Módulo 3 El Tratamiento Contable de La Información

I.E.S.
GREGORIO PRIETO (VALDEPEÑAS) – DAVID ESPINOSA SALAS (DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN)

PREPARACIÓN PRUEBA DE ACCESO A CICLOS FORMATIVOS GRADO SUPERIOR (ECONOMÍA DE LA EMPRESA)
MÓDULO 3
EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIÓN. EL
PATRIMONIO Y LAS CUENTAS ANUALES
O. ÍNDICE.
1. CONCEPTO Y FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD. EL PLAN

GENERAL DE CONTABILIDAD.
1.1. La contabilidad: concepto, objetivos y clases.

- Concepto.
- Objetivos.
- Clases.
1.2. El Plan General de Contabilidad.
- Marco conceptual de la contabilidad.
- Normas de registro y valoración.
- Cuentas anuales.
- Cuadro de cuentas.
- Definiciones y relaciones contables.
2. EL PATRIMONIO: CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y VALORACIÓN.
2.1. Concepto de patrimonio.

- Bienes.
- Derechos.
- Obligaciones.
2.2. Activo, pasivo y patrimonio neto.
- El activo.
- El pasivo y el patrimonio neto.
2.3. El equilibrio patrimonial.
2.4. El inventario.
- Estructura.
3. LAS CUENTAS ANUALES. CONCEPTO Y ESTRUCTURA.
3.1. Concepto.
3.2. Estructura.
- Balance.
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
- Estado de cambios en el patrimonio neto.
- Memoria.
MÓDULO 3. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIÓN 48

I.E.S. GREGORIO PRIETO (VALDEPEÑAS) – DAVID ESPINOSA SALAS (DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN)
4. ANÁLISIS PATRIMONIAL. SITUACIONES PATRIMONIALES. EL

FONDO DE MANIOBRA.
4.1. Concepto de análisis patrimonial e instrumentos.

4.2. Situaciones patrimoniales.
4.3. El fondo de maniobra.

1. CONCEPTO Y FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD. EL PLAN

GENERAL DE CONTABILIDAD.
1.1. La contabilidad: concepto, objetivos y clases.
- CONCEPTO-.
La contabilidad es una disciplina que indica a los sujetos económicos cómo deben
registrar la composición cualitativa y cuantitativa de su patrimonio, así como las
operaciones que lo modifican.
El empresario, por medio de la contabilidad, tiene conocimiento de la situación y

composición de su patrimonio, y controla su evolución, con un ordenado registro de
datos, cuya técnica suele denominarse “teneduría contable”.
- OBJETIVOS-.
El objetivo fundamental de la contabilidad es servir de instrumento de

información. Su misión es informar de:
a) La situación económica y financiera de la empresa (los inventarios y los

balances serán fundamentalmente los instrumentos a través de los
cuales se presentará esa información).
b) Los resultados obtenidos en cada ejercicio económico.
c) Las causas de dichos resultados.
Esta información no sólo interesa al empresario, sino también a terceras personas

(clientes, acreedores, empleados, Hacienda, etc.). De ahí que deba formularse
respetando una serie de “principios contables”, comúnmente aceptados, los cuales
evitarán el subjetivismo informativo que podría derivarse de cada empresario.
- CLASES -.
La división más importante de la contabilidad es la que distingue entre

macrocontabilidad y microcontabilidad.
La macrocontabilidad tiene por objeto procesar la información económica y

financiera generada por las actividades que se desarrollan dentro de un
determinado territorio, ya sea el correspondiente a una región (contabilidad
regional), a un Estado (contabilidad nacional) o a una asociación de Estados
(contabilidad supranacional).

