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CONTENIDO:
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………. 00
CONCLUSIÓN……………………………………………………………………………………. 00
INTRODUCCIÓN
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INTRODUCCIÓN
…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
Parte II, analizamos los restantes componentes de la RLI en esta estructura hasta el AC
2016. A saber, el artículo 31 en materia de los gastos necesarios para producir la renta, el
artículo 32 sobre corrección monetaria, el artículo 21 sobre gastos rechazados, los
artículos 39 y 40 sobre rentas exentas del IDPC y, por último, el artículo 33 sobre los
ajustes al resultado financiero.
Esto implica que ciertos contribuyentes no pueden elegir régimen, y otros que, pudiendo
elegir y que no lo hicieron, entonces, la ley les asignó un régimen por defecto.
Los dos nuevos regímenes tributarios para los contribuyentes con contabilidad completa a
partir del AC 2017 los podemos identificar como sigue:
Régimen 14 A) Régimen 14 B)
2°: Por la modalidad de uso del IDPC 2°: Por la modalidad de uso del IDPC
como crédito: como crédito:
Con imputación PARCIAL de crédito por
Con imputación TOTAL de crédito por
Impuesto de Primera Categoría contra
Impuesto de Primera Categoría contra
impuestos finales (debe restituirse un
impuestos finales (uso 100%).
35%).
3°: Por la modalidad de integración del
3°: Por la modalidad de integración del
IDPC con los impuestos finales
IDPC con los impuestos finales IGC/IA:
IGC/IA:
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
Figura N° 2. Esquema de los contribuyentes que pueden optar a los regímenes “A” o “B”
versus los obligados.
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
Si bien hasta el AC 2016, el SII siempre reconoció la separación “tributaria” entre la “EI”
(la empresa individual) y el propietario como contribuyente de IGC, el elemento que
permitía “separar” las rentas de la “EI” y las rentas del Propietario era la contabilidad de la
“EI”1, por lo que si una inversión efectuada en otra sociedad formaba parte de los activos
de la “EI” para todos los efectos tributarios la renta era del contribuyente de IDPC en su
calidad de “EI” y no se afectaba la tributación del propietario y, a contrario sensu, si la
1Separación entre el Empresario Individual y la persona natural, según los oficios N°s. 1325/13, 2803/07 y
303/12.
inversión efectuada en otra sociedad no formaba parte de los activos de la “EI”, entonces,
para todos los efectos tributarios la renta era del propietario contribuyente de IGC, en su
calidad de persona natural y no afectaba la tributación de la “EI” acogida a IDPC.
El nuevo criterio
Pues bien, en esta oportunidad el SII de acuerdo a la ley según su texto y no según el
espíritu que busca el Régimen del art. 14, letra A) de la LIR, que es hacer tributar a sus
propietarios contribuyentes de impuestos finales con el IGC o IA, según corresponda, en
el mismo ejercicio que la empresa, estableció que en este caso se produce una “mezcla”
de efectos tributarios de una “EI” cuando es ésta la que realiza inversiones en otras
empresas. Esto implicará que una empresa del art. 14, letra A) de la LIR cuando tenga a
un propietario “EI”, se producirá una alteración temporal entre la “atribución” y la
“distribución” de las rentas, lo que producirá un desfase entre la tributación de la renta por
“atribución” y la percepción de los flujos de dinero liberados de tributación.
“Un caso especial se produce con el Empresario Individual (EI), quien es una persona
natural que en los hechos asigna parte de su patrimonio al giro de un negocio. Este
empresario individual, entonces, si bien es un contribuyente del Impuesto de Primera
Categoría, al ser una persona natural puede invertir, esto es, adquirir derechos, acciones
o participación en una empresa acogida al régimen 14 A) de renta atribuida. Sin embargo,
en tal caso, la inversión es efectuada en su calidad de persona natural, y en
consecuencia, las atribuciones de rentas que se efectúen desde la sociedad acogida al
régimen del artículo 14 letra A) hacia el empresario individual que invirtió en ella, se
entenderán efectuadas directamente a la persona natural contribuyente de IGC, sin que
afecten el resultado tributario del referido empresario individual como contribuyente de
IDPC.” Circular N° 49, de 2016, p.10. (Subrayado realizado por el autor).
