Universidad Nacional Experimental de los Llanos Occidentales Ezequiel Zamora

Asignatura: Auditoria Básica

Contaduría Pública 3er Trimestre
Profesor. YOVANY SILVA

Normas y procedimientos de Auditoria, el Programa de Auditoria Normas de

Auditoria. Procedimientos de Auditoria. Distinción entre normas y procedimientos
de Auditoria. Programa de auditoria. Técnicas de Auditoria. Representación de la
situación financiera. Declaración de Normas de Auditoria (DNA) emitidos por la
Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. Normas
Internacionales de Auditoria (NIAs). Comparación de las DNA y NIAs

Normas de Auditoría.- Son todas las disposiciones de carácter legal que rigen la
realización de una auditoría, con el objeto de unificar criterios y establecer
rigurosidad en un proceso profesional, objetivo y técnico.

DEFINICIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE ACEPTACIÓN GENERAL.

Las normas de auditoría aprobadas y adoptadas por los miembros colegiados de
nuestra profesión en Venezuela, son las siguientes:

1. Normas relativas a la capacidad y Personalidad Profesional del Auditor:

a. El trabajo de auditoría, con la finalidad de emitir una opinión profesional sobre

estados financieros, debe ser desempeñado por personas que teniendo un titulo
universitario de Contador Publico nacional o revalidado, o licencia otorgada
legalmente, tengan capacidad como auditores.

b. El auditor (en adelante es utilizado el termino auditor, el cual debe ser asumido
como Contador Publico en el ejercicio independiente) esta obligado a emplear el
mayor celo y diligencia en la realización de su examen y la preparación de su
informe.

c. El auditor esta obligado a mantener una actitud de objetividad e independencia

mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

2 Normas sobre Organización y Ejecución del Trabajo

a. El trabajo de auditoría debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que

se empleen deben ser responsablemente supervisados.

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b. El auditor debe efectuar un estudio y evaluación de control interno existente como

base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoria que va a
aplicar.

c. El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente;

mediante inspección, observación, confirmación e indagación; para proporcionar
una base razonable con el fin de emitir un informe respecto a los estados financieros
examinados.

3 Normas Relativas al Dictamen.

a. El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con

principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN – NIF).

b. A menos que el Contador Publico haga una declaración expresa en contrario, se

considerara que él estima que las revelaciones incluidas en las notas los estados
financieros, están razonablemente presentadas.

c. El informe debe contener la expresión de una opinión en relación con los estados
financieros, tomados en conjunto; o una opinión: con salvedad, abstención o
negación, en estos casos debe indicarse las razones para el tipo de opinión.

d. En todos los casos en que el nombre de un Contador Publico quede asociado

con alguna información financiera, el Contador Publico debe expresar, de manera
clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dicha información financiera. Si
se ha realizado algún examen de ella, el Contador Publico debe manifestar, de
modo expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y grado de
responsabilidad que, como consecuencia de él, asume.

4 Normas Relativas a la Capacidad y Personalidad Profesional del Auditor.

Capacidad: El trabajo de auditoria, con la finalidad de emitir un dictamen profesional

sobre estados financieros, debe ser desempeñado por personas que, teniendo un

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Titulo Universitario de Contador Publico, nacional o revalidado, tengan capacidad

como auditores.

El Contador Público al ofrecer sus servicios, esta declarando públicamente estar en

capacidad para desempeñar satisfactoriamente las actividades propias de esta
profesión. La adquisición de esa capacidad empieza con la educación formal del
Contador Publico y se extiende hasta su posterior experiencia. La educación formal,
o preparación académica, se adquiere, en Venezuela, mediante la obtención del
titulo universitario de Contador Publico, lo cual indica que este profesional se ha
sometido al estudio programado y sistemático de la Contabilidad y Auditoria y de
otras disciplinas conexas y complementarias que le permitan una mejor formación.

