La auditoría interna; Ederlys Hernández Meléndez, Todos los profesionales vinculados al ejercicio

de la Auditoría así como los empresarios conocemos de la vital importancia que tiene para el éxito
del negocio contar con un equipo de Auditoria Interna que responda a los intereses del mismo y
que constituya un factor aliado de la alta jefatura de la entidad, así garantizará velar por la correcta
administración, uso y control de los recursos humanos, materiales y financieros. En este artículo
presentamos elementos importantes referidos a la Auditoria Interna.

La Auditoría se define como:

Un proceso sistemático, practicado por los auditores de conformidad con normas y procedimientos
técnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las
afirmaciones contenidas en los actos jurídicos o eventos de carácter técnico, económico,
administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos.

La Auditoría Interna es aquella que se practica como instrumento de la propia administración

encargada de la valoración independiente de sus actividades.

Por consiguiente, la Auditoría Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organización, así como contribuir al cumplimiento de sus
objetivos y metas; aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección.

Los servicios de Auditoría comprenden la evaluación objetiva de las evidencias, efectuada por los
auditores internos, para proporcionar una conclusión independiente que permita calificar el
cumplimiento de las políticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurídicas u otros
requerimientos legales; respecto a un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto
de la organización a la cual pertenecen.

En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la cadena de control de
dirección, se hace necesario la creación de un programa sistemático de revisión y valoración para
comprobar que las responsabilidades delegadas han sido bien encausadas y que las políticas y
procedimientos establecidos se han llevado tal como estaba previsto.

Además, es de suma importancia que exista una revisión regular por un personal calificado para
determinar que el sistema de control interno en general es el adecuado, y mediante pruebas
constantes, determinar que han resultado operativamente efectivos. De existir fallas, deficiencias o
cambios en las condiciones existentes, debido a lo cual el sistema de control interno resulte
inefectivo, debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios necesarios a las nuevas
situaciones.

Debemos insistir, que con independencia de la supervisión que ejerza el auditor interno sobre el
cumplimiento de las responsabilidades delegadas por la dirección a sus ejecutivos, y de la
verificación constante sobre el cumplimiento de los sistemas de control interno vigentes, es parte
de su responsabilidad la obtención de evidencias suficientes y competentes que le permitan
dictaminar, sobre la exactitud de la situación económico- financiera que presenta la entidad y cuyos
resultados muestran los estados financieros que periódicamente se emiten.

Consideramos que un auditor interno puede convertirse en los ojos y oídos de la dirección de la
empresa, teniendo en cuenta, no solo su calificación y ética moral, sino porque se trata de un
funcionario que con el tiempo logra obtener un alto dominio de todas y cada una de sus funciones
de la entidad donde labora, lo que le permite convertirse en un asesor de o de los ejecutivos de la
gestión empresarial.

Definición

La Auditoría interna es una actividad que tiene por objetivo fundamental examinar y evaluar la
adecuada y eficaz aplicación de los sistemas de control interno, velando por la preservación de la
integridad del patrimonio de una entidad y la eficiencia de su gestión económica, proponiendo a la
dirección las acciones correctivas pertinentes.

Responsabilidades del auditor interno

Se clasifican en:

 Naturaleza.

 Objetivo y alcance.

 Responsabilidad y autoridad.

 Independencia.

Naturaleza

La Auditoría Interna es la denominación de una serie de procesos y técnicas, a través de las cuales
se da una seguridad de primera mano a la dirección respecto a los empleados de su propia
organización, a partir de la observación en el trabajo respecto a:

 Si los controles establecidos por la organización son mantenidos adecuada y

efectivamente.

 Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados adecuada y
rápidamente en cada departamento u otra unidad, y si estos se están llevando fuera de los
planes, políticas o procedimientos de los cuales la Auditoría es responsable.

Objetivos y Alcance

El objetivo de la Auditoría interna es asistir a los miembros de la organización, descargándoles de

sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les proporciona análisis, valoraciones,
recomendaciones, consejos e información concerniente a las actividades revisadas. Incluye la
promoción del control efectivo a un costo razonable.

El alcance comprende el examen y valoración de lo adecuado y efectivo de los sistemas de control

interno de una organización, y de la calidad de la ejecución al llevar a cabo las responsabilidades
asignadas. Incluye:

 Revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa y de los juicios

utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma.

 Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas políticas,
planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un impacto significativo en
las operaciones e informes, y determinar si la organización los cumple.
  Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado, verificar la
existencia de los mismos.

 Valorar la economía y eficacia con que se emplean los recursos.

 Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son coherentes con
los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y programas han sido
llevados acabo como estaba previsto.

Responsabilidad y Autoridad

El propósito, autoridad y responsabilidad del departamento de Auditoría interna debe definirse en

un documento formal por escrito, aprobado por la dirección y aceptado por el consejo,
especificando el alcance no restringido de su trabajo y declarando que los auditores no tienen
autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditan.

Independencia

Para asegurar el grado efectivo de independencia necesario para el auditor interno, estará
subordinado e informará de su trabajo al ejecutivo más alto del escalafón; solo por este camino
puede asegurar un alcance adecuado de responsabilidad y de efectividad en el seguimiento de las
recomendaciones.

Elementos de trabajo del auditor interno

Los elementos de la Auditoría interna, excepto para asignaciones especiales, pueden clasificarse
en:

 Cumplimiento.

 Verificación.

 Evaluación.

Cumplimiento

Extensión con que son seguidas las políticas, reglas, buenas prácticas de negocios, principios
contables generalmente aceptados, leyes, regulaciones del gobierno y hasta el sentido común.

Verificación

La dirección debe recibir una seguridad permanente de la validez de los informes actuales superior
a la que es posible obtener por el examen anual del auditor externo. Generalmente, la verificación
incluirá registros, informes y cuentas.

Evaluación

Es la responsabilidad más importante del auditor interno, debe revisar constantemente el sistema
de control y estar seguro que es adecuado, y que se mantiene tal y como espera la dirección.
Tareas a ejecutar en la auditoría interna

Generales

 Comprobar el cumplimiento de los sistemas de control interno en vigor y sus adecuaciones

autorizadas, así como de aquellos que por las características propias de la entidad haya
sido necesario establecer, determinando su calidad, eficiencia y fiabilidad, así como la
observancia de los principios generales en que se fundamentan.

 Verificar el cumplimiento de las normas de contabilidad y de las adecuaciones, que para la

entidad, hayan sido establecidas, a partir del clasificador de cuenta en vigor.

 Comprobar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y financiero, y observar el

cumplimiento de las funciones, autoridad y responsabilidad, en cada caso en que estén
involucrados movimiento de recursos.

 Verificar la calidad, fiabilidad y oportunidad de la información contable-financiera que rinde

la entidad, realizando los análisis correspondientes de los indicadores económicos
fundamentales.

 Comprobar el cumplimiento de la legislación económico-financiera vigente.

 Comprobar el cumplimiento de normas de todo tipo, resoluciones, circulares, instrucciones,

etc. emitidas tanto internamente, como por los niveles superiores de la economía y el
Estado.

 Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de procesamiento electrónico

de la información, con énfasis en el aseguramiento de la calidad de su control interno y
validación.

 Analizar mediante la aplicación de las diferentes técnicas de Auditoría la gestión

empresarial, con el objetivo de determinar su economía, eficiencia y eficacia.

Específicas

 Realizar conteos físicos sorpresivos de forma periódica a los inventarios y activos fijos y
otros valores de la entidad, y verificar su compatibilidad con los controles establecidos y la
cuenta contable correspondiente.

 Efectuar arqueos de caja sorpresivos de forma periódica, y verificar su compatibilidad con

los controles establecidos, su movimiento y la cuenta contable correspondiente.

 Comprobar el saldo de las cuentas bancarias, y verificar su movimiento y compatibilidad

con los controles establecidos y la cuenta control.

 Comprobar el saldo de las cuentas de pasivo y su movimiento.

 Comprobar las operaciones de nóminas, su calidad y control, así como presenciar su pago
físico.

 Verificar los ingresos producidos en la entidad y su cobro en tiempo y forma, de acuerdo

con lo establecido, y su compatibilidad con las correspondientes cuenta control.
  Comprobar la racionalidad de los cargos efectuados a las cuentas correspondientes a
gastos de todo tipo, su nivel de autorización, analizando las desviaciones de importancia.

 Estudiar y evaluar el cumplimiento de los sistemas de costo establecidos.

 Verificar el cumplimiento de las cuentas de Patrimonio, evaluando la corrección y

autorización de las operaciones.

 Comprobar la calidad y fiabilidad de los registros y libros de contabilidad de acuerdo con

los principios generales de control interno.

 Analizar el cumplimiento correcto de los aportes al fisco, en tiempo y en los plazos

establecidos.

Los servicios de Auditoría comprenden la evaluación objetiva de las evidencias, efectuada por los
auditores internos, para proporcionar una conclusión independiente que permita calificar el
cumplimiento de las políticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurídicas u otros
requerimientos legales; respecto a un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto
de la organización a la cual pertenecen.

En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la cadena de control de
dirección, se hace necesario la creación de un programa sistemático de revisión y valoración para
comprobar que las responsabilidades delegadas han sido bien encausadas y que las políticas y
procedimientos establecidos se han llevado tal como estaba previsto.

Además, es de suma importancia que exista una revisión regular por un personal calificado para
determinar que el sistema de control interno en general es el adecuado, y mediante pruebas
constantes, determinar que han resultado operativamente efectivos. De existir fallas, deficiencias o
cambios en las condiciones existentes, debido a lo cual el sistema de control interno resulte
inefectivo, debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios necesarios a las nuevas
situaciones.

Debemos insistir, que con independencia de la supervisión que ejerza el auditor interno sobre el
cumplimiento de las responsabilidades delegadas por la dirección a sus ejecutivos, y de la
verificación constante sobre el cumplimiento de los sistemas de control interno vigentes, es parte
de su responsabilidad la obtención de evidencias suficientes y competentes que le permitan
dictaminar, sobre la exactitud de la situación económico- financiera que presenta la entidad y cuyos
resultados muestran los estados financieros que periódicamente se emiten.

Consideramos que un auditor interno puede convertirse en los ojos y oídos de la dirección de la
empresa, teniendo en cuenta, no solo su calificación y ética moral, sino porque se trata de un
funcionario que con el tiempo logra obtener un alto dominio de todas y cada una de sus funciones
de la entidad donde labora, lo que le permite convertirse en un asesor de o de los ejecutivos de la
gestión empresarial.

Definición

La Auditoría interna es una actividad que tiene por objetivo fundamental examinar y evaluar la
adecuada y eficaz aplicación de los sistemas de control interno, velando por la preservación de la
integridad del patrimonio de una entidad y la eficiencia de su gestión económica, proponiendo a la
dirección las acciones correctivas pertinentes.
Responsabilidades del auditor interno

Se clasifican en:

Naturaleza.

Objetivo y alcance.

Responsabilidad y autoridad.

Independencia.

Naturaleza

La Auditoría Interna es la denominación de una serie de procesos y técnicas, a través de las cuales
se da una seguridad de primera mano a la dirección respecto a los empleados de su propia
organización, a partir de la observación en el trabajo respecto a:

Si los controles establecidos por la organización son mantenidos adecuada y efectivamente.

Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados adecuada y
rápidamente en cada departamento u otra unidad, y si estos se están llevando fuera de los planes,
políticas o procedimientos de los cuales la Auditoría es responsable.

Objetivos y Alcance

El objetivo de la Auditoría interna es asistir a los miembros de la organización, descargándoles de

sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les proporciona análisis, valoraciones,
recomendaciones, consejos e información concerniente a las actividades revisadas. Incluye la
promoción del control efectivo a un costo razonable.

El alcance comprende el examen y valoración de lo adecuado y efectivo de los sistemas de control

interno de una organización, y de la calidad de la ejecución al llevar a cabo las responsabilidades
asignadas. Incluye:

Revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa y de los juicios

utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma.

Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas políticas, planes,
procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un impacto significativo en las operaciones
e informes, y determinar si la organización los cumple.

Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado, verificar la existencia de
los mismos.

Valorar la economía y eficacia con que se emplean los recursos.

Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son coherentes con los
objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y programas han sido llevados acabo
como estaba previsto.
Responsabilidad y Autoridad

El propósito, autoridad y responsabilidad del departamento de Auditoría interna debe definirse en

un documento formal por escrito, aprobado por la dirección y aceptado por el consejo,
especificando el alcance no restringido de su trabajo y declarando que los auditores no tienen
autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditan.

Independencia

Para asegurar el grado efectivo de independencia necesario para el auditor interno, estará
subordinado e informará de su trabajo al ejecutivo más alto del escalafón; solo por este camino
puede asegurar un alcance adecuado de responsabilidad y de efectividad en el seguimiento de las
recomendaciones.

Elementos de trabajo del auditor interno

Los elementos de la Auditoría interna, excepto para asignaciones especiales, pueden

clasificarse en:

Cumplimiento.

Verificación.

Evaluación.

Cumplimiento

Extensión con que son seguidas las políticas, reglas, buenas prácticas de negocios, principios
contables generalmente aceptados, leyes, regulaciones del gobierno y hasta el sentido común.

Verificación

La dirección debe recibir una seguridad permanente de la validez de los informes actuales superior
a la que es posible obtener por el examen anual del auditor externo. Generalmente, la verificación
incluirá registros, informes y cuentas.

Evaluación

Es la responsabilidad más importante del auditor interno, debe revisar constantemente el sistema
de control y estar seguro que es adecuado, y que se mantiene tal y como espera la dirección.

Tareas a ejecutar en la auditoría interna

Generales

Comprobar el cumplimiento de los sistemas de control interno en vigor y sus adecuaciones

autorizadas, así como de aquellos que por las características propias de la entidad haya sido
necesario establecer, determinando su calidad, eficiencia y fiabilidad, así como la observancia de
los principios generales en que se fundamentan.

Verificar el cumplimiento de las normas de contabilidad y de las adecuaciones, que para la entidad,
hayan sido establecidas, a partir del clasificador de cuenta en vigor.
Comprobar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y financiero, y observar el
cumplimiento de las funciones, autoridad y responsabilidad, en cada caso en que estén
involucrados movimiento de recursos.

Verificar la calidad, fiabilidad y oportunidad de la información contable-financiera que rinde la

entidad, realizando los análisis correspondientes de los indicadores económicos fundamentales.