Por lo tanto, un contribuyente 14 A) podrá tener esta composición entre sus propietarios:
Figura N° 3. Composición societaria de una empresa del régimen del art. 14, letra A).
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
EFECTOS DEL RÉGIMEN DE LA SOCIEDAD RESPECTO A SUS PROPIETARIOS
Figura N° 4. Efectos tributarios entre los regímenes “A” y “B” a contar del 1.01.2017.
Momento en
que el Por “retiros” o “dividendos”, en el
Por “atribución”, en el mismo
propietario se ejercicio en que el propietario
ejercicio en que la empresa
afecta con efectivamente perciba las utilidades
determine las rentas.
IDPC o acumuladas en la empresa.
IGC/IA.
Al eliminarse parcialmente la
Al mantenerse la integración integración total del IDPC contra
Carga
total del IDPC contra IGC/IA, la IGC/IA, la carga tributaria total es la
tributaria total
carga tributaria total es la suma suma del IDPC pagado por la
(tasa efectiva
del IDPC pagado por la empresa, más la diferencia de
de impuesto
empresa, más la diferencia de IGC/IA que paga el dueño, más la
final).
IGC/IA que paga el dueño. restitución del 35% del crédito por
IDPC.
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
Entonces, para una base de IGC de $ 100.000.000.-, tenemos los siguientes efectos:
Para la misma base, pero aplicando ahora el IGC por cada tramo de renta:
Por lo tanto, el IGC pagado sobre una base de $ 100.000.000.- será de $ 21.855.356.-
Entonces, a pesar de que la base quedó en el tramo afecto de 35%, el IGC “real” que se
paga determina una “tasa efectiva” (impuesto dividido por la base) de IGC de:
IGC $ 21.855.356
---------- = Tasa Efectiva, es decir: -------------------- = 21,86%
BASE $ 100.000.000
En cambio, la tasa general del Impuestos Adicional (IA) corresponde a una tasa “plana”,
es decir, se aplica independiente del monto de la renta, entonces, un extranjero pagará
sobre la misma base:
Tasa de IA de 35%
BASE $ 100.000.000.- $ 35.000.000.-
(Sin rebajas de tramos)
IA $ 35.000.000
---------- = Tasa Efectiva, es decir: -------------------- = 35%
BASE $ 100.000.000
Figura N° 7. Comparación “tasa efectiva” entre regímenes “A” y “B” para el binomio
empresa-dueño IA.
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
Dado que el sistema tributario chileno opera bajo el concepto de integración del IDPC con
los impuestos finales, condición reconocida por los inversionistas extranjeros, esta
imputación parcial del crédito por IDPC contra el Impuesto Adicional (caso de los dueños
IA de empresas “B”), provocaría un incumplimiento de los acuerdos establecidos en los
Convenios para evitar la doble tributación internacional (CDTI). ¿Qué hacer, entonces?...
Y, ¿qué dice nuestra LIR sobre el impacto de la restitución del 35% respecto a los
contribuyentes de IA?
Art. 63 de la LIR. Crédito al IA:
“Los contribuyentes que imputen el crédito a que se refiere el inciso anterior, proveniente
del saldo acumulado establecido en el numeral ii), de la letra b), del número 2.-, de la letra
B), del artículo 14, deberán restituir a título de débito fiscal, una cantidad equivalente al
35% del monto del referido crédito. Para todos los efectos legales, dicho débito fiscal se
considerará un mayor impuesto adicional determinado. La obligación de restitución no
será aplicable a contribuyentes del impuesto adicional, residentes en países con los
cuales Chile haya suscrito un convenio para evitar la doble tributación que se
encuentre vigente, y del cual sean beneficiarios respecto de la imposición de las rentas
retiradas, remesadas o distribuidas indicadas; en el que se haya acordado la aplicación
del impuesto adicional, siempre que el impuesto de primera categoría sea deducible de
dicho tributo, o se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto."
Esta liberación operará hasta el 31 de diciembre del año 20214, por lo que los
propietarios de empresas del art. 14, letra B) de la LIR, domiciliados en países con los
cuales Chile haya suscrito un CDTI y no entre en vigencia a partir del 1 de enero de 2022
deberán restituir el 35% del crédito por IDPC.
