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Las constructoras tendrían que acumular y pagar por el También podemos tomar de referencia la definición del
impuesto del ingreso aun en crédito, lo que en la práctica artículo 3 de la Ley de Obras Públicas y Servicios
tienen que recurrir al cobro de anticipos para cubrir los relacionados con las mismas, que establece que
materiales y permisos incluso antes de iniciar la obra y se consideran obras públicas las que tengan por objeto
sería imposible financiar los proyectos de los clientes o construir, instalar, ampliar, adecuar, remodelar,
el pago total del ISR ya que su conclusión puede durar restaurar, conservar, mantener, modificar y demoler
varios años. bienes inmuebles.
Los contribuyentes que celebren contratos de obra El Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
inmueble tienen un tratamiento especial al considerar (RLISR), en su artículo 15, considera que los
el ingreso acumulable en la fecha en que contribuyentes que celebran contratos de obra podrán
las estimaciones por obra fueron autorizadas o aplicar este beneficio tratándose de servicios de
aprobadas para su cobro siempre que las mismas demolición, proyección, inspección o supervisión
sean cobradas dentro de los 3 meses siguientes a su de obra.
aprobación o autorización. De no cobrarse en el
periodo indicado, la acumulación se realizará al pago Cada mes deben acumularse los cobros recibidos en
del mismo, lo que nos crea una incertidumbre efectivo, bienes o servicios por concepto de anticipos,
de considerarlo o no en los pagos provisionales, ya depósitos o garantías o cualquier otro cobro, más los
que podemos pagar un impuesto en exceso pero avances de obra autorizados que serán cobrados en
durante el ejercicio tendremos el derecho de los próximos 3 meses, lo que las obliga a controlar los
acreditarlo, y de continuar esto al cierre del ejercicio flujos de efectivo para calcular los impuestos que se
15 enero
Anticipo obra 30% 300,000 300,000 300,000
Cobro
Ley del Impuesto sobre la Renta Solo se podrán deducir costos directos o indirectos en
la compra de materiales y no entran en esta opción
Estimación de costos en contratos de obra de la estimación los siguientes gastos:
Durante los años que tuvo vida el impuesto empresarial Al final de cada ejercicio, el contribuyente debe calcular
a tasa única (IETU), este no reconoció como deducibles el factor de deducción total por cada obra o por cada
la estimación de deducibles o deducciones ciegas, ya inmueble del que se deriven los ingresos por la
que los gastos debían quedar comprobados y pagados, prestación del servicio de tiempo compartido, con los
pero a partir de 2014, que ya no tenemos este impuesto datos que se tengan a esa fecha, es decir, con datos
mínimo de control para el ISR, ya son más los reales:
constructores que la utilizan.
Este factor se comparará con el utilizado en el propio desarrollos inmobiliarios, donde pueden optar por
ejercicio y en los ejercicios anteriores, que corresponda deducir el costo de adquisición de los terrenos en el
a la obra de que se trate. Si con motivo de la comparación ejercicio que los adquieren, en lugar de la ganancia en
resulta que el factor de deducción que corresponda al final venta de terrenos hasta el año que se enajena.
del ejercicio de que se trate es menor que cualquiera de
los anteriores, el contribuyente deberá presentar Los requisitos para tener derecho a tomar la opción de
declaraciones complementarias utilizando este deducir los terrenos en el ejercicio en que se adquieren son:
factor de deducción menor, debiendo modificar el monto
de las erogaciones estimadas deducidas en cada
uno de los ejercicios de que se trate.
●● Destinarse a la construcción de desarrollos
Si con motivo de las comparaciones resulta que el factor inmobiliarios, para su enajenación.
real (al final del ejercicio) es menor en más de un 5% al
que se hubiera determinado en el propio ejercicio o en ●● Los ingresos acumulables deben provenir de la
los anteriores, se pagarán en su caso, los recargos que realización de desarrollos inmobiliarios cuando
correspondan. menos en un 85%.
Debido a que la enajenación del terreno se logra hasta Para los efectos del artículo 9º, fracción II de la
el ejercicio de 2018, está obligado a acumular por Ley, la prestación de los servicios de construcción
los ejercicios 2016 y 2017 el 3% del monto deducible de inmuebles destinados a casa habitación,
por el terreno, esto es, $30,000 en cada uno de ellos, ampliación de ésta, así como la instalación de
actualizados por el periodo comprendido desde el último casas prefabricadas que sean utilizadas para
mes del ejercicio en que se dedujo el terreno y hasta el este fin, se consideran comprendidos dentro de
ejercicio inmediato anterior. lo dispuesto por dicha fracción, siempre y
cuando el prestador del servicio proporcione la
mano de obra y materiales (…)”.