Por su parte, la microcontabilidad tiene por objeto procesar la información

económica y financiera generada por entidades concretas, ya sean personas físicas
o jurídicas. Dentro de la microcontabilidad, se pueden distinguir:
a) La contabilidad general (estudia los principios generales aplicables a

cualquier clase de entidad) y la contabilidad aplicada (adapta los principios
generales a cada entidad económica concreta).
b) La contabilidad comercial, la contabilidad industrial, la contabilidad de

servicios y la contabilidad financiera, en función de la actividad que
desarrolle la entidad.
c) La contabilidad individual (propia de empresas individuales), la contabilidad

colectiva (propia de sociedades) y la contabilidad pública (propia de
entidades oficiales).
d) La contabilidad externa (que procesa la información generada por las

operaciones empresariales que tienen conexión con el mundo exterior) y la
contabilidad interna (que tiene por objeto informar sobre los movimientos
internos de la empresa y, especialmente, analizar la formación de los costes
generados por los procesos productivos).
1.2. El Plan General de Contabilidad.
El problema que plantearía el que cada empresa elaborase su propio plan contable
(normas, procedimientos, etc.), sin un marco general y legal de referencia, es que
se utilizarían “infinitos” idiomas contables, lo que podría provocar una falta de
objetividad en la información ofrecida por las empresas, así como, grandes
dificultades para comparar la información contable entre las mismas.
Por lo tanto, hoy en día es absolutamente necesaria una normalización contable, es

decir, que un órgano supraempresarial (el Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas) establezca un marco contable de referencia y unos criterios generales de
contabilización (un plan contable), que sirvan de pauta a todas las empresas.
Al mismo tiempo, esta normalización se debe realizar respetando ciertas normas

internacionales de contabilidad, lo que permite comparar la información contable
de empresas españolas con la información contable de empresas de otros países.
Con este propósito, se ha aprobado el Plan General Contable de 2008, de obligado

cumplimiento para los ejercicios iniciados a partir de enero de 2008, y que
sustituye al anterior P.G.C. de 1990, que ha estado vigente hasta 2007.

Junto al Plan General Contable de 2008, aplicable a todas las empresas, también se
ha aprobado un Plan General Contable para pequeñas y medianas empresas, que
pueden aplicar de forma voluntaria, únicamente las empresas de reducida
dimensión.
En ambos casos, el plan contable se estructura en las siguientes partes:
• Primera parte: Marco Conceptual de la Contabilidad.

• Segunda parte: Normas de Registro y Valoración.
• Tercera parte: Cuentas anuales.
• Cuarta parte: Cuadro de cuentas.
• Quinta parte: Definiciones y relaciones contables
- MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD-.
La primera parte del P.G.C. determina cómo ha de expresarse la contabilidad, es

decir, la forma en la que recogerá la imagen fiel de las cuentas anuales, los
requisitos de la información que aportan, los principios por los que se regulará la
línea de actuación a la hora de aplicar los contenidos y normas contables, la
composición de las cuentas anuales y los criterios de registro y valoración. En este
apartado del P.G.C se da especial importancia a la necesidad de aplicar criterios
contables que conduzcan a expresar la imagen fiel de la empresa en todo momento.
- NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN-.
En este apartado del PGC se establecen cuáles son los criterios y reglas de
aplicación de las operaciones o hechos económicos, así como de los elementos
patrimoniales. Su principal función es la de establecer criterios comunes e
interpretar uniformemente situaciones contables específicas. Estas normas son
obligatorias para todas las empresas.
- CUENTAS ANUALES-.
Se estudiarán más adelante.
- CUADRO DE CUENTAS-.
El P.G.C. establece una relación ordenada de cuentas para cada transacción. Esta
relación está recogida en el cuadro de cuentas, que a su vez se divide en tres
niveles diferentes:
• Nivel 1 - Grupos
• Nivel 2 - Subgrupos
• Nivel 3 - Cuentas
Los grupos contables o grupos de cuentas, clasifican las cuentas según sus
funciones. En el PGC para pymes se contemplan los siguientes grupos:
• Grupo 1. Financiación básica: agrupa todas las cuentas que representan los
orígenes y los recursos financieros de naturaleza estructural para la
empresa, principalmente las deudas a largo plazo y el capital.
• Grupo 2. Activo no corriente: conocido como “Inmovilizado”, contiene las

cuentas que representan los bienes que permanecen un largo plazo en la
empresa y que constituyen principalmente los bienes de producción de la
misma, como edificios, maquinaria, vehículos, etc.
• Grupo 3. Existencias: recoge aquellas cuentas que representan los bienes y

productos que son objeto de comercio o producción de la empresa, como
materias primas, envases y embalajes, productos terminados, mercaderías,
etc.
• Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales: cuentas que