Con base en lo anterior, la tasa efectiva será de un 35% para los inversionistas
residentes de países con CDTI y para el resto de los inversionistas extranjeros de un
44,45%.
3 Modificado por la ley N° 21.047, de D.O. 23.11.2017, extendiendo de 2017 a 2019 la suscripción y la
vigencia.
4 Modificado por la ley N° 21.047, de D.O. 23.11.2017, extendiendo de 2019 a 2021 la suscripción y la
vigencia.
2.- Estructura de registros de utilidades pendientes de retiros o distribuciones
desde el AC 2017
Figura N° 8. Relación entre los modelos de “FUT” de S.P y S.A. vigentes hasta el
31.12.2016, versus los nuevos regímenes “A” y “B” a partir del 1.01.2017.
REGISTRO “FUT” VIGENTE HASTA EL AC 2016
Modelo S.P. Modelo S.A.
REGISTROS A CONTAR DEL AC 2017
14 A) 14 B)
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016 y resolución exenta SII N° 130, de 30.12.2016.
Es decir, la estructura y los principios del “FUT” de Sociedades de Personas será la base
de los registros del Régimen del art. 14, letra A) de la LIR, y la estructura y los principios
del “FUT” de Sociedades Anónimas será la base de los registros del Régimen del art. 14,
letra B) de la LIR.
Recordando el pasado
La estructura general del “FUT” comprendía el control de distintos tipos de rentas según
su carga tributaria frente a los impuestos finales, lo que implicaba una regla de orden de
consumo frente a las imputaciones de “retiros” o “dividendos”.
Esta clasificación se reflejaba en las siguientes cajas de utilidades para financiar los
repartos hacia los propietarios por la vía de los retiros o dividendos:
Este registro “FUT” era un control de las utilidades generadas por la empresa a contar de
1984 y hasta el 31.12.2016, tanto propias como ajenas por percepción de retiros o
dividendos de sociedades en donde se tiene una participación, como también por
procesos de reorganización empresarial, término de giro o reinversión de utilidades, y que
aún no han sido retiradas por sus dueños.
Los créditos por IDPC se controlaban según la tasa de IDPC que afectó a la renta, por lo
que un registro “FUT” pudo contener créditos con tasas 10%, 15%, 16%, 16,5%, 17%,
18,5%, 20%, 21%, 22,5 y 24%, los cuales se van consumiendo a medida que se retira o
distribuye la renta que dio origen al crédito.
- Es un registro cronológico, es decir, controla año por año las utilidades propias y
ajenas con sus respectivos créditos por IDPC.
5° Utilidades hasta el 31.12.1983, que controlaban las utilidades generadas hasta el año
anterior al inicio del régimen de FUT, las cuales gozaban de tener la calidad de rentas no
tributables cuando eran retiradas o distribuidas, pero además con la condición de poder
ser utilizadas para imputar retiros o dividendos sin restricción ni orden de imputación, es
decir, estas rentas puedes ser retiradas o distribuidas en la oportunidad que el
contribuyente estime conveniente.
Figura N° 9. Composición del registro “FUT” vigente hasta el 31.12.2016, según transición
de la Reforma Tributaria para los AC 2015 y 2016.
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 10, de
30.01.2015.
En la actualidad
Régimen 14 A):
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016 y resolución exenta SII N° 130, de 30.12.2016.
Para determinar en qué casos los retiros, remesas o distribuciones efectuados desde la
empresa, comunidad o sociedad se afectarán con el IGC o IA, cobra especial relevancia
el control de los distintos tipos de rentas o cantidades acumuladas en la empresa, según
la naturaleza de las mismas, lo que se logra a través de la mantención de los registros
que deben llevar los contribuyentes.
De esta manera, los retiros, remesas o distribuciones, como regla general, definen su
tributación al término del año en que ocurren, imputándose en aquella proporción que
representen los retiros, remesas o distribuciones efectuados por cada propietario,
comunero, socio o accionista, debidamente reajustados de acuerdo con la variación
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) entre el mes anterior a aquel
en que éstos se efectúen y el mes que precede al término del año comercial respectivo,
sobre el total de ellos, hasta agotar el saldo positivo que se determine, de las rentas o
cantidades acumuladas en los registros “RAP”, “FUF”, y “REX”, según sus saldos al
término del mismo año.
