UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

LECCIÓN Nº04

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS Y LAS NIAS

4. LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NIAS

4.1. LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

CONCEPTO

Las Normas de Auditoría son los principios y postulados básicos que constituyen una
guía y orientación técnica para la actuación del Auditor, en una determinada labor
profesional.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), es el conjunto de

principios, lineamientos, políticas, a tener en cuenta en todo proceso de Auditoría, ya
sea en una Entidad o Empresa Pública o Privada.

En el Perú, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), fueron

probadas para su utilización en el II Congreso Nacional de Contadores Públicos,
realizado en el año de 1968, y constantemente se somete a revisión en estos eventos
profesionales.

4.2. CLASIFICACIÓN DE LAS MORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS.-(NAGAs).

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, se encuentran divididas en:

1. –Normas Generales o Personales.

2. –Normas para la Ejecución del Examen.

3. –Normas para el Informe o Dictamen.

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1. –NORMAS GENERALES O PERSONALES.-

Entrenamiento técnico y capacidad profesional.

Independencia de criterio.

Esmero Profesional.

El entrenamiento técnico es el medio indispensable para desarrollar la

habilidad practica necesaria para el ejercicio de la profesión y junto con el
estudio y la investigación constantes se integran como fundamento de la capacidad
profesional.

La actividad profesional esta sujeta a la apreciación personal y, por ende, al error. El

hombre es falible y consiente de ello, el profesional debe esforzarse para reducir a un
mínimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso, es decir, con cuidado y
diligencias profesionales.

La independencia mental es la capacidad para expresar juicios y opiniones

imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones económicas,
familiares, sociales o de cualquier naturaleza.

La independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del Auditor

porque sus expresiones u opiniones, dichas en el dictamen, tiene interés para la
Empresa que audita y para los dueños de la misma, a los que una afirmación
contraria a la realidad les puede acarrear graves consecuencias.

2. –NORMAS DE EJECUCIÓN DEL EXAMEN.-

Planificación y Supervisión.

Estudio y evaluación del control interno.

Obtención de evidencia suficiente y competente.

Si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situación que garantiza

razonablemente la atención de los puntos más importantes, así como la aplicación de
los procedimientos mínimos para la obtención de elementos suficientes para dar
nuestra opinión esto correspondería a la planeación o planificación.

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En la práctica el Auditor para ejecutar el trabajo forma grupos de Auditoria , esto

implica delegación de funciones, la misma que no lo releva de su responsabilidad
total, esta circunstancia hace necesaria la supervisión del trabajo para de esta forma
estar seguro que el trabajo desarrollado por el equipo cumple su objetivo y
proporciona información completa y adecuada.

Al formular el programa de trabajo el Auditor debe establecer los procedimientos, su

alcance y su oportunidad, pero para esto depende mucho el tipo de empresa y de sus
particularidades operativas, ello hace necesario el estudio y evaluación del control
interno existente para que basado en el resultado obtenido se determinen claramente
dichos procedimientos, su alcance y su oportunidad.

Los resultados que obtenga el Auditor deben ser suficientes y competentes, en otras
palabras, debe mostrar certeza de que los hechos que se están tratando de probar, o
los criterios cuya corrección se están juzgando, han quedado satisfactoriamente
comprobados y se refiere a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente
tiene importancia en relación con lo examinado.

3. –NORMAS PARA EL INFORME O DICTAMEN.-

Cumplimiento con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Uniformidad en la aplicación de los Principios Contables.

Información necesaria y relevante en forma suficiente.

Opinión en el Dictamen.

Como consecuencia de su trabajo, el Auditor emite una opinión en la que expresa el

resultado del trabajo desarrollado y las conclusiones a que ha llegado. A esa opinión
se le llama dictamen y por su importancia se han establecido las normas que regulan
su calidad, las mismas que deben contener lo dispuesto en las Normas
Internacionales Normas Internacionales de Auditoria.

4.3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.-NIAS

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los

requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de
auditoria profesional. Por esta razón, durante muchos años han constituido y
constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de las actividades que
conducen Contadores Públicos.

La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) expedida por la

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Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su

Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de
una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable,
a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para
brindar servicios de alta calidad para el interés público.

En el Perú, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio

profesional por los correspondientes órganos representativos de Contadores
Públicos, por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo
profesional de auditoria independiente.

El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoria

(AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de
auditoría y servicios relacionados, con el propósito de de ayudar a mejorar el grado
de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados de todo el
mundo.

Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el ámbito

internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. Así, de acuerdo con los
antecedentes que se derivan de la actuación del Instituto Americano de Contadores
Públicos de Estados Unidos de Norteamérica AICPA, pueden apreciarse que tales
normas datan desde 1934. En el Perú el III Congreso Nacional de Contadores
Públicos aprobó en 1971, la vigencia de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas.

Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria,

en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación
necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En
circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una
NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal
situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y

procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo,
mediante la utilización de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificación. En
forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer
mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios
básicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la
NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no sólo el
texto resaltado.
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria
(NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los
comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. El

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marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en

relación con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisión están
diseñadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y
moderados respectivamente, en relación con la existencia o no de errores materiales
en la información.

En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los

hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su
cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un
compromiso de compilación el Auditor utiliza las Técnicas contables para recopilar,
clasificar y compendiar información financiera, pero no expresa certidumbre alguna
sobre las afirmaciones existentes. En el marco también se discuten las circunstancias
dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de términos de un compromiso así
como la vinculación del auditor a la información financiera del cliente.

- Las NIA's se adoptan según el siguiente detalle:

INFORMACION INTRODUCTORIA
"Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria"
ASUNTOS GENERALES
"Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados
financieros".
"El compromiso de Auditoria".
"Control de calidad para el trabajo de auditoría"
"Documentación".
"Fraude y error".
"Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros".
PLANEAMIENTO
"Planeación".
"Conocimiento del negocio".
"La Materialidad en Auditoria".
CONTROL INTERNO
"Evaluación de riesgos y control interno".
"Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)".
"Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones
de servicios.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
"Evidencia de auditoría".
"Evidencia de auditoría - aspectos específicos adicionales".
"Trabajos iniciales - balances de apertura"
"Procedimientos analíticos".
"Muestreo de auditoría".
"Auditoría de estimaciones contables".
"Partes relacionadas (Filiales)".

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"Hechos posteriores".
"Empresa en marcha".
"Representaciones o Manifestaciones de la administración".
UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS
"Utilización del trabajo de otro auditor".
"Consideración del trabajo del auditor interno".
"Utilización del trabajo de expertos".
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
"El dictamen del auditor sobre los estados financieros".
"Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados".
AREAS ESPECIALIZADAS
"El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial".
"El examen de información financiera proyectada".
SERVICIOS RELACIONADOS
"Compromiso de revisión de estados financieros".
"Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información
financiera.
"Compromiso de compilar información financiera".
DECLARACIONES DE AUDITORIA
"Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes".
"Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea".
“Entornos CIS-Sistemas de bases de datos".
"La relación entre supervisores de bancos y auditores externos".
"Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas".
"Comunicaciones con la administración".
"Evaluación de riesgos y control interno - características y consideraciones de
CIS"
"Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora".

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