representan derechos y obligaciones a corto plazo, derivados de la actividad
de la empresa, entre los cuales, los más comunes son clientes, proveedores,
etc.
• Grupo 5. Cuentas financieras: cuentas que representan ciertas deudas y

préstamos a corto plazo, depósitos a corto plazo, cuentas de tesorería
(como Caja y Bancos), etc.
• Grupo 6. Compras y gastos: representan gastos para la empresa.
• Grupo 7. Ventas e ingresos: representan ingresos para la empresa.
En el PGC normal, existen además los grupos 8 y 9.
- DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES-.
El Plan General Contable define cada una de las cuentas que lo forman, así como su
funcionamiento, para qué hechos contables se utilizan y cómo se registran sus
movimientos.

2. EL PATRIMONIO: CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y VALORACIÓN.
2.1. Concepto de patrimonio.
El patrimonio de una empresa está constituido por una serie de elementos

susceptibles de valoración económica. Esto significa que cada uno de estos
elementos puede ser traducido a unidades monetarias.
Más concretamente, el patrimonio de una empresa está compuesto por los bienes,
derechos y obligaciones que constituyen los medios económicos y financieros a
través de los cuales ésta puede cumplir sus fines. Esta definición se corresponde
con el concepto de patrimonio bruto de una empresa.
Si, por el contrario, queremos obtener su patrimonio neto, tras sumar los bienes y
derechos, deberemos restar sus obligaciones.
PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES
Se denominan elementos patrimoniales a los distintos bienes, derechos y

obligaciones que constituyen el patrimonio de una empresa.
- BIENES-.
Los bienes de una empresa son los “objetos” propiedad de la misma, tales como:
- El dinero en efectivo.
- El dinero depositado en cuentas bancarias.
- Locales, naves industriales y todo tipo de construcciones.
- Terrenos.
- Mobiliario.
- Furgonetas, camiones y todo tipo de elementos de transporte.
- Ordenadores.
- Maquinaria.
- Patentes y marcas.
- Mercaderías
- DERECHOS-.
Los derechos de una empresa son los créditos a favor de la misma (a la empresa le deben
dinero), tales como:

- Créditos comerciales a clientes.

- Préstamos a trabajadores.
- OBLIGACIONES-.
Las obligaciones de una empresa son las deudas de la misma con respecto a terceros (la
empresa debe dinero), tales como:
- Deudas comerciales con proveedores.

- Préstamos y créditos bancarios.
- Deudas con Hacienda, con la Seguridad Social, etc.
Ejemplo 3.1.
Calcular el patrimonio neto de la empresa CARLA S.A., que dispone de los siguientes
elementos patrimoniales:
- Máquina: 10.000€
- Ordenador: 2.000€
- Terreno: 150.000€
- Deuda comercial con un proveedor: 20.000€
- Préstamo bancario: 100.000€
- Crédito comercial a un cliente: 16.000€
- Mercaderías: 2.000€
Para calcular el patrimonio neto, el primer paso es determinar qué elementos patrimoniales son
bienes, derechos u obligaciones:
Bienes: máquina + ordenador + terreno + mercaderías = 10.000€ + 2.000€ + 150.000€ + 2.000€ =

164.000€
Derechos: crédito comercial al cliente = 16.000€
Obligaciones: deuda comercial con el proveedor + préstamo bancario = 20.000€ + 100.000€ =

120.000€
Por lo tanto:
Patrimonio neto = Bienes + Derechos – Obligaciones = 164.000€ + 16.000€ - 120.000€ = 60.000€
Todos estos elementos patrimoniales son registrados y medidos por la

contabilidad, para lo cual utiliza unos instrumentos denominados cuentas. Más
concretamente, se registran los elementos patrimoniales al comenzar el ejercicio
económico, y posteriormente se anotan sus variaciones. Al final del ejercicio, se
ordena toda esta información para determinar los beneficios o las pérdidas y para
calcular el valor del patrimonio en ese momento.