No basta sin embargo, la preparación teórica conducente a la obtención del titulo de

Contador Publico. La Contaduría Publica y el ejercicio de las actividades propias de
esta profesión requieren un cúmulo de madurez, de conocimientos y de habilidades
que es muy difícil transmitir por la mera preparación universitaria. Debe pues
complementarse tal preparación con la adquirida en la experiencia practica. Es
conveniente que el Contador Publico que se gradúa complemente su conocimiento
mediante un periodo razonable de experiencia.

No es sin embargo, la capacidad profesional una cosa que se adquiere

definitivamente, de una vez y que ya no requiere de ninguna actividad posterior. La
vida de los negocios cambia continuamente y a una velocidad desconcertante; la
investigación y el estudio hacen que los conocimientos técnicos vayan avanzando
también a una considerable velocidad. De aquí que sea necesario para que el
Contador Publico conserve su capacidad y calidad profesional, que se mantenga en
una continua revisión de sus conocimientos para estar al corriente de los avances
de las disciplinas que afectan a su actividad, desarrollando el estudio y la
investigación paralelamente a todas las demás actividades y ciencias de Cuidado y
diligencia: El auditor esta obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la
realización de su examen y la preparación de su informe. Es necesario que en el

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desempeño de su trabajo el Contador Publico ponga la atención, el cuidado y la

diligencia con sentido de responsabilidad. Esto impone al Contador Publico la
obligación de cumplir con las normas sobre organización y ejecución del trabajo y
las relativas al informe.

Ni el Contador Publico, ni ningún profesional, puede ser considerado infalible, ni

puede, por tanto, exigírsele el acierto en todos los casos y la resolución satisfactoria
de todos los problemas, sin embargo, el profesional asume una gran
responsabilidad moral y falta gravemente a sus deberes profesionales si la ineficacia
se debe a la carencia de habilidades y de conocimiento.

5. Normas Sobre Organización y Ejecución del Trabajo

Planificación supervisión: El trabajo de auditoría debe ser planificado

adecuadamente. Los asistentes que se empleen deben ser responsablemente
supervisados.

El trabajo de auditoría, como cualquier trabajo profesional, no puede ser realizado

sin una planificación previa. Tiene un objetivo definido: suministrar al auditor
elementos de juicio suficientes y competentes para su opinión; se realiza mediante
los procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias y a las
condiciones cambiantes que se presenten en cada uno de los negocios; las
características peculiares de la empresa cuyos estados financieros se examina. En
tal virtud, para que un trabajo profesional lleve perspectivas de realizarse con éxito
razonable tiene que ser planeado en el sentido de prever, antes de emprender cada
fase del trabajo, cuáles procedimientos de auditoría van a emplearse, la extensión
y la oportunidad en que van a ser utilizados y los papeles de trabajo en que van a
registrarse sus resultados.

Por otra parte, no es posible, ni sería conveniente que la totalidad del trabajo de
auditoría sea realizado personalmente por el propio Contador Público. En la
aplicación de los procedimientos de auditoría existen labores de ejecución que no
requieren la capacidad profesional del Contador Público sino que pueden ser

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desempeñadas por personal asistente de un nivel menor de conocimientos y

experiencia.

Una adecuada utilización de asistentes y una distribución apropiada de las labores

entre ellos, es conveniente para el trabajo de auditoría, y funciona en el sentido más
favorable para los intereses de la propia clientela y del Contador Público, al delegar
el Contador Público en sus asistentes aquellas labores que no necesiten
forzosamente de su criterio y capacidad y, por tanto, de la ejecución personal, está
aprovechando al máximo su propia capacidad, liberándose de tareas que
constituían una carga rutinaria excesiva y, por consiguiente, beneficiando al propio
cliente, al quedar libre para estudiar con mayor meticulosidad las decisiones de
verdadera importancia y también al permitir que los costos del trabajo de auditoría
no se eleven indebidamente por la realización de trabajos secundarios a través de
personas que requieren una remuneración mayor que la que el propio trabajo
justifica.

Pero la delegación de funciones en los asistentes no libera al Contador Público de

la responsabilidad personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo. Aun cuando
la ejecución material no haya sido hecha por él, el Contador Público es responsable
ante su cliente y ante los terceros que usarán los estados financieros sobre lo que
dictamina, por lo adecuado de todo el trabajo de auditoría, Estudio y evaluación del
Control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control interno
existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de
auditoría que va aplicar.

El determinar qué procedimientos de auditoría van a aplicarse en cada caso y el fijar

su extensión y oportunidad depende de varios factores: en primer lugar depende de
los objetivos generales de trabajo de auditoría, que son los de suministrar al
Contador Público elementos de juicio suficientes para apoyar su opinión; depende
también de la naturaleza de cada una de las partidas examinadas y de los principios
de contabilidad aplicables a ella, y depende por último de las condiciones

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particulares específicas que existen en cada empresa. Las condiciones de la

empresa, su forma de operar, su forma de tramitar interiormente sus asuntos, las
actividades de control sobre las operaciones, sus registros contables y emisión de
los estados financieros, son circunstancias particulares de cada empresa que
modifican la naturaleza de las pruebas de auditoría que se van a realizar y la
extensión y oportunidad con que estas pruebas puedan ejecutarse.

De ahí que sea absolutamente necesario que el Contador Público para poder
realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la
empresa cuyos estados financieros están examinando. Sin esos elementos, la
planeación, la auditoría y la ejecución de ella serían cosas que estarían totalmente
alejadas de la realidad del negocio examinado y tendría muy pocas probabilidades
de éxito. Por ello es necesario que el Contador Público estudie y evalúe el control
interno de la empresa cuyos estados financieros va a examinar. La evaluación del
control interno tiene como objeto la determinación de la existencia de adecuados
controles, entendiéndose por esto: el ambiente de control, la valoración cualitativa
de los riesgos, la presencia de actividades de control, la información y comunicación
constante de las operaciones y la vigilancia adecuada del cumplimiento de esas
actividades.

La evaluación adecuada de un sistema de control interno requiere de dos fases:

1. Conocimiento y comprensión de los procedimientos y métodos prescritos y

2. Un grado razonable de seguridad que se encuentran en uso y que están operando

tal como se planearon.

Estas dos fases se comentan separadamente, están íntimamente relacionadas en

lo que respecta de a que algunas partes de cada una deben realizarse
concurrentemente y pueden contribuir a la evaluación de los procedimientos
prescritos y del cumplimiento de los mismos.

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El propósito de las pruebas de cumplimiento es suministrar una seguridad razonable

que los procedimientos relativos a los procedimientos contables están siendo
aplicados tal como fueron prescritos. Tales pruebas son necesarias si se va a confiar
en los procedimientos prescritos para la determinación de la naturaleza, oportunidad
o extensión de los procedimientos de determinadas clases de transacciones o
saldos, como se comenta más a delante. El Contador Público puede decidir no
confiar en los procedimientos prescritos porque haya concluido ya sea (a) que los
procedimientos no son satisfactorios para este objetivo, o (b) que el trabajo
requerido en las medidas de control interno, excede a la reducción que se lograría
en los procesos en virtud de tal confianza, lo que no se justifica desde un punto de
vista de eficiencia.

La evaluación de los controles contables hechos por el Contador Público, en

relación con cada tipo significativo de transacciones y cuentas de los estados
financieros, debe ser una conclusión de si los procedimientos prescritos son
satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos de control interno y su
cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisión del Contador Público
y sus pruebas no revelan ninguna situación que considerare que sea una debilidad
importante para su propósito. Dentro de este contexto, debilidad importante significa
una situación en la cual el Contador Público cree que los procedimientos o el grado
de cumplimiento con ellos, no suministra una razonable seguridad de que errores o
irregularidades por cantidades que podrían ser importantes reflejados en los
estados financieros que están siendo auditados, pudieran prevenirse o detectarse
en un periodo razonable por los empleados de la empresa en el curso normal de
ejecución de las funciones que se les asignan.

