
sigue abierto y es marco esencial para discutir
una próxima reforma tributaria, cercana o más
programada para un futuro.
18/03/14 12:09

APUNTES
TRIBUTARIOS
EN PORTADA:
América Latina y la calidad de las
finanzas públicas
A nivel internacional se está dando
mayor énfasis a la necesidad de relacio-
nar el ingreso con el gasto público dentro
de los objetivos de política tributaria.
Para organismos como la Comisión
Económica para América Latina y el Caribe
(CEPAL), el éxito de las reformas tributarias
en la región -y así enfrentar las amplias
brechas de desarrollo aún existentes- de-
penderá fuertemente de “la capacidad de
las autoridades fiscales para establecer
relaciones virtuosas de reciprocidad con la
ciudadanía. El corolario de la ampliación
de los recursos fiscales es, por tanto, la
necesidad de una transformación de la
gestión y de la res publica que apunte a
renovar la rendición de cuentas y mejorar
la calidad de las finanzas públicas” (2013).
Se ha dicho recientemente en “Pa-
norama Fiscal de América Latina y el
Caribe: Hacia una mayor calidad de las
finanzas pública” (CEPAL, 2014) que una
tarea es afianzar una definición más con-
sensuada de los objetivos de la política
fiscal y, en función de ello, de la calidad
de las finanzas públicas. El concepto de
calidad de las finanzas públicas presenta
múltiples facetas, que concurren al cum-
plimiento de los objetivos primordiales
del desarrollo, los mismos que pueden
ser identificados con cierta uniformidad
en América Latina.
En esta definición, para la CEPAL, la
tarea de las finanzas públicas no se agota
en la sostenibilidad fiscal, sino que in-
cluye otros objetivos macroeconómicos,
como el potencial de crecimiento de largo
plazo y la nivelación de las disparidades.
Así, el logro de estos objetivos hace
necesaria una mayor eficiencia y eficacia
de la acción fiscal y, por tanto, depende
del nivel y de la composición de los
gastos e ingresos públicos.
Las variadas dimensiones de la cali-
dad de las finanzas públicas se pueden
ver en cinco ámbitos principales (ver el
diagrama de la Portada de esta edición):
– El nivel de gastos e ingresos públicos,
AT-03-Apuntes(5-6).indd 5
que incide en la capacidad de suavizar
el ciclo macroeconómico, en el poten-
cial de crecimiento de largo plazo y
ciertamente en la capacidad de influir
en la distribución del ingreso;
- La posición fiscal, tanto en flujos
como en stocks, indicadores del es-
pacio fiscal;
- La composición y eficiencia de los
gastos;
- La estructura impositiva y la eficiencia
de la administración tributaria; y,
- La calidad de las instituciones fis-
cales, tanto en lo referente a su
capacidad asignativa de mediano
plazo como a la transparencia de la
gestión financiera.
Ese diagrama de la CEPAL se basó en
un documento de la Comisión Europea
(“Public finances in EMU-2008”, Euro-
pean Economy, Reports and Studies, N°
3, Bruselas, 2008).
En conclusión, se sostiene que esta
conceptualización multidimensional es
necesaria para reflejar las complejas
relaciones de la política fiscal con el
crecimiento y el ingreso.
POLÍTICA TRIBUTARIA:
De las fiscalizaciones a la reforma
del Sistema Tributario
Agregamos algo más, al hilo de lo dicho
en la sección Coyuntura de esta edición.
En medio de la urgencia de canalizar
el incremento de las fiscalizaciones por
parte de SUNAT se ha comentado mucho
la mayor demanda de líderes (en el sec-
tor privado como el público igualmente)
que marchen al ritmo del crecimiento
empresarial y, a la par, tengan el interés,
legitimidad y recursos por brindar apor-
tes a la mejora del sistema tributario.
No solo para resolver el problema
del día, sino especialmente en cuanto
a la planificación de las inversiones y
la gestión pública primordialmente. Así,
desde hace algunas semanas se seguía
estimando el impacto y proyecciones, al
pulso de las economías de los respecti-
vos países, de los nuevos CDI que serán
aplicados en Perú, por poner un ejemplo.
APUNTES tributarioS
Esto tiene que ver con las reformas
igualmente y sus actores. ¿Quién debería
promover y/o liderar una posible reforma
tributaria?
Al respecto, en la prensa económica,
ha sido interesante los aportes de Alberto
Vergara (“¿La utopía tecnocrática?: Elo-
gio y crítica de un libro importante”) al
libro ¿Qué hacer con el Perú?: Ideas para
sostener el crecimiento económico en
el largo plazo y también la reacción de
parte de sus autores, Piero Ghezzi y José
Gallardo (en la revista Poder).
En resumen, el punto central en este
debate es que las reformas económicas
pueden flaquear sin la concurrencia de
legitimidad de políticas públicas. Buen
planteamiento.
DOCTRINA CONSTITUCIONAL:
Precedente vinculante del TC sobre
la queja como vía previa
En la Sentencia del Tribunal Consti-
tucional (STC) recaída en el Expediente
Nº 5-2010-PA/TC, se ha establecido como 5
doctrina jurisprudencial vinculante, entre
otros, los siguientes criterios:
- Teniendo en consideración que du-
rante el transcurso del proceso cons-
titucional la constante de la actora es
alegar la vulneración de los derechos
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
al debido proceso y de propiedad al
desconocer los actos de notificación
realizados por la SUNAT respecto del
inicio, el desarrollo y la pérdida del
fraccionamiento, ello no resulta ser
argumento para desconocer que con-
forme lo dispone el artículo 155° del
Código Tributario, en concordancia
con el literal h) del artículo 92° del
mismo Código, el contribuyente tiene
habilitado el recurso de queja contra
las actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo
establecido en dicho Código.
- Debe precisarse que la queja se cons-
tituye como un medio de defensa que
procede en los siguientes casos: a)
contra actuaciones o procedimientos
de la Administración Tributaria que
afecten en forma indebida al admi-
nistrado; y, b) contra las actuaciones
que signifiquen la contravención de
las normas que inciden en la rela-
ción jurídico-tributaria. La queja se
configura como un remedio procesal
cuyo objetivo es que se respete
la formalidad prevista para cada
procedimiento. Mediante la queja
se puede cuestionar toda actuación
de la Administración Tributaria en
18/03/14 12:10
 APUNTES tributarioS
cualquier clase de procedimientos
(fiscalización, contencioso, no con-
tencioso, ejecución coactiva, etc.).
IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL:
Deducción de gastos devengados
sustentados con comprobantes
de pago emitidos en ejercicio
posterior
En la actualidad, muchos se siguen
preguntando si para efectos de la de-
terminación de la renta neta empresarial,
resulta deducible el gasto devengado
en un ejercicio pero cuyo comprobante
de pago es emitido y/o entregado en un
ejercicio posterior.
De acuerdo a los pronunciamientos
de la SUNAT, parecía quedar claro que
la deducción del gasto en estos casos
resultaba procedente. Puede verse que
en el Informe Nº 44-2006-SUNAT/2B0000,
la SUNAT señala que “considerando que el
servicio materia de consulta ha sido pres-
6 taba que se dedicaba a la venta de “leche
tado en diciembre del 2004, en atención al
principio del devengado recogido por el
TUO de la Ley del IR, el gasto respecto a
dicho concepto se considera que corres-
ponde al ejercicio 2004; independiente-
mente a la fecha en que fuera emitido el
comprobante de pago”. La SUNAT agrega
que cabe tener en cuenta que conforme
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
al artículo 57° de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR), “excepcionalmente, en
aquellos casos en que debido a razones
ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto de la tercera
categoría oportunamente y siempre que
la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria – SUNAT compruebe
que su imputación en el ejercicio en que
se conozca no implica la obtención de
algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su
deducción en dicho ejercicio, en la medida
que dichos gastos sean provisionados
contablemente y pagados íntegramente
antes de su cierre”.
Por otro lado, en la RTF Nº 15231-10-
2011 se señaló que para que los gastos
sean deducibles deben encontrarse
sustentados con los correspondientes
comprobantes de pago en la oportunidad
en que se presentó la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta (IR) del
respectivo ejercicio, de acuerdo con lo
establecido en el inciso j) del artículo
44° de la LIR.
Dicha norma establece que no son
deducibles los gastos cuya documen-
tación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas
AT-03-Apuntes(5-6).indd 6
establecidos por el Reglamento de Com-
probantes de Pago (RCP).
Al respecto, el Tribunal Fiscal (TF)
también indicó que la restricción esta-
blecida por la mencionada disposición
no se encuentra condicionada a si en la
oportunidad de la fiscalización el deudor
tributario cuenta con los comprobantes
de pago que acrediten el gasto, sino,
que tales comprobantes de pago deben
estar en su posesión al efectuarse la
determinación de la renta imponible de
tercera categoría.
Como hemos mencionado años atrás,
consideramos que en este caso resulta
bastante discutible que el TF haga refe-
rencia a una exigencia que ciertamente
no se deduce del texto expreso de la LIR.
IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL:
Gastos relacionados con el
personal (outplacement)
En algunas oportunidades la Admi-
nistración Tributaria reparó los montos
por concepto de gastos por el servicio
de outplacement, al considerar que no
cumplía con el principio de causalidad
por tratarse de beneficios para extraba-
jadores que ya no tienen vínculo laboral
con la empresa, al amparo del primer pá-
rrafo e inciso l) del artículo 37° de la LIR.
En la controversia analizada en la Re-
solución del TF (RTF) Nº 17929-3-2013, se
dijo que SUNAT no cuestionaba el criterio
de generalidad del gasto relacionado al
personal ni la fehaciencia de la prestación
del servicio o de los convenios de cese
laboral, sino que la controversia se cir-
cunscribía a determinar si los gastos por
servicio de outplacement o recolocación
de personal en beneficio de extrabajado-
res del contribuyente están relacionados
con la generación de renta gravada.
Según un diccionario consultado, se
señala que “outplacement” es una ex-
presión inglesa generalmente utilizada
para referirse a ciertas actividades de-
sarrolladas por empresas consistentes en
buscar una recolocación a los empleados
que por fusiones, reconversiones, etc., se
han quedado sin su puesto de trabajo.
Finalmente, el TF establece que si
bien el servicio de outplacement bene-
ficia a extrabajadores, esto es, que el
servicio se presta cuando ya no existe
vínculo laboral, el mismo es contratado
por el contribuyente en favor de aquellos
en estricto cumplimiento de una obliga-
ción contraída con motivo del cese de la
relación laboral, conforme se desprende
del convenio suscrito entre empleador y
trabajador, de lo que se verifica que los
gastos analizados se encuentran dentro
del supuesto previsto en el inciso l) del
artículo 37° de la LIR.
Es decir, los gastos por servicio de
outplacement cumplían con el principio
de causalidad y, en ese sentido, se le-
vanta el reparo y revoca la apelada en
este extremo.
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS:
Venta en el país de leche cruda
En la RTF Nº 6661-1-2013 se analizó
si “venta de leche cruda” y “refrigerada”
se encuentran exonerada del Impuesto
General a las Ventas (IGV).
Conforme al Apéndice I de la Ley
del IGV (LIGV), se encuentra exonerada
de dicho Impuesto la venta en el país o
importación de la “leche cruda entera”.
En el caso, el contribuyente manifes-
enfriada” y “leche fresca refrigerada”,
operaciones gravadas con el IGV, y no a
la venta de “leche cruda entera”. Por su
parte, la Administración Tributaria emitió
resoluciones de determinación al de-
terminar que el contribuyente realizaba
operaciones no gravadas (venta de leche
cruda entera), por lo que no debió con-
siderar débito fiscal ni aplicar el crédito
fiscal contra dicho débito.
El TF indica que la Norma Técnica
Peruana N° 202.001:2003, define a la
leche cruda entera como el producto
íntegro no alterado ni adulterado del
ordeño higiénico, regular y completo
de vacas sanas y bien alimentadas, sin
calostro y exento de color, olor, sabor y
consistencia anormales y que no ha sido
sometido a procesamiento o tratamiento
alguno. En base a ello, concluye que si la
leche ha sido sometida a algún tipo de
procesamiento o transformación, ya no
puede definirse como leche cruda entera.
No obstante, observa en el caso que
la leche obtenida por el contribuyente
no ha sido alterada o adulterada, y si
bien ha sido puesta en refrigeración,
ello se realizó con el fin de que la leche
se conserve en buen estado, evitándose
que pierda sus propiedades y para evitar
la proliferación de bacterias.
En tal sentido, concluye que la venta
interna de la “leche cruda entera” y
“refrigerada” se encuentra contenida
en la partida arancelaria 0401.20.00.00
y, por ende, constituye una operación
exonerada del IGV.
18/03/14 12:10

Comentarios
a la Legislación
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
CÓDIGO TRIBUTARIO:
Criterios para declarar deudas tributarias como de
recuperación onerosa (Resolución de Superintendencia
Nº 47-2014/SUNAT)
Como sabemos, el artículo 27º del Código Tributario (CT) establece
que la obligación tributaria se extingue, entre otros medios, por
la Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de
recuperación onerosa.
Por su parte, el artículo 1º del D. S. Nº 22-2000-EF señala que la
Administración Tributaria está facultada para declarar como de
recuperación onerosa a las deudas tributarias que administre
y/o recaude, que cumplan los criterios que para tal efecto se fije
mediante Resolución de la Administración Tributaria.
En este contexto, el 15 de febrero pasado, se publicó la R. de S.
Nº 47-2014/SUNAT, con la finalidad de establecer los criterios
que la SUNAT podrá aplicar para declarar como de recuperación
onerosa la deuda tributaria contenida en valores notificados al
31 de diciembre del año anterior a aquel en el cual se emite la
resolución que declarar la deuda tributaria como tal.
Criterios para su Declaración (1)
Para ello, deberá haber transcurrido más de cuatro años de pro-
ducido el acto de notificación de los valores y cumplirse con las
siguientes condiciones(2):
– Para los valores cuyo acto de notificación a la citada fecha
tenga más de cuatro y hasta ocho años de realizado:
i. Que el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago
por cada valor no sea mayor a 1.45 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
ii. Que la totalidad de la deuda tributaria pendiente de pago
por deudor tributario contenida en los indicados valores,
no exceda las 5 UIT.
– Para los valores cuyo acto de notificación a la citada fecha
tenga más de ocho años de realizado:
i. Que el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago
por cada valor no sea mayor a 2.10 UIT.
ii. Que la totalidad de la deuda tributaria pendiente de pago
por deudor tributario, contenida en los indicados valores,
no exceda las 10 UIT.
– Que cuando el deudor tributario a la citada fecha tenga
valores que contengan deuda tributaria comprendida en los
supuestos anteriores, además de lo establecido en el acápite i.
de los referidos supuestos, la totalidad de la deuda tributaria
pendiente de pago no exceda las 10 UIT.
– Que adicionalmente, el deudor tributario no tenga valores
AT-03-comenleg(7-9).indd 7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
DEl 11 DE FEBRERO AL 10 DE MARZO DE 2014
que contengan deuda exigible de acuerdo a lo establecido en
el artículo 115º del CT, cuyo acto de notificación tenga hasta
cuatro años de realizado. Para estos efectos, no se conside-
rará a aquellos valores que contengan deuda tributaria por
concepto de EsSalud, ONP, Nuevo RUS y RUS.
Asimismo, cuando respecto de un mismo deudor tributario existan
valores a los que nos hemos referido que contengan deuda tributa-
ria emitida por las dependencias de la Superintendencia Nacional
Adjunta de Tributos Internos y de la Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas, los criterios para declarar dichas deudas como
de recuperación onerosa se aplicarán de manera independiente.
Excepciones
7
Lo dispuesto en el punto anterior no será de aplicación para los
valores que contengan deuda tributaria:
– Comprendida parcial o totalmente en procesos penales que
se encuentren en trámite por delito tributario o por delito
aduanero o cuyo proceso penal por los referidos delitos hu-
biera concluido con sentencia condenatoria o con sentencia
que ampare la terminación anticipada del proceso.
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
– Comprendida en un procedimiento concursal.
– Correspondiente a las cuotas del Nuevo RUS o del RUS.
– Por contribuciones al EsSalud y a la ONP.
– Acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento tributario
que se encuentre vigente.
– Que esté parcial o totalmente garantizada con embargos
en forma de inscripción, que se encuentren anotados en el
respectivo registro y pendientes de ejecución.
Tipo de cambio
El tipo de cambio a considerar en el caso de la deuda tributaria
aduanera expresada en dólares de Estados Unidos de América
será el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros el 31 de diciembre del año
anterior a aquel en el cual se emite la resolución que declara la
deuda como de recuperación onerosa. Si en la citada fecha no se
publica el tipo de cambio referido, se utilizará el último publicado.
Valor de la UIT
La UIT que se tomará como referencia será el vigente a la fecha
en que se emita la resolución que declara la deuda tributaria
como de recuperación onerosa.
______
(1) Adicionalmente a lo previsto en este punto, la SUNAT podrá declarar como deuda de
recuperación onerosa las deudas tributarias aduaneras por las que no se hubieran
notificado valores o aquellas contenidas en valores notificados respecto de los cuales
no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años a que se hace referencia, de acuerdo
al Procedimiento Específico “Deudas de recuperación onerosa” INPCFA-PE.02.05.
(2) Se entiende realizado el acto de notificación en la fecha en que esta se produce
y no en la que surte efecto.
18/03/14 12:10
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL:
Ratificación de CDI con México, Corea del Sur, Suiza y
Portugal (Decretos Supremos Nºs. 3-2014-RE, 4-2014-
RE, 8-2014-RE y 9-2014-RE)
Como recordaremos, al término de 2013, el Congreso de la Repú-
blica aprobó 4 convenios para evitar la doble imposición (CDI) que
el Perú había suscrito años atrás. Se trata de los CDI celebrados
con la República de Corea (Corea del Sur), la República Portuguesa
(Portugal), la Confederación Suiza (Suiza) y los Estados Unidos
Mexicanos (México).
Para la entrada en vigencia, además del cumplimiento de los re-
querimientos constitucionales de cada Estado para su aprobación
(aprobación por el Congreso de la República y ratificación por el
Presidente de la República, en el caso peruano), cada uno requiere
completar un proceso de perfeccionamiento que consiste en que
los Estados se cursen notificaciones comunicando el cumplimien-
to de la legislación interna para su entrada en vigor. Además, en el
caso peruano también deberá publicarse el texto íntegro del CDI
en el Diario Oficial El Peruano y difundirse su entrada en vigor(3).
Los 4 Estados mencionados han cumplido con comunicar al Perú
la conclusión de las formalidades internas de aprobación para la
entrada en vigor del CDI.
8
Por su parte, mediante D. S. Nºs. 3-2014-RE, 4-2014-RE, 8-2014-RE y
9-2014-RE(4), el Perú ha ratificado los Convenios con México, Corea
del Sur, Suiza y Portugal, respectivamente.
Es preciso señalar que el CDI con México fue publicado en el
Diario Oficial El Peruano el 21 de febrero de 2014.
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
IR POR RENTAS DEL CAPITAL Y/O RENTAS
DEL TRABAJO:
Devolución de Saldo a Favor vía SUNAT Virtual
(Resolución de Superintendencia Nº 42-2014/SUNAT)
Por R. de S. Nº 42-2014/SUNAT, publicada el 11 de febrero de 2014,
se otorga la posibilidad de solicitar a través de SUNAT Virtual la
devolución de los saldos a favor por rentas del capital – primera
categoría, rentas de capital – segunda categoría, y rentas del
trabajo del ejercicio 2013, para los declarantes que presenten el
Formulario Virtual Nº 683 – Renta Anual 2013 - Persona Natural
a través de SUNAT Virtual.
Para tal efecto, se deberá utilizar el Formulario Virtual Nº 1649
“Solicitud de Devolución” por cada uno de los conceptos seña-
lados, incorporando la información que hubiera correspondido
consignar en el escrito fundamentado a que se refiere el artículo
31° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
Dicho Formulario Virtual Nº 1649 puede ser utilizado por el de-
clarante desde el 17 de febrero pasado.
El declarante deberá cumplir con las siguientes condiciones:
1. Si tiene saldo a favor por rentas del capital – primera categoría:
– Haber presentado el Formulario Virtual N° 683 seleccio-
nando la opción “Devolución”, y un monto mayor a cero
(o) en la casilla 159 de dicho formulario.
– Ingresar al enlace “Solicitud de devolución – Rentas del
Capital – Primera Categoría”, habilitado en la SUNAT
Operaciones en Línea, inmediatamente después de haber
realizado la presentación antes mencionada.
AT-03-comenleg(7-9).indd 8
2. Si tiene saldo a favor por rentas del capital - segunda categoría:
– Haber presentado el Formulario Virtual Nº 683 seleccio-
nando la opción “Devolución” y un monto mayor a cero
(0) en la casilla 360 del citado formulario.
– Ingresar al enlace “Solicitud de devolución - Rentas del
Capital - Segunda Categoría”, habilitado en SUNAT Ope-
raciones en Línea, inmediatamente después de haber
realizado la presentación indicada.
3. Si tiene saldo a favor por rentas del trabajo:
– Haber presentado el Formulario Virtual Nº 681 seleccio-
nando la opción “Devolución” y un monto mayor a cero
(0) en la casilla 141 de dicho formulario.
– Ingresar al enlace “Solicitud de devolución - Rentas del
Trabajo”, habilitado en SUNAT Operaciones en Línea, in-
mediatamente después de haber realizado la mencionada
presentación.
En los tres supuestos mencionados, de no ingresar al citado
enlace en la oportunidad indicada, solo se podrá solicitar la
devolución del saldo a favor presentando en la dependencia
de la SUNAT que corresponda el escrito fundamentado al que
adjuntará el Formulario Nº 4949 “Solicitud de devolución” salvo
que el declarante rectifique o sustituya la declaración.
Ahora bien, en ningún caso, el declarante deberá tener una solicitud
de devolución de pagos indebidos o en exceso del Impuesto a la Renta
(IR) correspondiente al ejercicio 2013 o del saldo a favor por las rentas
señaladas que se encuentre pendiente de atención por la SUNAT.
Tampoco debe haber sido notificado por la SUNAT con una re-
solución que declare improcedente, procedente o procedente en
parte una solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso
del IR correspondiente o de devolución del saldo a favor por las
rentas que correspondan en cada caso.
Finalmente, si el declarante tiene saldos a favor por rentas del
capital - primera categoría, rentas del capital - segunda categoría
y rentas del trabajo, podrá solicitar la devolución de los conceptos
mencionados o de solo uno de ellos. Para ello, deberá presentar
un Formulario Virtual Nº 1649 “Solicitud de devolución” por cada
tipo de renta, de acuerdo a lo establecido en puntos anteriores.
Una vez concluida la presentación de los Formularios Virtuales
1649 a través de SUNAT Virtual, se generará automáticamente
una constancia de presentación por cada formulario virtual pre-
sentado, que contendrá los datos de la solicitud de devolución así
como el número de orden asignado por la SUNAT.
IMPUESTO A LA RENTA:
Índice de Corrección Monetaria para efectos de
determinar el costo computable de inmuebles
enajenados por personas naturales (Resolución
Ministerial Nº 86-2014-EF/15)
Como se sabe, para efectos del IR, en el caso de la enajenación de
bienes inmuebles, el costo computable es el valor de adquisición,
construcción o ingreso al patrimonio reajustado por el Índice de
Corrección Monetaria (ICM) que establece el Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas (MEF) sobre la base de los Índices de Precios al
Por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística
Informática (INEI).
______
(3) Puede verse nuestros comentarios en la sección Comentarios a la Legislación de
la Revista Análisis Tributario, Nº 312, enero de 2014, págs. 10 y 11.
(4) Publicados el 17 de enero, 27 de febrero, 1 y 6 de marzo de 2014, respectivamente.
18/03/14 12:11

De acuerdo a ello, por R. M. Nº 86-2014-EF/15, publicada el 6 de
marzo de 2014, se han fijado los ICM que se usarán para ajustar el
valor de adquisición, construcción o de su ingreso al patrimonio,
según sea el caso, correspondientes a las enajenaciones de bienes
inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas y so-
ciedades conyugales que optaron por tributar como tales, realicen
entre el 7 de marzo de 2014 hasta la fecha de publicación de la
resolución ministerial por la que se fije el ICM del mes siguiente.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o de
ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM contenido en
el Anexo de la R. M. Nº 86-2014-EF/15, correspondiente al mes y
año de adquisición, construcción o de su ingreso al patrimonio,
según sea el caso.
OTROS DE INTERÉS TRIBUTARIO
PODER JUDICIAL:
Aranceles Judiciales 2014
(Resolución Administrativa Nº 51-2014-CE-PJ)
Por Res. Adm. Nº 51-2014-CE-PJ, publicada el 15 de febrero de 2014,
se ha aprobado el Cuadro de Valores de los Aranceles Judiciales
para el ejercicio gravable del año 2014(5). Debemos señalar que
solo están afectos al pago de Aranceles Judiciales los actos pro-
cesales referidos en la mencionada resolución.
Entre las disposiciones más importantes, tenemos las siguientes:
1. Supuestos exonerados del pago de Arancel Judicial:
– En los casos de apelación de auto sin efecto suspensivo, el
apelante está exonerado del pago por concepto de copias
certificadas, solo de aquellas que determine el juez para
la formación del cuaderno a ser elevado al superior jerár-
quico, manteniéndose la obligación de pago respecto a la
adición de actuados judiciales requerido por el apelante.
– En los asuntos de familia e interés de menores, cuando
se solicite la ejecución anticipada de la futura decisión
final, el solicitante está exonerado del pago del Arancel
Judicial por el concepto de medida cautelar.
– En los procesos previsionales, procesos penales (salvo las
querellas) y los procesos de garantías constitucionales
(Amparo, Hábeas Corpus, Hábeas Data, Acción Popular
y Acción de Cumplimiento), se establece la exoneración
del pago de Aranceles Judiciales.
– Las empresas del sistema financiero en proceso de disolu-
ción o liquidación de acuerdo a lo dispuesto por el artículo
114° de la Ley de Bancos se encuentran exoneradas del
pago de Aranceles Judiciales.
– Se mantiene la vigencia de los beneficios de exoneración
del pago de Aranceles Judiciales para las personas natu-
rales que se encuentren en zonas geográficas de extrema
pobreza comprendidas en las Res. Adm. Nºs. 1067-CME-PJ,
36-2002-CE-PJ, 51-2002-CE-PJ, 132-2003-CE-PJ, 4-2005-CE-
PJ, 171-2012-CE-PJ y 274-2012-CE-PJ, sin perjuicio de ampliar
sus alcances.
2. Supuestos no exonerados del pago de Arancel Judicial:
No se encuentran exonerados del pago de Aranceles Judicia-
les, las empresas del Estado con accionariado íntegramente
público o mayoritariamente público que se encuentren den-
tro del ámbito del FONAFE, así como las empresas regionales
o municipales cuyo accionariado le pertenezca en su integri-
AT-03-comenleg(7-9).indd 9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
dad o mayoritariamente a las regiones o municipalidades,
con excepción de ESSALUD.
3. Supuestos sujetos a devolución
A solicitud de parte, se devolverá el importe del Arancel Judi-
cial por nulidad de acto procesal; siempre y cuando el órgano
jurisdiccional declare fundado el acto procesal viciado, con las
deducciones de los gastos administrativos que se generen.
De otro lado, en el caso que la solicitud de medida cautelar
fuese denegada (inadmisible, improcedente, rechazada o
infundada), a solicitud de parte, se devolverá el monto del 50
por ciento del Arancel Judicial, siempre y cuando el solicitante
no interponga recurso de apelación.
4. Supuestos sujetos a reducción
– En los procesos sumarísimos por alimentos, cuando
la pretensión del demandante exceda las 20 URP se
sujetarán a los pagos dispuestos en la resolución bajo
comentario, con reducción del 50 por ciento.
– En los procesos laborales, los trabajadores, ex trabaja-
dores y sus herederos, cuyo petitorio exceda las 70 URP
se sujetarán a los pagos de Aranceles Judiciales con
reducción del 50 por ciento.
5. Supuestos calculados en función a otros valores
– En los casos de procesos judiciales referidos a impugna-
ción de acuerdos societarios, el monto del Arancel Judicial 9
a pagar por todos los conceptos se calculará en función
del capital social inscrito en los Registros Públicos.
– En los casos de procesos judiciales referidos a otorga-
miento de escritura, el monto del Arancel Judicial a
pagar se calculará en función al valor de la compra venta
pactada entre las partes.
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
– En el caso de procesos de prescripción adquisitiva, el mon-
to del Arancel Judicial a pagar por los diversos conceptos
se calculará en función al valor del Impuesto Predial
otorgado por la Municipalidad Distrital del lugar donde
se encuentre ubicado el bien cuya prescripción se solicita
correspondiente al año de presentación de la demanda.
– En los procesos de Nulidad de Acto Jurídico e Ineficacia,
el monto del Arancel Judicial a pagar por los diversos
conceptos se calculará en función al petitorio (objeto)
materia de nulidad en cuanto sea cuantificable.
Asimismo, en las medidas cautelares y anotaciones de de-
mandas en los tipos de procesos descritos precedentemente,
se procederá de igual manera que los párrafos anteriores.
6. Otras disposiciones relevantes
– El desistimiento del acto procesal no está afecto al pago
de Arancel Judicial, siempre que no implique la conclusión
del proceso.
– En el supuesto de solicitud de remate judicial el pago del
Arancel Judicial correspondiente se efectuará única y ex-
clusivamente en la primera oportunidad de dicha solicitud.
– La Autorización Judicial de Viaje de Menor es un proceso
no contencioso; en tal sentido, el pago del Arancel Judicial
que corresponda se sujetará a los procesos no contencio-
sos en lo que sea aplicable.
______
(5) Puede verse en Cuadro de Valores de los Aranceles Judiciales en el Suplemento
Electrónico Portafolio Tributario Nº 71, febrero 2014.
18/03/14 12:11
 ENTREVISTA
ENTREVISTA
ESPECIAL
"Si no hay una cultura ética sólida,
las acciones incorrectas que ocurren
y que debieran ser denunciadas
tienen más bien el camino libre, lo
cual permite su multiplicación y afecta
la sostenibilidad de la empresa"
1 Electores
n apretada síntesis, ¿podría recordar a nuestros
sus principales estudios y trayectoria
profesional?
10
Mis estudios escolares los realicé en la gran unidad escolar
Mariano Melgar de Breña, cuna del famoso club Defensor
Lima conocido como "los carasucias". Estudié ciencias
contables y me gradué de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos como Contador Público; años después obtuve
un double multinational MBA en Adolfo Ibáñez School of
Management de Miami y Deusto Business School de Bil-
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
bao. He seguido una serie de programas en las escuelas de
negocios de Babson, Kellogg y Yale. Mi carrera profesional
transcurrió principalmente en la misma firma; los primeros
24 años fui miembro de la organización global Arthur An-
dersen y desde hace 12 años me integré a EY Global cuando
AA desapareció. En ambas firmas tuve la responsabilidad
y el privilegio de ser su Country Managing Partner. Y por
varios años también fui el Andean Region Managing Part-
ner, supervisando las operaciones de Colombia, Ecuador
y Venezuela, además de Perú.
A l
2 el operacional al mejorar la competitividad de la compañía;
hablar sobre su historia personal se ha
destacado al éxito como valor. Así, hemos leído
una motivadora entrevista a usted que aparece en el
libro "El éxito como una decisión" de David Fischman.
¿Qué comentarios tiene al respecto?
Las entrevistas que aparecen en el libro de David Fischman,
incluida la mía, contiene aspectos del plano personal. Creo
que mi historia de vida debe ser muy similar a la de cientos
de miles de peruanos, que habiendo tenido que enfrentar
ciertas circunstancias especiales, tuvieron la fortuna de
tener a alguien que lo inspirara a uno a salir adelante; en
mi caso fue mi madre. El resto tiene que ver con lo que la
vida misma te va poniendo al frente, lo cual te ayuda a forjar
tu carácter. Cada obstáculo o reto ha sido una enseñanza
para mí. Me siento muy afortunado.
AT-03-Entrev(10-14).indd 10
Testimonio y
reflexiones de
un Contador
Público y "Country
Managing Partner"
Entrevista a Jorge Medina Méndez
3 os gustaría saber su opinión sobre la idea del éxito
N
en el campo de la contabilidad. ¿Cómo enfocar al
profesional de la contabilidad desde el prisma del
éxito?
La verdad es que la disciplina profesional no debería ser
algo muy determinante para el éxito personal, pues eso
significaría que dependiendo de la profesión que uno
ejerza, se podría ser más o menos exitoso. Pero sí debo
describir de alguna manera el éxito en un contador públi-
co, les diría que es evolucionar desde el plano netamente
técnico-contable a uno más elevado en el que su rol pro-
duzca impactos positivos.
Les doy un par de ejemplos: Se logra ser exitoso cuando el
contador aporta en el plano estratégico de la empresa, o en
y eso puede lograrse con disciplina y desarrollo en aspectos
de controles internos, evaluación de riesgos, reducción de
costos, mejora de ingresos, entre otras buenas prácticas.
Un segundo ejemplo de contador exitoso es cuando habien-
do recibido alguna presión para registrar algo en forma
indebida, o para no hacer las revelaciones financieras que
requieren las normas o el mercado, o cualquier otro dilema
ético, el profesional contable es capaz de hacer lo correcto.
Conozco casos notables en ambos tipos de ejemplos, y la
verdad es que no tienes que ser el gerente financiero o el
gerente general, ni tener un altísimo cargo ejecutivo para
ser exitoso. Lo importante es cómo uno en su rol o actividad
genera valor e impacta positivamente en los demás.
18/03/14 12:13

-4 Algunos estudios de las ciencias sociales y de
políticas públicas han advertido que puede ser
peligroso que un país como el Perú, con el acelerado
crecimiento económico que todavía mantiene, pueda
desarrollar una distorsionada cultura del éxito,
sin ciudadanía, valores democráticos y cultura en
general. El éxito no lo es todo ciertamente. ¿Qué
opinión tiene al respecto?
Lo que pasa es que, por lo general, nos concentramos solo
en el éxito económico. Pero ser exitoso tiene que ver con
algo más, y eso es el grado de bienestar que sentimos como
personas y como sociedad. Si el crecimiento económico no
genera bienestar real, entonces no importa mucho cuánto
crezcamos, pues no será sostenible. Varios países en el
mundo están haciendo esfuerzos por medir otros factores
que el PBI no considera, como la posibilidad de igualdad
para decidir en opciones de salud, educación y seguridad.
Quienes tenemos la fortuna de una buena educación y un
buen trabajo, debemos preguntarnos si hay algo más que
podamos hacer para ayudar a resolver los problemas de
la sociedad, y eso no significa reemplazar al Estado, ni
hacer filantropía. Eso significa generar un nivel de con-
ciencia que nos haga ver con mayor claridad que un buen
crecimiento del PBI o una baja tasa de inflación –siendo
ambos extremadamente importantes– no serán suficientes
si no resolvemos los serios problemas de institucionalidad,
respeto a la ley, salud, seguridad, educación, e infraestruc-
tura. ¿Y cómo se logra? Trabajando juntos sector privado,
sociedad civil y el Estado. Esa es la clave para el desarrollo
sostenible de nuestro país, pero se requiere de verdadero
liderazgo para cambiar una serie de paradigmas.
- Muchos
5 estudiantes o recién egresados de diferentes
profesiones, especialmente de la contabilidad, se
desvelan pensando en el éxito, bajo la lógica que tiene
una “cadena de sacrificios” que deben ser superados.
¿Cuáles son sus apreciaciones de ese comportamiento?
Bueno, como reza el refrán: "no hay 'lonche' gratis". La
"cadena de sacrificios" que mencionan es, en algunos casos,
necesaria, pues hay circunstancias de apremio económico
que, en efecto, puede hacer "cuesta arriba" alcanzar los
objetivos de uno. Pero si uno aprecia la carrera profesional
que eligió o el tipo de trabajo que hace, no debería sentir
que hace mucho "sacrificio". Si uno no es feliz con lo que
hace, quizás convenga analizar si no habrá otras razones
adicionales.
- ¿Cómo entender al éxito en las diferentes edades de
6 los profesionales (en especial de la contabilidad), en
sus inicios como novel y luego teniendo cinco, diez,
veinte o más años de experiencia ejerciendo?
El tiempo pasa muy rápido. Lo que yo veo como factor
clave es evolucionar como ser humano. La preparación
técnica y gerencial son ciertamente importantes, pero
para alcanzar la sensación de realización profesional, uno
debe lograr primero "estar en su centro" –como dicen los
orientales– para que se nos haga menos complejo adquirir
nuevos conocimientos y competencias, y podamos pasar de
AT-03-Entrev(10-14).indd 11
ENTREVISTA
lo técnico a lo gerencial, y de lo gerencial a ser un hombre
de negocios. Caso contrario, podríamos estancarnos en lo
cotidiano y no progresar para asumir mayores responsa-
bilidades o retos.
- ¿C uánto ha cambiado la C ontabilidad y las
7 competencias de las personas dedicadas a su
desarrollo, sea académico o profesional?
La contabilidad ha evolucionado mucho en las últimas
décadas. El profesional contable debe dominar los es-
tándares de información financiera de hoy, además de
las herramientas tecnológicas para el mejor análisis de la
información. Debe estar al día en todo esto para aportar
en la mejora de la calidad de la información financiera.
-8 ¿P uede decirse que es una de las disciplinas
estratégicas del presente y más en el futuro?, ¿cuáles
serían las perspectivas de desarrollo profesional?
La contabilidad será una disciplina estratégica en la me-
dida en que no solo vea el árbol, sino el bosque. Con una
visión más amplia, la contabilidad podría aportar más en
el presente, y tener un rol mayor en el futuro. Nuestras
posibilidades de desarrollo serán mayores cuando nuestro
foco esté en el largo plazo. 11
Lo ilustro con un ejemplo: El ejercicio fiscal dura 12 me-
ses. Esa es una convención aceptada universalmente por
todos y recogida en leyes y normas. Pero, ¿qué pasaría si
el ejercicio fiscal se midiera en función de quinquenios o
decenios? ¿Habría más o menos contaminación ambien-
tal, más o menos posibilidad de generación de riqueza y
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
bienestar? Claramente menos contaminación y más posi-
bilidades de desarrollo, pues la visión de largo plazo ayuda
fundamentalmente a la sostenibilidad. Este ejemplo es
para ilustrar la tendencia cortoplacista que predomina en
nuestros días. La pregunta es, ¿podrá la ciencia contable
hacer algo al respecto?
9 Es bueno definir vocaciones y en el ámbito empresarial
observamos un desorden de ocupaciones. Resulta
utópico pensar que una sola persona domine NIIF,
A uditoría y T ributación , A suntos L aborales ,
Administración, etc. ¿Es un riesgo financiero y
hasta legal, encargar todos sus requerimientos en
un “contador todista”?
Los especialistas existen precisamente porque son expertos
en una materia en particular, pero no en todo. En una firma
como la nuestra existen reglas que exigen la participación
de especialistas de diversos campos, y no solamente a
nivel local, sino también internacional, porque se busca
aprovechar el conocimiento y experiencia de otros que se
han enfrentado a situaciones similares.
10 ¿Es imposible que un profesional sea un experto tanto
en Contabilidad-NIIF como en Tributación?
A ver, para ser experto uno debe haber hecho lo mismo
muchas veces y en circunstancias diferentes. Mientras
abarque más de un rubro, es más difícil que sea un experto
completo en cada tema. Es como reza el dicho "el que mu-
18/03/14 12:13