Régimen 14 B):
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016 y resolución exenta SII N° 130, de 30.12.2016.
El saldo que se determine luego de la imputación señalada, se reajustará por IPC entre el
mes del retiro, remesa o distribución y hasta la fecha en que se efectúen nuevos retiros,
remesas o distribuciones, o al cierre del ejercicio comercial respectivo, según
corresponda.
En las sociedades de personas en el régimen del art. 14, letra B) de al LIR, tener
presente: «El momento en que se produce el retiro efectivo de utilidades cuando éste se
realiza mediante el giro de un cheque a favor del socio, es al momento en que tal
documento es presentado ante el Banco respectivo y pagado por éste.» (Oficio N° 1212,
de 3.05.2016).
CAPÍTULO II – ESTRUCTURA DE LA DETERMINACIÓN DE LA RLI DE PRIMERA CATEGORÍA DESDE EL
AC 2017
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Como ya vimos, la estructura de la LIR define dos opciones de régimen general, por lo
que el elemento preponderante para determinar la “RLI” a partir del AC 2017, como ya
mencionamos antes, no es la condición jurídica del contribuyente, sino que el “régimen
tributario” adoptado (“A” o “B”).
Figura N° 12. Comparativo de la RLI entre empresas “A” y “B”, vigente a contar del
1.01.2017, y efectos en la tributación final de los dueños.
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
Como se podrá apreciar, si comparamos esta estructura con la vista hasta el AC 2016,
son muy similares pero, con la diferencia enfocada en el Régimen 14 A) y 14 B).
Tasa del IDPC
Téngase presente que el nuevo gobierno del Presidente Sebastián Piñera, a contar de
marzo de 2018, no descarta revisar la tasa de 27% que soportarán a partir del AT 2019
las empresas del régimen del art. 14, letra B) de la LIR, toda vez que este sector
empresarial ha manifestado su preocupación por el alto costo en comparación con los
demás regímenes, sin perjuicio también de la “integración total” entre los impuestos a la
que aspirarían los dueños de estas empresas. Esta revisión, a juicio del nuevo
mandatario, estaría supeditada al contexto económico a nivel país, lo que lógicamente
debiera ocurrir luego del escenario de la Operación Renta AT 2018.
Las modificaciones a partir del AC 2017 inciden en algunos componentes de la RLI. Estas
modificaciones establecerán nuevos ajustes a la RLI, los que clasificaremos en: ajustes
obligatorios y ajustes voluntarios.
5 Noticia La Tercera. “Sebastián Piñera condiciona baja de impuesto a empresas”, del autor Pablo
Guarda, de 19.10.2017. “El equipo económico de Piñera señaló que la medida, que se aplicaría de manera
gradual, dependerá del nivel de crecimiento y del espacio fiscal”.
CAPÍTULO III – CAMBIOS OBLIGATORIOS EN LA RLI A CONTAR DEL AC 2017
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Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
El objeto de esta modificación fue establecer la forma en que los contribuyentes que
declaren sus rentas efectivas según el Régimen del art. 14, letra A) de la LIR deberán
atribuir las rentas o cantidades afectas al IGC o IA que perciban a título de “retiros” o
“dividendos” desde otras empresas chilenas.
Para tal efecto, dichas sumas deben ser incorporadas como parte de la RLI de la empresa
del art. 14, letra A) de la LIR, incrementadas en una suma equivalente al monto del crédito
por IDPC que les corresponda, para gravarse con el IDPC y, posteriormente, ser
“atribuidas” como parte de la RLI determinada.
El crédito por IDPC a que tengan derecho los retiros o dividendos afectos a IGC o IA
percibidos, podrá ser imputado en contra del IDPC que deba pagar el contribuyente 14
A) por la RLI determinada en el mismo ejercicio, con preferencia a cualquier otro crédito
que según la ley proceda en contra del IDPC.