Ya que el objetivo de la evaluación requerida por la segunda norma de auditoría

sobre organización y ejecución del trabajo es suministrar una base mas o menos
confiable, es claro que su objetivo final es el de proporcionar una base razonable
con el fin de emitir un informe respecto a los estados examinados incluidos en la
tercera norma relativa a la organización y ejecución del trabajo.

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La evidencia comprobatoria requerida por la tercera norma es obtenida por tipos de

procedimientos de auditoría: (a) pruebas de detalles de las transacciones y saldos
y (b) revisión analítica de razones y tendencias significativas e investigaciones
resultantes de fluctuaciones anormales y partidas cuestionables. El objeto de estos
procedimientos es obtener evidencia acerca de la validez y tratamiento contable
apropiado de las transacciones y saldos o, de otra manera, de errores o
irregularidades que puedan estas allí reflejadas. Aunque este objetivo difiere del de
las pruebas de cumplimiento, ambos objetivos pueden alcanzarse frecuentemente
a través de las pruebas de detalles.

La segunda norma no contempla que el Contador Público vaya a depositar

confianza completa en el control interno, al grado de la exclusión de otros
procedimientos de auditoría respecto a cantidades importantes que aparezcan en
los estados financieros. Esta interpretación es apropiada por varias razones. La
tercera norma no está expresada de manera que sugiera una completa dependencia
en el control interno. Las limitaciones inherentes a la efectividad del control contable
son las razones fundamentales en las que se apoya esta interpretación.

La segunda norma sobre organización y ejecución del trabajo reconoce que la

extensión de las pruebas requeridas para constituir suficiente evidencia
comprobatoria en los términos de la tercera norma deben variar inversamente con
la confianza que tenga el Contador Público en el control interno. Estas normas
consideradas conjuntamente implican que la combinación de la confianza que el
Contador Público deposita en el control interno y en sus procedimientos de
auditoría, debe suministrar una base razonable para su opinión en todos los casos,
aunque la parte de la confianza que se derive de las fuentes respectivas pueda
variar apropiadamente en distintos casos.

Obtención de evidencia suficiente y competente.- El auditor debe obtener evidencia

comprobatoria suficiente, competente y pertinente, mediante inspección,

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observación, confirmación e indagación, para proporcionar una base razonable con

el fin de emitir una opinión respecto a los estados financieros examinados.

son satisfactorios para este objetivo, o (b) que el trabajo requerido en las medidas
de control interno, excede a la reducción que se lograría en los procesos en virtud
de tal confianza, lo que no se justifica desde un punto de vista de eficiencia.

La evaluación de los controles contables hechos por el Contador Público, en

relación con cada tipo significativo de transacciones y cuentas de los estados
financieros, debe ser una conclusión de si los procedimientos prescritos son
satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos de control interno y su
cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisión del Contador Público
y sus pruebas no revelan ninguna situación que considerare que sea una debilidad
importante para su propósito. Dentro de este contexto, debilidad importante significa
una situación en la cual el Contador Público cree que los procedimientos o el grado
de cumplimiento con ellos, no suministra una razonable seguridad de que errores o
irregularidades por cantidades que podrían ser importantes reflejados en los
estados financieros que están siendo auditados, pudieran prevenirse o detectarse
en un periodo razonable por los empleados de la empresa en el curso normal de
ejecución de las funciones que se les asignan.

Ya que el objetivo de la evaluación requerida por la segunda norma de auditoría

sobre organización y ejecución del trabajo es suministrar una base mas o menos
confiable, es claro que su objetivo final es el de proporcionar una base razonable
con el fin de emitir un informe respecto a los estados examinados incluidos en la
tercera norma relativa a la organización y ejecución del trabajo.

La evidencia comprobatoria requerida por la tercera norma es obtenida por tipos de

procedimientos de auditoría: (a) pruebas de detalles de las transacciones y saldos
y (b) revisión analítica de razones y tendencias significativas e investigaciones
resultantes de fluctuaciones anormales y partidas cuestionables. El objeto de estos
procedimientos es obtener evidencia acerca de la validez y tratamiento contable

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apropiado de las transacciones y saldos o, de otra manera, de errores o

irregularidades que puedan estas allí reflejadas. Aunque este objetivo difiere del de
las pruebas de cumplimiento, ambos objetivos pueden alcanzarse frecuentemente
a través de las pruebas de detalles.

La segunda norma no contempla que el Contador Público vaya a depositar

confianza completa en el control interno, al grado de la exclusión de otros
procedimientos de auditoría respecto a cantidades importantes que aparezcan en
los estados financieros. Esta interpretación es apropiada por varias razones. La
tercera norma no está expresada de manera que sugiera una completa dependencia
en el control interno. Las limitaciones inherentes a la efectividad del control contable
son las razones fundamentales en las que se apoya esta interpretación.

La segunda norma sobre organización y ejecución del trabajo reconoce que la

extensión de las pruebas requeridas para constituir suficiente evidencia
comprobatoria en los términos de la tercera norma deben variar inversamente con
la confianza que tenga el Contador Público en el control interno. Estas normas
consideradas conjuntamente implican que la combinación de la confianza que el
Contador Público deposita en el control interno y en sus procedimientos de
auditoría, debe suministrar una base razonable para su opinión en todos los casos,
aunque la parte de la confianza que se derive de las fuentes respectivas pueda
variar apropiadamente en distintos casos.

Obtención de evidencia suficiente y competente.- El auditor debe obtener evidencia

comprobatoria suficiente, competente y pertinente, mediante inspección,
observación, confirmación e indagación, para proporcionar una base razonable con
el fin de emitir una opinión respecto a los estados financieros examinados.

6. Normas Relativas al Examen

Aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela

VEN – NIF

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El Dictamen debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los
principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela VEN - NIF. La
presentación de la situación financiera, los resultados de operaciones, el estado de
movimiento del patrimonio y el movimiento del flujo del efectivo que se hace a través
de los estados financieros no es una presentación arbitraria. La experiencia, el
desarrollo de la técnica de contabilidad y la aplicación de los principios de
contabilidad hacen que, para que un estado presente razonablemente la situación
y los resultados de una empresa, el movimiento de su patrimonio y su flujo de
efectivo deben haber sido formulados de acuerdo con principios de contabilidad de
aceptación general.

La determinación sobre si se han requerido los principios de contabilidad requiere

el ejercicio de un buen juicio de parte del Contador Público, así como un
conocimiento profundo acerca de cuáles son los principios que han sido
generalmente aceptados, aunque algunos de estos hayan sido muy poco utilizados.
Un principio de contabilidad puede tener un uso limitado y aun ser de aceptación
general.

En adición al hecho que un principio de contabilidad puede estar generalmente

aceptado, a pesar que no se haya aplicado regularmente, es necesario también
tomar en consideración que un mismo principio puede ser aplicado de manera
distinta por diferentes empresas. Por eso el hecho que una empresa siga un
procedimiento de contabilidad peculiar en sus operaciones no la descalifica para
que se pueda reconocer que esta actuando de acuerdo con los principios de
contabilidad de aceptación general, siempre y cuando el principio que dicho
procedimiento trata de implementar sea uno generalmente aceptado.

Uniformidad en la aplicación de los principios de contabilidad: La interpretación de

los estados financieros requiere, en la mayoría de los casos, la posibilidad de
comparar la situación financiera de una empresa en distintos periodos de su
actividad, así como entre empresas que se dediquen a igual actividades. Esto no es

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posible si los estados financieros relativos a las distintas épocas o periodos han sido
formulados bajo bases diferentes o utilizados principios distintos.

