Índice.

Eplgrafe .....................................................................•............................ 2
Dedicatoria ..................•....................•.......................•.............................. 3
Agradecimiento , 4

Introducción. , , , 6

CAPITULO t CONCEPTOS GENERALES

Principio de causalidad 8

CAPITULO tt GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES

Gastos sin limites 12

Gastos llmltados 14

Gastos condicionados 34
Gastos con beneficios 34
Gastos prohibido 39

Concluslón 47

Anexo 48

5
 INTRODUCCIÓN

De acueeo con lo dispuesto por el llleral a) del artículo 59' del Código Tributarlo
(en adelante en. dentro de la determinación de la obligación tributarla el deudor
cumple un rol activo al verificar el hechO generador de la obligación tributaria,
se~alar la base Imponible y también la cuantía del tributo.

El Impuesto a ta Renta constituya un tributo que grava tas rentas que provengan
del capital, del trabalo y de ta aplicación conlunta de ambos rectores,
entendiéndose como tates aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar Ingresos periódicos.

Dentro de ta detem1inación propia de ta renta neta de tercera categoría para

ac uetlo s contribuyentes que la generan, de ben verificar en su balance anual la
deducción de los qastos necesarios para producir y mantener la fuente
ce neradora. De allí la importancia de poder efectuar un proceso de verificación de
tos gastos a erectos de poder evitar algún reparo con et fisco. Como se observa, et
propio contribuyente al momento de efectuar el cáleulo tendiente a ta verificación
del pago del Impuesto a ta Renta realiza un proceso de autodeterminación,
cumpliendo así lo dispuesto en el artículo 59' del CT.

El problema que puede presentarse es que al momento de realizar ta

determinación de ta renta neta algunos gastos que fueron Incluidos y considerados
en dlchO proceso pueden ser reparables, ya sea porque no cumplen en principio
de causalidad, no se cumplió con la formalidad exigida en las operaciones, no
existe fehaclentica en tas mismas, entre otras situaciones.

Así el presente monografía Ululada "GASTOS DEDUCIBLES V NO

DEDUCIBLES" UCV Lima- Perú 2015, serán organizado en dos capítulos. En el
primero, se aborda el marco general; en el segundo, desarrollo del lema
investigado. Finalmente, et trabajo culmina con ta presentación de las
conclusiones.

6
 CAPITULO I
MARCO GENERAL

7
EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Para que un gasto se oonsldere deducible para efectos de ceder determinar la

renta neta de tercera categoría, necesariamente deberé cumplir con el
derominado "Principio de causalidad", el cual se encuentra regulado en el artículo
37•de la Ley del mpuesto a la Renta (en adelante LIR).

Así, se señala que para establecer la renta neta de tercera catecorta se deduciré
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en
tanto la deducción no esté e,qiresamente prohibida POr esta Ley. Como se~ala
GARCIA MULLIN. "En forma ¡:¡enérlca. se puede afirmar que todas las
deduoclones estén en principio recídas POr el principio de causalidad, o sea que
sólo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa oon la
ge neración de la renta o oon el mantenlmle nto de la fuente en oondlciones de
productividad."

Dentro de la dccmna nacional, en palabras de PCÓN GONZALES se oonsidera a

la causalidad oomo • ... la relación existente entre un necro (ei:ireso, casio o costo)
y su efecto deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe tenerse presente que este principio no se
consideraré Incumplido oon la falta de oonsecución del efecto buscado oon el
gasto o costo, es decir, se oonslderaré que un gasto cumpliré oon el principio de
causalidad, aun cuando no se logre la generación de la renta"

La propia SUNAT al emitir el Oficio N' 015·2000-KOOOO de fecha 07.02.2000, en

respuesta a una consulta ío1111ulada POr la Asociación de E,q)Ortadores - ADEX,
i ndioó que •... oomo reqla general se oonsideran de<lucibles, para determinar la
renta de tercera cateqona, los gastos necesarios para producir y mantener la
fuente, en tanto la deducción no esté e,qiresamente prohibida. Además, se deben
tener en cuenta los limites o reglas que POr cada ooncepto hubiera dispuesto la
LIR. cu}O análisis dependerá de cada caso en oorcreto",

Para poder calificar determinados corceoíos oomo deducibles es necesario que se

acredite una relación causal de los gastos efectuados 0011 la generación de la
renta y a su vez el mantenimiento de la fuente. Es decir, debe tratarse de gastos
necesarios o propios del giro de la empresa, observamos que los gastos deben

8
quardar conerercta v estar uqados a la qereraclón de la fuente productora de la
renta.

Con relación a la aplicación de este principio se pueden presentar dos concepciones,

oonforme se aprecia a continuación:

Concepción restrictiva del Principio de Causalidad

Bajo esta ccncección se perml te la deducción de IOs cestcs que tengan la

característica de necesarios e Indispensables para poder producir la renta ylo
también mantener la fuente generadora, es deci r, se entienden por gastos
necesarios aquellos desembolsos estrictamente lndl spensables.

Concepcíón amplia del Príncíplo de Causalidad

Se permite la deducción de todos aqueliOs gastos necesarios para producir ylo

mantener la fuente generadora de renta, tomando en cuenta adicionalmente la
totalidad de desembolsos que puedan oontrlbulr de manera Indirecta a la
generación de renta.

EL CONCEPTO DE GASTOPARA EFECTOS CONTABLES V FINANCIEROS

En palabras de CARRASCO BULEJE un gasto es· ... el oonjunto de desembolsos

pecuniarios, o de valores v bienes equivalentes, realizados en el ejercicio o
desempeño de una actividad periódica permanente. Kholer define al casto como
erogaciones que pueden ser presentes o pasadas, que sufraga el costo de una
operación. Dentro de este corcecto tenemos los gastos que son oorrientes,
aqueliOs que oorresponden al período, las provisiones o amortizaciones de las
Inversiones, tales como amortización de las inversiones, depreciación de IOs
acli\Os fijos, etc:

Desde el punto de vista oonlable y financiero, observamos que el párrafo 35 del

texto de la NC , , precisa que la Información que los estados financieros refleja
constituyen una manifestación íidediQna de las operaciones realizadas por la
empresa; para lo¡¡rar este oometldo es necesario que dichas operaciones o
hechos deben ser contabilizados tomando en cuenta los criterios de sustancia y
realidad eoonómica y no meramente oon su forma legal.
9
Recordemos que • .. .la sustancia de las operaciones u otros hechos no siempre
concuen:la con aquello que establece la norma leaal; baiO este criterio deben ser
contabilizados todos IOsgastos vinculados a al actividad a que se dedica la
empresa independientemente de si IOs comprobantes de pago reúnen o no IOs
requisitos establecidos:

10
 CAPITULO II
GASTOS DEDUCIBLES V NO DEDUCIBLES

11
GASTOS SIN LÍMITES

A lin de establecer la renta neta de tercera categorla se deducirá de la renta bruta

los gastos necesarios para producirla y mantener su luente, así como les
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deduoción no
esté e,presamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:

TRIBUTOS SOBRE BIENES O ACTIVIDADES PRODUCTORASDE RENTAS

GRAVADAS.

Son deducibles les tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de
rentas gravadas, esta deduoclón de gastos debe ser entendida como retenda a los
tributos que paga el contribuyente y que no son susceptibles de ser trasladados o
que íorrnan parte del costo de la adquisición de les bienes.

Serán deducibles por ejemple:

Et tTANtEl/mooesto Temporala los ActivosNetosJ.

Es un Impuesto al patrimonio, que grava les activos netos como manifestación
de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crédito contra les pagos
a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.

El ITFOmw,stqa las Transaccloo,sFlnsoc/orasl

El rrF es un Impuesto que alecta a determinadas transacciones linancieras
con un porcentaje del monto total de la operación; como IOs retiros o
depósitos hechos en cualquier cuenta abierta en alguna empresa del
sistema llnanciero.

El Impuestoomdlal
Es el Impuesto cuya recaudación, administración y liscalizaclón corresponde
a la Municipalidad Oistrital donde se Ubica el predio. Este tributo grava el
valer de IOs predios urbanos y rústicos en base a su autovalúo que se
obtiene aplicando tos aranceles y precios unitarios de
12
 construcción que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba el
Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento todos los a~os.

Las tasas
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un seNlcio público lndlvfduall2ado en el contribuyente.
No es tasa e I pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Las Tasas, entre otras. pueden ser:

• Arbitrios
• Derechos
• Licencias

PRIMAS DE SEGURO

Por Primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las
compaMas aseguradoras, por los cuales adquiere e I derecho de asegurar los
bienes de su negocio contra Incendios, riesgos y accidentes, robos, etc.

El importe que el asegurado va a pagar por la prima en un seguro dependerá del

coste medio del riesgo en sr yde la probabilidad de que ese riesgo se produzca.

GASTOS DE COBRANZA

Son deducibles para erectos de la determl nación del Impuesto, los gastos de
ccbrarua de rentas gravadas.

Estos gastos deberán ser orientados a todos aquellos desembolsos efectuados

por la empresa para la reali2ación de ccbranzas relacionadas con el negocio y
que, además, sean gastos de cobranza de rentas gravadas.

13
REGALÍAS

Una regaifa es el pago que se efectúa al titular de cerecrcs de autor, patentes.

marcas o krow-bow a cambio del derechO a usarlos o expotarlos, o que debe
realizarse al Estado por el uso o extracción de ciertos recursos naturales,
habitualmente no renovables.

GASTOS POR PREMIOS DESTINADOS A PROMOCIONAR VENTAS DE

BIENES.