El excedente que se determine de este crédito, no podrá ser imputado a otros impuestos
del mismo ejercicio, así como tampoco en los ejercicios siguientes o subsiguientes, ni
solicitar su devolución.
Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del
número 2, de la letra B) del artículo 14 (SAC con restitución), deberá descontarse
aquella parte sujeta a restitución (35%).
Figura N° 14. Restitución (R) del crédito por IDPC según la condición del dueño de la
empresa, acogida al régimen del art. 14, letra B) de la LIR.
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
Note que dependiendo de quién percibe el “retiro” o “dividendo” desde una empresa “B”,
nace la obligación de restituir el 35% de crédito por IDPC, toda vez que los dueños o
propietarios de estas empresas tienen un crédito definitivo por IDPC de 65%.
Por otra parte, note también la particularidad que se produce si el perceptor es otra
empresa “B”, toda vez que ésta no resulta obligada a restituir, sino que debe controlar
dicho crédito en su registro “SAC”.
¿Novedoso ?... la verdad es que ésta es una de las novedades en la RLI desde el AC
2017 y lo que busca este ajuste N° 1 son dos efectos:
i) Establecer la forma en que las rentas por participación indirecta en una empresa
acogida a “14 B)” a través de otras sociedades acogidas al régimen 14 A) sean
atribuidas a los propietarios por atribución en el mismo ejercicio, es decir, las rentas
percibidas por una “14 A)” no quedarán “estancadas” esperando ser retiradas, sino
que al ser incorporadas a la RLI dejarán de tener la condición de “utilidad ajena” para
pasar a ser solo un componente más de la RLI, la cual por naturaleza debe ser
atribuida en el mismo ejercicio a sus propietarios.
ii) El segundo efecto que busca este ajuste es lograr que cuando una renta generada a
partir del 1.01.2017 por una “14 B)”, la carga tributaria sobre esta renta mantenga su
tasa efectiva máxima de 44,45%.
Veamos estos efectos por el ajuste N° 1, a través de las figuras N°s. 15 y 16 siguientes:
Figura N° 15. Planteamiento para análisis del caso “efectos en la RLI del perceptor del
retiro o dividendo” proveniente de una empresa “14 B)”.
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
Figura N° 16. Solución del caso “efectos en la RLI del perceptor del retiro o dividendo”
proveniente de una empresa “14 B)”.
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
En el esquema anterior se parte de la base de que ambas empresas presentan una RLI
propia de $ 1.000.000.-, la cual no considera el dividendo percibido (contabilización). Por
lo que la empresa “A” deberá sumar a su RLI tanto el retiro como su incremento
respectivo, mientras que la empresa “B” al reconocerlo (“retiro”), luego debe deducirlo
como utilidad al tenor del art. 33 N° 2, letra a) de la LIR, esto es, “a) Los dividendos
percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto
no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país, aun cuando se
hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas”.
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
Figura N° 18. Análisis del “retiro” o “dividendo” considerando la participación directa e
indirecta en una empresa “14 B)”.
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas tributarias (PT) de ejercicios anteriores, que
corresponde a la PT determinada durante el año comercial inmediatamente anterior, que
no absorbió utilidades. Por lo tanto, la pérdida tributaria al 31.12.2016 sí puede rebajarse
al determinar la RLI al 31.12.2017.
“A contar del 1 de enero de 2017, la PT en ningún caso podrá imputarse a las utilidades
no retiradas, no remesadas o no distribuidas que se mantengan acumuladas en la
empresa, procediendo solamente su imputación a las rentas o cantidades que se perciban
en el mismo ejercicio a título de retiros o dividendos afectos a IGC o IA, de otras
empresas o sociedades, debidamente incrementadas y, en caso que dichas rentas no
sea suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse en el ejercicio siguiente
como un gasto de tal ejercicio y así sucesivamente.”
¿Se acaba el PPUA en la Renta AT 2018? No, pero esta modificación facilitará el
cálculo y la recuperación de IDPC, ya que será por el total pagado por la renta
absorbida.