El Contador Público por tanto debe verificar si los principios de contabilidad

aplicados en el periodo bajo revisión son semejantes a aquellos aplicados en el
periodo anterior. Cuando se haya llevado a cabo un cambio en la aplicación de los
principios de contabilidad durante el año o los años acerca de los cuales el Contador
Publico esta informando el tratamiento del cambio debe ser considerado de acuerdo
a lo señalado en la norma aplicable.

Revelaciones en los estados financieros: A menos que el Contador Publico haga

una declaración expresa en contrario, se considerara que él estima que las
revisiones informativas incluidas en los estados financieros son razonablemente
adecuadas. La presentación razonable de los estados financieros, aparte de su
relación con principios de contabilidad de aceptación general, depende de la
adecuada revelación de aspectos importantes. Estos aspectos se refieren a las
políticas contables, y sus notas pertinentes; la terminología usada; los detalles
expuestos; la clasificación de las partidas en los estados, gravámenes sobre activos;
atrasos en pagos de dividendos; restricciones sobre la declaración de dividendos;
pasivos contingentes; la existencia de intereses en/y control de compañías afiliadas,
así como la naturaleza y volumen de las transacciones de tales intereses. Esta
enumeración no pretende incluir todos los casos posibles, sino que simplemente
indica entre otras la naturaleza y tipo de revelaciones que son necesarios para que
los estados financieros sean lo suficientemente informativos.

El Contador Público debe efectuar una revisión de las transacciones y eventos

subsecuentes, ocurridos desde la fecha de los Estados Financieros hasta la fecha
del informe y entrega del mismo al cliente, a fin de determina su efecto sobre los
estados financieros examinados.

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Si se omiten en los estado financieros aspectos que el Contador Publico considera

requieren ser señalados, debe incluir estos aspectos en su informe y salvar
adecuadamente su opinión.

Expresión de opinión El dictamen debe contener la expresión de una opinión en

relación con los estados financieros, tomados en conjunto, o una declaración de que
dicha opinión no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones
por las cuales se expresa dicha opinión.

El objetivo del examen de los estados financieros por un Contador Publico es la

expresión de una opinión respecto a tales estados. El dictamen de auditoría es el
medio por el cual el Contador Publico expresa su opinión de los estados financieros
objeto de su examen.

El examen con esta finalidad debe efectuarse en base a normas de auditoría,

aplicándose los procedimientos de auditoría que se consideren necesarios según
las circunstancias. Una vez realizado el examen el Contador Publico deberá; emitir
una opinión sin salvedades, expresar una opinión con salvedades, emitir una
opinión adversa, o abstenerse de emitir su opinión. Opinión sin salvedades: El
Contador Publico deberá emitir una opinión sin salvedades cuando no tiene
limitación alguna en su trabajo, y encuentra que los estados financieros han sido
preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general, y
que dichos principios son aplicados sobre bases uniformes con las del año anterior.

Opinión con salvedades: Una opinión con salvedades debe emitirse cuando existen
excepciones o salvedades importantes, pero no a tal grado que se considere una
opinión adversa o abstención de opinión sobre los estados financieros tomados en
conjunto. Se deberá procurar presentar las excepciones en forma tal que su
alcance, significado e implicaciones queden claramente expresados.

Opinión adversa: El Contador Publico deberá expresar una opinión adversa cuando,
como consecuencia de su examen, encuentra que los estados financieros que
pretenden presentar la situación financiera, los resultados de operaciones y los

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cambios en la posición financiera de acuerdo con principios de contabilidad de

aceptación general, y no lo presentan de acuerdo con dichos principios, y las
excepciones son a tal grado importantes que la expresión de una opinión con
salvedades no seria adecuada. Este tipo de opinión debe incluir una explicación de
todas las razones que la originaron.

