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RELATOR:
JULIO GALAZ ESPINOZA
Generalidades
• Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a
disposición o paguen rentas o cantidades afectas a impuesto, a contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile, adquieren el carácter de agentes retenedores de la totalidad o parte del tributo que
corresponda.
• Si el beneficiario de las rentas, cantidades o sumas, acredita que la retención de impuesto le ha sido
efectuada, solamente será responsable del pago del tributo retenido el respectivo agente retenedor.
Cuando no se efectúe la retención, el mismo agente obligado a practicarla será responsable del entero
del tributo, sin perjuicio de que el SII pueda girar el impuesto al beneficiario de las rentas o cantidades
(art 83 LIR).
• Los impuestos sujetos a retención se adeudarán desde que las rentas se paguen, se abonen en cuenta,
se contabilicen como gastos, se distribuyan, retiren, remesen o se pongan a disposición del interesado,
considerando el hecho que ocurra en primer término, cualquiera que sea la forma de percepción (art 82
LIR).
Tipo de Contribuyentes a Revisar
1. Art 58 nº 1 LIR: Establecimiento Permanente.
2. Art 58 nº 2 LIR: Accionistas sin domicilio y residencia en Chile.
3. Art 60 Inc 1º LIR: Personas sin domicilio y residencia en Chile que tengan
“otras rentas” de fuente chilena no contenidas en el art 58 y 59.
Ejemplos:
➢ Retiros
➢ Gastos Rechazados
Definición
✓ Empresario Individual
✓ EIRL
✓ Comunidades
✓ Sociedades de Personas (Salvo la soc. comandita por acciones)
✓ SPA
✓ Agencias o EP Deben ejercer a opción.
Requisitos:
Renta Efectiva según contabilidad completa
Dueños exclusivamente contribuyentes de IGC y/o IA.
Registros: Renta Atribuida
Según el Artículo 14 Letra A n° 4:
Nº 4
a) b) c) d)
i) La cantidad que resulte de aplicar sobre el monto del retiro, remesa o distribución, una
“tasa de crédito” que se calculará en la forma que se indicará a continuación; y,
La empresa deducirá la base del impuesto voluntario de la RLI del año del
pago (hasta el monto positivo de esta). Los excedentes reajustados se
deducirán de los años siguientes hasta su total extinción.
IDPC Voluntario
Ejemplo:
Empresa:
• Tasa retención de 35%.
• Se aplica sobre la renta atribuida.
• No hay incremento de base.
• Derecho a utilizar el crédito IDPC y el crédito IPE.
• Esta retención se pagará de acuerdo al art. 65 nº 1 y 69 LIR.
• Cód 1049 F22.
Retención de IA: Régimen A
1º Etapa: Tributación sobre rentas atribuidas
Contribuyentes de IA:
• Obligados a presentar una declaración anual.
• Incluso ahora los accionistas (art 65 nº 4 LIR).
• Se gravan con el 35%.
• Sin incremento de base de IA en L14 F22.
• Aplica el crédito de IDPC e IPE contra el IA.
• La retención efectuada por la empresa deben ocuparla de abono
• Cód 833 de F22.
Retención de IA: Régimen A
2º Etapa: Retención sobre remesas
Empresa:
• Tasa retención de 35%.
• Se aplica sobre las remesas imputadas al término del ejercicio a:
• DDAN, REX exento de IGC y cantidades no imputadas.
• Aplica el incremento y crédito de IDPC e IPE cuando corresponda contra la
retención.
• Si no hay créditos, la empresa puede optar por pagar un IDPC voluntario.
• Esta retención se pagará de acuerdo al art. 65 nº 1 y 69 LIR.
• Cód 1048 de F22
Retención de IA: Régimen A
2º Etapa: Tributación sobre remesas
Contribuyentes de IA:
• Obligados a presentar una declaración anual, salvo los contribuyentes del art. 58 nº
2 LIR.
• Se gravan con el 35%
• Aplica el incremento de base y crédito de IDPC e IPE contra el IA.
• Lo mismo ocurre si empresa paga un IDPC voluntario.
• Si se certifica un crédito indebido en exceso , aunque la empresa no pague el
IDPC voluntario quedara a firme. (nº 2, letra F, art. 14 LIR)
• La retención efectuada por la empresa deben ocuparla de abono.
• Cód 833 de F22.
¿Quiénes se pueden y/o deben acoger al
Régimen B?
✓ S.A.
✓ SPA
✓ Agencias o EP
✓ Empresario Individual
✓ EIRL
✓ Comunidades
✓ Sociedades de Personas
Requisitos:
Renta Efectiva según contabilidad completa.
¿CUÁLES SON LOS REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR EN ESTE RÉGIMEN?
Artículo 14 Letra B
Nº2
d)
a) b) c)
i) ii)
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los contribuyentes que imputen el crédito a que se refiere
el inciso anterior, proveniente del saldo acumulado establecido en el numeral ii), de la letra d), del
número 2.-, de la letra B), del artículo 14, deberán restituir a título de débito fiscal, una cantidad
equivalente al 35% del monto del referido crédito. Para todos los efectos legales, dicho débito fiscal se
considerará un mayor impuesto adicional determinado. La obligación de restitución no será aplicable a
contribuyentes del impuesto adicional, residentes en países con los cuales Chile haya suscrito un
convenio para evitar la doble tributación que se encuentre vigente, y del cual sean beneficiarios respecto
de la imposición de las rentas retiradas, remesadas o distribuidas indicadas; en el que se haya acordado
la aplicación del impuesto adicional, siempre que el impuesto de primera categoría sea deducible de
dicho tributo, o se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto.
Art 4º Transitorio Ley nº 20.899
A partir del 1° de enero de 2017, no se aplicará la obligación de restitución
que establece el artículo 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta a los
contribuyentes del Impuesto Adicional, residentes en países con los cuales
Chile haya suscrito con anterioridad al 1° de enero de 2019 un convenio para
evitar la doble tributación, aun cuando no se encuentre vigente, en el que se
haya acordado la aplicación del Impuesto Adicional, siempre que el Impuesto
de Primera Categoría sea deducible de dicho tributo o se contemple otra
cláusula que produzca el mismo efecto. Lo dispuesto en este artículo regirá
hasta el 31 de diciembre de 2021.
IDPC Voluntario
Ejemplo:
Si al término del ejercicio se determina que la deducción del crédito establecido en el artículo
63 resultare indebida, total o parcialmente, la empresa o sociedad deberá pagar al Fisco, por
cuenta del contribuyente de impuesto adicional, la diferencia de impuesto que resulte al
haberse deducido un mayor crédito, sin perjuicio del derecho de la sociedad de repetir contra
aquél. Esta cantidad se pagará en la declaración anual a la renta que deba presentar la empresa
o sociedad, reajustada en el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor entre
el mes anterior al de la retención y el mes anterior a la presentación de la declaración de
impuesto a la renta de la sociedad, oportunidad en la que deberá realizar la restitución.
Retención de IA: Régimen B
Retención de IA en F50 Insuficiente: