3.

1 Caso N°1

La empresa Geraldine SAC mantiene una provisión por cobranza dudosa

ascendente a S/. 25,850. Dicha provisión se encuentra relacionada con la
acreencia sustentada en la Factura Nº 01-12365 emitida en febrero del
2007 a la empresa Alex EIRL. Cabe precisar que las referidas empresas
no son vinculadas. Por otro lado, se nos informa que en la Declaración
Jurada Anual del ejercicio 2007 la empresa Geraldine SAC dedujo dicha
provisión por cobranza dudosa dado que el deudor advertía dificultades
financieras las mismas que quedaron debidamente comprobadas. La
empresa Geraldine SAC nos consulta si puede proceder a efectuar el
castigo en el presente ejercicio 2008, sin haber efectuado acción legal
alguna.

Respuesta

Principio de Causalidad

Para determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, base para el cálculo

del Impuesto la Renta, deberá deducirse los gastos necesarios para
producir la fuente o mantenerla, en tanto que tales gastos no estén
prohibidos. Dicho principio es recogido en el artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta. Para calificar si los desembolsos resultan
deducibles como gasto deberá estarse al Principio de Causalidad
considerándose adicionalmente que dicho "gasto" cumple con lo
siguiente:

1
1. Que sea necesario para producir y/o mantener la fuente
generadora de renta.- Es decir que los desembolsos tengan la finalidad
de producir mayores ganancias o mantener la empresa. Como un
ejemplo podemos citar el caso del pintado de la fachada del inmueble
ocupado por la empresa o aquellos desembolsos efectuados por
publicidad.

2. Que no se encuentren expresamente prohibido por ley.- Es decir,

que por normas legales no estén permitidas, como es el caso de los
gastos personales, liberalidades, etc. La descripción de los conceptos no
deducibles se encuentra contemplada en el artículo 44º de la Ley del
Impuesto a la Renta.

3. Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con

comprobantes de pago y documentación adicional fehaciente.- Se
requiere aquí que, adicionalmente a los comprobantes de pago –como lo
es la factura se cuente con documentos que acrediten la existencia del
gasto. Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 755-1-2006, ha
establecido como criterio lo siguiente:“la Administración Tributaria debe
evaluar la efectiva realización de las operaciones, tomando como base
fundamental, la documentación proporcionada por los contribuyentes, por
lo que es necesario que mantengan elementos de prueba que acrediten,
en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan su
derecho corresponda a operaciones reales, lo que puede concretarse a
través de los medios probatorios generados a lo largo de su realización”.

4. Razonabilidad y Proporcionalidad.- Es decir que los desembolsos

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cumplan con los parámetros de:

Razonabilidad.- El cual es un parámetro cualitativo, referido a que

desembolsos deberán obedecer a una causa especial. En virtud a
este parámetro podemos entender que una deuda que está
garantizada no es posible deducir como gasto, en razón que al
momento del incumplimiento del pago, el acreedor puede cobrar la
deuda por medio de la garantía. Ello está recogido en nuestra
legislación en el numeral (ii) del inciso i) del artículo 37º de la LIR.

Proporcionalidad.- El cual es un parámetro cuantitativo, referido a la

cantidad del desembolso realizado por la empresa deberá guardar
proporción con el volumen de las operaciones, conforme lo señala la
RTF Nº 0484-5-2006.
En suma, la empresa que realiza desembolsos que cumplan con los
requisitos señalados serán considerados como gasto para efectos de
la deducción del Impuesto a la Renta. No obstante lo anterior, debe
tenerse en cuenta que existen gastos que aún cumpliendo con el
Principio de Causalidad se encuentran condicionados en su
deducción, al cumplimiento adicional de otros requisitos; o limitados
en función a parámetros cuantitativos.

II. Gastos por Cobranza dudosa

Conforme al tenor del inciso i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta se reconoce como gasto los castigos por deudas incobrables y
provisiones equitativos por el mismo concepto con algunas excepciones
Para poder deducir dicho gasto, deberá observarse los siguientes
procedimientos.
A. Provisión de Cobranza Dudosa: El inciso f) del artículo 21º del
Reglamento del Impuesto a la Renta, señala que: El carácter de
deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se
efectúa la provisión contable, es decir su registro contable. Y, para