Comprobar el cumplimiento de la legislación económico-financiera vigente.

Comprobar el cumplimiento de normas de todo tipo, resoluciones, circulares, instrucciones, etc.

emitidas tanto internamente, como por los niveles superiores de la economía y el Estado.

Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de procesamiento electrónico de la

información, con énfasis en el aseguramiento de la calidad de su control interno y validación.

Analizar mediante la aplicación de las diferentes técnicas de Auditoría la gestión empresarial, con
el objetivo de determinar su economía, eficiencia y eficacia.

Específicas

Realizar conteos físicos sorpresivos de forma periódica a los inventarios y activos fijos y otros
valores de la entidad, y verificar su compatibilidad con los controles establecidos y la cuenta
contable correspondiente.

Efectuar arqueos de caja sorpresivos de forma periódica, y verificar su compatibilidad con los
controles establecidos, su movimiento y la cuenta contable correspondiente.

Comprobar el saldo de las cuentas bancarias, y verificar su movimiento y compatibilidad con los
controles establecidos y la cuenta control.

Comprobar el saldo de las cuentas de pasivo y su movimiento.

Comprobar las operaciones de nóminas, su calidad y control, así como presenciar su pago físico.

Verificar los ingresos producidos en la entidad y su cobro en tiempo y forma, de acuerdo con lo
establecido, y su compatibilidad con las correspondientes cuenta control.

Comprobar la racionalidad de los cargos efectuados a las cuentas correspondientes a gastos de

todo tipo, su nivel de autorización, analizando las desviaciones de importancia.

Estudiar y evaluar el cumplimiento de los sistemas de costo establecidos.

Verificar el cumplimiento de las cuentas de Patrimonio, evaluando la corrección y autorización de

las operaciones.

Comprobar la calidad y fiabilidad de los registros y libros de contabilidad de acuerdo con los
principios generales de control interno.

Analizar el cumplimiento correcto de los aportes al fisco, en tiempo y en los plazos establecidos.
Enciclopedia Financiera, Alejandro Buján Pérez. Auditoría Interna: La auditoría interna es una
actividad independiente y objetiva de supervisión y consultoría diseñada para agregar valor y
mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos
aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestión de riesgos, control y gobierno.

Ámbito de la Auditoría Interna

La auditoría interna es un catalizador para mejorar los controles de gobierno de la organización,

gestión y administración de riesgos, proporcionando una visión y recomendaciones basadas en el
análisis y la evaluación de los datos y procesos de negocio. Con el compromiso con la integridad y
la rendición de cuentas, la auditoría interna proporciona valor a los órganos rectores y la
administración superior como una fuente objetiva de asesoramiento independiente. Profesionales
llamados auditores internos son empleados por las organizaciones para llevar a cabo la actividad
de auditoría interna.

El alcance de la auditoría interna dentro de una organización es amplia y puede incluir temas como
la gobernanza de la organización, gestión de riesgos y controles de gestión sobre: la
eficiencia/eficacia de las operaciones (incluyendo la protección de los activos), la fiabilidad de la
información financiera y de gestión, y el cumplimiento de leyes y reglamentos.

La auditoría interna también puede implicar la realización de auditorías de fraude proactivo para
identificar actos potencialmente fraudulentos, participar en investigaciones de fraude bajo la
dirección de profesionales de investigación de fraudes, y la realización de auditorías de fraude
investigación posterior para identificar fallos de control y establecer la pérdida financiera.

Su denominación de auditores internos se utiliza así en contraposición a los auditores externos

cuya actividad está más centrada en la revisión de los estados financieros confirmando que estos
son una imagen fiel de la situación financiera de la empresa.

Funciones de la auditoria interna

La auditoría interna se dirige principalmente a la evaluación de control interno, diseñado para

proporcionar una seguridad razonable en cuanto al logro de los objetivos básicos para los que
todas las empresas se esfuerzan, entre otros:

 Eficacia y eficiencia de las operaciones.

 Fiabilidad de la información financiera y de gestión.
 Cumplimiento de las leyes y reglamentos.
 Salvaguardia de los activos

La auditoría externa consiste en que una empresa ajena supervise los estados financieros de la
empresa cumplen las leyes o normas específicas. Los usuarios de la información financiera de
estas entidades son inversores, agencias gubernamentales y el público en general.

La forma de designación, las calificaciones y el formato de presentación de informes por parte de la

auditoría externa son definidos por la ley, y varían de acuerdo a la jurisdicción de los diferentes
países. Los auditores externos deben ser miembros de uno de los órganos profesionales de
contabilidad reconocidos del país y normalmente presentan sus informes a los accionistas de una
sociedad anónima.

Requisitos de la auditoría externa

Para las empresas públicas que cotizan en bolsas de valores las autoridades imponen estrictos
requisitos en la evaluación de los controles internos y la información financiera por parte de los
auditores externos.

