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INDICE
Para la selección de los procedimientos de auditoría apropiados, el auditor necesita comprender el diseño
del sistema de contabilidad del cliente y la efectividad de su sistema de control interno contable. Un
sistema de contabilidad incluye todas las funciones que dan reconocimiento a intercambios externos y
transferencias internas de activos y servicios. El sistema también reúne, procesa, analiza y presenta datos
de la información resultante de estos usos de activos y servicios.
Como se estudió en puntos anteriores, el sistema de control interno contable incluye el plan de
organización, los procedimientos y registros que están relacionados con la custodia de los activos y con la
confiabilidad de los informes financieros que produce el sistema de contabilidad. Con una adecuada
comprensión del sistema de contabilidad y del control interno contable, el auditor debe estar en posición
de determinar el grado de confianza que puede depositar en dicho sistema.
En situaciones donde el control interno contable sea efectivo se debe considerar que las transacciones son
apropiadas y que los estados financieros han sido presentados correctamente. Por consiguiente, en esas
situaciones el auditor debe estar en posibilidad de confiar en alto grado en el sistema de control interno
contable y tendrá que realizar menos pruebas sustantivas. Existe una relación inversa entre la efectividad
del control interno contable y la extensión de las pruebas sustantivas. En caso de que el auditor decida no
confiar en el sistema de control interno contable, será necesario realizar mayores pruebas sustantivas. Al
no existir confianza en el control interno contable esto también influiría sobre la naturaleza y diseño de
estas pruebas.
Organización de la revisión
El auditor debe hacer sistemática y racionalmente la revisión del control interno contable. Al seleccionar el
enfoque a usar para una compañía en particular, el auditor debe considerar tamaño de la compañía,
ubicación de sus oficinas y operaciones, naturaleza de su negocio, su organización y el sistema de
información utilizado, así como otras muchas características. Aunque los pasos específicos de una revisión
del control interno contable son únicos para cada compañía, existen ciertos conceptos generales que se
estudian en esta sección.
El tamaño y la naturaleza de la mayor parte de los negocios tienen ciertas características que hacen que la
revisión del control interno contable y la realización de otros procedimientos de auditoría tengan que
realizarse por separado sobre los diversos segmentos operativos o divisiones. En algunos casos, la revisión
de cada segmento se asignará a personas distintas del equipo de auditoría. Incluso un sistema sencillo de
control interno contable para un negocio relativamente pequeño puede necesitar ser separado en varias
divisiones para facilitar su revisión.
Al determinar los segmentos específicos de las operaciones, el auditor debe prestar principal atención a la
naturaleza de las relaciones de las funciones que tengan una base común de información, que se
Ciclos
Al separar un sistema de control interno en divisiones por ciclos, el auditor identifica dentro de cada ciclo,
transacciones o áreas que están relacionadas estrechamente. Como el sistema contable es una agrupación
interrelacionada de varios ciclos, es obvio que algunas cuentas y transacciones caen dentro de más de un
ciclo. Por ejemplo, el efectivo -por lo general- se encuentra en casi todos los ciclos.
El inventario se puede considerar en un ciclo de ventas, en un ciclo de gastos y pagos o posiblemente en un
ciclo por separado relacionado con el inventario y el costo de ventas. Debido a las interrelaciones de los
ciclos, se presentan dudas sobre dónde se deben asignar ciertas actividades. Las respuestas dependen de
la naturaleza de la compañía que está siendo auditada y hasta cierto grado de la preferencia del auditor
que está llevando a cabo el examen. Una actividad que se pueda incluir en más de un ciclo se debe asignar
a un sólo ciclo para fines de revisión. Por lo general, la asignación se hace al ciclo donde existe el mayor
volumen de actividad, y todos los aspectos importantes de esa actividad deben ser realizados dentro de
ese ciclo.
Unidades operativas
Las divisiones operativas de una empresa constituyen los segmentos que decida utilizar el auditor como
base de la revisión del control interno y otros procedimientos de la revisión de auditoría. Algunos negocios
están claramente separados en divisiones de producción, ventas y administración. Aunque la actividad de
cada división es diferente, existe información y flujos contables que son comunes, como es el caso de
personal y remuneraciones. Si el auditor selecciona las divisiones operativas alrededor de las cuales
organizará la auditoría, debe prestar adecuada atención a los aspectos de relaciones de las propias
divisiones así como a los flujos de información dentro y entre las divisiones.
2. ETAPAS DE LA REVISIÓN
El auditor reúne información sobre el diseño del sistema de control interno contable del cliente así como
información sobre la manera como funciona en realidad. La manera como opera un sistema puede o no ser
igual a su diseño. La revisión del auditor debe consistir en estas etapas:
1) Revisión preliminar del ambiente y el flujo de transacciones.
2) Evaluación preliminar del ambiente y flujo de operaciones.
3) Revisión del diseño del sistema.
4) Evaluación del diseño del sistema.
5) Prueba del cumplimiento de las operaciones.
6) Evaluación del sistema en funcionamiento.
Riesgo final
La determinación del auditor de la extensión de las pruebas sustantivas está relacionada estrechamente
con el riesgo final. Este concepto fue descrito anteriormente como la incertidumbre de que la opinión del
auditor sería la misma si se hubiera examinado toda la información relacionada con los estados financieros
y las actividades de negocios del cliente. El riesgo final admisible, es la contingencia que el auditor está en
disposición de aceptar que los errores importantes pueden quedar sin detectar después de aplicar todos
los procedimientos de auditoría. El auditor debe tomar esta decisión para cada saldo de cuenta o clase de
operaciones. El riesgo final es el producto del riesgo de que los controles internos fracasen en detectar
errores importantes y el riesgo de que las pruebas sustantivas fracasen en detectar errores importantes.
4. DOCUMENTACIÓN DE LA REVISIÓN
Se mencionó la importancia de que el auditor documente la revisión. La documentación en los papeles de
trabajo toma varias formas, como son respuestas a cuestionarios sobre control interno, diagramas de flujos
y en forma descriptiva. Estos documentos ayudan al auditor a conocer el sistema de control cómo fue
diseñado y cómo funciona. También contribuyen a la planeación y supervisión apropiada de muchas fases
de la revisión. Los papeles de trabajo también deben contener documentación, como es el caso de la
vinculación entre los papeles de trabajo para mostrar cómo los controles internos contables influyeron
sobre la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas sustantivas.
Diagramas de flujos
Al concentrarse en el ciclo, en la unidad operativa o clasificación de estados financieros seleccionados para
revisión, el auditor examina los manuales del cliente y otras documentaciones, y discute el sistema de
control con el personal del cliente para llegar a comprender cómo opera el sistema de control interno
contable. Por lo general, el auditor prepara un diagrama de flujos del sistema, el cual debe incluir el flujo
de la información, división de trabajo, registros producidos y mantenidos.
Con el fin de preparar un diagrama de flujos del sistema de control interno contable, el auditor debe llevar
a cabo una amplia encuesta y llegar a comprender por completo el sistema. Este tipo de presentación
esquemática permite al auditor ver con bastante facilidad el funcionamiento global del sistema.