Es realizado por los contribuyentes con el fin de promocionar o cecear en el

mercado sus productos o seNfclos, siempre que dichOs premios se ofrezcan con
carécter general a los consumidores reales, el sorteo delos mismos se efectúe
ante Notarlo Público y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la
materia.

• Que dichos premios se ofrezcan con carácter general a IOs consumidores

reales.
• El sorteo de los premios se debe efectuar ante un Notario Público.
• Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.

GASTOS POR INTERESES

¿QUÉ SE ENTIENDE POR INTERESES?

INFORMEN' 032·2007-SUNAT/280000
Toda contraprestación por la utilización de cierta suma de dinero, incluyendo
aquella comprendida en el numeral 263.3 del artfculo 263 • de la Ley de TitulOs
Valores, constituye intereses y por IO tanto su deducibilidad debe ceñirse a IO
dispuesto en el inciso a) del artfculo 37 • del TUO de la Ley del h1puesto a la renta

¿CÓMO SE IMPUTAN LOS GASTOS POR INTERESES?

RTF N• 06301·5·2003 (31.10.2003)

14
Se marníere el reparo a gastos por intereses devengados por el préstarro recibido
por la recurrente, pues IOs gastos financieros deben considerarse devengados al
cierre de cada período, en función al uempo en que se ha empieaoo el capital del
acreedor para la gene-ración de Ingresos gravados. independlente,nente que sea
exigible el pago a la fecha del balance. por IO que los lnlereses deben ser
l ,nputados proporclonamene a cada ejercicio.

¿QUIEN ES EL BENEFICIARIODE LOS INTERESES?

RTF N' 05697-4-2002(27.09.2002)
Se Indica que no correspondía reconocer IOs gastos por Intereses de présta,nos,
toda vez que IOs pré sta,nos fueron o 1orgados a romore de una le rcera persona
que no actuó en representación de la erroresa, siendo adlclonal,nente que el recurrente
no ha acreditado haber sido beneficiario de dichos créditos ni haberlOs utilizado para
obtener rentas gravadas o marsener su fuente productora.

¿LOS GASTOS POR INTERESES DEBEN ESTAR SUSTENTADOS

NECESARIAMENTE CON COMPROBANTES DE PAGO?
RTF N• 08534·5·2001(19.10.2001)
La ccntroversta consiste en deler,nlnar si IOs gastos contraídos y no pagados a la
fecha del balance, respecto de IOs cuáles aún no se han e,nitldo co,nprobantes de
pago, requieren estar sustentados con dichos docurernos al aroparc del inciso j)
de I artículO 44 • de la Ley del l,npuesto a la Renta, para ser deducibles en el
ejercicio. Se indica que de acuerdo con el art, 57, Inciso a) de dicha ley, los gastos
se l,nputan al ejercicio en que se devenguen, lo que l,nplica que el hecho
sustancial generador del gasto se origina al ,no,nento en que la empresa adquiere la
obligación de pagar, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago eíectilal. Así,
se establece que la regla sobre inad,nislbilidad de la deducción de gastos que
carecen de sustertc en ccrrorobanes de pago sólO se aplica cuando exista la
obligación de e,nilirlOs (RTF 611 ·1 ·2001 ). En cuanto a IOs gastos por intereses
devengados por pagarés, por alquileres y por servicios de energía eléctrica, etc.,
se establece que la causa eficiente o generadora es el transcurso del tie,npo, por
tratarse de seNicios que se prestan en terma continua, según IO pactado
cornaciuemente, sin que interese que se haya pagado la retribución o que se
haya e,nitldo el co,nprobante.

15
 GASTOS POR MODALIDAD

¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LOS GASTOS DE MOVILIDAD?

INFORMEN• 046-2008-SUNAT/280000
1. Los gastos de movilidad contemplados en el Inciso al)del artículo 37ºdel TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta son los Incurridos a efecto que los
trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro, con la fina lid ad de cumplir
las ia-eores vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando sus
propias unidades de transporte o no.
2. Los gas1os de combustible, mantenimiento, reparación, llantas. seguro, SOAT,
entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus
propias unidades de naoscorte, no constituyen gastos de movilidad ni 1ampoco
son gastos Incurridos en vehículos aetorrotcres deducibles al amparo de los
Incisos a1) y w) del artículo 37 º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
respecnvarnene.
El monto entregado al lrabajador que exceda el limite establecido en el inciso
a1) del articulo 37° del TUO de la Ley del mpues10 a la Renta (4% diario de la
Remuneración Mínima Vital Mensual por cada lrabajador, sustentado con la
planilla respectiva), no puede deducirse a lltulo de gastos incurridos en
vehículos auomctcres a que se refiere el inciso w) de dicho artículo.

4. Los importes entregados a los lrabajadores por concepto de gaslos de

movilidad no constituyen relribuciones por servclos personales y, por ende, no
califican como rentas de quin la ca lego ría: sin ímportar si lates menos superan
o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vllal Mensual.
En caso los trabaladores empleen sus propias unidades de lransporle para
realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye
una cesión de bienes a este último, por lo que no se configuraría el supueslo
para aplicar la renta presunla contenida en el segundo párrafo del lncl so b) del
artículo 23ºdelTUO de la Leydel mpuesto a la Renla

16
 DEPRECIACIÓN

La depreciación es la disminución del valor de propiedad de un acti\() lijo,

producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, lnsullclencla
técnca, obsolescencia u otros lactores de carácter operatl\(), tecnológico,
tributarlo, etc.
CAUSAS DE LA DEPRECIACION:
a) Et desgaste: que lo sufren los bienes por el solo transcurso del tiempo al ser
utilizados normalmente.
b) Et agotamiento: que se produce en el caso de activos materiales adquiridos
para ser sometidos a actividades extractlvas (canteras, minas, pozos petrolfleros,
etc.)

Como todos sabemos, al pagar por alguna cosa, cualquiera que esta sea, que
Jamás haya sido utilizada, se debe desembolsar una cantidad de dinero, esto es
po rque, al Igual que todas las cosas en este mundo, los bienes materiales también
se desgastan y al hacerlo, ya no lunclonan correctamente como IO hacían al
principio. Este hecho ocasiona que su valer se deteriore de la misma manera. Por
lo que al linal de su vida útil, es decir, cuando queremos deshacernos de él, IO que
nos pagaría otra persona por adqulrlrlO sería sólO un porcentaje de lo que nosotros
pagamos.
Por ese moti\() e.rste la depreciación, la cual nos ayuda a encontrar ese valor a
través de ciertos métodos, éstos nos brindan resultados exactos y que toman en
cuenta todo IO necesario para que la cantidad a la que vamos a vender el bien sea
la indicada.
Cuando un ectbo es utilizado para generar Ingresos, este sufre un desgaste
normal durante su vida útil que el linal IO lleva a ser Inutilizable. El ingreso
generado por el acti\() usado, se le debe Incorporar el gasto correspondiente
desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como
según señala un elemental principio económico, no puede haber Ingreso sin haber
Incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de
los gastos que al llnal permiten generar un determinado ingreso.
ACTIVOS FUOS
DEFINICIÓN:

Los activos lijos son bienes de la empresa que tienen una vida relativamente larga
y no están para la venta dentro de las actividades normales de la empresa, y solO
están para su servctc.

17
CLASIFICACIÓN GENERAL:

Los activos fijos de una empresa se clasifican en dos grandes grupos principales.
Bienes Inmuebles:
Los actl\l?s fijos de una empresa se clasl flcan como bienes Inmuebles cuando no
son trasladables, es decir, que no se pueden mover de un sitio a otro.
Bienes muebles:

Los actl\l?s fijos de una empresa se clasifican como bienes muebles cuando son
trasladables, esdeclr,que se pueden mover de un sitio a otro.
De IOs activos fijos muebles de una empresa se destacan:
Los muebles y enseres
La maquinan a y equipo
Los vehículos
CLASIFICACIÓN CONTABLE
Para etectos contables IOs activos fijos, tamo muebles como inmuebles, se
clasifican particularmente en dos grupos:
Activos no depreclables:
Los ecnvos no depreclables son aquejes que no sufren desgaste o demérllo por el
uso a que son sometidos y que por tanlo no pierde un precio, al menos
conlablemenle. Entre los activos no deprecl ables le nemos:
Terrenos
Construcciones en proceso
Maquinaria en mo nlaje
Muebles y enseres en fabricación
Activos depreclables:
La Inmensa ma)'lrfa de IOs acti\l?s fijos de una empresa son depreciables.
Los acti\l?s fijos de la empresa que sufren desqasto o delerioro por el uso a que
son so metidos o por el simple transcurso del tiempo, hacen parle de IOs actbcs
depreclables.

Caso Practico 1

Una empresa consultora tiene un vehfculO cuyo valOr es de 30,000 soles , al ser
un vehiculó tiene una vida útil de 5 años, por IO tanto queremos saber cuáoto es su
13
depreciación anual , mensual y diaria, de tal manera que haremos un eJemplO de
cómo calcularlo.