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 9, El Servicio de Administración Tributaria (SAT), publicó
fracciones I y II, de la Ley del Impuesto al Valor en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el 7 de
Agregado, la enajenación de las construcciones enero de 2015, a través del Anexo 7 de la Resolución
adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa Miscelánea Fiscal para 2015, el Criterio 28/IVA/N
habitación, no pagarán el impuesto al valor agregado, al “Enajenación de casa habitación. La disposición que
establecer textualmente: establece que no se pagará el IVA no abarca a servicios
parciales en su construcción”.
Artículo 9.
Alternativas fiscales para el ramo de la construcción
CIONES ELÉCTRICAS E HIDROSANITARIAS EN la LIVA y 21-A del Reglamento de la citada ley, vigentes
INMUEBLES DESTINADOS A CASA HABITACIÓN, en dos mil uno, establecían que no se pagaría el
ENCUADRA EN EL SUPUESTO DE EXENCIÓN impuesto relativo en la enajenación de bienes,
PREVISTO EN EL ARTÍCULO 9, FRACCIÓN II DE LA consistentes en construcciones adheridas al suelo,
LEY Y 21-A DE SU REGLAMENTO.- De conformidad destinadas o utilizadas para casa habitación y que
con lo previsto en los preceptos legales referidos, la cuando sólo parte de las construcciones, se utilizara
actividad consistente en el suministro y colocación de o destinara a casa habitación, no se pagaría el impuesto
instalaciones eléctricas e hidrosanitarias en inmuebles por dicha parte; por otro lado, el precepto reglamentario,
destinados a casa habitación se encuentran exentos en establecía que para los efectos de la fracción II del
el pago del impuesto al valor agregado, ya que forman, artículo 9 de la LIVA, se consideraban como casas
sin lugar a dudas, parte de su construcción, al ir habitación, las construcciones adheridas al suelo que
necesariamente adheridas a éste. Máxime que de fueran utilizadas para ese fin, cuando menos los dos
conformidad con lo dispuesto por el artículo 750 del últimos años anteriores a la fecha de enajenación y que
Código Civil para el DF en Materia Común y para toda también se consideraba como casas habitación, los
la República en Materia Federal, por bien inmueble se asilos y orfanatos; que tratándose de construcciones
entienden: el suelo y las construcciones adheridas a él, nuevas, se atendería al destino para el cual se construyó,
así como todo lo que esté unido al mismo, de manera considerando las especificaciones del inmueble y en su
fija, sin que pueda separarse sin deterioro del mismo defecto las licencias o permisos de construcción; y se
inmueble o del objeto a él adherido. Por lo anterior, es consideraba destinada a casa habitación, cuando en la
de concluirse que tanto la instalación eléctrica enajenación de una construcción el adquirente
como la hidrosanitaria se encuentran unidas al declaraba que la destinaría a ese fin, siempre que se
Amparo directo 3929/2000. Hubard Instalaciones, S.A. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
de C.V. 14 de febrero de 2001. Unanimidad de votos. ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO CIRCUITO.
Ponente: Óscar Germán Cendejas Gleason. Secretario:
Jorge C. Arredondo Gallegos. Amparo directo 475/2002. Industrias Quetzal, S.A. de
C.V. 11 de abril de 2002. Unanimidad de votos. Ponente:
Por ejecutoria de fecha 2 de junio de 2010, la Segunda Jorge Alberto González Álvarez. Secretaria: Dolores
Sala declaró inexistente la contradicción de tesis Rosalía Peña Martínez.
117/2010 en que participó el presente criterio.
como todos los trabajos accesorios tendentes a que causen el impuesto al valor agregado,
convertirla en una vivienda digna y decorosa, como dicho impuesto se traslade en forma
lo exige el artículo 4o. de la CPEUM, como pudieran expresa y por separado en el comprobante
ser las instalaciones hidráulicas, eléctricas, gas, fiscal correspondiente”.
aire acondicionado, sanitarias (drenaje) y todas
aquellas cuya finalidad sea proporcionar confort.
