Universidad Mariano Gálvez De Guatemala

Facultad De Ciencias Económicas

Contaduría Pública Y Auditoria

ESTRUCTURA COMPARATIVA DEL INFORME DE AUDITORIA

7 de octubre de 2017, Cuilapa, Santa Rosa

 INTRODUCCIÓN

Preparamos una comparación de Informes de Auditoría emitidos anteriormente y la elaboración del

informe ya con las reformas establecidas desde 2015 entre las empresas encontramos el grupo
financiero GYT Continental y la empresa COEX en donde identificamos que los informes deben ser
preparada de acuerdo a las bases que se establecen en las normas internacionales de Información
Financieras, también determinamos que estos informes están preparando para una amplia gama de
usuarios con las bases establecidas en la Nía 700.
El objetivo principal de una comparación de Informes de Auditoría es determinar cada uno de los
aspectos relevantes de cada uno de los elementos y así determinar las mejoras y los beneficios que
traen estos cambios, en 15 de enero de 2015 el comité diseña y mejora significativamente los
informes de auditoría para revitalizar la auditoria, una de las mejores más notables serían las
“Cuestiones Clave de la Auditoria “que son aquellas cuestiones que el auditoria considera más
significativa con una explicación de cómo se abordaron en la auditoria, también se implementó el
elemento del dictamen “Empresa en Funcionamiento” incluyendo los desgloses o revelaciones en
los estados financieros así como añadir mayor transparencia en el informe, la finalidad de estas
reformas al Informe de auditoría es incrementar la confianza en la Auditoria de Estados Financieros,
también mejora la comunicación del auditor con la dirección o en su caso los responsables de
Gobierno de la entidad, el aumento de la atención por parte de la dirección y un enfoque renovado
del auditor respecto de las cuestiones que deben ser comunicadas en el informe. Estas reformas
entraron en vigor el 15 de diciembre de 2016.

CAMBIOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR

Se cambió el 16 de mayo de 2016

Hubo necesidad de cambiarlo en tres etapas: Profundidad, transparencia, legibilidad

¿En qué consiste el cambio del dictamen?:

Hace ya tiempo que los usuarios de la información financiera vienen reclamando un cambio en el
enfoque del Informe de Auditoría de manera que deje de ser una mera opinión con o sin salvedades e
incluya información más relevante que ayude a los usuarios en la toma de decisiones. Como
respuesta a esta demanda, el IASSB, organismo emisor de las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA) ha llevado a cabo una reforma de las Normas de Auditoría sobre Informes con un nuevo
enfoque dirigido a mejorar y aumentar la información en el Informe de Auditoría de forma que los
usuarios puedan aprovechar mejor el conocimiento que alcanza el auditor de la compañía como
resultado de su auditoría. Como resultado de este proceso de reforma que ha finalizado con la
emisión y publicación de diversas normas (entre las más relevantes la nueva NIA 701 Comunicación
de las cuestiones clave de la auditoría en el informe emitido por un auditor independiente), los
auditores que realicen auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
estarán obligados, entre otros aspectos, a describir en el Informe de Auditoría de sociedades
cotizadas1 las cuestiones clave de auditoría (Key Audit Matters) y el trabajo de auditoría realizado
en relación con dichas cuestiones. La comunicación de las cuestiones clave de la auditoría mejorará
el valor comunicativo del Informe de Auditoría al proporcionar una mayor transparencia acerca de la
auditoría que se ha realizado. Asimismo, como resultado de estos cambios, el Informe de Auditoría
aportará mayor transparencia con respecto a las responsabilidades del auditor y su deber de
independencia, y describirá en mayor detalle las responsabilidades de la Dirección y los
responsables del gobierno de la Sociedad en relación con los estados financieros auditados.
El auditor debe describir las cuestiones clave de auditoría aplicando su juicio, de modo que la forma
de describir cuestiones similares puede variar en función del caso y del auditor. La descripción de
una cuestión clave de auditoría cumplirá, por lo general, los objetivos de los requerimientos de la
normativa si se caracteriza por lo siguiente:

 Se basa en hechos
 Se adapta a las circunstancias específicas de la Sociedad
 Es concisa y no contiene lenguaje excesivamente técnico
 Contiene detalles suficientes para comprender cómo se abordó la cuestión Las descripciones
genéricas de aspectos clave, es evidente que no cumplirían con los requerimientos.

Opinión
Hemos auditado los estados financieros consolidados de la sociedad XYZ (la Sociedad) y
sociedades dependientes (el Grupo), que comprenden el estado de situación financiera consolidada a
31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado global consolidado, el estado de cambios en el
patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas a los estados financieros consolidados que
incluyen un resumen de las políticas contables significativas (en adelante estados financieros). En
nuestra opinión, los estados financieros adjuntos expresan, en todos los aspectos materiales, la
imagen fiel de la situación financiera consolidada de la Sociedad XYZ y sociedades dependientes a
31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados consolidados y flujos de efectivo consolidados
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera adoptadas por la Unión Europe (NIIF-UE).

Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más
adelante en la sección “Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros” de nuestro informe. Somos independientes del grupo de conformidad con (identificar
los requerimientos de ética aplicables a la auditoría de los estados financieros) en [jurisdicción], y
hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con dichos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión de auditoría.

Cuestiones claves de la auditoria

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas que, según el juicio profesional del auditor, han
sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del ejercicio actual.
Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de la auditoría de los estados financieros en su
conjunto, y en la formación de la opinión de auditoría sobre éstos, sin expresar una opinión por
separado sobre estas cuestiones.

Otra información
La dirección/los responsables del gobierno de la entidad es/son responsable/s de la Otra
información, que abarca [la información en el informe XI], pero no incluye los estados financieros y
nuestro correspondiente informe de auditoría. Nuestra opinión sobre los estados financieros no
abarca la Otra información y no expresamos ninguna otra forma de seguridad concluyente. En
relación con nuestra auditoría de los estados financieros, nuestra responsabilidad es leer la Otra
información y, al hacerlo, considerar si hay una incongruencia material entre esa información y los
estados financieros o nuestros conocimientos obtenidos en la auditoría, o si, de algún modo, parecen
contener una incorrección material. Si, basándonos en el trabajo realizado, concluimos que existe
una incongruencia material en esta otra información, estamos obligados a informar de este hecho.
No tenemos nada que comunicar en este sentido.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad con respecto

a los estados financieros
Los Administradores son responsables de formular los estados financieros de forma que expresen la
imagen fiel de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, adoptadas
por la Unión Europea (NIIF-UE), y del control interno que la dirección considere necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o
error. En la preparación de los estados financieros, los administradores son responsables de la
valoración de la capacidad del Grupo de continuar como empresa en funcionamiento, revelando,
según proceda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento y utilizando la base
contable de empresa en funcionamiento excepto si tienen intención de liquidar la Sociedad o cesar
sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. Los responsables del gobierno de la
entidad son responsables de la supervisión del proceso de información financiera del Grupo.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no
garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección
material cuando exista. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales, si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influirán
en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros. Como
parte de una auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio profesional y
mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También: •
Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a
fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y
obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra
opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es más elevado que en el
caso de una incorrección debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación,
omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas, o elusión del control interno.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

[El formato y el contenido de este apartado del informe de auditoría variarán en función de la
naturaleza de las demás responsabilidades de información del auditor impuestas por la ley o
reglamento locales, o por normas de auditoría nacionales.

[Informe de gestión]
[Confirmación sobre el informe adicional a la Comisión de Auditoría]
[Periodo de contratación]
[Otros servicios]
[Nombre del auditor].
[Firma según proceda en la jurisdicción particular]
[Dirección del auditor]
[Fecha]

ELABORACIÓN DE DICTAMEN PARA ENTIDADES FINANCIERAS SUPERVISADAS

El sector financiero regulado realiza la elaboración del dictamen de auditoría de acuerdo con la
Norma Internacional de Auditoría 700, sin embargo, no utiliza la estructura que se detalla en la
norma actualizada; debido a que se elabora con base en lo indicado en Resoluciones del Colegio de
Contadores Públicos y Auditores detalladas a continuación.
 INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
BANCO G&T CONTINENTAL
31 DE DICIEMBRE DE 2016

A continuación, se detalla el informe de auditoría emitido para el cierre del año 2016, de la entidad
financiera regulada G&T Continental, S.A., elaborado por la firma encargada, con base en las
regulaciones vigentes.
Así mismo, se presenta el informe como un modelo ejemplo al utilizar la estructura presentada en la
NIA 700 actualizada.

Informe de los Auditores Independientes

A los Accionistas de
Banco G&T Continental, S.A.:

Opinión:
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de Banco G&T Continental, S.A. (el
“Banco”), que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2016 y los estados de
resultados, de movimientos del capital contable y de flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha y un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos
sus aspectos importantes, la situación financiera de Banco G&T Continental, S.A. al 31 de
diciembre de 2016, el resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha de acuerdo con el Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la
Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de Bancos emitido por la Junta Monetaria de la
República de Guatemala, según se describe en las notas 2 y 3 a los estados financieros.

Base para la opinión:

Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
“Responsabilidad de los Auditores en la Auditoría de los Estados Financieros” de nuestro informe.
Somos independientes de la compañía de conformidad con los requerimientos de ética que son
aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en Guatemala y hemos cumplido las
demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la
evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base
para nuestra opinión de auditoría.

Asuntos de énfasis:
Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a las notas 2 y 3 a los estados financieros que
describen la base contable utilizada en la preparación de los mismos. Los estados financieros han
sido preparados de acuerdo con la base de contabilidad establecida en el Manual de Instrucciones
Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de Bancos, la
cual difiere en algunos aspectos, de las Normas Internacionales de Información Financiera, como
se indica en la nota 40.
Responsabilidad de la Administración y de los Responsables del Gobierno de la Entidad en
Relación con los Estados Financieros:
La administración es responsable por la preparación y presentación razonable de éstos estados
financieros de conformidad con el Manual de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la
Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de bancos emitido por la Junta Monetaria, el cual
representa una base de contabilidad diferente a las Normas Internacionales de Información
Financiera, y también es responsable del control interno que la administración determine
necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de errores significativos, ya
sea debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de la evaluación de

la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con negocio en marcha y utilizando el principio
contable de negocio en marcha, excepto si la administración tiene intención de liquidar la
compañía o de cesar sus operaciones, o bien no tenga otra alternativa realista.