2.2. Activo, pasivo y patrimonio neto.
Los elementos patrimoniales se agrupan en masas patrimoniales, o conjuntos de

elementos patrimoniales con unas características comunes (misma funcionalidad
económica o financiera).
Existen tres grandes bloques o masas patrimoniales:
• El Activo.
• El Pasivo.
• El Patrimonio neto.
- EL ACTIVO-.
El Activo está compuesto por todos los bienes y derechos de cobro que tiene una
empresa, los cuales son posesiones positivas.
A su vez, el Activo de una empresa se subdivide en:
- Activo corriente : está formado por todos los elementos patrimoniales

de corta permanencia en la empresa, como por ejemplo, mercaderías,
clientes, dinero efectivo en caja, depósitos a la vista en bancos, etc.
- Activo no corriente : está formado por todos los elementos

patrimoniales que permanecen en la empresa durante un período largo de
tiempo. Forman parte del inmovilizado, por ejemplo, vehículos,
maquinaria, instalaciones, edificios, ordenadores, derechos de cobro de
vencimiento superior a un año, etc.
- EL PASIVO Y EL PATRIMONIO NETO-.
El Pasivo está compuesto por las obligaciones o deudas de la empresa, las cuales
constituyen las posesiones negativas. Se trata de los recursos financieros ajenos
de la empresa. Estos recursos son exigibles, por lo que deben ser devueltos en un
determinado plazo. En función de este plazo, podemos distinguir:
- Pasivo corriente: recursos financieros que la empresa tiene que devolver

en un plazo superior al año, como por ejemplo, un préstamo bancario a
reintegrar dentro de 3 años, una letra de cambio a pagar con
vencimiento a 18 meses, etc.

- Pasivo no corriente: recursos financieros que la empresa tiene que

devolver en un plazo igual o inferior al año, como por ejemplo, una
factura a pagar a un proveedor en un plazo de 30 días, un préstamo
bancario a reintegrar dentro de 1 año, las nóminas de los trabajadores
pendientes de pago, etc.
Por su parte, el patrimonio neto está constituido básicamente por los recursos
financieros propios. Estos recursos, al ser propiedad de la empresa, no son
exigibles, y por lo tanto, no se tienen que devolver. El patrimonio neto de una
empresa se compone básicamente de:
• Capital: constituido por las aportaciones de los propietarios.
• Reservas: que son los beneficios que la empresa retiene, y que por tanto, no
reparte entre los propietarios.
• Resultado del ejercicio: el beneficio formará parte del patrimonio neto con
signo positivo, mientras que la pérdida lo hará con signo negativo.
Ejemplo 3.2.
Partiendo del ejemplo 3.1., representar la situación patrimonial de la empresa CARLA

S.A.
ACTIVO: 180.000 PATRIMONIO NETO Y PASIVO: 180.000

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Terreno………………………………………………..150.000 Capital………………………………………………….60.000
Máquina…………………………………………………10.000
Ordenador………………………………………..…..2.000 PASIVO CORRIENTE
Deuda comercial proveedor…………….20.000
ACTIVO CORRIENTE Préstamo bancario……………………………100.000
Mercaderías…………………………………………..2.000
Crédito comercial cliente………………….16.000
2.3. El equilibrio patrimonial.
El Activo representa la estructura económica de la empresa (destino de sus

recursos financieros), mientras que el Pasivo y el Patrimonio neto representan su
estructura financiera (origen de los recursos financieros).
En otras palabras, el Pasivo y el Patrimonio neto están constituidos por todos

aquellos elementos patrimoniales (préstamos, aportaciones de los propietarios,
etc.) que permiten financiar los elementos patrimoniales activos (terrenos,
existencias, etc.).

En cualquier empresa, se debe cumplir escrupulosamente la siguiente condición:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Ejemplo 3.3.
Representar cómo se va modificando el patrimonio de una empresa tras las siguientes

operaciones:
a. Tres socios deciden constituir una sociedad limitada con un capital social de
30.000€. Uno de los socios aporta 10.000€ en efectivo, otro aporta una
máquina valorada en 15.000€ y el tercero aporta un ordenador valorado en
5.000€.

Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000
OrdenadorA……………………………………..…..5.000
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE Deuda comercial proveedor…………….20.000
Efectivo………………………………………………..10.000
b. Se retiran 6.000€ de la caja, y se ingresan en una c/c bancaria.

Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000
OrdenadorA……………………………………..…..5.000
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo………………………………………………...4.000
Dinero en c/c………………………………………..6.000

c. Se compran géneros por valor de 4.000€, abonando la mitad mediante

transferencia bancaria y dejando a deber el resto.

Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000
Ordenador A.…………………………………..…..5.000
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE Deuda comercial proveedor…………….2.000
Mercaderías……………………………………..…..4.000
Efectivo………………………………………………...4.000
Dinero en c/c………………………………………..4.000
d. Se abona en efectivo la deuda anterior.

Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000
OrdenadorA……………………………………..…..5.000
ACTIVO CORRIENTE
Mercaderías……………………………………..…..4.000
Efectivo………………………………………………...2.000
Dinero en c/c………………………………………..4.000
e. Se compra otro ordenador por valor de 2.000€ y mobiliario para la empresa por
importe de 5.000€. La forma de pago será la siguiente: 1.000€ en efectivo;
2.000€ mediante transferencia bancaria; 2.000€ a pagar en tres meses; el
resto a pagar en 2 años.

Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000
OrdenadorA……………………………………..…..5.000
Ordenador B…………………………………………2.000 PASIVO NO CORRIENTE
Mobiliario………………………….………………….5.000 Deuda proveed. Inmov a l/p….………….2.000
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Mercaderías……………………………………..…..4.000 Deuda proveed. Inmov a c/p.……..…….2.000
Efectivo………………………………………………...1.000
Dinero en c/c………………………….…………..2.000

f. Se obtiene un préstamo bancario por importe de 10.000€ a devolver en 6 meses.

Dicha cuantía es ingresada en la c/c bancaria de la empresa.

Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000
OrdenadorA……………………………………..…..5.000

Efectivo………………………………………………...1.000 Préstamo bancario……………………………10.000
Dinero en c/c………………………….………..12.000
g. Se venden géneros por valor de 2.000€, cobrando la mitad de los mismos en

efectivo y quedando el resto pendiente de cobro.

Máquina…………………………………………………15.000 Capital………………………………………………….30.000
OrdenadorA……………………………………..…..5.000

Efectivo………………………………………………...2.000 Préstamo bancario……………………………10.000
Dinero en c/c……………………………………..12.000
Crédito comercial cliente…………………1.000

2.4. El inventario.
Un inventario es una relación detallada de los elementos patrimoniales que tiene

una empresa en un momento determinado. Comprende los siguientes aspectos: a)
relación de los bienes, derechos y obligaciones que componen el patrimonio; b)
dentro de cada elemento patrimonial se detallarán las unidades, kilogramos,
metros, litros, etc., que lo componen; c) la valoración de dichos elementos,
detallando el precio unitario, las cantidades parciales y el total del valor de cada
elemento.
Existen varios criterios para clasificar los inventarios:
a) Por su extensión pueden ser: generales, si incluyen todo el patrimonio;

parciales, si comprenden sólo una parte.
b) Por su forma pueden ser: analíticos, si describen minuciosamente todos

los elementos patrimoniales; sintéticos o sinópticos, si agrupan dichos
elementos por conceptos o cuentas, sin reflejar su detalle o composición.
c) Según el momento en que se redacta: inicial, se redacta al comenzar un

ejercicio económico; final, se elabora al finalizar el ejercicio económico;
extraordinario, se redacta al liquidarse un negocio o como consecuencia
de otro hecho que así lo aconseje.
Los inventarios que se van a trabajar en este tema serán generales y analíticos.
- ESTRUCTURA-.
Cualquier inventario consta de tres partes:
a) Encabezamiento: contiene el número de orden, el nombre de la empresa,

el lugar en que se realiza, la mención de si es parcial o general, y la fecha
en que se efectúa.
b) Cuerpo. Se divide en: a) Activo; y b) Patrimonio neto y pasivo. En el

activo, se inscriben las cuentas con detalle de unidades, precio por
unidad, cantidades parciales y totales. El patrimonio neto y pasivo se
detallan de forma similar.
c) Pie o certificación: contiene una diligencia, firmada normalmente por el

jefe de contabilidad, en la que se certifica el neto patrimonial,
expresándolo en letra.
A continuación se expone un modelo de inventario:

INVENTARIO GENERAL Nº 5 DE LA EMPRESA SAL S.A.

