UNIVERSIDAD DE SANTANDER - UDES

PROGRAMA DE CONTADURIA PUBLICA

REVISORIA FISCAL

2019
FACILITADOR: Disnardo Cáceres Corzo

1
 REVISORIA FISCAL

HISTORIA
Ley 58 de 1931: Superintendencia de Sociedades Anónimas
Ley 73 de 1935: S.A. deben tener Revisor Fiscal
1937: Asociación Colombiana de Contadores
Decreto 2521 de 1950: reglamentó legislación de las Sociedades
Anónimas y establece que el Revisor Fiscal debe tener un Suplente.
1951: Instituto Nacional de Contadores Públicos
Decreto 2373 de 1956: reglamenta el ejercicio del C.P.
Ley 45 de 1960: reglamenta el ejercicio del C.P.
Ley 43 de 1990: reglamenta el ejercicio del C.P. complementa la Ley
45 de 1960
2
 REVISORIA FISCAL

Ley 43 de 1990

ARTÍCULO 1. DEL CONTADOR PUBLICO:

Se entiende por Contador Público la persona natural que, mediante la

inscripción que acredite su competencia profesional en los términos
de la presente, está facultada para dar fe pública de hechos propios
del ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados financieros,
realizar las demás actividades relacionadas con la ciencia contable en
general.

La relación de dependencia laboral inhabilita al contador para dar fe

pública sobre actos que interesen a su empleador. Esta inhabilidad no
se aplica a los revisores fiscales ni a los contadores públicos que
presten sus servicios a sociedades que no este obligadas, por ley o
por estatutos, a tener revisor fiscal.
3
 REVISORIA FISCAL
ARTÍCULO 2. DE LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA
CIENCIA CONTABLE EN GENERAL:

Para los efectos de esta ley, se entienden por actividades

relacionadas con la ciencia contable en general todas aquellas que
implican organización, revisión y control de contabilidades,
certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones
que se expidan con fundamento en libros de contabilidad, revisoría
fiscal, prestación de servicios de auditoría, así como todas aquellas
actividades conexas con la naturaleza de la función profesional de
Contador Público, tales como : la asesoría tributaria, la asesoría
gerencial, en aspectos contables y similares.

PARAGRAFO 1o. Los Contadores Públicos y las Sociedades de

Contadores Públicos quedan facultadas para contratar la prestación
de servicios de las actividades relacionadas con la ciencia contable en
general y tales servicios serán prestados por Contadores Públicos o
4
bajo su responsabilidad.
 REVISORIA FISCAL

ARTÍCULO 3. DE LA INSCRIPCION DEL CONTADOR PUBLICO:

Se acreditará por medio de una tarjeta profesional que será expedida

por la Junta Central de Contadores.

Parágrafo 1o. A partir de la vigencia de la presente ley, para ser

inscrito como Contador Público es necesario ser nacional colombiano
en ejercicio de los derechos civiles, o extranjeros domiciliado en
Colombia con no menos de tres (3) años de anterioridad a la
respectiva solicitud de inscripción y que reúna varios requisitos……

5
 REVISORIA FISCAL

ARTÍCULO 13. Además de lo exigido por las leyes anteriores, se

requiere tener la calidad de Contador Público en los siguientes casos:

1. Por razones del cargo.

a) Para desempeñar las funciones de revisor fiscal, auditor externo,

auditor interno en toda
clase de sociedades, para las cuales la ley o el contrato social así lo
determinan.

b) En todos los nombramientos que se hagan a partir de la vigencia de

la presente ley para desempeñar el cargo de jefe de contabilidad, o su
equivalente, auditor interno, en entidades privadas y el de visitadores
en asuntos técnico contables de la Superintendencia Bancaria, de
Sociedades, Dancoop, subsidio familiar, lo mismo que la Comisión
Nacional de Valores y de la Dirección General de Impuestos
6
Nacionales o de las entidades que la sustituyan.
 REVISORIA FISCAL

ARTÍCULO 13. continuación……………………….

c) Para actuar como perito en controversias de carácter técnico

contable, especialmente en diligencia sobre exhibición de libros,
juicios de rendición de cuentas, avalúo de intangibles patrimoniales, y
costo de empresas en marcha.

d) Para desempeñar el cargo de decano en facultades de Contaduría

Pública.

e) Para dar asesoramiento técnico contable ante las autoridades, por

vía gubernativa, en todos los asuntos relacionados con aspectos
tributarios, sin perjuicio de los derechos que la ley otorga a los
abogados.

