UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

“EZEQUIEL ZAMORA”
PROGRAMA DE CIENCIAS SOCIALES
SUBPROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA

FACILITADORA: BACHILLERES:

Prof. YUDILIZ VIZCAYA. Pérez David C.I 12.903.756

El Recreo, Febrero de 2019.

 INDICE.

INTRODUCCIÓN

CONTENIDO

· DEFINICION DE INVENTARIO.

· TIPOS DE INVENTARIO.

· QUE ES UNA AUDITORIA PARA INVENTARIO.

· CUAL ES EL OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE INVENTARIO.

· QUE PAPELES DE TRABAJO SE UTILIZAN EN LA AUDITORIA DE

INVENTARIO

CONCLUSIÓN.

BIBLIOGRAFIA.

ANEXOS.
 INTRODUCCIÓN.

El trabajo que presentamos a continuación tiene la finalidad presentar los conceptos

y elementos de la auditoria del rubro cuentas por cobrar. Tema de importancia dentro de lo
que establece nuestra malla curricular en la profesionalización como contadores públicos.
Sabemos y entendemos a través de los conocimientos adquiridos que la auditoria nos permite
desarrollar los mecanismos de comprobación y ajuste a los errores cometidos dentro de la
contabilidad ejecutada para un cierto periodo contable.

Por ello vamos a desarrollar ciertas definiciones relacionado a cuentas por cobrar
presentar los procedimientos y técnicas de auditorías. Gracias al trabajo se podrá conocer un
poco más del contenido planteado en la catedra Auditoria Básica y con ello podremos
plantear las conclusiones que consideremos pertinente.
 DEFINICION DE INVENTARIO.

Acumulación de materiales (materias primas, producto en proceso, productos

terminados o artículos en mantenimiento). Que posteriormente serán usados para satisfacer
una demanda futura.

TIPOS DE INVENTARIO.

Según el momento en el que se realice

Observando el punto en que se produce el inventario encontramos:

Inventario inicial: estos inventarios se realizan al principio de iniciar las diferentes

acciones y operaciones.

Inventario final: se realizan al final del ejercicio económico o al final de cada año,
con el objetivo de determinar cuál es el nuevo patrimonio de la empresa.

Según la periodicidad con la que se hace

Conforme las veces que se hace durante el ejercicio económica encontramos:

Inventario intermitente: este inventario se hace varias veces al año por diferentes
causas.

Inventario perpetuo: se realiza de forma continuada en la empresa a través de un

control detallado de los productos, materias y existencias de la empresa.

Según su forma

En función de la forma del inventario podemos dividirlos en:

Inventarios de materias primas: se utiliza para saber cuáles son las materias primas
que aún no han sido tratadas de las que dispone la empresa para producir sus productos
finales.

Inventario de productos en proceso de fabricación: en este inventario se cuentan todos

aquellos productos que no están acabados y se encuentran aún en el proceso de producción.
 Inventarios de productos terminados: este inventario cuenta todos aquellos productos
que la empresa ha producido para su venta a los clientes.

Inventario de suministros de fábrica: se utiliza para conocer todos los materiales que
posee la empresa para producir sus productos, pero que no pueden ser contabilizados de
forma exacta.

Inventario de mercancías: contabiliza todos aquellos bienes que la empresa posee y

que serán vendidos directamente sin haberlos modificado ni sometidos a ningún proceso de
producción.

Según su función

Dependiendo de la función que posee el inventario podemos encontrar:

Inventario en tránsito: cuenta todos los materiales y productos que están por llegar de
los proveedores a la empresa.

Inventario de ciclo: es el inventario que se resulta cuando se producen más productos

de los necesarios debido a que se han adquirido una mayor cantidad de materias primas con
el objetivo de reducir costes de producción y que es mayor que la demanda actual.

Inventario de seguridad o de reserva: se basa en los bienes de emergencia que posee

la empresa para posibles fallos en el proceso de producción o aumentos inesperados de las
demandas que modifiquen repentinamente el proceso de producción.

Inventario de previsión o estacional: se organiza cuando se aumenta la producción en

épocas de demanda baja con el objetivo de satisfacer las necesidades en épocas de demanda
alta.

Inventario de desacoplamiento: es el inventario requerido cuando existen dos

procesos que requieren tasas de producción que no tienen la posibilidad de sincronizarse.