VALDEPEÑAS, A 24 DE OCTUBRE DE 2006
ACTIVO
(1) (2) (3) (4) (5)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(1) (2) (3) (4) (5)
Certifico que mi capital social en el día de hoy es de ........................................................euros.
(FIRMA DEL EMPRESARIO O DEL JEFE DE CONTABILIDAD)
(1) Nº de unidades, kilogramos, metros, litros, etc.

(2) Cuentas y descripciones.
(3) Precios por unidad.
(4) Valor de cada partida.
(5) Total de las partidas que forman una determinada cuenta.
Ejemplo 3.4.
La empresa TIDACUEN S.A., situada en Madrid y dedicada a la compraventa de

material informático, presenta a 1 de enero de 2008 los siguientes elementos
patrimoniales:
• Un local de su propiedad por valor de 60.000€.

• Un ordenador Pentium IV Advance para la oficina (uso propio) por valor de
1.000€.
• Mobiliario:
o 4 sillas modelo Premier por valor de 120€ cada una.
o 20 estanterías metálicas por valor de 60€ cada una.
o 2 mostradores. Uno de ellos de madera de pino (valorado en 400€). El
otro, es de cuero, y costó 650€.
• Una furgoneta Peugeot Partner valorada en 15.000€.
• Derecho de cobro por venta de géneros a la empresa CRISTAL S.L.,
formalizado en una letra de cambio a 60 días, por valor de 1.300€.
• Géneros:
o 10 ordenadores Pentium IV Platinum por valor de 1.100€ cada uno.
o 5 impresoras Epson Stylus C82 por valor de 150€ cada una.

• Dinero en la C/C 2038-3305-33-3333333333 de Caja Madrid por valor de

32.000€.
• Préstamo a 6 meses con el Banco Popular por importe de 15.000€.
• Deuda a 3 meses con el proveedor que nos sirvió el mobiliario (MUEBLES
ROSI), y al que todavía le debemos 1.000€.
A partir de estos datos, se pide elaborar el inventario general inicial de la empresa

TIDACUEN S.A.
INVENTARIO GENERAL Nº 15 DE LA EMPRESA TIDACUEN S.A.

MADRID, A 1 DE ENERO DE 2008
ACTIVO
CONSTRUCCIONES
Local comercial 60.000€ 60.000€
MOBILIARIO
4 Sillas modelo Premier 120€ 480€
20 Estanterías metálicas 60€ 1.200€
1 Mostrador pino 400€ 400€
1 Mostrador cuero 650€ 650€ 2.730€
EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN

1 Ordenador Pentium IV Advance 1.000€ 1.000€ 1.000€
ELEMENTOS DE TRANSPORTE
1 Peugeot Partner 15.000€ 15.000€ 15.000€
MERCADERÍAS
10 Ordenadores Pentium IV Platinum 1.100€ 11.000€
5 Impresoras Epson Stylus c82 150€ 750€ 11.750€
CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Letra de cambio a 60 días (CRITAL S.L.) 1.300€ 1.300€
BANCOS C/C
32.000€ 32.000€
C/C 2038-3305-33-3333333333 de Caja Madrid
123.780€
TOTAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO
DEUDAS A C/P CON ENTIDADES DE CRÉDITO

Préstamo a 6 meses con el Banco Popular 15.000€ 15.000€
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A C/P

Deuda a 3 meses (Muebles Rosi) 1.000€ 1.000€
CAPITAL SOCIAL
Aportaciones de los socios 107.780€ 107.780€
TOTAL 123.780€
Certifico que mi capital social en el día de hoy es de ciento siete mil setecientos ochenta euros.
(FIRMA DEL EMPRESARIO O DEL JEFE DE CONTABILIDAD)
3. LAS CUENTAS ANUALES. CONCEPTO Y ESTRUCTURA.
A continuación se van a comentar el concepto y la estructura de las cuentas

anuales, según el PGC para pymes.
3.1. Concepto.
Las cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden el balance,

la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la
memoria. Estos documentos forman una unidad y deben mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Sin perjuicio de lo anterior estas empresas podrán incorporar en sus cuentas

anuales un estado de flujos de efectivo (por lo tanto, es voluntario para las pymes).
Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los
casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o
disolución.

Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los

administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres
meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales
expresarán la fecha en que se hubieran formulado y deberán ser firmadas por el
empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas
sociales, o por todos los administradores de la sociedad; si faltara la firma de
alguno de ellos, se hará expresa indicación de la causa, en cada uno de los
documentos en que falte.
El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio

neto y la memoria deberán estar identificados; indicándose de forma clara y en
cada uno de dichos documentos su denominación, la empresa a que corresponden y
el ejercicio al que se refieren.
Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros.
3.2. Estructura.
- BALANCE-.
El balance comprende, con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio

neto de la empresa.
- CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS-.
Recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo,
excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo
previsto en las normas de registro y valoración.
Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza.
- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO-.
El estado de cambios en el patrimonio neto informa de todos los cambios habidos

en el patrimonio neto derivados, entre otras cosas, del resultado del ejercicio de la
cuenta de pérdidas y ganancias.
- MEMORIA-.
La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros

documentos que integran las cuentas anuales.





4. ANÁLISIS PATRIMONIAL. SITUACIONES PATRIMONIALES. EL

FONDO DE MANIOBRA.
4.1. Concepto de análisis patrimonial e instrumentos.
El análisis patrimonial tiene como objetivo el estudio de la estructura del

patrimonio de una empresa, para ver hasta qué punto los recursos financieros de
la misma (patrimonio neto y pasivo) son adecuados respecto a las inversiones
realizadas (activo).
El análisis patrimonial puede llevarse a cabo desde una doble perspectiva: a)

estáticamente, estudiando la situación patrimonial de la empresa en un momento
determinado; b) dinámicamente, atendiendo a la evolución patrimonial de la
empresa a lo largo del tiempo.
En ambos tipos de análisis, los instrumentos más utilizados son los que se basan en
relaciones entre magnitudes contables, bajo la forma de:
A) Ratios: que comparan por cociente valores que tienen significado para la
empresa, y que sirven para medir su situación (ratios de situación) y/o el mayor o
menor grado de movilización del circulante en la empresa (ratios de rotación). El
significado de un ratio se deduce de la denominación que recibe y de las partidas
que lo integran.
B) Porcentajes: que pueden ser verticales (consisten en comparar un cierto

elemento o submasa patrimonial con el total de la masa patrimonial o patrimonio en
su conjunto, para determinar el tanto por ciento que representa) u horizontales
(también llamados índices, consisten en comparar una determinada magnitud
referida a un momento concreto, con la correspondiente a un momento anterior,
que se toma como base).
C) Diferencias: que consisten en restar de cada masa o elemento del activo,

su correlativa del patrimonio neto y pasivo, siendo la diferencia la expresión y
medida del equilibrio o desequilibrio financiero correspondiente. Cuando dicha
diferencia sea positiva, existirá una situación de equilibrio, y si es negativa,
existirá un estado de desequilibrio. Estas comparaciones exigen que los términos
de la comparación sean homogéneos.
4.2. Situaciones patrimoniales.
Desde un punto de vista financiero, se dice que hay equilibrio, cuando la estructura
financiera proporciona una estabilidad tal, que se puede hacer frente en todo
momento a los compromisos de pago a medida que vayan venciendo.

En una situación financiera normal, el activo de una empresa es superior al pasivo

total. Además, los capitales permanentes se encuentran financiando los elementos
del activo no corriente y una parte del activo corriente, es decir, existe un fondo
de rotación o de maniobra positivo.
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
No obstante, algunas empresas presentan situaciones financieras distintas a

la que se acaba de comentar:
• Situación financiera inestable o de suspensión de pagos: aunque el activo de la

empresa es superior al pasivo total, el pasivo corriente se encuentra financiando
parte de los elementos del activo no corriente, provocando un desequilibrio
financiero. En esta situación, existe un desfase entre el ritmo de cobros
generados por el activo corriente y el ritmo de pagos derivados de la exigibilidad
del pasivo corriente.

PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
• Situación de quiebra: el activo de la empresa es inferior al pasivo total. Las

pérdidas acumuladas han ido descapitalizando la empresa, hasta llegar a una
situación en la que el patrimonio neto es negativo.