7
ARTÍCULO 13. continuación……………………….

2. Por la razón de la naturaleza del asunto.

a) Para certificar y dictaminar sobre los balances generales y otros

estados financieros y atestar documentos de carácter técnico contable
destinados a ofrecer información sobre actos de transformación y fusión
de sociedades, en los concordatos preventivos, potestativos y
obligatorios y en las quiebras.

b) Para certificar y dictaminar sobre balances generales y otros

estados financieros de personas jurídicas o entidades de creación legal,
cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior y/o cuyos
activos brutos el 31 de diciembre de ese año sea o excedan al
equivalente de 5.000 salarios mínimos. Así mismo para dictaminar
sobre balances generales y otros estados financieros de personas
naturales, jurídicas, de hecho o entidades de creación legal, solicitante
de financiamiento superiores al equivalente de 3.000 salarios mínimos
ante entidades crediticias de cualquier naturaleza y durante la vigencia
de la obligación. 8
 REVISORIA FISCAL
ARTÍCULO 13. continuación……………………….
c) Para certificar y dictaminar sobre los estados financieros de las
empresas que realicen ofertas públicas de valores, las que tengan
valores inscritos en bolsa y/o las que soliciten inscripción de sus
acciones en bolsa.
d) Para certificar y dictaminar sobre estados financieros e
información adicional de carácter contable, incluida en los estudios de
proyectos de inversión, superiores al equivalente a 10.000 salarios
mínimos.
e) Para certificar y dictaminar sobre los balances generales y otros
estados financieros y atestar documentos contables que deban
presentar los proponentes a intervenir en licitaciones públicas,
abiertas por instituciones o entidades de creación legal, cuando el
monto de la licitación sea superior al equivalente a dos mil salarios
mínimos.

9
 REVISORIA FISCAL
ARTÍCULO 13. continuación……………………….

Parágrafo 2o. Será obligatorio tener revisor fiscal en

todas las sociedades comerciales, de cualquier
naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de diciembre del
año inmediatamente anterior sean o excedan el
equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos
ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior
sean o excedan al equivalente a tres mil salarios
mínimos.

10
 REVISORIA FISCAL

DEFINICION

La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en

interés de la comunidad, bajo la dirección y
responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las
normas de auditoría generalmente aceptadas, le
corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y
evaluar sistemáticamente los componentes y elementos
que integran el control interno, en forma oportuna e
independiente en los términos que le señala la ley, los
estatutos y los pronunciamientos profesionales.

11
 REVISORIA FISCAL

DEFINICION SEGÚN DECLARACION PROFESIONAL

No. 07 DEL CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA
PUBLICA

Revisoría Fiscal: “órgano de fiscalización que en interés

de la comunidad, bajo la dirección y responsabilidad del
revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los
estados financieros y revisar y evaluar sistemáticamente
sus componentes y elementos que integran el control
interno, en forma oportuna e independiente en los
términos que le señala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales”.
12
DEFINICIÓN DE REVISORÍA FISCAL

Es un órgano Societario de Fiscalización

Que ejerce control sobre los actos de los administradores

y las operaciones sociales

Para mantenerlos dentro de la Ley, los Estatutos y las

decisiones de los máximos órganos sociales
13
 REVISORIA FISCAL

OBJETIVO DE LA REVISORIA FISCAL

✓ Exámen de la información financiera del ente a fin de expresar una

opinión profesional independiente sobre los estados financieros y
la evaluación y supervisión de los sistemas de control con el
propósito de que éstos permitan:

a) El cumplimiento de la normatividad del ente.