Según el punto de vista logístico

En referencia a la logística de la empresa podemos diferenciar diferentes inventarios:

 Inventarios de existencias para especulación: los productos y materias primas
adquiridos para aumentar la producción con vistas a supuestos o posibles aumentos de la
demanda en algun momento concreto.

Inventario de existencias obsoletas, muertas o perdidas: todos los productos

mermados que, por diferentes circunstancias, no pueden ser vendidos a los clientes y, por lo
tanto han generado pérdidas.

Inventario en ductos: los inventarios que se encuentran entre los niveles del canal de
suministros necesarios para el proceso de producción.

Inventario de existencias de seguridad: inventario que busca mantener un colchón

para posibles aumentos de demanda imprevistos.

Inventarios de existencias de naturaleza regular o cíclica: inventarios que satiasfacen

la demanda necesaria en momentos de reaprovisionamiento.

Otras clases de inventarios

Inventario físico: es el que se realiza en persona contando uno a uno todos los bienes
de la empresa.

Inventario mínimo: es la cantidad mínima que se puede mantener en el almacén.

Inventario máximo: se establece un nivel de inventario máximo, ya que un inventario

total puede ser demasiado para algunos artículos difíciles de contabilizar.

Inventario disponible: hace referencia a aquel que se encuentra disponible en ese

momento para la venta o producción de nuevos productos.

Inventario en línea: es el referente a todo aquello que se encuentra a punto de entrar

en la línea de producción de la empresa.

Inventario agregado: se aplica cuando el coste de administrar un artículo es muy alto.

Inventario en cuarentena: es el inventario que debe mantener un tiempo de espera

antes de poder ser utilizado en el proceso de producción.

QUE ES UNA AUDITORIA PARA INVENTARIO.

 Los procedimientos básicos de auditoria relativos al rubro de Cuentas por Cobrar son:

a) CONFIRMACIÓN: Circularizar enviando una carta para confirmar el saldo por

cobrar

1-Circularizacion positiva: todos los clientes responden

2-Circularización negativa: responde si cumple.

b) COBROS POSTERIORES: Verificar los pagos o las entregas parciales a las

cuentas por cobrar realizados en días posteriores

c) ARQUEOS DE DOCUMENTACIÓN: Verificar la autenticidad del derecho a

cobro a favor de la empresa. Cuidar fecha de vencimiento, autenticidad de la fecha del
aceptante, etc.

d) ANÁLISIS DE SALDOS: Estudiar los movimientos de las cuentas para

determinar la corrección de las operaciones.
e) ESTUDIO DE LA RECUPERABILIDAD: Las cuentas por cobrar que presentan
deudas respecto de su recuperabilidad deben ser provisionadas como incobrables y/o
castigadas según corresponda.
f) INDAGAR SOBRE LAS DEVOLUCIONES DE CLIENTES EN DIAS
ANTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO: Determine que las Notas de Crédito fueron
registradas y rebajadas de las Cuentas por Cobrar en el período correcto.
g) REVISAR OTRO TIPO DE REBAJAS a las cuentas por cobrar registradas en el
período posterior al cierre del ejercicio. Cotejar con los documentos de soporte y determine
que fueron registrados en el período correcto.
h)ANALICE LAS FACTURAS, COPIAS LEGALIZADAS de acuerdos entre
empresas relacionadas, contratos y otros documentos firmados o pendientes de aprobación
u otras indicaciones (incluyendo la autorización y aprobación del Directorio cuando sea
apropiado)
i) EFECTÚE CONFIRMACIÓN CRUZADA con otros auditores, si corresponde.
Indagar cualquier diferencia detectada
 1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por
cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos
por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones
en Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto
de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT,
domicilio particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio,
etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente
los documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados
a notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
11. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con
atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento
por cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear
que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de
las cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros
deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
 16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,
Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas
relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los
propios trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros,
verificar las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en
que, después de haber realizado una compra de mercaderías y haberla pagado, tal mercancía
resultó defectuosa o llegó con algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante
una nota de crédito.
23. Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con
los documentos que respalden la devolución.
24. Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por
ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depósito garantizado que el
objetivo de tal contrato será cumplido.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el
punto anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta
cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contraído con la empresa por conceptos
diferentes a lo que todavía deban del capital que suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una
empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento
de mercadería o de la prestación del servicio. A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho
que será cobrado en el momento en que sea recibida la mercadería o el servicio que ha
comprado.
28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores
corresponda con los documentos que respalden esta situación.
Respecto a los Deudores Incobrables
1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.
3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación
de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de
inflación y/o corrección monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a
cancelar una deuda.
8. Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR.