Formula General: ValOr de activo -cuota de salvamento

Vida Ulil
S/. 30.000 - o • 6000 so les • Depreciación anual
5 años
Si. 6000 • 500 soles• Depreciación Mensual
12 meses
Sl 500 • 16,667 soles• Depreciación diaria
30 días
REMUNERACIONES AL PERSONAL VINCULADO CON LA EMPRESA

En relación a los gastos efectuados a favor de los trabajadores, resulta necesario

diferenciar dentro de esta concepción genérica, los egresos realizados por la
empresa, admite la deduoción de aquellos gastos realizados en forma "'luntaria,
diferenciándose éstos en el hecho que aquellos conceptos comprendidos en el
inciso 1) califican como Renta de Quinta Categoría. Así, en el primer caso (inciso 1)
se admiten como gastos deducibles aquellos Incurridos por concepto de
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retri boctones que se acuerden al
personal, Incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a fa"'r
de los servidores en virtud del vinculo laboral existente y con motivo del cese;
mientras que en el segundo caso (inciso 11), se dispone la deducción de gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreatbcs, culturales
y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, condicionando
su deducción respecto a los gastos recreauws en la medida que el egreso no exceda
del 0.5% de los Ingresos netos del ejercicio.

¿EN QUÉ CASOS SE ESTÁ ANTE UNA RENTA DE QUINTACATEGORIA?

RTF N• 10030·5·2001(19.12.2001)

Un pago efectuado a los socios para que pueda ser considerado como retribución
por servicios prestados en relación de dependencia y por ende una renta de quinta
categoría deducible del Impuesto a la Renta de tercera categoría, se deberá
cumplir con anotarlo en el Libro de Planillas, pues en caso contrario será
considerado como utilidades distribuidas (o anticipos de utilidades) no siendo
deducible para efectos de la determinación de la renta nota de tercera categoría

¿CÓMO SE ACREDITA EL GASTO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORIA?

19
Para demostrar la prestación de seNlcios por parte de accionistas hacia la
empresa en donde participan como tales. el Libro Planillas constituye prueba de la
labor desempenada en la empresa. Sin embargo, y adicionalmente a ello, se debe
mostrar la veracidad de la prestaciones a través de cartas. memorándum, entre
otra documentación fehaciente.

¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LAS RETENCIONES DE QUINTA

CATEGORÍA?

1. En el caso de retenciones en exceso a trabaja-dores que terminaron su contrato

de trabajo o cesaron su vínculo laboral antes del cierre del ejercicio gravable, y
el empleador no pueda compensar la devolución efectuada a los mismos con el
monto de las retenciones a otros trabajadores, conforme lo establece el incl so
a) del artículo 42 • del Reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta, se deberá
necesariamente solicitar la de'<lluclón del monto dewelto a la SUNAT.
2. Tratándose de retenciones e rectuadas en exceso a contribuyentes de quinta
categoría que se encuentren obligados a presentar la declaración jurada anual
del lnpuesto a la Renta, por cuanto obtienen además rentas de otras
categorías, dichos contribuyentes deberán ceñirse al procedimiento general que
para tal erecto contempla el TUO de la Ley del hlpuesto a la Renta y el TUO
del Código Tributarlo.

¿CUÁL ES LA BASE DE CÁLCULO PARA LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO A

LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA?

INFORMEN• 263·2001·SUNAT/KOOOOO
El empleador debe efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta
categoría sobre el Integro de la suma que entregue, sin que medie negociación y a
título de gracia, a los trabajadores que renuncien '<lluntarlamente; de conformidad
con las normas que regulan dichas retenciones, siendo irrelevante para este
efecto que dicho monto supere o no las 12 remuneraciones.

SERVICIOSDE SALUD, RECREATIVOS, CULTURALES V EDUCATIVOS

Gastos Recreati'<ls Se consideran gastos recreatbcs a aquellos egresos en los

que incurre toda empresa a fa'<lr de su personal, con la finalidad de brindarles
esparcimiento y solaz. Si bien este llpo de gastos no llenen una vinculación
di recta, como ya lo hemos desarrollado en los tópicos precedentes, son
deducibles en la determinación del Impuesto toda vez que Indirectamente tienen
como objeti'<> mantener al trabajador Identificado con la empresa y con su labor
20
en aras de la generación de un mayor Ingreso. Usualmente este tipo de egresos
suelen darse con moti'() de días restl'()S, tales como el día del trabajo, aniversario
de la empresa. día de la secretarla, fiestas patrias o fiestas navtdeñas, entre otros

¿CUÁNDO UN GASTO MÉDICO ES GASTO DEDUCIBLE?

RTF N• 1759·5·2003 (05.06.2003)

En lo que se refiere a los gastos médicos de la señora ·,oot quien no tiene vinculo
con la empresa. no pueden ser deducibles. toda vez que no cumplen con el
Principio de Causalidad. Cabe precisar, que si bien el literal 11) del Artículo 37ºde
la Ley del mpuesto a la Renta permite deducir los gastos destinados a prestar al
personal servctos de salud, así como los gastos de enfermedad de cualquier
se™dor, éste no es el supuesto en el que se encuentra la recurrente

¿LA COMPRA DE UN JUEGO DE CAMISETAS CONSTITUYE UN GASTO

RECREATIVO?

RTF N• 1989-4·2002 (12.04.2002)

Se acepta como gasto la compra de un juego de camisetas, el mismo que tiene
como finalidad apoyar a sus trabajadores en el aspecto recreatoo, siendo además
el monto razonabe, de conformidad con lo previsto en la norma

¿LOS GASTOS DE AGASAJOS Y OBSEQUIOS ¿CONSTITUYEN RENTA DE

QUINTA CATEGORIA?

Los gastos de agasajo y los obsequios, tienen la finalidad de mantener un grato

ambiente de trabajo y son razonable dentro de IOs niveles de ingreso de la
empresa y de sus cargas de personal, por lo tanto, no pueden en forma alguna
encontrarse de,~ro de IOs alcances de dicha norma, toda vez que al constituir una
graciosa contribución al empleador, en ningún caso califican como Renta de
Quinta Categoría.

LOS GASTOS POR ADQUISICIÓN DE REVISTAS, DIARIOS Y ALQUILER DE

CINTAS DE VIDEO DESTINADAS AL PERSONAL DESTACADO A LOS
CAMPAMENTOS DONDE EFECTÚAN SUS LABORES
¿CONSTITUYEN GASTOS RECREATIVOS?

Los gastos por adquisición de revistas, diarios y alquiler de cintas de video

destinadas al personal destacado a los campamentos donde efectúan sus labores,

21
constituyen gastos de tipo recreativo de acuerdo con el inciso 11) del artículo 37" de
la Ley del mpuesto a la Renta, aun cuando los mismos se hayan adquirido en una
zona distinta al campamento, en tanto se pruebe que fueron enviados al mismo.

¿ES POSIBLE DEDUCIR COMO GASTOS RECREATIVOS, LAS VACACIONES

ÚTILES DE LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES?

RTF N• 00915·5·2004(20.02.2004)
Para la deduoción de los gastos por vacaciones útiles de los hijos de los
trabajadores, debe acreditarse que exrsta una obligación legal u originada en
convenio colectivo con los trabajadores que obligue a efectuar dicl10s gastos.

Gastos vinculados al personal

Limite tributarlo aceptable: 6% de utilidad comercial
INFORME Nº 087-20)3
Gastos por dietas de directorio
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo en la parte que
en conjunto no excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio
antes del mpueslo a la Renta, no habiéndose establecido como requisito adicional
para su deducción que dichas remuneraciones deban ser iguales en monto entre
sr. o que hayan sido fijadaspordetennlnado órgano de la sociedad anónima.
Gastos de representación

lt)IFORME N° QSJ ·2014

Límite de una 0.5 de los Ingresos netos y un máximo de 40 urr
Ganancia por diferencia de cambio

Para establecer el límite a la deduoclón de los gastos de representación a que se

refiere el inciso q) del artículo 37 º de la Ley del mpuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de •ingresos brutos" a la ganancia por diferencia
de cambio.
Base Legal: inciso q) del artículo 37° de la Ley del mpuesto a la Renta, tercer
párrafo del inciso m) del artículo 21 ºdel Reglamento
Enlace de hterés: Informe Nº 05t·2014·SUNAT/4BOOOO; 045·2012· SUNAT/4BOOOO

22
Art. 37º Inciso q) de la LIR, establece que los gastos de representación propios del
gl ro o negocio, en la parte que. en oonlunto. no exceda del medio POr ciento
(0. 5%) de los Ingresos brutos. oon un límite máximo de cuarenta (40) urr.

Al respecto. el tercer párrafo del Inciso m) del artículo 21 • del Reglamento

establece que para efecto del límite a la deducción POr cesros de representación
propios de I giro del negocio, se considerará los Ingresos brutos menos las
devoluciones. bOnlficaclones. descuentos v demás ccocectos de nafurateza similar
que respordan a la costumbre de la pla2a.
Gastos vfncufados al transporte. viáticos, movffldad

INFORME N° Q46·2QQZ
Gastos por transporte y viáticos
En la medida que los qastos efectuados üransporte y viátioos) con ocasión de un
viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades profesionales
o oomerclales. sean necesarios para la obtención de rentas de tercera categoría,
serán deducibles al amparo del Inciso r) del artículo 37 0 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Gastos de viaje y vlátioos En virtud al artículo 37' del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de vlale y vlátloos
se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en virtud al cual los gastos serán
deducibles en la medida Que sean necesarios para producir la renta gravada yfo
mantener la fuente productora de rentas. De esta manera, como primer aspecto a
observar a fin que los gastos de viaje y viáticos contemplados en el Inciso ~ del
referido artículo resulten deducibles es acreditar la necesidad del viale con la
correspondencia y con la documentación pertinente Indicando la duración del
mismo.
Conoordantemente con lo señaiaoc, el Inciso n) del artículo 21 ºdel Reglamento de
la LR, los gastos de vi ale al exterior o al Interior del país, POr concepto de viátloos
(alojamiento, alimentación y movilidad), no pueden e><eeder del doble del monto
Que, POr este corceptc, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de ma)Qr jerarQuía; siendo ello así, y teniendo en oonsideración Que el monto
fijado POr el Decreto Supremo Nº007·2013·EF para los referidos funcionarios de
carrera de masor Jerarquía es de Si. 320.00 POr día, el doble de dicha cifra
constituye el límite para los viajes al Interior del país, es decir de S/. 640.00 a partir
del 24.01.2013. Del mismo modo, mediante el artículo Sºdel Decreto Supremo Nº
056·2013-PCM se modifica el artículo s• del D.S. N' 047· 2002-PCM Que
establece la escala de vlátioos que se le otorga a los funcionarios y servidores del
secior públioo en función a la zona geo9ráfica para los viales al exterior
estableciéndose la nueva escala de viáticos.
VIAJES AL INTERIOR
Enunciado