12
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
AT-03-Entrev(10-14).indd 12
ENTREVISTA
cho abarca poco aprieta". Lo mejor es reunir y consultar a
los especialistas de cada tema. Habiendo dicho esto, por
supuesto que es posible que algún profesional sea experto
en ambas disciplinas, pero esto no es algo frecuente.
-11 ¿Por qué cree que muchas veces se asume que el
contador tributarista y el abogado tributarista hacen
exactamente el mismo trabajo en una empresa?
Cada profesión es distinta, y parten de diferentes bases de
formación y análisis, uno más desde el ángulo contable, y
el otro más desde el ámbito legal. Cada uno puede aportar
valor desde una perspectiva diferente, dependiendo de lo
que se busca resolver, por ello es importante contar y reunir
ambos puntos de vista.
- Viendo el problema desde sus inicios, ¿percibe un
12 déficit en la formación contable de las universidades?,
¿tienen que reinventar sus mallas curriculares?
Como toda carrera, su estructura curricular debe responder
a los retos de los nuevos tiempos y las exigencias que traen,
es un proceso continuo. Por un lado es importante estar
actualizado, y por el otro, es importante formar profesio-
nales con criterio y capacidad para enfrentar situaciones
diferentes o inéditas, así como desarrollar la visión de tra-
bajar en forma colaborativa. Pero lo más importante para
mí, es que las universidades incorporen en las diferentes
carreras profesionales temas que son transversales a todas,
como la transparencia, la integridad, los valores y la ética.
-13 ¿Coincide con nosotros en que los centros de
enseñanza han descuidado el aspecto ético por el
técnico-operativo, que encima se hace a medias sin
buenos estándares de calidad?
Si bien no se puede meter a todos en un mismo saco, lo real
es que en la mayoría de los casos se da poca importancia
a este tema, y eso preocupa mucho. Además de formar
profesionales con capacidad de análisis y de aporte técnico,
también hay que hacerlo en el campo ético. Si analizamos
la situación actual, allí tenemos las consecuencias: somos
uno de los países más desconfiados, según Latinobaróme-
tro; y uno en donde la falta de integridad y transparencia
es preocupante, a decir de los índices de percepción de
corrupción de Transparencia Internacional.
- El
14
panorama no es mejor sobre la agrupación
de profesionales. Muchos gremios o colegios de
contadores están en constantes crisis y disputas, en
Lima y todo el país. ¿Qué llamado haría al respecto?,
¿cómo se puede evitar o solucionar estas penosas
situaciones?
Eso se debe a la carencia de valores y a la falta de un
verdadero liderazgo. Es penoso lo que hemos visto en los
últimos años. Lo que yo creo es que hay que pasar de la
"agenda gremial con temas nimios" a la "agenda relevante
con temas sustanciales". En lugar de las peleas domésticas,
deberíamos estar discutiendo cómo el contador es capaz de
ayudar en temas de productividad, competitividad, desa-
rrollo y sostenibilidad. ¿Cómo superar el status quo? Ha-
ciendo partícipe a líderes de universidades, organizaciones
empresariales e incluso a organismos internacionales para
elevar el nivel de discusión y el aporte de nuestra profesión.
- ¿Está
15
de acuerdo con las certificaciones de los
colegios de contadores?
Todo depende, hay certificaciones y certificaciones. Las cer-
tificaciones debidamente otorgadas permiten determinar y
dar a conocer si los estándares de la profesión se cumplen.
Lo importante es preocuparse personal o gremialmente
que tales estándares se actualizan y se mantienen vigentes.
-16
¿El modelo del IPAI puede tomarse como referencia
en cuanto a la agrupación de profesionales se refiere?
Es posible, con la diferencia que IPAI reúne organizaciones
o firmas profesionales, en las que cada cual aporta técni-
camente en forma institucional, mientras que un gremio
como el CCPL reúne a personas individuales y puede tener
otro tipo de fines más amplios. Sin embargo, IPAI es una
experiencia que podría ayudar a definir una agenda distinta
en el gremio contable.
-17 ¿Sigue participando del IPAI?, ¿qué actividades están
realizando?
Sí, EY es un miembro muy activo del Instituto. Nuestra
tarea permanente es la discusión de los temas técnicos, así
como el fortalecimiento técnico de las firmas de auditoría,
al margen de su tamaño. Sin embargo, el mayor aporte de
EY en los últimos años ha sido poner en agenda el tema
de la transparencia e integridad empresarial. Hoy el tema
ya se discute en algunos gremios empresariales y orga-
nizaciones de la sociedad civil. Hace unos cuatro o cinco
años IPAI estuvo muy activa en este asunto y lideraba la
discusión sobre la ética empresarial. Pero ese liderazgo lo
tienen hoy otras organizaciones como IPAE y Perú2021.
Por eso, yo haría una pregunta directa, y a manera de crí-
tica constructiva, a mis colegas presidentes de IPAI: ¿Por
qué ya no hablamos en nuestro gremio del tema? ¿Por
qué no hacemos conferencias y foros sobre programas
anticorrupción? En toda encuesta y estudio que se hace en
el Perú, encontramos que la corrupción es uno de los dos
problemas más graves del país. ¿No tenemos los auditores
un importante rol que cumplir en prevenir y combatir la
corrupción? Allí les dejo la inquietud.
-18
En una entrevista que concedió en diciembre de 2009
a Análisis Tributario decía que los auditores ayudan
a generar confianza en los sistemas económicos.
Como se sabe, en Europa se han venido discutiendo
fórmulas para mejorar las reglas de auditoría, los
servicios complementarios o paralelos, e inclusive la
concentración del mercado por estos servicios.
¿Qué piensa de la realidad peruana sobre los servicios
de auditoría?
El factor importante es cuidar y mantener la independencia
del auditor. Al margen de la existencia o no de reglas en
dicho sentido, una firma de auditoría debe cuidar siempre
que los servicios que brinda no tengan relación con la pre-
18/03/14 12:13

paración de los estados financieros del cual es su auditor.
Solo la actuación transparente e independiente de los audi-
tores permite que su opinión sobre los estados financieros
tenga valor, y brinde confianza en los mercados de capitales
19 Ecambios
n aquella oportunidad también propuso algunos
sobre los cierres financieros y anuales.
¿Cómo lograr este cambio?
Es importante que los estados financieros reflejen las
particularidades de cada sector económico. Por ejemplo,
si un sector inicia su ciclo económico estacional en el mes
de setiembre, entonces su cierre ideal es agosto, así puede
tener una visión completa y transparente del negocio. De
igual manera con el pago de sus impuestos anuales. De este
modo las autoridades reguladoras y tributarias tendrían
también un espectro completo del negocio, y sus tareas
de recaudación y fiscalización no se concentrarían en una
fecha única para todo el mercado, como sucede hoy en día,
aliviando de esta manera sus recursos humanos a través
de una distribución a lo largo del año.
¿Está de acuerdo con la presentación obligatoria de
20 estados financieros auditados a la SMV, como exige
la Ley Nº 29720?
La presentación de estados financieros auditados ayuda
a una mayor formalización y confianza en la información
financiera, así como la posibilidad de contar con mejores
créditos y formas de financiamiento, y posibilidades de
inversión en la empresa.
En general, ayuda a contar con un mercado de capitales
más dinámico y saludable. Las ventajas son muchas; por
supuesto que estoy de acuerdo. Recordemos que la socie-
dad, a través del Estado, es "accionista" de la empresa. La
nación participa en la primera línea del estado de ganancias
y pérdidas en 18 por ciento (a través del IGV que pagamos
por los bienes y servicios que compramos), y del 30 por
ciento de la última línea (a través del 30 por ciento del Im-
puesto a la Renta que la empresa paga sobre sus utilidades).
Entonces, si la sociedad –debido a los impuestos legales–
tiene un interés en la empresa y sus estados financieros,
¿por qué no deberían estos ser auditados?
¿Q ué
21
cambios podrían hacerse para mejorar
esta obligación de presentar estados financieros
auditados?
Debemos comunicar más y mejor los beneficios; hay más
ventajas que aparentes desventajas. La auditoría ayuda
a que las empresas tomen mejores decisiones sobre la
base de información financiera confiable. Pero algo que sí
modificaría es la obligación de ser públicos. Una cosa es
que sean auditados y la autoridad competente y los stake-
holders con derecho legal a ello puedan pedir los estados
financieros auditados a las empresas, como los bancos y
acreedores por ejemplo, y otra muy distinta es que sin ser
entidades públicas (al no haber emitido acciones o bonos)
deban hacer públicos sus estados financieros. Con eso no
estoy de acuerdo.
AT-03-Entrev(10-14).indd 13
ENTREVISTA
22
La gestión de riesgos está calando lentamente en el
país. ¿A qué se debe este proceso lento de asimilación
de analizar e invertir en los riesgos de una empresa?
Las empresas más maduras y con mayor experiencia tie-
nen más clara la necesidad de anticiparse a los riesgos que
pueden enfrentar, y evitar o minimizar sus consecuencias.
En el caso de las empresas que aún no lo adoptan, suele ser
por la falta de recursos o conocimientos para dicha labor.
Pero al final las lecciones nos enseñan que es mejor actuar
a tiempo que cuando ya es tarde.
23
En un reciente artículo de la prensa nos dejó
la siguiente interrogante : ¿ qué tanto hace el
Estado peruano para generar más bienestar a sus
ciudadanos ?, ¿ nos permite devolverle la misma
interrogante?
El foco principal de un Estado debe ser sus ciudadanos.
Hay tareas básicas como salud, educación, infraestructura,
justicia y seguridad que el Estado debe brindar para crear
oportunidades y bienestar. Hoy es evidente que a pesar de
contar con los recursos financieros, el Estado no realiza una
gestión suficiente que permita brindar mayor bienestar
a través de la buena ejecución del gasto y programas de
desarrollo. 13
24 sted ha dedicado muchas columnas a la concepción
U
de la empresa de hoy y su comportamiento en el Perú.
¿Qué ideas esenciales no deben olvidarse al hacer
negocios?
Las empresas no somos una isla. Lo que los empresarios
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
hacemos o dejamos de hacer tiene impacto en la sociedad.
Al igual que el Estado y la Sociedad Civil, los empresarios
debemos cumplir con nuestras responsabilidades inheren-
tes, lo cual significa cumplir con productos o servicios de
calidad, buena gestión y trato a nuestros colaboradores,
pago de nuestros impuestos y cumplimiento de las normas,
y, por supuesto, cuidar el impacto de nuestras operaciones
en la comunidad. Solo ello genera confianza y permite la
sostenibilidad empresarial y su trascendencia.
En la primera edición de nuestra publicación Enfoque
25 Contable señalaba que la ética de las empresas
puede implementarse de diferentes maneras , pero
lo imprescindible es contar con un compromiso
manifiesto y claro de los accionistas, el directorio y
la alta gerencia, con el fin de que todos los miembros
de la organización tengan una dimensión correcta
de su importancia. ¿Cómo promover para que haya
más ética empresarial?
Demostrar sus beneficios. Hemos visto cómo el fraude en
las empresas es originado en buena proporción por sus
propios colaboradores. Si no hay una cultura ética sólida,
las acciones incorrectas que ocurren y que debieran ser de-
nunciadas tienen más bien el camino libre, lo cual permite
su multiplicación y afecta la sostenibilidad de la empresa.
En el Perú tenemos empresas que son un ejemplo en este
aspecto, y te podría decir que lo que las caracteriza es el
"tone at the top"; es decir, sus presidentes y gerentes gene-
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Análisis Tributario 314 • marzo 2014
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ENTREVISTA
rales predican con el ejemplo y no dejan pasar ningún acto
indebido. Hay por supuesto de los otros casos. Creo que
las buenas experiencias y sus beneficios hay que contarlos
para contagiarnos todos de hacer lo correcto.
26
Una pregunta difícil: ¿Qué es el Perú para un socio
líder de auditoría?
Les respondería con otra pregunta: ¿qué es el Perú para
un peruano?
Es la posibilidad de aportar en la construcción de un mejor
país. Un auditor lo hace a través de mejor información finan-
ciera, lo cual lleva a mayores inversiones, crecimiento econó-
mico, generación de empleo, y un mejor desarrollo económico,
social y humano. En otras palabras, ayudamos a generar
bienestar, partiendo de una mejor información financiera.
En palabras de Ortega y Gasset, ¿cuáles son las
27 circunstancias en las cuales se encuentra un auditor
o un director de auditoría?
La responsabilidad del auditor le brinda múltiples opor-
tunidades para aportar y ayudar a las empresas en su
desarrollo. Ello ocurre tanto en las épocas de bonanza o
de crisis en las que escasea el crédito, lo que significa una
responsabilidad permanente frente a las empresas y el
mercado, y por ende la sociedad.
Don Jorge,
28
en pocos meses dejará la firma que ha
venido representando y antes trabajado por muchos
años. ¿Puede comentar a nuestros lectores la razón
de esta situación?
Las normas de nuestra firma fijan los 60 años como la
edad de retiro mandatorio. Es mi caso y por ello mi fecha
de retiro es al cierre de nuestro ejercicio fiscal: 30 de junio
de 2014.
¿Algún
29
momento importante que quisiera recordar
de este tiempo?
Muchos han sido importantes, aquellos en los que la época
del terrorismo generaba mucha incertidumbre, lo mismo
cuando gobiernos demagógicos y populistas tomaron me-
didas que nos hicieron retroceder en lo económico y social.
Hace 12 años años cuando Arthur Andersen colapsó y
nos quedamos sin la red más importante de una firma
global integrada, ese fue un momento muy crítico y las
decisiones que tomamos –gracias al consejo de nuestros
líderes, clientes, amigos y por supuesto nuestra propia
gente– fueron acertados y hoy tenemos el privilegio de
pertenecer a la firma líder en el Perú. Por supuesto que
también nos hemos equivocado varias veces, lo importante
es que hemos aprendido de nuestros errores, y seguimos
haciéndolo. Una satisfacción especial es haber colaborado
con el desarrollo y crecimiento de EY en el Perú, pues a lo
largo de todos estos 36 años que trabajé en la Firma he sido
testigo de cómo hemos impactado positivamente cientos
de empresas, pero también -literalmente- en el desarrollo
personal y profesional de las miles de personas que están
hoy en la firma o que han pasado por ella.
30 ¿Cómo resumiría la experiencia profesional que tuvo?
Ha sido una experiencia extraordinaria, no solo de desa-
rrollo profesional, sino fundamentalmente personal. He
tenido el privilegio de haber aportado en algo a construir
no solo una gran firma, sino mediante ella a aportar en
la construcción de un mejor país. Me retiro de EY con un
enorme sentido de agradecimiento, y dejo el liderazgo en
las mejores manos: Paulo Pantigoso, un líder extraordina-
rio, quien estará acompañado por socios brillantes y talen-
tosos con una vocación de servicio que nuestro mercado
aprecia y reconoce con su preferencia.
31 ¿Dónde veremos a Jorge Medina en adelante?
Los primeros siete a ocho meses en un avión y en muchas
partes. Faride (mi esposa) y yo tenemos un plan muy sim-
pático. Combinaremos una serie de viajes de turismo con la
asistencia a conferencias y eventos en temas de gobernanza
corporativa, directorios, sostenibilidad y desarrollo soste-
nible, no solo económico, sino también social y humano.
Al cabo de un año –y en algunos casos dos– tendré la
oportunidad de aportar como miembro de directorios de
importantes grupos empresariales. Por supuesto, seguiré
también envuelto en algunas organizaciones y gremios
en los que participo actualmente. Me interesan mucho
los temas de políticas públicas para lograr un Perú mejor.
Queremos
32
agradecerle nuevamente por sumarse a
muchas de las iniciativas que pudimos desarrollar
en AELE, Análisis Tributario y Enfoque Contable.
S eguramente nos veremos en otros espacios
académicos, empresariales o políticos.
Las gracias a ustedes por la oportunidad de compartir con
sus lectores algunos puntos de vista sobre lo que cada uno
de nosotros –dentro de su ámbito profesional– está en
capacidad de aportar para –como decimos en EY– cons-
truir un mundo mejor (building a better working world).
¿Quisiera compartir algunos
33 para nuestros lectores?
comentarios finales
Bueno, a propósito de lo señalado antes, en el sentido de
que nuestra actividad profesional puede estar sujeta a
ciertas presiones o dilemas, quizás convendría recordar lo
dicho por un hombre admirable hace varias décadas. Fue
Martin Luther King, Jr. quien dijo:
«He llegado a la conclusión que hay un momento en
la vida en el que debes decidir por ti mismo.….
En ese momento la cobardía pregunta: “¿es seguro?”
La conveniencia pregunta: “¿es político?”
Y la vanidad pregunta: “¿es popular?”
Pero la conciencia pregunta: “¿es lo correcto?”
Y entonces llega el momento en que uno debe tomar
una decisión, que no es ni segura, ni política, ni popu-
lar, pero que debe tomarse porque la conciencia nos
dice que es lo correcto».
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 INFORME tributario

Principio de Causalidad para

la deducción de gastos
en el IR Empresarial
Como sabemos, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta peruana (en ade-
lante “LIR”), para la determinación del
Impuesto a la Renta (IR) empresarial
anual a su cargo, los contribuyentes
domiciliados en el Perú deben consi-
derar algunos principios y criterios de
carácter general, y además tomar en
cuenta elementos formales, límites y
requisitos específicos que dicha Ley –o
sus disposiciones reglamentarias– re-
coge expresamente y con carácter obli-
gatorio.
En ese sentido, para efectos de deter-
minar la renta neta, debe partirse de la
renta bruta y efectuarse las deduccio-
Resumen
En el presente Informe tributario se
desarrolla los principales aspectos
del Principio de Causalidad que deben
tomarse en cuenta en la deducción
de gastos para la determinación del
Impuesto a la Renta de tercera cate-
goría.
a. ¿Es aplicable para la asigna-
ción de erogaciones al costo com-
putable?
En el artículo 20° de la LIR se señala
que la renta bruta está constituida por
el conjunto de ingresos afectos al IR
que se obtengan en el ejercicio grava-
ble, lo que supone, en el caso de enaje-
nación de bienes, restar de los ingresos 15
netos totales provenientes de dichas
operaciones, el costo computable de
los bienes enajenados.
En tal sentido, la renta bruta estará
dada por la diferencia entre el ingreso
neto total proveniente de dichas ope-

Análisis Tributario 314 • marzo 2014

nes de gasto correspondientes. Para ello, debe aplicarse un
principio general obligatorio que se denomina como “Prin-
cipio de Causalidad”, en virtud al cual existe la necesidad
de que los egresos (denominados también como “eroga-
ciones”) tengan relación con la generación de la renta o el
mantenimiento de la fuente productora, inclusive aquellos
que potencialmente procuren incrementar los ingresos en
la realización de actividades gravadas aunque no se logre
conseguirlo.
En las líneas que siguen se actualiza nuestro análisis sobre
el citado principio de Causalidad, haciendo hincapié en la
manera como ha sido entendido en el Perú, especialmente
por el Tribunal Fiscal (TF), órgano de solución de contro-
versias vía recurso de apelación.
raciones y el costo computable de los
bienes enajenados, entendiéndose como tal el costo de
adquisición, producción, o, en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio o valor en el último inventario determinado
conforme a ley.
Tal procedimiento, como señala García Mullín, busca esta-
blecer especialmente en las rentas empresariales cuál es la
renta generada realmente, a la que posteriormente se le de-
ducirán los gastos operativos de la entidad que la origina.
En ese sentido, el propio García Mullín indica que cuando
hablamos de la enajenación de bienes, “… la renta bruta no
equivaldrá al ingreso bruto, sino que será preciso deducir
el costo tributario del bien vendido (es decir, el costo calcu-
lado de modo especial, no necesariamente coincidente con
el concepto comercial). De modo entonces que el concepto

1
ALCANCE EN LA LEGISLACIÓN
PERUANA
El principio de Causalidad está recogido normativamente
en el artículo 37° de la LIR, al inicio del Capítulo VI de di-
cha norma, referido a la determinación de la renta neta.
Este artículo señala que para efectos de establecer la referi-
da renta neta de tercera categoría se deducirán de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de ga-
nancias de capital, en tanto la deducción no esté expresa-
mente prohibida.
de renta bruta será el resultado de deducir, del ingreso
bruto, el costo tributario de los bienes enajenados”(1).
Bajo una interpretación literal y sistemática por ubicación
de las normas mencionadas y del primer párrafo del artícu-
lo 37° de la LIR, puede entenderse que el principio de Cau-
salidad se aplica cuando ya se ha establecido la renta bruta,
cuya determinación –como hemos visto– se hace conforme
a los artículos 20° y 21° de la LIR.
Tomando tal hilo interpretativo, el TF ha venido señalando
que los gastos a los que se refiere dicho artículo 37° de la
LIR son aquellos que no están relacionados a la producción
______
(1) GARCÍA MULLÍN, Juan Roque. Impuesto sobre la Renta. Teoría y Práctica
del Impuesto. ICT, Santo Domingo, 1980, pág. 116.

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INFORME tributario
y/o transformación de bienes, es decir los que formarían
parte del costo computable, sino que se trata de los gastos
operativos o de ventas(2).
Lo antes mencionado se encuentra en consonancia con el
criterio establecido en el pasado, en la Resolución del TF
(RTF) Nº 798-1-2003, conforme al cual existen gastos que
integran el costo de los bienes producidos (entre ellos, la
mano de obra) y otros que no son empleados en la produc-
ción y/o transformación de bienes que se contabilizan den-
tro de los gastos operativos (como gastos administrativos o
de ventas), que se deducen periódicamente de la renta bruta.
De ello, se ha decantado la idea de que para la asignación
de los costos no es requisito el cumplimiento del principio
de Causalidad, pues los citados artículos 20° y 21° de la LIR
y el artículo 11° de su Reglamento establecen reglas direc-
tas de asignación del costo, e incluso prevén la aplicación
supletoria de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF y NIC), especialmente la referida a Exis-
tencias.
Tal criterio ha sido reconocido en la RTF Nº 3452-3-2005,
en la que se señala que a fin de determinar la renta bruta
del ejercicio “… no se exige la existencia de una relación de
causalidad con el giro del negocio respecto a la adquisición,
producción o ingresos de bienes para enajenar, puesto que
se entiende que una empresa se constituye con fines lucrati-
vos, siendo dicha relación únicamente exigible para efecto
de establecer la deducibilidad de aquellos gastos que resul-
ten necesarios para determinar la renta neta de tercera ca-
tegoría, por estar vinculados con la generación de la renta
o el mantenimiento de la fuente, de acuerdo con lo previsto
en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta”.
Luego, el mismo criterio se reitera en la RTF Nº 9694-2-
2007, en la que se establece que el costo computable por
enajenación de acciones se regula por las normas de deter-
minación de la renta bruta, de modo que la aplicación del
principio de Causalidad establecido en el artículo 37° de la
LIR no resulta aplicable al estar relacionado con la obten-
ción de la renta neta.
En buena cuenta, para el TF las erogaciones serán asigna-
das en el proceso de la determinación del IR empresarial
conforme a su naturaleza de costo o gasto, aplicándoseles
las disposiciones señaladas en cada supuesto. En todo caso,
la diferencia entre el costo y el gasto acabaría siendo solo
temporal, esto es respecto al momento de su deducción, y
para tal efecto es necesario diferenciar las erogaciones.
b. La aplicación del Principio de Causalidad
1. El diseño normativo en el Perú
La aplicación del principio de Causalidad está regu-
lada en los artículos 37° y 44° de la LIR. Además, hay
que tener en cuenta que en los artículos 38° al 43° de
la misma norma se establecen reglas para el trata-
miento impositivo de los desgastes de activos fijos.
En el artículo 37° de la LIR se ha señalado una lista
de gastos respecto de los que, con el fin de que sean
deducibles, se plantea el cumplimiento de determi-
nadas formalidades o existen limitaciones tempora-
les o cuantitativas. De otro lado, en el artículo 44° de
dicha Ley se indica una lista tasada de deducciones
que no son admitidas.
En ese marco, por interpretación sistemática debe-
ríamos concluir que la lista de gastos señaladas en el
artículo 37° de la LIR no es taxativa o cerrada, por
lo que se podrán deducir también otro tipo de gas-
tos no contemplados en dicho artículo siempre que
cumplan con el principio de Causalidad bajo comen-
tario, y siempre que su deducción no se encuentre
prohibida expresamente, debiendo prestarse aten-
ción a la lista de gastos no deducibles reseñada en el
citado artículo 44° de la LIR.
Tal ha sido también el criterio de la SUNAT, que en
el Oficio Nº 15-2000-K0000 indicó que como regla
general se consideran deducibles los gastos necesa-
rios para producir y mantener la fuente, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida; asimis-
mo, se debe tener en cuenta los límites o reglas que
por cada concepto hubiera dispuesto la LIR, cuyo
análisis dependerá de cada caso concreto.
Ahora bien, hay quienes sostienen que si se hace
una revisión de los supuestos descritos en el artículo
37° de la LIR se podría verificar que existen gastos
que conceptualmente no corresponden a una causa-
lidad. Tales serían los casos de las pérdidas extraor-
dinarias (señaladas en el inciso d), las provisiones
y castigos por deudas incobrables (señaladas en el
inciso i), los gastos en salud, recreación, cultura y
educación para el personal (señalados en el inciso
ll), los gastos por donaciones (señalados en el inciso
x) y la deducción adicional sobre remuneraciones de
personas con discapacidad (señalada en el inciso z).
La misma idea ha sido sostenida en la doctrina com-
parada, cuando se ha señalado que para llegar a la
renta neta es necesario restar una serie de rubros
además de los gastos causales.
De hecho García Mullín considera a tales tipo de
gasto como “deducciones” y agrega que existe otro
rubro denominado como “desgravaciones”, “…que
responde a detracciones que la ley autoriza, pero
no porque directa o indirectamente se relacionen
con la generación de renta o el mantenimiento de
la fuente productiva, sino por razones de política
económica…”(3). En el caso peruano, se trataría de
los supuestos de los incisos x) y z) del artículo 37° de
la LIR.
A su vez, Reig ha advertido, en el contexto argen-
tino, que al analizar los supuestos de deducciones
para llegar a la renta neta “… no en todos los casos se
está frente a gastos necesarios para obtenerla, man-
tenerla y conservarla…”(4), de modo que concluye
distinguiendo tres tipos de deducciones:
a) Los resultados negativos de negociaciones, tran-
sacciones u operaciones realizadas con el pro-
pósito de obtención de beneficios, pero donde la
______
(2) Cf., entre otras, la Resolución del TF (RTF) Nº 261-1-2007.
(3) GARCÍA MULLÍN, Juan Roque, op. cit., págs. 121 y 122.
(4) REIG, Jorge Enrique, GEBHART, Jorge y MALVITANO, Rubén. Impuesto
a las Ganancias, Ediciones Macchi, 11° edición, Buenos Aires, 2006, págs.
396 y sgtes.
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renta no se ha manifestado en términos positi-
vos(5).
b) Los verdaderos gastos o erogaciones vinculadas
al ingreso bruto que deducidas de él nos llevan a
la ganancia neta. Este sería el ámbito de lo causal.
c) Las deducciones que deben calificarse como
exenciones objetivas o formas de inversión de
rentas, en cuya virtud el IR no se paga sobre la
totalidad, sino sobre el remanente luego de de-
ducida esa inversión que se busca fomentar(6).
En el contexto peruano ese sería el caso de los
supuestos de los incisos ll), x) y z) del artículo
37° de la LIR.
Las perspectivas señaladas por García Mullín y Reig no
dejan de tener lógica y aplicación, especialmente en lo
que se refiere a los supuestos de los referidos incisos x)
y z), pese a que al final del primer párrafo del artículo
37° de la LIR, luego de establecer el principio de Causa-
lidad, se señala expresamente que “en consecuencia son
deducibles…” y se procede a listar los supuestos especí-
ficos.
Quizás por eso, en líneas generales, la doctrina nacio-
nal se ha inclinado en asumir que el conjunto de gastos
establecidos en el artículo 37° de la LIR deben tener im-
plícito el principio de Causalidad.
El mismo criterio parecería tener el TF, que entre otras
resoluciones, ha señalado en la RTF Nº 5909-2-2007
que los gastos necesarios para mantener la fuente pro-
ductora de la renta también incluyen las erogaciones
realizadas por las empresas con la finalidad de subven-
cionar los eventos organizados con ocasión de fiestas
conmemorativas [gastos en el marco del inciso ll) del
artículo 37° de la LIR], ya que existe un consenso gene-
ralizado respecto a que tales actividades contribuyen a
la formación de un ambiente propicio para la producti-
vidad del personal.
En la RTF Nº 760-4-2002 se indica que los gastos de
alimentación otorgada al personal en la descarga de la
mercadería [también en el marco del inciso ll) del ar-
tículo 37° de la LIR] son deducibles al constituir ero-
gaciones destinadas a mantener motivado al personal
para el mejor desempeño de sus funciones.
c) Tipo de Causalidad exigido por la LIR
Ahora bien, una vez establecido que el principio de Cau-
salidad se aplica a las erogaciones destinadas como gas-
to, y tomando en cuenta que se mantienen limitantes o
prohibiciones en los artículos 37° a 44° de la LIR, con-
viene analizar el tipo de causalidad que exigiría la LIR.
En primer lugar debe indicarse que conforme al artícu-
lo 37° de la LIR señalado, se ha reconocido la deducción
de los gastos necesarios para producir la renta gravada.
También se reconoce la deducción de los gastos necesa-
rios para mantener la fuente productora de esa renta,
entendiéndose por esta –a tenor de lo señalado en la
RTF Nº 261-1-2007–, al capital, corporal e incorporal,
que teniendo un precio en dinero, es capaz de suminis-
trar una renta a su poseedor, como es el caso de los bie-
nes, muebles e inmuebles, los capitales monetarios, los
derechos y las actividades.
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INFORME tributario
A su vez, a partir del 1 de enero de 2004, se ha reconoci-
do expresamente la deducción de los gastos necesarios
vinculados con la generación de ganancias de capital.
Así, en sentido literal no serían deducibles los gastos
efectuados en el supuesto que se hubieren obtenido
pérdidas en esa materia; no obstante entendemos que
cuando se hace referencia a “ganancias de capital” no
se está refiriendo solo al supuesto en que ellas lleguen a
ocurrir realmente.
Ahora bien, en el sentido que venimos comentando, re-
sulta claro que también en los dos primeros casos, el
gasto es deducible incluso si no se llega a generar ren-
tas, pues lo que importa no es la efectividad sino su po-
tencialidad.
Tal perspectiva ha sido tomada en la RTF Nº 5355-1-
2002, en la que se indica que el gasto por estudio ar-
quitectónico para evaluar la posibilidad de adquirir un
inmueble colindante con el fin de ampliar las oficinas
de la empresa, es deducible aunque después se deje sin
efecto ese proyecto. También en la RTF Nº 343-2-2005,
en la que se permite la deducción del derecho de vigen-
cia de concesiones mineras pese a que la explotación de
la unidad minera no se realice en el ejercicio del pago de
dicho derecho. Asimismo, en la RTF Nº 3942-5-2005,
en la que se señala que procede considerar como gasto 17
el efectuado en actividades destinadas a obtener mayo-
res ingresos, inclusive si estas fueron infructuosas.
En buena cuenta, para el TF la condición de deducibi-
lidad del gasto no está condicionada a que la inversión
sea exitosa, sino a su destino.
Un segundo tema a abordar es determinar el alcance
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
del término “necesario” contenido en el citado artículo
37° de la LIR, esto es si se entiende en su acepción res-
trictiva o extensa.
Lo primero que debe señalarse es que para analizar
la causalidad del gasto es necesario analizar el modus
operandi del contribuyente(7), lo que no se reduce solo a
la actividad principal declarada en el Registro Único del
Contribuyente – RUC(8).
Ahora bien, hay un sector de la doctrina comparada que
se adscribe a sostener que el gasto necesario debe en-
tenderse como un gasto imprescindible, esto es, que lo
necesario deba entenderse referido a la imposibilidad
de sustraerse al gasto para obtener el ingreso corres-
pondiente. De hecho, en España la jurisprudencia ad-
ministrativa exigía que se pruebe la derivación de los
ingresos de los gastos o, lo que es lo mismo, la existen-
cia de la obligatoriedad o imposibilidad para sustraerse
de los mismos con el fin de considerarlos deducibles.
______
(5) Reig se refiere a estas situaciones con el concepto de principio de Parale-
lismo, según el cual vienen a ser deducibles los quebrantos siempre que se
verifique que en caso de haberse producido de manera correlativa ganancias
o beneficios, estos se hubieran encontrado gravados con el IR. REIG, Jorge
Enrique, op. cit., pág. 397.
(6) Reig señala que “en realidad, el beneficiario hace una inversión o empleo
de su renta y no se está realmente ante gastos necesarios”. REIG, Jorge
Enrique, op. cit., pág. 396.
(7) Cf. RTF Nºs. 3964-1-2006, 1154-2-2000 y 670-1-2000.
(8) Cf. RTF Nº 4572-4-2002, en la que el TF no atendió el argumento de SU-
NAT, para acotar la deducción de las inversiones realizadas con motivo de
la participación en un proceso de privatización, de que los gastos necesarios
para mantener la fuente se refieren solamente a las actividades registradas
en el RUC
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Como puede verse, bajo esta postura, el gasto necesario
lo es en cuanto sea obligatorio o imprescindible, pero
además, como consecuencia de ello mismo, debe ser di-
rectamente destinado a la generación de la renta.
En el caso peruano, este criterio ha sido tomado por
el TF en contadas ocasiones. Así, en la RTF Nº 5732-
5-2003, se ha señalado que en caso el contribuyente
probaba que el gasto realizado en la rehabilitación y re-
paración de una carretera era indispensable y extraor-
dinario para poder trasladar los minerales desde el lu-
gar de su extracción, este sería considerado como gasto
necesario para efectos del IR(9).
Como se ve, para el TF (criterio ratificado en la RTF
Nº 4807-1-2006), el gasto por construcción o mante-
nimiento de carreteras es un acto de liberalidad, y solo
resulta deducible en el caso que tenga un carácter ex-
traordinario e indispensable y tenga como fin viabilizar
el transporte de bienes que produce la empresa desde o
hacia sus centros de producción.
Bajo esta postura minimalista, el TF no ha admitido la
deducción de gastos vinculados a la “actividad social de
la empresa”, exigiendo siempre la probanza de la rela-
ción de indispensabilidad con la renta gravada. Entre
otros, en la RTF Nº 1932-5-2004, el TF ha desconocido
el gasto por construcción de carreteras y suministro de
energía eléctrica a favor de una comunidad campesina
cercana al centro negocial, y en la RTF Nº 1424-5-2005
se ha desconocido la deducción por la compra de insu-
mos agrícolas a favor de la comunidad cercana al centro
de explotación del contribuyente.
Empero, la doctrina comparada mayoritaria aboga por
entender la necesidad del gasto bajo términos amplios
y extendidos, lo que parece haber sido consecuencia de
un proceso de entendimiento conceptual con miras a
lograr la justicia en la recaudación. No obstante lo di-
cho, nótese que Kaldor (citado por García Mullín) se-
ñala que “(n)o puede haber duda alguna de que la idea
original de ingresos para fines de impuesto, tuvo por
objeto limitar los gastos deducibles a los desembolsos
directos e inevitables de esa índole. La extensión en
que el concepto actual de ingreso se aparte de ella, es
una medida de desgaste causado por más de cien años
de implacable presión ejercida por los intereses crea-
dos”(10).
En el caso peruano, el TF –a contracorriente de una
línea jurisprudencial desarrollada a su interior, que
hemos referido líneas arriba– ha delineado una pers-
pectiva amplia desde aproximadamente el año 1999.
Efectivamente, se ha señalado en la RTF Nº 710-2-99
que el principio de Causalidad “es la relación de necesi-
dad que debe establecerse entre los gastos y la genera-
ción de renta o el mantenimiento de la fuente, noción
que en nuestra legislación es de carácter amplio pues
permite las sustracciones de erogaciones que no guar-
dan dicha relación de manera directa”. Este criterio
ha sido reiterado, entre otras, en las RTF Nºs. 1275-5-
2004 y 9013-3-2007.
A su vez, se ha indicado en la RTF Nº 4807-1-2006 que
el principio de Causalidad es la relación de necesidad
que debe establecerse entre los gastos y la generación
de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en
nuestra legislación es de carácter amplio pues se permi-
te la sustracción de erogaciones que no guarden dicha
relación de manera directa.
Como se puede ver, el TF viene desarrollando una lí-
nea argumentativa para adscribirse a las corrientes am-
plias, permitiendo la deducción de gastos aun cuando
no generen una renta inmediata y directa, sino de modo
indirecto o mediato. Para tal efecto, tuvo que conside-
rar en su propio razonamiento criterios adicionales,
como la normalidad, proporcionalidad o razonabilidad
en relación a la actividad económica, que pasaremos a
abordar en las secciones siguientes.
2 LA NORMALIDAD Y RAZONABILI-
DAD DE LOS GASTOS
a. Tema previo: Causalidad amplia
El TF ha ido delineando una línea argumentativa, que
hoy por hoy podríamos decir que está generalizada,
conforme a la cual se adscribe a las corrientes amplias
respecto al principio de Causalidad, de modo que se po-
sibilita la deducción de gastos aun cuando no generen
una renta inmediata y directa, sino de modo mediato
e indirecto. Para ello, como veremos en los puntos si-
guientes, tuvo que incluir en el razonamiento que de-
sarrolló una serie de criterios adicionales, como la
normalidad, la proporcionalidad o la razonabilidad en
relación a la actividad económica del contribuyente.
En ese marco, debe relevarse lo señalado en la RTF Nº
16591-3-2010, por la que se permite la deducción como
gasto de las entregas de bienes y prestación de servicios
efectuadas por una empresa petrolera a los pobladores
de comunidades nativas de las áreas en las que realiza
sus operaciones en el marco de la prevención de situa-
ciones de conflicto que alterarían el desarrollo normal
de sus operaciones. Para el TF, los gastos efectuados no
respondieron a una simple liberalidad sino que se hi-
cieron para evitar conflictos sociales que directamente
pudieran afectar el normal funcionamiento de las ins-
talaciones de la empresa, como la toma de los pozos
petroleros, hechos que aunque no se produjeron en el
periodo acotado era latente que podían realizarse, al
punto que sí se produjeron en fechas posteriores, pa-
ralizando las actividades productivas de la recurrente
e incluso motivando la intervención de representantes
gubernamentales.
El caso es relevante y ha sido materia de interesantes
reflexiones(11). Corresponde aquí señalar que resultó de
importancia para el TF que la recurrente contara con
______
(9) En la RTF se indica que “(e)n el caso de autos, la propia Administración
señala que la recurrente requería realizar dichos gastos a efecto de acon-
dicionar las carreteras que unen los centros poblados con su yacimiento
minero por encontrarse en mal estado y dificultar su acceso, con lo cual en
principio no podría concluirse que se trata de una mera liberalidad a fin de
beneficiar a la colectividad con el cumplimiento de tareas que corresponden
al Estado”.
(10) García Mullín, Juan Roque, op. cit., pág. 122.
(11) Cf. LLOSA SALDAÑA, Carlos y QUIROZ VELÁSQUEZ, Carlos. “Los gastos
por responsabilidad social y el principio de Causalidad”. EN: Revista Análisis
Tributario Nº 280, mayo de 2011, AELE, págs. 26 a 28.
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un Plan de Relaciones Comunitarias en el que se señaló
que su objetivo general es identificar, entender y ma-
nejar los aspectos sociales principales con relación a la
ejecución del proyecto por yacimiento, indicando como
objetivos específicos los tres siguientes:
– Construir el entendimiento por parte de las Comu-
nidades Nativas de las actividades que la recurrente
realiza y los temas relacionados que afectan o son
afectados por estas.
– Tener la seguridad de que los temas sean entendi-
dos y tratados por la recurrente misma y sus contra-
tistas.
– Monitorear los aspectos sociales significativos con
relación al proyecto, para proponer medidas que
permitan potenciar los impactos positivos y mini-
mizar o eliminar los impactos adversos.
Ahora bien, cabe referir que ha abonado en este proce-
so de cimentación de un concepto amplio de causalidad
los pronunciamientos emitidos por la Corte Suprema
de la República, sea en vía de apelación en el marco de
un proceso contencioso tributario o en sede casatoria,
en los que se ha revisado algunos criterios establecidos
previamente por el TF. Cabe resaltar que en los casos
conocidos, las instancias judiciales no han realizado un
análisis idóneo, sino que más bien han tomado posicio-
nes sobre base de argumentos muy generales y/o emi-
nentemente formales.
En primer lugar, debe referirse la Sentencia de Casación
recaída en el Expediente Nº 2743-2009-Lima(12), en la
que la Corte Suprema revocó el criterio consignado en
la ya citada RTF Nº 4807-1-2006, conforme al cual se
rechaza la deducción de gastos de mantenimiento de
carreteras de acceso y salida de campamento minero en
vista que no se trataba de actividades extraordinarias
sino de un mantenimiento ordinario, resultando solo
deducible en el caso que tenga un carácter extraordina-
rio e indispensable y tenga como fin viabilizar el trans-
porte de bienes que produce la empresa desde o hacia
sus centros de producción.
Para la Corte Suprema, del artículo 37° de la LIR no se
desprende la exigencia de que el gasto deba ser indis-
pensable u obligatorio aunque sí necesario, lo que es
preciso se interprete en un sentido amplio y no restric-
tivo, dentro de los márgenes de la normalidad, razona-
bilidad y generalidad.
En tal sentido, señala el colegiado, no se desprende del
artículo 37° de la LIR que los gastos de mantenimiento
de carreteras para ser deducibles tengan que ser extraor-
dinarios y no rutinarios, así como que no correspondan
ser realizados por terceros como el Estado, que tiene a
su cargo funciones de mantenimiento y seguridad.
En ese contexto, para la Sala Casatoria, los gastos de
mantenimiento de carreteras por parte de la empresa
demandante para efectos de permitir el tránsito normal
y seguro hacia y desde el campamento devienen en gas-
tos necesarios y razonablemente convenientes para el
funcionamiento de la misma, y, con ello, le permite ob-
tener los ingresos gravados con renta; actividad que de-
viene en normal, razonable y por tanto en general aten-
diendo a las actividades mineras generadoras de dichos
AT-03-Causalidad(15-22).indd 19
INFORME tributario
ingresos, de modo que no pueden ser reputados como
liberalidades al amparo de lo dispuesto por el inciso d)
del artículo 44° de la LIR.
En segundo término, cabe hacer mención a la Senten-
cia emitida por la Sala Civil Transitoria de la Corte Su-
prema, recaída en el Expediente Nº 600-2007(13), en la
que se interpreta que determinados egresos destinados
al mantenimiento y reparación de un canal resultaron
causales para la demandante, que es una empresa de
generación de energía eléctrica que usa los recursos hí-
dricos que producen las aguas vinculadas a dicho canal.
Para la Corte Suprema, cuando el inciso d) del artículo
44° de la LIR hace referencia a donaciones o actos de
liberalidad debe entenderse por tales a aquellos que no
están relacionados con la actividad del contribuyente
sino más bien a gastos de atención a los clientes o traba-
jadores, o de relaciones públicas o de viáticos; señalan-
do además que tales actos constituyen un uso de las uti-
lidades más que un gasto necesario para su generación.
A su vez, en este caso, la Corte Suprema entiende que el
gasto realizado sí es indispensable puesto que el objeto
de la empresa demandante es la generación de energía
eléctrica, para lo cual usa los recursos hídricos que pro-
ducen las aguas del Sistema Chili Regulado, de modo
que la reparación del canal resulta indispensable no solo 19
para la zona sino para la empresa, en razón de que sus
ingresos dependen de la generación de energía eléctrica,
lo que a su vez está determinado por la obtención de los
recursos hídricos que se derivan del mencionado canal.
Recientemente, en la RTF N° 18397-10-2013 se señaló
que los gastos efectuados por concepto de responsabili-
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
dad social corporativa no constituyen meros actos de li-
beralidad, sino, por el contrario, instrumentos legítimos
utilizados por las empresas para la generación y/o man-
tenimiento de sus ingresos, y también de la respectiva
fuente productora. En este sentido, tales erogaciones, de-
bidamente acreditadas y sustentadas, se realizan en cum-
plimiento del compromiso asumido por el concesionario
respecto del Estado que representa a la nación, lo que se
enmarca claramente dentro del principio de causalidad a
que se refiere el primer párrafo del artículo 37º de la LIR.
Además se analizó si determinados egresos se enmar-
caban dentro de la exigencia constitucional de actuar
con responsabilidad social empresarial, verificándose
en consecuencia la relación de causalidad.
Al respecto, se dijo que las erogaciones no eran dona-
ciones o liberalidades, esto es, actos de desprendimien-
to o de generosidad sin esperar recompensa, sino que
surgen en virtud de una obligación asumida con motivo
del otorgamiento de la concesión.
La Administración Tributaria no había observado la ra-
zonabilidad de los respectivos importes o que no se hu-
biese acreditado la recepción de los mismos por parte
de sus beneficiarios, entonces el TF levantó el reparo y
revocó la resolución apelada en este extremo.
______
(12) Cf. “Principio de Causalidad y gasto por mantenimiento de carreteras”. EN:
Revista Análisis Tributario Nº 288, enero de 2012, AELE, págs. 39 a 42.
(13) Cf. “Impuesto a la Renta y principio de Causalidad. Los gastos por mante-
nimiento que no califican como liberalidades”. EN: Suplemento Informe
Tributario Nº 213, febrero de 2009, AELE, págs. 15 y 16.
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 INFORME tributario
b. De la jurisprudencia a la norma legal
Como hemos adelantado, con la adscripción genera-
lizada del TF a las corrientes amplias del principio de
Causalidad, dicho organismo tuvo que considerar en su
propio razonamiento criterios adicionales, como la nor-
malidad, proporcionalidad o razonabilidad en relación
a la actividad económica.
Esos criterios habían sido definidos también por un
sector de la doctrina tributaria como elementos del
principio de Causalidad. Al respecto, García Mullín ha
señalado que: “... puede decirse que del propio prin-
cipio de Causalidad surgen implícitos algunos de los
caracteres que deben revestir los gastos para ser dedu-
cibles: ser necesarios (algunas legislaciones hablan de
“estrictamente indispensables”) para obtener la renta
o mantener la fuente; ser normales de acuerdo al giro
del negocio, mantener cierta proporción con el volu-
men de operaciones, etc.”(14).
En ese marco, cabe referir que en la RTF Nº 691-1-99,
el TF señaló que “… el Principio de Causalidad debe
ser atendido, por lo cual para ser determinado debe-
rá aplicarse criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al giro del negocio o [que]
estos mantengan cierta proporción con el volumen de
20 las operaciones, entre otros” (el subrayado es nuestro).
El mismo tenor se utilizó en la RTF Nº 814-2-98.
En el mismo sentido se pronunció el TF en la RTF Nº
668-3-99 respecto a la LIR aprobada por D. S. Nº 185-
87-EF, indicando que esta: “…recogía el principio de
Causalidad como regla general para admitir la dedu-
cibilidad o no de los gastos y así determinar la renta
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
neta de las empresas; así, prescribía, serán deducibles
solo los gastos que cumplan con el propósito de man-
tener la fuente productora de renta o generar nuevas
rentas, debiendo indicarse que los gastos deducibles
que se expresan en el artículo 40° de dicha norma
eran de carácter enunciativo mas no taxativo, desde
que pueden existir otros gastos que por el principio en
mención son plausibles de ser deducidos para deter-
minar la renta neta; para lo cual debe merituarse si el
monto del gasto corresponde al volumen de las opera-
ciones del negocio para lo cual corresponde examinar
la proporcionalidad y razonabilidad de la deducción
así como el modus operandi de la empresa” (el subra-
yado es nuestro). El mismo razonamiento fue empleado
en la RTF Nº 753-3-99.
Como podemos ver, los requisitos señalados permitían
al TF adecuar en determinados casos los alcances del
principio de Causalidad, pero no establecían ni criterios
regulares ni prácticas extendidas.
Sin embargo, se entendía que la proporcionalidad era
un criterio cuantitativo vinculado a la relación entre el
volumen de ventas o prestación de servicios y el gasto
realizado, la normalidad aludía a que los gastos se rea-
licen en el marco de las actividades cotidianas de la em-
presa y la razonabilidad operaba para dar posibilidad a
que a pesar de que el gasto no cumplía los requisitos an-
teriores podría ser aceptado atendiendo a la situación
concreta del contribuyente.
Por la impronta de la jurisprudencia del TF, con vigen-
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cia al año 2001, mediante Ley Nº 27356, el legislador
estableció una Tercera Disposición Final a la LIR en la
que incorporó el desarrollo conceptual realizado por di-
cho organismo pero con parámetros más definidos(15).
A su vez, a partir del ejercicio 2004, dichas reglas han
sido recogidas en el último párrafo del artículo 37° de la
LIR.
Tómese en cuenta que respecto a la vigencia de la Terce-
ra Disposición Final de la Ley Nº 27356, en la Carta Nº
44-2004-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha indicado que
“…tiene carácter de precisión, vale decir, es interpre-
tativo; por lo que rige no desde la vigencia de la citada
Disposición Final sino que dichos criterios ya forma-
ban parte de nuestro ordenamiento jurídico, debido a
que mediante las normas interpretativas no se crean
nuevas disposiciones, sino que únicamente se señala el
contenido y alcance de las ya existentes considerando,
entre otros aspectos, la doctrina y la jurisprudencia”.
c. Los alcances del esquema normativo
Conforme al esquema normativo referido en el punto
anterior, para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, estos
deberán ser, entre otros:
– Normales para la actividad que genera la renta gra-
vada.
– Razonables en relación con los ingresos del contri-
buyente.
– Generales, en el caso de los gastos señalados en los
incisos l) y ll)(16) del artículo 37° de la LIR(17).
Veamos a continuación en qué consiste cada una de
ellas.
1. La normalidad del Gasto
El segundo párrafo del artículo 37° de la LIR indi-
ca que los gastos deben ser normales para la activi-
dad que genera la renta, lo que se ha entendido en
el sentido que como tales (gastos normales) no solo
debe considerarse a los gastos típicos incurridos en
el desarrollo ordinario de las actividades empresa-
riales, sino también a aquellos gastos que, directa o
indirectamente, tengan por objeto la obtención de
beneficios para la empresa.
En buena cuenta se trata de un criterio de medición
cualitativo del gasto, que alude a que este debe ser
en sustancia destinado al objetivo de obtención de
beneficios de la empresa.
Ahora bien, la jurisprudencia del TF ha incluido su
evaluación respecto a este requisito en el concepto
general del gasto. Esto es, con ocasión de la evalua-
ción del principio de Causalidad, se ha hecho un
_____
(14) GARCÍA MULLÍN, Juan Roque, op. cit., pág. 122.
(15) Aunque en aquel momento se pensó que la modificación podría configurarse
como permisiva para que la Administración Tributaria tenga mayores niveles
de discrecionalidad en el entendimiento del gasto, en realidad se selló la
alternativa de adoptar un criterio amplio de necesidad del gasto.
(16) Según Dec. Leg. Nº 1120, el criterio de generalidad no será aplicable para
la deducción de gastos por capacitación.
(17) Y a partir de 2008 también el inciso a.2) referido al aporte voluntario con
fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalización Individual de los
trabajadores, conforme a la modificación operada por la Ley Nº 28991.
18/03/14 12:16