b) El funcionamiento normal de las operaciones sociales.
c) La protección de los bienes y valores de propiedad de la sociedad
y los que tenga en custodia a cualquier título.
d) La regularidad del sistema contable.
e) La eficiencia en el cumplimiento del objeto social.
f) La emisión adecuada y oportuna de certificaciones e informes.
g) La confianza de los informes que se suministra a los organismos
encargados del control y vigilancia del ente.
14
 REVISORIA FISCAL

continuación…………………….….
Para cumplir con las funciones legales el revisor fiscal debe practicar
una auditoría integral con los siguientes objetivos:

a) Determinar, si a juicio del revisor fiscal, los estados financieros del

ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de
general aceptación en Colombia - auditoría financiera.
b) Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales
que le sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones -
auditoría de cumplimiento.
c) Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los
objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia
con que se han manejado los recursos disponibles - auditoría de
gestión.
d) Evaluar el sistema de control interno
15
 REVISORIA FISCAL
FUNCIONES DE LA REVISORIA FISCAL
(Código de Comercio Art. 207)

1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan

por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los
estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta
directiva.

2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de

socios, a la junta directiva o al gerente, según los casos, de las
irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad
y en el desarrollo de sus negocios.

3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la

inspección y vigilancia de las compañías y rendirles los informes
a que haya lugar o le sean solicitados.
16
 REVISORIA FISCAL

FUNCIONES DE LA REVISORIA FISCAL

(Código de Comercio Art. 207)….continuación

4. Velar por que se lleven regularmente la Contabilidad de la

sociedad y las actas de las reuniones de la asamblea, de la junta
de socios y de la junta directiva, y por que se conserven
debidamente la correspondencia de la sociedad y los
comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones
necesarias para tales fines.

5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar

que se tomen oportunamente las medidas de conservación o
seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a
cualquier otro título.

17
 REVISORIA FISCAL
FUNCIONES DE LA REVISORIA FISCAL
(Código de Comercio Art. 207)….continuación

6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar

los informes que sean necesarios para establecer un control
permanente sobre los valores sociales

7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su

dictamen o informe correspondiente.

8. Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones

extraordinarias cuando lo juzgue necesario.

9. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los

estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le
encomiende la asamblea o junta de socios.
 REVISORIA FISCAL
FUNCIONES DE LA REVISORIA FISCAL
(Código de Comercio Art. 207)….continuación

10. Reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero- UIAF las

operaciones catalogadas como sospechosas en los términos del literal
d) del numeral 2 del artículo 102 Decreto-ley 663 de 1993, cuando las
adviertan dentro del giro ordinario de sus labores.( adicionado por el
artículo 27 Ley 1762 de 2015).

Parágrafo. En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo

de revisor fiscal, este ejercerá las funciones que expresamente le
señalen los estatutos o las juntas de socios, con el voto requerido para
la creación del cargo; a falta de estipulación expresa de los estatutos y
de instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea general,
ejercerá las funciones indicadas en este artículo. No obstante, si no es
contador público, no podrá autorizar con su firma balances generales, ni
dictaminar sobre ellos”.
CONTENIDO DE LOS INFORMES DEL REVISOR FISCAL SOBRE
BALANCES GENERALES (Código de Comercio Art. 208)

El dictamen o informe del revisor fiscal sobre los balances

generales deberá expresar, por lo menos:

1) Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir

sus funciones;

2) Si en el curso de la revisión se han seguido los

procedimientos aconsejados por la técnica de la interventoría
de cuentas;

3) Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las

normas legales y a la técnica contable, y si las operaciones
registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la
asamblea o junta directiva, en su caso;
CONTENIDO DE LOS INFORMES DEL REVISOR FISCAL SOBRE
BALANCES GENERALES (Código de Comercio Art.
208)………….continuación…….

4) Si el balance y el estado de pérdidas y ganancias han sido

tomados fielmente de los libros; y si en su opinión el primero
presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situación
financiera al terminar el período revisado, y el segundo refleja
el resultado de las operaciones en dicho período, y

5) Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los

estados financieros.
CONTENIDO DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL PRESENTADO A
LA ASAMBLEA O JUNTA DE SOCIOS (Código de Comercio Art. 209)

El informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios

deberá expresar:

1) Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan

a los estatutos y a las órdenes o instrucciones de la asamblea o
junta de socios;
2) Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los
libros de actas y de registro de acciones, en su caso, se llevan y
se conservan debidamente, y
3) Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de
conservación y custodia de los bienes de la sociedad o de
terceros que estén en poder de la compañía.
AUXILIARES DEL REVISOR FISCAL (Código de Comercio Art. 210)

Cuando las circunstancias lo exijan, a juicio de la asamblea o

de la junta de socios, el revisor podrá tener auxiliares u otros
colaboradores nombrados y removidos libremente por él, que
obrarán bajo su dirección y responsabilidad, con la
remuneración que fije la asamblea o junta de socios, sin
perjuicio de que los revisores tengan colaboradores o
auxiliares contratados y remunerados libremente por ellos.