Definicion:
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de
letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de
ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor
financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la
planeación de la auditoría a estas cuentas.
 Elementos:
Para cada empresa los programas de control interno y auditoría pueden variar, pero a
continuación se presenta un esquema de como se aplican estos elementos dentro de las
organizaciones y la utilidad que prestan para el análisis de gestión y para la toma de
decisiones de los altos mandos y la gerencia.

PROGRAMA DE CONTROL INTERNO Y AUDITORIA PARA LA EMPRESA

Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro
disponible, se fija el programa de auditoría y control interno desarrollando los puntos que se
describen a continuación:

1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y

con base en dicha evaluación: Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión
y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que
requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de
recomendaciones.
2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

DESCRIPCIÓN:
El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los
recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico y puede
utilizar para fines generales o específicos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja,
los depósitos en bancos y otras entidades financieras.

Manejo del Disponible.

• Determinar claramente las funciones, responsabilidades y obligaciones del
personal que tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorización de pagos previos
 • En búsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja
determinar una suma máxima para pagos individuales.
• Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por la caja.
• Realizar contratos respaldados con pólizas de garantía para el resguardo de
efectivo.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los
que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados
en la forma establecida.

El auditor buscará asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que

se desempeña dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente
durante todo el periodo.

Tipo de Transacción: Verificar la entrada del efectivo:

a. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan según lo
planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso
de recibo de efectivo.
b. Observación de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general
y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo
y que su manejo sea acorde con el manejo de políticas de la empresa preestablecidas con
anterioridad.
c. Realización de entrevistas con el personal de la Compañía para determinar si
concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados
en los manuales de funciones y planes de control interno.
d. Repetición de los procedimientos de control interno con el fin de determinar
si el proceso de manejo de efectivo paso por los controles respectivos que permitan total
veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las cajas general y menor.
Confirmar el porte de carnés para los visitantes con el fin de evitar confusiones al
interior de la organización.
 Observar que realmente haya separación de funciones entre quien autoriza el pago de
una cuenta y el cajero.
Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo
como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de
normas preestablecidas para su manejo.
Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorería para
determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de caja
general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas menores.
Verificación de la elaboración de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han
recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta manera los saldos de las diferentes
cuentas.
Verificar la existencia y aplicación de una política de manejo de disponible.
Determinar la eficiencia de la política de disponible de la compañía.
Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren
en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
Observar si los abonos en cuenta de los disponibles se registran adecuadamente.
Revisar que exista un completo análisis del manejo de disponible para identificar
fallas y aplicar las correcciones necesarias
Revisar si la información acerca de los disponible de la compañía, debidamente
actualizada se hace llegar oportunamente a la administración y a los encargados dentro de la
compañía.
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las
cuentas de disponible. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los
empleados.
Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios mecánicos, como
cajas de seguridad, documentos importantes como talonarios de cheques, títulos valores,
tarjetas con las firmas autorizadas para expedir cheques, claves de seguridad, etc.