análisis indirecto de este subprincipio de normali-
dad del gasto.
Así, en la RTF Nº 3964-1-2006 se ha indicado que
para evaluar la causalidad del gasto es necesario
analizar el modus operandi del contribuyente.
A su vez, en la RTF Nº 657-1-2007 se ha mencio-
nado que los gastos realizados a favor de terceros
que proveerá de bienes o servicios al contribuyen-
te, no son deducibles cuando pudiendo este obtener
algún beneficio en razón de esos gastos, el mismo
se encuentra mediatizado por el beneficio directo e
inmediato que obtiene ese tercero.
Empero, en la RTF Nº 261-1-2007 se ha precisado
que los gastos financieros originados por un crédito
bancario pueden dar cobertura a otro crédito de la
misma naturaleza, a través de operaciones de refi-
nanciamiento, y si obedecen al ejercicio normal del
negocio se encuentran en relación con el manteni-
miento de la fuente productora de la renta, es de-
cir, con la conservación del capital de trabajo de la
empresa para efectos de continuar con su actividad
generadora de renta.
2. La razonabilidad del Gasto
El segundo párrafo del artículo 37° de la LIR esta-
blece que para determinar que los gastos son ne-
cesarios para producir y mantener la fuente deben
cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente.
Este criterio, a decir de la jurisprudencia del TF, alu-
de a una limitación cuantitativa, es decir un máximo
de permisibilidad de deducción. Es por eso que en la
jurisprudencia previa a su recepción legal se le vin-
culaba con el principio de Proporcionalidad.
Efectivamente, fueron las RTF Nºs. 2439-4-96 y 2411-
4-96 las primeras en referirse al tema, señalando que
“el monto del gasto debe corresponder al volumen de
operaciones del negocio, es decir (debe considerarse)
su proporcionalidad y razonabilidad”.
Posteriormente, la RTF Nº 6009-3-2004 –des-
marcando los conceptos– indica que para efectos
de determinar la proporcionalidad de los concep-
tos deducibles con el volumen de las operaciones
del negocio, no resulta idóneo el uso de la cifra del
capital social de una empresa, pues dicha cifra no
constituye de manera alguna un indicador del volu-
men de las operaciones sino que refleja una deuda
de la empresa frente a los accionistas o socios, sien-
do que las fluctuaciones de las que puede ser objeto
no guardan estricta relación con el desarrollo de las
actividades económicas de la empresa.
Ahora bien, la RTF Nº 5525-4-2008 menciona que
conforme al artículo 37° de la LIR, los gastos tienen
que cumplir con el criterio de razonabilidad en rela-
ción con el ingreso del contribuyente, por lo cual la
compra de combustible debe ser razonable respecto
a las horas trabajadas por la maquinaria que utilizó
dicho combustible para efectos de su deducibilidad.
Finalmente, la RTF Nº 4212-1-2007 concluye que
tomando en cuenta que el IR es un tributo de deter-
minación anual, la razonabilidad respecto al pago
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INFORME tributario
de gratificaciones extraordinarias debe establecerse
en base a la relación existente entre aquellas y los in-
gresos correspondientes a un determinado ejercicio.
3 LA ACREDITACIÓN DEL GASTO Y SU
CAUSALIDAD
a. Las operaciones reales y las operaciones
fehacientes
Como se viene señalando, debe entenderse que el gas-
to deducible de la renta bruta, en la determinación del
IR de tercera categoría, no debe ser ajeno a la empresa,
sino, por el contrario, debe ser propio de la empresa; es
decir, el gasto aceptado será el que se caracterice por
tener alguna relación lógica con los objetivos del em-
prendimiento empresarial.
Aunque en las normas del IR no haya mención expresa
sobre la veracidad o realidad de las operaciones que es-
tán vinculadas al gasto, de suyo se entiende que debemos
estar ante un gasto preexistente y sobre el cual hay –por
lo menos– indicios razonables de su fehaciencia; dicho
de otra manera, que para la determinación del IR se está
considerando a un gasto respecto del cual puede tenerse
razonable confianza de su ocurrencia y su utilización. 21
Cabe referir que en el artículo 44° de la Ley del IGV e
ISC se ha establecido que es operación no real:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante
de pago o nota de débito, la operación gravada que
consta en este es inexistente o simulada, permitien-
do determinar que nunca se efectuó la transferen-
cia de bienes, prestación o utilización de servicios o
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el compro-
bante de pago o nota de débito no ha realizado ver-
daderamente la operación, habiéndose empleado su
nombre y documentos para simular dicha operación.
No obstante lo indicado por la norma citada, la descrip-
ción de operación no real del IGV, por su tipicidad, es
reducida en comparación con la abierta noción de ope-
ración no fehaciente aplicable al IR, la misma que ha
sido desarrollada a partir de la abundante casuística que
ha sido materia de pronunciamientos por parte del TF.
b. La acreditación del gasto causal y su feha-
ciencia
Como ya se adelantó, en la determinación del IR de ter-
cera categoría se aceptará al gasto en tanto pueda tener-
se confianza de su ocurrencia y su utilización a partir
una razonable acreditación.
No se trata, ciertamente, de la demostración de una
verdad o realidad en términos absolutos, cosa que se-
ría una exigencia irrazonable dada la variedad y volu-
men de las operaciones, sino en puridad lo requerido
es acreditar que el gasto es fidedigno o digno de fe o
confianza.
Aquí cobra particular importancia la prueba, es decir, la
acreditación de la fehaciencia del gasto causal mediante
medios probatorios u otros instrumentos que puedan
usarse con el mismo propósito.
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 INFORME tributario
22
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
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Debe partirse de la base que es un deber y un derecho
del contribuyente acreditar de manera razonable el gas-
to y su causalidad. Es un deber de colaboración y un de-
recho de defensa y, en general, al debido procedimiento
administrativo.
Sin embargo, la Administración Tributaria también
tiene el deber de verificar los aspectos que son motivo
de sus decisiones, en virtud al principio de Verdad Ma-
terial establecido en el numeral 1.11 del artículo IV del
Título Preliminar de la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General.
Adicionalmente tenemos la extensión de las reglas del
onus probandi en sede administrativa tributaria, por el
cual, en principio, la carga de la prueba corresponde a
quien afirma hechos que configuran su pretensión o a
quien contradice alegando nuevos hechos.
En realidad, la acreditación o desconocimiento de la fe-
haciencia del gasto causal deberá ser una labor conjun-
ta de la Administración Tributaria y el contribuyente,
dándose mayor énfasis a uno de los dos según las carac-
terísticas del caso concreto.
Ahora bien, la causalidad del gasto –para producir ren-
tas gravadas o mantener su fuente– puede ser entendi-
da en base a distintas clasificaciones. Así, puede hablar-
se de un plano objetivo y otro subjetivo de la causalidad
del gasto. En el primer caso tendremos aquellos gastos
que hay que sufragar con carácter obligatorio o de ma-
nera indispensable (como son los establecidos por Ley
o los que corresponden a servicios públicos, por ejem-
plo), y en el segundo podríamos encontrar a aquellos
que provienen de decisiones de la gestión empresarial.
La acreditación de la fehaciencia del gasto será mayor
cuando el egreso se encuentre más en un plano subjeti-
vo que en el plano objetivo.
Así, algunas veces la relación de causalidad del gasto
puede verse cuestionada por el alejado nivel de vincula-
ción con la generación de rentas gravadas o el manteni-
miento de su fuente.
En esa perspectiva se puede hablar de dos niveles de
acreditación del gasto; en primer lugar tenemos el del
gasto mismo, es decir, que la operación en la cual se ge-
neró el egreso (compras o prestación de servicios) fue
real y que tuvo un destino (por ejemplo, su transferen-
cia), y de otro lado es preciso acreditar de qué manera
dicho gasto contribuyó en la generación de rentas gra-
vadas o el mantenimiento de su fuente.
Para el TF el gasto, o por lo menos su fehaciencia, debe
encontrarse suficientemente acreditado. Los compro-
bantes de pago y los registros contables no son suficien-
tes. Esta es una tendencia jurisprudencial consolidada
en los últimos años.
En algunos casos se ha señalado que los documentos ge-
néricos no son suficientes para acreditar el gasto si no ha-
cen referencia a los bienes adquiridos, aunque se cuente
con facturas y se hayan realizado los registros contables.
Ello va en la perspectiva, también del TF, de que los
gastos que son susceptibles de ser deducidos tienen que
cumplir con el principio de Causalidad y ser –probada-
mente– reales, es decir, que las partes que figuran en el
comprobante de pago (vendedor y comprador) hayan
participado en la operación, además que la operación
misma sea fehaciente.
Inclusive en instancia del TF se ha dado amplia opor-
tunidad de acreditar el gasto, bajo los límites que esta-
blece el Código Tributario (CT). En caso que ello no sea
suficientemente acreditado, el gasto será rechazado.
A veces el TF ha sido concluyente en el sentido de que
los documentos presentados en todas las etapas del
procedimiento contencioso tributario resultan insufi-
cientes para acreditar de manera fehaciente la realiza-
ción de las operaciones, así como su vinculación con la
generación de la renta o el mantenimiento de su fuente.
En el caso de compras y transferencias de bienes, por
ejemplo, debe acreditarse la adquisición del bien y su
transferencia, además del traslado, de corresponder.
Los documentos de control de ingreso y salida de alma-
cén y las guías de remisión son indispensables para tal
propósito, documentos que además permiten corrobo-
rar las fechas y oportunidades del movimiento de mer-
cadería y bienes en general.
En cuanto al valor probatorio de los contratos civiles y
mercantiles debe entenderse que dichos acuerdos y los
documentos que los contienen son una prueba más que
acompaña al conjunto de pruebas que el contribuyente
está en el deber de acopiar, exhibir y presentar a la Ad-
ministración Tributaria.
Finalmente, el TF ha señalado que para acreditar la de-
ducción de egresos relativos a determinados activos es
preciso sustentar el título y modo en que el contribu-
yente los ostenta. Si el contribuyente no mantuvo algún
vínculo del activo, el egreso en dicho bien no es causal
y, por tanto, no es deducible.
c. La prueba en los procedimientos de fiscalización
En la RTF N° 18397-10-2013 se ha dicho que en los pro-
cedimientos de fiscalización la carga de la prueba rige
por el principio de impulso de oficio y, en este sentido,
como regla general, corresponderá a la Administración
Tributaria desvirtuar los precios, descuentos y deduc-
ciones acordados contractualmente, salvo disposición
legal expresa que revierta la carga de la prueba a los
propios administrados.
Asimismo se ha señalado que incluso invocando la teo-
ría de la carga probatoria dinámica, respecto de la cual
se ha pronunciado el Tribunal Constitucional en reite-
radas resoluciones como la recaída en el Expediente N°
Nº 1776-2007-AA/TC –que se basa en los principios
procesales de solidaridad y de colaboración y que fle-
xibiliza la regla de la carga de la prueba desplazándo-
la, según fueran las circunstancias del caso, en aquel
que está en mejores posiciones profesionales, técnicas
y fácticas para producir la prueba, lo que resulta con-
sistente con el principio de verdad material–, la carga
de la prueba para desvirtuar los precios, descuentos y
deducciones acordados por las partes recae igualmente
sobre la Administración Tributaria por estar en mejor
posición para ello, en atención a las amplias atribucio-
nes que le ha atribuido el artículo 62° del CT para el
ejercicio de su facultad fiscalizadora.
18/03/14 12:16

los nuevos Aportes
por Regulación del
Sector Minero
Mediante el artículo 10° de la Ley
Nº 27332(1), “Ley Marco de los Orga-
nismos Reguladores de la Inversión
Privada en los SERVICIOS PÚBLI-
COS (“SP” en adelante)” se estable-
ce el aporte por regulación (“APR”
en adelante), cuyo contenido es el si-
guiente:
“Artículo 10°. - APR.- Los Organis-
mos Reguladores recaudarán de
las empresas y entidades bajo
su ámbito, un APR, el cual no po-
drá exceder del 1% del valor de
la facturación anual, deducido
el Impuesto General a las Ventas y
el Impuesto de Promoción Munici-
pal, de las empresas bajo su ámbito.
Este aporte será fijado, en cada
caso, mediante decreto supremo
aprobado por el Consejo de Minis-
tros, refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el Ministro de
Economía y Finanzas”.
Con los D. S. N°s. 128-2013-PCM y
130-2013-PCM(2), se determinan las
alícuotas de los Aportes por Regula-
ción al OSINERGMIN y al OEFA, res-
pectivamente, para ser aplicado al sec-
tor minero en los años 2014 al 2016.
1
¿QuiÉnes son
los Organismos
Reguladores?
Teniendo en cuenta la ley antes men-
cionada, son:
a) Organismo Supervisor de la Inver-
sión Privada en Telecomunicacio-
nes (OSIPTEL);
b) Organismo Supervisor de la Inver-
sión en Energía (OSINERG)(3);
c) Organismo Supervisor de la Inver-
AT-03-Infor Guizado(23-31).indd 23
Resumen
En el presente Informe se realizan
importantes comentarios a los nue-
vos Aportes por Regulación del sector
minero, relacionados a su naturaleza
tributaria, su constitucionalidad y sus
principales aspectos, resaltando los
problemas que podrían originarse.
sión en Infraestructura de Trans-
porte de Uso Público (OSITRAN);
y Teniendo en cuenta lo anterior, hay
d) Superintendencia Nacional de Ser-
vicios de Saneamiento (SUNASS).
2
¿Qué debe
entenderse por SP?
Son aquellas actividades que per-
miten resolver las necesidades
de la comunidad, como alumbrado
público, limpieza, salud, teléfono y
transporte. Los SP están disponibles
en zonas urbanas, como las ciudades
y no necesariamente en zonas rurales,
que suelen carecer de acceso a los SP.
Están bajo un cierto control y regu-
lación, por una organización es-
pecializada.
______
(*) Contador Público por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Candidato al Magíster en Po-
lítica y Gestión Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Postgraduado en Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF por la Universidad ESAN.
(1) Publicada el 29 de julio de 2010.
(2) Publicados el 19 de diciembre de 2013.
(3) Su sigla actual es OSINERGMIN.
INFORME tributario
Alberto Guizado Damiano (*)
3 ¿Brinda el sector
minero un SP?
En el primer párrafo del presente artí-
culo, se ha subrayado, colocado en ne-
grilla y con mayúscula: SERVICIOS
PÚBLICOS. Ello con la finalidad de 23
llamar la atención del lector y plantear
la interrogante ¿El sector minero brin-
da algún servicio público, como ac-
tividad económica principal? El giro o
la actividad principal del sector mi-
nero no es suministrar servicios,
ni menos que estos sean públicos.
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
Sus ingresos mayoritariamente son
por la venta de bienes, representa-
dos por los concentrados, productos
fundidos y/o metales refinados.
un indicio a evaluar para determinar
si resultaría apropiado gravar al sector
minero con el APR, mediante una ley
asociada a los SP.
4 ¿Cuáles
son las
funciones de
los organismos
reguladores?
Algunas de las funciones de los orga-
nismos reguladores según la Ley Nº
27332 son:
• Función reguladora: Compren-
de la facultad de fijar las tarifas
de los servicios bajo su ámbito;
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24
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
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INFORME tributario
• Función de solución de los re-
clamos de los usuarios de los
servicios que regulan.
• Función de solución de con-
troversias: Comprende la fa-
cultad de conciliar intereses
contrapuestos entre entidades o
empresas bajo su ámbito de com-
petencia, entre estas y sus usuarios
o de resolver los conflictos suscita-
dos entre los mismos; reconocien-
do o desestimando los derechos
invocados.
Son un conjunto de funciones y po-
testades de carácter público como el
supervisar, regular, normar, fiscali-
zar, sancionar, solucionar controver-
sias entre empresas y reclamos de los
usuarios que el Estado atribuye a los
Organismos Reguladores, para cum-
plir de manera eficaz el objetivo del
interés público que constituye su co-
metido.
Para el sector minero no hay tarifas, el
precio de los minerales lo determina
el mercado (externo), en función a la
oferta y la demanda; lo común es que
no hay usuarios de SP, puesto que se
transfiere bienes y por lo tanto no ha-
bría solución de controversias con di-
chos usuarios.
5 ¿El
APR es un
impuesto,
contribución
o tasa? ¿Es
constitucional?
Según la Norma II del Título Pre-
liminar del Código Tributario
(CT), “…el término genérico tri-
buto comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una
contraprestación directa en
favor del contribuyente por
parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya
obligación tiene como hecho
generador beneficios deriva-
dos de la realización de obras
públicas o de actividades esta-
tales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obliga-
ción tiene como hecho generador
la prestación efectiva por el Esta-
do de un servicio público indivi-
dualizado en el contribuyente.
El rendimiento de los tributos dis-
tintos a los impuestos (es decir, las
contribuciones y tasas) no debe
tener un destino ajeno al de cu-
brir el costo de las obras o servi-
cios que constituyen los supues-
tos de la obligación…”.
Si bien el APR tiene naturaleza tribu-
taria, no obstante, la actual legislación
tributaria en el país no prevé una de-
finición de tributo. De lo mencionado
anteriormente se desprende que el
APR no es un impuesto ni una tasa.
El artículo 7° de la Ley N° 27699 –“Ley
de Fortalecimiento de OSINERG-
MIN”, precisó que el aporte tiene la
naturaleza de contribución desti-
nada al sostenimiento institucio-
nal del OSINERGMIN.
La norma antes mencionada entra en
contradicción con el penúltimo párra-
fo de la Norma II (Ámbito de Aplica-
ción) del Título Preliminar del CT, ya
que lo recaudado por el APR no
debería tener un destino ajeno
al de cubrir el costo de las activi-
dades estatales que constituyen los
supuestos de la obligación tributaria.
El artículo 4° de la Ley Nº 29901 –
“Ley que precisa competencias del
OSINERGMIN”, dispone que el fi-
nanciamiento de las funciones del
OSINERGMIN, que consiste en la
supervisión y fiscalización de las
actividades mineras, es mediante
el APR, establecido en el artículo 10°
de la Ley N° 27332. Esta norma deja
sin efecto y corrige lo mencionado por
el artículo 7° de la Ley N° 27699. Tam-
bién sustenta legalmente la obligación
del APR a cargo de la actividad minera
(para el OSINERGMIN y no para el
OEFA), sector económico que no ne-
cesariamente proporciona un servicio
público, ya que la Ley Nº 27332 está
relacionada a la obtención de recursos
a favor de los organismos reguladores
gravando a las empresas y entidades
que prestan SP.
En el caso del APR al OEFA, la Terce-
ra Disposición Complementaria Final
de la Ley N° 30011 – Ley que modifica
la Ley N° 29325, Ley del Sistema Na-
cional de Evaluación y Fiscalización
Ambiental, señala que las funciones
de fiscalización ambiental ejerci-
das por el OEFA en las actividades de
energía y minería se financian con
cargo al APR establecido en la Cua-
dragésima Octava Disposición Com-
plementaria Final de la Ley N° 29951
– “Ley de Presupuesto del Sector
Público para el Año Fiscal 2013”.
Hay puntos que ameritan tenerse en
cuenta:
i. El APR al OEFA se sustenta en una
ley del presupuesto para el año 2013,
mientras que la vigencia del APR es
a partir del 2014 en adelante.
ii. El artículo 74° de la Constitución
Política del Perú (CPP) mencio-
na que “…las leyes de presu-
puesto… no pueden contener
normas sobre materia tribu-
taria… No surten efecto las
normas tributarias dictadas
en violación de lo que establece
el presente artículo”.
iii. La Norma V (Ley de presupues-
to y créditos suplementarios) del
Título Preliminar del CT, señala
que “…la Ley Anual de Presu-
puesto del Sector Público…
no podrán contener normas
sobre materia tributaria…”.
iv. El Artículo 79° de la CPP señala
que “…el Congreso no puede
aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo por so-
licitud del Poder Ejecutivo…”.
En los CONSIDERANDOS de los D. S.
N°s. 128-2013-PCM y 130-2013-PCM no
hacen mención a la solicitud del Poder
Ejecutivo que exige el segundo párrafo
del artículo 79° de la CPP. Aquí, algo ten-
drán que decir los constitucionalistas. El
segundo y tercer punto reforzarían aún
más el posible cuestionamiento de la
constitucionalidad del APR al OEFA.
6 ¿El límite máximo
del1 POR CIENTO
del valor de la
facturación anual,
es respecto a
cada organismo
regulador o por
todos los
organismos
reguladores a que
estuviere sometido
la empresa o
entidad?
La norma no es lo suficientemente pre-
cisa. En el caso del sector minero, está
sometido al OSINERGMIN y al OEFA,
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por lo que podría haber dos interpreta-
ciones:
Primera interpretación: El límite
máximo es del 1 por ciento, siendo in-
diferente si la empresa o entidad está
sometida a uno o más organismos re-
guladores.
Segunda interpretación: El límite
máximo es del 1 por ciento, por cada
organismo regulador a que esté some-
tido la empresa o entidad.
La última interpretación tendría una
mayor incidencia económica para
quienes asumieran el aporte. Sin em-
bargo hay pronunciamientos públicos
de funcionarios de alto nivel gerencial
de los organismos reguladores, afir-
mando de que la suma de las alícuotas
que reciben los diferentes organismos
reguladores no puedan superar el 1
por ciento de los ingresos que perci-
ben las empresas y entidades bajo su
ámbito.
Como las personas o funcionarios
“pasan” y los organismos reguladores
se van a “quedar”, no estaría demás
efectuar dicha precisión vía reglamen-
taria, ya que puede presentarse una
situación tal en que disminuyan los
ingresos de las mineras, lo que afec-
taría directamente los ingresos de los
organismos reguladores y un nuevo
funcionario podría a futuro tener una
interpretación distinta a la actual.
7
¿La periodicidad
del aporte es
anual o mensual?
Cuando la ley señala que el “…APR…
no podrá exceder del 1 por cien-
to del valor de la facturación
anual…”, una primera impresión
que se desprende, es que su periodici-
dad es anual.
En el caso del APR al OSIPTEL, este
ha interpretado que la periodicidad es
anual, pero existe la obligación de pre-
sentar y pagar las Declaraciones Jura-
das (DJ) Mensuales, las cuales tienen
carácter de pago a cuenta, además de
la DJ Anual.
En el caso del OSITRAN, SUNASS,
OSINERMING y la OEFA, la periodi-
cidad es mensual.
La ley debió precisar este elemento
sustancial del tributo, la cual indebi-
damente se ha realizado por normas
de menor jerarquía. La ley solo per-
mitió que se determine la alícuota del
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APR vía decreto supremo pero no la
periodicidad de la obligación tributa-
ria.
Los mismos organismos reguladores
han tenido diferente interpretación
respecto a la periodicidad del APR.
8 ¿Cuánto
es la
alícuota del APR
del Sector Minero?
OSINER-
AÑO OEFA Total(*)
MING
2014 0.21% 0.15% 0.36%
2015 0.19% 0.15% 0.34%
2016 0.16% 0.13% 0.29%
(*) Se ha asumido que coinciden las bases imponibles del
APR al OEFA y OSINERMING
9 ¿Es lícito que
la alícuota del
APR se establezca
mediante Decreto
Supremo?
El artículo 10° de la Ley N° 27332 de-
terminó que el APR será fijado me-
diante decreto supremo aprobado por
el Consejo de Ministros, refrendado
por el Presidente del Consejo de Mi-
nistros y el Ministro de Economía y
Finanzas.
Por su parte el artículo 4° de la Ley
Nº 29901 – “Ley que precisa compe-
tencias del OSINERGMIN”, estable-
ce el financiamiento de las funciones
del OSINERGMIN, mediante el APR,
cuya alícuota será fijado por decreto
supremo con el voto aprobatorio del
Consejo de Ministros, el Ministro de
Energía y Minas y el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas.
La Norma IV: Principio de legalidad –
Reserva de Ley del Título Preliminar
del CT menciona que “…solo por Ley
o por Decreto Legislativo, en caso de
delegación, se puede crear, modi-
ficar y suprimir tributos; señalar
el hecho generador de la obligación
tributaria, la base imponible para su
cálculo y la alícuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el
agente de retención o percepción…”.
Por su parte el artículo 74º de la CPP
menciona que “…el Estado al ejercer
la potestad tributaria, debe respe-
tar los principios de reserva de
la ley….”.
INFORME tributario
Hay que tener en cuenta que la pobla-
ción peruana mediante el voto libre y
secreto, elige tanto a sus representan-
tes en el Poder Legislativo (Congreso
de la República) así como al Presiden-
te de la República y a los vicepresiden-
tes. En ningún caso se le permite a la
población elegir directamente al Pre-
sidente de Consejo de Ministros ni a
los Ministros de Estado.
La creación, modificación y supresión
de tributos tiene que corresponder a
la voluntad de la población, mediante
< al 1%
la aprobación de sus representantes en
Sí
el Congreso (principio de representati-
Sí
vidad). Con ello se evitaría el abuso y
Sí arbitrariedad del Estado al establecer
y aumentar los tributos sin el consen-
timiento de la población que va a so-
portar económicamente la carga del
gravamen.
Al legislar en materia tributaria no
se puede regular un aspecto sus-
tancial del tributo como es la
alícuota mediante un decreto su- 25
premo emitido por la Presidencia del
Consejo de Ministros.
En este caso se excedería los lí-
mites que derivan de la propia
Constitución en materia de re-
serva de ley, pues el Poder Legis-
lativo habría dado carta abierta
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
al Poder Ejecutivo, para que es-
tablezca la alícuota del APR, per-
mitiendo que sea un decreto supremo
quien finalmente lo determine, vulne-
rando con ello el principio de jerar-
quía normativa.
La alícuota integrante del mandato de
la norma, en tanto determina el quan-
tum a pagar por el contribuyente, debe
encontrarse revestida por el principio
de seguridad jurídica en conexión con
el de legalidad, lo que conlleva a exigir
un mínimo de concreción en la ley.
Sobre la vulneración de la reserva de
ley, el Tribunal Constitucional (TC) se
ha manifestado en la Sentencia (STC)
Nº 3303-2003-AA/TC (Aportes por
Regulación), precisando “…que la re-
serva de ley en materia tributa-
ria es una reserva relativa, ya que
puede admitir excepcionalmente
derivaciones al reglamento, siem-
pre y cuando los parámetros estén
claramente establecidos en la propia
ley. Asimismo, se indicó que el grado
de concreción de los elementos
esenciales del tributo en la Ley
es máximo cuando regula el he-
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26
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
AT-03-Infor Guizado(23-31).indd 26
INFORME tributario
cho imponible y menor cuando se
trata de otros elementos; pero que, en
ningún caso, podrá aceptarse la
entrega en blanco de facultades
al Ejecutivo para regular la ma-
teria…”.
Entonces, cuando el artículo 10º de la
Ley Nº 27332 establece que “Los Or-
ganismos Reguladores recaudarán de
las empresas y entidades bajo su ám-
bito, un aporte por regulación, el cual
no podrá exceder del 1% del valor de la
facturación anual, deducido del IGV y
el Impuesto de Promoción Municipal,
de las empresas bajo su ámbito. Este
aporte será fijado, en cada caso, me-
diante decreto supremo (...)”, se confi-
gura una remisión legal perfecta-
mente admitida, pues NO se trata
de una habilitación en blanco al
reglamento, sino que se permite
regular a los organismos regu-
ladores la alícuota –originalmente
creada por Ley– únicamente bajo los
parámetros que la propia ley le
confiere; es decir, sin exceder del
tope del 1 por ciento.
Teniendo en cuenta la sentencia del
TC, es lícito que la alícuota del APR
se establezca mediante decreto
supremo, pero el mismo en nin-
gún caso debe ser mayor al 1 por
ciento de la facturación anual.
10 ¿Es
apropiado
la aprobación
trianual de la
alícuota?
Lo recaudado por los APR del Sector
Minero se va a generar principalmente
por las ventas de mineral, cuyos pre-
cios están determinados por la cotiza-
ción internacional de los commodities,
que varía dependiendo de la oferta y
demanda mundial. El factor precio es
un factor exógeno que lo determina el
mercado y no las empresas mineras.
No sería apropiada la sustentabilidad
económica de los APR del sector mine-
ro en los riesgos internacionales, tales
como la crisis en Europa y la lenta re-
cuperación económica de los Estados
Unidos de Norteamérica. Ello puede
originar que los precios de los mine-
rales disminuyan aún más, trayendo
consigo una menor recaudación, la
cual no permitiría disponer de los re-
cursos necesarios para las actividades
de evaluación, supervisión y/o fisca-
lización a cargo de los organismos re-
guladores. Ante esta situación tendría
que modificarse (incrementándose) la
alícuota.
Podría suceder una situación inversa,
en donde los precios de los minerales
suben de una manera tal, que lo recau-
dado supera con creces a los costos de
las actividades estatales por parte de
los organismos reguladores, cuestio-
nándose dicha situación, si es que se
mantuvieran constantes las alícuotas,
ya que la recaudación proveniente de
una contribución no debe tener un
destino ajeno al de cubrir el costo de la
actividad u obra estatal que constitu-
yen los supuestos de la obligación, tal
como lo exige el penúltimo párrafo de
la Norma II del Título Preliminar del
CT.
No se percibe una correlación di-
recta entre la base imponible del
APR (representado principalmente
por el valor de venta de minerales a
cargo de los titulares mineros) y el
costo de la actividad estatal a car-
go de los organismos reguladores. Ello
originaría el cuestionamiento de los
APR, puesto que no se cumple con la
base legal mencionada en el párrafo
anterior. En otras palabras, el monto
económico que deben asumir los obli-
gados al pago del APR, debe estar re-
presentado únicamente por solventar
el costo de las obras o actividades esta-
tales que constituyen los supuestos de
la obligación.
11
¿Se va gravar
con el aporte a
otros documentos
diferentes a las
facturas?
Cuando la norma menciona que el
“…APR… no podrá exceder del 1%
del valor de la FACTURACIÓN
anual…”, daría a entender que para la
determinación del cálculo de la base
imponible, solamente se tendría
en cuenta a las FACTURAS emiti-
das en el período.
En el supuesto que se hiciera una in-
terpretación literal, podría aplicarse
la expresión: “No hay que distinguir
donde la ley no distingue”. Y si fuera
así, pues no tendría que incluirse en el
cálculo de la base imponible del APR
a las boletas de ventas y demás com-
probantes de pago (de ser el caso). La
norma está mencionando a un único
comprobante de pago (factura), ade-
más no señala expresamente a
los documentos de ajuste conta-
ble, como son las notas de débito
y notas de crédito. Estos últimos
“conviven”, están juntos y suelen estar
relacionados a los comprobantes de
pago, pero no son comprobantes de
pago propiamente dichos (el artículo
2º del Reglamento de Comprobantes
de Pago no los menciona como tales).
Urge una precisión sobre el particular.
12 ¿Se
va permitir el
ajuste de períodos
anteriores a la
vigencia del APR?
Asumiendo que sí van a formar parte
del cálculo de la base imponible to-
dos los comprobantes de pago y los
documentos de ajustes contables, nos
planteamos la siguiente interrogante
¿Qué va a suceder con los ajustes
provenientes de los ingresos an-
teriores al año 2014, cuando no es-
taban vigentes los APR del sector
minero? Las normas no hacen re-
ferencia a esta situación, que ne-
cesariamente se va a presentar, ya que
es una práctica bastante común
en el sector minero que exis-
ta una liquidación provisional
por venta de mineral y otra(s)
liquidación(es) final(es).
Producto de dichos ajustes, se emite
nota de débito, si el saldo a regularizar
es a favor de la minera, o se emite nota
de crédito si la situación es inversa.
En el caso de las Regalías Mine-
ras (RM), Impuesto Especial a
la Minería (IEM) y el Gravamen
Especial a la Minería (GEM), que
entraron en vigencia el 1 de octubre de
2011, las normas reglamentarias
sí previeron tal situación y la
normaron expresamente.
Por ejemplo, la Segunda Disposición
Complementaria Transitoria del Re-
glamento de la Ley de la RM (D. S. Nº
180-2011-EF) señala que “…el mon-
to de los ajustes de períodos an-
teriores a la vigencia de la Ley Nº
29788, no se aplicará para efectos
de la determinación de la regalía mi-
nera regulada por la Ley Nº 28258,
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modificada por la Ley Nº 29788”.
Mientras que la Segunda Disposición
Complementaria Transitoria del Re-
glamento de la Ley Nº 29789 “Ley
que crea el IEM” determinó que “…
el monto de los ajustes de perío-
dos anteriores a la vigencia de la
Ley Nº 29789, no se aplicará para
efectos de la determinación del Im-
puesto”.
Por su parte, la Segunda Disposición
Complementaria Transitoria del Re-
glamento de la Ley Nº 29790 “Ley que
establece el Marco Legal del GEM”
menciona que “…el monto de los
ajustes de períodos anteriores a
la vigencia de la Ley Nº 29790 no se
aplicará para efectos de la deter-
minación del Gravamen”.
Somos de la opinión que los documen-
tos de ajuste contable emitidos a partir
del presente año, referidos a compro-
bantes de pago emitidos con anteriori-
dad al 1 de enero de 2014 y que están
dentro del supuesto de la obligación
tributaria del APR, no deberían for-
mar parte de la base imponible.
13 ¿Quiénes son
los sujetos
obligados? ¿Están
comprendidas
las personas
naturales?
En el caso del APR al OSINERGMIN
alcanza a todos los titulares de las
actividades de la Gran y Mediana
Minería.
Mientras que el APR que corresponde
al OEFA será de cargo de empresas
del sector minería que son titulares de
las actividades de Gran y Mediana
Minería, según el D. S. N° 130-2013-
PCM. Mediante Resolución de Conse-
jo Directivo (RCD) N° 9-2014-OEFA/
CD(4), se menciona como sujetos obliga-
dos al pago a empresas y entidades
con unidades productivas con conve-
nio de estabilidad tributaria.
El artículo 10º de la Ley Nº 27332
menciona que los sujetos obligados al
APR son las empresas y entidades.
En el caso de la descripción del D.
S. N° 130-2013-PCM, “que estable-
ce disposiciones referidas al APR del
Organismo de Evaluación y Fiscaliza-
ción Ambiental – OEFA a cargo de las
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Empresas del Sector Minería” y su
artículo 1° “Aportes de las empresas
del sector minería”, de manera expresa
no menciona a entidades, como sí
lo hace el APR al OSINERGMIN, por
lo que aquí no habría duda de que las
personas naturales no estarían
obligadas a asumir el APR al
OEFA.
La norma del OEFA es más restric-
tiva y precisa respecto a los suje-
tos obligados del APR, limitándose
su campo de aplicación únicamente
a las empresas de la mediana y gran
minería además de las entidades con
unidades productivas con convenio
de estabilidad tributaria. Vía una
norma de rango inferior a la ley, se es-
taría excluyendo a ciertos sujetos obli-
gados al pago.
Es necesario hacer presente que en el
país se ha presentado el caso de una
persona natural ejerciendo activida-
des catalogadas como de mediana mi-
nería y se ha iniciado procedimientos
sancionadores contra el mismo por
no contar con instrumento de gestión
ambiental.
14 ¿A
quiÉnes
se considera
“titulares de las
actividades de
Gran y Mediana
Minería”, como
obligados al APR
del sector Minero?
Las normas legales de los APR al sec-
tor minero no lo mencionan expresa-
mente. Según el numeral 4.2 del artí-
culo 4° de la RCD N° 9-2014-OEFA/
CD, se considera como tales “…según
la legislación vigente”.
Según las normas que regulan la RM,
el IEM y el GEM, se gravan a los su-
jetos de la actividad minera (ade-
más deben cumplir otros requisitos),
pero dichos dispositivos mencionan a
quienes consideran como tales:
i. Titulares de las Concesiones Mine-
ras.
ii. Cesionarios que realizan activida-
des de explotación de recursos mi-
nerales.
______
(4) Publicada el 31 de enero de 2014.
INFORME tributario
iii.
Empresas integradas, que son
aquellas que además de realizar
actividades de explotación y be-
neficio, realizan directamente o a
través de terceros, procesos me-
talúrgicos posteriores al concen-
trado, tales como tostación, pele-
tización, fundición, precipitación,
refinación, extracción por solven-
tes, electrodeposición u otros pro-
cesos posteriores de purificación e
inclusive los procesos posteriores
industriales o de manufactura.
Se hace necesario que vía reglamenta-
ria se precise a quiénes debe entender-
se como “titulares de las activida-
des de Gran y Mediana Minería”
afectos al APR del sector minero.
Algunos parámetros que distinguen
a la gran minería y mediana minería
son:
i. Gran Minería:
Según el Ministerio de Energía y
Minas, la gran minería moderna
opera en forma integrada; abarca 27
las operaciones de cateo, prospec-
ción, extracción, concentración,
fundición, refinación y embarque.
Se caracteriza por ser altamente
mecanizada y explotar yacimientos
de clase mundial a cielo abierto.
Su capacidad inicial es no menor de
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
5,000 toneladas métricas (TM) por
día, referentes a una o más Unida-
des Económicas Administrativas
(UEA).
El CAPEX (CAPital EXPenditure,
gastos de capital o inversión) osci-
la entre los US$ 1,000 millones a
US$ 5,500 millones en promedio.
ii. Mediana Minería:
Por su parte la mediana minería
agrupa alrededor de 100 empre-
sas, que operan unidades mineras
principalmente subterráneas. Este
sector, si bien se caracteriza por
contar con un considerable grado
de mecanización y adecuada in-
fraestructura, limita sus operacio-
nes a la extracción y concentración
de mineral, por lo que la fundición
y refinación básicamente están a
cargo de empresas de la gran mi-
nería.
Son considerados como tales,
quienes inicien o estén realizando
operaciones mayores de 350 TM/
día y hasta 5,000 TM/día.
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Análisis Tributario 314 • marzo 2014
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INFORME tributario
El CAPEX va entre US$ 50 a US$
500 millones.
15 ¿Hay
diferencia en
el cálculo de la
base imponible del
APR al OSINERGMIN
y la OEFA?
Sí, tomando en cuenta los D. S. Nºs.
128-2013-PCM y 130-2013-PCM ade-
más de la RCD N° 9-2014-OEFA/CD.
En el caso del APR al OSINERGMIN
se calcula sobre el valor de la factu-
ración mensual, que corresponda a
las actividades DIRECTAMENTE
relacionadas al ámbito de su com-
petencia supervisora y fiscalizadora,
deducido el Impuesto General a las
Ventas (IGV) y el Impuesto de Promo-
ción Municipal (IPM).
Mientras que la base imponible del
APR al OEFA es calculado sobre su
facturación mensual, deducido el IGV
y el IPM.
DIFERENCIA EN LA BASE IMPONIBLE
DE LOS APR AL OSINERGMIN Y OEFA
Org.
Base
Regu- Base Imponible
legal
lador
OSI- El valor de la facturación, D. S. Nº
NERG- que corresponda a las 128-2013-
MIN actividades directamen- PCM
te relacionadas al ámbito
de su competencia su-
pervisora y fiscalizado-
ra, deducido el IGV e IPM.
Calculado sobre la factu- D. S. Nº
ración mensual, deduci- 130-2013-
do el IGV e IPM. PCM
Facturación mensual que RCD Nº
corresponda a las acti- 9-2014-
OEFA
vidades relacionadas al OEFA/CD
ámbito de la competen-
cia evaluadora, supervi-
sora y fiscalizadora del
OEFA, deducido el IGV y
el IPM.
Lo anterior tendría incidencia para
gravar o no ciertas transacciones, ta-
les como:
1. Ingreso por la venta de activos fijos
tangibles.
2. Venta de bienes en desuso.
3. Anticipos recibidos de clientes y/o
terceras partes.
4. Venta de repuestos y accesorios
diversos a contratistas mineros y
otros terceros.
5. Intereses por préstamos otorgados a
terceros y al personal, de ser el caso.
6. Ingreso por alquiler de inmueble,
ubicado fuera de la concesión de
actividad minera.
7. Facturación por el flete marítimo
internacional (exportación bajo
Incoterms CIF y CFR) y del seguro
(exportación bajo Incoterm CIF)
en el caso de venta de mineral al
exterior.
8. Transferencia de concesión mine-
ra, beneficio, labor general o trans-
porte minero.
9. Entrega de bienes y servicios pres-
tados a título gratuito.
Por dichas transacciones se emite el
respectivo comprobante de pago pero
cada empresa o entidad tendrá que
efectuar un análisis o evaluación pre-
via para definir si los incluye o no en la
base imponible de los APR.
A través de un decreto supremo
y una resolución, se estaría modi-
ficando la base imponible para el
cálculo del APR al OSINERGMIN
y al OEFA, respectivamente. Si bien
dichas normas favorecerían al
contribuyente, puesto que nece-
sariamente ya no se consideraría
el 100 por ciento del valor de la
facturación, al quedar excluidos
aquellas operaciones que no corres-
pondan a las actividades directamente
relacionadas al ámbito de la compe-
tencia supervisora y fiscalizadora del
OSINERGMIN y las actividades rela-
cionadas al ámbito de la competencia
evaluadora, supervisora y fiscalizado-
ra del OEFA, pero los mismos se están
realizando mediante una norma legal
de menor jerarquía a la ley.
De la lectura del artículo 10° de la Ley
N° 27332, se desprende que la base
imponible estaría representando el
100 por ciento del valor de la factura-
ción anual, deduciéndose únicamente
el IGV y el IPM, lo cual se corroboraría
con el APR a la SUNASS, que grava el
1 por ciento de la totalidad de lo fac-
turado, deduciéndose únicamente el
IGV y el IPM.
Teniendo en cuenta lo señalado en el
penúltimo párrafo precedente, se es-
taría trasgrediendo el inciso a) de la
Norma IV (Principio de legalidad - Re-
serva de la ley) del Título Preliminar
del CT, la cual señala que “…Solo por
Ley o por Decreto Legislativo,
en caso de delegación, se puede…
señalar… el hecho generador de la
obligación tributaria, la base para
su cálculo…”.
16 ¿Hasta
cuÁndo se
declara y paga?
COMPARACIONES: PRESENTACIÓN
DE LA DECLARACIÓN JURADA (DJ) Y PAGO
Org. Oportunidad y lugar Pago
Regu- de presentación de al
lador la DJ APR
OSI- DENTRO del plazo de 15 días
NERG- 15 días calendario del calendario
MIN mes siguiente al que del mes
corresponda la factura- siguiente al
ción. En Mesa de Partes que corres-
del OSINERGMIN. ponda la
facturación.
Hasta el antepenúlti- En la mis-
mo día hábil del mes ma oportu-
siguiente al periodo nidad de la
OEFA
declarado. A través presenta-
del Portal Institucional ción de la
del OEFA. D. J.
Para el caso del OSINERGMIN, si bien
el pago se puede efectuar hasta el día
15 calendario, sin embargo la presen-
tación de la Declaración Jurada (DJ),
el pago y la presentación de la cons-
tancia del pago deberían realizarse a
más tardar el día 14 calendario, ya que
el segundo párrafo del artículo 3° de
la RCD del OSINERGMIN N° 3-2014-
0S/CD señala que “…la presentación
del Formulario A3, conteniendo la
declaración (autoliquidación), pago
del APR y la constancia de depó-
sito, deberá realizarse por Mesa de
Partes del OSINERGMIN, DENTRO
del plazo de 15 días calendario del
mes siguiente al que corresponda
la facturación…”.
El día 14 calendario sí está DENTRO
del plazo exigido, pero el mismo día
15 no lo está. Para “curarse en salud” y
evitar alguna contingencia tributaria,
los contribuyentes deberían presentar
su DJ y efectuar el pago con anteriori-
dad al día 15 calendario.
Lo anterior corrobora que la redacción
de la norma pudo mejorarse.
18/03/14 12:17
 INFORME tributario

17 ¿Qué sucede en
caso no se pague
18 ¿Pueden las
Administraciones
Situación 2:
La realidad nos demuestra que en
ciertos casos, las concesiones de una
oportunamente el Tributarias de mediana minera se dividen, para ser
APR? los organismos considerados pequeños mineros for-
males. Entre las ventajas para pasar a
reguladores hacer dicha situación estarían:
Si el contribuyente no presenta su DJ
del APR dentro de los plazos estableci- frente ante una i. Para la pequeña minería y minería
dos, dicha situación constituye una in- elusión tributaria artesanal la regulación es de cierta
fracción tipificada en el numeral 1 del manera menos rigurosa, con trá-
del APR? mites regionales y locales sin ma-
artículo 176° del CT, correspondién-
dole una sanción económica de 1 UIT yor exigencia ambiental o social.
Esta interrogante se va a tratar me-
(vigente a la fecha en que se incurre ii. Al ser pequeña minería el pago
diante dos situaciones que se mencio-
la infracción). A la obligación tributa- por derecho de vigencia y la
nan a continuación:
ria insoluta (tributo más la multa) se penalidad son menores; el
Situación 1:
le aplica los intereses moratorios, los control de las entidades regu-
Podría darse el caso de una empresa
que se calculan desde el día calendario ladoras y fiscalizadoras (a car-
minera que vende metales refina-
siguiente a la fecha de vencimiento de go de los Gobiernos Regionales y/o
dos, por los cuales obtiene mayores
la obligación tributaria hasta la fecha Ministerio de Trabajo) es más rela-
ingresos (dando como resultado un
de pago inclusive. jado; y, la protección ambiental así
mayor valor de venta en su factura-
En el supuesto de que el contribuyente como la seguridad a ser otorgada a
ción), respecto a que si vendiera con-
presenta su DJ del APR dentro de los los trabajadores son menos exigen-
centrados de mineral, que son de
plazos establecidos, pero no lo paga tes.
menor valor agregado y se obtienen
o realiza un pago parcial del tributo, iii. En la pequeña minería, el nivel
un menor ingreso por los mismos; si
debido a la falta de liquidez u otro(s) de los recursos empleados para 29
esta empresa decidiera efectuar una
motivo(s), allí no se aplica la sanción atender los compromisos de res-
reorganización empresarial, al ampa-
de 1 UIT mencionada en el párrafo ponsabilidad social y empresarial
ro de la Ley General de Sociedades, es-
anterior, pero sí se aplica los intereses van a ser menores, al igual que los
pecíficamente una escisión, en la que
moratorios al tributo insoluto. conflictos sociales, la demanda de
segrega sus actividades de fundición y
Sí se incurre en infracción tributaria trabajo en las mineras para los po-
refinación, creándose una nueva em-
cuando no se paga oportunamente los bladores de las localidades del área
presa, la cual va seguir perteneciendo
tributos retenidos (por ejemplo el Im- de influencia así como la posible
a los mismos accionistas o socios. La

Análisis Tributario 314 • marzo 2014

puesto a la Renta de Quinta Categoría) injerencia de alguna ONG ambien-
nueva empresa solo compra concen-
o percibidos, aplicándose la sanción tal.
trados de mineral para someterlos a
tipificada en las Tablas del CT. El APR iv. Si no llegan a 20 los trabajadores
procesos productivos con posteriori-
no es un tributo retenido ni percibi- en la planilla de la pequeña mi-
dad al concentrado (tales como la fun-
do, por lo que el no pago oportuno del nería, se evitaría la formación de
dición y refinación).
mismo, da lugar a un resarcimiento sindicatos. No es lo mismo reali-
Dicha escisión probablemente lo haya
financiero a favor del acreedor tribu- zar una negociación colectiva con
hecho con la finalidad de reducir su
tario, representado por los intereses 18 trabajadores, por ejemplo, que
base imponible para los APR del sec-
moratorios. pertenecen a la pequeña minería,
tor minero y obteniendo una menor
Teniendo en cuenta lo mencionado respecto a 250 trabajadores perte-
carga tributaria.
en los párrafos anteriores, debería necientes a la mediana minería.
Previendo tal situación, las normas
modificarse la redacción del numeral v. En caso que no excedan de 20 los
de RM, IEM y GEM consideran como
2.2 del artículo 2° de los D. S. Nºs. trabajadores en la planilla de la pe-
sujeto de la obligación tributaria a las
128-2013-PCM y 130-2013-PCM, queña minería, no se está obligado
empresas integradas.
que señalan que “la falta de pago con el pago de las participaciones
El fundamento o la razón por la cual se
oportuno del APR dará lugar a la de los trabajadores en las utilida-
debería afectar también a las empresas
aplicación de las SANCIONES e des de la empresa (8 por ciento de
integradas, es que la base imponible
intereses previstos en el Código la renta neta imponible).
es la facturación deducido el IGV y el
Tributario”. Se propone la siguiente vi. Ni la pequeña minería ni la mine-
IPM, caso contrario, lo que podría su-
redacción “…la falta de pago oportu- ría artesanal asumen la carga de la
ceder es que ciertas empresas podrían
no del APR dará lugar a la aplicación RM, IEM, GEM ni los APR al sec-
evaluar en segregarse por actividades,
de los intereses previstos en el Código tor minero.
justamente para que todo el proceso
Tributario…”. Si como resultado de una fiscalización
no estuviera afecto a los APR y esa es
de algún organismo regulador, este
la razón por la cual se debería incluir
detecte que hay indicios suficientes
a todo el proceso industrial de manu-
de elusión tributaria, producto de al
factura, que estaría representado por
menos una de las situaciones antes se-
las empresas integradas, lográndose
ñaladas, dicha entidad NO va a poder
incluir la facturación de las mismas.