Abstención de opinión: El Contador Publico deberá abstenerse de emitir una opinión

cuando no ha obtenido una evidencia comprobatoria suficiente y competente como
para formarse una opinión en cuanto la presentación razonable de los estados
financieros tomados en conjunto. La necesidad de una abstención de opinión se
hace presente cuando hay limitaciones importantes en el alcance del examen por la
existencia de asuntos no resueltos o por incertidumbre que influyan en la vida misma
del negocio. Al abstenerse de emitir una opinión se deben indicar claramente las
razones o motivos que dieron origen a la abstención.

Incertidumbres: en los casos en que así lo requiera el dictamen del Contador

Publico, contendrá párrafos de incertidumbre, originados por situaciones sobre los
cuales no se tiene la certeza de que pudieran ocurrir.

Párrafo de énfasis: en algunas circunstancias el auditor un párrafo de énfasis en su

dictamen para indicar situaciones que él estime necesario revelar, tales como: la
compañía auditada es parte de un grupo empresarial, etc.

Aclaratoria de su relación con los estados financieros y la responsabilidad asumida

respecto a ellos: En todos los casos en que el nombre de un Contador Publico quede
asociado con algunos estados financieros, el Contador Publico debe expresar, de
manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dichos estados
financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el Contador Publico debe
manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y grado
de responsabilidad que, como consecuencia él asume.

Aun cuando la auditoría de estados financieros con vista a dictaminar sobre ellos,
forma una parte importante, quizás la mas importante del trabajo profesional del

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Contador Publico, no es la única actividad que éste realiza en el desempeño de sus

labores profesionales. No es raro que el Contador Publico preste otra clase de
servicios, diferentes de la auditoría para efectos de informe, cuya consecuencia sea
que, en una u otra forma, su nombre aparezca asociado a ciertos estados
financieros o información financiera. Entre estos servicios profesionales se pueden
citar la preparación de estados financieros de carácter general o para fines
especiales, sin realizar auditoría de ellos; la interpretación de estados financieros;
las revisiones o auditorias parciales de partidas que, estando dentro de los estados
financieros, no forman su totalidad, y otros semejantes.

Por otro lado, como la auditoría con vistas a la formulación de un dictamen es la

actividad principal de un Contador Publico y su función esta generalmente asociada
a esta actividad, es importante que el publico reciba la impresión siempre que vea
el nombre de Contador Publico permita que su nombre quede asociado, expresa o
implícitamente, a unos estados financieros o información financiera, sin que haya
una explicación clara y expresa del tipo de esa relación y de la responsabilidad que
el Contador Publico asume con respecto a los estados financieros o información
financiera.

Cuando el nombre de un Contador Publico quede asociado a ciertos estados

financieros o información financiera debido a que el Contador Publico sea
funcionario de la empresa, debe aclararse de manera precisa y expresa tal relación,
anteponiendo o posponiendo al nombre del Contador Público la explicación clara de
la posición que ocupa en la empresa. Cuando se trata de un Contador Publico, que
realiza actividades profesionales liberalmente y su nombre se asocie a estados
financieros o información financiera sin que se haya realizado un examen lo
suficientemente extenso para justificar la expresión de una opinión en forma de
dictamen, el Contador Publico debe evitar cualquier confusión o interpretación
errónea, expresando de manera clara y precisa la naturaleza de su relación con los
estados financieros o información financiera, y el alcance de su revisión. De esta
manera cuando el Contador Publico ha realizado un examen tendiente a la

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expresión de una opinión profesional a través de un dictamen, deberá expresar

dicha opinión de manera clara. No es necesario, y por contrario, seria muy
inconveniente, que el Contador Publico entre en una descripción detallada del
trabajo realizado. Esa descripción seria tediosa, excesivamente técnica y
generalmente incomprensible para el lector de los estados financieros o información
financiera. Además, es poco probable que se pudiera hacer una descripción que
incluyera todos los detalles del trabajo y que por lo tanto no hiciera ninguna
exclusión.

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