El revisor fiscal solamente estará bajo la dependencia de la

asamblea o de la junta de socios.
RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL (Código de Comercio
Artículo 211)

El revisor fiscal responderá de los perjuicios que ocasione a la

sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo
en el cumplimiento de sus funciones.
RESPONSABILIDAD PENAL DEL REVISOR FISCAL QUE AUTORIZA
BALANCES O RINDE INFORMES INEXACTOS (Código de
Comercio Art. 212)

El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice

balances con inexactitudes graves, o rinda
a la asamblea o a la junta de socios informes
con tales inexactitudes, incurrirá en las
sanciones previstas en el Código Penal para
La falsedad en documentos privados,
más la interdicción temporal o definitiva
para ejercer el cargo de revisor fiscal.
DERECHO DE INTERVENCIÓN DEL REVISOR FISCAL EN LA
ASAMBLEA Y DERECHO DE INSPECCIÓN (Código de Comercio
Art. 213)

El revisor fiscal tendrá derecho a intervenir en las

deliberaciones de la asamblea o de la junta de socios, y en las
de juntas directivas o consejos de administración, aunque sin
derecho a voto, cuando sea citado a estas. Tendrá asimismo
derecho a inspeccionar en cualquier tiempo los libros de
contabilidad, libros de actas, correspondencia, comprobantes
de las cuentas demás papeles de la sociedad.
RESERVA DEL REVISOR FISCAL EN EL EJERCICIO DE SU CARGO
(Código de Comercio Art. 214)

El revisor fiscal deberá guardar completa reserva

sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento
en ejercicio de su cargo y solamente podrá
comunicarlos o denunciarlos en la forma y casos
previstos expresamente en las leyes.
REQUISITOS PARA SER REVISOR FISCAL-RESTRICCIÓN- (Código
de Comercio Art. 215)

El revisor fiscal deberá ser contador público. Ninguna persona

podrá ejercer el cargo de revisor en más de cinco sociedades
por acciones.

Con todo, cuando se designen asociaciones o firmas de

contadores como revisores fiscales, éstas deberán nombrar un
contador público para cada revisoría, que desempeñe
personalmente el cargo, en los términos del artículo 12 de la
Ley 145 de 1960. En caso de falta del nombrado, actuarán los
suplentes.
 Transformación de la Auditoría
Auditoría Tradicional Auditoría Actual
El Negocio Completo
Concentración Orientada a los Estados
Financieros

Orientación Cumplimiento Rendimiento

Basada en las
Servicio Continuo Basado
Enfoque Transacciones en Riesgos y Procesos

Funcional, Principalmente Equipos Integrados de

Equipo Auditoría Múltiples Habilidades

• Dictamen u Opinión (Sólo

si es Revisor Fiscal o
Auditor Externo)
Dictamen u opinión sobre • Perfil de Riesgos de
Resultado los E.F. (Sólo si es Negocios
Revisor Fiscal o Aud. Ext) • Análisis de Brechas
• Sugerencias para el
Carta de Control Interno Mejoramiento de
Rendimiento y Controles.
REVISORIA FISCAL
REVISORIA FISCAL
 REVISORIA FISCAL

¿QUIENES ESTAN OBLIGADOS A TENER REVISOR FISCAL?

De manera general, deberán llevar revisor fiscal las sociedades a que

se refiere el artículo 203 del código de comercio, es decir:

-) Las sociedades por acciones.

-) Las sucursales de compañías extranjeras.

-) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la

administración no corresponda a todos los socios, cuando así lo
disponga cualquier número de socios excluidos de la administración
que representen no menos del veinte por ciento del capital.
 REVISORIA FISCAL

¿QUIENES ESTAN OBLIGADOS A TENER REVISOR FISCAL?

Igualmente, el parágrafo 2 del artículo 13 de la Ley 43 de 1990,

establece:

“Será obligatorio tener Revisor fiscal en todas las

sociedades comerciales, de cualquier naturaleza,
cuyos activos brutos a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior sean o excedan el
equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos
ingresos brutos durante el año inmediatamente
anterior sean o excedan al equivalente a tres mil
salarios mínimos.”
 REVISORIA FISCAL

¿QUIENES ESTAN OBLIGADOS A TENER REVISOR FISCAL?

Las siguientes son algunas entidades que también deben tener revisor fiscal:

➢ Sociedades de economía mixta.

➢ Empresas de servicios públicos domiciliarios.
➢ Propiedades Horizontales Mixtas o comerciales.
➢ Cajas De compensación Familiar.
➢ Fondos Ganaderos.
➢ Asociaciones de autores.
➢ Asociaciones Gremiales Agropecuarias.
➢ Fondos Mutuos de inversión.
➢ Las Cámaras de comercio.
➢ Asociaciones, Fundaciones e instituciones de utilidad común.
➢ Instituciones no oficiales de educación.
➢ Empresas comunitarias.
➢ Corporaciones Autónomas Regionales.
 LEY 222 DE 1995

ARTICULO 22. ADMINISTRADORES: Son administradores, el representante

legal, el liquidador, el factor, los miembros de juntas o consejos directivos y
quienes de acuerdo con los estatutos ejerzan o detenten esas funciones.

ARTICULO 23. DEBERES DE LOS ADMINISTRADORES: Los

administradores deben obrar de buena fe, con lealtad y con la diligencia de un
buen hombre de negocios. Sus actuaciones se cumplirán en interés de la
sociedad, teniendo en cuenta los intereses de sus asociados.

En el cumplimiento de su función los administradores deberán:

1. Realizar los esfuerzos conducentes al adecuado desarrollo del objeto
social.
2. Velar por el estricto cumplimiento de las disposiciones legales o
estatutarias.
3. Velar porque se permita la adecuada realización de las funciones
encomendadas a la revisoría fiscal.
 LEY 222 DE 1995

ARTICULO 23. DEBERES DE LOS ADMINISTRADORES…continuación..

4. Guardar y proteger la reserva comercial e industrial de la sociedad.

5. Abstenerse de utilizar indebidamente información privilegiada.
6. Dar un trato equitativo a todos los socios y respetar el ejercicio del derecho
de inspección de todos ellos.
7. Abstenerse de participar por sí o por interpuesta persona en interés
personal o de terceros, en actividades que impliquen competencia con la
sociedad o en actos respecto de los cuales exista conflicto de intereses, salvo
autorización expresa de la junta de socios o asamblea general de accionistas.

En estos casos, el administrador suministrará al órgano social

correspondiente toda la información que sea relevante para la toma de la
decisión. De la respectiva determinación deberá excluirse el voto del
administrador, si fuere socio. En todo caso, la autorización de la junta de
socios o asamblea general de accionistas sólo podrá otorgarse cuando el acto
no perjudique los intereses de la sociedad.
 LEY 222 DE 1995

ARTICULO 24. RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES:

El artículo 200 del Código de Comercio quedará así:

Articulo 200: Los administradores responderán solidaria e ilimitadamente de

los perjuicios que por dolo o culpa ocasionen a la sociedad, a los socios o a
terceros.

No estarán sujetos a dicha responsabilidad, quienes no hayan tenido

conocimiento de la acción u omisión o hayan votado en contra, siempre y
cuando no la ejecuten.

En los casos de incumplimiento o extralimitación de sus funciones, violación

de la ley o de los estatutos, se presumirá la culpa del administrador.
 LEY 222 DE 1995
ARTICULO 24. RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES………….continuación….

De igual manera se presumirá la culpa cuando los administradores hayan

propuesto o ejecutado la decisión sobre distribución de utilidades en
contravención a lo prescrito en el artículo 151del Código de Comercio y
demás normas sobre la materia. En estos casos el administrador responderá
por las sumas dejadas de repartir o distribuidas en exceso y por los perjuicios
a que haya lugar.