A fin de poder supervisar a las di strlbuldoras v almacenes Ubicados en la ciudad

de quilos. se decidió Que el Sr. Ronald Miiia La Torre, funcionario de la empresa
San Pedro SAC, realice un viaje a dicha ciudad desde el 9 al 12 de octUbre 2013.
La realización del vlale se sustenta en IOs boletos de transPOrte aéreo adQulrldos
PO' la empresa ascendente a SI. 940. Asimismo, la empresa le hl20 entrega de SI.
3, 700 con cargo a rendir cuenta, para cubrir IOs gastos de estadía en dicha ciudad.
De acuerdo a la documentación presentada v la rendición de cuentas del
trabajador, se efectuaron IOs siguientes gastos:
Valor
- Gastos de hospedaje SI. 1,450
- Alimentación (sustentada con factura) Si. 750
- Movilidad con sustento (factura de tad) Si. 440
-Otros gastos sustenadcs con factura Si. 430

- Otros gastos sin sustento Si. 220

To tal de gastos efectuados SI. 3,290

Determinar el Importe máximo deducible pcr concepto de viáticos.

Solución

Tal como ya IO hemos desarrollado, serán deducibles los gastos de viaje Que sean
I ndlspensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada. Por IO
tanto, en este caso la necesidad del viaje además del acuerdo adoptado PO' IOs
accionistas, deberá acreditarse fehacientemente a través de la documentación
complementarla, tal como sería el Informe emitido POr el funcionario, respecto a la
supeNislón realizada.
Una vez acreditada la necesidad de dicho viaje, se deberá sustentar IOs gastos
realizados durante su permanencia en la ciudad de Piura con los respectbcs
comprobantes de pago.

Límite máximo a deducir POrviáticos

Límite diario• 2 x Si. 320.00 (')
Límite diario para fines tributarlos. S/. 640.00

(") D.S. Nº007·2013·EF.

Importe deducible por viáticos

Para determinar el monto deducible trlbutarlamente, se deberá efectuar una

comparación entre el monto limite determinado en base a los días de duración del
viaje y IOs gastos desembolsados:

el Mio• ...,....
M o n to

640.00 4
~---~ill.....~~r~lltl.-
2,560.00 2,640.oon 80.00
(') (SI. 1,450 + 750 + 440) se considera el Importe de la movflldad dado que
dicho gasto se encuentra debidamente sustentado.

Importe total deducíble

El Importe deducible para erectos de Impuesto a la Renta, comprende a IOs

conceptos siguientes:

lmppdl dldullllll
Pasajes 940.00
Viáticos 2,560.00
Otros gastos sustentados 430.00
Importe total deducfble 1,960.00

(') Se considera hasta el monto máximo deducible.

Importe reparable

El importe reparable está constituido por IOs gastos incurridos que no se

encuentran sustentados con el respectivo comprobante de pago, los mismos que
no podrán ser deducibles para electos del mouesto a la Renta, según iO dispuesto
en el Inciso j) del artículo 44° del TUO de la Ley del rnpuesto a la Renta.
C!!"!!@lff rl8!!fl .......
Viáticos que exceden el lfmlte 80.00

Otros 220.00
Total 300.00

Tratamiento Contable

25
1. Por la en1rega sujeta a rendición de cuenta

El monto entre¡¡ado al personal no es un t>eneflcio (por IO tanto no califica oomo

major retribución) sino oonstlluve una condición o elemento necesario para que
efectúe sus labores en un lugar dlstln10 al que desarrolla sus funciones. Por
consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operación seré el
siguiente:

REG5TRO CONTABLE
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
1 CUENTAS POR COBRAR AL 3,700.00
4 PERSONAL, A LOS ACCONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES
YGERENTES
14 Personal
1
1413 Entreaas a rendir cuentas
1413 Funcionarios
3
1 EFECTWO Y EQUWALENTES DE 3,700.00
o EFECTWO
10 Cuentas corrientes en lnstlluciones
4 financieras
1041 Cuentas corrientes ocerauves.
xlx Por la e11trega del dinero a rendir
al Sr. Ronald Milla.

2. Por la rendición de IOs gastos

Al retorno del viaje el trabajador deberá efectuar una liquidación donde informa ni
el destino de IOs fondos entregados.

REG5TRO CONTABLE
ce DIGO DENOMINACION DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVCIOS 3,070.00
PRESTADOS POR TERCEROS
63 Transporte, correos y gastos de viaje
t
6313 AIOlamiento 1.450.00
6314 Alimentación 750.00
6315 Otros castos de víaie
6315 Movilidad 440.00
1
 6315 Otros-sustentados 430.00
2
40 TRIBUTOS, 473.40 ¡·¡
CONTRAPRESTACONES y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSONES Y DE SALUD POR
PAGAR
40 Gobierno Central
1
4011 tmouesto General a tas Ventas
4011 IGV • Cuenta propia
1
42 CUENTAS POR PAGAR 3,103.40
COMERCIALES -TERCEROS
42 Facturas, bote tas y otros
t eo morobantes oor oacar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de gastos de -viaje
del lunclonario.

(') (SI. 1,450 + 750 + 430¡ x 1 a%.

REGISTRO CONTABLE
cooieo ¡u .. Ul:DI: .
u
·-··
10 EFECTWO Y EQUWALENTES DE 376.60
EFECTWO
10 Caja
t
42 CUENTAS POR PAGAR 3103.40
COMERCIALES -TERCEROS
42 Facturas, bote tas y otros
1 oo mnrobantes oor oacar
4212 Emitidas
63 GASTOS DE SERVCIOS 220.00
PRESTADOS POR TERCEROS
63 Transporte, correos y gastos de viaje
t
6315
6315
9
14 CUENTAS POR COBRAR AL 3700.00
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES
YGERENTES
14 Personal
27
 1
1413 Entreaas a rendir cuentas
1413 Funcionarios
3
x/x Por la rendición de gastos por
viáticos y devolución de ta
diferencia.

INFORME N" 046·2007

Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el Inciso r) del artículo 37• de la Ley
del Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del
servlclo que presta.
2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido Inciso, son aquellos en los
que se Incurre cuando, siendo prestado el se~clo en un lugar distinto al de su
residencia habitual, la persona requiera trasladarse o mo"tlzarse de un lugar a
otro.
INFORME N" 200·2006
Gastos por servicios brindados por no dlomlcllladlos
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a "áticos del
prestador del sewíclc no domiciliado en el país, constituye una mayor retribución
para dlchO no domiel Hado y es deducible en su totalidad para efecto de la
determinación del mpuesto a la Renta de tercera categoría del sujeto domiciliado,
siempre que dichO gasto cumpla con el principio de causalidad.

Gastos por arrendamiento o subarrendamiento de bienes

OFCIO N" 232·2003
El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que los recibos por
arrenoamteoto o
sUbarrendamlento son entre otros, documentos autorizados como comprobantes
de pago, los mismos que son proporcionados por la SUNAT y permiten sustentar
gasto, costo o crédito deducible para erecto tributario, según sea el caso, siempre
que se identifique al adquirente o usuario.
Los gastos efectuadlos por concepto de donaciones.

Según el inciso x) del artículo 37• de la LR establece que a fin de establecer la

renta neta de tercera categori a se deducirá de la renta bruta los gastos por
concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro CU)<)

28
objeto social ccmprerda uno o varios de los siguientes fines:(I) beneficencia: (ii)
asistencia o bienestar social; Oli) educación; (iv) culturales: M clentificos; (vi)
arttsuoos: (vil) literarios; (vlli) deportivos; (lx) salud; (x) patrimonio hlstórloo cultural
Indígena; v otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades v
dependencias cuenten oon la catlflcaclón previa por parte de ta SUNAT; siendo
que ta deouccíón no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de
tercera categoría, tuego de efectuada la oompensación de pérdidas a que se
refiere et artículo 50 ~
Al respecto. et acá pite 111) del numeral 1.2 del inciso s) del a rtícuto 21 • del
Reglamento dispone que ta realización de ta donación se acreditará mediante et
·comprobante de recepción de donaciones· a que se refiere et numeral 2.2 de
dlchO Inciso, tratándose de donaciones a donatarios distintos de entidades v
dependencias del Sector Públioo Nacional, excepto empresas. v de
organizaciones u organismos internacionales.

Además, et acáplte ill) del numeral 2.2 del mismo Inciso senata que los donatarios
emitirán v entregarán a tos donantes et 'Comprobante de recepción de
donaciones", tratándose de donaciones a donatarios distintos de entidades y
dependencias del Sector Públioo Nacional, excepto empresas, v de
organizaciones u organismos internacionales; el que se emitirá y entregará en ta
forma y oportunidad que establezca ta SUNAT.
Adicionalmente, et acápite 1) del segundo párrafo del numeral 2.2 del Inciso s) del
artículo 21 • del Reglamento dispone que en e t referido documento se deberá
Indicar los datos de Identificación del donante: nombre o raión social, número de
Registro Únloo de ContribUl"lnte, o el documento de Identidad personal que
corresponda, en caso de carecer de RUC.

