Ê



  
Ê

ÊÊ 

1.‘L͓ch s͵ hình thành và phát tri͋n cͯa H͡i đ͛ng Chu̱n m͹c K͇ toán Qu͙c t͇

ё 1/4/2001, Hӝi đӗng Chuҭn mӵc KӃ toán Quӕc tӃ ( International

Accounting Standards Board ± IASB ) đưӧc thành lұp.

ё IASB includes a variety of backgrounds with a mix of auditors,

preparers of financial statements, users of financial statements and an academic.

ё phe IASB¶s predecessor body, the IASC, had found in 1973 and issued

41International Accounting Standards ( IASs ) ==>piӅn thân cӫa IASB là Ӫy ban

Chuҭn mӵc KӃ toán quӕc tӃ ( IASC ) thành lұp năm 1973 thông qua 1 thӓa thuұn

bӣi các tә chӭc nghӅ nghiӋp.41 IASs có r̭t nhi͉u version khác nhau.

ё Ôater, the IASB adopted all of these standards and issues its own

International Financial Reporting Standards ( IFRSs ).

-.‘ A͹ khác bi͏t giͷa IAA và IFRA

IFRS ( Chuҭn mӵc BCpC quӕc tӃ ) tұp trung vào

IAS ( Chuҭn mӵc KӃ toán
ngưӡi sӱ dөng thông tin, bӣi cҧnh giӟi cӫa KӃ
quӕc tӃ ) đӅ cұp đӃn kĩ thuұt
toán là ³thông tin có ích cho ngưӡi sӱ dөng´. Hӑ
hҥch toán, quy trình xӱ lý
không quan tâm đӃn kӻ thuұt hҥch toán, miӉn là
công viӋc
nó làm theo đúng nguyên tҳc, chuҭn mӵc là đưӧc.

1
È.‘ A lưͫc v͉ Chu̱n m͹c K͇ toán ͧ Anh - MͿ - Vi͏t Nam

¼‘ Anh, EU áp dөng IAS/ IFRS.

¼‘ Žӻ sӱ dөng US GAAP ( General Accepted Accounting Principles ± Các

nguyên tҳc KӃ toán đưӧc áp dөng rӝng rãi ). As many US and foreign

companies operate and raise capital in more than one country, US GAAP is

moving toward Global Accounting Standards.

¼‘ ›iӋt Nam bên cҥnh viӋc ban hành ›AS, Ž F còn ban hành các nghӏ đӏnh,

thông tư hưӟng dүn ( circular, decree ) đưӧc xem như là ›ietnamse GAAP.

Các công ty KӃ toán, KiӇm toán đa sӕ áp dөng các nghӏ đӏnh, thông tư

hưӟng dүn, chӭ không cҫn đӃn chuҭn mӵc. ChӍ có nhӳng công ty lӟn, to

mӗm, cӕ cãi vӟi Bӝ pài chính đӇ áp dөng Chuҭn mӵc hay Nghӏ đӏnh/

phông tư đӇ có lӧi cho khách hàng cӫa nó.

.‘ Framework ( Khuôn m̳u lý thuy͇t )

¼‘ Khuôn mүu lý thuyӃt đưa ra các hưӟng dүn liên quan đӃn BCpC nhҵm đáp

ӭng nhu cҫu thông tin chung cӫa mӑi đӕi tưӧng sӱ dөng ( không thӇ có các

thông tin phөc vө cho nhu cҫu riêng cӫa tӯng đӕi tưӧng ). BCpC theo mөc

đích cө thӇ như bҧng cáo bҥch, báo cáo theo mөc đích thuӃ nҵm ngoài phҥm

vi hưӟng dүn cӫa Framework.

2
 ¼‘ Framework là nӅn tҧng cӫa các Chuҭn mӵc KӃ toán. Framework xây dӵng

nhӳng giҧ đӏnh ( Assumption ), tӯ nhӳng giҧ đӏnh này thì IAS/ IFRS mӟi

đúng. prong nhӳng tình huӕng mà Chuҭn mӵc KӃ toán không đӅ cұp, ta phҧi

quay vӅ xem xét Framework.

ç.‘ Mͭc tiêu cͯa BCTC

o
đưͫc l̵p vͣi các mͭc tiêu chͯ y͇u là cung c̭p thông tin v͉:

KӃt quҧ hoҥt đӝng Sӵ thay đәi tình

pình hình tài chính
cӫa đơn vӏ hình tài chính

‡ Nguӗn lӵc mà đơn ‡ Khҧ năng sinh lӧi ‡ Các hoҥt đӝng
vӏ kiӇm soát cӫa doanh nghiӋp kinh doanh, đҫu

‡ Cơ cҩu tài chính ==> Statement of tư, tài chính.

Comprehensive
‡ Khҧ năng thanh ‡ Khҧ năng tҥo ra
Income
khoҧn tiӅn và các khoҧn

‡ Khҧ năng thích ӭng tương đương tiӅn

‡ ==> Statement of ==> Cash Flow

Financial Position Statement

3
 V.‘ Ao sánh BCTC cͯa nưͣc ngoài & Vi͏t Nam

B̫ng Cân đ͙i k͇ toán Vi͏t Nam B̫ng Cân đ͙i k͇ toán nưͣc ngoài

w‘ prình bày theo tính thanh khoҧn w‘ ptional

giҧm dҫn (Ôiquidity descending)

w‘ Có thӇ phân biӋt rõ ràng giӳa tài sҧn

ngҳn hҥn và tài sҧn dài hҥn hoһc trình
bày trӝn lҥi theo 1 trұt tӵ nhҩt đӏnh (
w‘ istinguish Current Assets &
tính thanh khoҧn tăng hoһc giҧm ).
Non ± Current Assets.
NӃu không phân biӋt đưӧc ngҳn hҥn &
dài hҥn thì phҧi thuyӃt minh trên
BCpC.

w‘ Sӕ hiӋu tài khoҧn tùy thuӝc vào nhu

w‘ pài khoҧn mang sӕ hiӋu cӕ đӏnh.
cҫu quҧn lý cӫa N.

w‘ Báo cáo mang tính mүu biӇu w‘ Báo cáo không mang tính mүu biӇu
thӕng nhҩt. thӕng nhҩt.

¼‘ hú ý:

§‘ ác tài s̫n tài chính sometimes không phân bi͏t đưͫc ng̷n h̩n &dài h̩n.

Ví dͭ: Khi ngân hàng cho vay 3 năm thì đây là Ôong ± term asset. Nhưng 3 tháng
sau khách hàng trҧ nӧ hoһc ngân hàng bán nӧ cho factoring comoanies thì đây là
Short ± term asset.

§‘uoodwill ( Lͫi th͇ thương m̩i ) cͯa công ty khác khi hͫp nh̭t xṷt hi͏n
Statement of Financial Position cͯa công ty mình.

4
 Báo cáo k͇t qu̫ kinh doanh
Vi͏t Nam
1.‘ oanh thu bán hàng và cung
cҩp dӏch vө
2.‘ Các khoҧn giҧm trӯ doanh thu
3.‘ oanh thu thuҫn vӅ bán hàng
và cung cҩp dӏch vө
4.‘ Giá vӕn hàng bán
ç.‘ Ôӧi nhuұn gӝp
6.‘ oanh thu hoҥt đӝng tài chính
7.‘ Chi phí tài chính
w
rong đó: Chi phí lãi vay
8.Chi phí bán hàng
9. Chi phí quҧn lý doanh nghiӋp
10.Ôӧi nhuұn thuҫn tӯ HĐK
11. phu nhұp khác
12. Chi phí khác
13. Ôӧi nhuұn khác
14. pәng lӧi nhuұn kӃ toán
trưӟc thuӃ
1ç. Chi phí thuӃ pN N hiӋn hành
16. Chi phí thuӃ pN N hoãn lҥi
17. Ôӧi nhuұn sau thuӃ pN N
18. Ôãi cơ bҧn trên cә phiӃu
Profit and Loss Accounts ( phân lo̩i chi phí
theo chͱc năng )
ё omprehensive Income ( . I )
¼‘ Sales Revenue
¼‘ Cost of Goods Sold
¼‘ Gross Profit ( Žargin )
¼‘ potal perating Expenses
§‘ General & Administrative Expenses
§‘ Selling Expenses
§‘ .........
¼‘ perating Income = Gross Profit ±
potal perating Expenses
¼‘ Income from financial activities
¼‘ Expense for financial activities
¼‘ Extraordinary income
¼‘ Extraordinary expense
¼‘ Earning before tax
¼‘ Income tax expense
¼‘ Income From Continuing perations
¼‘ Ôoss ( Gain ) on iscontinued
perations
¼‘ Net Income
ё „ther omprehensive Income ( „. .I )
ё
otal omprehensive Income (
. .I )
Earnings Per Share
ç
 ±.‘ Characteristics of accounting information

Các đһc điӇm chҩt lưӧng là các thuӝc tính cҫn thiӃt đӇ có thông tin hӳu ích trình
bày trên BCpC. Framework đưa ra 4 đһc điӇm chҩt lưӧng chӫ yӃu, đó là tính đáng
tin cұy, tính thích hӧp, tính có thӇ hiӇu đưӧc và tính có thӇ so sánh đưӧc.

±.1.‘ Tính đáng tin c̵y ( Reliablity )

hông tin đ̩t ch̭t lưͫng đáng tin c̵y khi chúng không có các sai sót hay thiên
l͏ch tr͕ng y͇u và đưͫc trình bày trung th͹c.

ĐӇ đҥt chҩt lưӧng đáng tin cұy, thông tin cҫn :

¼‘ Vepresent faithfully the results and

¼‘ Susbstance over form ( pôn trӑng
financial position of the entity
nӝi dung hơn hình thӭc )
( prình bày trung thӵc kӃt quҧ, tình hình
tài chính cӫa đơn vӏ )

¼‘ Pudence (
h̵n tr͕ng ) ¼‘ eutrality ( Khách quan )

§‘ Ôà viӋc cân nhҳc trong các điӅu
kiӋn không chҳc chҳn.
§‘ Nguyên tҳc thұn trӑng không cho
phép đánh giá cao ( overstate ) tài
sҧn và thu nhұp hay đánh giá thҩp
( understate ) nӧ phҧi trҧ và chi phí.
§‘ phông tin trên BCpC phҧi
khách quan, không bӏ xuyên
tҥc.
§‘ phông tin không đưӧc trình
bày nhҵm đҥt đưӧc 1 kӃt quҧ
đã đưӧc xác đӏnh trưӟc.