Si el administrador es persona jurídica, la responsabilidad respectiva será de

ella y de quien actúe como su representante legal.

Se tendrán por no escritas las cláusulas del contrato social que tiendan a
absolver a los administradores de las responsabilidades ante dichas o a
limitarlas al importe de las cauciones que hayan prestado para ejercer sus
cargos.
 LEY 222 DE 1995

ARTICULO 25. ACCION SOCIAL DE RESPONSABILIDAD:

La acción social de responsabilidad contra los administradores corresponde a

la compañía, previa decisión de la asamblea general o de la junta de socios,
que podrá ser adoptada aunque no conste en el orden del día. En este caso,
la convocatoria podrá realizarse por un número de socios que represente por
lo menos el veinte por ciento de las acciones, cuotas o partes de interés en
que se halle dividido el capital social.

La decisión se tomará por la mitad más una de las acciones, cuotas o partes
de interés representadas en la reunión e implicará la remoción del
administrador.
CONCEPTOS:

Sobreauditar
Efectuar mayor trabajo del que se requiere para emitir una
opinión. Riesgo: El auditor pierde tiempo y dinero.
Subauditar
La posibilidad de equivocación en alguna cifra de los EEFF,
puede afectar la empresa en cualquier momento. Riesgo:
Existencia de transacciones ocultas. (Limita el Alcance)
 CONCEPTOS:

Documentación - Papeles de trabajo-

Documentos que contienen la evidencia que respalda los hallazgos,
opiniones, conclusiones y juicios del auditor. Deben incluir toda la
evidencia que haya obtenido o preparado el auditor durante la
auditoría.

Programa de auditoría:
Documento que establece los procedimientos de auditoría
relacionados con el tema, actividad o asunto objeto de revisión.
 VOCABULARIO INICIAL:

Supervisión:
Requisito esencial en la auditoría que conduce a un adecuado control
y dirección en todas las etapas, para que asegure que los
procedimientos, técnicas y pruebas que se realizan, se vinculen en
forma competente y eficaz con los objetivos que se persiguen.

Técnicas de auditoría:
Métodos que el auditor emplea para realizar las verificaciones
planteadas en los programas de auditoría, que tienen como objetivo la
obtención de evidencia.
 ASEVERACIONES: Afirmaciones y/o Declaraciones de la
administración en los estados financieros
1. Existencia u Ocurrencia

Existencia – Si los activos o pasivos realmente existen a una fecha determinada.

Ocurrencia – Si las transacciones han ocurrido realmente durante un periodo
determinado. La auditoria de la aseveración de Existencia / Ocurrencia está
esencialmente enfocada a verificar que los saldos en los ciclos de transacciones
no estén sobrevaluados.

2. Integridad
Si todos los saldos y transacciones que deben estar presentes en los estados
financieros están adecuadamente registrados. La auditoría de la aseveración de
integridad está esencialmente enfocada a verificar que los saldos en los ciclos de
transacciones no estén sub-valuados o sobre-valuados.
 ASEVERACIONES:
3. Valuación

Si los activos y pasivos están incluidos en los estados financieros con los montos
apropiados.

4. Presentación y Revelación

Si las partidas en los estados financieros están adecuadamente descritas,

clasificadas y reveladas.

La aseveración de Presentación y Revelación es considerada durante el

transcurso de la auditoria a través de la obtención de información que es
necesaria para determinar que las revelaciones están completas.
PAPELES DE TRABAJO-DOCUMENTACION:
1. Legajo Permanente: Se guarda información básica del
cliente, que contribuye al conocimiento de la empresa.
Ejemplo: Organigrama de la empresa
Listados de accionistas y su nivel de participación
Listado de Bancos
Manuales de Funciones y procedimientos
2. Legajo Corriente: Se encuentra toda la evidencia de
cumplimiento y sustantiva. Incluye las pruebas realizadas
sobre los Estados Financieros. Se organiza por
componentes ó por ciclos transaccionales
Ejemplo: Ciclo de Ingresos Operacionales
Ciclo de Patrimonio
Disponible (Componente)
Cuentas por Cobrar (Componente)
PAPELES DE TRABAJO- DOCUMENTACION:
3. Legajo de Planeación: Debe incluirse el “Memorando de
Planeación”, Guías o programas que expresan la metodología
del auditor para evaluar el Control Interno. Todos los
informes relacionados con el control interno y que el auditor
entrega a la gerencia.