Por su parte, de acuerdo oon lo previsto en el acápite i) del numera t 1.3 del propio
inciso, tratándose de efecli\O, ta donación podrá ser deducida oomo gasto en el
ejercicio que se entregue el monto al donatario.
2. De otro lado, el Inciso b) del articulo 49ºde la LIR permite deducir de la renta
neta del trabajo el gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las
entidades v dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, v de
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social oomprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia: (il) asistencia o bienestar social: (ili) educación;
(lv) culturales; M clentífloos: (vi) artístioos; (vll) literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud: (x) patrimonio histórico cultural Indígena: y otros de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa
por parte de la SUNA T; siendo que dicha deduoción no podrá exceder del diez por
ciento (10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
Al respecto, el articulo 28º·9 del Reglamento dispone que para determinar la
deduoclón por ooncepto de donaciones de la renta neta del trabajo establecida en
el inciso b) del artículo 49• de la LIR, también serán de aplicación los requisitos
29
establecidos en el ya citado inciso s) del artículo 21 • del Reglamento; siendo que
el saldo de las deducciones no absorbidas POr la renta neta del trabaío no POd rá
ser aplicado en los ejercíctos siguientes.

3. Como se aprecia de las normas citadas, las donaciones efectuadas, entre otras,
en fa~r de entidades sin fines de lucro cwo obeto social comprenda uno o varios
de los fines a los que alude los Incisos x) del artículo 37º y b) del artículo 49 ºde la
LtR, v que cuenten con la caunceclón previa POr parte de la SUNA T, podrán ser
deducidas POr los contrlbwentes como gasto a efecto de determinar su renta neta
de tercera categorr a o la renta neta i mPOnible del trabajo, según ccrresporca:
siendo que dicha deducción no POdrá exceder del límite establecido en tales
Incisos; y siempre que cumplan con los requisitos establecidos en dichas normas y
en el Inciso s) del artículo 21 • de su Reglamento.

Así pues, lratándose de donaciones de efectl~ realizadas a fa~r de las aludidas

entidades sin fines de lucro, aquellas POdrán ser deducidas como gasto en el
ejercicio que se entregue el monto a los donatarios(l ), los cuales deben emitir y
entre¡¡ar el Comproban1e de recepción de donaciones, que deberá indicar los
datos de Identificación del donante, tales como, el nombre o rallln social, número
de Re¡¡lslro Único de Contrlbwente, o el documento de Identidad personal que
corresporda, en caso de carecer de RUC.

En ese sentido, toda vez que el Comprobante de recepción de donaciones debe

Indicar los datos de Identificación del donante, en la medida que los consumidores
que realizan donaciones a favor de las entidades sin fines de lucro en mención en
supermercados o tiendas de departamento, acrediten ante los donatarios haberlas
realizado, estos deben emitirles y entregarles dlchO comprobante.

De ser así, las donaciones en efectivo en mención cocrán ser deducidas como
gasto a efecto de determinar la renta neta de tercera categoría o la renta neta
lmoonible del trabajo de los donantes, según ccrresporda, en el ejercicio que se
entregue el monto a los donatarios; siendo que dicha deducción no poorá exceder
del límite establecido en los Incisos x) del artículo 37° y b) del artículo 49º de la
LtR; v siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en estas normas v
en el Inciso s) del artículo 21 • del Reglamento.
Es POr ello que la deducción no POdrá exceder el 10% de la renta neta de tercera
categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas, en caso las hubiere.
Solo se puede donar a entidades del Sector Público Nacional y a entidades sin
fines de lucro cwo objeto sea la beneficencia, asistencia, educación, cultura,
ciencia, arte, depone. salud, y otros fines semejantes.
Las entidades privadas deben estar calificadas POr el MEF mediante Resolución
ministerial.

30
La calificación tiene una validez de 3 años y puede ser renovada por igual plazo.

No hay registro de donantes ni requieren inscribirse en el Registro de entidades

perceptoras de donaciones, solo lnscrlbl rse en el RUC, v registrarse como
entidades Infectas o exoneradas del impuesto a la Renta.

GASTOS DEDUCIBLES CON BOLETAS DE VENTA Y/O TICKET$

Aquellos gastos que han sido realizados con boletas de venta o tlckets que no
otorgan derecho al crédito fiscal, se pueden deducir como gasto para la
determinación de la renta neta de tercera categoría siempre y cuando hubieran
sído emitidos sólo por sujetos acogidos ar Nuevo RUS y hasta el límite del 6%
de los montos sustentados con comprobantes que si dan derecho a costo o gasto
y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Al respecto la Ley del
Impuesto a la Renta en su artículo 37° establece que es posible deducir como
gasto o costo aquellos que se sustenten con Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho, siempre que se cumplan con las siguientes condiciones:
Las boletas de venta deben haber sido emitidos sólo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS.
Se admite como gasto deducible solamente hasta el limite del 6% de los
montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho
a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el respectivo
Registro de Compras.
El límíle del 6% en el ejercicio gravable no podrá exceder en níngún
caso las 200 u rr.

Asimismo debemos tener presente que:

En las Boletas de Venta debe constar el RUC que identifique al adquiriente
o usuario (Art. 4 Numeral 3.2 Reglamento de comprobantes de pago).
Los gastos sustentados con Boletas de Ventas emitidos por contribuyentes
que no pertenezcan al Nue\l'.l RUS, deben ser reparados al final del
ejercicio.
Análísls de la Boleta de Venta

Un error muy común en este nero, es que por el solo hecho de ver que es una
Boleta de Venta ya lo consideran para ser deducible. Previamente antes de ver el
monto deducible por conoepto de boleta de venta, hay que verificar las boletas de
ventas que hayan sido emitidas por contribuyentes que pertene21:an al Nue\l'.l
Rus.Para verificar si una boleta de venta fue emitida por un contribuyente del
Nuevo Rus, debemosverificar en consulta ruc dicho estado.

31
EJEMPLO PRÁCTICO:

La empresa MSHA SAC presenta bcíetes reqisnas por un móreo de SI. 40,800
emitidas por contribuyentes del Nue'() Rus. El mon10 reglslrado en el reglSlro de
compras esde SI. 1 '465,800. Analizar el monto a deducir por bolelas de venias.
Solución:
El monto a deducir será: 6% (1 '465,800) • SI. 87,948
Luego comparamos con el tope: 200 (3,800) • 760,000
Por ende podré deducir como gas10 por bolela de venias SI 40,800 , 1enlendo en
cuenta que mi limite es SI. 87,948.

GASTOS DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES

El Inciso w) del artículo 37 de la Ley dispone que tratándose de los gastos

I ncurrldos en vehfculOs automo1ores de las categorías:
A2 (vehfculOs desde 1,051 ce. a 1,500 ce. de cilindrada),
· A3 (vehfculOs desde 1,501 ce. a 2,000 ce. de cilindrada) y
· A4 (vehfculOs de más de 2,000 ce. de cilindrada).
Que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente
para deserrouo de las actividades propias del giro del negocio, son deducibles IOs
slgulenle corceptos:
Cualquier íonna de cesión en uso, tales como arremamtemo, arrercamlento
financiero y otros.
Funcionamiento, enlendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparación y similares.
• Depreciación por desgaste.
Para calificar que IOs gastos por man1enlmien10 de aulomóviles son deducibles se
requiere acrecnar una relación de causalidad erare dichos gaslos y la generación
de la renla y el mantenimlenlo de su fuenle, lo que dependerá del giro del negocio.
Para ellO, se deberá delermlnar si los auos son indispensables y si se aplican en
forma permanenle para el desarrollO de las acilvidades propias del negocio.En ta I
sentido, si una empresa que se dedica a la producción y venta de productos
(dispone de vehículos para di stribulr la mercada ria que comercializa) o al servicio
de taxi, IOs gaslos por mantenimiento de IO s vehfculOs serán perfectamente
deducibles sin ningún tipo de límite.
De otro lado, la referida norma añade que serán deducibles IOs gaslos referidos a
vehfculOs automolores de las citadas categorías, asignados a acilvidades de

32
dlreoción, representacióny administración de la empresa, de acuerdo con la tabla
que fije el Reglamento de la Ley del Rentas.

Por su parte, el numeral 5 del Inciso r del Reglamento de la Ley señera que, en
ningún caso la deducción por gastos por cualquier íorma de ce slón en uso yfo
funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4,
asignados a actividades de dlreoclón, representación y administración, podrá
superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos rea1i2ados por dlchOs
conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y A4 que, según la tabla, acuerden derecho
a deducción con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la
empresa.
A partir del 1 de Enero de 2013, mediante Decreto Legislativo w 1120 se ha
lnoorporado a las categorías Bl .3 y Bl .4, las cuales según el Decreto Supremo N•
258·2012-EF, ptJblicado el 18 de diciembre de 2012, que modifica el Reglamento
de la Ley del rnpuesto a la Renta, corresponden a los siguientes vehículos:
Bl .3: Camionetas, distintas a píck-up y sus derivados, de tracción simple (4,2)
hasta de 4,000 kg. de peso bruto vehlcular.
Bl .4: Otras camionetas, distintas a pick·up y sus derivados, con tracción en las
cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 kg. de peso bruto vehlcular.