¼‘ot have material errors

¼‘ ompleteness in all material
( Không có sai lӋch trӑng yӃu, tӭc là
respects ( Đҫy đӫ trên nhӳng khía
có thӇ vүn còn có nhӳng sai lӋch
cҥnh trӑng yӃu )
không trӑng yӃu ).

6
 hú ý: ›iӋc tôn trӑng nӝi dung hơn hình thӭc ( Susbstance over form ) nghĩa là
các nghiӋp vө hay sӵ kiӋn phҧi đưӧc tính toán và trình bày theo nӝi dung và tính
chҩt kinh tӃ chӭ không phҧi đơn thuҫn theo hình thӭc pháp lý. Nӝi dung và hình
thӭc pháp lý không phҧi lúc nào cũng nhҩt quán.

Ví dͭ:Nghi͏p vͭ thuê tài chính ( Financial Leasing )

ĐӇ ghi nhұn nghiӋp vө thuê tài chính thì phҧi thӓa mãn 1 trong 3 điӅu kiӋn sau:
§‘ HiӋn giá các khoҧn tiӅn thuê lӟn hơn hoһc bҵng giá trӏ thӏ trưӡng hoһc giá trӏ
hӧp lý cӫa tài sҧn cho thuê.
§‘ Khi chҩm dӭt hӧp đӗng, bên cho thuê chuyӇn quyӅn sӣ hӳu cho bên đi thuê
vӟi giáthҩp hơn nhiӅu ( much lower ) so vӟi giá trӏ trưӡng lúc đó.
§‘ phӡi gian thuê ( leasing term ) chiӃm trên 2/ 3 thӡi gian sӱ dөng hӳu ích
( useful line ).

¼‘ ›Ӆ mһt hình thӭc ( legal ), tài sҧn cho thuê tài chính thuӝc quyӅn sӣ hӳu cӫa

ngân hàng ( ngân hàng giӳ giҩy tӡ ).

¼‘ ›Ӆ mһt bҧn chҩt thì đây là ³ Purchase with loan ´ nên N ghi nhұn đây là tài

sҧn cӫa mình trên Bҧng Cân đӕi kӃ toán và tính khҩu hao bình thưӡng.

̩i sao D không đi vay ngân hàng đ͋ mua tài s̫n?

Lý do là ngân hàng mu͙n n̷m đ̹ng chuôi.
NӃu ngân hàng cho N vay tiӅn đӇ mua tài sҧn giá trӏ lӟn trong thӡi gian dài, thì
quyӅn sӣ hӳu tài sҧn thuӝc vӅ N, ngân hàng không chҳc chҳn sӁ thu đưӧc vӕn.
Còn nӃu ngân hàng mua tài sҧn vӅ, nҳm giӳ quyӅn sӣ hӳu tài sҧn rӗi cho N thuê
lҥi thì quyӅn sӣ hӳu tài sҧn thuӝc vӅ ngân hàng. o đó xét vӅ bҧn chҩt, đây cũng
chӍ là hoҥt đӝng mua sҳm tài sҧn cӫa N bҵng nguӗn vӕn vay. Khi đó rӫi ro và lӧi
ích cӫa tài sҧn thuӝc vӅ N nên đơn vӏ ghi nhұn đây là tài sҧn cӫa mình

7
 ±.-.‘ Tính thích hͫp ( Relevance )

¼‘ phông tin cҫn phҧi thích hӧp đӕi vӟi nhu cҫu ra quyӃt đӏnh cӫa ngưӡi sӱ
dөng. phông tin thích hӧp khi chúng ҧnh hưӣng đӃn các quyӃt đӏnh cӫa
ngưӡi sӱ dөng, giúp hӑ đánh giá các sӵ kiӋn quá khӭ, hiӋn tҥi và tương lai
hoһc xác đӏnh hay điӅu chӍnh các đánh giá quá khӭ cӫa hӑ.

¼‘ pích thích hӧp cӫa thông tin đưӧc đánh giá trên 2 khía cҥnh:
pimeliness ( Đúng lúc ) & Žateriality ( prӑng yӃu )

±.È.‘ Tính có th͋ hi͋u đưͫc ( Understanability )

¼‘ phông tin cung cҩp trên BCpC phҧi có thӇ hiӇu đưӧc. Ngưӡi lұp BCpC
giҧ đӏnh rҵng ngưӡi sӱ dөng có 1 kiӃn thӭc nhҩt đӏnh vӅ kinh doanh, các
hoҥt đӝng kinh tӃ và kӃ toán.

¼‘ puy nhiên, các thông tin phӭc tҥp, quá khó hiӇu đӕi vӟi ngưӡi sӱ dөng
nhưng thích hӧp đӕi vӟi nhu cҫu ra quyӃt đӏnh kinh tӃ cӫa hӑ phҧi đưӧc
trình bày trên BCpC.

±..‘ Tính có th͋ so sánh đưͫc ( Comparability )

Ngưӡi sӱ dөng BCpC phҧi có thӇ so sánh các BCpC cӫa :

¼‘ Žӝt đơn vӏ trong mӝt khoҧng thӡi gian nhҵm xác đӏnh xu hưӟng vӅ tình
hình tài chính và kӃt quҧ hoҥt đӝng.

¼‘ Các đơn vӏ khác nhau nhҵm đánh giá tình hình tài chính, kӃt quҧ hoҥt đӝng
và sӵ thay đәi tình hình tài chính cӫa các bên.

8
 hú ý: ›iӋc áp dөng ³ Nguyên tҳc nhҩt quán ´ ( Consistency ) giӳa kǤ này
( current period ) & kǤ trưӟc ( prior period ) nhҵm tҥo ra 1 thông tin có thӇ so sánh
đưӧc giӳa kǤ này và kǤ trưӟc.

ё IAS/ IFRS quy đӏnh N thay đәi chính sách kӃ toán ( accounting pilicy ) khi
³phere is a significant change in the nature of the operations or a review of
the financial statements presentation indicates a more appropriate
presentation´.

ё Khi thay đәi chính sách kӃ toán, N phҧi declare ( tuyên bӕ công khai ) &
đánh giá trong phuyӃt minh BCpC sӵ thay đәi này làm lӧi nhuұn năm nay bӏ
ҧnh hưӣng như thӃ nào.

oài t̵p:hͷng trưͥng hͫpsau đang áp dͭng nhͷng gi̫ đ͓nh, nguyên t̷c nào ?

1.‘ Revenue is recognized only after certain criteria are satisfied.

2.‘ Cause ± and ± effect relationship between revenue and expense.

3.‘ phe basis for measurement of many assets and liabilities.

4.‘ All economic events can be identified with a particular entity.

ç.‘ phe benefits of providing accounting information should exceed the cost of

doing so.

6.‘ Assumes the entity will continue indefinitely.

7.‘ A common denominator is the dollar.

8.‘ phe life of an enterprise can be divided into artificial time periods.

9
 ä P N

1.‘ Realization concept ( Nguyên tҳc ghi nhұn doanh thu ):

§‘ phe earnings process is judged to be complete or virtually complete.

§‘ phere is reasonable certainly as to the collectibility of the asset to be

received.

2.‘ Žatching principle : expenses are recorded in the same period in which the

revenues they helped produce are recorded ( Chi phí phҧi phù hӧp vӟi doanh

thu, chi phí do doanh thu quyӃt đӏnh ).

3.‘ Cơ sӣ đӇ đo lưӡng giá trӏ tài sҧn & nӧ phҧi trҧ: Historical principle. Nguyên

tҳc giá gӕc đưӧc lұp trên giҧ đӏnh hoҥt đӝng liên tөc ( đơn vӏ mua tài sҧn vӅ đӇ

sҧn xuҩt, kinh doanh, không phҧi đӇ bán nên hӑ sӱ dөng giá gӕc, không quan

tâm đӃn giá trӏ trưӡng ).

4.‘ Assumption ³ Entity Concept ´ w ³ Đơn vӏ kinh doanh phҧi đӝc lұp ( seperate )

vӟi chӫ sӣ hӳu cӫa nó ´. pӭc là kӃ toán cung cҩp các thông tin vӅ tài sҧn, nӧ

phҧi trҧ cӫa entity, chӭ không công bӕ các thông tin vӅ chӫ sӣ hӳu N.

ç.‘ Žateriality principle ( chӍ cung cҩp nhӳng thông tin mà lӧi ích cӫa viӋc cung

cҩp nhӳng thông tin này phҧi lӟn hơn chi phí cӫa viӋc làm này ).

10
6.‘ Going concern assumption ( Hoҥt đӝng liên tөc ) ==> giҧ đӏnh thӵc thӇ, pháp

nhân sӁ tiӃp tөc hoҥt đӝng trong khoҧng thӡi gian vô hҥn đӏnh.

7.‘ Žoney measurement concept : ³ accounts will only deal with those items to

which a monetary value can be attributed ´ ==> ghi chép, đo lưӡng, theo dõi

giá trӏ bҵng tiӅn.

8.‘ Accounting period assumption ( Giҧ đӏnh kǤ kӃ toán ).

§‘ NӃu N hoҥt đӝng liên tөc, giҧ đӏnh có thӇ chia ra nhiӅu kǤ báo cáo đӇ

lұp BCpC, xem xét hiӋu quҧ hoҥt đӝng kinh doanh.

§‘ NӃu mҩy tháng nӳa N sҳp đóng cӱa, phá sҧn thì phҧi trình bày thӵc

trҥng hiӋn tҥi cӫa công ty theo giá thӏ trưӡng.