Por tanto los auditores externos deben supervisar la información financiera de la empresa y emitir
un informe donde justifiquen si esa información financiera es correcta o existen salvedades o
diferencias entre la información que suministra la empresa en sus estados financieros y la que ellos
creen que debería existir.

Diferencias de la auditoría externa frente a la auditoría interna

Los auditores internos que son miembros de una organización profesional están sujetos al
mismo código ético y de conductas aplicables a los auditores externos, sin embargo,
difieren principalmente en la relación con la entidad que auditan. Los auditores internos,
aunque por lo general son independientes, forman parte de la organización. Por lo
general, los auditores internos son empleados de la entidad, aunque en algunos casos, la
función puede ser externalizada. La principal responsabilidad del auditor interno es
evaluar la estrategia de la entidad para la gestión de riesgos y las prácticas de gestión
(incluyendo IT) marcos de control y gobierno, siendo también responsables de los
procedimientos de control interno de una organización y la prevención del fraude.

Fases de la Auditoría:
La auditoría financiera supone la revisión de la información financiera de una empresa en
una fecha determinada y se realiza previa a la presentación de los estados financieros
(por lo general sobre una base anual). En elaboración, y necesita de trabajo antes y
después de la fecha a la que se presentan esos estados financieros, siendo las etapas o
fases típicas que la componen las siguientes:

Planificación y evaluación de riesgos en la Auditoria

Cuando: antes de la fecha sobre la que se va a emitir opinión.

Objetivos:

Entender el negocio de la empresa y el entorno en que opera.

Industria en cuestión, normativas y otros factores externos, incluyendo el marco de

información financiera aplicable

La naturaleza de la entidad

Criterios contables aplicados por la entidad

Análisis de los riesgos que pueden dar lugar a errores significativos en los estados
financieros

La medición y revisión de los resultados financieros anteriores e intermedios de la entidad

Determinar los riesgos de auditoria más importantes (es decir, la posibilidad de que el
auditor emite un dictamen equivocado).

Evaluación de los controles internos en la Auditoria

Cuando: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinión

Objetivo:

Evaluar la efectividad operativa de los controles internos de la organización (por ejemplo,

autorización de transacciones, conciliaciones de cuentas, separación de funciones),
incluyendo controles generales de IT. Si los controles internos son eficaces, esto reducirá
(pero no eliminar del todo) la cantidad de trabajo del auditor.

Procedimientos sustantivos

Cuando: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinión

Objetivo:

Recoger las evidencias de auditoria que sustenten que las cifras recogidas en los estados
financieros son confiables y de conformidad con las normas y la legislación.

Material y métodos:

Donde los controles internos son fuertes, los auditores suelen confiar más en
procedimientos analíticos (comparación de sistemas de información financiera, y con
información no financiera, para ver si los números tienen sentido y que los movimientos
inesperados se pueden explicar)

donde los controles internos son débiles, los auditores suelen confiar más en las pruebas
sustantivas de detalle (selección de una muestra de los saldos de grandes cuentas, y
pruebas concretas (por ejemplo, facturas, estados de cuenta bancarios).

Finalización de la Auditoría

Cuándo: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinión

Propósito:

Hacer un informe con respecto a cualquier asunto importante que llamó la atención del auditor
durante la ejecución de la auditoria

Evaluar y revisar las evidencias de auditoria obtenidas, que permitan tener constancia suficiente y
apropiada de las conclusiones alcanzadas
Considerar el tipo de opinión de auditoria que van a notificar. Opinión con o sin salvedades a la
información financiera de la empresa, o en casos extremos justificar la no emisión de opinión.

Informe de Auditoría:

El informe de auditoría es el documento que recoge la evaluación general de los estados

financieros. La evaluación del auditor de la conformidad de los estados financieros y el
informe de gestión con los requisitos contables aplicables en la empresa. El informe
evalúa si la información recogida en los estados financieros es veraz, no suponiendo una
evaluación de la situación económica o financiera de la empresa en cuanto a su futuro. La
elaboración de un informe de auditoría puede tener lugar sólo después de la plena
realización de la exploración y análisis de los estados financieros de la empresa

Según la normativa existente, el resultado de una auditoría financiera puede ser:

Dictamen sin reservas. Una opinión favorable significa que no hay objeciones principales a la
contabilidad , los estados financieros y el informe de gestión de la empresa.

Dictamen con reservas. Supone que los auditores consideran que en algunos puntos de los
estados financieros, la información recogida no se ajusta a la que ellos han recabado o a que no
han podido confirmar que determinada parte de la información financiera es veraz.

Abstención de opinión debido a las objeciones. Se expide cuando las objeciones detectadas
durante la auditoría hacen que los estados financieros no muestren la situación financiera de la
empresa. En este caso, en el informe se incluirán los motivos de la denegación en dar una opinión.