Asimismo, se ha establecido que no serán deducibles los gastos de vehículos

automotores cu)<) costo de adquisición o valor de Ingreso al patrimonio, según se
trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT. A tal
erecto, se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se
efectuó le mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.
GASTOS DEDUCIBLES POR DEUDAS INCOBRABLES

Para efectuar el castigo por deudas inoobrables se requiere, entre otros requisitos
contribuyente acredite mediante el ejercicio de las aoclones judiciales pertinentes
que la deuda es efectivamente inoobrable. Lo señalado en el párrafo anterior no es
de aplicación cuando el Importe de la deuda exigible a cada deudor no es ma)l'.)r a
3 UIT o cuando se acredita que es inútil ejercitar las referidas aoclonesjudiclales ..
En relación con el castigo de deudas de cobranza dudosa mayores a 3 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), debidamente provislonadas, a que se refiere el
numeral t del Inciso g) del artículo 21 • del Reglamento de la Ley del mpuesto a la
Renta.

33
Al respecto. podría sustentarse la imposlbllldad judicial de la cobranza de las
deudas antes mencionadas o la Inutilidad de las acciones judiciales para su cobro,
mediante la documentación siguiente:

1. Certificados de propiedad negativos, e~dldos por IOs Registros Públloos;

2. Resolución de declara1oria de quiebra de proceso no concluido;
3. Medida precautelar negativa sin Iniciar proceso judicial;
4. Declaratoria de reestructuración con proceso inooncluso o a largo pla2!l;
5. Certificado domiciliarlo negativo del deudor;
6. Copla certificada de incendio o robo total en el establecimiento del deudor:
7. Partida de defunción del deudor;
8. Condonación de deuda en oonclllaclón, transacción judicial o notarial;
9. Castigo parclalde la deuda (hasta 3 urn y la diferencia en el ejercicio siguiente;
1 O. D lferencl a de deuda no recuperada, con copta de la adjudicación o remate de
embargo o sin necesidad de realizar embargo frustrado por la diferencia, entre
otros casos.
GASTOS POR PÉRDIDAEXTRAORDfNARfA

De manera general, se puede entender por Pérdidas Extraordinarias a aquesos

hectos de carácter no usual, o que salen de 10 común que derivan en una
pérdida. En ese sentido, y de acuerdo a 10 que se~ala el inciso d) del artículo 37"
de la Ley del rnpueslo a la Renta, las pé rdldas extraordinarias que podrían ser
deducibles son básicamente aquellas generadas:
• Por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o,
• Por delitos oometldos en perjuicio del oontrlbuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
Indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
necro delictuoso o que se acredite que es inúti I ejercitar la acción judicial
correspondiente.
CONSIDERACIONES PARA DEDUCIR LAS PÉRDIDAS

a) Pérdidas Extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor

Para deducir las perdidas extraordinarias generadas por un hechO que calilique
como caso fortuito o fuerza mayor, se debe acreditar que efectivamente
ocurrieron estos hechos, IO cual se podría realizar con fotos, infonnes, entre
otros.
b) Pérdidas extraordinarias sufridas por delitos oometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros
De otra parte, tratándose de las pérdidas extraordinarias sufridas por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, para
la deduoción del gasto se debe considerar lo siguiente:
• Pérdida no cubierta por seguros:

La primera condición que establece ta Ley del mpuesto a la Renta para deducir
este tipo de pérdidas es que la misma no esté cubierta por Indem-
nizaciones o seguros. Sin embargo, debe considerase que aun estando cUbierta
por éstos, es posible deducir las pérdidas extraordinarias sufridas, pe ro sóto en la
parte que tales perdidas no resulten cubiertas ccr dlctos conceptos.
Asf por eJempto, asumiendo que un activo de la empresa cu)() valor en libros era
de S/. 100,000 ha sido objeto de hurto, y que et seguro contratado sólO indemnizó
S/. 90,000,
en ese caso ta diferencia (SI. 10,000) serla deducible.
• Momento pam deducir el gasto:

Una segunda condición para deducir tos gastos por pérdidas extraordinarias
sufridas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes
o terceros, está
referido a que se haya probado Judicialmente el hechO dellctuoso o que se acredite
que es Inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
En el ejercicio en que se togre cumplir con alguna de estas condiciones, el gasto
será deducible. Esto signllica que si una pérdida extraordinaria sufrida por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes terceros ocurrió en
el año 2009, la deducción del gasto se realizará en el ejercicio en que se acredite
atgu,10 de tos dos supuestos señalados anteriormente.
Respecto de la primera condición, la misma básicamente se refiere a que exista
una sentencia judicial en la que se pruebe el hechO delictuoso. De otra parte, en
relación a la segunda condición, debe considerarse que la forma más usual de
acreditar "que es
Inútil ejercitar la acción judicial coirespondlente", es con el documento emitido por
el Ministerio Público (Fiscalía), que ordena el archlvamlento (provisional o
delinitivo)
de la denuncia realizada debido a la dificultad.
Cabe indicar que si al cierre del ejercicio no se cumple con alguna de las
condiciones para la deducción del gasto, se conligurará una diferencia temporal, la
cual será deducible en el ejercicio en que se cumpla con lo señalado en la norma
tributaria. De ser así, y asumiendo que al 31.12 ..2009 la empresa "SAN JUDAS
TADEO" SAC. no ha cumplido con estas condiciones, la determinación del
Impuesto a la Renta sería de la siguiente forma asumiendo una utilidad contable
de Si. 100,000:
Detalle Base contable Base tributaria Diferencias

35
Utilidad Contable $/. 100.000 $/. 100.000
(+) Pérdida que
no cumple con
las condiciones
para su deducción $/. 2.000 SI. 2,000
Base de cáleuto $/. 100.000 SI. 102.000
Impuesto a la Renta $/. 30.000 $/. 30.600 $/. 600
Referencia bibliográfica:

GASTOS POR MERMAS Y DESMENDROS

A fin de definir el término "merma" debe recurrirse al numeral 1 del Inciso e) del
artfcuto 21• del Reglamento de la LIR. Dicho dlsposltll() legal define a la
merma como la pérdida física. en el volumen. pe so o cantidad de las
existencias. ocasionada por causas Inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.

Cuando la SUNAT 10 requiera. y a fin de que sea admitida la deducción como

gasto de una merma, el contribuyente deberá acreditar esta última con informe
técnico emitido por un profesional Independiente. competente y colegiado o por
el organismo técnico competente. DlchO Informe deberá contener por to
menos la metodotogía empleada y las pruebas realizadas.
El numeral 2 del Inciso c) del artículo 21• del Reglamento defir,e al desmedro
como la pérdld a de orden cualitativo e Irrecuperable de las existe
netas. haciéndolas lnuti liza bles para tos fines a tos que estaban destinados.
A fin de que sea admitida la deducción como gasto de un desmedro, la
SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias afectadas ante
Notario Público o en su defecto, ante Juez de Paz, siempre que se
comunique previa-mente a la SUNAT en un pla2Xl no menor de seis (6) dí as
hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destruoción de tos
referidos bienes.
La SUNAT podrá designar a un funcionario para la destruoción de los bienes,
así como también podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios, tomando en consideración la naturaleza de las existencias ola
actividad de la empresa.
GASTOS CONDICIONADOS:

'AGUNALDOS, BONFCACONES Y OTROS:

El artícuto 37 inciso 1) de la ley del impuesto a la renta señara que los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden con el personal de

36
la empresa podrán deducirse del ejercicio comercial al que corresponda en la
medida en que se paguen hasta la fecha de su vencimiento.

Con respecto a la renta de quinta categoria IOs aguinaldos forman parte de la

remuneración, pero con la Incorporación del Inciso v) en el Art. 37 del TUO, y que
es vigente a partir del 2001. para que sea deducible como gasto se deberá cumplir
con el pago de las rentas de quinta categori a o como ocurre en el caso planteado
con la entrega de los bienes al trabajador.
Por tanto para que sea deducible debe reunir IOs requisitos:
• Que sean gastos permitidos como costo o gasto de la empresa
• Se destl nen ha operaciones que se pagara impuestos
Sin embargo la entrega de las canastas navldenas está gravado con el IGV que
los asumirá la empresa.
CASO N,>1:TRATAMIENTO DE LAS CANASTAS NAVIDEÑAS REPARTIDAS
A LOS TRABAJADORESPOR FIESTAS.

Con moti.o de las fiestas navldenas la empresa EMOMEN SAC, dedicada a la

prestación de servicios ha adquirido canastas navideñas para ser repartidas entre
sus trabajadores.
La empresa otorgo IOs datos siguientes:
Fecha de adquisición de las canastas 15/12/2014
Fecha de cancelación 20/12/2014
Fecha de repartición de canastas 23/12/2014
Numero de canastas 25
Contenido y vaor de la canasta más ov
,/ Panelon S/.25.00
,/ Champagne S/.15.00
,/ Latas de leche S/.10.00
,/ Cereales S/.5.00
,/ Conservas S/.15.00
,/
Otros Sl.55.00

S/.125.00

Contabllizaclón
:
1--

37
 12 3,687.50
40 562.50
70 3,125.00
xlx por la emisión de una boleta de venta en el momento de la entrega
de las canastas navdeñas,
- --2--
69 3,125.00
20 3,125.00
xlx por el costo de ventas.
---3--
62 3,687.50
41 3,687.50
xlx por la provslco de la entrega de canastas navdeñas.
---4--
94 3,687.50
79 3,687.50
xlx por el destino de la entrega de canastas navidenas.
---5--
41 3,687.50
12 3,687.50
xlx regularlzaclón de la cuenta por cobrar.
GASTOS CON BENEFICIOS:

·REMUNERACON AL PERSONAL CON DISCAPACIDAD:

Inciso Z) del artículo 37• de la Ley del impuesto a la renta, Cuando se empleen
personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que será fijado
por decreto supremo refrendado por el ministro de economía y finanzas, en
conoordancia con lo dispuesto en el artículo 35• de la Ley N"27050, ley general de
la perscna con discapacidad.
CASO N '02: DEDUCCION ADICIONAL POR REMUNERACIONES PAGADAS A
PERSONAS CON DISCAPACIDAD
PERIODO N "l"RABAJ. TRAB. DISCAPACITADOS
REMUNERACION

ENE • JUN 42 x 6 2x6

S/. 2,500 x t 4 x 2 • 70,000

38
JUL • DIC 44 X 6 3x6
SI. 1,000 X 7 • 7,000
516 30
o/o DISCAPACIDAD • (301516) x 100 • 5.81% 7 ¿CUANTO BENEFCO
TENGO?
• HASTA 15% -·> 50%
• MÁS DE 15% ···> 80%

DEDUCCION ADICIONAL:
A).· 50% de SI. 70,000 • SI. 35,000
B).· 50% de SI. 7,000 • SI. 3,500
Total deducción= Sl.38,500

GASTOS PROHIBIDOS:
ºGASTOS PERSONALES:
Inciso a) del arlículo 44ºde la Ley del lmpueslo a la renta, no son deducibles para
la determinación de la renta imponible de tercera categoría: los gastos personales
y de suslenlo delconlribuyente y sus familiares.
Entiéndase por gaslos personales aquellos que son reali?ados por rnoüvos
totalmenle ajenos al desarrollo del negocio. Veamos algunos de los casos más
comunes:
a).· Gastos por afímentaclón: en una fiscalización puede llamar la atención la
presencia de una faclura de supennercado entre la compra de la empresa, que
contiene alimenlos, arlículos de aseo y oíros.
b).· Vehlc:ulos: si se demueslra que el vehículo no ha Ingresado a los locales de
la empresa, existen casos en los que la SUNAT ha calificado la depreciación y
todos los gaslos vinculados con el vehículo como gaslos personales.
c).· Celulares: el consumo de los celulares, si se encuentra inoonsislencias en los
destinos (llamadas) o fechas (fines de semana). Por lo tanlo si los equipos
celulares no se usan para la función adminlslraliva o en la oficina son también
considerados gastos personales.

39
d).· Gastos por educación: es posible otorgar bonificaciones a los trabajadores
para ayudarlos a pagar la educación de sus hijos, las que constituirán rentas de
quinta categoría, pero no serán deducibles los recibos de los colegios.
e).· Comidas: se considera los gastos de representación en ciertas ocasiones. pero
las constantes comidas durante los fines de semana no son consideradas.

r¡ .• Viajes: no serán deducibles los >;ajes por vacaciones o los gastos de la

ramilla, entre otros.
g).· Seguros de salud y de vida: no serán deducibles si se trata de seguros de
salud o de vida que no benefician a los trabajadores sino a los accionistas y a su
ramilla.

• MPUESTO A LA RENTA:
Inciso b) del artículo 37• de ta Ley del impuesto a ta renta, son deducibles los
tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
La excepción a esta regla general está dada por et GV que grava et retiro
(transferencia gratuita) de bienes, et cual, siendo pagado por el transrerente de
tates bienes, no podrá ser deducido para et cálculo de la renta neta de este último.
Inciso k) del artículo 44 • de ta Ley del Impuesto a la renta, et Impuesto genera I a
tas ventas, et impuesto de promoción municipal, Impuesto selectivo al consumo
que graven et retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.
CASO N '03: IGV POR RETIRO DE BIENES
El gerente de la empresa COMPUTRONIC SAC ha decidido obsequiar una
computadora a su hijo la que tiene un costo de Sl.3,500 cuál seria el IGV que se
genera, si el valor del bien en el mercado es de Sf. 4,500.
El IGV por el retiro del bien (computadora) es: Sf.4,500 x 18%. Sf.810.00
SOLUCIÓN;
RENTA NETA (UTLOAO CONTABLE) Sf.100,000
GASTOS NO OEOUCl3LES: S/.4,31 O
IGV Sf.810
OONACON DEL BEN Sl.3,500

4()
 RENTA NETA "'1PONIBLE (UTLIOAD TRIBUTARIA) S/.104,310

IMPUESTO A LA RENTA(28%) S/.29,207

• SANCIONES E I\ITERESES DEL SECTOR PÚBLCO NACIONAL:

Inciso o) del artículO 44•de la Ley del lmpues10 a la renta, no son deducibles para
la determtnaclón de la renta Imponible de tercera categoría: las multas. recargos,
Intereses moratorlos previstos por el código tributario y en general, sanciones
aplicadas por el sector público nacional.

CASO N'04:
La empresa CHAVI\I EIRL, tiene una deuda tributaria por S/.2,000.00 por IO que
solicita fraccionamiento de la deuda antes de su vencimiento. Por lo que la SUNAT
le acepta el pago en cuotas IO que genera Intereses aplicables a la deuda por
S/.300.00.

SOLUCIÓN:
RENTA NETA (UTLOAD CONTABLE) S/.30,000
GASTOS NO DEDUCBLES: S/.300
INTERESES APLCABLES A LA DEUDA

RENTA NETA "'1PONBLE (UTLIOAD TRIBUTARIA) Sl.29,700

IMPUESTO A LA RENTA (28%) Sl.8,316

• DONACIONES Y ACTOS DE LIBERALIDAD:

Para efecto de las deduoclones del impuesto a la renta, como regla general, toda
donación, regalo o entrega de bienes o dinero que no sirva como conraprestaclén
de aquello destinado a la generación de rentas, no será deducible.

41
 Inciso d) del artículo 44•de la Ley del hnpoesto a la renta, no son deducibles para
la determinación de la renta Imponible de tercera categoría: las donaciones y
cualquier otro acto de liberalidad en dinero o especie, salvo 10 dispuesto en el
inciso x) del artículo 37•de la ley.
CASO N 'llS:

La empresa MOLINA SRL ha obtenido utilidades, por lo que corresponde distribuir

a los trabajadores SI. 12.000, pero la empresa distribuyo S/.60,000.
La SUNAT reparo S/.48,000 poroonsiderarlos una liberalidad.
SOLUCIÓN:

El gasto será deducible debido a que se oonsldera que dicho pago está destinado
a mantener la fuente de trabajo.
GASTOS PROHIBIDOS
De conformldadcon tatev del Impuesto a la Rento, se prohibe la deducdónde todo gasto
preve nlcntcdeoperaclor\esefectuadasccnsuje losresidentes en lugaresdebaja o nula
I mposlclón.

I nolso m) del artkulo 4411de la Ley del Impuesto al a Renta

No sondcdudbles para la de terminación de la renta Imponible de tcrceracategorta:

Los ganos, Incluyendo la pé rdldadeeapltal, provenientes de operaciones e rcetuadascon sujetos

qvc c:allílquen en al¡unode lossigulcntc5supues:to¡:

l· Sean residentes de palses e territorios de bajo o nuta Imposición

2· Sean establecimientos permar<> rtes sltuodosoestablcdd0$e n pal se so te rrltorlosde baja
o nula Imposición: o,
3- Slnquedarcomprendldose nlos numerales anterlore~ obre ngan renta~ Ingresos o
ganancias a través de unpals o territorio de baja o nula lmposiclól\

Esta prohibición lle nedo, a,mponertes: unoobjellvo, respecto a cuál es el alcance de las
operaciones que no sondeduclblcs; v otro subjc llvo, relativo• q ulenes son lo, sujetos con los
cuales e I con tribuye ruc tendría que rc:,lizar las occrectones l nc.Ueod;is para que estas no seon
deducibles.

ADQUISIOONESO MEJORAS DE CARÁCTER PERMANENTE

Las sumas i nvc ntdas e ni a adquisición de bienes o mejora, de carácter permanente.

42
 a) Las aslgnaclones destinadas a laconstlteclénde reservase p,ovlslonesc:uyadeducclón no
admite esta ley.
b) b) 111 amo,tltaclón de llaves, mercas, patentes, p,oc:cdlmlertosde fabdcadóf\ Juanillos y
otros activos I ntangiblesslmlla,cs. Sin embargo, el prectc pagadopor acrlvos lntanelbles
de du ración llml tada, a opción del contdbuycnte, poct,á serconslderedocomogastcv
aplicado a los resultedos del oogoc:lo en un soto elercktooamortteerse pl\)po,dol\almef'te
en el platode die, (10) allos.

SI bien la Ley del Impuesto o la Rento no ha previsto una den nklónde "mejoras", parasupllrdlcha
omisión medlanoo diversas resoluciones (RTF N'02959 - 2000 v N' 9259-5·2001), el Tribunal
Fiscal ha recurrido a las Normas I nrernadcnele sde Contabilidad (NIC J6"j.

Conforme, aloseftaladoenel párrafo24 de laNonna lnternadonalde Contabilidad (NICjN'J6,

re re rldaa Inmuebles, Maqulnarlav Equipo (modlncadae nJ993), 'tos desembolsos posteriores
re laclonados conuna pal'tldade Inmuebles, maqulnadayequlPoque va ha sido p,evlamerte
,econocld3de bensel'ag,egadosal valo, en llb,osdcl eerlvocuaooo sea probeole que laemp,esa
re dblrá ruturos be ne fidos econémeos su perlo ros de rendimiento estándarorlslnalmc rte
evaluado pa,a el activo cxl srente, Todos los demás descrrbolsos posterlcee s den reccoocerse
como gastos e ne I pertodo cnel cual se I nc:u"e".