4. Legajo de Impuestos: Incorpora todas las pruebas que el

auditor recolecta en el proceso de su trabajo, en lo que
respecta a impuestos de la empresa. Deben hacerse
apreciaciones sobre:
Renta, ICA, IVA, Timbre, Industria y Comercio, etc.
Debe obtenerse evidencia sobre el tratamiento de los
impuestos Nacionales.
FUNCIONES DEL AUDITOR EXTERNO, AUDITOR INTERNO Y REVISOR
FISCAL

AUDITOR EXTERNO AUDITOR INTERNO REVISOR FISCAL

SUJETO Auditor Auditor Revisor Fiscal

OBJETO Estados Financieros La Entidad Entidad y estados

financieros

ACCION Examinar estados Evaluar la gestión de Cumplir con las funciones

financieros o componente una entidad (Auditoría estipuladas por el Código de
de estos operativa) Comercio y los que se
estipulen en los estatutos de
la entidad.

RESULTADO Dictamen o informes Recomendaciones a la Dictamen o informe sobre

sobre razonabilidad de gerencia razonabilidad de estados
estados financieros financieros y cumplimiento a
disposiciones legales.

EJECUCION Una visita o visitas Pruebas rotativas Revisión permanente

periódicas durante el año
52
 REVISORIA FISCAL:

Dictamen
Opinión o juicio que se emite por escrito, respecto a los estados
financieros u otras actividades, como resultado de una auditoría
financiera.

Limitaciones al alcance de la auditoría

Factores externos a la unidad de auditoría que hayan impedido al
auditor obtener toda la información y explicaciones que considere
necesarias para cumplir con los objetivos de su trabajo.
 REVISORIA FISCAL:

Evidencia de auditoría
Son las pruebas que obtiene el auditor durante la ejecución de la
auditoría, que manifiestan la certeza o convicción sobre los hechos o
hallazgos que prueban y demuestran claramente éstos, con el objetivo
de fundamentar y respaldar sus opiniones y conclusiones.

Hallazgos
Son el resultado de un proceso de recopilación y síntesis de
información relacionada con la entidad, actividad, situación o asunto
que se haya revisado o evaluado para llegar a conclusiones al respecto
o para cumplir alguno de los objetivos de la auditoría. Sirven de
fundamento a las conclusiones del auditor y a las recomendaciones
que formula para que se adopten las medidas correctivas.
 DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

MARCO LEGAL:

✓ Artículo 11 Ley 43 de 1990

✓ Artículos 208 y 209 del Código de Comercio en

concordancia con lo consagrado en el artículo 7o
numeral 3o de la Ley 43 de 1990.

✓ Lo relacionado con el último inciso del artículo 38 de la

ley 222 de 1995

✓ Decreto 302 de 2015

 ELEMENTOS BASICOS QUE CONFORMAN EL
DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL:
✓ Título
✓ Destinatarios
✓ Identificación de los estados financieros sometidos a examen
✓ Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad
de la Gerencia.
✓ Una declaración de las normas de auditoría seguidas
✓ Planificación de la Auditoría y seguridad de inexistencia de errores
importantes
✓ Una declaración de que la auditoría incluye un examen basado en
pruebas
✓ Una declaración de que su examen le ha provisto de una evidencia
suficiente para su opinión
✓ Una declaración sobre el alcance del examen realizado
✓ Una expresión de opinión o negación de la misma sobre los estados
financieros tomados en conjunto
✓ Una referencia a que los estados financieros están presentados en
forma razonable de conformidad con principios de aceptación general
aplicados consistentemente.
✓ Informe relativo a la Administración.
✓ Firma y
✓ La fecha del dictamen
CLASES DE DICTAMEN

1.Limpio o sin salvedades

2.Con salvedad por limitación

3.Desfavorable – (adversa)

4.Abstención de opinión