De lo anterior se advierte que para entender lo que el
legislador conceptualizó como casa habitación no es De lo anterior tenemos que en el caso de que la empresa
necesario acudir a un ordenamiento legal distinto a los reciba facturas de terceros (destajistas y/o
señalados, ya que su significación corresponde a lo que subcontratistas) en los casos de obras destinadas a
el común de la gente entiende respecto de tal concepto casa habitación y el SAT les practique alguna facultad
y la interpretación que debe dársele deriva de la de fiscalización en la que le aplique su criterio normativo
exposición de motivos a que se alude y al referido 28/IVA/N, considerará que dichos terceros no se
artículo 4o. constitucional, en el sentido de que el encuentran incluidos en la exención y por tanto las
gobernado cuente con una vivienda digna y decorosa, facturas que no incluyan el IVA no cumplirán con el
por lo que en términos de la indicada exposición de requisito del numeral antes transcrito, por lo que
motivos y los preceptos mencionados, deberán eventualmente la autoridad fiscal las podría considerar
estar exentos del pago del IVA los trabajos tendentes como gastos no deducibles.
a cumplir con tal fin; es decir, los dirigidos a
convertir a la casa habitación en una vivienda digna
y decorosa.
Los contribuyentes que opten por el beneficio deberán c) Que solicita la suspensión del
considerar estos servicios como actividades por las que procedimiento administrativo de
no se debe pagar el IVA y producirán los mismos efectos ejecución.
legales.
d) Que los importes de la contribución
Con fecha 2 de julio se publica en el DOF la Tercera y accesorios que considera, son
Modificación a la RMF 2015, en la que aparece el susceptibles de gozar de la
Capítulo 11.11, que indica lo siguiente: condonación.
11.11.2. Para los efectos de los Artículos Tal como se puede apreciar aun y con la postura del
Segundo y Cuarto del Decreto a que criterio normativo del SAT, se han emitido decretos de
se refiere este Capítulo, los estímulos en los que la autoridad fiscal si bien no acepta
contribuyentes que prestan que los terceros en las obras son exentos, sí establece
servicios parciales de construcción una condonación de IVA.
destinados a casa habitación, sujetos
al ejercicio de facultades de Las disposiciones descritas en los artículos 9, fracción II
comprobación previstas en el artículo de la LIVA y 29 de su Reglamento, respecto a la
42 del CFF por concepto del IVA que inclusión de la exención de esta contribución para los
se haya causado hasta el 31 de terceros involucrados en las obras de casa habitación
diciembre de 2014, deberán manifestar correspondientes a las diversas instalaciones que se
mediante un caso de aclaración a requieran ha sido muy debatida y en ella existen varios
través de la página de Internet del SAT, pronunciamientos.
en el menú “Trámites”, “Mi portal”,
Alternativas fiscales para el ramo de la construcción
seleccionando el trámite “DECRETO La postura del SAT está descrita en el criterio 28/IVA/N
22 ENERO FISC IVACONSTRUC”, lo “Enajenación de casa habitación. La disposición que
siguiente: establece que no se pagará el IVA no abarca a servicios
parciales en su construcción”.
a) Que se apegan al beneficio que se
establece en el artículo Segundo La consecuencia de la postura del SAT es que en caso
del Decreto. de alguna revisión pueda hacer no deducibles los
gastos de los destajistas y/o subcontratistas que no
b) Que solicitan la conclusión de las desglosen el IVA.
facultades de comprobación que
está ejerciendo la autoridad, en Existen muchos antecedentes que se contraponen a la
términos del Decreto a que se postura del SAT, todos ellos emitidos por la Prodecon, el
refiere este Capítulo en virtud de Tribunal Federal de Justifica Fiscal y Administrativa, los
que la única irregularidad es la Tribunales Colegiados y la Suprema Corte de Justicia
relativa a la omisión del traslado del de la Nación.
IVA por los servicios parciales de
construcción prestados, debiendo El decreto de beneficios fiscales, del 22 de enero de
señalar los importes de la 2015, si bien es cierto no acepta que los terceros en las
contribución y accesorios que obras son exentos, sí establece una condonación de
considera son susceptibles de IVA, por lo que también deberá tomarse en cuenta este
gozar de la condonación. decreto y los posteriores relacionados.