Abstención de opinión debido a las limitaciones de las pruebas. Una abstención de opinión debido
a las limitaciones de las pruebas se emite cuando el auditor no puede expresar una opinión de
auditoría al haber sido incapaz de realizar las pruebas de comprobación necesarias. Este caso
suele producirse cuando la empresa pone impedimentos a la labor del auditor no ayudándole en el
inventario y no facilitándole o destruyendo documentación.

Normas de Auditoría

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA - ISA o International Standards on Auditing) son las
normas profesionales para la realización de la auditoría financiera de la información financiera.
Estas normas son emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) a través del
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).
Estas normas podemos agruparlas según la materia que traten en:

 Normas Internacionales de Auditoria sobre Responsabilidad

 Normas Internacionales de Auditoria sobre Planificación
 Normas Internacionales de Auditoria sobre Control
 Normas Internacionales de Auditoria sobre Evidencias
 Normas Internacionales de Auditoria sobre Uso
 Normas Internacionales de Auditoria sobre Conclusiones
 Normas Internacionales de Auditoria sobre Otras Áreas

Aunque existen varias opiniones acerca del inicio de la auditoría en la historia de la

humanidad, éstas convergen en que su creación se debe a la necesidad de control sobre el
patrimonio y las actividades que se desarrollaban al interior de las sociedades, así como la
mitigación del fraude. De esta manera lo afirma Ramamoorti (2003)

Villardefrancos y Rivera (2006), afirman que los inicios de la auditoría se remontan al antiguo
Egipto donde los líderes de gobierno en un intento por evitar desfalcos en las cuentas propias
o en la construcción de obras públicas, implementaban diversas medidas de control. Práctica
que fue desarrollándose en el resto de las civilizaciones antiguas.

La auditoría interna abarca todos los niveles de la organización en una acción transversal y logra
conseguir posicionamiento estratégico para apoyar el desarrollo de estrategias sólidas de
crecimiento, logro de objetivos, con el monitoreo permanente de los riesgos detectados y la
creación de barreras robustas para evitar la materialización de nuevos riesgos y posibles fraudes al
interior de las organizaciones.

De esta manera se puede concluir que la auditoría interna nació como una figura de control en las
civilizaciones antiguas para transformarse en una herramienta de control y soporte estratégico más
especializado dado el crecimiento de las organizaciones, las visiones estratégicas de estas, las
metas u objetivos planteados y la evolución de las técnicas de fraude junto con el nivel técnico de
los actores que lo cometen. La auditoría interna se convirtió en un órgano de asesoramiento para
la alta dirección, que integran las organizaciones para velar por la protección de activos y la
identificación de riesgos que se materialicen en fraude, entre otros.
 Auditoría Interna como una herramienta de control y apoyo estratégico al
cumplimiento de objetivos organizacionales

Luego de que la auditoría interna logrará ganarse un espacio de importancia en la

sociedad, esta comenzó a generar valor en las actividades ejecutadas y en los procesos
que integran las organizaciones. Consecuentemente este valor agregado se vio impreso
en los resultados de las organizaciones, convirtiéndose en el órgano de asesoramiento de
la alta dirección en temas de asegurabilidad y gestión de riesgos, estructuración de
procesos eficientes y evaluación de controles.

De acuerdo al planteamiento de Lefcovich (citado por Chávez y Rodríguez 2012), es

obligación de cualquier empresa, tener una visión desde un enfoque sistémico e integrar
la auditoría interna a este. Así tendremos un sistema de control interno y el salvaguarda
del buen funcionamiento operativo de la organización a la luz de la supervivencia, y
principalmente al logro de los objetivos propuestos, en complemento con el estudio del
marco normativo. De la misma manera, se tendrá un análisis de la estructura
organizacional funcional aplicable a esta, versus los procesos de control implementados y
los mecanismos de auditoría aplicados, son una prioridad vital en la organización en pro
de la evolución de la misma.

El autor anterior propone también un contraste entre uno de los enfoques actuales de la
auditoría, el cual la considera como un sistema de control interno y de gestión de una
organización, basada en un conjunto de actividades que se requieren para la obtención de
los objetivos, en contraposición con una auditoría interna como asesor de la alta dirección,
que emplea las herramientas adecuadas y necesarias para defender y mantener los
intereses de la organización así como el cumplimiento de sus objetivos.

Complementando al análisis literario, Bilancio (2005) aborda la importancia de entender

las transformaciones a nivel de estrategia, planeación y operación en las organizaciones,
con el fin de lograr el adecuado desarrollo de la acción y apalancamiento del rol de la
auditoría interna como la herramienta de mejora en los procesos que lleven a un cambio
de cultura organizacional.

En el mismo sentido Estupiñán (citado por Chávez y Rodríguez 2012), plantea que para
dar relevancia a la gestión del auditor interno, más precisamente a su rol en
organizaciones que tienen implementados procesos de auto-evaluación de controles, es
de vital importancia contar con una buena y clara cultura organizacional, donde los
colaboradores que a ella pertenecen comprendan la importancia y beneficios que estos
traen a la organización, así como su responsabilidad sobre la eficacia del funcionamiento
del proceso en el cual ejecuta sus responsabilidades.