¼‘ hú ý v͉ nguyên t̷c phù hͫpÊ    !"#

$%& "'

ø‘  t ví dͭ sau: năm 2010 N thӵc hiӋn chiӃn dӏch quҧng cáo, khuyӃn mãi
nhҵm gia tăng sӭc tiêu thө thành phҭm, nhưng đӃn năm 2011 thì công ty
mӟi bán đưӧc hàng. prong trưӡng hӧp này thì chi phí quҧng cáo, khuyӃn
mãi vүn đưӧc ghi nhұn vào chi phí bán hàng năm 2010. ›ì đây là chi phí
thӡi kǤ ( periodic cost ). N hi sinh sӵ phù hӧp giӳa doanh thu và chi phí
đӇ nhҵm mөc đích gì ?

11
 Í.Các y͇u t͙ cͯa Báo cáo tài chính

Í.1. Definition of các y͇u t͙ BCTC

ё pài sҧn là nguӗn lӵc do đơn vӏ kiӇm soát, là kӃt quҧ cӫa sӵ kiӋn quá khӭ và
đơn vӏ dӵ tính thu đưӧc lӧi ích kinh tӃ trong tương lai tӯ tài sҧn.
ё Nӧ phҧi trҧ là nghĩa vө hiӋn tҥi cӫa đơn vӏ, phát sinh tӯ các sӵ kiӋn quá khӭ, và
đơn vӏ sӁ phҧi sӱ dөng các nguӗn lӵc đӇ thanh toán cho các khoҧn nӧ này.
ё ›ӕn chӫ sӣ hӳu là phҫn giá trӏ còn lҥi trong tài sҧn cӫa đơn vӏ sau khi trӯ đi tҩt
cҧ các khoҧn nӧ phҧi trҧ.
ё phu nhұp là sӵ gia tăng lӧi ích kinh tӃ trong kǤ kӃ toán dưӟi hình thӭc tăng tài
sҧn hoһc giҧm nӧ phҧi trҧ làm tăng vӕn chӫ sӣ hӳu, nhưng không bao gӗm các
khoҧn đóng góp cӫa ngưӡi tham gia góp vӕn.
ё Chi phí là sӵ sөt giҧm lӧi ích kinh tӃ trong kǤ kӃ toán dưӟi hình thӭc giҧm tài
sҧn hoһc tăng nӧ phҧi trҧ làm giҧm vӕn chӫ sӣ hӳu, nhưng không bao gӗm các
khoҧn phân phӕi vӕn cӫa ngưӡi tham gia góp vӕn.

Í.-. Recognition of các y͇u t͙ BCTC

¼‘Ghi nhұn là 1 tiӃn trình đưa vào BCpC 1 khoҧn mөc thӓa mãn đӏnh nghĩa và
điӅu kiӋn ghi nhұn đưӧc xác lұp.
¼‘ Žӝt khoҧn mөc đáp ӭng đӏnh nghĩa cӫa 1 yӃu tӕ BCpC ( tài sҧn, nӧ phҧi
trҧ, vӕn chӫ sӣ hӳu, thu nhұp hay chi phí ) cҫn đưӧc ghi nhұn nӃu thӓa mãn
đӗng thӡi các điӅu kiӋn sau:
§‘ Kh̫ năng ch̷c ch̷n v͉ các kho̫n lͫi ích kinh t͇ liên quan đ͇n kho̫n mͭc
sͅ thu đưͫc hay s͵ dͭng bͧi đơn v͓.
§‘ Kho̫n mͭc có giá g͙c hay giá tr͓ có th͋ xác đ͓nh đáng tin c̵y.

12
 hú ý:
§‘ prong nhiӅu trưӡng hӧp, giá gӕc hay giá trӏ cӫa mӝt khoҧn mөc cҫn phҧi ưӟc
tính. ›iӋc sӱ dөng các ưӟc tính hӧp lý là phҫn thiӃt yӃu cӫa tiӃn trình lұp
BCpC và không làm giҧm tính đáng tin cұy cӫa BCpC.

§‘ Žӝt khoҧn mөc không đáp ӭng đưӧc điӅu kiӋn ghi nhұn tҥi 1 thӡi điӇm cө
thӇ này lҥi có thӇ đӫ tiêu chuҭn ghi nhұn tҥi 1 thӡi điӇm sau đó.

Í.È. Measurements of các y͇u t͙ BCTC

¼‘ äo lưͥng là vi͏c xác đ͓nh giá tr͓ ti͉n t͏ mà 1 y͇u t͙ đưͫc ghi nh̵n trên o
.

§‘ Initial Value (uhi nh̵n ban đ̯u) ==>pài sҧn đưӧc ghi nhұn theo sӕ tiӅn /
các khoҧn tương đương tiӅn đã trҧ, hoһc giá trӏ hӧp lý đưӧc xem xét đӇ có tài
sҧn tҥi thӡi điӇm ghi nhұn ( Historical cost ). hú ý: chӍ có Irrecoverable pax
mӟi đưӧc cӝng vào giá gӕc, còn Recoverable pax thì không đưӧc tính vào
giá phí lӏch sӱ.

§‘ Subsequent Value ( Sau ghi nh̵n ban đ̯u )

¼‘ ác cơ sͧ đo lưͥng đưͫc s͵ dͭng bao g͛m:

§‘ Giá gӕc
§‘ Giá trӏ hiӋn tҥi
§‘ Giá trӏ có thӇ thӵc hiӋn
§‘ HiӋn giá

Í.. Presentation / Classification / Disclosure

13
 š.‘ The Accounting Process ( Quy trình k͇ toán )

Books of
Business Source
Accountant prime entry
transactions ocuments
( Journal )
¼‘ Invoice, Receipt
¼‘ Potation/ Listed price ( giҩy báo giá )
¼‘ „rder
§‘ Sales rder : khách hàng lұp
§‘ Purchase rder : công ty lұp đӇ đi mua hàng
¼‘ Goods delivery note ( PhiӃu xuҩt kho )
¼‘ Goods dispatch note ( PhiӃu nhұp kho )
¼‘ Payment rder ( phiӃu chi, lӋnh chi ) , Standing rder
¼‘ Credit Note/ Debit Note

Khi doanh nghiӋp mua hàng tӯ nhà cung cҩp, nӃu phát hiӋn hàng bӏ hư hӓng,
lӛi, kém phҭm chҩt thì N gӱi ebit Note cho nhà cung cҩp đӇ yêu cҫu trҧ lҥi
hàng và khҩu trӯ nӧ phҧi trҧ. NӃu nhà cung cҩp đӗng ý, hӑ sӁ gӱi Credit Note
cho N, đây là căn cӭ đӇ N ghi giҧm Payable ( Nӧ 331 / Có 1ç2 ).

Khi ngưӡi mua hàng overpayment sӕ tiӅn thanh toán, ngưӡi mua sӁ gӱi ebit
Note yêu cҫu thu lҥi tiӅn hoһc khҩu trӯ tiӅn hàng lҫn sau. NӃu chҩp nhұn, ngưӡi
bán sӁ gӱi Credit Note.

¼‘ Remittance advice

1 công ty mua hàng đã nӧ 3 ± 4 chuyӃn hàng, khi công ty trҧ tiӅn hàng thì sӁ
fill in ³ Remittance advice ´ đӇ thông báo sӕ tiӅn đó trҧ cho hóa đơn nào,
ngày nào đӇ ngưӡi bán kiӇm soát hóa đơn nào đã đưӧc thanh toán vì mӛi hóa
đơn có 1 credit period khác nhau.
14
 Nhӳng nghiӋp vө nào thưӡng
Books of prime entry ( Journal )
xuyên xҧy ra thì chúng ta mӣ 1 sә
w General Journal
theo dõi riêng, đó là Specific
w Specific Journal
Journal.
p


Ôұp Sә pәng hӧp ( G/Ô ) riêng

General Ôedger cho tҩt cҧ tài khoҧn tәng hӧp.

( Nominal Ôedger w p account ) Ngoài G/Ô, đơn vӏ còn lұp thêm
Personal Accounts ( Sә chi tiӃt ).

 

prial Balance
( Bҧng Cân đӕi sӕ phát sinh )

Adjustments
( thӵc hiӋn adjusting entries trên Journal )

Sӕ dư pài khoҧn doanh thu, chi

phí vүn > 0.
Post adjusting trial balance

K͇t chuy͋n doanh thu, chi phí

Closing Entry trên Journal r Income Summary / Cr Expense

r Revenue / Cr Income Summary

Post closing entries trial balance
( A͙ dư DT, CP = 0 )

Financial statement
1ç
 Žô tҧ vӅ =ournal ( A
Nh̵t ký )

Apecific =ournal thưӡng bao gӗm các sә sau: General =ournal

pheo dõi aily

§‘ Cash Book ( ghi chép ³ Cash pransactions ´, các hoҥt
pransactions còn lҥi
đӝng liên quan đӃn thu ± chi tiӅn ).
Ví dͭ:
§‘ Petty Cash Book
§‘ Khҩu hao
§‘ Sales ay Book ( ghi chép ³ Credit pransactions ´, các
§‘ ӵ phòng cuӕi kǤ
hoҥt đӝng bán hàng trҧ chұm ).
§‘ Adjusting entries
§‘ Purchase ay Book ( mua hàng trҧ chұm ).
§‘ Closing entries
§‘ Sales Return ay Book ( theo dõi hàng bán bӏ trҧ lҥi )
§‘ ......

¼‘ NӃu như Journal là 1 quyӇn sә viӃt tҩt cҧ tài khoҧn, nó có rҩt nhiӅu trang, nên

phҧi đánh sӕ trang cho Journal. Còn G/Ô thì theo dõi riêng cho tӯng tài khoҧn.

¼‘ Bên cҥnh G/Ô, đơn vӏ còn mӣ các sә chi tiӃt theo dõi cho tӯng đӕi tưӧng.

Ví dͭ: A/R cho tӯng đӕi tưӧng khách hàng A, B, C....

¼‘ 1 nghiӋp vө phát sinh phҧi đưӧc post lên đӗng thӡi Sә tәng hӧp và Sә chi tiӃt.

Ví dͭ: Bán hàng cho khách hàng A chưa thu tiӅn 1000 đӗng.