AT-03-Infor Guizado(23-31).indd 29 18/03/14 12:17

 INFORME tributario
aplicar la Norma XVI (“Calificación,
elusión de normas tributarias y simu-
lación”) del Título Preliminar del CT,
puesto que ello solo está reservado ex-
clusivamente para la SUNAT y a nin-
guna otra administración más.
Sin embargo el artículo 17° de la Ley
del Sistema Nacional de Evaluación y
Fiscalización Ambiental establece la
competencia del OEFA sobre la base de
la verdadera naturaleza de las activida-
des y relaciones económicas de los ti-
tulares mineros, es decir, puede aplicar
el principio de primacía de la realidad.
19 ¿El
aporte forma
parte del costo de
producción o es
un gasto?
El APR no es un recurso necesario
para producir los minerales o que esté
directamente asociado al proceso pro-
30
ductivo.
El que se incurra en dicha obligación
tributaria, está condicionado a que se
facture por las actividades directamen-
te relacionadas a la competencia super-
visora y/o fiscalizadora del OSINERG-
MIN o las actividades relacionadas al
ámbito de la competencia evaluadora,
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
supervisora y fiscalizadora del OEFA.
Si en un mes determinado se produce
mineral pero no se vende nada, ni se
emite ningún comprobante de pago
o nota de débito, no habría nada que
cargar al costo de producción de los
minerales manufacturados en dicho
período, producto de la carga del APR
al sector minero.
Dicha carga tributaria debería consi-
derarse como gasto y reflejarse dentro
del rubro de Otros Gastos Operativos
del Estado de Resultados.
Otro punto de vista sería considerar-
lo como parte del costo de producción
(otros costos indirectos de fabrica-
ción), ya que dicha obligación está
asociada a la competencia evaluado-
ra, supervisora o fiscalizadora de los
organismos reguladores, que suele
realizarse fundamentalmente en los
procesos de extracción de mineral,
concentración, fundición o refinación.
Pero lo que no está en cuestionamien-
to es que el criterio contable elegido
debe aplicarse consistentemente y
plasmarse en las políticas contables
de la empresa o entidad.
AT-03-Infor Guizado(23-31).indd 30
El que se asigne al costo de producción
o gasto no tendrá ningún efecto en el
resultado neto de la empresa, única-
mente cuando toda la producción del
período se venda íntegramente en di-
cho período.
El considerarlo como otro gasto ope-
rativo en lugar de costo de produc-
ción, originaría que disminuya la base
imponible para el cálculo del Impues-
to a la Renta (IR) de tercera categoría,
RM, IEM, GEM, Fondo Complemen-
tario de Jubilación Minera Metalúrgi-
ca y Siderúrgica (FCJMMS), siempre y
cuando lo producido en dicho período
se venda parcialmente o no se venda
nada.
20 ¿Es deducible para
fines del cálculo
del IR, RM, IEM, GEM
y del FCJMMS?
El APR del sector minero al ser consi-
derado un tributo (contribución), se-
ría deducible para fines de la determi-
nación de las obligaciones tributarias
antes mencionadas.
De conformidad con el inciso b) del
artículo 37º de la Ley del IR (LIR),
la cual menciona que son deducibles
“…los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras
de rentas gravadas…”, su deducción
no está expresamente prohibida por
la LIR y puede considerarse un gasto
normal para la actividad que genera la
renta gravada (sector minero).
En el caso del APR del sector minero
correspondiente a diciembre, que se
paga al mes siguiente, perteneciendo
dicho mes a un ejercicio económico
posterior, es deducible en el período
contable en que se ha devengado, su
deducción no está condicionada a que
se pague dentro del ejercicio econó-
mico en que se ha devengado o hasta
el vencimiento de la DJ Anual del IR
del período por el cual se ha genera-
do. Entonces no se produciría una
diferencia temporal (IR Diferido). Si
es deducible para determinar la renta
neta anual entonces también va ser de-
ducible para el cálculo del aporte que
realiza el titular minero al FCJMMS.
Para el caso de la RM, IEM o GEM, la
utilidad operativa trimestral constitu-
ye la base imponible para su cálculo,
la que se determina de acuerdo a las
normas contables, con ciertas restric-
ciones pero dentro de estos limitantes
no está incluido expresamente el APR
del sector minero, por lo que son de-
ducibles de la base imponible para las
obligaciones tributarias antes mencio-
nadas.
21 ¿Se
va a seguir
asumiendo el
pago del Arancel
por Fiscalización
Minera (AFM)?
La Única Disposición Complemen-
taria Transitoria de la Ley Nº 29901
– “Ley que Precisa Competencias del
OSINERGMIN” hace referencia a que
mientras no entre en vigencia el
decreto supremo que fije la alí-
cuota del APR, para el presente caso
al sector minero, estará vigente el
Arancel por Fiscalización Mine-
ra (AFM), en lo que respecta a las
funciones del OSINERGMIN.
Mediante el D. S. Nº 128-2013-PCM,
se aprueba el APR del OSINERGMIN-
Sector Minero y en su artículo 4º indi-
ca que su vigencia es a partir del
día siguiente de su publicación.
Teniendo en cuenta lo antes mencio-
nado, no corresponde que los ti-
tulares de la actividad minera
asuman ningún pago del AFM,
por supervisiones o fiscalizacio-
nes del OSINERGMIN realizadas
a partir del 20 de Diciembre de
2013 en adelante.
De lo anterior se desprende, que por
las fiscalizaciones y/o supervisiones
realizadas del 20 al 31 de diciembre de
2013, al OSINERGMIN no le corres-
ponde recibir el pago del AFM (dejó
de ser obligatorio dicho pago) ni de
los APR del sector minero (la alícuotas
han sido fijadas para los años 2014 al
2016 pero no para el 2013).
Para no perjudicarse económicamente
el OSINERGMIN, en el artículo 4º del
D. S. Nº 128-2013-PCM debió mencio-
nar que su vigencia era a partir del 1 de
enero de 2014; u, otra alternativa era
que, manteniendo tal cual su redacción,
la publicación del mismo se efectuará el
mismo 31 de diciembre de 2013.
En el caso del D. S. Nº 138-2013-PCM
que establece el APR al OEFA del sec-
tor minero, dicha norma no señala ex-
18/03/14 12:17

presamente su entrada en vigencia, sin
embargo, el tercer párrafo de la Norma
X (Vigencia de las Normas Tributarias)
del Título Preliminar del CT señala que
“….los reglamentos rigen desde la en-
trada en vigencia de la ley reglamen-
tada. Cuando se promulguen con pos-
terioridad a la entrada en vigencia de
la ley, rigen desde el día siguiente al
de su publicación, salvo disposición
contraria del propio reglamento…”.
La norma antes mencionada no está re-
glamentando una ley, sino tan solo está
reglamentando el artículo 10° de la Ley
N° 27332, por lo que procedería que el
titular de la actividad minera continúe
asumiendo las obligaciones del Arancel
por Fiscalización Minera a favor del
OEFA hasta el 31 de diciembre de 2013.
22 ¿Los
contratistas
mineros
autorizados por
el MINEM deberían
también asumir el
APR?
Cuando ocurre un accidente fatal del
personal de un contratista minero
durante la jornada laboral, los orga-
nismos reguladores suelen hacerse
presente en el lugar de los hechos, in-
sumiendo horas hombre de su perso-
nal y otros recursos más.
Al menos habría que evaluarse si de-
bería gravarse con los APR a los con-
tratistas mineros que realizan las acti-
vidades principales del titular minero,
tales como exploración, desarrollo de
minas, explotación, actividades de be-
neficio o concentración, etc. Caso con-
trario, algún titular minero podría ale-
gar que hay un trato discriminatorio
(artículo 2° de la CPP) en lo que res-
pecta a contribuir con el sostenimiento
de las actividades de los organismos
reguladores. Ese trato discriminatorio
se vería reforzado, con la fiscalización
que se realiza en materia ambiental al
sector pesquero, que realiza actividad
extractiva al igual que la minería, pero
que a la fecha no se le grava con el APR.
En el supuesto que a futuro se decida
gravar a los contratistas mineros con
los APR, dichas empresas van a trans-
ferir esa carga en su propuesta econó-
mica o en su valorización a las titula-
res mineras.
AT-03-Infor Guizado(23-31).indd 31
INFORME tributario
23 ¿Deberían
organismos
los
25 Algunas
apreciaciones
reguladores finales
brindar charlas
1. Los equipos de trabajo que han re-
de capacitación dactado las normas del APR han
para la correcta sido diferentes. No hay la suficien-
determinación del te coordinación y unificación de
criterios para normar los APR en-
APR? tre las personas que correspondan
a cargo de los organismos regula-
Sí, se hace necesario, puesto que hay dores.
interrogantes por resolver, ciertos va- 2. En adelante, las empresas y/o en-
cíos legales y aspectos a regularizar o tidades deben incluir dentro de su
superar en las normas legales ya pu- estructura de costos y/o gastos los
blicadas. APR, además de su flujo de caja y
Para el proceso de adopción plena de presupuestos.
las Normas Internacionales de Infor- 3. La intención del presente Informe
mación Financiera (NIIF), el organis- no es evitar que el sector minero
mo correspondiente no ha brindado se desentienda del pago por APR,
charlas de capacitación pública a favor sino que los mismos se implemen-
de los obligados a cumplir dichas exi-
gencias. “Nos avientan a la piscina (sin
ten mediante las normas legales
correspondientes. Así se evitará
haber preguntado previamente si sabe- controversias entre los contribu- 31
mos nadar o no) y nos dejan a nuestra yentes y la Administración Tribu-
suerte”. Los obligados a cumplir dichas
taria, lo que incrementará las ape-
exigencias tienen que hacer todo lo que laciones al Tribunal Fiscal, litigios
esté a su alcance para “sobrevivir”. Es- en el Poder Judicial y TC, aumen-
peramos que en el presente caso la si- tando aún más la carga procesal.
tuación sea diferente, de lo contrario se
tendrá que aplicar el poema de Antonio
Machado: “Caminante no hay camino,
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
se hace camino al andar”.
24 Dinámica contable
3X.X1.XXX1 ------------------------------- X ------------------------------ S/.
64 GASTOS POR TRIBUTOS AAAAA
644 Otros gastos por tributos
6443 Otros
64431 Aporte por Regulación al OSINERGMIN
64432 Aporte por Regulación al OEFA
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y AAAAA
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4039 Otras instituciones
40391 Aporte por Regulación al OSINERGMIN
40392 Aporte por Regulación al OEFA
9X APORTE POR REGULACIÓN MINERA AAAAA
9X1 OSINERGMIN
9X2 OEFA
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS AAAAA
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Al registrar la obligación del Aporte por Regulación del
OSINERGMIN y al OEFA, correspondiente al mes 1 del año 1.
18/03/14 12:17
 INFORME ADUANERO

VENTA PARA LA
EXPORTACIÓN
Un análisis desde la perspectiva
de la valoración aduanera

Julio Guadalupe (*)

1 Entendiendo el
régimen aduanero
de exportación
definitiva
Conforme a lo establecido en el ar-
32
tículo 60° de la Ley General de
Aduanas (en adelante “la LGA”) la
exportación definitiva “es el régimen
aduanero que permite la salida del
territorio aduanero de las mercan-
cías nacionales o nacionalizadas
Resumen
En el presente Informe se analizan
los alcances del Régimen Aduanero
de Exportación Definitiva en torno a
la valoración aduanera, consideran-
do además algunos pronunciamien-
tos del Comité Técnico de Valoración
Aduanera de la OMC.
cancías deban ser embarcadas con
destino al exterior para efectos de
que el uso o consumo de las mismas
se efectúe en forma definitiva fuera
del territorio aduanero(3).
Teniendo en consideración lo seña-
lado, procederemos a ahondar más
en el elemento subjetivo de la ex-
portación para lo cual analizaremos
la conexión que existe entre la venta
que origina la exportación y la ex-
portación que es consecuencia de la
misma.

2
para su uso o consumo definitivo en
Análisis Tributario 314 • marzo 2014

el exterior”(1). Debemos tener presente que, en el Venta para la

Como es de apreciar, el régimen
aduanero de exportación definiti-
va (en adelante “exportación”), tal
y como está concebido en la LGA,
no está ligado al concepto de “ven-
ta” sino al de “salida del territorio
aduanero”. Al ser esto así, carece de
importancia aduanera el título en
función al cual se produce tal salida;
es decir, no resultará importante si
las mercancías salieron del territorio
aduanero como consecuencia, por
ejemplo, de una venta, de una dona-
ción o de una simple remesa.
De lo expuesto, podemos afirmar
que con el fin de que se configure una
exportación se deberá verificar el
cumplimiento de dos elementos: (i)
uno objetivo, relacionado con la sali-
da de mercancías del territorio adua-
nero (embarque de mercancías en el
medio de transporte internacional);
y (ii) otro subjetivo, relacionado con
el fin o destino de dichas mercancías
(declaración o manifestación de vo-
luntad en dicho sentido).
caso de las exportaciones, el propó- exportación
sito de la salida de las mercancías
del territorio aduanero (para su uso
como sustento
o consumo definitivo en el exterior) de la salida
es un acto que compete única y ex- de mercancías
clusivamente al declarante. La vo- del territorio
luntad de este será materializada en
la respectiva Declaración Aduanera,
aduanero
la cual no podrá ser alterada, modifi-
Antes que nada, quisiéramos des-
cada o dejada sin efecto por la auto-
virtuar una objeción que a primera
ridad aduanera y/o tributaria(2).
impresión resultaría aparentemente
Tal manifestación de voluntad, por
válida y que tiene relación directa
cierto, podría estar válidamente
con la pregunta, ¿cómo podríamos
sustentada en un contrato de com-
entender y hasta explicar un régi-
praventa en función al cual las mer-
______
(*) Socio de Rodrigo, Elías & Medrano Abogados. Miembro de la Asociación Peruana de Derecho Aduanero
y Comercio Internacional (APDACI) y de la Academia Internacional de Derecho Aduanero.
(1) Enunciado que guarda coherencia con lo señalado, a su turno, en el Convenio Internacional para la Sim-
plificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros (Convenio de Kyoto Revisado) y en la Decisión
671 de la CAN – norma comunitaria sobre la Armonización de Regímenes Aduaneros.
(2) Salvo que se acredite fehacientemente que el acto declarado nunca aconteció en los hechos o que no
aconteció del modo en que fue declarado.
(3) El contrato de compraventa internacional constituye el documento idóneo para acreditar que las mer-
cancías salieron del territorio aduanero como consecuencia de una “venta para la exportación” y que,
por ende, las mismas serán usadas definitivamente en el exterior, sea por el comprador o por la persona
designada por este.

AT-03-Infor Julio Guada(32-35).indd 32 18/03/14 12:19

 INFORME ADUANERO

men aduanero relacionado con la

salida de mercancías del territorio
aduanero –acto que no resulta afecto
a derechos y tributos– con conceptos
y enunciados relacionados con el in-
greso de mercancías a dicho territo-
rio, el cual sí resulta afecto al pago de
derechos y tributos?
Podría pensarse, incluso, que el
cuestionamiento antes señalado
encontraría aún más sentido si se
toma en cuenta que, respecto de los
diversos temas que incumben a la
tributación aduanera, la valoración
aduanera de las mercancías impor-
tadas constituye aquel mecanismo
legal en función al cual se determina
la base imponible para el cálculo de
derechos y tributos a la importación.
Entonces, y continuando con la inte-
rrogante, ¿cómo podríamos encon-
trar un vínculo de conexión entre un
régimen aduanero y otro que haga
posible comprender la exportación a
través de la importación?
Al respecto, diremos en primer lu-
gar que ambos regímenes aduaneros
(exportación e importación) consti-
tuyen dos caras de una misma mo-
neda: la compraventa internacional
de mercancías.
3 Alcances en torno
a la Valoración
Aduanera
En relación con la valoración adua-
nera de las mercancías importadas,
debemos indicar que conforme a lo
señalado en el artículo 1° del Acuer-
do relativo a la aplicación del artí-
culo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio
de 1994 (en adelante, el Acuerdo
de Valor de la OMC(5)), “El valor en
aduana de las mercancías importa-
das será el valor de transacción, es
decir, el precio realmente pagado o
por pagar por las mercancías cuan-
do estas se venden para su exporta-
ción al país de importación (...)” (el
subrayado es nuestro).
Como es de ver, en materia de va-
loración aduanera la aplicación del
Primer Método de Valoración (deno-
minado “Método del Valor de Tran-
sacción(6)) depende del hecho que
las mercancías importadas objeto de
valoración hayan sido objeto de una
operación de venta que tenga por fi-
nalidad que las mercancías sean ven-
didas para su exportación con desti-
Para entender a cabalidad el con-
cepto de “venta para la exportación
al país de importación(7)” procede-
remos a referirnos a uno de los co-
mentarios expedidos por el Comité
Técnico de Valoración en Aduana de
la OMC (en adelante denominado “el
Comité”)(8):
– Opinión Consultiva 14.1.- Sig-
nificado de la expresión “se
venden para su exportación
al país de importación”
El Comité señaló que, de confor-
midad con el Glosario de Términos
Aduaneros Internacionales del Con-
sejo de Cooperación Aduanera de la
OMC:
“(…) la noción de importación”
es la acción de introducir en un
territorio aduanero una mer-
cancía cualquiera y la “exporta-
ción” es “la acción de sacar del
territorio aduanero cualquier
mercancía”(9). Por consiguiente, 33
el mero hecho de presentar las
mercancías para su valoración
ya establece su importación, lo
que a su vez, establece el hecho
de su exportación. Solo queda,
pues, identificar la transacción
correspondiente”.

Análisis Tributario 314 • marzo 2014

En efecto, las mercancías objeto de
compraventa internacional debe-
rán primero ser embarcadas (por el
vendedor o por un tercero que ac-
túe por indicación de este) para su
exportación en el medio de trans-
porte internacional para que, luego
de efectuado el traslado respectivo,
sean posteriormente desembarca-
das en el puerto de destino con la
finalidad que estas sean importadas
(por el comprador o por un tercero
que actúe por indicación de este)(4).
Como es de ver, se importan (debido
a su ingreso a un territorio aduane-
ro) mercancías que previamente han
sido exportadas (retiradas de otro
territorio aduanero); es decir, desde
un punto de vista objetivo, ambos
regímenes aduaneros se encuentran
vinculados entre sí por la logística u
operatividad relacionada al embar-
que en el puerto de carga y posterior
desembarque de las mercancías en el
puerto de destino.
no al país de importación, es decir, A este respecto, no es necesa-
aquel país en donde dichas mercan- rio que la venta tenga lugar en
cías serán finalmente valoradas para un país de exportación preciso.
efectos de aduana. Si el importador puede demos-
______
(4) Nótese, que en el país de destino las mercancías no necesariamente podrán ser sometidas a un régimen
definitivo como la importación, sino que también podrían ser sometidas a regímenes temporales (im-
portación temporal), de perfeccionamiento (admisión temporal) o suspensivos (depósito aduanero). No
obstante, y a los efectos del presente artículo, consideraremos al régimen de importación (definitiva)
como la contrapartida del régimen de exportación (definitiva) debido a que centraremos el análisis en
temas relacionados a la valoración aduanera.
(5) Incorporado a la normativa peruana mediante Res. Leg. Nº 26407 y reglamentado a través del D. S. Nº
186-99-EF y modificatorias.
(6) Mediante el cual las mercancías serán valoradas en aduana en base a la información y documentación que
sea proporcionada por el importador (es decir, en base a información real relativa a las mercancías objeto
de valoración) pudiendo ser factible la aplicación de ajustes solo en casos específicos y expresamente
contemplados en el Acuerdo del Valor de la OMC. Mediante este método se evita recurrir a la aplicación
de otras metodologías sustentadas en la sustitución de valores.
(7) Conforme a lo señalado en la Opinión Consultiva 1.1. del Comité Técnico de Valoración en Aduana de la
OMC si bien el Acuerdo de Valor de la OMC no proporciona ninguna definición de la expresión “venta”
queda establecido, señala el Comité, que dicho concepto debe ser entendido en su sentido más amplio
con el fin de lograr una uniformidad de interpretación y aplicación del Acuerdo. El Comité seguidamente
lista situaciones en las que no se puede considerar que exista una venta (mercancías importadas en
consignación, mercancías importadas por sucursales sin personalidad jurídica, etc.).
(8) Conforme se desprende del numeral 2 del artículo 18° del Acuerdo del Valor de la OMC, este Comité ha
sido creado para dar a los miembros la oportunidad de consultarse sobre cuestiones relacionadas con la
administración del sistema de valoración en Aduana, en la medida que esa administración pudiera afectar
el funcionamiento del Acuerdo del Valor de la OMC o la consecución de sus objetivos. El Comité Técnico de
Valoración en Aduana plasma sus sugerencias y recomendaciones mediante instrumentos normalmente
denominados: Opiniones Consultivas, Comentarios, Notas Explicativas, Estudios de Casos y Estudios.
(9) Nótese que estos enunciados resultan del todo concordantes con las definiciones establecidas por la LGA
respecto de los regímenes aduaneros de importación y exportación.