Plasencia (2010), refuerza esta tesis en su documento, al afirmar la importancia de la

inclusión de directivos y trabajadores en todos los niveles de la organización dentro del
proceso de control interno y su evaluación, como actores fundamentales del sistema,
apoyando a obtener los resultados que la organización se proponga en el marco del
“deber hacer” de los procesos.
Para recrear este pilar de auditoría interna, una de las Big Four, Deloitte, organizó una
encuesta a 200 empresas no cotizadas con sede en España en el año 2012, indagando
acerca de la situación de las compañías con respecto a las mejores prácticas de gobierno
corporativo. Esto con el fin de que cada compañía se pudiese comparar con respecto al
grupo de empresas del mismo ámbito y entorno socio-económico.

Retos de la Auditoría Interna para su Preservación

Como bien se ha evidenciado a lo largo del escrito, la auditoría interna ha venido transformándose,
hasta llegar a ser una herramienta de control y apoyo estratégico en las organizaciones, pero para
mantenerse en dicha posición son necesarias reflexiones continuas que resulten en retos para la
disciplina. Dichos restos están relacionados con la formación de los profesionales para el ejercicio
de la profesión y la adecuada evaluación de los componentes de la auditoría interna y de la
auditoría interna en sí misma.

El primer reto y bajo el planteamiento de Prada (2015), es que existe la necesidad de contar con un
sistema de evaluación que permita que los auditores incorporen dentro de su plan de acción la
realización de una supervisión al modelo de gobierno corporativo de una organización. Y esta
necesidad está sustentada en las grandes crisis corporativas empresariales que desde el año 2000
se han dado en diferentes países del mundo, dichas crisis llaman la atención de reguladores,
supervisores y organismos internacionales debido al impacto económico, financiero y sistémico que
producen, donde la causa más común corresponde a la administración deficiente y poco
transparente de algunas organizaciones.

La Profesora Prada (2015) brinda, a manera de orientación, las herramientas que según su
estudio, deberían ser tenidas en cuenta por los auditores que decidan realizar un proceso de
evaluación de un modelo de gobierno corporativo empresarial. Estas herramientas son:

- Las evidencias: que se constituyen a través de documentos, personas y entorno.

- Matriz de identificación de medidas de gobierno corporativo: Esta matriz debe hacerse de

acuerdo con la identificación de medidas de gobierno corporativo y la ausencia de otras que no
tiene la organización, y para esto es necesario observar desde la óptica de riesgo con el fin de
determinar cuáles medidas deben ser implementadas o fortalecidas por la organización, con el
objetivo de proteger la sostenibilidad y permanencia de la empresa a corto, mediano y largo plazo.

- Identificación de riesgo: El auditor hace un análisis de los procesos y mediante éste es posible
identificar, estudiar y valorar el riesgo.

- Hallazgos y plan de acción: los hallazgos que haga un auditor, deben venir acompañados de
las acciones preventivas, correctivas ó de mejora que la administración decida adoptar.

- Periodicidad de las evaluaciones y seguimiento a planes de acción: La realización de visitas

de seguimiento solicitando actualizaciones en los planes de acción y mejoramiento, de este modo
el auditor podrá darse cuenta si la administración ha adoptado los correctivos y las acciones que
acordó con la auditoría.

Al anterior planteamiento se añade la tesis de los autores Soh & Martinov (2011). Estos ofrecen un
llamado de cambio a la auditoría interna en tres aspectos fundamentales: Los roles, la efectividad y
la evaluación de la auditoría interna. Estableciendo que la función de la auditoría interna es uno de
los elementos cruciales para garantizar la calidad del gobierno corporativo y que esta, al estar en
un mundo cambiante, también evoluciona.

Soh & Martinov (2011) hacen un acercamiento a la evolución del rol de la auditoría interna en el
gobierno corporativo : lo cual permite que los interesados en la información presten atención al rol
que tiene la auditoría interna en el gobierno corporativo, puesto que su alcance se vuelve
transversal. Los autores enfatizan que la efectividad de la auditoría interna debe ser
constantemente evaluada, mejorada y desarrollada, pues de esta manera se mantiene el nivel
óptimo de calidad para agregar valor en la organización.

El segundo reto de trabajo está orientado hacia la preparación de los profesionales que la ejercen.
Según Montilla & Herrera (2005), existe una importante necesidad de la auditoría de ser vista como
una responsabilidad directa con el mejoramiento de la sociedad, por medio de la labor que asume
el contador de ayudar a dinamizar la evolución de las organizaciones, a pesar de que a través del
tiempo la auditoría ha sido concebida como una simple tarea de vigilancia. Ellos afirman que lograr
este cambio en la forma como se piensa la auditoría interna solo es posible conociendo a fondo las
organizaciones y sus necesidades, así como también provocando un cambio en su teoría
fundamental, para lo cual se hace indispensable discutir sobre el modo de entender la auditoría y
sus impactos y la manera de evaluar su campo de acción profesional.