16
 Double ± Entry

ebit Accounts Receivable ( Customer A ) : 1000

Credit Sales Revenue : 1000

ø‘ Khoҧn A/R $ 1000 phҧi đưӧc post 2 lҫn lên Sә tәng hӧp và Sә chi tiӃt.

¼‘ Nhân viên giӳ Sә tәng hӧp và nhân viên giӳ Sә chi tiӃt phҧi là 2 ngưӡi khác

nhau ( nguyên tҳc bҩt kiêm nhiӋm ). Cuӕi kǤ, đӕi chiӃu sӕ liӋu trên tài khoҧn

tәng hӧp và các tài khoҧn chi tiӃt mӣ cho pK tәng hӧp đó phҧi bҵng nhau.

¼‘ Žô ph͗ng v͉ Journal
=„URNAL Page 1

Post Ref.
ate 2008 escription r Cr
(Account Number)

Expense ç32 X
Jan. 1
Cash 111 X

=„URNAL Page -

ate 2008 escription Post Ref. r Cr

Cash 111 Y
Jan. 1ç
Revenue 411 Y

......

17
 ¼‘ Žô ph͗ng v͉ u
L

(

ACC„UNT Cash ACC„UNT N„. 111

ate Dr/
escription Post Ref. Dr Cr Balance
2008 Cr
( trang nào
trên Journal
Jan. 1 Sold merchandise 3ç00
==> đӇ đӕi
chiӃu )
J1 ( Journal
13 Purchase equipment 800
page 1 )

.......

Beginning balance X potal potal

¼‘ Sӕ liӋu tӯ G/Ô sau khi đӕi chiӃu vӟi Personal Account, nӃu khӟp sӁ đưӧc post

lên prial Balance.

¼‘ prial Balance cӫa nưӟc ngoài giӕng như Bҧng cân đӕi sӕ phát sinh cӫa ›N,

ngoҥi trӯ :

§‘
rial oalance ch͑ ghi s͙ dư cu͙i kǤ

§‘ o̫ng cân đ͙i s͙ phát sinh cͯa V theo dõi s͙ dư đ̯u kǤ, s͙ phát sinh

trong kǤ và s͙ dư cu͙i kǤ.

18
¼‘ Žô ph͗ng v͉
rial oalance

rial oalance
Account name Account number
r Cr

Cash

Inventory

.....

potal X X

¼‘ Žô ph͗ng v͉ o̫ng cân đ͙i s͙ phát sinh cͯa V

Sӕ hiӋu Sӕ dư đҫu kǤ Sӕ phát sinh trong kǤ Sӕ dư cuӕi kǤ

pên pK
pK r Cr r Cr r Cr

piӅn mһt 111

.....

pәng cӝng X X Y Y Z Z

¼‘
ác dͭng cͯa
rial oalace
o̫ng cân đ͙i s͙ phát sinh ==> giúp phát

hi͏n đưͫc nhͷng l͟i sau đây :

§‘ pransposition ( Đҧo sӕ )

§‘ Casting Errors ( Cӝng sai )

§‘ Errors of extraction
19
 §‘ pwo entries on the same side ( 1 bút toán chӍ có r, không có Cr hoһc

ngưӧc lҥi )

§‘ Errors on bringing forward balance ( kӃt chuyӇn sӕ dư cuӕi kǤ trưӟc sang

sӕ dư đҫy kǤ này sai ).

¼‘
uy nhiên, có nhͷng l͟i mà
rial oalace
o̫ng cân đ͙i s͙ phát sinh không

th͋ phát hi͏n đưͫc:

§‘ Errors of commission
Ví dͭ:

Đӏnh khoҧn đúng Đӏnh khoҧn sai

r Utilities Expense : 100 r Utilities Expense : 130

r Rent Expense : ç0 r Rent Expense : 20

Cr Cash : 1ç0 Cr Cash : 1ç0

§‘ Compensating errors ( Sai bù trӯ )

§‘ Errors of principle ( Sai nguyên tҳc kӃ toán )

Ví dͭ:

Đӏnh khoҧn đúng Đӏnh khoҧn sai

r Expense : 100 r Fixed Assets : 100

Cr Cash : 100 Cr Cash : 100

§‘ Complete reversal of entries ( Đҧo bút toán )

20
 §‘ Errors of omission ( Bӓ sót nghiӋp vө, tӭc là có Source ocuments,

nhưng kӃ toán không hҥch toán )

§‘ Errors of original entry ( Sai ngay tӯ nghiӋp vө đҫu tiên, tӭc là nhұp sai

sӕ liӋu giӳa Source ocuments và sә sách ).

¼‘ Sau khi prial Balance đã cân bҵng, cuӕi tháng, kӃ toán thӵc hiӋn Adjusting

entries. Có 4 loҥi Adjusting entries:

Asset Ôiability

1.‘ r epreciation Expense 1.‘ r Expense

Cr Accumulated epreciation Cr Accruals ( các nghĩa

2.‘ r Expense vө N phҧi thanh toán trong

Cr Provision for bad debts tương lai : Salary, Utility,

Expense
( doubtful accounts ) Rent, Insurance payable )

3.‘ ĐiӅu chӍnh giҧm giá trӏ tài sҧn 2.‘ ĐiӅu chӍnh tăng lãi suҩt

4.‘ r Expense trái phiӃu phát hành so vӟi

Cr Prepayments lãi suҩt thӏ trưӡng.

1.‘ r Accounts Receivable

r 3387 ( oanh thu nhұn
Cr Revenue
Revenue trưӟc )
( oanh thu ưӟc tính )
Cr Revenue
2.‘ ĐiӅu chӍnh tăng giá trӏ tài sҧn

21
 ø‘ Như vұy, Adjusting entries sӱ dөng 2 nguyên tҳc : Accure & efer.

Accure : cash will be received or paid in the future

Ví dͭ: Chi phí phҧi trҧ ( 33ç ) hoһc oanh thu ưӟc tính theo hӧp đӗng xây dӵng.

Defer : cash was received or paid in the past

Ví dͭ: oanh thu nhұn trưӟc ( pK 3387 ) hoһc Chi phí trҧ trưӟc ( pK 142, 242 ).

¼‘ Closing Entries ( Bút toán khóa sә )

Sau khi thӵc hiӋn Adjusting entries thì current balance cӫa Revenue và

Expense > 0, kӃ toán thӵc hiӋn bút toán khóa sә kӃt chuyӇn doanh thu, chi phí sang

911 đӇ xác đӏnh Net Income (khi đó Ending Balance cӫa Revenue và Expense = 0)

K͇t chuy͋n Chi phí K͇t chuy͋n Doanh thu

r Revenue
r Income Summary ( Income Identification )
Cr Income Summary
Cr Expense
( Profit & Ôoss account )

pӯ Net Income kӃt chuyӇn sang Retained Earning.

Net Income > 0 Net Income < 0

r Income Summary ( Income Identification ) r Retained Earning

Cr Retained Earning Cr Income Summary

22
 

¼‘ A )*"+Ê,-
"" ./ 01&2$3

H͏ th͙ng tài kho̫n Vi͏t Nam H͏ th͙ng tài kho̫n nưͣc ngoài

HӋ thӕng kӃ toán cӫa nưӟc ngoài chӍ

sӱ dөng cho mөc đích kӃ toán, còn

nhӳng mөc đích khác thì có 1 hӋ thӕng

HӋ thӕng kӃ toán cӫa ›iӋt Nam phҧi
xӱ lý khác.
gánh nhiӅu mөc đích khác nhau :
ø‘ Các pK cӫa nưӟc ngoài không có
ù‘ Žөc đích kӃ toán
sӕ hiӋu pK nhҩt đӏnh. ›iӋc đһt sӕ
ù‘ Žөc đích thӕng kê
hiӋu pK như thӃ nào là tùy thuӝc
ù‘ Žөc đích thuӃ
vào N, miӉn là nó đáp ӭng điӅu
ø‘ Các pK cӫa ›iӋt Nam có sӕ hiӋu
kiӋn sau :
pK nhҩt đӏnh, N phҧi hҥch toán
ù‘ Asset : pK 101 pK 199
vào đúng pK đӇ thuұn tiӋn cho
ù‘ Ôiability : pK 200 pK 299
viӋc tәng hӧp, xӱ lý sӕ liӋu.
ù‘ Equity : pK 300 pK 399

ù‘ Revenue : pK 400 pK 499

ù‘ Expense : pK ç00 pK ç99

23
 Ê
4Ê
A 
(Ê
A Ê

5A

ash on hand Currency and Coins

Balances in checking/ current accounts

'‘ Ê
A 
ash in bank Items acceptable for deposit in these accounts
(checks, money orders received from customers)

ø‘
hese forms of cash represent amounts readily available to pay off debt or
to use in operations without any legal or contractual restriction.

Some examples about restricted cash( cash is restricted in some way and not
available for current use. It is reported as investments and funds or other assets )

ё Séc bҧo chi => ngân hàng phong tӓa tài khoҧn tiӅn gӱi thanh toán cӫa payer
đӇ đҧm bҧo tài khoҧn cӫa payer đӫ tiӅn đӇ chi trҧ cho payee.

ё Žӣ Ô/C, ký quӻ, ký cưӧc.

ё Compensating balance ( sӕ dư tӕi thiӇu duy trì trong tài khoҧn )

he borrower us asked to maintain a specified balance in a lowwinterest or

noninterestwbearing account at the bank to compensate the bank for granting
the loan or extending the line of credit.

ё Ví dͭ: vay ngân hàng $1ç000, ngân hàng yêu cҫu phҧi duy trì lưӧng tiӅn tӕi
thiӇu trong tài khoҧn là $ 1000 ==> Cash in bank : $ 14000.

24
 2.‘ Ê
A 6

A

he investments have a maturity date no longer than three months from the date of
purchase. For instance: treasury bills, commercial paper.

 t 2 tình hu͙ng sau đây:

a.‘ Bҥn đang giӳ 1 trái phiӃu đã mua cách đây ç năm, còn 1 tháng nӳa mӟi tӟi hҥn.