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34
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
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INFORME ADUANERO
trar que la venta inmediata en
cuestión se realizó con vistas a
exportar las mercancías al país
de importación, puede aplicarse
el artículo 1°. De ello resulta que
solo las transacciones que im-
pliquen una transferencia inter-
nacional efectiva de mercancías
pueden utilizarse para valorar
las mercancías con arreglo al
método del valor de transacción”
(El subrayado es nuestro).
Es de notar, que cuando el Comité
hace referencia a que es necesario
“identificar la transacción corres-
pondiente”, se está refiriendo a que,
en primer lugar, se deberá determi-
nar si dicha transacción constituye,
en efecto, una venta para la expor-
tación al país de importación y, en
segundo lugar, habiéndose ya veri-
ficado la existencia de dicha venta,
se deberá determinar entre quiénes
esta ha sido llevada a cabo (lo que
resulta especialmente importante en
el caso de mercancías que son objeto
de diversas ventas antes de ser so-
metidas al despacho de importación
y, por ende, valoradas en el país de
destino).
De otro lado, es importante mencio-
nar que el Comité también señala
que “no es necesario que la venta
tenga lugar en un país de exporta-
ción preciso”, de lo que se despren-
de que lo realmente importante es
que el importador pueda estar en la
aptitud de demostrar que la venta
inmediata anterior constituyó una
venta para la exportación al país de
importación (con destino al país de
importación).
A continuación, procederemos a
mencionar algunos casos en que el
Comité consideró que la operación
analizada constituía una “venta para
la exportación al país de importa-
ción” y que, por tal razón, la misma
podía ser aceptada a los efectos de la
aplicación del Primer Método de Va-
loración en Aduana:
– El Vendedor y el Comprador es-
tán ubicados en diferentes países
y las mercancías fueron produci-
das por un tercero (ubicado en el
mismo país del Vendedor y que
fabricó las mercancías por en-
cargo de este). Las mercancías
fueron enviadas por dicho ter-
cero al Comprador, quien final-
mente las importa.
Nótese que en este caso no resul-
ta importante el hecho que la ex-
portación con destino al país de
importación haya sido efectuada
por un tercero distinto al Vende-
dor (tercero que actuó siguiendo
instrucciones del Vendedor). En
este caso, la venta que originó
la exportación (que subyace a la
misma) es la efectuada entre el
Vendedor y el Comprador, re-
sultando por tanto dicha venta
sustento válido de la exportación
efectuada por un tercero. La ven-
ta originó la exportación y la ex-
portación fue consecuencia de la
venta.
– El Vendedor y el Comprador es-
tán ubicados en el mismo país y
las mercancías están almacena-
das en el extranjero y son envia-
das por un tercero al Comprador
(siguiendo indicaciones ya sea
del Vendedor o del Comprador),
siendo este último quien final-
mente las importa.
Véase que en este caso no resul-
ta importante el hecho de que el
vendedor y el comprador estén
ubicados en el mismo país (el país
de importación). En este caso, la
venta en referencia (venta subya-
cente) fue la consecuencia directa
de la exportación efectuada por
un tercero. La venta originó la
exportación y la exportación fue
consecuencia de la venta.
– El Vendedor y el Comprador es-
tán ubicados en diferentes países
y las mercancías son exportadas
a granel con destino a un país de
tránsito en el que serán embala-
das y empaquetadas para luego
ser remitidas al Comprador al
país de importación, quien final-
mente las importa.
Cabe resaltar que en este caso no
resulta importante que el país de
exportación sea aquel en el que
esté ubicado el Vendedor o sea
aquel en el que las mercancías
fueron embaladas y/o empaque-
tadas. No resulta importante cuál
sea el país de exportación, sino lo
que interesa es que la exportación
(sea cual sea el país en el que ésta
se realice) se sustente en la venta
efectuada entre Vendedor y Com-
prador (venta subyacente). La
venta originó la exportación y la
exportación fue consecuencia de
la venta.
– El Vendedor y el Comprador es-
tán ubicados en diferentes países
y cuando las mercancías están
en alta mar el Comprador de-
siste de la compra, por lo que el
Vendedor inicia y concreta ges-
tiones de venta con un segundo
Comprador (ubicado en el mis-
mo país que el Comprador ori-
ginal), quien finalmente importa
las mercancías.
Se puede ver que en este caso,
para los efectos de la valoración
aduanera, lo que interesa es ana-
lizar la venta llevada a cabo entre
el Vendedor y el segundo Com-
prador pues es finalmente esta la
que culminó en la importación de
las mercancías.
Lo particular de este caso estriba
en que la finalidad de la primera
venta (truncada en un principio)
se vio, después de todo, satisfe-
cha mediante una distinta y pos-
terior relación contractual lleva-
da a cabo entre el Vendedor y el
segundo Comprador. En función
a ello, el Comité consideró que
la venta llevada a cabo entre el
Vendedor y el segundo Compra-
dor resulta válida para ser utili-
zada como base de valoración de
acuerdo al Método del Valor de
Transacción, no resultando im-
portante el lugar físico en donde
se encontraban las mercancías
al momento en que se celebró el
contrato de compraventa inter-
nacional (es decir, no importa si
las mercancías se encontraban
en el país del Vendedor o en alta
mar).
La exportación (al momento en
que fue efectuada en el país de
exportación) tuvo como motivo
determinante la operación de
compraventa llevada a cabo en-
tre el Vendedor y el Comprador
original (venta subyacente), la
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misma que tuvo por finalidad que
las mercancías fueran exportadas
para ser importadas en el respec-
tivo país de importación. En este
caso, nuevamente, tenemos que
la venta (primera venta) originó
la exportación y la exportación
fue consecuencia de esta venta.
Lo particular, en este caso, es que
las mercancías serán valoradas
aduaneramente para efectos de
su importación en base a la se-
gunda venta.
– La Oficina Matriz de una empre-
sa transnacional consolida pedi-
dos para compra de materiales
efectuados por sus subsidiarias
ubicadas en distintos y diferentes
países. El pedido es colocado a
proveedores ubicados en el mis-
mo país que la Oficina Matriz.
Los proveedores facturan direc-
tamente a la Oficina Matriz y
luego ésta factura directamente
a cada una de sus subsidiarias.
Los proveedores algunas veces
envían los materiales a la Ofi-
cina Matriz y esta los exporta y
otras veces ellos mismos efectúan
directamente los envíos de ex-
portación a cada una de las sub-
sidiarias de la Oficina Matriz en
sus respectivos países. En todos
los casos, cada una de las subsi-
diarias efectúa la importación.
En este supuesto el Comité con-
sideró que constituían venta para
la exportación al país de impor-
tación aquellas realizadas entre
la Oficina Matriz y cada una de
sus subsidiarias, mientras que
las ventas llevadas a cabo entre la
Oficina Matriz y sus proveedores
constituían solo ventas locales
efectuadas en el país de exporta-
ción.
En función a ello, es de apreciar
que tanto las exportaciones lleva-
das a cabo por la Oficina Matriz
como aquellas llevadas a cabo di-
rectamente por sus proveedores
tuvieron como motivo determi-
nante las ventas efectuadas entre
dicha Oficina Matriz y sus respec-
tivas subsidiarias (ventas subya-
centes). Las ventas originaron la
exportación y la exportación fue
consecuencia de las ventas.
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4 Conexión entre
la Valoración
Aduanera y la
Técnica Aduanera
Las opiniones vertidas por el Comi-
té (a las que hemos hecho referen-
cia anteriormente) respecto a temas
vinculados a la valoración aduanera
se encuentran directamente relacio-
nadas con consideraciones relativas
al elemento subjetivo de las opera-
ciones de exportación; esto es, la in-
tencionalidad de las partes puesta de
manifiesto en el respectivo contrato
de compraventa internacional en el
sentido que las mercancías saldrán
del territorio aduanero con la finali-
dad que estas sean usadas o consu-
midas definitivamente en el exterior.
En efecto, el elemento subjetivo de
la exportación es totalmente concor-
dante con la finalidad del contrato de
compraventa internacional subya-
cente a esta. El exportador declara-
rá ante la autoridad aduanera que la
mercancía saldrá del territorio adua-
nero en el que la misma se encuentra
situada para ser usada o consumida
definitivamente en el exterior, debi-
do a que este ha suscrito un contrato
en función al cual su contraparte ha
adquirido o adquirirá la propiedad
de la mercancía para usarla o consu-
mirla con carácter definitivo fuera de
dicho territorio aduanero (esto es, en
el exterior).
Así, entre la “venta” y la “exporta-
ción” existe una relación de causa -
efecto que se puede sintetizar en lo
siguiente: la venta originó la expor-
tación (sin venta la exportación no
se habría llevado a cabo), por lo que
la exportación es consecuencia de la
venta (la mercancía fue exportada
debido a que fue vendida).
Sobre el particular, traemos a cola-
ción la conclusión a la que arribó el
Comité en el sentido que la “venta”
tiene que ser una que tenga por fi-
nalidad “exportar las mercancías al
país de importación” (es decir, re-
tirar las mercancías del territorio
aduanero del país de exportación
para efectos de que las mismas sean
usadas o consumidas definitivamen-
INFORME ADUANERO
te en el país de importación o, lo que
es lo mismo, en el exterior), sin que
para ello importen las características
particulares que cada operación pue-
da presentar (lugar en el que la ex-
portación se lleva a cabo, domicilio
de las partes, el hecho que el expor-
tador no sea necesariamente el ven-
dedor, o pactos específicos relativos
a términos de entrega, momento de
transferencia de propiedad, momen-
to de transferencia de riesgo, etc.).
Como vemos, la normativa aduanera
debe ser estudiada en forma integral
para entender a cabalidad los alcan-
ces de las operaciones de comercio
internacional llevadas a cabo por
los particulares. En el caso objeto de
análisis, la valoración aduanera y la
técnica aduanera (estudio y análisis
de los distintos regímenes, operacio-
nes o destinos aduaneros especia-
les) no deben constituir comparti-
mientos estancos, sino que, cuando 35
ello sea necesario, deben recurrir y
nutrirse una de la otra, para así po-
der entender y regular de un mejor
modo las relaciones entre los parti-
culares y entre éstos con la Aduana.
En base a ello, no resultaría razo-
nable, por ejemplo, que una misma
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
operación de compraventa inter-
nacional de mercancías (venta que
subyace a la exportación) sea con-
siderada como una “venta para la
exportación al país de importación”
para efectos de la valoración de las
mercancías en el país de importación
y no sea considerada como una “ven-
ta de exportación” por la normativa
interna del país de exportación.
Si la venta realmente es una local (la
mercancía permanece en el ciclo o cir-
cuito de producción y distribución in-
terno), la misma no podrá constituir
una venta de exportación ni para la
valoración aduanera ni para la técnica
aduanera. Si, por el contrario, la venta
es una de exportación (la mercancía
sale del ciclo o circuito de produc-
ción y distribución interno –territorio
aduanero– para ser usada o consumi-
da de modo definitivo en el exterior),
dicha venta deberá seguir siendo una
de exportación tanto para la valora-
ción aduanera como para la técnica
aduanera.
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Análisis Tributario 314 • marzo 2014
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NOTAS tributariAS
EL PANORAMA
TRIBUTARIO AL
CIERRE DEL 2013 EN
EL SECTOR MINERO
Beatriz de la Vega Rengifo (*)
INTRODUCCIÓN
El ejercicio 2013 ha sido un año de crecimiento en los
ingresos tributarios para el Tesoro Público. De acuerdo a
las cifras oficiales del Ministerio de Economía y Finanzas,
la presión tributaria fue de 16 por ciento del Producto
Bruto Interno (PBI). Debido a la caída de los precios en
el mercado internacional (principalmente del cobre, -8
por ciento y el oro, -15 por ciento) y de las exportaciones
mineras (-12.4 por ciento) ha habido una recomposición
en la estructura de los ingresos tributarios.
En efecto, del total de la recaudación de ingresos tribu-
tarios (S/. 89,397 millones por todos los impuestos), lo
proveniente de la minería ha representado un 5.8 por
ciento, mientras que los provenientes de la construcción
ha tenido un 6.4 por ciento de participación en la recau-
dación tributaria.
No obstante lo anterior, el sector minero sigue represen-
tando un sector importante de nuestra economía, más
aún considerando el inicio de operaciones de nuevos
proyectos mineros (por ejemplo, el Proyecto Toromocho
y en un futuro cercano el de Las Bambas).
Además del impacto que ha tenido la caída del precio de
los minerales y de las exportaciones, durante el ejercicio
2013 se han emitido diversos pronunciamientos y normas
que han influenciado la tributación del sector minero. A
continuación nos referiremos a los más resaltantes.
ESTABILIDAD TRIBUTARIA
La estabilidad tributaria es un tema relevante al momento
de evaluar proyectos de inversión de gran envergadura. En
efecto, en la medida que los proyectos mineros requieren
del desembolso de sumas significativas para su financia-
miento, los inversionistas deben contar con herramientas
legales que les permitan efectuar, sobre una base fiable,
el cálculo de los rendimientos que esperan obtener por
las inversiones realizadas.
En este contexto, los convenios de estabilidad tributaria
constituyen instrumentos cruciales para el cálculo del
retorno sobre las inversiones ejecutadas, sea mediante
aportes al capital o financiamiento. Así, a fin de medir el
impacto de la tributación en el proyecto minero, se debe
considerar el régimen tributario aplicable a la fecha de
celebración de dichos convenios.
Sobre el particular, la Ley General de Minería (en adelante,
la “LGM”) establece que los titulares de la actividad mi-
nera pueden celebrar contratos de estabilidad tributaria,
respecto de cualquiera de las actividades de la industria
minera, estableciendo como requisitos para acceder al
beneficio que tales titulares cumplan con cantidades y
montos mínimos de producción e inversión, respectiva-
mente(1).
En este contexto, el penúltimo párrafo del artículo 83° de
la LGM establece que el efecto del beneficio contractual
recaerá exclusivamente en las actividades de la empresa
minera en favor de la cual se efectúe la inversión.
Como puede apreciarse, el régimen de estabilidad no pue-
de comprender únicamente la específica inversión realiza-
da inicialmente como requisito para acceder al beneficio
sino también a las inversiones y actividades ejecutadas
por el titular de la actividad minera en sus respectivas
concesiones o unidades económicas administrativas.
No obstante lo anterior, en el ejercicio 2013 el Tribunal
Fiscal (TF) se ha pronunciado sobre el alcance del bene-
ficio de estabilidad tributaria en un sentido distinto(2).
En efecto, el TF, respecto de un contrato de estabilidad
tributaria de 15 años, señaló que dicho beneficio no se
_____
(*) Abogada graduada por la Pontificia Universidad Católica del Perú. MBA
School of Management de la Universidad Adolfo Ibáñez. Socia de Impuestos
de Ernst & Young.
(1) En efecto, concretamente, en la LGM se establece que los contratos de
garantía celebrados con el Estado, otorgan el beneficio de estabilidad del
régimen tributario con una duración de 10 o 15 años, plazos que no podrán
ser extendidos. En ese sentido, los titulares de las actividades mineras
podrán suscribir dichos contratos optando por una de las modalidades
antes mencionadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos
en la propia LGM.
Respecto a los contratos de garantía sujetos al plazo de 10 años se precisa
que, los titulares de actividades mineras que inicien o estén realizando
operaciones mayores de 350 TM/día, y aquellos que presenten Programas
de Inversión por US$ 2’000,000, podrán celebrar el Contrato de Garantía
con el Estado, por un plazo de diez años, contados a partir del ejercicio en
que se acredite la ejecución de la inversión.
Por otro lado, respecto a los contratos de garantía sujetos al plazo de 15
años, la LGM señala que los titulares de actividades mineras podrán sus-
cribir el referido Contrato de Garantía, siempre que inicien operaciones
destinadas a producir 5,000 TM/día o que encontrándose en producción
amplíen su capacidad de producción por una cantidad no menor de 5,000
TM/día referentes a una o más Unidades Económicas Administrativas
(conjunto de concesiones mineras ubicado en una determinado rango de
superficie establecido por la LGM). Asimismo, tendrán derecho a celebrar
los referidos contratos aquellos que presenten Programas de Inversión no
menores a US$ 20’000,000, para el inicio de cualquiera de las actividades
de la industria minera. En el caso de inversiones en empresas mineras
existentes, se requerirá un programa de inversiones no menor a US$
50’000,000.
(2) Mediante las Resoluciones del TF (RTF) Nºs. 8252-2-2013 y 8997-10-2013,
del 21 de mayo de 2013 y 30 de mayo de 2013, respectivamente.
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otorga de manera general a favor del titular de la actividad
minera o de alguna concesión minera determinada, sino
con relación a un proyecto de inversión específico, clara-
mente delimitado en el Estudio de Factibilidad aprobado
por el Ministerio de Energía y Minas (MEM)(3), por cuanto
lo que se busca a través de estos contratos es de conferir
seguridad jurídica al inversionista en el sentido de que la
tasa interna de retorno de su inversión no se vea afectada
por nuevas disposiciones(4).
Textualmente, el TF señala que “(…) de los documentos
analizados se aprecia que desde un inicio, tanto el recu-
rrente como el Estado Peruano delimitaron los alcances
y el objeto del Contrato de Estabilidad firmado, com-
prometiéndose a realizar una serie de prestaciones que
debían ser cumplidas por ambas partes. En tal sentido,
los documentos emitidos antes de la firma del contrato
(el estudio de factibilidad, por ejemplo) tuvieron como
finalidad demarcar claramente el objeto del contrato
celebrado, es decir, delimitar el proyecto al cual se vería
destinada la inversión (…)".
Conforme a dicho criterio, entonces, cualquier amplia-
ción de las inversiones que puedan ser ejecutadas con
posterioridad a la celebración del contrato de estabilidad
tributaria no se encontrarán cubiertas con la garantía de
la estabilidad tributaria.
Este criterio podría poner en riesgo el dinamismo de las
inversiones en el sector minero toda vez que se estaría
pretendiendo adoptar una interpretación restrictiva res-
pecto al alcance de la estabilidad tributaria. Por ejemplo,
entre la presentación y aprobación del estudio de factibili-
dad y la ejecución de las inversiones podrían presentarse
variaciones que normalmente se van ajustando a los
requerimientos técnicos del proyecto minero. Por ende,
resultaría impráctico pretender modificar el contrato
de estabilidad por cada modificación o variación de las
inversiones vinculadas al proyecto minero.
Nótese además que la estimación de la inversión también
se ve sujeta a variaciones por la oferta y demanda de los
materiales y equipos mineros, los cuales en muchos casos
requieren ser preparados a medida, son escasos o en su
elaboración se requiere de tiempos prolongados. Todo
ello impactará en el presupuesto que inicialmente pueda
presentarse al MEM como sustento para la celebración del
contrato de estabilidad tributaria.
En tal sentido, con este criterio no solo se podrían ver
afectadas las empresas mineras que ya cuentan con con-
venios de estabilidad tributaria sino también las nuevas
inversiones que podrían paralizarse a la espera de las
aprobaciones respectivas de los estudios de factibilidad
para sustentar la modificación de los contratos de estabili-
dad tributaria o simplemente por la falta de predictibilidad
de nuestra legislación(5).
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NOTAS tributariAS
GASTOS DE DESARROLLO
Según lo previsto en el literal o) del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante, la “LIR”), los gastos
de exploración, preparación y desarrollo en que incurran
los titulares de la actividad minera serán deducidos en
el ejercicio en que se incurran o amortizados según el
ordenamiento legal aplicable al sector minero(6).
El segundo párrafo del artículo 75° de la LGM señala que
los gastos de desarrollo y preparación que permitan la ex-
plotación del yacimiento por más de un ejercicio, podrán
deducirse íntegramente en el ejercicio en que se incurran
o amortizarse en dicho ejercicio y en los siguientes hasta
un máximo de dos adicionales.
A continuación, este mismo dispositivo legal precisa que
el contribuyente deberá optar en cada caso por uno de
los sistemas de deducción a que se refieren los párrafos
anteriores al cierre del ejercicio en que se efectuaron
los gastos, comunicando su elección a la Administración
Tributaria al tiempo de presentar la Declaración Jurada
Anual (DJA) del Impuesto a la Renta (IR), indicando en
su caso, el plazo en que se realizará la amortización y el
cálculo realizado.
37
El párrafo final del citado artículo 75° señala que la opción
prevista en este dispositivo se ejercitará respecto de los
gastos de cada ejercicio. Escogido un sistema, este no
podrá ser variado respecto de los gastos del ejercicio.
Como puede apreciarse, los gastos de desarrollo y pre-
paración que permitan la explotación del yacimiento por
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
más de un ejercicio, podrán deducirse íntegramente en
el ejercicio en que se incurran o, amortizarse en dicho
ejercicio y en los siguientes hasta un máximo de dos
ejercicios adicionales. Para tal efecto, la elección deberá
comunicarse a la Administración Tributaria a la fecha de
la presentación de la DJA del IR respecto de los gastos
de cada ejercicio.
______
(3) De acuerdo a la LGM, el Estudio de Factibilidad tiene carácter de declara-
ción jurada y debe ser aprobado por la Dirección General de Minería en
un plazo máximo de noventa días naturales, transcurridos estos y de no
haber pronunciamiento por dicha Dirección, se dará automáticamente por
aprobado en este último día.
(4) Nótese que similar criterio fue esbozado por la Administración Tributaria
mediante el Informe Nº 166-2007-SUNAT/2B0000.
(5) Téngase en consideración que, de acuerdo con datos del MEM recogidos
por COMEXPERÚ, de los 50 proyectos en cartera para el sector minería,
solamente se han realizado 10 proyectos de ampliación hasta la fecha,
mientras que apenas 11 cuentan con Estudios de Impacto Ambiental
aprobados. Fuente: COMEXPERÚ. “Desempeño de la industria minera en
2013”. Semanario Nº 735, enero de 2014, pág. 6. Disponible en: <http://www.
comexperu.org.pe/archivos/semanario/SEMANARIO%20COMEXPERU%20
735.pdf>.
(6) "Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mante-
ner su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley,
en consecuencia son deducibles: (….) o) Los gastos de exploración, prepa-
ración y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras,
que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en
los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas
complementarias y reglamentarias. (…)”.
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Análisis Tributario 314 • marzo 2014
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NOTAS tributariAS
La citada comunicación a la Administración Tributaria ha
sido parte de una controversia resuelta por el TF al cierre
del ejercicio 2012(7).
La materia controvertida resuelta por el TF versó sobre
una comunicación realizada con posterioridad a la amorti-
zación de los gastos de desarrollo ya incurridos. En el caso
en concreto, el TF optó por señalar que, en desmedro de
la presentación de la comunicación en la oportunidad que
la LGM indica, debe entenderse que las amortizaciones
realizadas en los ejercicios posteriores no serían confor-
me a ley, por lo cual procede realizar su reparo.
Pareciera que el TF estaría considerando que la comu-
nicación a ser efectuada por el contribuyente a la fecha
de la presentación de la DJA del IR constituye un acto
constitutivo del derecho a elegir gastar o amortizar los
gastos de desarrollo incurridos en el ejercicio. De no
efectuarse dicha comunicación en tal oportunidad, no
sería aceptada la amortización de tales gastos en los
ejercicios siguientes.
No obstante lo anterior, el TF no se pronuncia respecto al
hecho de que no existe un procedimiento específico para
la citada comunicación a la Administración Tributaria,
pudiéndose entender que la mera presentación de la DJA
del IR constituye el acto mediante el cual el contribuyente
expresa su elección de deducir como gasto o amortizar
hasta en tres ejercicios los gastos de desarrollo.
De no efectuarse una comunicación formal, entonces,
¿querrá el TF concluir que las amortizaciones posteriores
no se aceptarán como gasto en los ejercicios siguientes
debiendo rectificarse la declaración jurada del año en que
los gastos de desarrollo fueron incurridos para conside-
rarlos íntegramente como gastos en ese ejercicio? ¿Qué
pasaría si el año en que los gastos fueron incurridos ya
hubiera prescrito?
Como puede apreciarse, existirían algunas consideracio-
nes adicionales que se derivarían del criterio esbozado por
el TF que podrían generar interpretaciones en diversos
sentidos en perjuicio del contribuyente. Esta situación
podría implicar falta de seguridad jurídica para los con-
tribuyentes mineros.
REGALÍAS MINERAS
A pesar de la caída de los precios de algunos minerales,
ello no significó obstáculo para recaudar casi S/. 280
millones por concepto de regalías durante el primer se-
mestre del año 2013(8).
Es importante señalar que las disposiciones vinculadas
a las regalías mineras son aplicables a los titulares de
concesiones mineras y cesionarios que realizan activida-
des de explotación de recursos minerales metálicos y no
metálicos. Nótese que mediante la Ley Nº 29788 y el D. S.
Nº 180-2011-EF, vigentes desde el 1 de octubre de 2011, se
modificó el régimen de Regalías Mineras contenido en la
Ley Nº 28258 y el D. S. Nº 157-2004-EF.
De acuerdo con dicha modificación, la referida regalía
minera se calcularía, a partir de octubre de 2011, trimes-
tralmente (y ya no mes a mes) sobre la utilidad operativa
minera en función a una escala progresiva acumulativa
calculada sobre márgenes operativos con tasas margina-
les que van del 1 al 12 por ciento, siempre que el monto
a pagar por dicho concepto no sea menor al 1 por ciento
de los ingresos generados por las ventas realizadas en el
trimestre calendario, siendo que en ese caso el importe a
pagar por regalías corresponderá a este último.
Para tales efectos, se entendería por utilidad operativa
minera a la obtenida de restar de los ingresos generados
por las ventas(9) de recursos minerales en el estado en
que se encuentren –excluidos aquellos provenientes de
otras fuentes distintas a la explotación de los recursos
minerales– los costos de ventas asociados y los gastos
operativos(10), incluidos los gastos de ventas y los gastos
administrativos.
Asimismo, la norma modificatoria ha establecido que las
regalías mineras constituyen un gasto para efectos del
IR, en el ejercicio en que sean efectivamente pagadas(11).
Respecto a la base imponible de las regalías mineras
“ingresos por ventas de recursos minerales en el estado
en que se encuentren” se suscitó una controversia que
fue resuelta por el Tribunal Constitucional (TC) en el ejer-
cicio 2013 y que impacta principalmente a las empresas
cementeras(12).
Concretamente, la controversia se centró en lo estableci-
do por los D. S. Nºs. 180-2011-EF y 209-2011-EF, los cuales
modificaron el segundo párrafo del inciso h) y el inciso c)
del numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento de la Ley
de Regalías Mineras (en adelante, el “RLGM”). Mediante
estas modificaciones se dispuso que la definición del con-
cepto de “recursos minerales metálicos y no metálicos en
el estado en que se encuentren”, para el caso de los no
metálicos, se refería a los productos extraídos y también
a los obtenidos por procesos industriales posteriores,
tomando en cuenta que las empresas integradas deberían
______
(7) RTF Nº 21753-11-2012, del 20 de diciembre de 2012.
(8) Ministerio de Energía y Minas. “Boletín Estadístico de Minería”. Nº 4-2013,
junio de 2013. Lima, Perú, pág. 25. Disponible en: <http://www.mem.gob.
pe/minem/archivos/file/Mineria/PUBLICACIONES/VARIABLES/2013/bOLE-
TIN6.pdf>.
(9) A dicho efecto, la norma establece que debe entenderse por ingresos,
a aquellos generados por la venta de los recursos minerales con ciertos
ajustes, como los provenientes de las liquidaciones finales, descuentos,
devoluciones y demás conceptos de naturaleza similar que corresponda a
la costumbre de la plaza.
(10) Para tal efecto, los gastos de exploración deben ser distribuidos de manera
proporcional durante la vida útil de la mina. Asimismo, se establece que
no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y
retiros no justificados de los recursos minerales, ni los intereses indepen-
dientemente de si han sido capitalizados como parte del costo de ventas
o tratados como gastos de operación.
(11) Antes de su modificación, la norma estableció que la regalía minera cons-
tituía costo de ventas de los minerales.
(12) Expediente Nº 1043-2013-PA/TC, del 20 de noviembre de 2013.
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tener como base de referencia para la distribución de la
regalía el valor bruto de venta del producto final.
Al respecto, el TC sentenció que, al no estar definido el
concepto “recursos minerales metálicos y no metálicos
en el estado en que se encuentren”, podría desarrollarse
el mismo reglamentariamente. No obstante lo anterior, el
colegiado entendió que las modificaciones al concepto
en cuestión no estarían en armonía con la naturaleza
de la regalía minera(13), pues se aparta de la naturaleza
contraprestativa de la regalía, estableciendo, en estricto,
un nuevo gravamen que recae en actividades post-extrac-
tivas. En este contexto, procedió a declarar fundada la
demanda e inaplicables las modificaciones al RLGM para
el caso en concreto.
Resultaría acertada la posición esgrimida por el TC en
la medida que la existencia de la obligación de pagar las
regalías mineras se justifican en el hecho de tratarse de
la contraprestación por la explotación de los recursos na-
turales del Estado peruano, por ello, no justificaría gravar
el valor agregado de procesos posteriores a la extracción
del mineral (en este caso, no metálico).
NUEVOS APORTES POR REGULACIÓN MINERA
Una de las novedades que se incorporaron a finales del
año pasado (19 de diciembre de 2013) fue la publicación
de las normas que regulan los aportes por regulación al
sector minero (D. S. Nºs. 128-2013-PCM y 130-2013-PCM).
Concretamente, se establecieron aportes que los titulares
de actividades mineras deberán realizar al Organismo Su-
pervisor de Inversión en Energía y Minería (OSINERGMIN)
y al Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental
(OEFA) desde el 2014 al 2016.
Estas disposiciones tienen como asidero legal el artículo
4° de la Ley Nº 29901, que estableció que el aporte por
regulación a que se refiere la Ley Nº 27332, Ley Marco
de Organismos Reguladores, alcanza a los titulares de las
actividades mineras bajo el ámbito de supervisión y fis-
calización del OSINERGMIN. Asimismo, el primer párrafo
de la 48ª DCF de la Ley Nº 29951, Ley de Presupuesto
del Sector Público para el Año Fiscal 2013, dispuso que
las funciones de supervisión y fiscalización en materia
ambiental, relacionadas a las actividades de energía y
minería que desarrolla el OEFA, se financiarán con cargo
al aporte por regulación a que se refiere la Ley Nº 27332.
Nótese que estos aportes son exigibles desde febrero de
2014 y se calcularían sobre el valor de facturación men-
sual, deducido el Impuesto General a las Ventas (IGV). Los
porcentajes irán decreciendo anualmente, iniciándose
con tasas del 0.21 y 0.15 por ciento para el 2014 para el
OSINERGMIN y OEFA, respectivamente.
El aporte por regulación al OSINERGMIN habría sido
creado para financiar actividades de supervisión y fisca-
lización de las disposiciones técnico-legales en materia
de seguridad de la infraestructura en minería. Por su
AT-03-NotasTribuBVR().indd 39
NOTAS tributariAS
parte, el aportes por regulación a OEFA estaría orienta-
do a funciones de fiscalización y supervisión en materia
ambiental. En ambos casos se trataría de tributos de
similar naturaleza al aporte por regulación existentes
ya en otros sectores (como el aporte por regulación del
sector hidrocarburos).
Estos aportes se han incorporado a la legislación en un
contexto en el cual se precisa de incentivos para promo-
ver la minería luego de la caída de los precios del primer
semestre del 2013. Sin embargo, la exposición de motivos
de los Decretos Supremos que crean los aportes a OSI-
NERGMIN y OEFA parten de escenarios optimistas que
prevén una recuperación de la cotización internacional
de los minerales, apoyado por una eventual mejora de las
economías desarrolladas.
Asimismo, queda como tarea pendiente: i) evaluar en
detalle la naturaleza tributaria de estos aportes y si en
su creación o eventual aplicación se presenta alguna
afectación a los principios tributarios establecidos en el
artículo 74° de la Constitución Política del Perú (legalidad,
no confiscatoriedad, igualdad, respeto a los derechos
fundamentales de la persona); ii) cómo debería interpre-
tarse la aplicación de dichos aportes en caso de empresas 39
mineras con convenios de estabilidad tributaria; y, iii) si
resulta constitucional la creación de aportes como el de
OEFA a través de normas presupuestales.
CONCLUSIONES
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
Como puede apreciarse, además de los factores ma-
croeconómicos que han afectado negativamente la
minería (caída de precios y de las exportaciones) y que
han impactado en la recaudación de ingresos tributarios
provenientes del sector minero, durante el año 2013,
se han emitido diversos pronunciamientos y normas
tributarias respecto a temas tributarios críticos para la
industria minera.
Es de esperarse que durante el año 2014 se mantenga
la tendencia respecto a pronunciamientos relevantes en
materia tributaria de este sector minero como resultado
de las diversas fiscalizaciones tributarias iniciadas duran-
te el ejercicio 2013.
______
(13) La cual fue expuesta en la Sentencia del TC Nº 48-2004-PI/TC, del 1 de
abril de 2005.
(14) En sendas controversias vinculadas al aporte por regulación del sector
hidrocarburos, el TC y el TF han señalado que los aportes por regulación
tienen naturaleza de tributos de la especie contribución. Ver Expedientes
Nºs. 3303-2003-AA/TC y 1520-2004-AA/TC y la RTF Nº 416-1-2009.
(15) Exposición de Motivos, Decreto Supremo que aprueba el porcentaje de
Aporte por Regulación aplicable a los titulares de las actividades mineras,
pág. 3.
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40
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
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PORTAFOLIO
ALGUNAS
CUESTIONES
SOBRE GASTOS
DE VEHÍCULOS
AUTOMOTORES
Como sabemos, el inciso w) del artículo 37° de la Ley del Im-
puesto a la Renta (LIR) regula los gastos incurridos en vehícu-
los automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4. La de-
ducción de estos gastos se encuentra clasificada en dos grupos:
1. De acuerdo al primer párrafo de la citada norma, son de-
ducibles los gastos incurridos en vehículos automotores
de las categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamen-
te indispensables y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro
del negocio o empresa, siempre que se trate de los si-
guientes conceptos:
– Cualquier forma de cesión en uso, tales como arren-
damiento, arrendamiento financiero y otros.
- Funcionamiento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares.
- Depreciación por desgaste.
Se considera que la utilización del vehículo resulta es-
trictamente indispensable y se aplica en forma perma-
nente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, tratándose de empresas que
se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso
de automóviles, así como de empresas que realicen otras
actividades que se encuentren en situación similar(1).
2. El tercer párrafo del inciso w) del citado artículo 37°
establece que son deducibles los gastos incurridos en
vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, re-
presentación y administración de la empresa, por los
conceptos anteriormente señalados y en función a los
indicadores que fije el Reglamento(2). En este caso, no
son deducibles los gastos incurridos en vehículos au-
tomotores cuyo precio exceda el importe o los importes
que establezca el Reglamento.
Respecto a los dos grupos de gastos mencionados se
han suscitado una serie de interrogantes, que pasaremos
a comentar.
Gastos incurridos en vehículos automotores de
otras categorías
En el artículo 37° de la LIR se ha señalado una lista de
gastos respecto de los que, a fin de que sean deducibles,
se plantea el cumplimiento de determinadas formalidades
o existen limitaciones temporales o cuantitativas. En este
marco, debemos indicar que la lista de gastos señalada en
el artículo 37° de la LIR no es taxativa o cerrada, por lo que
se podrán deducir también otro tipo de gastos no contem-
plados en dicho artículo siempre que cumplan con el princi-
pio de Causalidad y su deducción no se encuentre prohibida
expresamente.
Siguiendo esta idea, los gastos incurridos en vehículos au-
tomotores clasificados en categorías diferentes a las que se
refiere el inciso w) del mencionado artículo 37°, también se-
rán deducibles en la medida que se acredite el cumplimiento
del principio de Causalidad(3). En estos casos no serán apli-
cables los límites contenidos en dicho inciso.
Vehículos en propiedad o posesión
del contribuyente
En el Informe Nº 46-2008-SUNAT/2B0000 se señala que los
gastos a los que se refiere el inciso w) del artículo 37° de la
LIR, son aquellos generados por los vehículos automotores
asignados y empleados por el propio contribuyente para el
desarrollo de sus actividades o de las actividades de di-
rección, representación y administración de la empresa, sea
que figuren en su contabilidad como bienes del activo o
respecto de los cuales se ha cedido su uso por cualquier
forma (como es el caso del arrendamiento, arrendamiento
financiero, entre otros).
Uso particular de vehículos
automotores asignados
En el Informe Nº 215-2004-SUNAT/2B0000, la SUNAT indica
que si los vehículos asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, son utili-
zados para uso particular de las personas que ejercen di-
chas funciones, los gastos vinculados con el referido uso(4)
no pueden ser tomados en cuenta para la determinación de
los gastos deducibles que se considerarán para establecer
la renta neta.
______
(1) El inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la LIR considera que una
empresa se encuentra en "situación similar", si los vehículos automotores
resultan estrictamente indispensables para la obtención de la renta y se
aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa. No se considera como actividades propias del
giro del negocio o empresa las de dirección, representación y administración
de la misma.
(2) Nótese que mientras el primer párrafo exige que los gastos resulten es-
trictamente indispensables y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio
o empresa, el tercero, referido a los vehículos asignados a actividades de
dirección, representación y administración de la empresa, no contempla
dicha exigencia.
(3) Podemos apreciar una opinión similar en el Informe Nº 7-2003-SUNAT/2B0000.
(4) Se entiende que la mención a “referido uso” hace alusión a “uso particular”.
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Límites a los vehículos asignados a actividades de
dirección, representación y administración
Debemos anotar que la mayoría de interrogantes están re-
lacionadas a los límites aplicables a vehículos automotores
de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a activi-
dades de dirección, representación y administración, por lo
que pasaremos a revisarlas.
En este caso resulta de aplicación los numerales 4 y 5 del
inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la LIR, que esta-
blece tres límites, relacionados a: (i) el número de vehículos,
(ii) el costo de adquisición o el valor de ingreso al patrimo-
nio; y, (iii) el monto de los gastos a deducirse. Veamos:
- Límite por el número de vehículos
La determinación del número de vehículos respecto de
los cuales se admitirá la deducción de gastos relaciona-
dos, se realiza en función a los ingresos netos anuales,
de conformidad con la siguiente Tabla:
Ingresos Netos Anuales(5) Número de Vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más 32,300 UIT 5
- Límite por el costo de adquisición o valor de ingreso
al patrimonio
Con relación a este límite, no son deducibles los gastos
de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o
valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adqui-
siciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a
30 UIT(6). Este límite solo resulta aplicable a los gastos
relacionados a los vehículos de las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, repre-
sentación y administración. Los gastos relacionados a
los demás vehículos serían deducibles aunque el costo
de adquisición o valor de ingreso al patrimonio de estos
haya sido mayor a 30 UIT, siempre que sean causales.
La SUNAT tiene el mismo criterio, el cual podemos corro-
borar con el Informe Nº 97-2013-SUNAT/4B0000, en el cual
indica que a los gastos incurridos en vehículos de las ca-
tegorías señaladas, asignados a actividades de ventas,
cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio
haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta aplicable la prohi-
bición de la deducción contenida en el numeral 4 del inciso
r) del artículo 21° del Reglamento de la LIR.
Sin embargo, dada la redacción de la norma considera-
mos válida la siguiente interrogante: ¿Son deducibles los
gastos del arrendamiento de un vehículo cuyo costo de
adquisición sea mayor a 30 UIT, pero que evidentemente
el contribuyente no ha adquirido?
En el Informe Nº 126-2013-SUNAT/4B0000, la SUNAT se-
ñala que los límites referidos al número de vehículos que
otorgan derecho a deducción y al costo de adquisición o
valor de ingreso al patrimonio, se aplican respecto de
todos los vehículos asignados a actividades de dirección,
administración y representación, independientemente
de si han sido adquiridos en propiedad o han sido to-
madas en arrendamiento. De este modo, concluye que
las empresas arrendatarias de vehículos automotores
AT-03-inforPortaf(40-41).indd 41
portafolio
pertenecientes a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 y
asignadas a las actividades de dirección, representación
y administración, pueden deducir los gastos de alquiler y
mantenimiento de dichos vehículos, siempre que el costo
de adquisición o valor de ingreso al patrimonio de aque-
llos sean menor o igual a 30 UIT.
- Límite por el monto de los gastos a deducirse
El tercer límite, regulado en el numeral 5 del inciso r)
del artículo 21° del Reglamento de la LIR, establece que
en ningún caso la deducción por gastos por cualquier
forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los ve-
hículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a actividades de dirección, representa-
ción y administración podrá superar el monto que resul-
te de aplicar al total de gastos realizados por dichos
conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el
número de vehículos automotores de las categorías A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4 que, según la Tabla y lo indicado en
el tercer y cuarto párrafos del numeral 4 del inciso r) del
artículo 21° del Reglamento de la LIR otorguen derecho a
deducción con el número total de vehículos de propiedad
y/o en posesión de la empresa.
La fórmula para determinar el porcentaje señalado sería
el siguiente:
41
Número de vehículos con derecho a deducción
de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
(Según Tabla y excluyendo los vehículos de costo mayor a 30 UIT)
X 100
Número total de vehículos de la empresa
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
Como observamos, a fin de determinar el límite del monto a
deducir, el porcentaje obtenido se aplica al total de gastos
realizados por dichos conceptos.
La norma reglamentaria no señala a que “totalidad de gas-
tos” está haciendo referencia, aunque lo más razonable se-
ría entender que se refiere a la totalidad de gastos de los
vehículos automotores de la empresa sin importar la cate-
goría a la que pertenezcan, ya que cuando la norma hace
alusión a “dichos conceptos” no se estaría refiriendo a las
categorías señaladas sino a conceptos por “cualquier forma
de cesión en uso y/o funcionamiento de vehículos automo-
tores”. Ello sin perjuicio de que dichos gastos cumplan con
el principio de Causalidad(7).
Lo más conveniente en este caso sería que se realice una
precisión a nivel reglamentario.
______
(5) Para estos efectos, se considera la UIT correspondiente al ejercicio gravable
anterior y los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable
anterior, con exclusión de los ingresos netos provenientes de la enajena-
ción de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean
habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio. La UIT del
ejercicio 2012 es de S/. 3650.
(6) En este caso, se considera la UIT correspondiente al ejercicio gravable en
que se efectuó la adquisición o ingreso al patrimonio.
(7) Esta postura también se desprende del Informe Nº 215-2004-SUNAT/2B0000,
en el cual la SUNAT señala que uno de los límites establecidos es que “en
ningún caso la deducción podrá superar el monto que resulte de aplicar
al total de gastos realizados por cualquier forma de cesión en
uso y/o funcionamiento, el porcentaje respectivo (…)”.
18/03/14 12:21
 SÍNTESIS DE opiniones del fisco
CONSULTAS SOBRE
"BIENES FISCALIZADOS"
INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO PARA EL
CONTROL DE BIENES FISCALIZADOS
COMERCIO MINORISTA DE MEZCLAS EN ZONA DE
RÉGIMEN ESPECIAL
INFORME Nº 2-2014-SUNAT/4B0000 / 03.01.2014
42 En relación con el comercio minorista de bienes fiscali-
zados en las zonas geográficas en las que rige el Régimen
Especial, a que alude el artículo 35° del Dec. Leg. Nº 1126, se
consulta si en el caso del comercio minorista de mezclas que
tengan entre sus componentes insumos químicos sujetos a
control y fiscalización deben contar con su inscripción vigente
en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados (RCBF).
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
La Administración Tributaria indicó que los comerciantes
minoristas que realicen actividades de comercialización de
bienes sujetos a registro, control y fiscalización en las zonas
geográficas en las que rige el Régimen Especial deben contar
con su inscripción vigente en el RCBF, incluso respecto del
comercio minorista de bienes fiscalizados para uso doméstico.
Respecto a las mezclas, precisa que según el numeral 2.1
del artículo 2° del D. S. Nº 24-2013-EF los insumos químicos
que están sujetos a control y fiscalización aun cuando se
encuentren en las mezclas, son los siguientes:
a. Del ácido clorhídrico en una concentración superior al 10
por ciento.
b. Del ácido sulfúrico en una concentración superior al 30
por ciento.
c. Del permanganato de potasio en una concentración su-
perior al 30 por ciento.
d. Del carbonato de sodio en una concentración superior al
30 por ciento.
e. Del carbonato de potasio en una concentración superior
al 30 por ciento.
En ese orden de ideas, concluye que los comerciantes mi-
noristas de mezclas que tengan entre sus componentes por lo
menos uno de los insumos químicos señalados en el artículo
2° del mencionado decreto supremo en concentraciones su-
periores a las indicadas, que efectúen sus ventas en las zonas
geográficas en las que rige el Régimen Especial deben contar
con su inscripción vigente en el RCBF, incluso si se trata de
bienes fiscalizados para uso doméstico.
AT-03-SOF().indd 42
ADMINISTRADORES PORTUARIOS QUE PRESTEN
EL SERVICIO DE ALMACENAMIENTO DE BIENES
FISCALIZADOS
Carta Nº 176-2013-SUNAT/200000 / 30.12.2013
Se consulta si los terminales portuarios y depósitos tempora-
les ubicados dentro de instalaciones portuarias son considerados
sujetos obligados o usuarios para las normas que establecen
medidas de control y fiscalización de los insumos químicos y
productos fiscalizados, maquinarias y equipos utilizados para la
elaboración de drogas ilícitas, pese a que en estricto no tienen
como objeto social o giro de negocio las actividades descritas
tanto en el Dec. Leg. Nº 1126, y por ende, estarían obligados a
realizar la inscripción en el RCBF.
La Administración Tributaria señala que resulta aplicable el
criterio establecido en el Informe Nº 167-2013- SUNAT/4B0000,
según el cual las personas a cargo de depósitos temporales
a que se refiere el artículo 2° de la Ley General de Aduanas
(LGA) que presten el servicio de almacenamiento de Bienes
Fiscalizados, deben inscribirse como Usuarios en el RCBF.
En tal sentido, los administradores portuarios de los ter-
minales portuarios que presten el servicio de almacenamiento
de Bienes Fiscalizados, de conformidad con la normativa
sobre insumos químicos y productos fiscalizados, o cualquier
otra actividad fiscalizada conforme a dicha normativa, deben
inscribirse en el mencionado Registro.
ENTIDADES DEL ESTADO QUE ADQUIEREN
DISOLVENTES PARA USO PROPIO
Informe Nº 188-2013-SUNAT/ 4B00000 / 06.12.2013
En relación al registro, control y fiscalización de los In-
sumos Químicos y Productos Fiscalizados (IQPF), se consulta
si las entidades del Estado que desean adquirir disolventes
para su propio uso, tales como pintar carreteras, colegios,
hospitales, etc., deben estar inscritas en el RCBF.
La SUNAT indica que el empleo de disolventes en envases de
hasta un galón en actividades de conservación y mantenimien-
to que no sean esenciales en los procesos de producción, de
comercialización, de prestación de servicios o de cualquier otra
actividad que realice el adquirente, según el objeto de su giro de
negocio, finalidad social o cumplimiento de su función, califica
como uso doméstico de bienes fiscalizados, razón por la cual no
se considera como utilización de Bienes Fiscalizados y, por lo
tanto, no es una actividad sujeta a registro, control y fiscalización.
De este modo, las entidades del Estado que adquieran
18/03/14 12:23

disolventes en envases de hasta un galón para su propio uso,
a fin de realizar actividades de pintado de carreteras, colegios,
hospitales, etc. que no sean esenciales para el cumplimiento
de sus funciones o competencias, no estarán realizando una
actividad fiscalizada, no teniendo consecuentemente la cali-
dad de usuario, y por ende no tienen la obligación de contar
con inscripción vigente en el RCBF.
DEPÓSITOS TEMPORALES QUE PRESTEN SERVICIOS DE
ALMACENAMIENTO
Informe Nº 167-2013-SUNAT/4B0000 / 13.11.2013
En relación con el sentido y alcance del Dec. Leg. Nº 1126,
su Reglamento y normas vinculadas, se consulta si es nece-
sario que los depósitos temporales a que se refiere el artículo
2° de la LGA se inscriban en el RCBF.
La Administración Tributaria señala que siendo que para
desarrollar cualquier actividad fiscalizada, las normas sobre
control y fiscalización de insumos químicos y productos
fiscalizados requieren contar con la inscripción vigente en
el RCBF, las personas a cargo de los depósitos temporales a
que se refiere el artículo 2° de la LGA que presten servicios
de almacenamiento de Bienes Fiscalizados, deben inscribirse
como Usuarios en el RCBF.
USUARIOS QUE REALICEN ACTIVIDADES EN
DETERMINADAS ZONAS GEOGRÁFICAS
Informe Nº 160-2013-SUNAT/4B0000 / 28.10.2013
En relación al RCBF a que se refiere el Dec. Leg. Nº 1126,
se consulta si las personas que realizan actividades con los
productos señalados en el segundo párrafo del artículo 1° del
D. S. Nº 24-2013-EF fuera de las zonas geográficas indicadas
en dicho dispositivo se encuentran obligadas a inscribirse en
dicho Registro.
La Administración Tributaria indica que, en principio, los
usuarios que realicen cualquier actividad haciendo uso de los
bienes sujetos a control y fiscalización indicados en el artículo
1° del D. S. Nº 24-2013-EF deberán contar con su inscripción
vigente en el RCBF. Agrega que debe tenerse presente que el
segundo párrafo del artículo 1° del referido decreto supremo
establece que los productos mencionados en dicho párrafo
serán controlados y fiscalizados únicamente en las zonas
geográficas allí señaladas.
En ese orden de ideas, los bienes a que se refiere el se-
gundo párrafo del artículo 1° del decreto supremo indicado,
su condición de bien sujeto a control y fiscalización se cir-
cunscribe exclusivamente a las zonas geográficas allí aludidas,
por lo que únicamente tendrán la obligación de inscribirse en
el RCBF aquellos usuarios que realizan actividades con tales
bienes fiscalizados en las aludidas zonas geográficas.
USUARIOS QUE SE DEDICAN A LA DISTRIBUCIÓN
DE DISOLVENTES EN PRESENTACIONES DE USO
DOMÉSTICO
Informe Nº 147-2013-SUNAT/4B0000 / 17.10.2013
En relación con los Bienes Fiscalizados a que se refiere el
Dec. Leg. Nº 1126 y su Reglamento, utilizados para realizar
actividades de uso doméstico, se consulta si aquellos usua-
rios que distribuyen disolventes en presentaciones mayores
a un galón así como en presentaciones de uso doméstico en
envases de hasta un galón, están obligados a inscribir en el
AT-03-SOF().indd 43
SÍNTESIS DE opiniones del fisco
RCBF de la SUNAT los vehículos para el transporte de dichos
bienes y los conductores de tales vehículos.
Además, se consulta si el registro del vehículo y el registro
del conductor son válidos para circular a nivel nacional.
La Administración Tributaria señala que para efectos del
control y la fiscalización de bienes fiscalizados, toda persona
natural o jurídica que realiza, entre otras actividades, la de
transporte y comercialización de bienes fiscalizados, tendrá la
calidad de usuario y como tal debe contar con la inscripción
vigente en el RCBF. Precisa que se deben incluir, para tal ins-
cripción, los datos de los conductores de los vehículos desti-
nados al transporte de bienes fiscalizados, así como los datos
de los vehículos destinados al transporte de tales bienes.
Agrega que está exceptuado el comercio minorista para
uso doméstico y artesanal de los Bienes Fiscalizados, salvo en
los casos que expresamente se indique lo contrario. Respecto
a la consulta, señala que si bien los usuarios que comercia-
lizan disolventes, entre otras presentaciones, en envases de
hasta un galón, al efectuar sus ventas a otros comerciantes
no puede considerarse que tal actividad sea comercio mino-
rista, y que se trate de bienes que son para uso doméstico.
En tal sentido, a dichos usuarios no les resulta de aplicación
la excepción indicada.
Concluye que los usuarios que se dedican a la distribución
de disolventes en envases de hasta un galón están obligados
a inscribir en el RCBF los vehículos para el transporte de dichos 43
bienes y los conductores de tales vehículos.
Además, los datos señalados en el párrafo anterior son
válidos para circular a nivel nacional.
FERRETERÍAS DEDICADAS AL COMERCIO MINORISTA
Informe Nº 147-2013-SUNAT/4B0000 / 17.10.2013
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
En relación con los bienes fiscalizados a que se refiere el
Dec. Leg. Nº 1126 y su Reglamento, utilizados para realizar ac-
tividades de uso doméstico, se consulta si deben estar inscritas
en el RCBF las ferreterías dedicadas al comercio minorista, que
compran disolventes para uso doméstico (en envases hasta de
un galón) y que no están ubicadas en zonas geográficas a las
que se les aplica el régimen especial. Asimismo, se consulta
si existe algún límite para distribuir y comercializar a tales
ferreterías que compran disolventes para uso doméstico (en
envases hasta de un galón).
La SUNAT indica que las ferreterías dedicadas exclusiva-
mente al comercio minorista que compran disolventes para
uso doméstico en envases hasta de un galón y que no están
ubicadas en zonas geográficas en las que se les aplica el
régimen especial, no deben estar inscritas en el RCBF, por ser
su actividad el comercio minorista de tales bienes.
Añade que no existe un límite en cuanto al número de
envases de hasta un galón que pueden ser distribuidos y/o
comercializados a comerciantes minoristas de disolventes
para uso doméstico.
EMPRESAS DISTINTAS A LAS FERRETERRÍAS QUE
COMPRAN DISOLVENTES PARA SU PROPIO USO
Informe Nº 147-2013-SUNAT/4B0000 / 17.10.2013
En relación con los bienes fiscalizados a que se refiere el
Dec. Leg. Nº 1126 y su Reglamento, utilizados para realizar
actividades de uso doméstico, se consulta qué se entiende
por actividades iguales o similares al hogar por personas
18/03/14 12:23
 SÍNTESIS DE opiniones del fisco

naturales o jurídicas, a que alude el numeral 34 del artículo

2° del Reglamento del referido decreto legislativo. SOBRE LOS PLAZOS DE INSCRIPCIÓN Y
Asimismo, se consulta si tratándose de empresas (distintas PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN
a las ferreterías) que compran disolventes para su propio uso
de pintado y demarcación de pisos, es lícito venderles a esas PLAZO PARA LA INSCRIPCIÓN EXCEPCIONAL
empresas aun cuando no se encuentren registradas en el RCBF. EN EL REGISTRO PARA EL CONTROL DE BIENES
La Administración Tributaria señala que el numeral 34 del FISCALIZADOS
artículo 2° del Reglamento del referido decreto legislativo define Informe Nº 178-2013-SUNAT/4B0000 / 25.11.2013
como uso doméstico de bienes fiscalizados a la actividad propia
En relación con la inscripción excepcional en el RCBF, a que
del hogar empleando insumos químicos y productos considera-
se refiere la R. de S. Nº 267-2013/SUNAT, se consulta si el plazo
dos de uso doméstico. Así, debe entenderse que dicha expresión
establecido en el artículo 2° de dicha resolución, referido a
hace referencia a actividades propias de la casa o domicilio, que
la presentación de la documentación señalada en el artículo
son aquellas que solo tengan como propósito su conservación
7° de la R. de S. Nº 173-2013/SUNAT, es aplicable únicamente
y mantenimiento, tales como, aseo y limpieza.
a los usuarios pertenecientes al régimen excepcional para la
En ese orden de ideas, cuando las personas naturales y ju-
inscripción en el RCBF, o por el contrario, es aplicable a todos
rídicas tengan casas o domicilios, concluye que las actividades
los usuarios inscritos en este, sin importar si pertenecen al
iguales o similares a que alude el mencionado Reglamento,
régimen general o al excepcional.
son aquellas que tengan como propósito la conservación y
La Administración Tributaria indica que la R. de S. Nº
mantenimiento, siempre que no sean esenciales en los pro-
267-2013/SUNAT ha establecido un régimen excepcional, al-
cesos de producción, de comercialización, de prestación de
ternativo al existente, para la inscripción en el RCBF para los
servicios o de cualquier otra actividad que realice el adqui-
usuarios que realicen únicamente actividades fiscalizadas con
rente, según el objeto de su giro de negocio, finalidad social
gasolinas, gasoholes, diesel y sus mezclas con biodiesel en,
o cumplimiento de su función, según sea el caso.
desde o hacia las zonas indicadas en su artículo 1°.
Por lo tanto, tratándose de empresas (distintas a las
De allí que el plazo establecido en su artículo 2°, que
ferreterías) que compran disolventes para su propio uso; es
44 decir, para dicha conservación y mantenimiento de sus casas
establece que la información a que se refiere el artículo 6° y
los documentos señalados en el artículo 7° de la R. de S. Nº
o domicilios, no se encuentran obligadas a inscribirse en el
173-2013/SUNAT serán presentados a la SUNAT a requerimiento
RCBF.
de esta en el plazo que le otorgue, o hasta el 31 de diciembre
de 2013, lo que ocurra primero, es de aplicación únicamente
EMPRESAS QUE COMERCIALIZAN CIANURO DE para efectos de dicho régimen excepcional de inscripción en el
SODIO PARA LA MINERÍA RCBF. De no presentarse en el plazo establecido se procederá
Carta Nº 106-2013-SUNAT/200000 / 19.07.2013 a dar de baja a la inscripción en el RCBF.
Análisis Tributario 314 • marzo 2014

Se consulta si las empresas que comercializan cianuro de

sodio para la minería deben inscribirse en el RCBF al que se
refiere el Dec. Leg. Nº 1126.
La SUNAT indica que la Primera Disposición Complemen-
taria Final (DCF) del Dec. Leg. Nº 1103 tiene como finalidad
incorporar al mercurio, cianuro de potasio y cianuro de sodio
que pueden ser utilizados en la minería ilegal en el Registro
Único para el Control de los Insumos Químicos y Productos
Fiscalizados de la Ley Nº 28305, el cual contendrá toda la
información relativa a los usuarios, actividades, y a los
insumos químicos y productos fiscalizados. Agrega que en
cuanto a la obligación de los usuarios de mercurio, cianuro
de potasio y cianuro de sodio de inscribirse en el Registro,
la propia Primera DCF del Dec. Leg. Nº 1103 ha condicionado
su aplicación a que por decreto supremo refrendado por los
Ministros de Economía y Finanzas y de la Producción se dicten
las normas reglamentarias.
En consecuencia, actualmente los usuarios de cianuro de
sodio para la minería no tienen la obligación de inscribirse en
el Registro a que se refiere el artículo 6° de la Ley Nº 28305,
al no haberse dictado todavía las normas reglamentarias
para la aplicación de lo dispuesto en la Primera DCF del Dec.
Leg. Nº 1103.
En el mismo sentido, si a la entrada en plena vigencia del
Dec. Leg. Nº 1126, no se hubieran dictado las normas regla-
mentarias de la Primera DCF del Dec. Leg. Nº 1103, tampoco
tendrían los usuarios de cianuro de sodio que inscribirse en
el RCBF.
PLAZO PARA PRESENTAR CERTIFICADOS DE
ANTECEDENTES PENALES Y POLICIALES DE
DIRECTORES NO RESIDENTES EN EL PERÚ PARA LA
INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO
Informe Nº 178-2013-SUNAT/4B0000 / 25.11.2013
En relación con la inscripción excepcional en el RCBF, a que
se refiere la R. de S. Nº 267-2013/SUNAT, se consulta si en el
caso de usuarios acogidos a la inscripción excepcional en el
RCBF, ¿existe algún plazo para la regularización de la presen-
tación del Certificado de Antecedentes Penales y el Certificado
de Antecedentes Judiciales de los directores extranjeros que
no residan en el país?
La SUNAT señala que en el caso de usuarios acogidos a
la mencionada inscripción excepcional en el RCBF, el plazo
para que regularicen la presentación de los mencionados
certificados es aquel que la SUNAT les otorgue o hasta el 31
de diciembre de 2013, lo que ocurra primero.
PLAZO PARA PRESENTAR LA SOLICITUD DE
INSCRIPCIÓN EN EL RCBF
Informe Nº 127-2013-SUNAT/ 4B00000 / 12.08.2013
En relación con las empresas que cumpliendo los requisitos
para su inscripción en el RCBF, a que se refiere el Dec. Leg. Nº
1126, presenten su solicitud de inscripción el 27 de agosto
de 2013, se consulta si dentro del plazo de 60 días contados
a partir de dicha fecha estas siguen habilitadas para seguir

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desarrollando cualquiera de las actividades a que alude el
artículo 3° del Reglamento del citado decreto legislativo.
La Administración Tributaria indica que según lo estableci-
do en la Primera Disposición Complementaria Transitoria de la
R. de S. Nº 173-2013/SUNAT, la SUNAT inscribirá en el Registro,
hasta el día 27 de agosto de 2013, a los usuarios que hayan
presentado su solicitud de inscripción, cumpliendo los requi-
sitos pertinentes, dentro de los plazos o hasta el límite de los
plazos previstos en el cronograma que allí se señala; y que
para aquellas solicitudes de inscripción presentadas entre el
15 de julio y el 27 de agosto de 2013, la SUNAT contará con un
plazo máximo de 60 días hábiles para la inscripción respectiva.
En ese orden de ideas, a los usuarios que hayan presentado
su solicitud de inscripción según el cronograma establecido
en dicha Resolución, la SUNAT los inscribirá en el Registro
hasta el día 27 de agosto de 2013, es decir, hasta la fecha de
entrada en total vigencia del Dec. Leg. Nº 1126.
De otro lado, respecto de aquellos que hayan presentado
sus solicitudes de inscripción entre el 15 de julio y el 27 de
agosto de 2013, no está asegurada tal inscripción dado que
el procedimiento de calificación de tales solicitudes implica la
realización de una serie de actuaciones por parte de la SUNAT,
razón por la cual esta tiene un plazo de 60 días hábiles para
la inscripción respectiva, encontrándose inhabilitados para
desarrollar las actividades que establece el Reglamento en
tanto no se efectúe la inscripción respectiva.
OTROS TEMAS
PRECISIÓN SOBRE ACTIVIDADES “NO ESENCIALES”
Informe Nº 188-2013/SUNAT / 06.12.2013
En relación con la normativa sobre registro, control y
fiscalización de los IQPF, se consulta lo siguiente en relación
con el numeral 5 del Informe Nº 147-2013-SUNAT/4B0000:
- ¿Qué se considera como “no esencial” en los procesos de
producción, de comercialización, de prestación de servicios
o de cualquier otra actividad que realice el adquirente
según el objeto de su giro de negocio, finalidad social o
cumplimiento de su función?
- ¿La actividad de pintar o demarcar pistas y veredas
(mantenimiento de pistas y veredas) realizada por las
municipalidades, para las cuales adquiere disolventes, es
“esencial” o “no esencial”?
La SUNAT indica que para efectos de lo indicado en el nume-
ral 5 del rubro análisis del Informe Nº 147-2013-SUNAT/4B0000,
las actividades “no esenciales” son aquellas que no guardan
relación directa con los procesos allí mencionados; vale decir,
actividades de las que es posible prescindir en los procesos de
producción, de comercialización, de prestación de servicios o de
cualquier otra actividad que desarrolle el adquirente de Bienes
Fiscalizados, sin que ello imposibilite el objeto del giro de ne-
gocio, finalidad social o cumplimiento de su función, según sea
el caso; siendo necesario verificar ello en cada caso concreto.
En ese sentido, cuando las municipalidades adquieran
disolventes para la señalización de pistas y veredas, tales
bienes serán utilizados en actividades esenciales para el
cumplimiento de sus funciones; y por lo tanto, tales activi-
dades no pueden ser consideradas como uso doméstico de
Bienes Fiscalizados.
AT-03-SOF().indd 45
SÍNTESIS DE opiniones del fisco
DEFINICIÓN DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Carta Nº 121-2013-SUNAT/4B0000 / 16.08.2013
Se consulta si la definición de prestación de servicios con-
tenida en el artículo 2° del Reglamento del Dec. Leg. Nº 1126
abarca tanto las actividades prestadas en el domicilio legal
y/o en los establecimientos anexos del prestador de servicios,
como aquellas actividades prestadas en los establecimientos
de terceros.
La Administración Tributaria recuerda que el numeral
25 del artículo 2° del citado Reglamento define “prestación
de servicios” como cualquier actividad realizada a favor de
terceros empleando bienes fiscalizados, así como sobre los
bienes fiscalizados de terceros.
Añade que entre los caracteres que definen a la presta-
ción de servicios en cuestión no se encuentra el que esta sea
realizada en un lugar en particular, por lo que el alcance de
dicha definición no circunscribe dicho concepto únicamente
a los servicios que sean prestados en el domicilio legal y/o
en los locales anexos del prestador de tales servicios. En ese
sentido, la definición de prestación de servicios abarca las
actividades realizadas a favor de terceros empleando bienes
fiscalizados, así como sobre los bienes fiscalizados de terce-
ros, que se lleven a cabo tanto en el domicilio legal y/o en
el establecimiento anexo del propio prestador del servicio,
como en los establecimientos de terceros. 45
LA COMERCIALIZACIÓN DE THINNER NO EXIGE
CERTIFICADO DE USUARIO
Informe Nº 85-2013-SUNAT/4B0000 / 07.05.2013
Se consulta si es necesario que los sujetos que adquieren
“thinner” considerado disolvente, tengan el Certificado de
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
Usuario si solo venden a clientes o consumidores finales, como
es el caso de las ferreterías.
De acuerdo a la SUNAT, atendiendo a que el D. S. Nº 24-
2013-EF ha establecido una nueva lista de bienes fiscalizados,
y siendo que las disposiciones contenidas en la Ley Nº 28305
y su reglamento, referidas a la regulación para la obtención
del Certificado de Usuario se mantienen vigentes por cuanto
no han sido derogadas o modificadas, tales disposiciones
resultan aplicables respecto de los bienes contenidos en
dicha nueva lista.
Añade que, ya que en la relación de actividades señala-
das en el artículo 5° de la Ley Nº 28305 y el artículo 7° de su
Reglamento que requieren obtener el Certificado de Usuario
no se encuentra la de comercialización de disolventes con
características similares al "thinner", que en su composición
contengan uno o más solventes químicos fiscalizados, quie-
nes se dediquen solo a su comercialización no requerirán del
Certificado; considerando que el TUO de la Ley Nº 28305 y su
reglamento regirán hasta que entre en plena vigencia el Dec.
Leg. Nº 1126.
Concluye que conforme al TUO de la Ley Nº 28305 y durante
su vigencia, los sujetos que comercialicen thinner considerado
disolvente –tales como ferreterías- que solo venden a clientes
o consumidores finales no requieren obtener el Certificado
de Usuario.
18/03/14 12:23
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
GASTOS DIVERSOS EN EL IMPUESTO
A LA RENTA EMPRESARIAL
Sobre el principio de Causalidad
Seguro de vida contratado
para el Gerente General -
Socio
RTF Nº 15187-3-2013 / 01.10.2013
El contribuyente sostiene que dada
las características especiales del car-
go de su gerente general – socio le
correspondía a la empresa adquirir
un seguro de vida para proteger su
46
integridad. Agrega que se cumple con
el principio de causalidad, por cuanto
dicho gerente se encarga del fun-
cionamiento de las actividades de la
empresa y su representación, y que las
normas sobre sociedades han previsto
salidas legales para que una empresa
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
continúe su marcha, no siendo una
de ellas la de recibir el pago de una
indemnización por seguros de vida.
La Administración Tributaria señala
que no se cumple con el principio de
causalidad ya que en caso de recibirse
una indemnización por el seguro de
vida, esta no se encontraría destinada
a mantener la fuente productora de
renta sino a beneficiar en forma direc-
ta a los familiares del gerente general.
Añade que tales gastos no tienen por
finalidad proteger la integridad de
dicho trabajador.
El Tribunal Fiscal (TF) señala que
los gastos por seguro de vida de los
trabajadores son ajenos a la noción de
un acto de liberalidad, en caso se acre-
dite que responden a una obligación
de carácter contractual que es asumida
por los contribuyentes, con ocasión de
la labor que tales trabajadores deban
prestarle. Agrega que se cumple con
el principio de causalidad cuando se
acredite que existiendo riesgo sobre
las operaciones productoras de rentas
gravadas dicho seguro considere como
beneficiario al empleador o cuando el
AT-03-STF(46-48).indd 46
seguro constituya una condición de
trabajo.
Finalmente, menciona que para
efecto de verificar la relación de cau-
salidad existente entre dicho gasto y
la generación de renta o el manteni-
miento de su fuente productora, el
contribuyente debía presentar docu-
mentación que acredite las situaciones
antes señaladas, por lo que concluye
que al no haberse presentado dicha
información, no es posible verificar la
aludida causalidad, correspondiendo
mantener el reparo.
Servicios legales no
sustentados COn informes,
proyectos u otros
documentos que evidencien
la prestación de servicios
RTF Nº 14985-4-2013 / 25.09.2013
Con el fin de sustentar la dedu-
cibilidad de los gastos relacionados
con los servicios legales y consultoría
prestados por estudios de abogados y
profesionales independientes, el con-
tribuyente presentó facturas y recibos
por honorarios, así como sus respecti-
vos asientos contables y vouchers de
contabilidad, los contratos de locación
de servicios y las cartas enviadas por
algunos estudios de abogados.
El TF indica que los aludidos do-
cumentos no resultan suficientes para
acreditar la efectiva prestación de
los servicios ni la vinculación de los
gastos observados con la generación
y/o mantenimiento de las rentas, es
decir que cumplían con el principio de
causalidad. Considera que el contribu-
yente debió presentar documentación
adicional, que hubiera permitido
determinar la naturaleza de los ser-
vicios y cómo aquellos redundaron o
pudieron redundar en beneficio de sus
actividades gravadas.
Asimismo, en cuanto a lo alegado
por el contribuyente en el sentido de
que, exigirle la presentación de infor-
mes, proyectos u otros documentos
escritos que evidencien la prestación
de los servicios legales y de consulto-
ría resultaría contrario a la naturaleza
de dichos servicios, el TF indica que
el contribuyente debe contar con la
documentación que acredite la causa-
lidad de los referidos gastos; y que, si
bien pudieron ser informes o proyec-
tos, también pudo haber presentado
otra documentación con la finalidad
requerida.
Así, concluye que no corresponde
que estos gastos sean deducidos para
la determinación del Impuesto a la
Renta (IR).
Pérdida por diferencias
de cambio originadas en
préstamos cuyos intereses no
son deducibles
RTF Nº 13866-4-2013 / 03.09.2013
La Administración Tributaria sos-
tiene que la pérdida por diferencia
de cambio originada en un préstamo
otorgado por una empresa no domi-
ciliada residente en países de baja
o nula imposición, es un gasto por
servicios financieros. Así, en aplicación
del principio de accesoriedad, si no
resultan deducibles los intereses por
la operación de préstamo –en virtud
del inciso o) del artículo 44° de la Ley
del IR (LIR)- tampoco correspondería
la deducción de la pérdida por tipo de
cambio originada en aquella.
El contribuyente aceptó el reparo
al gasto por concepto de intereses
del financiamiento obtenido por una
18/03/14 12:25