3
 efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la

existencia de dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis
periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación
que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12)
meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta
haya sido satisfecha. Es de precisar que, para reconocer la deuda
como incobrable solo basta que se cumpla con uno de los
supuestos descritos; y

b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro

de Inventarios y Balances en forma discriminada. Cabe precisar
que la provisión puede ser total o parcial, de acuerdo a la cantidad de
la deuda reconocida como incobrable. Para ejemplificar el tema:

Una empresa que emite una factura el 3 de enero del 2008;

posteriormente, le comunican que la empresa deudora no va a
cumplir con su deuda, por falta de liquidez, lo cual es comprobado por
el hecho que califica como moroso en las “Centrales de Riesgo”, por
deudas contraídas con la Administración Tributaria y con entidades
financieras, ello cuando al hecho de las gestiones de cobro efectuado
por la empresa acreedora. Bajo el panorama expuesto, la empresa
acreedora provisiona la deuda por cobranza dudosa y, al cierre del

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 ejercicio, lo registra en el Libro Inventario y Balances de manera
discriminada, bajo el cumplimiento de dichos requisitos, la provisión
resultaría deducible.

B. Castigo de la Deuda: El inciso g) del artículo 21º del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta señala que, para efectuar el
castigo de las cuentas por cobranza dudosa (que en rigor no es
una afectación a Resultados), se requiere que la deuda haya sido
provisionada y además cumpla con iniciar las acciones judiciales
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo
que se demuestre que es inútil ejercitarlas, o que el monto exigible
por cada deudor no exceda las 3 UIT. Cabe agregar que, el monto
exigible por cada deudor comprende la totalidad de la deuda y no
por comprobante de pago emitido.

III. Conclusión

De lo expuesto para poder deducir como gasto una deuda por cobranza
dudosa deberá provisionarse en un ejercicio cumpliendo los requisitos
exigidos, y luego, a partir del año siguiente castigarla pero observando
las condiciones dispuestas por la norma reglamentaria. Así pues, en la
presente consulta tenemos que, en el ejercicio 2007, la empresa
Geraldine SAC provisionó la deuda incobrable y cumplió con discriminarla
en el Libro de Inventario y Balances. Sin embargo, téngase en cuenta
que dado el importe de la deuda, se requiere la culminación de la acción
judicial (sentencia) o demostrar la inutilidad de su ejercicio. Por tanto, no
puede efectuarse aún el castigo de la deuda, caso contrario la provisión
será reparable, y deberá rectificar la declaración jurada del año 2007, con
la finalidad de adicionar el gasto.

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De lo observado se desprende que este tipo de gasto tiene la
particularidad de estar supeditado a la realización de otros requisitos en
el siguiente ejercicio, para confirmar su deducción en el año 1 (ejercicio
de la provisión).

3.2 Caso N°2

La empresa Kenzo S.A. realiza al 31.12.2008 un análisis de sus cuentas

por cobrar, obteniendo como resultado que varias han vencido y se
mantienen impagas por S/. 45, 000 Se verifico que en dicho ejercicio se
efectuaron notificaciones a los clientes morosos y se inicio un proceso
judicial, el cual finaliza en el presente ejercicio 2009, lográndose recuperar
S/.10, 000 ¿Qué asientos deberá efectuarse respecto de los clientes
morosos al 31.12.2008 y que asientos deberá efectuarse por la
recuperación y castigo en el presente periodo?

Si se producen incertidumbres respecto a la cobranza, el monto de la

incobrabilidad o el monto respecto del cual la recuperación en incierta, se
reconoce como gasto. Así de conformidad con el párrafo 63 la NIC 39 en
el caso de partidas por cobrar originadas por la propia empresa se deberá
reconocer cualquier deterioro en su valor, producto de cualquier

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disminución de su importe recuperable, si existe evidencia objetiva tal
como la señala en su párrafo 60, en cuyo caso se procede a efectuar los
siguientes asientos:

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 45,000
684 Cuentas de cobranza dudosa

PROVISION PARA CTAS DE

19 COBRANZA DUDOSA 45,000
192 Clientes
31/12/07 Por la Provision de los
clientes que se
estima no pagaran sus obligaciones

12 CLIENTES 45,000
129 Cobranza dudosa

12 CLIENTES 45,000
121 Facturas por cobrar
31/12/08 Por la reclasificación de los
derechos por cobrar considerados
incobrables
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-

“Se inicio un proceso judicial, el cual finaliza en el presente ejercicio 2009,

lográndose recuperar S/.10, 000” El asiento sería el siguiente:

--------------------------------------------------------------------------------------------------