Đây không phҧi là Cash Equivalent ( vì bҥn không muӕn bán nó đâu, chi phí cơ

hӝi cӫa viӋc bán trái phiӃu này là tiӅn lãi cao mà bҥn không hưӣng đưӧc ).

b.‘ Bҥn đang giӳ 1 trái phiӃu đã mua cách đây ç ngày, còn 1 tháng nӳa là tӟi hҥn.

Đây là Cash Equivalent.

ø‘ ä͋ ghi nh̵n ash Equivalent là ph̫i xem x t lo̩i gi̭y tͥ có giá đó có d͍

bán không và b̩n có mu͙n bán nó không.

3.‘ 7Ê
A

¼‘ – nưӟc ngoài, hӑ giao dӏch qua tài khoҧn ngân hàng rҩt nhiӅu, hӑ chӍ giӳ 1
ít tiӅn mһt ( khoҧng vài trăm US ) to pay for lowwcost and miscellaneous
items such as postage, office supplies, delivery charges and entertainment
expenses.

¼‘ ›iӋt Nam không có petty cash vì tiӅn mһt tҥi quӻ rҩt nhiӅu. 

2ç
 Quy trình x͵ lý Petty Cash

escription ouble Entry

1.‘Ngưӡi đҥi diӋn theo pháp luұt cӫa

enterprise writes a check to the r Petty Cash

custodian. A petty cash fund is Cr Cash in bank

established.

No entries ( chi phí nhӓ xíu, không

2.‘ uring the month of the first period
trӑng yӃu )

r Expense (Sӕ tiӅn trên chӭng tӯ)

3.‘ At the end of the month, custodian lұp
r Under/ ver petty cash
Bҧng kê và gӱi kèm các chӭng tӯ cho
KӃ toán công ty lұp bút toán Cr Cash in bank ( Sӕ tiӅn cҫn

replenished. chuyӇn vào Petty Cash đӇ nó

constant )

r Expense (Sӕ tiӅn trên chӭng tӯ)

4.‘ Nhӳng tháng tiӃp theo, vào cuӕi tháng,
căn cӭ vào Bҧng kê, các chӭng tӯ do r Under/ ver petty cash
custodian cung cҩp, sau khi owener
Cr Cash in bank ( Sӕ tiӅn cҫn
issued a new check, KӃ toán đӏnh
chuyӇn vào Petty Cash đӇ nó
khoҧn.
constant )

ø‘ Period đҫu tiên ( khi establish petty cash ) thì lұp 2 bút toán 1 & 2, nhӳng
perios tiӃp theo chӍ cҫn lұp bút toán 4.

26
Example:

n Žay 1, 2003, the Hawthorne Žanufacturing Company established a $200 petty

cash fund. John Ringo is designated as the petty cash fund custodian. phe fund will
be replenished at the end of each month. n Žay 1, 2003, a check is written for
$200 made out to John Ringo, petty cash custodian. uring the month of Žay,
John paid bills totaling $160 summarized as follows:

Postage $ 40

ffice supplies $ 3ç

elivery charges $ çç

Entertainment $ 30

) 89:

r Petty Cash : 200

Žay 1, 2003
Cr Cash in bank : 200

uring the Žay 2003 No entries

At the end of Žay, Petty cash tӗn r Expense : 160

quӻ là 40 Cr Cash in bank : 160

At the end of Žay, Petty cash tӗn r Expense : 160

quӻ là 30 ( dù chưa tìm ra đưӧc
r Under petty cash : 10
nguyên nhân, nhưng owner vүn
phҧi issue a check worthing $200 ) Cr Cash in bank : 200 ± 30 =170

27
 4.‘ 5
;Ê Ê
 

¼‘ ›iӋt Nam lҩy Bank Statement làm chuҭn. NӃu sӕ liӋu tiӅn gӱi ngân hàng
trên Sә không khӟp vӟi Bank Statement thì KӃ toán ›iӋt điӅu chӍnh Sә :

Nӧ pK 112 Có pK 3387 Nӧ pK 1381 Có pK 112

¼‘ International Accounting realizes that ifferences between the cash book

and bank balance occur due to differences in the timing of recognition of
certain transactions and errors. pherefore, they adjust the bank balance and
the book balance to the same cash balance. 

5$<)"= Ê.<$<)"=

± Non sufficientwfund cheque

( NSF check / ishonored check )

± Unpresented check
Payer¶s account không đͯ ti͉n thanh toán
( heque outstanding )
( permanent difference => ch͑ khi nào
payer n͡p thêm ti͉n vào tài kho̫n cͯa h͕ )

Û Unclear lodgement ± Bank collections

( not credit
debit to the ( principal, interest, bank charges )

company¶s account ) ± Standing order / irect debit

+ Credit transfer

( Khách hàng tr̫ ti͉n trưͣc thͥi h̩n, nh̵n

Û Errors of bank
ti͉n c͝ tͱc, lãi ti͉n g͵i ngân hàng )

Û Errors of entity

28
Example 1:Gemma is reconciling her cash book to the bank statement. Her cash
balance is $23ç7 and the balance on her statement is $2ç overdrawn. She finds the
following differences :

w‘ Bank charges of $23 and direct debit totaling $100 have not been posted to
the cash book.

w‘ phere are unpresented check of $324.

w‘ She paid in a batch of check two days ago totaling $2ç03 and these have not
yet been credited to her account.

w‘ A check she paid in last week for $80 has been dishonoured.

What will the reconciled balance be ?

5$<)"= Ê.<$<)"=

w25 ± 324 + 2503 = 2154 2357 ± 23 ± 100 ± 80 = 2154

ø‘ phe reconciled balance is 21ç4

Example -:phe Captain Žanufacturing Company maintains a general checking

account at the Pacific Bank. Pacific Bank provides bank statement and canceled
checks once a month. phe cutoff date is the last day of the month. phe bank
statement for the month of Žay is summarized as follows:

Balance, Žay 1, 2003 $ 32,120

eposits $ 82,140

Checks processed ( 78, 433 )

Services charges ( 80 )

29
NSF checks ( 2,187 )

Note payment collected by bank ( includes $ 120 interest ) 1120

Balance, Žay 31, 2003 34, 680

phe company¶s general ledger cash account has a balance of $ 3ç,276 at the end of
Žay. A review of the company records and the bank statement reveals the
following :

w‘ Checks not yet deposited totaled $ 2,96ç

w‘ A deposit of $ 1020 was made on Žay 31 that was not credited to the
company¶s account until June.

w‘ All checks written in April have been processed by the bank. Checks written
in Žay that had not been processed by the bank total $ ç,ç36.

w‘ A check written for $ 1,790 was incorrectly recorded by the company as a

$790 disbursement. phe check was for payment to a supplier of raw
materials.

Vequirements : Prepare the bank reconciliation.

5$<)"=34680 Ê.<$<)"=35276

Deposits 2965 + 1020 SF checks 2187

hecks written 5536 oank collections 1120

Errors 790 ± 1790

± 80 ± 2187 + 1120 ± 1790 + 790 =

34680 + 2965 + 1020 ± 5536 = 33,129
33, 129

ø‘ phe reconciled balance is 33,129

30
 ç'‘
ÊÊ AÊ

5

Accounts receivable are current assets because, by definition, they will be

converted to cash within the normal operating cycle.


ç''‘ )) -"" .,="=<)=

ç.1.1.‘ Trade discount ( chi͇t kh̭u thư ng m̩i )

§‘ A percentage reduction from the list price to change prices or to give

quantity discount to large customers.

§‘ Ghi giҧm trӵc tiӃp trên hóa đơn.

ç.1.-.Cach discount ( Aales discount )

§‘ Reduce the amount to be paid if remittance is made within a specified

short period of time.

§‘ Represent reduction not in the selling price of good or service but in the
amount to be paid within a specified period of time to provide incentive
for quick payment

Ví dͭ:c4>:!>?:@ ==> phӡi gian trҧ nӧ tӕi đa là 30 ngày, nhưng nӃu trҧ trong
vòng 10 ngày thì đưӧc hưӣng chiӃt khҩu thanh toán 2%.

oài t̵p: phe Hawthorne Žanufacturing Company offers credit customers a 2%

cash discount if the sales price is paid within 10 days. Any amounts not paid within
10 days are due in 30 days. phese repayment terms are stated as 2/10, n/30. n
ctober ç, 2003, Hawthorne sold merchandise at a price of $20,000. phis
merchandise cost $16,000( 80% of the selling price ) . phe customer paid $13,720
($14,000 less the 2% cash discount) on ctober 14 and the remaining balance of
$6,000 on November 4.
31
 Vietnamese Net method Gross method

ctober ç:

a.‘ r A/R : 20,000 a.‘ r A/R : 19600 a.‘ r A/R : 20,000

Cr Sales Revenue: Cr Sales Revenue: Cr Sales Revenue:

20,000 20,000 *(1w2%)= 19,600 20,000

b.‘ r C GS: 16,000 b.‘ r C GS : 1ç,680 b.‘ r C GS : 16,000

Cr Inventory: Cr Inventory: Cr Inventory:

16,000 16,000 *(1w2%)= 1ç,680 16,000

ctober 14

A=))=, r Cash : 13,720 r Cash : 13,720

r Cash : 13,720
r Financial Expense: r Sales discount :
Cr A/R : 13,720
280 280

Cr A/R : 14,000 Cr A/R : 14,000

November 4

r Cash : 6,000 r Cash : 6,000 r Cash : 6,000

Cr A/R : 6,000 Cr A/R : Cr A/R : 6,000

19,600 ± 13,720 = ç,880

Cr Interest Revenue:

120

h̵n x t :

32
Balance Aheet Vietnamese Net method Gross method

A/R 20,000 19,600 20,000

Cash 13,720 13,720 13,720

19,600 ( 98% ) => giá

trӏ thӵc cӫa món hàng
mà seller đưa cho khách
hàng
iscount taken
20,000 ( within 10 days ) : 280

400 ( 2% ) => tiӅn lãi

cho khách hàng hưӣng
iscount not taken
( overdue ) : 120

Income Atatement Vietnamese Net method Gross method

Aales Revenue 20,000 19,600 20,000 ± 120 = 19,720

Interest Revenue 0 120 0

Expense 280 0 0

¼‘ Clearly, initial valuation of net method and gross method is different.