empresa domiciliada en Panamá,
por encontrarse en un paraíso fiscal.
Agrega que la diferencia de cambio
no genera gasto alguno y que solo es
consecuencia contable derivada de la
conversión de la moneda extranjera y
no implica desembolso alguno.
El TF señala que los efectos de las
diferencias por el tipo de cambio afectan
a la renta neta como ingresos o gastos,
sin embargo carecen de la naturaleza de
gasto como lo define el artículo 37° de
la LIR. Añade que la pérdida derivada de
la diferencia de cambio no constituye un
gasto, y en consecuencia no le resultan
aplicables las normas contenidas en los
incisos m) u o) del artículo 44° de la LIR.
En tal sentido, el efecto de la fluctuación
del valor de la moneda nacional res-
pecto del valor de la moneda en la cual
han sido realizadas las operaciones no
puede desconocerse en la determinación
del IR, sobre la base del hecho que los
servicios de crédito fueron prestados
por empresas residentes de paraísos
fiscales.
Concluye que los resultados por
diferencia de cambio obtenidos por el
contribuyente deben ser considerados
para fines del IR, correspondiendo
revocar la apelada.
Gastos por alquiler,
energía eléctrica y agua en
proporción al área ocupada
RTF Nº 13851-9-2013 / 03.09.2013
La Administración Tributaria obser-
vó que de la revisión del Libro Diario,
Registro de Compras y comprobantes
de pago, el contribuyente ha cargado
a resultados los gastos de alquiler y el
50 por ciento de los gastos de energía
eléctrica y agua. Sin embargo, conside-
ró como deducible únicamente el 34,18
por ciento de los gastos vinculados
al alquiler, energía eléctrica y agua,
al considerar que el contribuyente
comparte el inmueble en el que de-
sarrolla su actividad comercial con un
restaurante y que el área ocupada para
el desarrollo de su actividad es tan
solo el 34,18 por ciento del área total.
Consideró que los gastos debían ser en
proporción del área ocupada, según el
porcentaje reconocido sustentado en el
acta de inspección de mayo de 2006.
Sobre el particular el TF indicó que
los gastos deben estar relacionados
con un gasto cuya causa sea la obten-
AT-03-STF(46-48).indd 47
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
ción de renta o el mantenimiento de
su fuente productora, noción que debe
analizarse en cada caso en particular,
considerando además criterios de ra-
zonabilidad y proporcionalidad, y que
las operaciones hayan sido efectiva-
mente realizadas por el contribuyente.
Añadió que la inspección solo
otorga certeza respecto de los hechos
y situaciones inspeccionadas a la fecha
en que se realiza tal diligencia, mas
no acredita los acaecidos en fechas
anteriores.
Siendo así, el TF decide revocar la
apelada, ya que el acta fue levantada
en el año 2006, no apreciándose que
se haya efectuado alguna verificación
o cruce de información para el ejercicio
2003.
Agregó que la normativa del IR
no establece que las deducciones del
gasto por servicios de alquiler, energía
eléctrica y agua vinculados con un in-
mueble deban calcularse en función al
área ocupada por los contribuyentes.
Gastos por consumo eN
restaurantes sustentados
con comprobantes de pago y
su anotación
RTF Nº 13388-4-2013 / 20.08.2013
Respecto a los gastos de consumo
en restaurantes, el contribuyente sos-
tiene que es la forma mediante la cual
los visitadores médicos se relacionan
con los profesionales de la salud, para
efecto de que estos recomienden los
medicamentos que comercializa, por
lo que basta con el comprobante de
pago y la respectiva anotación con-
table para que el gasto sea deducible.
Agregó que no se encuentra en la ley
contar con información adicional.
El TF observó que este no presentó
documentación que pudiera sustentar
la causalidad de estos gastos, tales
como comunicaciones que acrediten
las invitaciones a los clientes, el de-
talle de los clientes con quienes se
realizaron las reuniones o la relación
de los representantes autorizados que
proporcionaron dichas reuniones a
nombre del contribuyente.
Asimismo, respecto a lo alegado
por el contribuyente, el TF señaló
que el reparo formulado se encuentra
sustentado por la falta de acreditación
de la relación de causalidad entre
dichos gastos y la generación de la
renta gravada, lo que se encuentra
comprendido en el principio de cau-
salidad, reconocido expresamente por
el artículo 37° de la LIR.
Deducibilidad de intereses
por préstamos que sirvieron
para cancelar incluso
obligaciones de periodos
anteriores
RTF Nº 10796-2-2013 / 25.06.2013
La Administración Tributaria reparó
los intereses por préstamos, señalando
que si bien el contribuyente presentó
documentación con el fin de explicar
el origen de la generación de la deuda
y su utilización en la generación de
renta, no fue suficiente para sustentar
la causalidad, porque en muchas si-
tuaciones los préstamos sirvieron para
cancelar otras obligaciones anteriores
de las cuales no se exhibió documen-
tación necesaria para demostrar y
acreditar el uso del dinero, así como la 47
aplicación de sus intereses para afectar
el resultado del ejercicio 2003.
El contribuyente presentó el re-
sumen de los Estados de Flujos de
Efectivo y la copia del Acuerdo Global
de Refinanciación de Obligaciones que
sustentarían la causalidad.
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
Del resumen de los Estados de
Flujos de Efectivo, el TF advirtió las
actividades de operación, inversión y
de financiamiento generadas entre los
años 1996 a 2003, observando montos
de inversión más elevados en los años
1997 a 1999, periodo en el cual se ha-
bría originado el crédito coberturado
posteriormente.
Señala que para la sustentación
de los gastos financieros, no solo es
necesario que se presenten registros
contables, sino también documen-
tación sustentatoria y/o análisis que
permitan examinar la vinculación del
préstamo con la obtención de rentas
gravadas. Asimismo, indicó que la re-
lación causal debe apreciarse bajo los
criterios de razonabilidad, proporcio-
nalidad y según el “modus operandi”
de la empresa. Además, debe demos-
trarse que los préstamos hayan fluido
a la empresa y hayan sido destinados
a la realización de sus fines como al
mantenimiento de la fuente.
Aprecia del Acuerdo Global de
Refinanciación y de lo expuesto, que
existen elementos que permitirían
18/03/14 12:25
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
acreditar las cifras contenidas en los
Estados de Flujos de Efectivo, por lo
que corresponde que la Administración
Tributaria verifique la documentación
presentada por el contribuyente, rela-
cionada con la información consignada
en dichos Estados, y de encontrar
acreditada la información indicada en
ellos, considere sustentado el requi-
sito de acreditar la causalidad de los
gastos por intereses.
Comisión por servicio de
transporte pagado al
cesionario en el contrato de
cesión gratuitA de vehículos
RTF Nº 10113-4-2013 / 18.06.2013
La Administración Tributaria indica
que el contribuyente no acreditó la
vinculación de los pagos de comisio-
nes por servicio de transporte con la
generación de renta.
Al respecto, el TF observa que dos
vehículos fueron cedidos gratuitamen-
48
te a un tercero a tiempo indefinido,
precisándose en el contrato de cesión
que los gastos de mantenimiento,
reparación y combustible correrían a
cuenta del contribuyente.
Asimismo, advierte del detalle de
pagos por concepto de comisión de
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
transporte efectuados por el contri-
buyente a favor del tercero, que pagó
en el ejercicio 2000 por dicho servicio.
Así, señala que el contribuyente
cedió gratuitamente el uso de sus ve-
hículos a un tercero, y que no obstante
ello, se encargaba de los gastos de
combustible, mantenimiento y repa-
ración de estos, y que adicionalmente
pagaba una comisión por transporte
a dicho tercero, lo que no guarda re-
lación con el principio de causalidad
en relación al pago por comisión por
transporte, por lo que corresponde
confirmar la resolución apelada.
Gastos por servicios de
asesoría y trámites
RTF Nº 5510-8-2013 / 02.04.2013
Respecto de diversos gastos de
asesoría prestados por personas na-
turales, el TF mantuvo los reparos por
no haberse acreditado el cumplimiento
del principio de causalidad, señalando
lo siguiente:
– Sobre el servicio de asesoría técnica
especializada en desaduanaje, ob-
AT-03-STF(46-48).indd 48
servó que el contribuyente presentó
un contrato de locación de servicios
y el recibo por honorarios, mas no
la documentación que acreditara
que el servicio tuvo vinculación con
la fuente generadora de renta o su
mantenimiento, esto es, por ejem-
plo, a qué trámite de desaduanaje
estuvo vinculado el servicio.
– Respecto a distintos servicios de
asesoría y trámites, incluyendo
servicios de asesoría legal en
expedientes y trámites administra-
tivos y judiciales, ante diferentes
entidades del Estado, apreció que
el contribuyente presentó recibos
por honorarios y documentos de
las personas contratadas en los
que se detalla el servicio prestado,
pero no documentación que acre-
dite que los trámites estuvieron
referidos a actividades vinculadas
con el quehacer del contribuyente y
que, por tanto, acrediten el cumpli-
miento del principio de causalidad.
De otro lado, sobre el servicio de
asesoría en seguridad institucional, el
TF observa que la actividad principal
del prestador del servicio que figura
en el Registro Único de Contribuyen-
tes es de investigación y seguridad.
Asimismo, aprecia que en los docu-
mentos en los que este da cuenta al
vicerrector administrativo del trabajo
realizado se precisa que los servicios
consistieron en analizar la seguridad
de las instalaciones y efectuar una
propuesta para mejorar las condicio-
nes de trabajo en los laboratorios y
aulas. Además el contribuyente adjun-
tó copia del documento que contiene
la citada propuesta, así como otra
documentación complementaria. De
ello concluyó que el contribuyente sí
aportó documentación sustentatoria
del servicio prestado, indicando que el
servicio tiene relación con el quehacer
del contribuyente en tanto que, para
efecto de funcionar cabalmente debe
cumplir con normas de seguridad.
Gastos por servicios de
docencia
RTF Nº 5510-8-2013 / 02.04.2013
Sobre diversos gastos por servicios
por docencia, el TF observó lo siguiente:
- Respecto de algunos cursos, el
contribuyente presentó recibos
por honorarios, actas de notas
del curso y sílabos de este, en los
que se consigna como docente al
prestador del servicio que figura
en el comprobante de pago, lo cual
acredita que el pago se efectuó so-
bre un gasto vinculado al quehacer
principal del contribuyente, esto
es, la prestación de servicios edu-
cativos a nivel universitario, por lo
que está acreditado el cumplimien-
to del principio de causalidad.
- En otros casos, en cambio, el
contribuyente adjuntó recibos
por honorarios y documentación
que prueba que el contribuyente
organizó el curso, el programa
del curso, la publicidad, la lista de
inscritos y sus notas. Sin embargo,
ello no acredita que la persona que
emitió el comprobante de pago
haya sido docente de tal curso,
por lo que no se ha acreditado la
relación de causalidad.
Gastos de llantas de auto
y cámara de llanta de
vehículo malogrado
RTF Nº 1384-10-2013 / 22.01.2013
La Administración Tributaria reparó
los gastos por adquisiciones de llantas
de auto y una cámara de llanta, preci-
sando que el contribuyente no contaba
con vehículos, su adquisición fue an-
terior a la suscripción del contrato de
comodato del automóvil y que este no
contempla adquisiciones adelantadas.
Al respecto, el contribuyente seña-
ló que las adquisiciones anticipadas de
llantas y una cámara para el vehículo
otorgado en comodato se sustentan
en la promesa de pactar el aludido
contrato.
De la revisión del contrato de co-
modato, el TF advirtió que el automóvil
cedido debía ser destinado única y
exclusivamente para el disfrute, uso
o transporte particular, debiendo ser
utilizado únicamente por el comodan-
te. Asimismo, se deja constancia de que
el automóvil se encontraba malogrado
necesitando reparación mecánica en el
motor y en la suspensión.
De este modo, concluyó que el
contribuyente no acreditó la causali-
dad del gasto por lo que corresponde
mantener el reparo.
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 INDICADORES tributarioS

Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)

Ejercicio 2014
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 26,600 = RNT (–) (ITF(9) +
Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Créditos Pagos a Cuenta Realizados PCR Productora de Renta(11) y mantener su fuente(11)

C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
DETERMINACIÓN
EN VALORES EN RNTFE Fórmula para calcular
DIVIDENDOS(3) TASA
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) el Impuesto (I)
Base de Equivalencia en %
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB Cálculo Nuevos Soles
15 I = (0.15 x RNTFE)
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – Hasta 27 UIT Hasta: S/. 102,600
Permitidas RB I = (0.21 x RNTFE) – S/. 6,156
Más de 27 UIT Más de S/. 102,600 21
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 54 UIT Hasta S/. 205,200
Tasa (%) 6.25 6.25 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 24,624
6.25 4.1 Más de 54 UIT Más de S/. 205,200
49

Ejercicio 2013
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 25,900 = RNT (–) (ITF(9) +

Análisis Tributario 314 • marzo 2014

Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Créditos Pagos a Cuenta Realizados PCR Productora de Renta(11) y mantener su fuente(11)

C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
DETERMINACIÓN
EN VALORES EN RNTFE Fórmula para calcular
DIVIDENDOS(3) TASA
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) el Impuesto (I)
Base de Equivalencia en %
Base de Renta Bruta RB (5)
RB (5)
RB RB Cálculo Nuevos Soles
15 I = (0.15 x RNTFE)
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – Hasta 27 UIT Hasta: S/. 99,900
Permitidas RB I = (0.21 x RNTFE) – S/. 5,994
Más de 27 UIT Más de S/. 99,900 21
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 54 UIT Hasta S/. 199,800
Tasa (%) 6.25 6.25 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 23,976
6.25 4.1 Más de 54 UIT Más de S/. 199,800

Notas:
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta
de Capital y la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el
impuesto correspondiente a cada una en forma independiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes confor-
me a los artículos 1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad
anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen
las normas sobre retención en fuente o pago definitivo.
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas
naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas (a partir de 2013 se incluyen
los certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores).
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR.
Sobre supuestos de retención debe revisarse el artículo 72° y 73°-C de la LIR.
(5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de
enajenación de bienes.
(6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en
la nota (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
(7) Son rentas de periodicidad anual.
(8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite
deducible es de 24 UIT (S/. 88, 800 para 2013 y S/. 91, 200 para 2014).
(9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
(10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49°
de la LIR.
(11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación
de los bienes señalados en la nota (4) según artículo 51° de la LIR.
(12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en
países o territorios de baja o nula imposición.

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 50
Análisis Tributario 314 • marzo 2014

Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

AT-03-CALEND(50).indd 50
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR.
2 MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR.
INDICADORES tributarioS

• Declaración Jurada y Pago 13.03.14 11.04.14 14.03.14 14.04.14 17.03.14 15.04.14 18.03.14 16.04.14 19.03.14 21.04.14 20.03.14 22.04.14 21.03.14 23.04.14 10.03.14 08.04.14 11.03.14 09.04.14 12.03.14 10.04.14
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

• ESSALUD (2)
– Régimen General (3) 13.03.14 11.04.14 14.03.14 14.04.14 17.03.14 15.04.14 18.03.14 16.04.14 19.03.14 21.04.14 20.03.14 22.04.14 21.03.14 23.04.14 10.03.14 08.04.14 11.03.14 09.04.14 12.03.14 10.04.14

– Grupos Especiales (3) 13.03.14 11.04.14 14.03.14 14.04.14 17.03.14 15.04.14 18.03.14 16.04.14 19.03.14 21.04.14 20.03.14 22.04.14 21.03.14 23.04.14 10.03.14 08.04.14 11.03.14 09.04.14 12.03.14 10.04.14

• ONP (2) (3) 13.03.14 11.04.14 14.03.14 14.04.14 17.03.14 15.04.14 18.03.14 16.04.14 19.03.14 21.04.14 20.03.14 22.04.14 21.03.14 23.04.14 10.03.14 08.04.14 11.03.14 09.04.14 12.03.14 10.04.14

• Pagos a Cuenta y 13.03.14 11.04.14 14.03.14 14.04.14 17.03.14 15.04.14 18.03.14 16.04.14 19.03.14 21.04.14 20.03.14 22.04.14 21.03.14 23.04.14 10.03.14 08.04.14 11.03.14 09.04.14 12.03.14 10.04.14
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (2)

• Retenciones de CEPAP 13.03.14 11.04.14 14.03.14 14.04.14 17.03.14 15.04.14 18.03.14 16.04.14 19.03.14 21.04.14 20.03.14 22.04.14 21.03.14 23.04.14 10.03.14 08.04.14 11.03.14 09.04.14 12.03.14 10.04.14
D. L. Nº 20530

• SENCICO (2) 13.03.14 11.04.14 14.03.14 14.04.14 17.03.14 15.04.14 18.03.14 16.04.14 19.03.14 21.04.14 20.03.14 22.04.14 21.03.14 23.04.14 10.03.14 08.04.14 11.03.14 09.04.14 12.03.14 10.04.14

• SENATI (4) 18.03.14 16.04.14 18.03.14 16.04.14 18.03.14 16.04.14 18.03.14 16.04.14 18.03.14 16.04.14 18.03.14 16.04.14 18.03.14 16.04.14 18.03.14 16.04.14 18.03.14 16.04.14 18.03.14 16.04.14

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (5) 05.03.14 03.04.14 05.03.14 03.04.14 05.03.14 03.04.14 05.03.14 03.04.14 05.03.14 03.04.14 05.03.14 03.04.14 05.03.14 03.04.14 05.03.14 03.04.14 05.03.14 03.04.14 05.03.14 03.04.14

– En Efectivo (6) 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14

– Declaración sin pago (6) 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14 07.03.14 07.04.14

– Pago de la deuda 21.03.14 23.04.14 21.03.14 23.04.14 21.03.14 23.04.14 21.03.14 23.04.14 21.03.14 23.04.14 21.03.14 23.04.14 21.03.14 23.04.14 21.03.14 23.04.14 21.03.14 23.04.14 21.03.14 23.04.14
hasta … (7)

• R.U.S. (2) 13.03.14 11.04.14 14.03.14 14.04.14 17.03.14 15.04.14 18.03.14 16.04.14 19.03.14 21.04.14 20.03.14 22.04.14 21.03.14 23.04.14 10.03.14 08.04.14 11.03.14 09.04.14 12.03.14 10.04.14

• CONAFOVICER (8) 17.03.14 15.04.14 17.03.14 15.04.14 17.03.14 15.04.14 17.03.14 15.04.14 17.03.14 15.04.14 17.03.14 15.04.14 17.03.14 15.04.14 17.03.14 15.04.14 17.03.14 15.04.14 17.03.14 15.04.14
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 51). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página 51). (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.

18/03/14 12:27
 INDICADORES tributarioS

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2) FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES
CORRESPONDE LA ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al REALIZAR EL PAGO

ENERO 2014 24 de Febrero de 2014 1 de Marzo de 2014 15 de Marzo de 2014 21 de Marzo de 2014
FEBRERO 2014 24 de Marzo de 2014 16 de Marzo de 2014 31 de Marzo de 2014 7 de Abril de 2014
MARZO 2014 24 de Abril de 2014 1 de Abril de 2014 15 de Abril de 2014 24 de Abril de 2014
ABRIL 2014 23 de Mayo de 2014 16 de Abril de 2014 30 de Abril de 2014 8 de Mayo de 2014
MAYO 2014 23 de Junio de 2014 1 de Mayo de 2014 15 de Mayo de 2014 22 de Mayo de 2014
JUNIO 2014 22 de Julio de 2014 16 de Mayo de 2014 31 de Mayo de 2014 6 de Junio de 2014
(1) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013). Aplicable a contribuyentes expresamente (3) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013).
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados
por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.
D. PARA LA DECLARACIÓN
Y PAGO DEL IR 2013(5)
C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0 24 de marzo de 2014
ADQUISICIONES 1 25 de marzo de 2014
DEL MES DE: 0-4 5-9 2 26 de marzo de 2014
Enero 2014 27 de Marzo de 2014 28 de Marzo de 2014 3 27 de marzo de 2014
4 28 de marzo de 2014
Febrero 2014 29 de Abril de 2014 30 de Abril de 2014
5 31 de marzo de 2014
Marzo 2014 29 de Mayo de 2014 30 de Mayo de 2014 6 1 de abril de 2014
Abril 2014 26 de Junio de 2014 27 de Junio de 2014 7 2 de abril de 2014
Mayo 2014 30 de Julio de 2014 31 de Julio de 2014 8 3 de abril de 2014
Junio 2014 28 de Agosto de 2014 29 de Agosto de 2014 9 4 de abril de 2014
(4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM y la R. de S. Nº 56-2014/SUNAT. (5) Según R. de S. Nº 366-2013/SUNAT (21.12.2013). 51

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2013 – Persona Natural(1). 683 – versión 1.0 17.02.2014
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2013 – Tercera Categoría(2)  e ITF. 684 – versión 1.0 03.01.2014
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.2 01.02.2011

Análisis Tributario 314 • marzo 2014

IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(3). 621 – versión 5.1 01.02.2013
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.7 06.08.2013
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 2.5 01.08.2013
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.5 08.10.2013
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.1 01.02.2013
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.3 23.10.2013
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.3 01.05.2013
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Regalía Minera. 698 – versión 1.2 01.12.2012
OTROS Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.12.2012
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Detalle de Operaciones 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 661 – versión 1.0 para el 2008, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión (3) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden
1.0 para 2010, 669 – versión 1.0 para 2011 y 681 – versión 1.0 para 2012. usar un Formulario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0 (4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
para 2010, 670 – versión 1.0 para 2011 y 682 – versión 1.0 para 2012. Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

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 INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 10.03.2014 Ordenanza Nº 284-2014-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Chaclacayo 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 208(2)
Tasa de Interés Diario(3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02%
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza Nº 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la 05.05.2012
Lurigancho – Chosica 1.20% Ordenanza Nº 174-MDL
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
a su cargo. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 16.04.2011 Ordenanza Nº 93-11/MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puente Piedra 0.80% 27.01.2013 Ordenanza Nº 214-MDPP
Rímac 1.00% 04.06.2010 Ordenanza Nº 220-2010-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
Tasas de Interés para Devoluciones San Isidro
San Juan de Lurigancho
1.20%
1.20%
08.03.2010
21.03.2010
Ordenanza Nº 290-MSI
Ordenanza Nº 189
CONCEPTO PERÍODO San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza Nº 116-MDSL
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Martín de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza Nº 308-MDSMP
San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20%
Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
indebidos o Nacional documento Mensual
Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04%
Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
la AT Diario
Tasa de Interés 0,50% Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
Los demás Mensual Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
Tasa de Interés 0,01667% Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Diario Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza Nº 14
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30% (1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
Extranjera(2) Mensual Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando
Tasa de Interés 0,01% la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés
Diario
52 Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50%
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
(2) Ratificada por la Ordenanza Nº 303 – MDCH, publicada el 6 de marzo de 2014.
tributos Nacional Mensual
Tasa de Interés 0,01667%
Diario
APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20% La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
y/o Percepciones Mensual máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
del IGV no Tasa de Interés 0,04% que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
aplicadas Diario
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación
(2) Se aplica para deudas en moneda
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
Análisis Tributario 314 • marzo 2014

extranjera que en virtud a convenios de

casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2013 2014
Días Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo
1 7,69421 7,76221 7,78167 7,79689 7,81802 7,86093 7,90246 7,91088 7,91325 7,89696 7,91052 7,93622
2 7,69653 7,76284 7,78217 7,79755 7,81940 7,86235 7,90273 7,91098 7,91269 7,89738 7,91142 7,93776
3 7,69884 7,76347 7,78268 7,79820 7,82078 7,86377 7,90301 7,91108 7,91214 7,89781 7,91231 7,93929
4 7,70115 7,76410 7,78318 7,79886 7,82216 7,86519 7,90329 7,91118 7,91158 7,89823 7,91321 7,94083
5 7,70347 7,76474 7,78368 7,79952 7,82354 7,86661 7,90357 7,91128 7,91102 7,89865 7,91410 7,94236
6 7,70579 7,76537 7,78418 7,80018 7,82492 7,86803 7,90384 7,91139 7,91046 7,89907 7,91499 7,94390
7 7,70810 7,76600 7,78468 7,80083 7,82630 7,86945 7,90412 7,91149 7,90991 7,89949 7,91589 7,94543
8 7,71042 7,76663 7,78518 7,80149 7,82768 7,87087 7,90440 7,91159 7,90935 7,89992 7,91678 7,94697
9 7,71274 7,76726 7,78569 7,80215 7,82906 7,87229 7,90467 7,91169 7,90879 7,90034 7,91768 7,94850
10 7,71506 7,76789 7,78619 7,80281 7,83044 7,87371 7,90495 7,91179 7,90823 7,90076 7,91857 7,95004
11 7,71738 7,76853 7,78669 7,80347 7,83183 7,87513 7,90523 7,91189 7,90768 7,90118 7,91947 7,95157
12 7,71970 7,76916 7,78719 7,80412 7,83321 7,87655 7,90551 7,91199 7,90712 7,90161 7,92036 7,95311
13 7,72202 7,76979 7,78769 7,80478 7,83459 7,87797 7,90578 7,91209 7,90656 7,90203 7,92126 7,95465
14 7,72434 7,77042 7,78820 7,80544 7,83597 7,87939 7,90606 7,91219 7,90601 7,90245 7,92215 7,95619
15 7,72666 7,77105 7,78870 7,80610 7,83736 7,88082 7,90634 7,91229 7,90545 7,90287 7,92305 7,95772
16 7,72899 7,77168 7,78920 7,80676 7,83874 7,88224 7,90662 7,91239 7,90489 7,90330 7,92394 7,95926
17 7,73131 7,77232 7,78970 7,80742 7,84012 7,88366 7,90689 7,91250 7,90433 7,90372 7,92484 7,96080
18 7,73364 7,77295 7,79020 7,80807 7,84151 7,88508 7,90717 7,91260 7,90378 7,90414 7,92573 7,96234
19 7,73596 7,77358 7,79071 7,80873 7,84289 7,88651 7,90745 7,91270 7,90322 7,90456 7,92663 7,96388
20 7,73829 7,77421 7,79121 7,80939 7,84427 7,88793 7,90772 7,91280 7,90266 7,90499 7,92752 7,96542
21 7,74061 7,77484 7,79171 7,81005 7,84566 7,88935 7,90800 7,91290 7,90211 7,90541 7,92842 7,96695
22 7,74294 7,77548 7,79221 7,81071 7,84704 7,89078 7,90828 7,91300 7,90155 7,90583 7,92931 7,96849
23 7,74527 7,77611 7,79272 7,81137 7,84843 7,89220 7,90856 7,91310 7,90099 7,90625 7,93021 7,97003
24 7,74760 7,77674 7,79322 7,81203 7,84981 7,89363 7,90883 7,91320 7,90044 7,90668 7,93111 7,97157
25 7,74993 7,77737 7,79372 7,81269 7,85120 7,89505 7,90911 7,91330 7,89988 7,90710 7,93200 7,97312
26 7,75226 7,77801 7,79422 7,81334 7,85258 7,89648 7,90939 7,91340 7,89932 7,90752 7,93290 7,97466
27 7,75459 7,77864 7,79473 7,81400 7,85397 7,89790 7,90967 7,91350 7,89877 7,90794 7,93379 7,97620
28 7,75692 7,77927 7,79523 7,81466 7,85535 7,89933 7,90994 7,91361 7,89821 7,90837 7,93469 7,97774
29 7,75925 7,77990 7,79573 7,81532 7,85674 7,90075 7,91022 7,91371 7,89765 7,90879 --- 7,97928
30 7,76158 7,78054 7,79623 7,81598 7,85813 7,90218 7,91050 7,91381 7,89710 7,90921 --- 7,98082
31 --- 7,78117 --- 7,81664 7,85951 --- 7,91078 --- 7,89654 7,90963 --- 7,98236
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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 INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.02.2014 al 10.03.2014
LIBOR Del 01.02.2014 al 10.03.2014
PRIME
DÍA FECHA RATE TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 9 MESES 1 AÑO
Sábado 01.02.14 N/P N/P (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
N/P N/P N/P N/P DÍA FECHA
Domingo 02.02.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Lunes 03.02.14 0,1571 0,2356 0,3335 0,5508 0,5629 3,25
Sábado 01.02.14 15,98 0,00041 2055,06927 7,95 0,00021 15,08326 2,24 0,36
Martes 04.02.14 0,1575 0,2365 0,3333 0,5508 0,5617 3,25
Domingo 02.02.14 15,98 0,00041 2055,91572 7,95 0,00021 15,08647 2,24 0,36
Miércoles 05.02.14 0,1575 0,2364 0,3330 0,5508 0,5594 3,25 Lunes 03.02.14 15,93 0,00041 2056,76006 7,97 0,00021 15,08968 2,26 0,36
Jueves 06.02.14 0,1565 0,2369 0,3331 0,5508 0,5579 3,25 Martes 04.02.14 15,88 0,00041 2057,60228 7,97 0,00021 15,09290 2,24 0,35
Viernes 07.02.14 0,1555 0,2339 0,3311 0,5508 0,5584 3,25 Miércoles 05.02.14 15,88 0,00041 2058,44485 7,97 0,00021 15,09611 2,26 0,35
Sábado 08.02.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 06.02.14 15,84 0,00041 2059,28579 7,96 0,00021 15,09932 2,25 0,35
Domingo 09.02.14 N/P N/P Viernes 07.02.14 15,81 0,00041 2060,12558 7,94 0,00021 15,10253 2,27 0,35
N/P N/P N/P N/P
Sábado 08.02.14 15,81 0,00041 2060,96572 7,94 0,00021 15,10573 2,27 0,35
Lunes 10.02.14 0,1548 0,2339 0,3291 0,5508 0,5509 3,25
Domingo 09.02.14 15,81 0,00041 2061,80621 7,94 0,00021 15,10894 2,27 0,35
Martes 11.02.14 0,1543 0,2366 0,3320 0,5533 0,5509 3,25 Lunes 10.02.14 15,81 0,00041 2062,64703 7,93 0,00021 15,11214 2,26 0,35
Miércoles 12.02.14 0,1535 0,2361 0,3310 0,5538 0,5509 3,25 Martes 11.02.14 15,82 0,00041 2063,48869 7,93 0,00021 15,11535 2,28 0,35
Jueves 13.02.14 0,1545 0,2359 0,3310 0,5538 0,5523 3,25 Miércoles 12.02.14 15,83 0,00041 2064,33120 7,94 0,00021 15,11856 2,30 0,35
Viernes 14.02.14 0,1545 0,2359 0,3290 0,5538 0,5508 3,25 Jueves 13.02.14 15,79 0,00041 2065,17206 7,93 0,00021 15,12176 2,27 0,35
Sábado 15.02.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 14.02.14 15,80 0,00041 2066,01376 7,93 0,00021 15,12497 2,26 0,35
Sábado 15.02.14 15,80 0,00041 2066,85581 7,93 0,00021 15,12817 2,26 0,35
Domingo 16.02.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 16.02.14 15,80 0,00041 2067,69820 7,93 0,00021 15,13138 2,26 0,35
Lunes 17.02.14 0,1535 0,2351 0,3300 0,5538 0,5523 3,25
Lunes 17.02.14 15,83 0,00041 2068,54242 7,93 0,00021 15,13459 2,25 0,35
Martes 18.02.14 0,1540 0,2346 0,3297 0,5538 0,5523 3,25 Martes 18.02.14 15,79 0,00041 2069,38500 7,90 0,00021 15,13778 2,26 0,35
Miércoles 19.02.14 0,1545 0,2336 0,3290 0,5508 0,5533 3,25 Miércoles 19.02.14 15,74 0,00041 2070,22543 7,87 0,00021 15,14097 2,28 0,34
Jueves 20.02.14 0,1555 0,2356 0,3295 0,5508 0,5538 3,25 Jueves 20.02.14 15,76 0,00041 2071,06721 7,86 0,00021 15,14415 2,23 0,35
Viernes 21.02.14 0,1555 0,2349 0,3305 0,5508 0,5553 3,25 Viernes 21.02.14 15,73 0,00041 2071,90783 7,84 0,00021 15,14733 2,25 0,34 53
Sábado 22.02.14 N/P N/P N/P N/P Sábado 22.02.14 15,73 0,00041 2072,74880 7,84 0,00021 15,15050 2,25 0,34
N/P N/P
Domingo 23.02.14 15,73 0,00041 2073,59011 7,84 0,00021 15,15368 2,25 0,34
Domingo 23.02.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 24.02.14 15,70 0,00041 2074,43027 7,88 0,00021 15,15687 2,26 0,34
Lunes 24.02.14 0,1545 0,2344 0,3305 0,5508 0,5533 3,25 Martes 25.02.14 15,74 0,00041 2075,27275 7,88 15,16007 2,30 0,35
0,00021
Martes 25.02.14 0,1545 0,2336 0,3305 0,5508 0,5533 3,25 Miércoles 26.02.14 15,77 0,00041 2076,11708 7,88 0,00021 15,16326 2,31 0,35
Miércoles 26.02.14 0,1545 0,2333 0,3297 0,5508 0,5505 3,25 Jueves 27.02.14 15,78 0,00041 2076,96225 7,88 0,00021 15,16646 2,29 0,35
Jueves 27.02.14 0,1545 0,2361 0,3300 0,5508 0,5523 3,25 Viernes 28.02.14 15,73 0,00041 2077,80526 7,87 0,00021 15,16965 2,26 0,35
Viernes 28.02.14 0,1555 0,2357 0,3305 0,5508 0,5533 3,25 Sábado 01.03.14 15,73 0,00041 2078,64862 7,87 0,00021 15,17284 2,26 0,35

Análisis Tributario 314 • marzo 2014

Domingo 02.03.14 15,73 0,00041 2079,49233 7,87 0,00021 15,17604 2,26 0,35
Sábado 01.03.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 03.03.14 15,73 0,00041 2080,33637 7,93 0,00021 15,17925 2,28 0,34
Domingo 02.03.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Martes 04.03.14 15,71 0,00041 2081,17976 7,87 0,00021 15,18245 2,28 0,34
Lunes 03.03.14 0,1553 0,2357 0,3305 0,5508 0,5538 3,25 Miércoles 05.03.14 15,68 0,00040 2082,02199 7,88 0,00021 15,18565 2,31 0,34
Martes 04.03.14 0,1565 0,2354 0,3315 0,5508 0,5520 3,25 Jueves 06.03.14 15,67 0,00040 2082,86407 7,88 0,00021 15,18885 2,31 0,34
Miércoles 05.03.14 0,1556 0,2344 0,3311 0,5508 0,5506 3,25 Viernes 07.03.14 15,67 0,00040 2083,70648 7,85 0,00021 15,19203 231 0,34
Jueves 06.03.14 0,1544 0,2351 0,3320 0,5508 0,5520 3,25 Sábado 08.03.14 15,67 0,00040 2084,54924 7,85 0,00021 15,19522 2,31 0,34
Viernes 07.03.14 0,1565 0,2357 0,3318 0,5508 0,5520 3,25 Domingo 09.03.14 15,67 0,00040 2085,39233 7,85 0,00021 15,19841 2,31 0,34
Lunes 10.03.14 15,61 0,00040 2086,23275 7,83 0,00021 15,20160 2,32 0,34
Sábado 08.03.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 09.03.14 N/P N/P N/P (1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
N/P N/P N/P
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
Lunes 10.03.14 0,1550 0,2344 0,3320 0,5508 0,5552 3,25 TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL 2013 2014
MES DE:
Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb.
Diciembre 0,996 0,996 0,993 1,001 1,011 1,020 1,025 1,021 1,017 1,016 1,000 1,002
Enero 1,004 1,004 1,001 1,009 1,019 1,028 1,033 1,029 1,025 1,023 1,000 1,002
Febrero 1,003 1,003 1,000 1,009 1,018 1,027 1,032 1,028 1,024 1,023 1,000
Marzo 1,000 1,000 0,998 1,006 1,015 1,024 1,029 1,025 1,021 1,020
Abril 1,000 0,997 1,005 1,015 1,024 1,029 1,025 1,020 1,019
Mayo 1,000 1,008 1,018 1,027 1,032 1,028 1,023 1,022
Junio 1,000 1,010 1,018 1,024 1,019 1,015 1,014
Julio 1,000 1,008 1,014 1,009 1,005 1,004
Agosto 1,000 1,005 1,001 0,997 0,996
Setiembre 1,000 0,996 0,992 0,991
Octubre 1,000 0,996 0,995
Noviembre 1,000 0,999
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

AT-03-TAS-FAC(53).indd 53 18/03/14 12:29

 54
Análisis Tributario 314 • marzo 2014

Tipo de Cambio (en S/.)

Del 01.02.2014 al 10.03.2014

AT-03-T/C(54).indd 54
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
INDICADORES tributarioS

S. 01.02.14 N/P N/P 2,820 2,822 N/P N/P N/P N/P 3,724 3,894 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 02.02.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 03.02.14 2,823 2,825 N/P N/P 2,820 2,830 3,779 3,817 N/P N/P 4,452 4,791 N/P 0,028 3,019 3,277
M. 04.02.14 2,823 2,824 2,823 2,825 2,820 2,830 3,715 3,909 3,779 3,817 4,583 4,862 0,026 0,029 3,030 3,184
M. 05.02.14 2,824 2,825 2,823 2,824 2,815 2,825 3,768 3,918 3,715 3,909 4,540 4,742 N/P 0,029 3,015 3,203
J. 06.02.14 2,821 2,822 2,824 2,825 2,815 2,825 3,743 3,903 3,768 3,918 4,539 4,793 N/P 0,028 3,011 3,315
V. 07.02.14 2,820 2,822 2,821 2,822 2,815 2,825 3,702 3,933 3,743 3,903 4,497 4,721 0,028 0,028 2,942 3,229
S. 08.02.14 N/P N/P 2,820 2,822 N/P N/P N/P N/P 3,702 3,933 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 09.02.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 10.02.14 2,818 2,819 N/P N/P 2,815 2,825 3,766 3,971 N/P N/P 4,473 4,795 0,026 0,028 3,036 3,188
M. 11.02.14 2,816 2,817 2,818 2,819 2,815 2,825 3,711 3,894 3,766 3,971 4,456 4,758 N/P 0,028 3,044 3,221
M. 12.02.14 2,815 2,816 2,816 2,817 2,815 2,825 3,721 3,937 3,711 3,894 4,666 4,692 N/P 0,028 3,080 3,212
J. 13.02.14 2,816 2,817 2,815 2,816 2,820 2,830 3,722 3,978 3,721 3,937 4,580 4,722 0,026 0,028 3,053 3,195
V. 14.02.14 2,812 2,815 2,816 2,817 2,815 2,825 3,797 3,916 3,722 3,978 4,678 4,774 0,026 0,028 3,034 3,222
S. 15.02.14 N/P N/P 2,812 2,815 N/P N/P N/P N/P 3,797 3,916 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 16.02.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 17.02.14 2,802 2,803 N/P N/P 2,805 2,815 3,670 3,939 N/P N/P 4,461 4,802 N/P 0,028 2,952 3,258
M. 18.02.14 2,806 2,807 2,802 2,803 2,810 2,820 3,780 3,974 3,670 3,939 4,683 4,809 N/P 0,028 3,085 3,236
M. 19.02.14 2,807 2,809 2,806 2,807 2,810 2,820 3,765 4,055 3,780 3,974 4,690 4,736 0,026 0,029 3,162 3,213
J. 20.02.14 2,808 2,809 2,807 2,809 2,810 2,820 3,670 3,934 3,765 4,055 4,586 4,765 0,028 0,028 3,007 3,232
V. 21.02.14 2,806 2,808 2,808 2,809 2,810 2,820 3,777 3,934 3,670 3,934 4,568 4,823 N/P 0,030 3,154 3,227
S. 22.02.14 N/P N/P 2,806 2,808 N/P N/P N/P N/P 3,777 3,934 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 23.02.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 24.02.14 2,805 2,808 N/P N/P 2,810 2,820 3,837 3,918 N/P N/P 4,389 4,820 N/P 0,028 3,045 3,216
M. 25.02.14 2,806 2,808 2,805 2,808 2,805 2,815 3,792 3,904 3,837 3,918 4,642 4,788 0,027 0,028 3,047 3,268
M. 26.02.14 2,808 2,810 2,806 2,808 2,805 2,815 3,816 3,974 3,792 3,904 4,646 4,763 0,027 0,027 3,053 3,244
J. 27.02.14 2,802 2,804 2,808 2,810 2,800 2,810 3,721 3,921 3,816 3,974 4,436 4,787 0,027 0,029 3,052 3,254
V. 28.02.14 2,799 2,801 2,802 2,804 2,800 2,810 3,828 3,892 3,721 3,921 4,583 4,768 0,026 0,028 3,041 3,277
S. 01.03.14 N/P N/P 2,799 2,801 N/P N/P N/P N/P 3,828 3,892 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 02.03.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 03.03.14 2,802 2,804 N/P N/P 2,800 2,810 3,761 3,937 N/P N/P 4,421 4,822 N/P 0,028 3,021 3,272
M. 04.03.14 2,800 2,801 2,802 2,804 2,800 2,810 3,764 3,977 3,761 3,937 4,668 4,728 0,026 0,028 3,091 3,240
M. 05.03.14 2,798 2,798 2,800 2,801 2,800 2,810 3,785 3,920 3,764 3,977 4,670 4,720 N/P 0,028 3,048 3,248
J. 06.03.14 2,798 2,799 2,798 2,798 2,800 2,810 3,726 3,931 3,785 3,920 4,403 4,752 0,026 0,028 3,066 3,257
V. 07.03.14 2,802 2,803 2,798 2,799 2,800 2,810 3,739 3,957 3,726 3,931 4,623 4,785 N/P 0,028 2,969 3,269
S. 08.03.14 N/P N/P 2,802 2,803 N/P N/P N/P N/P 3,739 3,957 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 09.03.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 10.03.14 2,803 2,805 N/P N/P 2,800 2,810 3,769 3,960 N/P N/P 4,562 4,694 0,026 0,028 3,120 3,299