7
-------------

19 PROVISION PARA CUENTAS 45,000

DE COBRANZA DUDOSA
192 Clientes

76 INGRESOS EXCEPCIONALES 10,000

765 Devolución de provisiones
de ejercicios anteriores

12 CLIENTES 35,000
129 Cobranza dudosa
x/09 Por la parte recuperable e
irrecuperable de la acreencia
--------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------

10 CAJA Y BANCOS 10,000

104 Cuentas Corrientes

12 CLIENTES 10,000
129 Cobranza dudosa
x/09 Por la ingreso de los
fondos que pudo recuperarse
de la cuenta
incobrable
--------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------

Hay que tener en cuenta que para realizar estos asientos debemos de
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad:
b) Análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios
c) Se demuestre la morosidad del deudor

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d) Protesto de documentos
e) Inicio de procedimientos judiciales de cobranza
f) Hayan trascurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de
la obligación
g) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el libro de
inventarios y balances en forma discriminada
h) Encontrase sustentados en el correspondiente comprobante de pago
i) Identificar al deudor
j) Que sea apropiado el importe provisionado

En este caso se ha procedido a efectuar el castigo de la cuenta por

cobrar, que tal como puede advertirse no genera un gasto toda vez que
su aplicación indirecta lo que busca es eliminar una cuenta previamente
regularizada. En todo caso, en la medida que se está cumpliendo con los
requisitos señalados en el literal g) del artículo 21 del reglamento del
impuesto a la renta no generara inconveniente alguno, el castigo de la
deuda. Asimismo, el ingreso que se produce por el importe que se pudo
recuperar constituyéndose renta gravable para la empresa de
conformidad con el último párrafo del artículo 3 del TUO de la ley del
impuesto a la renta debiéndose considerar también para efectos de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta.

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 CAPITULO IV

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

Para que los contribuyentes puedan castigar deuda de cobranza dudosa

requieren que ésta haya sido provisionada y se hayan ejercitado acciones
judiciales que determinen su imposibilidad de cobro. Excepcionalmente,
no se encuentran obligados a ejercitar las indicadas acciones judiciales
cuando se demuestre que es inútil hacerlo o el monto exigible por deudor
no supere las 3 UIT.

El castigo de las cuentas que el contribuyente ha considerado como de

cobranza dudosa representa una confirmación de lo que anteriormente
había previsto y que era el hecho de verificar con una mayor seguridad
que no podrá realizar la cobranza de lo adeudado por el cliente respecto
de la obligación que mantiene pendiente de cobro.

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También se puede deducir que si bien la provisión ya afectó a resultados
en el ejercicio en el que se consideró, la cuenta pendiente de cobro existe
y ésta solo puede ser retirada de la contabilidad con el respectivo castigo
de la misma, lo cual finalmente representa la desaparición de la deuda del
activo del contribuyente.

Así también las cuentas de cobranza dudosa, están relacionadas con las
cuentas de Préstamos a terceros, Intereses por cobrar, Otras cuentas por
cobrar diversas, ya que básicamente representan acreencias de las
empresas por operaciones conexas, distintas a las ventas en razón de su
actividad.

El CI de la empresa es fundamental para la prevención de cobranza

dudosa, aplicando las revisiones constantes de cuentas por cobrar y así
estar al pendiente de evitar las cuentas incobrables.

RECOMENDACIONES

Para la disminución de las probabilidades de cobranza dudosa en los

estados financieros, debemos enfatizar en las políticas de crédito y
cobranza de una empresa. Para tal efecto, se recomienda a la gerencia,
que se reúna constantemente y acuerde las medidas necesarias a tomar
para hacer efectivo estas cobranzas dando facilidades de pago como
descuentos, entre otros , para que la conversión en efectivo de las
cuentas de cobranza dudosa sean lo más pronto posible y evite riesgos
futuros.
Tener la mayor información posible de sus clientes y evaluar su situación
financiera antes de realizar operaciones definitivas y de importancia para
evitar caer en posibles juicios por cobranza.

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Se recomienda que esté debidamente capacitado al evaluar al cliente y
procesar debidamente la información necesaria para que se realicen las
operaciones entre ambas partes (cliente –proveedor).

Importancia del Control Interno como plan de organización y coordinación

con la finalidad de Proteger los activos, Verificar la exactitud y
confiabilidad de la información financiera y por consiguiente promover la
eficiencia de las operaciones.

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