¼‘ Using either net method or gross method, net sales is reduced by discount
taken ( 20,000 ± 280 = 19,720 ).

¼‘ iscounts not taken ( 120 ) are included in sales revenue using the gross
method and interest revenue using the net method.

33
 ç.-.‘ Aubsequent Valuation

pwo situations possibly could cause the cash collected to be less than the initial
valuation of the receivable:
¼‘ A)=.,= ,.: phe customer could return the product.
¼‘ "))="<)=
"" . ="=<)=: phe customer could default and not
pay the agreed on sales price.

ç'4''‘A)=.,= ,.

 t ví dͭ sau : prong tháng 10, công ty A bán chӏu mӝt lô hàng, giá vӕn $70, giá
bán $100. ›ào ngày ç tháng 11, do khách hàng thҩy ½ lô hàng không đӫ phҭm
chҩt nên đã trҧ lҥi cho N.

Tháng 10 ± Khi bán đưͫc hàng Tháng 11 ± Khi tr̫ l̩i hàng

ç/11:
a.‘ r Sales Return : ç0
Cr A/R : ç0
a.‘ r A/R : 100
b.‘ r Inventory : 3ç
Cr Sales Revenue : 100
Cr C GS: 3ç
b.‘ r C GS : 70
30/11:
Cr Inventory : 70
r Sales Revenue : ç0
Cr Sales Return : ç0

âu h͗i 1:pҥi sao không ghi giҧm trӵc tiӃp Sales Revenue mà phҧi sӱ dөng tài
khoҧn trung gian ( Sales Return ), cuӕi tháng phҧi kӃt chuyӇn Sales Return sang
Sales Revenue ?

34
Bên phҫn Nӧ pK ç11 có rҩt nhiӅu khoҧnmөc :Hàng bán tr̫ l̩i, Gi̫m giá hàng
bán, Chi͇t kh̭u thư ng m̩i, Thu͇ xṷt kẖu, Thu͇ tiêu thͭ đ̿c bi͏t, VAT
theo phư ng pháp tr͹c ti͇p.NӃu ghi giҧm trӵc tiӃp pK Sales Revenue thì nhà
quҧn trӏ không biӃt tӯng giá trӏ cӫa tӯng khoҧn mөc là bao nhiêu.

ø‘ ›iӋc sӱ dөng pK trung gian ( Sales Return ) là 1 kӻ thuұt kӃ toán, vӯa

cung cҩp thông tin cho đӕi tưӧng bên ngoài ( Các khoҧn giҧm trӯ doanh
thu ) vӯa cung cҩp chi tiӃt giá trӏ cӫa tӯng khoҧn mөc giҧm trӯ doanh thu
đӇ nhà quҧn trӏ có quyӃt đӏnh phù hӧp:

§‘ prong khoҧn giҧm trӯ doanh thu mà khoҧn ChiӃt khҩu thương mҥi
chiӃm tӹ trӑng lӟn => khҧ năng tiêu thө sҧn phҭm cӫa công ty là rҩt
tӕt, khách hàng mua hàng nhiӅu nên chiӃt khҩu cho khách hàng nhiӅu.

§‘ NӃu Giҧm giá hàng bán, Hàng bán trҧ lҥi chiӃm tӹ trӑng cao cho thҩy
chҩt lưӧng sҧn phҭm cӫa công ty không tӕt, cҫn phҧi xem xét lҥi quá
trình sҧn xuҩt nhҵm gia tăng giá trӏ khách hàng.

âu h͗i 2:›iӋc đӏnh khoҧn như ›iӋt Nam như trên sӁ nҧy sinh vҩn đӅgì ?

¼‘ Returning goods of ctober do not make sales revenue of ctober debit, but
November¶s sales revenue => Sales Revenue of ctober is overstated while
November¶s one is understated. Recognizing sales returns when they occur
could result in an overstatement of income in the period of the ralated sale.

¼‘ pương tӵ, công ty bán hàng năm 2010 ( doanh thu là 100 ), qua năm 2011,
doanh thu bán hàng là 100, giá trӏ hàng mà khách hàng trҧ lҥi là ç0 thì cách
hҥch toán như ›iӋt Nam sӁ làm doanh thu năm 2010 bӏ đánh giá cao và
doanh thu năm 2011 bӏ giҧm trӯ => không cung cҩp thông tin hӳu ích.

3ç
 ¼‘ NӃu như viӋc bán hàng năm 2010 và 2011 là do 2 đӝi ngũ bán hàng khác
nhau thӵc hiӋn( A và B tương ӭng ) . ĐiӅu này cũng làm cho nhà quҧn trӏ
khen thưӣng cho đӝi ngũ bán hàng A năm 2010, nhưng lҥi đưa ra ý kiӃn đӝi
ngũ bán hàng B làm viӋc kém hiӋu quҧ, nhưng thӵc tӃ đӝi A chӍ bán đưӧc ç0
còn đӝi ngũ B bán đưӧc 100 ==> rҩt bҩt công cho đӝi B.

âu h͗i 3:Có cách nào khҳc phөc vҩn đӅ trên hay không ?

Yes, International Accounting makes provision for Sales Veturn as follows

a.‘ r A/R
Ghi nh̵n Cr Sales Revenue
bán hàng b.‘ r C GS
Cr Inventory

a.‘ r Sales Return

1.‘ Make sales Make
Cr Allowance for Sales Return
allowances
at the end b.‘ r Inventory ± estimated return

of Cr C GS
accounting At the end of month :
period
Dr Sales Vevenue
r Sales Veturn

a.‘ r Sales Return Allowance

Cr A/R
-.‘ Receive a return
b.‘ r Inventory

Cr Inventory ± estimated return

36
 ¼‘ NӃu dӵ phòng không đӫ thì xӱ lý như chưa lұp dӵ phòng :
c.‘ r Sales Return
Cr A/R
d.‘ r Inventory
Cr C GS

¼‘ NӃu lұp dӵ phòng bӏ dư thì hoһc là hoàn nhұp ( reverse bút toán lұp dӵ
phòng ) hoһc bù trӯ vӟi khoҧn dӵ phòng cҫn lұp cho nhӳng kǤ tiӃp theo.

ё ›iӋc trích lұp dӵ phòng vào cuӕi kǤlàm cho doanh thu kǤ bán hàng hӧp lý
hơn mӝt chút nhưng không đҧm bҧo hӧp lý 100%.

Example :

uring 2003, its first year of operations, the Hawthorne Žanufacturing Company
sold merchandise on account for $2,000,000. phis merchandise cost $1,200,000
(60% of the selling price). Industry experience indicates that 10% of all sales will
be returned. Customers returned $130,000 in sales during 2003, prior to making
payment. phe entries to record sales and merchandise returned during the year,
assuming that a perpetual inventory system is used.

Nghi͏p vͭ bán hàng

r A/R : 2,000,000 r C GS : 1,200,000

Cr Sales Revenue : 2,000,000 Cr Inventory : 1,200,000

Receive a return

r Sales Return : 130,00 r C GS : 78,000

Cr A/R : 130,000 Cr Inventory : 78,000

37
 Make provisons for Aales Return at the end of -00È

r Sales Return : 10% * 2,000,000 ± 130,000 = 70,000

Cr Sales Return Allowance : 70,000

r Inventory ± estimated return : 60% * 70,000 = 42,000

Cr C GS : 42,000

r Sales Revenue : 200,000

Cr Sales Return : 200,000

phe sales revenue in 2004 was 3,000,000. In 2004, customers returned $ X in sales.

Ending 2004, the company make allowance for 10% of all sales will be returned.

a.‘ X = $ 60,000

Receive a return

r Sales Return Allowance : 60,000

Cr A/R : 60,000

r Inventory : 60% * 60,000 = 36,000

Cr Inventory ± estimated return : 36,000

Make allowances at the end of -00

r Sales Return : 3,000,000 * 10% w 10,000 = 290,000

Cr Allowance for Sales Return : 290,000

r Inventory ± estimated return : 60% * 290,000 = 174,000

Cr C GS : 174,000

38
 Bút toán k͇t chuy͋n

r Sales Revenue : 290,000

Cr Sales Return : 290,000

b.‘ X = $ 80,000

Receive a return

r Sales Return Allowance : 70,000

r Sales Return : 10,000

Cr A/R : 80,000

r Inventory : 60% * 80,000 = 48,000

Cr Inventory ± estimated return : 60% * 60,000 = 36,000

Cr C GS : 60% * 20,000 = 12,000

Make allowances at the end of -00

r Sales Return : 3,000,000 * 10% w 10,000 = 290,000

Cr Allowance for Sales Return : 290,000

r Inventory ± estimated return : 60% * 290,000 = 174,000

Cr C GS : 174,000

Bút toán k͇t chuy͋n

r Sales Revenue : 300,000

Cr Sales Return : 300,000

39
 ç'4'4'‘"))="=
"" .="=<)=

ç.2.2.1.‘ (ÊA 

remove a debt from a company¶s accounts when the enterprise realized that it
could not gain future economic benefit from A
V
Dr oad debt Expense r A
V

ø‘ irect write ± off chӍ phù hӧp vӟi nhӳng doanh nghiӋp có ít transaction,
nghiӋp vө đơn giҧn, sӕ lưӧng khách hàng ít, có thӇ đӃm đưӧc.

ç'4'4'4'‘ ==,)B,=--
NghiӋp vө
( depends on debt age overdue )
ç'4'4'?'‘ A="-"B,=--
( con nͫ b͗ tr͙n, m̭t tích, ch͇t, b͓
phá s̫n... )

r Bad debt Expense r Bad debt Expense

Ôұp dӵ
Cr Provision for Uncollective Cr Allowance for Uncollective
phòng
Accounts Receivable Accounts Receivable

r Provision for Uncollective r Allowance for Uncollective

Write ±
off Accounts Receivable Accounts Receivable
( Xóa nӧ )
Cr Accounts Receivable Cr Accounts Receivable

a.‘ r A/ R
Suddenly
Cr Bad debtAllowance r Cash
collect
b.‘ r Cash Cr Income ( Profit & Ôoss )
debts
Cr A/ R

40
otes:›iӋc trích lұp dӵ phòng theo==,)B,=C--có 2 cách tiӃp cұn sau:

Income statement approach oalance Sheet approach

Estimate bad debt expense as a etermine bad debt expense by

percentage of each period¶s net estimating the net realizable value of

sales.
he balance sheet amount is accounts receivable to be reported in

an indirect outcome of estimating the balance sheet.Income Statementlà

bad dent expense.Žuӕn tăng hay h̵u qu̫ cͯa o
S nên phͭ thu͡c vào

giҧm chi phí thì chӍ cҫn thay đәi giá o
S, tͳ đó không ki͋m soát đưͫc chi phí

trӏ dӵ phòng, tӯ đó tác đӝng đӃn B/S. trên I
S.