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

18/03/14 12:29
 INDICADORES tributarioS

Índice de Corrección Monetaria para el reajuste

del Costo Computable en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 7 de MARZO de 2014 (R. M. Nº 86-2014-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 201.370.397,50 198.522.239,95 194.513.898,10 194.406.845,87 192.307.724,68 189.606.676,84 162.520.008,72 151.452.296,25 149.045.248,50 145.016.998,54 142.750.955,33
1977 141.852.850,12 135.426.417,49 131.168.673,95 126.547.852,50 125.469.064,27 123.588.747,67 116.798.381,67 112.747.283,42 109.463.042,75 106.831.162,54 105.135.345,69 102.615.640,25
1978 99.006.093,04 90.787.039,35 85.567.581,80 83.147.251,22 80.320.742,55 71.169.356,40 65.626.983,55 62.844.282,69 60.655.470,03 57.861.897,23 54.847.664,04 51.804.444,51
1979 50.594.973,35 48.107.486,69 46.091.456,27 44.048.205,04 42.619.466,18 41.305.440,04 40.268.723,09 37.898.958,10 36.249.289,08 34.798.841,37 33.834.444,43 32.429.896,16
1980 31.438.454,85 30.270.126,31 29.179.896,65 28.300.486,50 27.561.489,68 26.758.031,91 26.099.023,90 25.551.538,14 24.401.296,77 23.243.369,82 22.117.876,88 21.322.596,37
1981 20.545.011,96 18.664.782,95 17.631.594,38 16.978.750,23 16.310.408,67 15.558.370,29 15.226.508,76 14.861.883,16 14.230.335,20 13.900.046,13 13.266.794,16 12.772.458,43
1982 12.369.766,57 11.967.720,34 11.562.152,20 11.073.383,39 10.748.673,46 10.313.345,47 9.907.783,16 9.522.930,60 9.159.687,42 8.819.612,47 8.284.143,02 7.993.902,74
1983 7.531.389,68 6.983.158,21 6.518.735,49 6.102.115,69 5.593.459,77 5.224.784,63 4.829.670,07 4.412.092,07 4.026.489,80 3.709.027,17 3.496.711,76 3.361.757,59
1984 3.184.253,84 2.989.786,02 2.787.255,40 2.621.475,27 2.466.066,00 2.312.309,34 2.125.506,63 1.966.670,19 1.844.003,13 1.768.892,60 1.686.748,76 1.589.173,46
1985 1.476.775,18 1.295.724,74 1.180.525,52 1.058.055,86 970.478,63 849.289,26 759.356,58 680.728,42 609.663,21 593.789,80 583.872,21 568.648,64
1986 554.402,15 540.862,27 518.114,86 502.910,06 494.869,11 485.656,61 475.915,91 458.362,53 452.751,49 439.328,76 419.588,27 412.365,42
1987 403.846,32 388.704,95 373.069,95 360.320,54 343.292,01 329.081,40 321.761,12 307.726,04 295.524,50 282.861,00 269.456,17 250.333,34
1988 234.264,65 214.203,80 190.092,26 154.206,09 129.067,42 122.123,73 117.460,75 96.564,03 78.297,61 27.923,14 21.791,93 18.030,82
1989 11.849,06 6.589,52 5.334,72 4.649,55 3.705,66 2.839,45 2.335,43 2.023,80 1.673,70 1.258,43 1.011,04 786,94
1990 587,19 484,36 409,28 323,09 235,38 171,01 113,77 64,58 14,89 11,02 10,41 9,93
1991 8,85 7,79 7,42 7,21 7,00 6,34 5,84 5,56 5,34 5,21 4,96 4,66
1992 4,52 4,43 4,38 4,23 4,13 3,92 3,82 3,71 3,57 3,46 3,23 3,08
1993 3,00 2,92 2,84 2,74 2,63 2,55 2,50 2,46 2,41 2,35 2,30 2,26
1994 2,24 2,23 2,22 2,19 2,17 2,16 2,15 2,13 2,07 2,04 2,04 2,03
1995 2,03 2,00 1,98 1,95 1,93 1,92 1,92 1,91 1,90 1,89 1,88 1,87
1996 1,86 1,84 1,82 1,81 1,80 1,78 1,76 1,75 1,73 1,72 1,70 1,68
1997 1,67 1,67 1,67 1,66 1,66 1,64 1,63 1,63 1,62 1,62 1,61 1,60
1998 1,59 1,57 1,56 1,54 1,53 1,53 1,52 1,51 1,50 1,50 1,50 1,50
1999 1,50 1,49 1,48 1,47 1,46 1,46 1,45 1,45 1,44 1,44 1,43 1,42
2000 1,42 1,42 1,41 1,41 1,40 1,40 1,40 1,39 1,39 1,38 1,37 1,37
2001 1,37 1,36 1,36 1,36 1,36 1,36 1,36 1,37 1,38 1,37 1,38 1,39
2002 1,40 1,40 1,40 1,40 1,39 1,39 1,39 1,39 1,38 1,37 1,36 1,37
2003 1,37 1,37 1,37 1,36 1,36 1,36 1,37 1,37 1,37 1,36 1,36 1,35
2004 1,35 1,34 1,32 1,31 1,30 1,29 1,28 1,28 1,28 1,28 1,28 1,28 55
2005 1,28 1,28 1,28 1,28 1,28 1,27 1,27 1,27 1,26 1,26 1,25 1,25
2006 1,24 1,23 1,23 1,23 1,22 1,23 1,23 1,23 1,22 1,22 1,22 1,22
2007 1,22 1,23 1,23 1,23 1,22 1,21 1,20 1,19 1,18 1,17 1,17 1,17
2008 1,16 1,16 1,15 1,14 1,13 1,12 1,10 1,09 1,07 1,06 1,06 1,06
2009 1,07 1,08 1,10 1,11 1,11 1,12 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13
2010 1,12 1,12 1,11 1,11 1,11 1,10 1,10 1,10 1,09 1,09 1,09 1,08
2011 1,08 1,06 1,06 1,05 1,04 1,04 1,03 1,03 1,03 1,02 1,02 1,01
2012 1,01 1,02 1,02 1,01 1,01 1,01 1,01 1,02 1,02 1,01 1,01 1,02
2013 1,02 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02 1,02 1,01 1,00 0,99 1,00 1,00
2014 1,00 1,00 1,00

Análisis Tributario 314 • marzo 2014

2. Por enajenaciones realizadas desde el 7 de FEBRERO DE 2013 hasta el 6 de MARZO de 2014 (R. M. Nº 46-2014-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 200,960,174.19 198,117,818.78 194,117,642.56 194,010,808.42 191,915,963.47 189,220,418.08 162,188,929.79 151,143,764.00 148,741,619.79 144,721,576.01 142,460,149.08
1977 141,563,873.46 135,150,532.48 130,901,462.64 126,290,054.53 125,213,463.97 123,336,977.86 116,560,444.91 112,517,599.39 109,240,049.24 106,613,530.59 104,921,168.38 102,406,595.98
1978 98,804,401.99 90,602,091.81 85,393,267.12 82,977,867.14 80,157,116.51 71,024,373.18 65,493,291.02 62,716,258.96 60,531,905.25 57,744,023.41 54,735,930.68 51,698,910.67
1979 50,491,903.40 48,009,484.14 45,997,560.69 43,958,471.89 42,532,643.60 41,221,294.33 40,186,689.34 37,821,751.93 36,175,443.55 34,727,950.63 33,765,518.32 32,363,831.34
1980 31,374,409.75 30,208,461.28 29,120,452.60 28,242,833.93 27,505,342.58 26,703,521.57 26,045,856.06 25,499,485.62 24,351,587.48 23,196,019.40 22,072,819.27 21,279,158.87
1981 20,503,158.52 18,626,759.84 17,595,676.03 16,944,161.83 16,277,181.79 15,526,675.43 15,195,489.96 14,831,607.16 14,201,345.76 13,871,729.54 13,239,767.60 12,746,438.91
1982 12,344,567.40 11,943,340.20 11,538,598.27 11,050,825.16 10,726,776.72 10,292,335.55 9,887,599.44 9,503,530.88 9,141,027.69 8,801,645.53 8,267,266.91 7,977,617.90
1983 7,516,047.05 6,968,932.42 6,505,455.80 6,089,684.72 5,582,065.01 5,214,140.91 4,819,831.27 4,403,103.95 4,018,287.20 3,701,471.30 3,489,588.40 3,354,909.16
1984 3,177,767.01 2,983,695.36 2,781,577.32 2,616,134.91 2,461,042.24 2,307,598.80 2,121,176.64 1,962,663.78 1,840,246.60 1,765,289.09 1,683,312.59 1,585,936.06
1985 1,473,766.75 1,293,085.14 1,178,120.60 1,055,900.43 968,501.61 847,559.13 757,809.65 679,341.67 608,421.23 592,580.16 582,682.77 567,490.22
1986 553,272.75 539,760.45 517,059.38 501,885.56 493,860.98 484,667.25 474,946.39 457,428.78 451,829.16 438,433.78 418,733.50 411,525.37
1987 403,023.62 387,913.09 372,309.95 359,586.51 342,592.67 328,411.01 321,105.64 307,099.16 294,922.47 282,284.77 268,907.25 249,823.37
1988 233,787.41 213,767.43 189,705.02 153,891.95 128,804.49 121,874.94 117,221.47 96,367.31 78,138.11 27,866.26 21,747.53 17,994.09
1989 11,824.92 6,576.10 5,323.85 4,640.07 3,698.11 2,833.66 2,330.67 2,019.67 1,670.29 1,255.87 1,008.98 785.33
1990 585.99 483.37 408.45 322.43 234.90 170.66 113.54 64.45 14.86 11.00 10.39 9.91
1991 8.83 7.77 7.40 7.19 6.99 6.33 5.82 5.54 5.33 5.20 4.95 4.65
1992 4.51 4.43 4.37 4.22 4.12 3.91 3.82 3.71 3.56 3.45 3.22 3.08
1993 3.00 2.91 2.84 2.74 2.63 2.54 2.50 2.45 2.40 2.34 2.30 2.26
1994 2.23 2.22 2.21 2.19 2.17 2.16 2.15 2.13 2.07 2.04 2.03 2.03
1995 2.02 2.00 1.97 1.95 1.93 1.92 1.91 1.91 1.90 1.89 1.88 1.86
1996 1.86 1.84 1.81 1.80 1.79 1.78 1.76 1.74 1.73 1.71 1.69 1.68
1997 1.67 1.66 1.66 1.66 1.65 1.64 1.63 1.62 1.62 1.61 1.61 1.60
1998 1.59 1.57 1.55 1.54 1.53 1.53 1.52 1.51 1.50 1.49 1.49 1.49
1999 1.49 1.49 1.47 1.46 1.46 1.45 1.45 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42
2000 1.41 1.41 1.41 1.40 1.40 1.39 1.39 1.38 1.38 1.37 1.37 1.36
2001 1.36 1.36 1.36 1.36 1.36 1.36 1.36 1.37 1.37 1.37 1.38 1.39
2002 1.39 1.40 1.40 1.40 1.39 1.39 1.39 1.38 1.38 1.37 1.36 1.36
2003 1.37 1.37 1.37 1.35 1.36 1.36 1.36 1.37 1.37 1.36 1.35 1.35
2004 1.34 1.34 1.32 1.31 1.30 1.29 1.28 1.28 1.28 1.28 1.28 1.28
2005 1.28 1.28 1.28 1.28 1.27 1.27 1.27 1.27 1.26 1.25 1.25 1.25
2006 1.24 1.22 1.23 1.23 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22 1.22
2007 1.22 1.22 1.23 1.22 1.22 1.21 1.20 1.19 1.18 1.17 1.17 1.17
2008 1.16 1.16 1.14 1.13 1.13 1.12 1.10 1.09 1.07 1.06 1.06 1.06
2009 1.07 1.08 1.10 1.10 1.11 1.12 1.12 1.12 1.13 1.13 1.13 1.13
2010 1.12 1.11 1.11 1.11 1.11 1.10 1.10 1.10 1.09 1.09 1.09 1.08
2011 1.07 1.06 1.06 1.05 1.04 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02 1.01 1.01
2012 1.01 1.02 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01
2013 1.02 1.02 1.02 1.02 1.02 1.02 1.01 1.00 1.00 0.99 1.00 1.00
2014 1.00 1.00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

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 PROYECTOs DE LEY
PROYECTOS
DE LEY Del 11 DE FEBRERO AL 10 DE MARZO DE 2014
IMPUESTO A LA RENTA
• DEDUCCIONES DE LAS RENTAS DEL TRABAJO
PROYECTO Nº 3211/2013-CR (GFP) / 04.03.2014
PROPUESTA: Modificar los artículos 45° y 46° de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR).
De este modo, se señalaría que para establecer la renta de
cuarta categoría el contribuyente podrá deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable el 30 por ciento por concepto de
todo gasto, hasta el límite de 24 UIT.
De otro lado, se establecería que los contribuyentes que
obtengan rentas de quinta categoría, añadirían a las 7 UIT
una deducción del 20 por ciento.
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
56
• EXONERACIÓN DEL IMPUESTO PREDIAL A NO
PENSIONISTAS
PROYECTO Nº 3226/2013-CR (GFP) / 04.03.2014
PROPUESTA: Incorporar el artículo 19°-A a la Ley de Tributa-
ción Municipal (LTM).
En tal sentido, se establecería que los beneficios reconocidos
en el artículo 19° de la LTM se extenderían a los titulares de
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
predios que no son pensionistas, siempre que sean titulares
de un solo predio a nombre propio o de la sociedad conyugal
y su edad sea superior a los 65 años. Asimismo, el titular
deberá acreditar la propiedad por más de 20 años. La exo-
neración se perdería con la adquisición de otra propiedad
inmueble.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA
PROYECTO Nº 3221/2013-CR (GGP) / 04.03.2014
PROPUESTA: Modificar el literal a) del primer párrafo del
artículo 18° de la Ley Nº 27688, Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna.
Así, se establecería que las mercancías que procedan, entre
otros, del Puesto de Control Aduanero fronterizo de Santa
Rosa, que se internen en la Zona Franca y Zona Comercial
de Tacna y sean susceptibles de ser comercializados en ella,
están exonerados de todo impuesto creado o por crearse,
pagando únicamente un arancel especial.
• CRÉDITO POR REINVERSIÓN A ENTIDADES EDUCATIVAS
PROYECTO Nº 3186/2013-CR (GAPFA) / 25.02.2014
PROPUESTA: Derogar la Ley N° 29766, que precisa el alcance
de los beneficios tributarios a los que hace referencia el
artículo 2° del Dec. Leg. Nº 1087, que aprueba las normas en
educación para el mejor aprovechamiento de los Acuerdos
de Promoción Comercial.
Asimismo, se modificaría el artículo 13° del Dec. Leg. N° 822,
Ley de Promoción de Inversión en la Educación, de modo
AT-03-ProyecLey(56).indd 56
que solo se otorgaría el derecho a un crédito tributario por
reinversión a las instituciones educativas particulares que
reinviertan totalmente su renta reinvertible en sí mismas.
Además, la reinversión solo podrá realizarse en innovación
científica, investigadora y tecnológica, exclusivos para fines
educativos.
SECTOR EMPRESARIAL
• PROHIBICIÓN DEL USO DESMEDIDO DE BOLSAS PLÁSTICAS
PROYECTO Nº 3208/2013-CR (GUR) / 04.03.2014
PROPUESTA: Aprobar Ley que proteja a la sociedad y al me-
dio ambiente del uso descontrolado de las bolsas plásticas,
prohibiendo el uso de estas para la venta de productos
distribuidos en mercados y supermercados.
• RECARGO AL CONSUMO
PROYECTO Nº 3195/2013-CR (GCP) / 03.03.2014
PROPUESTA: Modificar la Quinta Disposición Complemen-
taria del Decreto Ley Nº 25988, referido al recargo al con-
sumo en los establecimientos de hospedaje o expendio de
comidas y bebidas.
De este modo, se dispondría que los establecimientos men-
cionados realizarán un recargo al consumo del 13 por ciento
del valor de los servicios que prestan, de manera disgregada
al precio final, cuyo monto debería repartirse entre todos
los trabajadores en función de los días y horas trabajados
en cada mes. Este pago no tendría carácter remunerativo.
• AMPLIACIÓN DEL PLAZO MÁXIMO DEL DIFERIMIENTO DE
CHEQUE
PROYECTO Nº 3218/2013-CR (GFP) / 04.03.2014
PROPUESTA: Modificar el artículo 199° y el inciso 209.2 del
artículo 209° de la Ley Nº 27287, Ley de Títulos Valores.
Así, se ampliaría el plazo máximo del cheque para su dife-
rimiento a 180 días desde su emisión.
Además, se establecería que con ocasión de la interdicción
o muerte del emitente, la conclusión del contrato de cuenta
corriente que opera con giro de cheques por quiebra solo
ocurrirá después de transcurridos 30 días calendarios. Tra-
tándose de cuentas corrientes que operen con cheques de
pago diferido la conclusión ocurriría después de transcurri-
dos 210 días calendarios.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
GAPFA = Grupo Parlamentario Acción Popular – Frente Amplio.
GCP = Grupo Parlamentario Concertación Parlamentaria.
GFP = Grupo Parlamentario Fuerza Popular.
GGP = Grupo Parlamentario Nacionalista Gana Perú.
GUR = Grupo Parlamentario Unión Regional.
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TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS(*)
Aprueban el Sistema del Aporte
por Regulación del OEFA
(14.02.2014 – 516780)
RESOLUCIÓN DE PRESIDENCIA DEL
CONSEJO DIRECTIVO
Nº 19-2014-OEFA/PCD
Lima, 7 de febrero de 2014
VISTOS: El Informe Nº 002-2014-OEFA/OTI de
la Oficina de Tecnologías de la Información y
el Informe Nº 010-2014-OEFA/OA de la Oficina
de Administración; y,
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolución de Consejo Direc-
tivo Nº 009-2014-OEFA/CD publicada el 31 de
enero de 2014, se aprobó el Procedimiento
de Recaudación y Control del Aporte por
Regulación del Organismo de Evaluación y
Fiscalización Ambiental - OEFA (en adelante,
el Procedimiento);
Que, el Numeral 6.1 del Artículo 6° del Procedi-
miento señala que los sujetos obligados al pago
del Aporte por Regulación deberán inscribirse
en el registro implementado por el OEFA a
través del portal institucional de la entidad;
Que, el Numeral 7.1 del Artículo 7° del Procedi-
miento señala que los sujetos obligados deberán
presentar la autoliquidación del Aporte por Regu-
lación mediante una Declaración Jurada, la cual
estará disponible en el Portal Institucional del
OEFA; asimismo, la referida norma dispone en el
Numeral 16.4 de su Artículo 16° que la presenta-
ción de la declaración sustitutoria o rectificatoria
se realizará a través del Portal mencionado;
Que, la Segunda Disposición Complementaria
Final del Procedimiento señala que mediante
Resolución de Presidencia de Consejo Direc-
tivo del OEFA se establecerán, entre otros,
los procedimientos que se requieran para la
correcta implementación de la recaudación y
control del Aporte por Regulación;
Que, el Artículo 88° del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF (en adelante, el TUO
del Código Tributario), establece que la decla-
ración tributaria es la manifestación de hechos
comunicados a la Administración Tributaria en
la forma establecida por Ley, Reglamento, Reso-
lución de Superintendencia o norma de rango
similar, la cual podrá constituir la base para la
determinación de la obligación tributaria;
Que, asimismo, el referido Artículo 88° faculta
a la Administración Tributaria para autorizar
AT-03-Legis(57-66).indd 57
Del 26 de FEBRERO al 10 de MARZO de 2014
la presentación de la declaración tributaria
por medios magnéticos, fax, transferencia
electrónica, o por cualquier otro medio que
señale, previo cumplimiento de las condiciones
que se establezcan mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar;
Que, mediante Informe Nº 002-2014-OEFA/
OTI, la Oficina de Tecnologías de la Información
señala que ha desarrollado el Sistema del Aporte
por Regulación del OEFA, que constituye la
herramienta informática a través de la cual los
obligados al pago del Aporte por Regulación po-
drán realizar su inscripción, así como presentar
la Declaración Jurada, la Declaración Sustituto-
ria y la Declaración Rectificatoria, entre otras;
Que, la Oficina de Tecnologías de la Infor-
mación señala que el Sistema del Aporte por
Regulación del OEFA comprende los siguien-
tes módulos: i) Módulo de Mantenimiento de
Usuarios y Perfiles, ii) Módulo de Registro de
Obligados y iii) Módulo de Declaración Jurada;
Que, mediante Informe Nº 010-2014-OEFA/
OA, la Oficina de Administración señala que
ha validado los referidos módulos, verificando
que cumplen con los requerimientos necesa-
rios para los procesos de mantenimiento de
usuarios y perfiles, registro de obligados y
la realización de la declaración jurada de los
obligados al pago del Aporte por Regulación;
Que, en ese sentido, resulta necesario aprobar
el Sistema del Aporte por Regulación del Orga-
nismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental,
así como los Lineamientos que regulen las con-
diciones de acceso y uso del referido sistema;
Contando con el visado de la Secretaría Gene-
ral, la Oficina de Administración, la Oficina de
Tecnologías de la Información y la Oficina de
Asesoría Jurídica del OEFA;
De conformidad con lo establecido en el Artí-
culo 88° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF, la Segunda Disposición Com-
plementaria Final del Procedimiento de Recau-
dación y Control del Aporte por Regulación
del Organismo de Evaluación y Fiscalización
Ambiental - OEFA, aprobado por Resolución
de Consejo Directivo Nº 009-2014-OEFA/CD,
y en ejercicio de las atribuciones conferidas en
el Literal t) del Artículo 15° del Reglamento de
Organización y Funciones del OEFA, aprobado
por Decreto Supremo Nº 022-2009-MINAM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Aprobar el Sistema del Aporte
por Regulación del Organismo de Evaluación y
Fiscalización Ambiental - OEFA que compren-
de: el Módulo de Mantenimiento de Usuarios
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
y Perfiles, el Módulo de Registro de Obligados
y el Módulo de Declaración Jurada.
Artículo 2°.- El Sistema del Aporte por Re-
gulación del OEFA, disponible en el Portal
Institucional, constituye la herramienta in-
formática que permite a los sujetos obligados
al pago del Aporte por Regulación realizar la
inscripción en el registro y la presentación de
las Declaraciones Tributarias de forma virtual.
Artículo 3°.- Aprobar los Lineamientos para
el acceso y uso del Sistema del Aporte por
Regulación del Organismo de Evaluación y
Fiscalización Ambiental - OEFA, que forma
parte de la presente Resolución.
Artículo 4°.- Disponer la publicación de la pre-
sente Resolución en el diario oficial el Peruano 57
y en el Portal Institucional del Organismo de
Evaluación y Fiscalización Ambiental - OEFA
(www.oefa.gob.pe).
Regístrese, comuníquese y publíquese.
HUGO RAMIRO GÓMEZ APAC
Presidente del Consejo Directivo
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
LINEAMIENTOS PARA EL ACCESO Y USO
DEL SISTEMA DEL APORTE POR REGULA-
CIÓN DEL ORGANISMO DE EVALUACIÓN
Y FISCALIZACIÓN AMBIENTAL - OEFA
Artículo 1°.- Objeto
Los presentes Lineamientos tienen por objeto
regular el acceso y uso del Sistema del Aporte
por Regulación del Organismo de Evaluación
y Fiscalización Ambiental - OEFA.
Artículo 2°.- Alcance
Los Lineamientos son de aplicación obligatoria
para:
2.1 La Oficina de Administración y la Coordi-
nación General de Recaudación y Control del
Aporte por Regulación, o la oficina que haga
sus veces.
2.2 Los sujetos obligados al pago del Aporte
por Regulación que le corresponde al OEFA,
tratándose del desarrollo de las siguientes
operaciones:
a) Inscribirse en el registro de sujetos obliga-
dos al pago del Aporte por Regulación que le
corresponde al OEFA;
b) Presentar declaraciones juradas referidas
a la determinación de la contribución (Aporte
por Regulación);
c) Presentar declaraciones juradas sustituto-
rias o rectificatorias;
(*) Se incluyen la R. de Presidencia del Cons. Direc. Nº
19-2014-OEFA/PCD y la R. de la Fiscalía de la Nación
Nº 635-2014-MP-FN, publicadas el 14.02.2014 y
25.02.2014, respectivamente.
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58
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
AT-03-Legis(57-66).indd 58
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
d) Realizar la corrección y/o actualización de
datos del usuario;
e) Presentar la información que solicite el
OEFA en forma virtual cuando así lo indique
en el requerimiento; y,
f) Presentar solicitudes de compensación,
devolución y otras que se pongan a disposición
de los usuarios.
Artículo 3°.- Definiciones
Para efecto de los presentes Lineamientos
se tendrán en consideración las siguientes
definiciones:
a) Código de Usuario: El número del Registro
Único de Contribuyente (RUC), que permite
identificar al Usuario que ingresa al Sistema
del Aporte por Regulación del OEFA.
b) Contraseña: Texto conformado por números
de cuatro (4) hasta ocho (8) dígitos, de cono-
cimiento exclusivo del Usuario, que asociado
al Código de Usuario otorga privacidad en el
acceso al Sistema del Aporte por Regulación
del OEFA.
c) Procedimiento: Procedimiento de Recau-
dación y Control del Aporte por Regulación
del Organismo de Evaluación y Fiscalización
Ambiental - OEFA, aprobado por Resolución
de Consejo Directivo Nº 009-2014-OEFA/CD,
publicada el 31 de enero de 2014.
d) Sistema del Aporte por Regulación del
OEFA: Sistema informático disponible en el
Portal Institucional del OEFA, que permite al
Usuario realizar la inscripción y la presentación
de las declaraciones juradas, entre otras, en
forma virtual.
e) Solicitud de Acceso al Registro: Formato
que será utilizado por el solicitante para
requerir al OEFA la asignación de un Código
de Usuario y una Contraseña para acceder al
Sistema del Aporte por Regulación del OEFA.
f) Usuario: Sujeto obligado al pago del Aporte
por Regulación que le corresponde al OEFA,
inscrito en el Registro a que se refiere el
Artículo 6° del Procedimiento de Recauda-
ción y Control del Aporte por Regulación
del Organismo de Evaluación y Fiscalización
Ambiental - OEFA.
Artículo 4°.- Ingreso al Sistema del Aporte por
Regulación del OEFA
El Usuario debe ingresar al Sistema del Aporte
por Regulación del OEFA a través del Portal
Institucional de esta entidad, registrando su
Código de Usuario (número de RUC) y la
Contraseña a que se refiere el Artículo 6° del
Procedimiento. Es requisito indispensable
realizar el cambio de contraseña solicitada por
el Sistema del Aporte por Regulación del OEFA
para continuar con el acceso a dicho sistema.
Artículo 5°.- Inscripción en el registro de sujetos
obligados
Para la inscripción en el registro de sujetos
obligados al pago del Aporte por Regulación,
el Usuario debe ingresar los datos requeridos
en el Anexo II del Procedimiento. Al finalizar,
el Sistema del Aporte por Regulación del OEFA
permite imprimir una constancia de conclusión
del proceso de inscripción.
Artículo 6°.- Declaración jurada y pago del
Aporte por Regulación
El Sistema del Aporte por Regulación permite
al Usuario efectuar la Declaración Jurada
(autoliquidación) referida en el Artículo 7° del
Procedimiento. El referido sistema asigna a la
Declaración Jurada un Código Autogenerado
que equivale a la constancia de la presentación
ante el OEFA. Este Código Autogenerado
permite a su vez que el Usuario realice el pago
correspondiente ante las entidades financieras
autorizadas a que se refiere el Numeral 7.3 del
Artículo 7° del Procedimiento.
Artículo 7°.- Responsabilidad sobre el Código de
Usuario y la Contraseña
Es responsabilidad del Usuario tomar las medi-
das de seguridad en el uso del Código de Usua-
rio y la Contraseña entregados por el OEFA. Se
entenderá que la operación ha sido efectuada
por el Usuario en todos aquellos casos en los
que, para acceder al Sistema del Aporte por
Regulación del OEFA, se haya utilizado el re-
ferido Código de Usuario y la Contraseña, así
como las contraseñas generadas por el Usuario
con posterioridad.
Artículo 8°.- Obtención de una nueva Contraseña
El Usuario, ante la pérdida, olvido o extravío de
su contraseña, podrá obtener una nueva, para
lo cual deberá apersonarse a las oficinas del
OEFA. Para este efecto, el representante legal
deberá presentar una solicitud requiriendo la
nueva contraseña.
El otorgamiento de una nueva contraseña
implicará automáticamente la anulación de la
contraseña anterior generada por el OEFA y
aquellas generadas por el propio Usuario, de
ser el caso.
Artículo 9°.- De la Seguridad del Sistema del
Aporte por Regulación del OEFA
El Sistema del Aporte por Regulación está
diseñado para prevenir, detectar e impedir
violaciones a la seguridad durante el envío de
información. Para este fin cuenta, entre otras,
con las siguientes medidas de seguridad:
a) El uso de un Código de Usuario y una Con-
traseña para efectos de identificar al Usuario
que acceda al Sistema del Aporte por Regula-
ción del OEFA; y,
b) El monitoreo de la red privada del OEFA, a
través de dispositivos de seguridad que permi-
tirán proteger a los usuarios contra cualquier
tráfico no autorizado.
Artículo 10°.- Administración y mantenimiento
del Sistema
La Oficina de Tecnologías de la Información del
OEFA es el órgano responsable de supervisar
la administración del Sistema del Aporte por
Regulación del OEFA, así como de garantizar
su adecuado mantenimiento y funcionalidad,
brindando el asesoramiento técnico necesario
a las áreas y usuarios del sistema.
Aprueban Tarifario Único del
Ministerio Público para el año
2014 (25.02.2014 – 517500)
RESOLUCIÓN DE LA FISCALÍA DE LA
NACIÓN Nº 635-2014-MP-FN(*)
Lima, 24 de febrero del 2014
VISTOS:
El Oficio Nº 115-2014-MP-FN-GG de la Ge-
rencia General y el Informe Nº 022-2014-MP-
FN-GG/OCPLAP/03, de la Oficina Central de
Planificación y Presupuesto, relacionados con
la actualización y aprobación de los costos de
los servicios del Tarifario Único del Ministerio
Público para el año 2014, y;
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolución de la Fiscalía de la
Nación Nº 1056-2012-MP-FN de fecha 07 de
mayo de 2012, se aprobó el Tarifario Único
del Ministerio Publico, el cual contiene los
servicios prestados por el Ministerio Público
a través de las Dependencias Fiscales, Ad-
ministrativas y Divisiones Médico Legales,
siendo actualizado mediante Resolución de la
Fiscalía de la Nación Nº 4283-2013-MP-FN de
fecha 26 de diciembre de 2013 los servicios de
“Ginecológico”, “Espermatológico”, “Examen
Tricológico” y “Psicológico”;
Que, por Decreto Supremo Nº 304-2013-EF,
se aprobó el valor de la Unidad Impositiva
Tributaría (UIT), para el año 2014. en la suma
de Tres Mil Ochocientos y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 3,800.00);
Que, la Gerencia Central de Finanzas remitió
la propuesta de actualización de los costos de
las “Tomografías (Cerebral. Tem Macizo Fa-
cial, Tem Columna, Extremidades Inferiores,
Extremidades Superiores, Tórax. Abdomen
Superior, Abdomen Total y Pelvis)” así como de
la “Certificación de Documentación para Trámi-
tes a Nivel Internacional (Actas de Necropsias
del Instituto de Medicina Legal y Documentos
emitidos por los señores Fiscales Certificadas
por el Secretario General)”; y la incorpora-
ción de cuatro (04) nuevos servicios como;
“Constancia de No Registrar Denuncia Penal”,
“Determinación de imágenes de superficie de
materiales”, “Espectrometría de Rayos X de
los Materiales” y “Estudio completo: Imagen y
composición de la Superficie de los Materiales”;
Que, los numerales 38.2 y 38.3 del artículo 38°
de la Ley Nº 27444 “Ley del Procedimiento
Administrativo General”, disponen que cada 2
(dos) años, las entidades están obligadas a pu-
blicar el íntegro del TUPA bajo responsabilidad
del Titular sin embargo, podrán hacerlo antes,
cuando consideren que las modificaciones
producidas en el mismo lo ameriten;
Estando a lo propuesto por la Gerencia Central
de Finanzas y contando con el visto bueno de
la Gerencia General, de la Jefatura Nacional del
Instituto de Medicina Legal y Ciencias Foren-
ses, Oficina Central de Planificación y Presu-
puesto y de la Oficina de Asesoría Jurídica, y;
En uso de las atribuciones conferidas por el
artículo 64° del Decreto Legislativo Nº 052,
“Ley Orgánica del Ministerio Público”, lo dis-
puesto por el artículo 38° de la Ley 27444 “Ley
del Procedimiento Administrativo General” y
el artículo 15° del Decreto Supremo Nº 079-
2007-PCM que Aprueban lineamientos para
elaboración y aprobación de TUPA y estable-
cen disposiciones para el cumplimiento de la
Ley del Silencio Administrativo”.
(*) Los anexos se han consignado en el Suplemento
Electrónico Portafolio Tributario Nº 72, marzo de 2014.
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SE RESUELVE:
Artículo Primero.- APROBAR el Tarifario Único
del Ministerio Público para el año 2014, el
mismo que consta de tres (03) folios y dos
(02) formatos que forman parte integrante de
la presente Resolución.
A r tículo S egundo .- Dejar sin efecto la Re-
solución de la Fiscalía de la Nación Nº
1056-2012-MP-FN, de fecha 07 de mayo
de 2012 y la Resolución de la Fiscalía de la
Nación Nº 4283-2013-MP-FN, de fecha 26 de
Diciembre de 2013.
Artículo Tercero.- Considerar como exonera-
ciones al pago por los servicios que brinda el
Instituto de Medicina Legal y Ciencias Foren-
ses en los siguientes casos:
1. Los Policías y Bomberos en el cumplimiento
de sus funciones.
2. Las diligencias y pericias requeridas, por el
Poder Judicial, el Ministerio Público, el fuero
militar, que resulten como consecuencia de las
acciones penales.
3. Las diligencias y pericias requeridas por la
Policía Nacional del Perú - PNP comprendidas
en los alcances de las Leyes Nºs. 27337 y 26260.
4. Casos de Niños y Adolescentes en cumpli-
miento a lo dispuesto por el artículo 158° de
la Ley Nº 27337, “Ley que aprueba el Nuevo
Código de los Niños y Adolescentes”.
5. Casos de Violencia Familiar, en aplicación al
Texto Único Ordenado de la Ley Nº 26260 “Ley
de Protección frente a la violencia Familiar”
aprobado por Decreto Supremo Nº 006-97-JUS.
Artículo Cuarto.- Las solicitudes de servicios
provenientes de otras dependencias del Estado,
se rigen por el criterio de colaboración entre
entidades dispuesta por el Artículo 76° de la
Ley Nº 27444, serán atendidas gratuitamente
salvo en aquellos casos en que al Ministerio
Público le ocasionen gastos elevados o pon-
gan en peligro el cumplimiento de sus propias
funciones o cuando las acciones se encuentren
fuera del ámbito de la actividad ordinaria de
la entidad, por lo que la autoridad solicitante
asumirá el pago del servicio, previa evaluación
del Presidente de la Junta de Fiscales Supe-
riores del Distrito Fiscal correspondiente o del
Jefe Nacional del Instituto de Medicina Legal
cuando corresponda.
Artículo Quinto.- Las solicitudes de exonera-
ción de pago por indigencia, según el Formato
que como Anexo forma parte de la presente
Resolución, de la Sede del Distrito Fiscal serán
presentadas ante el Presidente de la Junta
de Fiscales Superiores para su evaluación y
autorización; en el caso de las provincias fuera
de la sede lo asumirán los Fiscales Coordina-
dores o si no lo hubiera ante el Fiscal de la
provincia; en el caso de las Sub Gerencias de
Criminalística estas serán autorizadas por el
funcionario a cargo.
Artículo Sexto.- El Gerente Administrativo o el
Administrador del Distrito Fiscal coordinará
la implementación de un sistema de base de
datos para el registro de las solicitudes por
indigencia.
Ar tículo Séptimo.- ENCARGAR a la Oficina
Central de Tecnologías de la Información, la
publicación de la presente Resolución en la
página Web de la Institución así como en el
AT-03-Legis(57-66).indd 59
Portal de Transparencia del Estado Peruano.
Artículo Octavo.- Los Presidentes de la Junta
de Fiscales Superiores de los Distritos Fiscales,
a través de los Administradores de los Distritos
Fiscales o Gerentes Administrativos respecti-
vos, dispondrán que los servicios aprobados en
el articulo primero de la presente Resolución,
se publiquen en zonas visibles de todas las
dependencias Fiscales.
Artículo Noveno.- Poner en conocimiento de
los Presidentes de la Junta de Fiscales Supe-
riores de los Distritos Fiscales de la República,
Gerencia General, Instituto de Medicina Legal
y Ciencias Forenses, Gerencia Central de
Finanzas, Oficina Central de Planificación y
Presupuesto, Oficina de Asesoría Jurídica y a
fa Oficina Central de Tecnologías de la Infor-
mación, la presente Resolución para los fines
correspondientes.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
JOSÉ ANTONIO PELÁEZ BARDALES
Fiscal de la Nación
Designan órganos responsables
de la evaluación de las
solicitudes de acogimiento al
Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del IGV y de la
suscripción de los Contratos de
Inversión y sus adendas derivadas
de las solicitudes de acogimiento
(26.02.2014 – 517525)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 73-2014-MINAGRI
Lima, 14 de febrero de 2014
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Legislativo Nº 973,
modificado por la Ley Nº 30056, se establece el
Régimen Especial de Recuperación Anticipada
del Impuesto General a las Ventas - IGV, que
implica la devolución del IGV que gravó las im-
portaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos, bienes intermedios nuevos,
servicios y contratos de construcción, realiza-
dos en la etapa preproductiva, a ser empleados
por los beneficiarios del Régimen directamente
para la ejecución de los proyectos previstos en
los Contratos de Inversión respectivos a que
se hace referencia en el artículo 4° del men-
cionado Decreto Legislativo y que se destinen
a la realización de operaciones gravadas con
el IGV o a exportaciones;
Que, con Decreto Supremo Nº 084-2007-EF se
aprobó el Reglamento del Decreto Legislativo
Nº 973, posteriormente modificado por el De-
creto Supremo Nº 096-2011-EF y el Decreto
Supremo Nº 187-2013-EF;
Que, el mencionado Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, aprueba las modificaciones al
Reglamento del Decreto Legislativo Nº 973, a
fin de adecuarlo a las disposiciones de la Ley
Nº 30056, dentro de cuyas disposiciones la
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Tercera Disposición Complementaria Tran-
sitoria establece que los sectores mediante
Resolución del Titular deben designar al ór-
gano u órganos responsables de la evaluación
de las solicitudes de acogimiento al Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV
creado por el Decreto Legislativo Nº 973 y al
titular del órgano responsable de la suscripción
de los correspondientes Contratos de Inversión
y sus respectivas adendas;
Que, en consecuencia, resulta necesario desig-
nar al órgano responsable de la evaluación de
las solicitudes de acogimiento al Régimen Es-
pecial de Recuperación Anticipada del IGV y al
titular del órgano responsable de la suscripción
de los Contratos de Inversión y sus respectivas
adendas del Ministerio de Agricultura y Riego;
De conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo Nº 997, Decreto Legislativo que
aprueba la Ley de Organización y Funciones
del Ministerio de Agricultura, modificado por
la Ley Nº 30048; y, su Reglamento de Orga-
nización y Funciones aprobado por Decreto
Supremo Nº 031-2008-AG;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Designar a la Dirección General de
Competitividad Agraria del Ministerio de Agri-
cultura y Riego, como órgano responsable de la 59
evaluación de las solicitudes de acogimiento al
Régimen Especial de Recuperación Anticipada
del Impuesto General a las Ventas - IGV.
Artículo 2°.- Designar al Viceministro de De-
sarrollo e Infraestructura Agraria y Riego del
Ministerio de Agricultura y Riego, como órgano
responsable de la suscripción de los Contratos
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
de Inversión y sus adendas derivadas de las
solicitudes de acogimiento al Régimen Espe-
cial de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas - IGV.
Ar tículo 3°.- Comunicar las designaciones
efectuadas a la Agencia de Promoción de la In-
versión Privada - PROINVERSIÓN en un plazo
de cinco (05) días hábiles, contados a partir
de la expedición de la presente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
MILTON VON HESSE LA SERNA
Ministro de Agricultura y Riego
Precisan alcances del Literal a.2
del Artículo 5° del Procedimiento
de Recaudación y Control del
Aporte por Regulación del OEFA,
aprobado por ResOLUCIón Nº
9-2014-OEFA/CD (26.02.2014 – 517550)
RESOLUCIÓN DE PRESIDENCIA
DEL CONSEJO DIRECTIVO
Nº 20-2014-OEFA/PCD
Lima, 25 de febrero de 2014
VISTOS: El Informe Nº 018-2014-OEFA/DS
de la Dirección de Supervisión y el Informe
Nº 001-2014-OEFA/APR de la Coordinación
General de Recaudación y Control del Aporte
18/03/14 12:31

60
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
AT-03-Legis(57-66).indd 60
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
por Regulación del Organismo de Evaluación
y Fiscalización Ambiental - OEFA; y,
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolución de Consejo Direc-
tivo Nº 009-2014-OEFA-CD, publicada el 31
de enero de 2014, se aprobó el Procedimiento
de Recaudación y Control del Aporte por
Regulación del Organismo de Evaluación y
Fiscalización Ambiental - OEFA (en adelante,
el Procedimiento);
Que, el Literal a.2 del Artículo 5° del Proce-
dimiento, que regula la determinación de la
base imponible para el subsector hidrocar-
buros, establece en su parte final que en el
caso de los concesionarios de transporte por
ductos de los productos líquidos derivados de
los hidrocarburos y líquidos de gas natural,
así como de transporte de gas natural por
ductos, los montos recaudados en aplicación
de la Ley Nº 29852 - Ley que crea el Sistema
de Seguridad Energética en Hidrocarburos y
el Fondo de Inclusión Social Energético, así
como lo recaudado en virtud de la aplicación
de otros cargos en los cuales el concesionario
sea únicamente recaudador, no forman parte
de la base imponible para el cálculo del Aporte
por Regulación;
Que, la Segunda Disposición Complementaria
Final del Procedimiento señala que mediante
Resolución de Presidencia de Consejo Direc-
tivo del OEFA se establecerán procedimientos
para la presentación, trámite y resolución de
las solicitudes no contenciosas y contenciosas,
así como otros que se requieran para la correc-
ta implementación de la recaudación y control
del Aporte por Regulación;
Que, la Dirección de Supervisión del OEFA,
mediante el documento de Visto, señala que de
conformidad con lo establecido en el Glosario,
Siglas y Abreviaturas del Subsector Hidro-
carburos, aprobado por Decreto Supremo Nº
032-2002-EM, el combustible es una mezcla de
hidrocarburos utilizados para generar energía
por medio de combustión que cumplen con las
Normas Técnicas Peruanas (en adelante, las
NTP) para dicho uso o normas internacionales
en lo no previsto por aquellas;
Que, asimismo, la citada Dirección señala que
el petróleo crudo no ha sido desarrollado en las
NTP; y que los otros productos derivados de
los hidrocarburos, tales como asfaltos, breas,
insumos químicos, solventes y lubricantes no
son empleados para generar energía por medio
de combustión; en tal sentido, al no ser conside-
rados combustibles, en el marco de lo dispuesto
en el Decreto Supremo Nº 032-2002-EM, reco-
mienda se precise que aquellos no se encuentren
considerados en las disposiciones establecidas
en Literal a.2 del Artículo 5° del Procedimiento;
Que, la Coordinación General de Recaudación
y Control del Aporte por Regulación del OEFA,
mediante el documento de Visto, señala que
en virtud de lo dispuesto por el Artículo 2°
y el Numeral 4.2 del Artículo 4° de la Ley Nº
29852 - Ley que crea el Sistema de Seguridad
Energética en Hidrocarburos y el Fondo de
Inclusión Social Energético, modificado por
la Décima Disposición Complementaria Mo-
dificatoria de la Ley Nº 30114, los montos re-
caudados en aplicación de la Ley Nº 29852, así
como lo recaudado en virtud de la aplicación
de otros cargos en los cuales el sujeto obligado
del subsector hidrocarburos sea únicamente
recaudador, no forman parte de la base impo-
nible para el cálculo del Aporte por Regulación;
Que, por lo expuesto, resulta necesario pre-
cisar el alcance de lo establecido en el Literal
a.2 del Artículo 5° del Procedimiento que
regula la base imponible aplicable al Subsector
Hidrocarburos;
Contando con el visado de la Secretaría Gene-
ral, la Oficina de Administración, la Oficina de
Planeamiento y Presupuesto, la Dirección de
Supervisión y la Oficina de Asesoría Jurídica
del OEFA;
De conformidad con lo establecido en la
Segunda Disposición Complementaria Final
del Procedimiento de Recaudación y Control
del Aporte por Regulación del Organismo de
Evaluación y Fiscalización Ambiental - OEFA,
aprobado por Resolución de Consejo Directivo
Nº 009-2014-OEFA-CD, y en ejercicio de las
atribuciones conferidas en el Literal t) del
Artículo 15° del Reglamento de Organización
y Funciones del OEFA, aprobado por Decreto
Supremo Nº 022-2009-MINAM;
Se reSuelVe:
Artículo 1°.- Precisar el alcance del Literal a.2
del Artículo 5° del Procedimiento de Recau-
dación y Control del Aporte por Regulación
del Organismo de Evaluación y Fiscalización
Ambiental - OEFA, aprobado por Resolución
de Consejo Directivo Nº 009-2014-OEFA/CD,
en los siguientes términos:
a) La base imponible para los importadores y
productores de hidrocarburos, que realizan
actividad de comercialización de combustibles,
no comprende la comercialización del petróleo
crudo, así como de Otros Productos Derivados
de los Hidrocarburos (OPDH), tales como:
asfaltos, breas, insumos químicos, solventes y
lubricantes, al no ser considerados como com-
bustibles de conformidad con lo establecido en
el Glosario, Siglas y Abreviaturas del Subsector
Hidrocarburos, aprobado por Decreto Supremo
Nº 032-2002-EM.
b) Los montos recaudados por los sujetos
obligados al pago del Aporte por Regulación
del subsector de hidrocarburos, en aplicación
de lo dispuesto por la Ley Nº 29852 - Ley que
crea el Sistema de Seguridad Energética en
Hidrocarburos y el Fondo de Inclusión Social
Energético, así como lo recaudado en virtud
de la aplicación de otros cargos en los cuales
el sujeto obligado que realice la recaudación
sea únicamente recaudador, no forman parte
de la base imponible para el cálculo del Aporte
por Regulación.
Artículo 2°.- Disponer la publicación de la pre-
sente Resolución en el diario oficial El Peruano
y en el Portal Institucional del Organismo de
Evaluación y Fiscalización Ambiental - OEFA
(www.oefa.gob.pe).
Regístrese, comuníquese y publíquese.
HUGO RAMIRO GÓMEZ APAC
Presidente del Consejo Directivo
RATIFICAN EL “CONVENIO ENTRE LA
REPÚBLICA DE COREA Y LA REPÚBLICA
DEL PERÚ PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN Y PREVENIR LA EVASIÓN
FISCAL EN RELACIÓN CON LOS
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA” Y SU
PROTOCOLO (27.02.2014 – 517612)
DECRETO SUPREMO Nº 4-2014-RE
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el “Convenio entre la República de Corea
y la República del Perú para Evitar la Doble
Tributación y Prevenir la Evasión Fiscal en
relación con los Impuestos sobre la Renta” y
su Protocolo, que constituye parte integrante
del mismo, fueron firmados el 10 de mayo de
2012, en la ciudad de Seúl, República de Corea,
y aprobados por Resolución Legislativa Nº
30140 del 26 de diciembre de 2013;
Que, es conveniente a los intereses del Perú
la ratificación de los citados instrumentos
jurídicos internacionales;
De conformidad con lo dispuesto por los artí-
culos 56° y 118° inciso 11 de la Constitución
Política del Perú y el artículo 2° de la Ley Nº
26647 - Establecen normas que regulan actos
relativos al perfeccionamiento nacional de los
tratados celebrados por el Estado peruano;
DecretA:
Artículo 1°.- Ratifícase el “Convenio entre la
República de Corea y la República del Perú
para Evitar la Doble Tributación y Prevenir la
Evasión Fiscal en relación con los Impuestos
sobre la Renta” y su Protocolo, que constituye
parte integrante del mismo, firmados el 10 de
mayo de 2012, en la ciudad de Seúl, República
del Corea, y aprobados por Resolución Legis-
lativa Nº 30140 del 26 de diciembre de 2013.
Artículo 2°.- De conformidad con los artículos
4° y 6° de la Ley Nº 26647, el Ministerio de
Relaciones Exteriores procederá a publicar en
el diario oficial “El Peruano” el texto íntegro
del Convenio y su Protocolo, así como la fecha
de entrada en vigencia.
Artículo 3°.- El presente Decreto Supremo
será refrendado por la Ministra de Relaciones
Exteriores.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veintiséis días del mes de febrero del año dos
mil catorce.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
EDA A. RIVAS FRANCHINI
Ministra de Relaciones Exteriores
18/03/14 12:31