“En el caso que las pérdidas tributarias absorban total o parcialmente las utilidades
percibidas en el ejercicio, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas
utilidades incrementadas, se considerará como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida (PPUA)…”
En consecuencia, tendrá el carácter de pago provisional (PPUA) el 100% del crédito por
IDPC correspondiente a los dividendos o retiros absorbidos por la PT, sin diferenciar si
tales cantidades son percibidas desde otras empresas acogidas al régimen de la letra A) o
B), del artículo 14 de la LIR, pero distinguiendo aquella parte con derecho a devolución de
aquella sin derecho.
Revisemos ahora los cambios sustanciales, de carácter voluntario, es decir, que puede o
no reconocer la empresa “A” o “B”, ya que el primero de ellos corresponde a un beneficio
tributario (deducción de la RLI), mientras que el segundo se trata del pago de un IVPC a
través de la nueva línea 51, código 1041 “Pago Voluntario a título de Impuesto de Primera
Categoría, según art. 14, letra A), N° 5 y letra B), N° 3”. Veamos la siguiente figura:
RÉGIMEN 14 A) RÉGIMEN 14 B)
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
1.- Artículo 14 ter, letra C) de la LIR. Se trata de la opción de deducir en la RLI una parte
de las rentas del ejercicio que se mantengan “reinvertidas” en la empresa.
En todo caso, el monto máximo de dicha rebaja en ningún caso podrá exceder de una
suma equivalente a 4.000 Unidades de Fomento (UF), según el valor de ésta al último día
del año comercial respectivo. Este beneficio se traduce para el AT 2018 en la suma de
$ 107.192.560.-
Para estos efectos, la norma referida establece que la RLI que se mantiene invertida en la
empresa corresponde al valor positivo que resulte de restar a la RLI determinada
conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de la LIR, todas las cantidades retiradas,
remesadas o distribuidas durante el mismo ejercicio comercial, reajustadas al cierre del
ejercicio, independientemente de las cantidades o registros a los cuales resulten
imputados tales retiros, remesas o distribuciones, esto es, sea que éstos deban gravarse
o no con los impuestos de la LIR. Veamos un ejemplo:
Fuente: Esquema con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de 14.07.2016.
Es decir, la empresa “14 A)” no lleva un control de esta deducción en la RLI, ya que si
bien es cierto es una utilidad disponible para ser retirada por los dueños tendrá una
ventaja, que es que será afectada con IGC o IA sólo cuando sea retirada, mientras no
sea retirada no se afecta con IDPC ni con IGC/IA. Ahora, la desventaja que implica el
deducir de la RLI este monto es que al momento de ser retirada no tendrá derecho a
crédito por IDPC, por lo que la carga total de tributación será con el IGC o IA íntegramente
sin crédito, o sea, el 35% directo. Pareciera que “no todo lo que brilla es oro”.
ii) Efectos posteriores en la RLI por aplicación de esta deducción en “14 B)”:
agregado a la RLI.
Los $ 30.000.000.- restante, al no formar parte de la RLI no estarán afectos a IDPC así
como tampoco se anotan de manera directa en registro alguno, sin perjuicio de que
forman parte del patrimonio de la empresa (“RAI”), y deberán ser informados en la
declaración de impuestos respectiva, pero se deberá llevar un control de agregados a
la RLI por el 50% de los retiros o dividendos efectuados en ejercicios posteriores, tal
como señala el siguiente ejemplo:
Figura N° 21. Ejemplo rebaja, control y efecto del beneficio art. 14 ter, letra C) de la LIR
en una empresa “B”.
Fuente: Esquema con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de 14.07.2016.
Es decir, la empresa “14 B)” debe llevar un control de esta deducción en la RLI, ya que
si bien es cierto es una utilidad disponible para ser retirada por los dueños tendría el
estatus de “renta no afectada con IDPC”, por lo que si fuera retirada o distribuida sin
crédito no habría que efectuar la restitución, con lo cual esa renta se afectaría sólo con
35% de IGC o IA y no con el 44,45% que le corresponde.
Como ya vimos en la estructura de registros de utilidades de las empresas “14 A)” y “14
B)” o por aplicación de la deducción por reinversiones o por otros motivos, nos podemos
encontrar con rentas retiradas o distribuidas que no gozarán del crédito por IDPC.