¼‘ ›iӋt Nam đang lұp dӵ phòng các khoҧn phҧi thu khó đòi theo cách tiӃp cұn

tӯ Balance Sheet. Cuӕi năm mình rà lҥi danh sách khách hàng và tính toán

sӕ tiӅn mình không thӇ thu hӗi đưӧc. Žeasurement the value of

uncollective accounts receivable depends on debt age overdue ( lҩy sӕ liӋu

tӯ các tài khoҧn control & detail ) ==>Žaking provisons for bad debts by

balance sheet approach reflects the value of accounts receivable more

exactly than income statement approach.

¼‘ puy nhiên, Income Statement phҧn ánh Bad debt Expense chính xác hơn

vìđây là chi phí công ty chҩp nhұn bӓđi đӇ get sales.

41
 ё A͹ c̯n thi͇t ph̫i trích l̵p d͹ phòng:

Không trích l̵p d͹ phòng Trích l̵p d͹ phòng

oanh thu : 1000 oanh thu : 1000

Chi phí : 700 Chi phí : 700 + 200 ( dӵ phòng )
Net profit : 300 Net profit : 100

ø‘ ù có trích lұp dӵ phòng hay không, thì tiӅn lӡi vүn không đәi ( tәng ngân
lưu ròng giӕng nhau ӣ cҧ 2 trưӡng hӧp ), lӧi nhuұn thӵc tӃ giӕng nhau,
nhưng lӧi nhuұn kӃ toán trong trưӡng hӧp lұp dӵ phòng sӁ thҩp hơn khi
không lұp dӵ phòng. Ôӧi nhuұn kӃ toán sau thuӃ thҩp thì chia cә tӭc ít =>
N giӳ lҥi đưӧc nhiӅu tài sҧn, nguӗn lӵc kinh tӃđӇ chi xài trong tương lai,
hҥn chӃ viӋc phân phӕi tài sҧn nhiӅu.

ø‘ ›iӋc trích lұp dӵ phòng còn giúp cho doanh thu và chi phí các kǤ công
bҵng, không có biӃn đӝng quá lӟn.

Example :phe Hawthorne Žanufacturing Company sells its products offering 30

days¶ credit to its customers. uring 2003, its first year of operations, the

following events occurred:

Sales on credit $1,2000,000

Cash collections from credit customers (89ç,000)

Accounts receivable, end of year $30ç,000

42
phere were no specific accounts determined to be uncollectible in 2003. phe
company anticipates that 2% of all credit sales will ultimately become
uncollectible. And $ 20,000 of accounts receivable is considered uncollectible.

Income statement approach Balance sheet approach

r Bad debt Expense :

r Bad debt Expense : 20,000
2% * 1,2000,000 = 24,000

Cr Provision for Uncollective

Cr Provision for Uncollective
Accounts Receivable : 20,000
Accounts Receivable:24,000

Balance Sheet as at ecember 2004 Balance Sheet as at ecember 2004

A/R : 30ç,000 A/R : 30ç,000
Provision : ( 24,000 ) Provision : ( 20,000 )
Net A/R : 281,000 Net A/R : 28ç,000

Income Statement for the year Income Statement for the year
ended 2004 ended 2004
Bad debt Expense : 24,000 Bad debt Expense : 20,000

›ào năm 2004, mӝt khoҧn nӧ 10,000 không thӇthu hӗi đưӧc.

Income statement approach Balance sheet approach

r Provision for Uncollective Accounts Receivable : 10,000

Cr Accounts Receivable : 10,000

43
Sau khi xóa nӧ, phe Statementof Financial Position như sau :

Income statement approach Balance sheet approach

A/R : 30ç,000 ± 10,000 = 29ç,000 A/R : 30ç,000 ± 10,000 = 29ç,000

Provision : ( 14,000 ) Provision : ( 10,000 )
Net A/R : 281,000 Net A/R : 28ç,000

BiӃt doanh thu năm 2004 là$ 7ç0,000. Công ty tiӃn hành lұp dӵ phòng các khoҧn
phҧi thu khó đòi theo 2% tәng doanh sӕ bán hàng. Žһt khác, công ty tiӃn hành rà
soát lҥi các khoҧn phҧi thu và ưӟc tính $ 12,000 không thӇ thu hӗi.

Income statement approach Balance sheet approach

r Bad debt Expense : r Bad debt Expense :

2% * 7ç0,000 = 1ç,000 12,000 ± 10,000 = 2,000

Cr Provision for Uncollective Cr Provision for Uncollective

Accounts Receivable: 1ç,000 Accounts Receivable : 2,000

Đӏnh khoҧn sau đây là sai : o công ty rà soát lҥi danh sách các
khách hàng mua chӏu, nhұn thҩy sӕ dư
r Bad debt Expense :
dӵ phòng cuӕi năm 2004 phҧi là$
2% * 7ç0,000 ± 14,000 = 1,000
12,000. Nhưng các năm trưӟc mình
Cr Provision for Uncollective
đã lұp dӵ phòng $ 10,000 rӗi nên bây
Accounts Receivable: 1,000
giӡ chӍ cҫn lұp dӵ phòng thêm $
Vì $ 15,000 mͣi là chi phí mình ch̭p 2000.Đây là nét khác biӋt giӳa I/S
nh̵n b͗ đi đ͋ bán đưͫc hàng. approach& B/S approach.

44
 Ê
?
 7

=,D""=/
A4!,&,93

Assets that: Hàng tӗn kho là các loҥi tài sҧn:

§‘ Held for sale in the ordinary §‘ GiӳđӇ bán trong quá trình
course of business hoҥtđӝng kinh doanh bình thưӡng.
§‘ In the production process for sale §‘ prong quá trình sҧn xuҩt đӇ bán.
in the ordinary course of business.
§‘ In the form of materials or §‘ Nguyên vұt liӋu hay công cө đӇ
supplies to be consumed in the sӱ dөng trong quá trình sҧn xuҩt
production process or in the hay cung cҩp dӏch vө.
rendering of services.

 t ví dͭ sau: Công ty phӃ Chí mua 1 lô sӳa tӯ Nhұt, nhưng sau đó Nhà nưӟc ra
quy đӏnh cҩm nhұp khҭu và bán các loҥi sӳa có nguӗn gӕc tӯ Nhұt. prong trưӡng
hӧp này công ty có ghi nhұn đây là hàng tӗn kho hay không ?

¼‘ NӃu phӃ Chí nghĩ rҵng mình còn có khҧ năng thu đưӧc future economic
benefit tӯ lô sӳa đó( cho heo ăn, internal use ... ) => ghi nhұn là Inventory.

¼‘ NӃu phӃ Chí thҩy rҵng lô sӳa này bán không ai mua, cho ai không lҩy,
không uӕng đưӧc, chӍ có thӇđem tiêu hӫy thì không ghi nhұn là Inventoty
(vì ngay cҧđiӅu kiӋn ghi nhұn tài sҧn ± ³future economic benefit´ cũng
không thӓa mãn). Khi đó kӃ toánđӏnh khoҧn: r ther Expense / Cr Cash.

4ç
 D=.-=,D (=-

Raw materials Nguyên vұt liӋu ( pK 1ç2 )

Sӱ dөng cho quá trình sҧn xuҩt

Intrusments, Công cө, dөng cө
Tools, Auppliess ( pK 1ç3 )

Work in progress Chi phí sҧn xuҩt, kinh Sҧn phҭm chưa hoàn thành tiӃn
( WIP ) doanh dӣ dang ( pK 1ç4 ) trình sҧn xuҩt

Sҧn phҭm hoàn thành và sҹn

Finished goods phành phҭm ( pK 1çç )
sàng đӇ bán

Hàng mua và giӳđӇ bán.

Ví dͭ: hàng hóa cӫa các N bán
Merchandise
Hàng hóa ( pK 1ç6 ) lҿ mua vӅđӇ bán hay bҩt đӝng
inventory
sҧn cӫa các N kinh doanh bҩt
đӝng sҧn giӳđӇ bán.

ё prong Inventory còn có 2 loҥi nӳa là :

ù‘ Goods in transit ( Hàng mua đang đi đưӡng )
ù‘ Goods on Consignment ( Hàng gӱi đi bán )

ё Goods in pransit

Inventory shipped F„B shipping Inventory shipped F„B destination

point ( F„B )is included in the (CIF) is included in the purchaser¶s
purchaser¶s inventory as soon as the inventory only after it reaches the
merchandise is shipped. purchaser¶s destination.

46
 ё hú ý: Ph̯n lͣn rͯi ro và lͫi ích cͯa hàng hóa thu͡c v͉ ai thì hàng hóa đó
thu͡c v͉ ngưͥi đó&xṷt hi͏n trên oalance Sheet cͯa đơn v͓ đó, không quan
tr͕ng Legal form v͉ quy͉n sͧ hͷu cͯa nó là gì ( áp dͭng cho Leasing và
uoods on onsignment ).