Modifican la R. de S. Nº 91-2005/
SUNAT, que dictó disposiciones
referidas a la declaración y pago
del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo (28.02.2014 – 517705)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 62-2014/SUNAT
Lima, 26 de febrero de 2014
CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto Supremo Nº 057-
2005-EF se dictó el Reglamento del Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo, el cual entre
otros, dispone que la Superintendencia Na-
cional de Aduanas y de Administración Tribu-
taria (SUNAT) es el órgano administrador del
Impuesto, facultándola además a establecer
el medio, forma, plazo y condiciones para la
presentación de la declaración jurada del men-
cionado tributo, así como de su pago;
Que mediante la Resolución de Superinten-
dencia Nº 091-2005/SUNAT se dictaron las
disposiciones referidas a la declaración y pago
del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
estableciéndose, entre otros, que la presenta-
ción de la Declaración Jurada Anual de dicho
tributo se realiza exclusivamente a través de
SUNAT Virtual utilizando el Formulario Virtual
Nº 1690 “Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo” y que el pago de aquel se realiza al con-
tado hasta el último día hábil de abril de cada
año o en forma fraccionada, hasta en cuatro
cuotas trimestrales, a través del Sistema Pago
Fácil que genera el Formulario Nº 1662 - Boleta
de Pago, hasta el último día hábil de abril, julio y
octubre de cada año y enero del año siguiente;
Que al no incluir la resolución antes citada el
plazo de vencimiento para la presentación de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, este se ha venido
aprobando en resoluciones de superintenden-
cia expedidas anualmente;
Que teniendo en cuenta lo señalado en los
considerandos precedentes así como los
cambios que se han venido produciendo en la
regulación de la forma y condiciones en que
se realizan los pagos de tributos administrados
por la SUNAT, se estima conveniente modificar
la Resolución de Superintendencia Nº 091-
2005/SUNAT a fin de incluir en ella el plazo
para la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo así como para actualizar su texto en lo
relativo a la forma y condiciones en que se debe
realizar el pago del referido tributo;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del Reglamento que establece disposicio-
nes relativas a la publicidad, publicación de
proyectos normativos y difusión de normas
legales de carácter general, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS y normas
modificatorias, no se prepublica la presente
resolución por considerar que ello resulta
innecesario toda vez que sólo se está modifi-
cando la Resolución de Superintendencia Nº
091-2005/SUNAT para establecer el plazo para
la presentación de la Declaración Jurada Anual
AT-03-Legis(57-66).indd 61
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo FORMA DE PAGO PERIODO
y para actualizar las disposiciones referidas al
a) Pago al contado 04-Año
pago del citado tributo;
b) Pago fraccionado
En uso de las facultades conferidas por el artí-
Primera cuota 04-Año
culo 9° del Decreto Supremo Nº 057-2005-EF, Segunda cuota 07-Año
el artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 501, Tercera Cuota 10-Año
Ley General de la SUNAT y normas modifica- Cuarta Cuota 01-Año
torias, el artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley
de Fortalecimiento de la SUNAT y el inciso q) (…)”
del artículo 19° del Reglamento de Organiza-
ción y Funciones de la SUNAT aprobado por DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM y normas FINAL
modificatorias;
Única.- VIGENCIA
SE RESUELVE: La presente resolución entrará en vigencia a
Artículo Único.- DE LA MODIFICACIÓN DE partir del día siguiente al de su publicación.
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº
091-2005/SUNAT Regístrese, comuníquese y publíquese.
1.1 Incorpórese como incisos m), n) y ñ) del
artículo 1° de la Resolución de Superinten- TANIA QUISPE MANSILLA
dencia Nº 091-2005/SUNAT, el siguiente texto: Superintendente Nacional
“m) Banco(s) Habilitado(s): A la(s)
entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el
inciso f) del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia Nº 038-2010/SUNAT, que Establecen disposiciones para el
dicta medidas para facilitar el pago de la deuda pago de retribuciones
tributaria a través de SUNAT Virtual o de los económicas por el uso del agua
Bancos Habilitados utilizando el NPS y por vertimientos de aguas
“n) Clave SOL: Al texto conformado por nú-
residuales tratadas para el año 61
meros y letras, de conocimiento exclusivo del
2014 (01.03.2014 – 517855)
usuario, que asociado al Código de Usuario
otorga privacidad en el acceso a SUNAT Ope-
RESOLUCIÓN JEFATURAL
raciones en Línea.
Nº 92-2014-ANA
ñ) Código de Usuario: Al texto conformado por
números y letras, que permite identificar al usua-
Lima, 27 de febrero de 2014
rio que ingresa a SUNAT Operaciones en Línea.”
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
1.2 Sustitúyase el encabezado y el inciso a) del
CONSIDERANDO:
artículo 3° y el segundo párrafo del artículo 4°
Que, el numeral 3 del artículo 15° de la Ley Nº
de la Resolución de Superintendencia Nº 091-
29338, Ley de Recursos Hídricos, señala que la
2005/SUNAT, por los siguientes textos:
Autoridad Nacional del Agua dicta normas y es-
“Artículo 3°.- DE LA DECLARACIÓN DEL
tablece procedimientos para asegurar la gestión
IMPUESTO
integral y sostenible de los recursos hídricos;
Los sujetos del impuesto, o de ser el caso
Que, con Decreto Supremo Nº 017-2013-MINA-
el sujeto obligado al pago, sean Principales
GRI se aprobaron los valores de las retribucio-
Contribuyentes o Medianos y Pequeños Con-
nes económicas por uso de aguas superficiales,
tribuyentes, presentarán la Declaración del
aguas subterráneas y por vertimiento de aguas
Impuesto a través de SUNAT Virtual mediante
residuales tratadas para el año 2014;
el Formulario Virtual Nº 1690 hasta el último
Que, los artículos 178° y 182° del Reglamento
día hábil del mes de abril de cada año, para
de la Ley de Recursos Hídricos, aprobado por
lo cual seguirán el siguiente procedimiento:
Decreto Supremo Nº 001-2010-AG, establecen
a) Ingresarán a SUNAT Operaciones en Línea
que la Autoridad Nacional del Agua mediante
con su Código de Usuario y Clave Sol.
Resolución Jefatural deberá regular la forma y
(….)”
plazos en que los usuarios deberán abonar las
“Artículo 4°.- PAGO DEL IMPUESTO
retribuciones económicas por el uso del agua y
(…)
por vertimientos de aguas residuales tratadas,
Los sujetos del Impuesto o en su caso, el
respectivamente;
sujeto obligado al pago del Impuesto, según la
Que, mediante Resolución Jefatural Nº 018-
modalidad de pago por la que hubieran optado,
2013-ANA se reguló el plazo y la forma en
deberán realizar el pago del Impuesto a través
que los usuarios deberán abonar la retribución
del Sistema Pago Fácil o mediante SUNAT
económica por el uso de agua superficial, agua
Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando
subterránea y vertimiento de aguas residuales
el Número de Pago SUNAT, los cuales generan
tratadas para el año 2013;
el Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago, el
Que, del Informe Técnico Nº 003-2014-ANA-
Formulario Virtual Nº 1662 - Boleta de Pago
DARH/REA de la Dirección de Administración
o el Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago,
de Recursos Hídricos se desprende que la pro-
respectivamente. Para tal efecto, se informará
puesta de forma y plazos en que los usuarios
como código de tributo “7151 - Impuesto a las
de agua abonarán las retribuciones económicas
Embarcaciones de Recreo” y como período, el
por el uso del agua y por vertimientos de aguas
que corresponda al mes y al año de vencimien-
residuales tratadas para el año 2014 no contie-
to de la obligación, como sigue:
ne variaciones con relación a lo regulado para
18/03/14 12:31

62
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
AT-03-Legis(57-66).indd 62
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
el año 2013, en tal virtud, corresponde emitir
el correspondiente acto administrativo que
disponga su implementación;
Estando a lo opinado por la citada dirección de
línea, con los vistos de la Secretaría General y de
la Oficina Asesoría Jurídica y en uso de la facul-
tad conferida a este Despacho por el artículo 11°
del Reglamento de Organización y Funciones de
la Autoridad Nacional del Agua, aprobado por
Decreto Supremo Nº 006-2010-AG.
SE RESUELVE:
Artículo Único.- Forma y plazo de pago de las
retribuciones económicas por el uso del agua y
por vertimientos de aguas residuales tratadas para
el año 2014
Disponer que el plazo y la forma en que los
usuarios deberán abonar la retribución eco-
nómica por el uso de agua superficial, agua
subterránea y vertimiento de aguas residua-
les tratadas para el año 2014, se regirá por
lo establecido en la Resolución Jefatural Nº
018-2013-ANA, con las siguientes precisiones:
a) Para el cálculo del pago de la retribución
económica por el uso de agua superficial con
fines no agrarios y de agua subterránea se to-
mará como referencia los volúmenes de agua
utilizados en el año 2013.
b) Entiéndase que los valores de las retribu-
ciones económicas por el uso del agua y por
vertimientos de aguas residuales tratadas se
rigen por lo establecido en el Decreto Supremo
Nº 017-2013-MINAGRI.
c) Los usuarios con fines agrarios que cuenten
con sistema de abastecimiento de agua propio
pagarán las retribuciones económicas por uso
de agua para el año 2014, en la forma y modo
regulados para los usuarios de agua superficial
con fines no agrarios y de agua subterránea.
d) El incumplimiento en el pago de las retri-
buciones económicas por el uso del agua y por
vertimientos de aguas residuales tratadas, ge-
nerará un interés moratorio del 1% del monto
de la retribución económica, aplicable por mes
o fracción de mes.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
JORGE LUIS MONTENEGRO CHAVESTA
Jefe
Autoridad Nacional del Agua
Ratifican “Convenio entre
la República del Perú y la
Confederación Suiza para Evitar
la Doble Tributación en relación
con los Impuestos sobre la Renta
y el Patrimonio” y su Protocolo
(01.03.2014 – 517886)
DECRETO SUPREMO Nº 8-2014-RE
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el “Convenio entre la República del Perú
y la Confederación Suiza para Evitar la Doble
Tributación en relación con los Impuestos
sobre la Renta y el Patrimonio” y su Protocolo,
que constituye parte integrante del mismo,
fueron firmados el 21 de setiembre de 2012,
en la ciudad de Lima, República del Perú, y
aprobados por Resolución Legislativa Nº 30143,
del 27 de diciembre de 2013;
Que, es conveniente a los intereses del Perú
la ratificación de los citados instrumentos
jurídicos internacionales;
De conformidad con lo dispuesto por los artí-
culos 56° y 118° inciso 11 de la Constitución
Política del Perú y el artículo 2° de la Ley Nº
26647 - Establecen normas que regulan actos
relativos al perfeccionamiento nacional de los
tratados celebrados por el Estado peruano;
DECRETA:
Artículo 1°.- Ratifícase el “Convenio entre la
República del Perú y la Confederación Suiza
para Evitar la Doble Tributación en relación
con los Impuestos sobre la Renta y el Patrimo-
nio” y su Protocolo, que constituye parte inte-
grante del mismo, firmados el 21 de setiembre
de 2012, en la ciudad de Lima, República del
Perú, y aprobados por Resolución Legislativa
Nº 30143, del 27 de diciembre de 2013.
Artículo 2°.- De conformidad con los artículos
4° y 6° de la Ley Nº 26647, el Ministerio de
Relaciones Exteriores procederá a publicar en
el diario oficial “El Peruano” el texto íntegro
del Convenio y su Protocolo, así como la fecha
de entrada en vigencia.
Artículo 3°.- El presente Decreto Supremo
será refrendado por la Ministra de Relaciones
Exteriores.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veintiocho días del mes de febrero del año dos
mil catorce.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
EDA A. RIVAS FRANCHINI
Ministra de Relaciones Exteriores
Fijan índices de corrección
monetaria para efectos de
determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados por
personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como
tales (06.03.2014 – 518267)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 86-2014-EF/15(*)
Lima, 4 de marzo de 2014
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y normas modificatorias, se dispone que en el
caso de enajenación de bienes inmuebles el costo
computable es el valor de adquisición o construc-
ción reajustado por los índices de corrección mo-
netaria que establece el Ministerio de Economía
y Finanzas en base a los Índices de Precios al Por
Mayor proporcionados por el Instituto Nacional
de Estadística e Informática (INEI);
Que, conforme al artículo 11° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y nor-
mas modificatorias, los índices de corrección
monetaria serán fijados mensualmente por Re-
solución Ministerial del Ministerio de Economía
y Finanzas, la cual será publicada dentro de los
primeros cinco (5) días hábiles de cada mes;
Que en tal sentido, es conveniente fijar los
referidos índices de corrección monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº
179-2004-EF y normas modificatorias, y su
Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
A r tículo Ú nico .- En las enajenaciones de
inmuebles que las personas naturales, su-
cesiones indivisas o sociedades conyugales
-que optaron por tributar como tales- realicen
desde el día siguiente de publicada la presente
Resolución hasta la fecha de publicación de
la Resolución Ministerial mediante la cual
se fijen los índices de corrección monetaria
del siguiente mes, el valor de adquisición o
construcción, según sea el caso, se ajustará
multiplicándolo por el índice de corrección
monetaria correspondiente al mes y año de
adquisición del inmueble, de acuerdo al Anexo
que forma parte de la presente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
Ratifican el “Convenio entre la
República del Perú y la República
Portuguesa para Evitar la
Doble Tributación y Prevenir la
Evasión Fiscal en relación con
los Impuestos a la Renta” y su
Protocolo (06.03.2014 – 518308)
DECRETO SUPREMO Nº 9-2014-RE
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el “Convenio entre la República del Perú
y la República Portuguesa para Evitar la Doble
Tributación y Prevenir la Evasión Fiscal en
relación con los Impuestos a la Renta” y su Pro-
tocolo, que constituye parte del mismo, fueron
firmados el 19 de noviembre de 2012, en la ciudad
de Lisboa, República Portuguesa, y aprobados
por Resolución Legislativa Nº 30141, del 26 de
diciembre de 2013;
Que, es conveniente a los intereses del Perú
la ratificación de los citados instrumentos
jurídicos internacionales;
De conformidad con lo dispuesto por los artículos
––––––––
(*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
de esta edición en la pág. ….
18/03/14 12:31

56° y 118° inciso 11 de la Constitución Política
del Perú y el artículo 2° de la Ley Nº 26647 -
Establecen normas que regulan actos relativos
al perfeccionamiento nacional de los tratados
celebrados por el Estado peruano;
DECRETA:
Artículo 1°.- Ratifícase el “Convenio entre la
República del Perú y la República Portuguesa
para Evitar la Doble Tributación y Prevenir la
Evasión Fiscal en relación con los Impuestos a
la Renta” y su Protocolo, que constituye parte
del mismo, firmados el 19 de noviembre de
2012, en la ciudad de Lisboa, República Portu-
guesa, y aprobados por Resolución Legislativa
Nº 30141, del 26 de diciembre de 2013.
Artículo 2°.- De conformidad con los artículos
4° y 6° de la Ley Nº 26647, el Ministerio de
Relaciones Exteriores procederá a publicar en
el diario oficial El Peruano el texto íntegro del
Convenio y su Protocolo, así como la fecha de
entrada en vigencia.
Artículo 3°.- El presente Decreto Supremo
será refrendado por la Ministra de Relaciones
Exteriores.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
cinco días del mes de marzo del año dos mil
catorce.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
EDA A. RIVAS FRANCHINI
Ministra de Relaciones Exteriores
declaraN Estado de Emergencia
en el distrito de Codo del Pozuzo,
de la provincia de Puerto Inca,
del departamento de Huánuco
(08.03.2014 – 518426)
DECRETO SUPREMO Nº 18-2014-PCM
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, con fecha 28 de febrero de 2014, a
consecuencia de las intensas precipitaciones
pluviales, se registraron huaycos y desborde de
los ríos Huampal y Pozuzo, afectando vivien-
das y vías de comunicación en la localidad de
Codo del Pozuzo y Chorropampa, del distrito
de Codo del Pozuzo, de la provincia de Puerto
Inca, en el departamento de Huánuco;
Que, el Gobierno Regional de Huánuco, me-
diante Oficio Nº 182-2014-GRH/PR de fecha
04 de marzo de 2014, sustentado en el Informe
N° 047-2014-GRH/PR-ODCySC de fecha 04 de
marzo de 2014, en el Oficio Nº 161-2014-MPPI/
ALC, y en la Evaluación de Daños y Análisis
de Necesidades autorizado por la Alcaldesa de
la Municipalidad Provincial de Puerto Inca, ha
solicitado la Declaratoria de Estado de Emer-
gencia del distrito de Codo del Pozuzo;
Que, la Dirección de Respuesta del Instituto
Nacional de Defensa Civil –INDECI, con el
Informe Técnico Nº 00009-2014-INDECI/11.0
de fecha 05 de marzo de 2014, teniendo en
consideración lo solicitado por el Gobierno
AT-03-Legis(57-66).indd 63
Regional de Huánuco, así como el reporte de
Aviso Meteorológico del SENAMHI, Boletín
INDECI Nº 013 de fecha 03 de marzo de 2014,
y los informes mencionados en el considerando
anterior, informa que el Gobierno Regional de
Huánuco cuenta con capacidad limitada para
afrontar la magnitud de la emergencia suscita-
da en el distrito de Codo del Pozuzo, provincia
de Puerto Inca, departamento de Huánuco, a
consecuencia de los daños ocasionados por las
intensas precipitaciones pluviales, y que ha
afectado vías de comunicación, hectáreas de
cultivo, daños en infraestructura; lo cual de-
manda la intervención del Gobierno Nacional,
a través de la participación de los Ministerios
competentes; al haberse rebasado la capacidad
de respuesta del precitado Gobierno Regional;
Que, se precisa la necesidad de restablecer
la transitabilidad de las vías de comunicación
de primer orden y las secundarias que han
sido afectadas por el desborde de los ríos y
deslizamientos que ha ocasionado el corte de
varios tramos por el cual algunas poblaciones
han quedad aisladas, dificultando el acceso para
el envió de ayuda humanitaria, afectándose el
comercio de entrada y salida de los productos
alimenticios, originándose escasez y aumento
de los precios lo cual perjudica a las poblaciones
del distrito de Codo del Pozuzo; emitiéndose
opinión favorable para que se recomiende apro-
bar la Declaratoria de Estado de Emergencia
del distrito de Codo del Pozuzo, provincia de
Puerto Inca, departamento de Huánuco;
Que, la magnitud de la situación descrita de-
manda la adopción de medidas de excepción
inmediatas y necesarias que permitan, al Go-
bierno Regional de Huánuco, la Municipalidad
Provincial de Puerto Inca y del distrito de
Codo del Pozuzo, según corresponda, con la
coordinación del Instituto Nacional de Defensa
Civil - INDECI, y la participación del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones, el Ministerio
de Agricultura y de Riego, el Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento, el Mi-
nisterio de Educación, el Ministerio de Defensa,
el Ministerio de Salud y demás instituciones
públicas y privadas involucradas, en cuanto
les corresponda, para la ejecución de acciones
inmediatas y necesarias destinadas a la res-
puesta y rehabilitación de las zonas afectadas;
De conformidad con el inciso 1 del artículo
137° de la Constitución Política del Perú,
con la Ley Nº 29158, Ley Orgánica del Poder
Ejecutivo, así como con el artículo 68° del
Reglamento de la Ley Nº 29664, Ley que crea
el Sistema Nacional de Gestión del Riesgo de
Desastres, aprobado por Decreto Supremo Nº
048-2011-PCM que regula el procedimiento
de la Declaratoria de Estado de Emergencia;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros, y con cargo a dar cuenta al Congreso de
la República;
DECRETA:
Artículo 1°.- Declaratoria de Estado de Emergencia
Declárese el Estado de Emergencia, por el plazo
de sesenta (60) días calendario, en el distrito
de Codo del Pozuzo, de la provincia de Puerto
Inca, del departamento de Huánuco, por daños
generados por las intensas precipitaciones plu-
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
viales, huaycos y desborde de los ríos Huampal
y Pozuzo, para la ejecución de medidas de ex-
cepción inmediatas y necesarias de respuesta
y rehabilitación en las zonas afectadas.
Artículo 2°.- Acciones a ejecutar
El Gobierno Regional de Huánuco, la Munici-
palidad Provincial de Puerto Inca y el distrito
de Codo del Pozuzo, con la coordinación del
Instituto Nacional de Defensa Civil - INDECI,
y la participación del Ministerio de Transportes
y Comunicaciones, el Ministerio de Agricultura
y de Riego, el Ministerio de Vivienda, Construc-
ción y Saneamiento, el Ministerio de Educación,
el Ministerio de Defensa, el Ministerio de Sa-
lud, y demás instituciones públicas y privadas
involucradas dentro de sus competencias,
ejecutarán medidas de excepción inmediatas
y necesarias de respuesta y rehabilitación en
las zonas afectadas; acciones que pueden ser
modifi cadas de acuerdo a las necesidades y ele-
mentos de seguridad que se vayan presentando
durante su ejecución, sustentadas en los estu-
dios técnicos de las entidades competentes.
Artículo 3°.- Responsabilidad de las coordinaciones
El Instituto Nacional de Defensa Civil - INDECI,
será responsable de realizar las coordinaciones
necesarias con el Gobierno Regional de Huánu-
co, la Municipalidad Provincial de Puerto Inca y
el distrito de Codo del Pozuzo, los Sectores, ins- 63
tituciones y organismos del Gobierno Nacional
que deben ejecutar las acciones de respuesta
y rehabilitación, según corresponda; con la fi
nalidad de que éstas se inicien y se cumplan
dentro del plazo de vigencia de la Declaratoria
de Estado de Emergencia, debiendo mantener
informada a la Secretaria de Gestión del Riesgo
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
de Desastres de la Presidencia del Consejo de
Ministros del avance de las mismas.
Artículo 4°.- Refrendo
El presente Decreto Supremo será refrendado
por el Presidente del Consejo de Ministros, por
el Ministro de Transportes y Comunicaciones,
el Ministro de Agricultura y Riego, el Ministro
de Vivienda, Construcción y Saneamiento, el
Ministro de Educación, el Ministro de Defensa,
y la Ministra de Salud.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los siete
días del mes de marzo del año dos mil catorce.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
RENÉ CORNEJO DÍAZ
Presidente del Consejo de Ministros
JUAN MANUEL BENITES RAMOS
Ministro de Agricultura y Riego
PEDRO CATERIANO BELLIDO
Ministro de Defensa
JAIME SAAVEDRA CHANDUVÍ
Ministro de Educación
MIDORI DE HABICH ROSPIGLIOSI
Ministra de Salud
CARLOS PAREDES RODRÍGUEZ
Ministro de Transportes y Comunicaciones
MILTON VON HESSE LA SERNA
Ministro de Vivienda, Construcción y Sanea-
miento
18/03/14 12:31
 LEGISLACIÓN SUMILLADA
LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
IMPUESTO A LA RENTA – Devolución de
Saldo a Favor (11.02.2014 – 516571)(1).
Mediante R. de S. Nº 42-2014/SUNAT se
regula la presentación a través de SUNAT
Virtual de la solicitud de devolución de los
saldos a favor del Impuesto a la Renta del
Ejercicio Gravable 2013 de las personas na-
turales que hubieran obtenido rentas del
capital y/o rentas del trabajo.
APORTE POR REGULACIÓN – Sistema del
OEFA (14.02.2014 – 516780)(2).
Por R. de Presidencia del Cons. Direc. Nº 19-
2014-OEFA/PCD se aprueba el Sistema del
64
Aporte por Regulación del Organismo de
Evaluación y Fiscalización Ambiental - OEFA.
CÓDIGO TRIBUTARIO – Deudas de
recuperación onerosa
(15.02.2014 – 516963)(1).
Mediante R. de S. Nº 47-2014/SUNAT se esta-
blecen criterios para declarar deudas tribu-
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
tarias como de recuperación onerosa.
PODER JUDICIAL – Aranceles Judiciales
(15.02.2014 – 516964)(3).
Por Res. Adm. Nº 51-2014-CE-PJ se aprueba el
Cuadro de Valores de los Aranceles Judicia-
les para el Ejercicio Gravable del año 2014.
CONTRIBUCIÓN A LA SBS – Ejercicio 2014
(17.02.2014 – 517173)(1).
Mediante R. de SBS Nº 1020-2014 se fijan ta-
sas como contribución para el año 2014 para
los Intermediarios y Auxiliares de Seguros
– Personas Jurídicas, Empresas Individuales
de Responsabilidad Limitada y Personas Na-
turales, así como contribución única anual
para el año 2014 a empresas extranjeras.
CONTRIBUCIONES A LA SMV –
Disposiciones modificatorias
(21.02.2014 – 517351)(1).
Por R. de SMV Nº 4-2014-SMV/01 se modifi-
ca la R. de CONASEV Nº 96-2007-EF/94.01.1
referida al criterio para estimar la contribu-
ción SMV por los servicios de supervisión
que presta.
TRATADOS TRIBUTARIOS – CDI con México
(21.02.2014 – 517369).
Se publica el “Convenio entre la República
del Perú y los Estados Unidos Mexicanos
para evitar la Doble Tributación y para pre-
AT-03-Legis(57-66).indd 64
Del 11 de FEBRERO al 10 de MARZO de 2014
venir la Evasión Fiscal en relación con los Im-
puestos sobre la Renta” y su Protocolo.
SECTOR PÚBLICO – Cronograma de
entrega de información
(23.02.2014 – 517456)(1).
Mediante R. de S. Nº 56-2014/SUNAT se
aprueba el Cronograma de entrega de in-
formación que deben proporcionar deter-
minadas entidades del Sector Público sobre
sus adquisiciones de bienes y/o servicios del
año 2014.
MINISTERIO PÚBLICO – Tarifario Único
(25.02.2014 – 517500)(2).
Por R. de la Fiscalía de la Nación Nº
635-2014-MP-FN se aprueba el Tarifario Úni-
co del Ministerio Público para el año 2014.
IGV – Régimen de recuperación
anticipada (26.02.2014 – 517525)(2).
Mediante R. M. Nº 73-2014-MINAGRI se de-
signan los órganos responsables de la eva-
luación de las solicitudes de acogimiento al
Régimen Especial de Recuperación Anticipa-
da del IGV y de la suscripción de Contratos
de Inversión y sus adendas derivadas de las
solicitudes de acogimiento.
APORTES POR REGULACIÓN –
Procedimiento de recaudación
(26.02.2014 – 517550)(2).
Por Res. de Presidencia del Cons. Direc. Nº 20-
2014-OEFA/PCD se precisan los alcances del
Literal a.2 del artículo 5º del Procedimiento
de Recaudación y Control del Aporte por Re-
gulación del OEFA, aprobado por Res. de Pre-
sidencia del Cons. Direc. Nº 9-2014-OEFA/CD.
TRATADOS TRIBUTARIOS – CDI con Corea
(27.02.2014 – 517612)(2).
Mediante D. S. Nº 4-2014-RE se ratifica el “Con-
venio entre la República de Corea y la Repúbli-
ca del Perú para Evitar la Doble Tributación y
Prevenir la Evasión Fiscal en relación con los
Impuestos sobre la Renta” y su Protocolo.
IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE
RECREO – Disposiciones modificatorias
(28.02.2014 – 517705)(2).
Por R. de S. Nº 62-2014/SUNAT se modifica la
R. de S. Nº 91-2005/SUNAT, que dictó dispo-
siciones referidas a la declaración y pago del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
USO DE AGUA – Disposiciones para el
pago (01.03.2014 – 517855)(2).
Mediante R. J. Nº 92-2014-ANA se establecen
disposiciones para el pago de retribuciones
económicas por el uso de agua y por verti-
mientos de aguas residuales tratadas para
el año 2014.
TRATADOS TRIBUTARIOS – CDI con Suiza
(01.03.2014 – 517886)(2).
Por D. S. Nº 8-2014-RE se ratifica el “Convenio
entre la República de Perú y la Confedera-
ción Suiza para Evitar la Doble Tributación
en relación con los Impuestos sobre la Renta
y el Patrimonio” y su Protocolo.
IMPUESTO A LA RENTA – Índice de
corrección monetaria
(06.03.2014 – 518267)(2).
Mediante R. M. Nº 86-2014-EF/15 se fijan
los índices de corrección monetaria para
efectos de determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales.
TRATADOS TRIBUTARIOS – CDI con
Portugal (06.03.2014 – 518308)(2).
Por D. S. Nº 9-2014-RE se ratifica el “Conve-
nio entre la República del Perú y la República
Portuguesa para Evitar la Doble Tributación
y Prevenir la Evasión Fiscal en relación con
los Impuestos a la Renta” y su Protocolo.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (08.03.2014 – 518426)(2).
Mediante D. S. Nº 18-2014-PCM se declara el
Estado de Emergencia en el distrito de Codo
del Pozuzo, de la provincia de Puerto Inca,
del departamento de Huánuco, por daños
generados por las intensas precipitaciones
pluviales, huaycos y desborde de los ríos
Huampal y Pozuzo.
––––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 273, febrero de 2014.
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Portafolio
Tributario Nº 71, febrero de 2014.
18/03/14 12:31

HIdROCaRBuROS – mOdIfICaCIOnES
REgLamEnTaRIaS (12.02.2014 – 516623).
Por R. de Cons. Direc. OSINERGMIN Nº 25-
2014-OS/CD se modifican los Anexos del
Reglamento del Registro de Hidrocarburos.
BIEnES fISCaLIzadOS – mOdIfICaCIOnES
REgLamEnTaRIaS (15.02.2014 – 516888).
Mediante D. S. Nº 28-2014-EF se modifica el
Reglamento del Dec. Leg. Nº 1126, que esta-
blece medidas de control en los insumos
químicos y productos fiscalizados, maqui-
narias y equipos utilizados para la elabora-
ción de drogas ilícitas, aprobado por el D. S.
Nº 44-2013-EF.
mInISTERIO dE ECOnOmÍa – COmISIón
dE InCLuSIón fInanCIERa (15.02.2014 –
516890).
Por D. S. Nº 29-2014-EF se crea la “Comisión
Multisectorial de Inclusión Financiera”,
que tiene como objeto proponer el diseño
y realizar el seguimiento de la implemen-
tación de la Estrategia Nacional de Inclu-
sión Financiera.
BIEnES fISCaLIzadOS – CuOTaS dE
HIdROCaRBuROS (15.02.2014 – 516911).
Mediante D. S. Nº 6-2014-EM se establecen
Cuotas de Hidrocarburos en las zonas geo-
gráficas sujetas al Régimen Especial para
el Control de Bienes Fiscalizados y dictan
disposiciones complementarias.
POdER JudICIaL – dISPOSICIOnES
REgLamEnTaRIaS (15.02.2014 – 516938).
Por D. S. Nº 1-2014-JUS se aprueba el Regla-
mento de la Ley Nº 30137, que establece
criterios de priorización para la atención
del pago de sentencias judiciales.
TRaBaJO – dISPOSICIOnES
REgLamEnTaRIaS (15.02.2014 – 516954).
Mediante D. S. Nº 1-2014-TR se aprueba
el Reglamento del Dec. Leg. Nº 1169, que
establece la implementación del Sistema
de Comunicación por Vía Electrónica para
que ESSALUD notifique los embargos en
forma de retención y actos vinculados por
deudas no tributarias a las empresas del
Sistema Financiero.
fOnCOmÚn – ÍndICES dE dISTRIBuCIón
(16.02.2014 – 517050).
Por R. M. Nº 60-2014-EF/15 se aprueban los
índices de distribución del Fondo de Com-
pensación Municipal – FONCOMÚN para
el Año Fiscal 2014.
AT-03-Legis(57-66).indd 65
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
SECTOR fInanCIERO – manuaL dE
COnTaBILIdad (16.02.2014 – 517116).
Mediante R. de SBS Nº 1014-2014 se modifi-
ca el Capítulo V “Información Complemen-
taria” del Manual de Contabilidad.
SECTOR PÚBLICO – dISPOSICIOnES SOBRE
SERVICIO CIVIL (17.02.2014 – 517141).
Por R. M. Nº 64-2014-EF/43 se aprueban
las normas complementarias para la me-
jor aplicación del D. S. Nº 23-2014-EF, que
aprueba los montos por concepto de Com-
pensaciones Económicas a Funcionarios
Públicos de la Ley del Servicio Civil.
OSIPTEL – mOdIfICaCIOnES
REgLamEnTaRIaS (17.02.2014 – 517150).
Mediante R. de Cons. Direc. Nº 24-2014-
CD/OSIPTEL se modifica el Reglamento
General de Tarifas aprobado por la R. de
Cons. Direc. Nº 60-2000-CD/OSIPTEL.
SISTEma dE PEnSIOnES –
mOdIfICaCIOnES REgLamEnTaRIaS
(17.02.2014 – 517170).
Por R. de SBS Nº 1018-2014 se modifica el
subcapítulo IV del Capítulo II del Título V
del Compendio de Normas de Superinten-
dencia Reglamentarias del SPP, que regula
el Estado de Cuenta del Afiliado.
mERCadO dE VaLORES – mOdIfICaCIOnES
REgLamEnTaRIaS (21.02.2014 – 517350).
Mediante R. de SMV Nº 3-2014-SMV/01
se modifica la denominación del “Regla-
mento del Mercado Integrado a través del
Enrutamiento Intermediado” por “Regla-
mento del Mercado Integrado Latinoame-
ricano”, aprobado por R. CONASEV Nº 107-
2010-EF/94.01.1 y otras disposiciones de la
norma.
BIEnES fISCaLIzadOS – REgISTRO dE
COnTROL (23.02.2014 – 517457).
Por R. de S. Nº 57-2014/SUNAT se facilita la
inscripción en el Registro para el Control
de los Bienes Fiscalizados a que se refiere
la R. de S. Nº 173-2013/SUNAT a los usuarios
comprendidos en el proceso de formaliza-
ción de la actividad minera informal.
SECTOR fInanCIERO – COmunICaCIón dE
InfORmaCIón (25.02.2014 – 517505).
Mediante R. de SBS Nº 1188-2014 se aprue-
ba la norma que regula la Constancia de
depósitos u otros productos pasivos de
personas fallecidas.
LEGISLACIÓN SUMILLADA
REgaLÍa mInERa –ÍndICES dE
dISTRIBuCIón (27.02.2014 – 517582).
Por R. M. Nº 70-2014-EF/15 se aprueban los
índices de distribución de la Regalía Mi-
nera correspondientes al mes de enero de
2014.
REnTaS dE aduanaS – ÍndICES dE
dISTRIBuCIón (27.02.2014 – 517585).
Mediante R. M. Nº 71-2014-EF/15 se aprue-
ban los índices de distribución de los re-
cursos que se recauden durante el Año Fis-
cal 2014 correspondientes al 2 por ciento
de la Participación en Rentas de Aduanas.
CanOn – ÍndICES dE dISTRIBuCIón
(27.02.2014 – 517588).
Por R. M. Nº 74-2014-EF/15 se aprueban los
índices de distribución del Canon y Sobre-
canon por la producción de petróleo y gas
en los departamentos de Piura y Tumbes
por las transferencias correspondientes al
65
año 2014.
CanOn – ÍndICES dE dISTRIBuCIón
(27.02.2014 – 517591).
Mediante R. M. Nº 75-2014-EF/15 se aprue-
ban los índices de distribución del Canon
Gasífero para el año 2014.
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
mInISTERIO dE ECOnOmÍa – PLan
OPERaTIVO InfORmÁTICO
(27.02.2014 – 517592).
Por R. M. Nº 76-2014-EF/44 se aprueba el
Plan Operativo Informático del Ministerio
de Economía y Finanzas para el año 2014.
EnERgÍa Y mInaS – ImPaCTO amBIEnTaL
(27.02.2014 – 517596).
Mediante R. M. Nº 92-2014-MEM/DM se
aprueban las disposiciones específicas
para los Estudios de Impacto Ambiental
Detallados del sector Energía y Minas.
dELITOS aduanEROS – mOdIfICaCIOnES
REgLamEnTaRIaS (27.02.2014 – 517612).
Por R. M. Nº 40-2014-PRODUCE se modifi-
ca el artículo 25º del Reglamento Interno
de la Comisión de Lucha contra los Delitos
Aduaneros y la Piratería.
SunaT – RégImEn LaBORaL
(27.02.2014 – 517629).
Mediante R. de S. Nº 63-2014/SUNAT se
modifica el Anexo de la R. de S. Nº 295-
2013/SUNAT que aprobó disposiciones
reglamentarias para la aplicación del
incentivo por desempeño de los trabaja-
18/03/14 12:31
 LEGISLACIÓN SUMILLADA

dores de la SUNAT comprendidos en los
regímenes laborales previstos en los Dec.
Leg Nºs. 728 y 276 para el año 2013.
InVERSIón PRIVada – dISPOSICIOnES
REgLamEnTaRIaS (28.02.2014 – 517685).
Por D. S. Nº 41-2014-EF se aprueban las nor-
mas reglamentarias para la implementa-
ción de lo dispuesto por la Nonagésima Pri-
mera Disposición Complementaria Final de
la Ley Nº 30114, Ley de Presupuesto 2014.
SECTOR fInanCIERO – dISPOSICIOnES dE
PREVEnCIón (28.02.2014 – 517736).
Mediante R. de SBS Nº 1214-2014 se modifi-
ca el artículo 12º A de las Normas Comple-
mentarias para la Prevención del Lavado de
Activos y del Financiamiento del Terrorismo.
SECTOR fInanCIERO – dISPOSICIOnES dE
EnCaJE (01.03.2014 – 517832).
Por Circulares Nºs. 6-2014-BCRP y 7-2014-
BCRP se aprueban disposiciones de encaje
en moneda nacional y moneda extranjera,
respectivamente.
mInISTERIO dE ECOnOmÍa –
66
ORganIzaCIón Y funCIOnES
(01.03.2014 – 517874).
Mediante R. de Sec. Gral. Nº 4-2014-EF/13
se modifica el Manual de Organización y
Funciones Institucional del Ministerio de
Economía y Finanzas.
Análisis Tributario 314 • marzo 2014
1012, que aprueba la Ley Marco de Asocia-
ciones Público – Privadas para la genera-
ción de empleo productivo y dicta normas
para la agilización de los procesos de pro-
moción de la inversión privada.
SISTEma dE PEnSIOnES – dISPOSICIOnES
mOdIfICaTORIaS (03.03.2014 – 518008).
Mediante R. de SBS Nº 1293-2014 se mo-
difican diversos títulos del Compendio de NOTA:
Las referencias a páginas se refieren a las de la sección
Normas de Superintendencia Reglamen- NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo
tarias del Sistema Privado de Administra- indicación expresa.
ción de Fondos de Pensiones y el Regla-
mento para la Inversión de los Fondos de
Pensiones en el Exterior.
amBIEnTaL – mOdIfICaCIOnES ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
REgLamEnTaRIaS (05.03.2014 – 518130).
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Por Res. de Cons. Direc. Nº 13-2014-OEFA/
Res. Adm. : Resolución de
CD se modifica el Reglamento Especial de Administrativa
Supervisión Directa para la Terminación de R. D. : Resolución Directoral
Actividades bajo el ámbito de competen- R. G. G. : Resolución de Gerencia
cia del Organismo de Evaluación y Fiscali- General
zación Ambiental – OEFA. R. I. N. : Resolución de Intendencia
Nacional
SECTOR fInanCIERO – PROCEdImIEnTOS R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
admInISTRaTIVOS (05.03.2014 – 518162). Nacional de Aduanas
Mediante R. de SBS Nº 1308-2014 se modi- R. J. : Resolución Jefatural
fica el procedimiento Nº 32 del Texto Único R. Leg. : Resolución Legislativa
R. M. : Resolución Ministerial
de Procedimientos Administrativos de la
R. P. : Resolución Presidencial
SBS.
R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
del Consejo Ejecutivo Nacio-
dELITOS InfORmÁTICOS – nal
mOdIfICaCIOnES LEgaLES R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia

aSOCIaCIOnES PÚBLICO – PRIVadaS – (10.03.2014 – 518568). del Directorio de INDECOPI

mOdIfICaCIOnES LEgaLES Por Ley Nº 30171 se modifica la Ley Nº R. S. : Resolución Suprema
(02.03.2014 – 517945). 30096, de Delitos Informáticos. R. VM. : Resolución Viceministerial
Por Ley Nº 30167 se modifica el Dec. Leg. Nº R. de A. : Resolución de Alcaldía
R. de C. : Resolución de Contaduría
R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
mativo de Contabilidad
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
Directivo
R. de I. : Resolución de Intendencia
R. de O. Z. : Resolución de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
NOMBRAMIENTOS R. de S.
Ejecutiva
: Resolución de Superinten-

DE INTERÉS
dencia
R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
de Aduanas
R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
SunaT – dESIgnaCIOnES dencia Nacional Adjunta
de Tributos Internos
(11.02.2014 – 516573).
R. de SBS : Resolución de Superinten-
Mediante R. de S. Nº 43-2014/SUNAT se deja sin efecto la designación del señor Fernando dencia de Banca y Seguros
Waldir Núñez Jáuregui como representante de la SUNAT ante la Junta de Administración y AFP
de CETICOS Paita y se nombra en su lugar al Intendente de Aduana de Paita. R. de SD : Resolución de Secretaría de
Descentralización
R. de SMV : Resolución de Superinten-
dencia del Mercado de
Valores
R. de SUNARP : Resolución del Superin-
tendente Nacional de los
Registros Públicos
TUO : Texto Único Ordenado

AT-03-Legis(57-66).indd 66 18/03/14 12:31


Extramuros
EL LOBO DE WALL STREET
En su genial obra “La ética protestante y el
espíritu del capitalismo” de 1904, Max Weber
reconoce el origen del capitalismo produc-
tivista en la idea del enriquecimiento como
señal de predestinación a la salvación eterna,
condición que sin embargo se encontraba
sujeta a estrictas reglas de racionalidad, orden,
austeridad y moral.
Muchos años después, el genio narrativo de
Scorsese en su película “The Wolf of de Wall
Street” (USA 2013), nos cuenta la otra historia;
la antiética del capitalismo especulativo y toda
su vital decadencia en los juegos bursátiles de
Wall Street en los años 80. No era casual, es la
década del Consenso de Washington y des-
regularización financiera. Escenario perfecto
para que el “lobo” Jordan Berlfort (interpretado
por Leonardo di Caprio) emergiera como el án-
gel (o bróker) negro de las ganancias rápidas,
de la especulación y el fraude financiero.
Pero Belfort tiene también su propia metafí-
sica; el hedonismo que solo puede compensar
una montaña incalculable de dólares incautos,
drogas y prostitutas que es el antídoto que su
primer jefe Mark Hanna le aconseja a Berlfort
para sobrevivir en la selva de Wall Street.
Como no hay crimen perfecto, las correrías del
trader inescrupuloso acabarán cuando el FBI le
echa mano a su desmedida ambición y a pesar
de refugiar su capital en un paraíso fiscal, ter-
mina con la familia destruida y con los huesos
AT-03-Extram(67).indd 67
Extramuros
marzo / 2014
Óscar Martín Sánchez Rojas (*)
en la cárcel purgando una condena federal
que lo redimiría tiempo después como un
conferencista que narra sus propias vivencias
en un libro que serviría de guion inconcluso a
Scorsese para perpetrar este film magistral.
Y es que Scorsese no pretende un final de mo-
raleja, él es un narrador de imágenes extraor-
dinario y es lo que muestra su arte: desmedido,
violento y transgresor.
La única duda que tuve cuando salí de la sala,
es la idea de que bien pudo Scorsese encontrar
cientos de Belfort en las ruinas recientes de
Lemahn Brothers, y la crisis del 2008, la espe-
culación financiera de los papeles tóxicos, las
hipotecas subprime y los instrumentos finan-
cieros derivados de la nada que terminaron
por quebrar a miles de incautos en el mundo
Información contable, financiera y tributaria
del dinero fácil, que por cierto no era la ética
capitalista que nos describía el genio de Max
Weber a inicios del siglo pasado.
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Análisis Tributario
(*) Abogado tributarista.
14/03/14 09:23