Para compensar el efecto “sicológico” que produciría para el propietario percibir un “retiro”
o “dividendo” sin crédito, la sociedad puede optar a pagar en el Formulario 22 del AT del
retiro o dividendo un IVPC, es decir, este AT 2018 a través de la línea 51, código 1041,
permitiéndole al propietario gozar en el mismo ejercicio del retiro o dividendo de un crédito
por IVPC imputable a IGC o IA.
En caso que al término del ejercicio respectivo, se determine que los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global complementario o adicional no tienen
derecho al crédito establecido en los artículos 56, número 3), y 63, atendido que no
existe un saldo acumulado de créditos que asignar, la empresa o sociedad respectiva
podrá optar por pagar voluntariamente a título de impuesto de primera categoría,
una suma equivalente a (ver Fórmula) la que resulte de aplicar la tasa del referido tributo
a una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, la cantidad resultante sea el monto neto
del retiro, remesa o distribución.
Este impuesto deberá ser declarado y pagado en el F22 del mes de abril del año siguiente
al del “retiro” o “dividendo” y podrá ser imputado por el propietario, comunero, socio o
accionista respectivo, en contra de los impuestos global complementario o adicional que
grave a los retiros, remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio.
Veamos la fórmula para el cálculo de la “Base Imponible del IVPC” (código 1040):
Figura N° 22. Ejemplo de determinación de la base imponible del IVPC en una empresa
“A”.
REBAJA
RLI
AÑO 2
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
Figura N° 23. Ejemplo de determinación de la base imponible del IVPC en una empresa
“B”.
REBAJA
RLI
AÑO 2
Fuente: Esquema preparado por el autor con base en las instrucciones del SII en circular N° 49, de
14.07.2016.
ii) Efectos para la empresa por el pago del IVPC en “14 A)” y “14 B)”:
iii) Efectos para para los propietarios por el pago del IVPC en empresas “14
A)” y “14 B)”:
Dueños IGC. El IVPC tiene el carácter de IDPC, por lo que opera como CRÉDITO
SIN RESTITUCIÓN.
Socios IA. El IVPC tiene el carácter de IDPC, por lo que opera como CRÉDITO
SIN RESTITUCIÓN.
CONCLUSIÓN
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En la Parte II del “Curso de Renta Líquida Imponible”, ya habíamos tratado y analizado los
elementos necesarios para determinar la RLI hasta el 31 de diciembre de 2016. La
complejidad era entender sobre “FUT”.
Ahora, en esta Parte III, analizamos los efectos de las reformas tributarias en la
determinación de la RLI a contar del 1 de enero de 2017, es decir, para la Operación
Renta AT 2018, considerando los efectos directos en la RLI por el nuevo agregado del
artículo 33 N° 5 para el régimen “14 A)”; el nuevo tratamiento de las pérdidas y su efecto
en el PPUA; las deducciones voluntarias de rentas no retiradas y su control en “14 B)” y la
aplicación del pago voluntario de Impuesto de Primera Categoría y estableciendo una
revisión a los sistemas de registros e imputaciones en régimen de FUT, hasta el
31.12.2016 y los nuevos registros en régimen “14 A)” y “14 B)”, vigentes a partir del
1.01.2017.
ha sido mi interés con este “Curso de Renta Líquida Imponible” mostrar el “antes” hasta el
año 2014, el “tránsito” años 2015-2016 y “con Reforma” a contar del 2017, de cómo se
entendía la determinación de la base imponible del IDPC de las empresas versus cómo
deberemos entenderla, agravado por el hecho que este AT 2018 el tradicional F22, ya no
cuenta con el ex Recuadro N° 2 sobre “Base Imponible de Primera Categoría” que
permitía controlar su detalle, sino que las empresas de los nuevos regímenes “A” y “B”
deberán controlar las partidas en la etapa previa de la Operación Renta, esto es, en la
fase de las DDJJ. Las probabilidades de error se incrementarán de sobremanera, de ahí,
que muchas empresas y sus dueños manifiesten su gran preocupación respecto al
próximo nuevo examen anual que deberán rendir, ya que muchos ven que lo
“reprobarán”.
¡Un abrazo y que esta Renta AT 2018 sea lo mejor posible para usted y piense también
en su familia!