PATRIMONIO NETO
PÉRDIDAS
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
4.3. El Fondo de maniobra.
Es la parte del activo corriente que está financiado por recursos financieros a
largo plazo (patrimonio neto y pasivo no corriente). Se le denomina también capital
circulante o fondo de rotación.
El fondo de maniobra o capital circulante es la diferencia entre el activo corriente

y el pasivo corriente:
CAPITAL CIRCULANTE: ACTIVO CORRIENTE – PASIVO CORRIENTE
Otra manera de obtener el fondo de maniobra o capital circulante es:
CAPITAL CIRCULANTE: PATRIMONIO NETO + PASIVO NO CORRIENTE – ACTIVO NO CORRIENTE
En el análisis financiero de una empresa, es importante determinar el fondo de

maniobra necesario o ideal. Éste, se puede definir como la parte estable del activo
corriente que, debido a su importancia en el proceso productivo, debe ser
financiada con capitales permanentes. La parte del activo corriente que fluctúa
(debido a la coyuntura o a otras circunstancias) podrá ser financiada con pasivo
corriente. De esta forma se evita el riesgo de un desfase entre el ritmo de cobros
generados por el activo corriente y el ritmo de pagos derivados de la exigibilidad
del pasivo corriente.
El fondo de rotación necesario o ideal será igual a las existencias medias de

materias primas, más las existencias medias de productos en curso de fabricación,
más las existencias medias de productos terminados, más el saldo medio de la
deuda de los clientes, más el saldo necesario de tesorería, y menos el saldo medio
de la deuda con los proveedores.
Ejemplo 3.5.
Una empresa dedicada a la comercialización de productos de belleza, presenta la

siguiente situación patrimonial:
• Local comercial: 50.000€

• Mobiliario: 16.000€
• Ordenadores: 2.400€
• Furgoneta: 18.000€
• Nóminas pendientes de pago: 1.200€
• Cremas, colonias, maquillaje, etc.: 12.000€
• Dinero en la c/c bancaria de la empresa: 9.200€
• Crédito a c/p por la venta de un terreno: 60.000€
• Facturas a pagar a proveedores en 30 días: 800€
• Préstamo bancario a l/p: 30.000€
A partir de estos datos se pide:
a) Calcular el Activo.
b) Calcular el Pasivo.
c) Calcular el Patrimonio Neto.
d) Representar la situación patrimonial de la empresa y comentar cómo es.
e) Calcular el fondo de maniobra o capital circulante.
a) Activo = Activo no corriente + Activo corriente
Activo no corriente = local comercial + mobiliario + ordenadores + furgoneta = 50.000€

+ 16.000€ + 2.400€ + 18.000€ = 86.400€
Activo corriente = dinero en la c/c bancaria de la empresa + crédito a c/p por la venta
de un terreno + cremas, colonias, maquillaje, etc. = 9.200€ + 60.000€ + 12.000€ =
81.200€
Activo = 86.400 + 81.200 = 167.600€
b) Pasivo = Pasivo no corriente + Pasivo corriente
Pasivo no corriente = préstamo bancario a l/p = 30.000€
Pasivo corriente = nóminas pendientes de pago + facturas a pagar a proveedores en 30

días = 1.200€ + 800€ = 2.000€
Pasivo = 30.000€ + 2.000€ = 32.000€

c) Patrimonio neto
Patrimonio neto = Activo - Pasivo = 167.600€ - 32.000€ = 135.600€
d)

PATRIMONIO NETO: 135.600
ACTIVO NO CORRIENTE: 86.400
ACTIVO CORRIENTE: 81.200
PASIVO NO CORRIENTE: 30.000
FONDO DE PASIVO CORRIENTE: 2.000

MANIOBRA
La situación financiera es normal, con un fondo de rotación positivo.
e) Fondo de maniobra = Activo corriente – Pasivo corriente = 81.200€ – 2.000€ =

79.200€

Módulo 3 El Tratamiento Contable de La Información

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I.E.S.

GREGORIO PRIETO (VALDEPEÑAS) – DAVID ESPINOSA SALAS (DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN)

1. CONCEPTO Y FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD. EL PLAN

1.1. La contabilidad: concepto, objetivos y clases.

2. EL PATRIMONIO: CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y VALORACIÓN.

2.1. Concepto de patrimonio.

3. LAS CUENTAS ANUALES. CONCEPTO Y ESTRUCTURA.