PRUEBAS DE SUSTANTIVAS:
Tipo de Transacción: Efectivo en Caja y Bancos
Objetivos: Determinar la corrección de los saldos.
 A. Corrección Aritmética Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y
que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los
auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.
B. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuación o asignación,
Recuento del efectivo en caja: Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables
poseídos por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el
encargado del efectivo este presente durante el arqueo. Obtener un recibo firmado por el
encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera
conformidad, Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estén librados a la
orden del cliente ya sea en forma directa o a través de endoso. Confirmación de los saldos
bancarios: Se acostumbra confirmar los saldos en depósito en cuentas bancarias a la fecha
del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmación bancaria, solicitada
como parte de las pruebas de saldo en bancos.
C. Corrección e Inclusión: Realizar pruebas para cerciorarse que todas las
partidas que deban estar incluidas estén y eliminar aquellas partidas que no deben estar
incluidas.
Al final del año se considera indispensable que exista un corte de las transacciones de
entradas y salidas del efectivo si se debe presentar el saldo correcto del efectivo en el balance
general y que los estados financieros revelen razonablemente la información financiera y los
resultados de la operación.
Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:
Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias.
Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación, tal como los
depósitos en transito y cheques expedidos por la empresa y aun pendientes de pago por el
banco a veces denominados cheques en transito
Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o modificaciones de
cifras.
Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrá personalmente proceder a
efectuar la conciliación bancaria.
Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre:
 La empresa deberá solicitar a su banco que le envíen los estados de cuenta, que
deberán ser remitidos directamente al auditor.
Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques
pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y créditos, se comparan todos los cheques
expedidos en el año anterior con el listado de cheques pendientes de pago, según conste en
la conciliación de fin de periodo.
También se asegura que los depósitos en transito en la conciliación bancaria de fin de
periodo hayan sido acreditados por el banco como depósitos en el estado posterior al cierre,
además se examinara el estado de cuenta bancario y demás comprobantes en busca de
partidas sospechosas.
Rastrear transferencias bancarias:

Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios días transcurrirán antes de que el
cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidió. Por lo tanto, el efectivo depositado
según los registros contables estará sobrestimado durante este periodo, dado que el cheque
se incluirá dentro del saldo en el cual se deposito y no aparecerá restado del banco sobre el
cual se libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o
comprobar errores o irregularidades se elabora una cédula de los cheques a una fecha cercana
al cierre en la fecha del cierre.
Preparar pruebas del Efectivo: Obtener los totales bancarios y en libros del estado de
cuenta bancario y de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente.
Obtener las partidas motivo de conciliación tanto de las conciliaciones iniciales de
los saldos como de las finales de los saldos.
Determinar las partidas de conciliación.
Realizar revisiones Analíticas:
Se deberán comparar los saldos en caja con las expectativas de lo presupuestado y
realizar estudios de los informes de variaciones en el presupuesto mensual de efectivo.
D. Presentación en los Estados Financieros y Revelación Suficiente.
Realizar investigaciones e inspeccionar documentación para las restricciones de
efectivo y gravámenes.
 Considerar la presentación de estados y revelación con los principios de contabilidad
generalmente aceptados

MANUAL DE CONTROL INTERNO PARA CUENTAS Y EFECTOS POR

COBRAR

Definición:
El Manual de Procedimientos es un documento del sistema de Control Interno, el cual
se crea para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e integral que contiene
todas las instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas, funciones, sistemas
y procedimientos de las distintas operaciones o actividades que se realizan en una
organización.
Documento básico que describe la manera como se hace o se desarrolla una tarea, un
proceso o una actividad de acuerdo al grado de dificultad, tiempos, movimientos, flujos de
operación, controles y normatividad aplicable a cada caso en particular.
Documento elaborado sistemáticamente en el cual se indican las actividades, a ser
cumplidas por los miembros de un organismo y la forma en que las mismas deberán ser
realizadas, ya sea conjunta ó separadamente.
El Manual de Procedimientos contiene una descripción precisa de cómo deben
desarrollarse las actividades de cada empresa. Ha de ser un documento interno, del qué se
debe registrar y controlar las copias que de los mismos se realizan.
El Manual de Procedimientos, determina cómo, cuándo y por qué, aplicar
determinada cuenta contable en una transacción de la organización. Este manual es una
descripción detallada de la naturaleza de cada cuenta existente en la nomenclatura de cuentas.
Tiene como objetivo reunir en un solo cuerpo y de forma organizada los reglamentos,
instrucciones y procedimientos que norman las distintas actividades que desarrolla una
organización, permitiendo, la ubicación rápida y el control de estas disposiciones y sobre
todo la necesaria uniformidad en la ejecución de las funciones asignadas a las distintas áreas
organizativas que la integran.
La finalidad de los manuales es que permiten plasmar la información clara, sencilla y
concreta. A través de esta herramienta se orienta y facilita el acceso de información a los
miembros de la organización, mediante cursos de acción cumpliendo estrictamente los pasos
para alcanzar las metas y objetivos obteniendo buenos resultados para la misma.
En todo el proceso de diseñar e implementar el sistema de Control Interno, tiene que
preparar los procedimientos integrales, los cuales son los que forman el pilar para poder
desarrollar adecuadamente sus actividades, estableciendo responsabilidades a los encargados
de las todas las áreas, generando información útil y necesaria, estableciendo medidas de
seguridad, control y autocontrol y objetivos que participen en el cumplimiento con la función
empresarial.
Elementos:
Al realizar un control interno efectivo, la administración de la empresa implementa
acciones que posibilitan un ambiente de control adecuado, identificación de riesgos efectiva,
actividades de vigilancia que respondan a riesgos reales, todo basado en sistemas de
información y comunicación dentro de la compañía, y por supuesto un proceso de monitoreo,
que vigile que todo el sistema se está cumpliendo. (Éstos son los cinco elementos de control
de acuerdo con el Marco COSO del cual ya hemos hablado en un artículo anterior).