Los responsables del gobierno corporativo de la Entidad son responsables de la supervisión del
proceso de información financiera de esta.

Responsabilidad de los Auditores en la Auditoría de los Estados Financieros:

Nuestros objetivos son obtener seguridad razonable de si los estados financieros en su conjunto
están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría
que contenga nuestra opinión. Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría y las resoluciones emitidas por el Colegio de Contadores Públicos y
Auditores de Guatemala para el sector financiero regulado. Esas normas requieren que
cumplamos con requisitos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una
seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores significativos.

Una auditoría incluye efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría acerca de los
montos y revelaciones incluidos en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de riesgos de errores significativos en
los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar esas evaluaciones de riesgos,
los auditores consideran el control interno relevante para la preparación y presentación razonable
de los estados financieros de la entidad a fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado
de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como evaluar la presentación en conjunto con los estados financieros.
En el dictamen del auditor independiente hacen mención de lo que se encuentra indicado en las
notas 2 y 3 de los estados financieros, los cuales difieren en ciertos aspectos de las Normas
Internacionales de Información Financiera. Se presentan las mismas para una mejor comprensión,
sin embargo, la Nota No. 3 no se presenta completa debido a su longitud.
Se muestran, además, algunas generalidades con respecto a la normativa legal vigente en relación a
las auditorías de entidades financieras reguladas por la Superintendencia de Bancos, entre los que
resaltan la rotación cada 4 años del equipo de auditoría.
Las entidades financieras no reguladas por la Superintendencia de Bancos de Guatemala elaboran
sus estados financieros conforme a la NIA 700, por regulaciones del Colegio de Contadores Públicos
y Auditores de Guatemala. A continuación, se presenta un informe elaborado con las normas
anteriores y un informe elaborado con las normas actualizadas.

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

COEX (GUATEMALA), S.A.
31 DE DICIEMBRE DE 2015
Estructura utilizada en el dictamen:
1. Titulo
2. Destinatario,
3. Párrafo introductorio
4. Responsabilidad de la Administración
5. Responsabilidad del Auditor
6. Fundamento para la opinión
7. Opinión del Auditor
8. Otras Responsabilidades a informar
9. Nombre del auditor
10. Fecha del dictamen del auditor
11. Dirección
12. Firma
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
COEX (GUATEMALA), S.A.
31 DE DICIEMBRE DE 2016
Estructura utilizada en el dictamen:
1. Titulo
2. Destinatario
3. Opinión del Auditor
4. Fundamento de la opinión
5. Empresa en funcionamiento
6. Cuestiones clave de la auditoría
7. Responsabilidad de la Dirección o Responsables de Gobierno Corporativo
8. Responsabilidad del Auditor
9. Otras responsabilidades de Información
10. Nombre del socio encargado
11. Firma del auditor
12. Dirección del auditor
13. Fecha del informe
En el dictamen del auditor independiente hacen mención de lo que se encuentra indicado en las
notas 2 y 3 de los estados financieros, en las que hacen mención a la normativa legal utilizada para
la elaboración de los estados financieros y cómo difiere de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
 CONCLUSIÓN

El Auditor deberá conocer y estar actualizado en las reformas establecidas en las Normas
Internacionales de Información Financiera para poder realizar una auditoría de estados financieros y
emitir un informe escrito, anteriormente un informe de auditoría contenía los siguiente elementos:
Titulo, Destinatario, Párrafo introductorio, Responsabilidad de la Administración, Responsabilidad
del Auditor, opinión del Auditor, Otras Responsabilidades a informar, Nombre del auditor, fecha del
dictamen del auditor, dirección, firma. Desde el año 2015 se incrementaron reformas para ayudar a
la compresión de la Auditoria, la NIA 700 fue una de las modificadas y con esas reformas se
incrementaros nuevos elementos al dictamen ahora lo elementos del dictamen son: Titulo,
Destinatario, opinión del Auditor, fundamento de la opinión en donde se incluye una declaración de
que el auditor es independiente, empresa en funcionamiento en esta sección se describen los
fundamentos de empresa en funcionamiento conforme a la NIA 570, Cuestiones clave d ela
auditoría. Responsabilidad del Auditor, Responsabilidad de la Dirección o en su caso los
Responsables de Gobierno Corporativo, otras responsabilidades de Información, nombre del socio
encargado, firma del auditor, dirección del auditor, fecha del informe. Cada uno de los cambios
mencionados anteriormente fueron creados con el fin de que todas aquellas personas que lean los
informes puedan comprender de una mejor manera y tener más confianza en la Auditoria en la
realización de este trabajo pudimos comparar los informes de la institución financiera G&T
Continental y la empresa COEX y al comparar informes reales podemos tener un mejor
entendimiento de lo establecido en las Normas Internacionales de Información Financiera.