Asl, ten.e l'l"IOSQuedic:ha NICconslde,aquccstosdescmbolsos postertores, sólo se recooccencorro

activo cuando mejotan la ccndic:lón de I activo más allá de 1,cndlmiento estánda, oflginalmente
evaluado. En supárraro 25, la me nclonada NIC propone losslgulentescjemplo, de mejoras que
lmpllcanunaumentode futurosbencfldoseconómlc:o: "( ... )(aj modlfkaclónde unaparlldade la
maquina,ia para extender su vida útu, in,cluycnck> un inc,cme ne en sucapacidad; (b)
mejoramle nto porelalde las máquinas para lograr un progreso en lo cal ldad de su producción: v (e)
adopdóndc nuevos ptooo50S de producelén pe rmltlendo una f'CdUC(ión sustancial en lo 5COSlOS
deoperadónprevlame ne evaluados."
IGV QUE GRAVA El RETIRO DE BIENES

El lmpuestoGenoral alasVent¡¡,ellmpucstode PromoclónMunldpolycl lmpuestoselectlvoal

consumo que grave ne 1,ct1,odc bicllCS no pod,ándcdUC:if'SC cornoa:>stoo 80$tO.

Al respecto debemos lndlcarque ell nclsoc)de I numc ral 3dcl artlculo 2• del Reglamento de la ley
del IGV senalaqucse censlceraeomore u rode bienes:

• Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a tftulogratul to, tales como obsequios,
mucst,a5 a>me,ciale s v bon lflcociooos, entre ctres.

• La apropl ación de los bienes de la empresa que realice el propletorlo,socloo lltulor de la misma.

43
 • El consumo que realice la empresa de los blenes de su prodocclénodel giro de su oogodo, salvo
que sea necesario para la reall zadón de operadooes gravadas.

• La e ntregade los bleoos a los trabajadores de taempre sacuando seao de su llbre disposición y
no sean necesarios para la pre se ntaclónde sus servidos.

• La e ntregade bienes pactada porConvc nlos Coteetlvosque no se con.slde rencor\dldónde

trabajoy que a suvei nosean indispensa~cs para la presentaclénde se rvlc:los.

DEPRECIACIÓN POR REVALUI\OONES

Notsdtduo'bfe¡
El montodc ladepre<:iaclóncorrespondlcnteal mayorvaloratrlbuldocomoconsecuendade
revaluaclonesvoluntarlasde los activos sean con motivo de una reorganización de empresas o
soc:ledade so fuerade estos actos, salvo lodlspuestoen el numc ral l de I artlculo1~· de la ley
(LIR).
Lo dispuesto en el párrafo •nterlortamblé nresull•dc apl lcaclén o los bienes que hubiera sido
revalu3doscomo productode una reorganlzadónyqve tcegcvce lvan ase rlransferida en
re organlzac:ione$ posteriores.
GASTOS EN PARAISOS FISCALES
También llamadospalsesde baja onula lmposldón

Nosondeduclbtes¡
Los gastos, Incluyendo la pé rdl<lldecapltal, provenientes de operaciones erecluadascon sujetos
que califiquen en alguno de los siguientes supuc stos:

1) Sean reside ntesde palses o to r~ torios de baJ•o nula Imposición:

2) Seanes1ableelmle11os permanentes sllua(l)soestableddose npases ole rrl torios de baja o de

nula Imposición: o,

3) Sin qvedarcomprendldose n los numerales anterlores, obtenean rentas, Ingresos o ganand as a

lravós de un pals o rcrrnortodc boja o nula l rnpostclón.

No quedan comprendidos e ne I pre se nic Inciso losgas10>dcrivados de las slguien1esoperadones:

l. Cn!dllO
11. Seguros o reaseguros;
111. Cesiónenu.5odcnaveso aeron.wes;
lv. Transporto que se realice desde el pals hacia el ex1erlorv desde el e xterlor hacia el pals: y,
v. Dcreehodepase poreleanal de Panomá.
Dichosgastossen1n deducibles slel't"Preque el precio o monto de la contra presión sea Igual al que
hu ble ran pactado partes 11\depeOOIC!l\tes en transacciones comoaraotes.

Por su parte, el rcgl ame ntodcl Impuesto a la Renta establece que se consldeta pals o terdtodode
baja o nula Imposición a aquél donde la tasaef ectlvadcl Impuesto a la Renta,cualqul era fuese la
denomlr\adónque se dé ae ste tributo, se acero por dento (0%)0 lnfc rlore nunclncue nta por
ele nto(SO%)o más a la que ecrrespoode rtaen el Perú sobre rentas de la misma naturaleza_, de
conformidadmne I Régimen General de Impuesto, y que, adlclol\llmente presente al me nos una
de las slguientescaracterlstlcas:

a) Que oo estédlspuestoa brlndarfnf otmadónde los sujc tos be ooficlodos congravamen nulo o
bajo.

b)Que en el pafs o te rrl torloexlstfa unréglme ntrlbutarloparticularpara no residentes que

con tcmpl e bencfid os ovcntaJ as tributarlas que excluya explldta o lmplle:ltamen te a los residentes

e) Que los sujetos beneflda<l)ston uno tributación baja o nula sec ocuentren Impedid:,$, de
operaren el mercadodomé stlcodc dicho palso territorio.

d)Que el pals o te rrllotlosc publle:ite asl mismo, o se pe rtlba que se publicita asl mismo, como
un pals o territorio a ser usado por no residentes paracsct1pardcl gr~amcn ensupals de
residencia.

A continuación presentamos el llstadode palses ote rrltorlosconslderadosdc baja o nula

Imposición

./ Aldernev
./ Andorra
./ Anculla
./ Bahamas
./ Islas Cook
./ islas Marshall
./ IS las Cal mán
./ islas Marshall
./ islas Vlrge ne, Británicas
./ HongKon¡¡
./ Chipre
./ Beimuda
./ Jersey
./ Mónaco
./ Gran oda

GASTOS SIN COMPROBANTE DE PAGO

Nosgndeducibels:

losgastos cwa docume ntaclón sustentatorla no cumpla con los requ lsl tos v caractertstleas
mini mas estable cid"por el Régimen de Comprobar'tes de Pago.

Tampoco será deducible e lgasto sustentado e nccmprobante de pago emitido por mnttibuvent:e
que, a la fecha de emlslóndelcomprobante,tenlalacor>dldóndc nohabldosegúnlapubllcaclón
realizada por la AdmlnlsLradón Trlbutarla,solwquc al 31 de dltiembredel ejercicio, el
contri bweote hayacumpl Ido con levantar tal cor\dldón.
Asimismo, la oonne 11\dlcaque nose apllcaai lo previsto en el presente roctsc en los casos en que,
dec,0nf ormldad cene lartlculo 37• de la Ley del I mpve sto a la Renta_, se permita I asusrenradén
del gastocon otros documentos.

RESERVASY PROVISIONES NO DEDUCIBLES

Las aslgn ~IOl\e s destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción oc ad mlte
esta ley.

La provisión es un recursoc:ontablc, pero no sic mprc csdeduclblo • nivel fiscal. la ley del
I mpuestosobre Sociedades, I Imita ladeduclbllldad fisco Id el os provisiones, llml te que oporece en
e I encurc 13. Lo Ley 1612007 determl naque no serán deducibles los gastos derivados de
obllgaclones lmplkltaso tácitas. Esded r, lodeduclbll ldadcxlge que el gostorealludose refiera a
obllgaclones le goloso contractuales, rrc nte a la noomatlvacontable que nodlsponeestaexlgencia.

A erectostontables esvállda la provisión basada en laexpectatlvade unaobllgaclón creada por la

empresa frorue a terceros. Pero a cf ectos flscoles la me raexpectauva noe s suflderte, siro que
debe estar legalmente afianzada. De este modo, sed aslrlcancomo no deducibles:

Los provisiones re laUvas retribuciones a largoplazodel personal. No obstante, slserándedudbles

l ascontrlbuclones de los promotores de los planes de pensiones que sce ncucntrcn rcgul O<bsen
e I Real Decreto Legislativo 1/2002, aslcomo las realizadas a planes de prevlslónsoclale mpresarlal.
Ademát equlparaesadedudbllldad para las contrlboclones que re alloenl a,cntldades paro
cobertura de las c:onllngc nclasanálogasa planes de pensione siempre que se Imputen flscal,,..nte
a las personas a lasque se vlnculan las prestaciones, so transmita deforma irrevocable el derecho
a la pe roo pdóndc las prestaciones futuras ose transmita la U tularldady lagcstlónde 10, recursos
e nqué eenslste ndlchaseonvlbuclones.
Las concernientes a los costes de a.impllmicnLodecontratosQuccxcedana los beneficios
ec:onómlc:osque se esperan reclblrde cstes.
Los derivados de rea>nst1vctlones1e,ceptosl se rcílcren aobllg¡,cloncs legalcs ocontmctuale sv
no meramente Lácltos.
 CONCLUSIONES

De conformidad con lo previsto en el artículo 37' de la ley del impuesto a la renta,

a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de g ananclas de capital, en tanto la deducción no
este e,q¡resamenle prohibida por esta ley, pasando a detallar luego la norma, una
serle de supuestos cuya deducción ha considerado valida el legislador.
En tal sentido, la renta es aquella que, luego de aplicar las deducciones que sirven
para generar la misma o mantener la fuente productora, y cuya deducción no se
encoemra impedida por ley, va a ser objeto de Imposición por el estado.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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Renta. Bogolá: Entrelineas SAL.
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