Este cambio de teoría fundamental se propone desde las aulas de clase, para que ésta deje de ser
vista como una vigilancia y comience a considerarse en todas las organizaciones como una tarea
de acompañamiento, asesoría y prevención de riesgos con el fin de cumplir satisfactoriamente con
el objeto social de cada organización.

En concordancia con los argumentos de Montilla & Herrera existe el análisis de Fernandes, J.
(1994), en el cual presenta el "hoy" de los auditores internos por medio de una visión práctica,
haciendo un llamado a que estos deben conocer más sobre la humanidad que de principios
contables. Para lograr esto, el autor realiza un acercamiento a cómo las universidades están
preparando a los auditores internos para enfrentar los procesos cambiantes y un acercamiento
enfocado a los empleadores en cuanto a la educación de los profesionales, imponiendo retos de
auto superación. Esto, con el fin de extraer el talento necesario de uso en la organización y
acercarlo en la vía correcta para el logro de los objetivos corporativos.

De todo ello se logra concluir que si bien es cierto la auditoría interna cumple un papel fundamental
aportando valor como herramienta de control y apoyo estratégico en las organizaciones, esta debe
contemplar una serie de factores de gran importancia para mantenerse vigente en el tiempo como
órgano de asesoramiento de la alta dirección, herramienta de apoyo que permite acercarse al
cumplimiento de objetivos organizacionales y su mejora continua. Para lograrlo, la auditoría interna
debe evaluar continuamente la efectividad de sus resultados como los componentes del gobierno
corporativo al cual se integra, el análisis y evolución de las metodologías aplicadas en la academia
como parte de formación de los profesionales y el aporte de las organizaciones a los recién
egresados y a la academia con el enfoque casuístico y el aporte humano que las organizaciones
están en capacidad de brindar.

Conclusiones

Desde la formación de sociedades organizadas en el año 4000 a.c., aproximadamente se han

instaurado diversas formas de control para proteger patrimonios y la ejecución correcta de las
actividades -. Con las transformaciones históricas del comercio, la empresa y por ende la
administración de ellas, estas medidas de control también se transformaron de una manera más
técnica y objetiva, cambio que llevaría el nombre explícito de auditoría interna que a su vez se
obligó a asumir un rol más estratégico en las organizaciones. Gracias a los resultados obtenido de
la gestión de los procesos y el logro de los objetivos propuestos, la auditoría interna se convirtió en
un órgano de asesoramiento estratégico para la alta dirección velando por la protección de activos,
la prevención de riesgos y el mejoramiento continuo de las organizaciones por medio de la
constante evaluación a los procesos que esta realiza.

Dada la revisión literaria se puede concluir que la auditoría interna es una herramienta de control y
asesoramiento efectiva en las organizaciones. La implementación de esta en las empresas
demuestra un convincente cumplimiento en los objetivos propuestos, trae consigo un accionar de
mejora continua en los procesos, impactando positivamente las organizaciones. Actúa de manera
transversal en todos los niveles de mando de la organización y con apoyo de la alta dirección
genera cambios de conciencia corporativa en orientación a la proactividad de los procesos y el
cumplimiento del “deber hacer” o marco normativo en el que estos operan. Gracias a las
recomendaciones de mejora que esta imparte a la administración, si esta decide acatar e
implementar, apoya el cumplimiento de estrategias y objetivos planteados, generando así
organizaciones competitivas en el mercado.

Para mantener vigente la importancia de la auditoría interna como herramienta de control y

asesoramiento en las organizaciones a través del tiempo es necesario que esta siga en un proceso
de transformación. La evaluación continua de la efectividad de la auditoría interna y de los
componentes de gobierno corporativo que son inherentes a ella, son de vital importancia para
mantener la calidad de sus resultados y por ende las recomendaciones que esta genera. Un
llamado a la academia a revisar las metodologías empleadas en la formación de los profesionales
que la ejercen para fomentar profesionales de calidad que puedan agregar valor al

proceso de auditoría y como consecuencia a la organización integrando a este proceso a los

empleadores u organizaciones quienes pueden aportar actitudes retadoras en los profesionales.

Finalmente en el presente artículo y como resultado de la revisión literaria, se analizaron varios

aspectos que dan cuenta de la importancia de la auditoría interna como herramienta de control,
asesoramiento y apoyo estratégico a la organización. Este análisis permitirá a los gestores de los
procesos, la dirección de organizaciones que no cuenten con equipos de auditoría y por último
pero no menos importante a los profesionales de auditoría que ejercen la labor, entender e
interiorizar la positiva influencia al cumplimiento de objetivos que ofrece la auditoría interna, que
por sí sola obliga a la transformación de la organización aportando al desarrollo de la
competitividad y mejora continua de la misma. Morales Sanchez, Paola Andrea 2015.