Al implementar actividades de control en el ciclo ingresos–cuentas por cobrar–

cobranza, hay que identificar los riesgos en los que puede incurrir la empresa que impidan
alcanzar sus objetivos. Estos riesgos tienen que ver totalidad, existencia/ocurrencia,
valuación/asignación, derechos/obligaciones y presentación y revelación. (Éstas son las
aseveraciones que la administración de cualquier entidad declara respecto de la información
financiera que emite).

También es necesario considerar los objetivos de procesamiento de información que

el COSO define, como son la totalidad, la exactitud y la validez de las operaciones
procesadas.

Tomando en consideración todo lo anterior, los riegos que, en una empresa industrial
o comercial típica, se pueden encontrar en el ciclo que nos ocupa son:

En el proceso de ventas:
 Las ventas no reflejan toda la mercancía vendida.
Las ventas incluyen facturas que no corresponden a mercancía entregada.
Las facturas no fueron valuadas apropiadamente.
El registro de ventas no incluye todas las facturas/ventas efectuadas.
El registro incluye ventas que no fueron realizadas.
En cuentas por cobrar:

El saldo no incluye todas las cuentas por cobrar a las que la empresa tiene derecho.
El saldo en cuentas por cobrar refleja saldos por los que la empresa no tiene derecho
a recuperar efectivo.
Las cuentas por cobrar tienen un deterioro en su valor derivado de problemas de
cobranza.
La empresa no ha registrado el cambio en el valor de las cuentas por cobrar
denominadas en monedas diferentes a la de registro.
No se ha revelado en la información financiera todos los aspectos relevantes a
considerar en su análisis.
En cobranza:

La cobranza efectuada no ha sido registrada en su totalidad y apropiadamente.

Se ha aplicado al saldo cobranza no efectuada o se han registrado en cuentas
equivocadas.
No se ha dado seguimiento adecuado a la cobranza.
La lista de riesgos es amplia y de acuerdo con el grado de sofisticación de la empresa,
pudieran agregarse riesgos específicos.

Una vez identificados los riesgos, de acuerdo con las circunstancias de la empresa, la
administración asigna actividades de control adecuadas para cada riesgo. Estas actividades
deben incluir la combinación adecuada de los siguientes tipos de control:

Controles de aprobación y autorización

 Controles de verificación
Controles de inspección física
Controles sobre información en archivos maestros
Comparación y conciliación de datos derivados de dos o más fuentes de información
relacionada
Controles de supervisión.

CONCLUSIÓN

La elaboración de este trabajo nos permitió ampliar los conocimientos sobre los
procedimientos a seguir y aspectos a tomar en cuenta para realizar la auditoría al rubro de
cuentas por cobrar.

Para realizar la auditoría del rubro de cuentas por cobrar hay que tomar en cuenta
normas, procedimientos generales establecidos así como aspectos específicos de control
interno respecto a cuentas por cobrar
 BIBLIOGRAFIA

Perdomo Salguero, Mario Leonel

Procedimientos y Técnicas de Auditoría I
Ediciones Contables Administrativas-Financieras y Auditoría ECAFEYA
Cuarta Edición 2015

Perdomo Salguero, Mario Leonel

Procedimientos y Técnicas de Auditoría I con Base en NIAS
Ediciones Contables Administrativas-Financieras y Auditoría ECAFEYA
Sexta Edición 2014

http://www.dconta.net/resu3.pdf

http://www.auditoresycontadores.com/auditorias/93-ejemplo-de-cuestionario-de-
control-interno