N͇u DN g͵i bán hàng cho đ̩i lý,

N͇u DN g͵i bán hàng cho đ̩i lý, đ̩i lý
nhưng không quy đ͓nh giá bán, đ̩i lý
bán đúng giá, hưͧng hoa h͛ng bán
th̭y giá nào đưͫc thì bán ==> đ̩i lý
hàng trên doanh s͙ bán đưͫc
hưͧng hoa h͛ng + chênh l͏ch giá

Risk and Award cӫa hàng hóađó phҫn

Risk and Benefit cӫa hàng hóađó phҫn
lӟn do công ty nҳm giӳ => lô hàng gӱi
lӟn thuӝc vӅđҥi lý => lô hàng gӱi bán
bán này là Inventory cӫa công ty.
này là Inventory cӫa đҥi lý. Công ty
Goods held on consignment are
không ghi nhұn nó trên Balance Sheet
included in the inventory on B/S of
cӫa mình. Ôô hàng này xuҩt hiӋn ӣ
the consignor ( the company ) until
Inventory trên B/S cӫa đҥi lý( agent ).
sold by the consignee.

Chu trình cͯa hàng t͛n kho:

Purchase ==> Issue
Use ==> Sold ==> Vevaluate at the end of the year.

1.‘ PURCHAAING PR„CEDURE&D„CUMENTATI„N

Atep 1 :

Purchase
Production Material requisition Purchasing Purchasing Žanager
Store
department requisition form department order ratify
1 2 3

47
Explanation:

( 1 ) A materials requisition will be completed when materials are needed from

stores by the production department. An official from production ( trưͧng b͡
ph̵n s̫n xṷt ) will sign the form to authorize it.

It is then used as a source document for:

a. Updating the bin card in stores

b. Updating the stores ledger account in the costing department ( kӃ toán quҧn trӏ )

c. Charging the job( tính giá thành ), overhead or department that is using the
materials ( so sánh viӋc sӱ dөng chi phí cӫa tӯng bӝ phұn so vӟi lӧi nhuұn mà bӝ
phұn đó làm ra đӇ xem bӝ phұn đó có làm viӋc hiӋu quҧ hay không ).

( 2 )
hͯ kho sau khi đ͙i chi͇u th̓ kho và yêu c̯u cung c̭p nguyên v̵t li͏u tͳ b͡
ph̵n s̫n xṷt, n͇u thi͇u sͅ l̵p ra đơn thông báo mua hàng.

Giͣi thi͏u v͉ Bin Card ( Th̓ Kho )

ù‘ escription ( tên hàng ) §‘ prên Bin Card không thӇ hiӋn

ù‘ Inventory code ( mã nguyên liӋu ) giá trӏ cӫa vұt tư, hàng hóa.
ù‘ Inventory units ( đơn vӏ tính ) §‘ Nó đưӧc thӫ kho lұp, giӳ và sӱ

ù‘ Bin number ( mã sӕ thҿ kho ) dөng nên chӍ cҫn theo dõi sӕ

ù‘ Issues to production ( lưӧng xuҩt ) lưӧng.

ù‘ Receipts ( sӕ lưӧng nhұp )

ù‘ Balance ( tӗn trong kho )

48
( 3 ) Purchasing department ( phòng v̵t tư ) đ͙i chi͇u giͷa thông báo mua hàng
và material buget đã đưͫc b͡ ph̵n k͇ toán qu̫n tr͓ l̵p d͹ toán cu͙i năm trưͣc:

§‘ NӃu yêu cҫu mua hàng phù hӧp vӟi material budget thì trưӣng bӝ phұn
mua hàng phê duyӋt viӋc mua hàng => đưa lên cho giám đӕc approve /
authorise lҫn cuӕi.

§‘ NӃu yêu cҫu mua hàng không nҵm trong material budget hoһc giá trӏ
vưӧt quá thҭm quyӅn thì trưӣng phòng phҧi xin ý kiӃn giám đӕc. NӃu
đưӧc phép thì trưӣng phòng mua hàng hoàn chӍnh hӗ sơ, phê duyӋt, sau
đó chuyӇn cho giám đӕc ký duyӋt cuӕi cùng.

ø‘ Sau khi đưͫc giám đ͙c ch̭p thu̵n,Purchasing department finds &
contacts the best supplier and order products.

âu h͗i: pҥi sao không giao cho bӝ phұn sҧn xuҩt hoһc kho đi mua hàng luôn, mà
lҥi giao cho bӝ phұn mua hàng ?

Đây là 1 thӫ tөc kiӇm soát trong kiӇm soát nӝi bӝ ( Internal Control ) vӟi nguyên
tҳc bҩt kiêm nhiӋm : ngưӡi yêu cҫu mua hàng, ngưӡi phê duyӋt mua phҧi đӝc lұp
vӟi ngưӡiđi mua. Purchasing department không đưӧc tӵýđi mua hàng mà không có
sӵ yêu cҫu tӯ Production department & Store và không có sӵ phê duyӋt cӫa giám
đӕc.

ø‘ Supplier sӁ gӱi Potation/ Listed price ( gi̭y báo giá ) cho công ty. Sau
khi lӵa chӑn đưӧc vұt tư, hàng hóa phù hӧp, Purchasing department sӁ
fill in Purchase rder và gӱi cho suppiler.

49
 Atep - :

( 4 ) Products (6)Goods elivery

+ Goods elivery Note Note ( copy )
The + Supplier
Supplier
company
( ç ) ispatch Note Goods Received Note

Explanation:

( 4 )
he supplier sends products along with uoods Delivery ote to the
company. Delivery ote is a written document from the seller to the buyer that
specifies type of goods and quantity. Price may be included or not.

( 5 ) After that, the seller sends Dispatch ote ( thông báo g͵i hàng ) by email to
the enterprise in order to inform that the goods are on their way and when they
will be delivered.

An example of Dispatch ote:

¼‘ We are pleased to inform you that your goods were sent today.

¼‘ We hereby inform you that your goods will be delivered tomorrow.

¼‘ We hope that the goods will arrive in perfect condition.

¼‘ We look forward to doing business with you again.

ç0
( 6 ) When gooods are received into the company, Purchasing department signs
on the Delivery ote ( one side keeps a Delivery ote ). After that, store ±
keeper or Purchasing department produced uoods Veceived ote( Phi͇u nh̵p
kho). uoods Veceived ote usually accompanies goods to any inspection. In
addition, it must have the store ± keeper¶s signature.

( 7 ) Purchasing department makes copy of Invoice, Purchase „rder (contract),

uoods Veceived ote, Potation and sends all of them to the Accounting
department.

( 8 ) Accountants have to check 3 things:

¼‘ Check the Invoice and Goods Received Note to guarantee that goods have
been delivered and are in satisfactory condition( đҧm bҧo mua đưӧc thӭ
cҫn mua trong tình trҥng tӕt nhҩt ).

¼‘ Check the Invoice and Purchase rder to make sure that the price and
terms are as agreed( chӍ thanh toán nhӳng gì công ty đһt hàng thôi ).

¼‘ Check the Invoice that the calculations on the invoice are correct (
includingsales tax, ›Ap ).

ø‘ If everything is in order, the accountants will record figures in the

Stores Ôedger Accounts, Cash Book or Payables Ôedger.

¼‘ Stores Ôedger Accounts carry all the information that a bin card does, but
there are two important differences:
ç1
 ù‘ ost details are recorded in the stores ledger account.
ù‘
he stores ledger accounts are written up and kept separate from the stores
by a clerk experienced in costing book w keeping.

( 9 ) K͇ toán không đưͫcth͹c hi͏n chͱc năng thanh toán, do đó thͯ quͿ công ty
(
reasurer ) sͅ ti͇n hành tr̫ ti͉n cho nhà cung c̭p.
hͯ quͿ, là ngưͥi giͷ ti͉n
và S c tr̷ng cͯa công ty, sau khi vi͇t S c xong, đưa cho uiám đ͙c ký.

hú ý: Séc trҳng ( chưa có chӳ ký cӫa Giám đӕc, chưa đưӧc ký phát ) phҧi đưӧc
giӳ trong Két sҳt, phҧi đưӧc kiӇm tra như Cash, mҩt 1 tӡ là có vҩn đӅ.

Measurement of Inventories

IAS 2 đo̩n 9 trình bày : ³ Hàng t͛n kho đưͫc tính theo giá th̭p hơn giͷa giá g͙c
và giá tr͓ thu̯n có th͋ th͹c hi͏n đưͫc ´.

.,")Ê./E&1"3
hi phí đưͫc v͙n hóa trong giá g͙c hàng t͛n kho bao g͛m m͕i chi phí phát sinh
tr͹c ti͇p hay gián ti͇p c̯n thi͇t đ͋ đưa hàng t͛n kho vào đi͉u ki͏n và v͓ trí s̽n
sàng cͯa chúng.

Chi phí mua Chi phí ch͇ bi͇n Các chi phí khác

¼‘ pҩt cҧ các chi phí Các chi phí liên quan Đưӧc tính trong giá gӕc nӃu
phát sinh trong quá trӵc tiӃp đӃn sҧn phҭm chúng đáp ӭng đưӧcđiӅu
trình mua hàng như sҧn xuҩt hay kiӋn đưa hàng tӗn kho vào
giá mua, chi phí manufacturing overhead vӏ trí vàđiӅu kiӋn sҹn sàng.

ç2
 vұn chuyӇn ( freight
phát sinh trong quá trình §‘ Chi phí nguyên vұt liӋu,
in, transportation in,
chuyӇn đәi nguyên vұt chi phí nhân công, chi
carriage inward ) ,
liӋu thành thành phҭm phí sҧn xuҩt chung bӏ
các khoҧn thuӃ, phí
( chi phí khҩu hao, chi hao hөt trong đӏnh mӭc
nhұp khҭu.
phí thuê nhà, chi phí bҧo bình thưӡng.

¼‘ Các khoҧn giҧm giá trì, bҧo hiӇm, chi phí tiӋn §‘ Chi phí bҧo quҧn sҧn
hàng mua, chiӃt khҩu ích, chi phí nguyên vұt phҭm đӇ chuҭn bӏ cho

thương mҥi phҧi liӋu gián tiӃp, chi phí quá trình sҧn xuҩt tiӃp

loҥitrӯ khӓi chi phí nhân công gián tiӃp ... ) theo (futher processing)

mua.

M͡t s͙ kho̫n chi không đưͫc tính vào giá g͙c hàng t͛n kho và đưͫc ghi nh̵n
là chi phí cͯa kǤ khi chúng phát sinh như:

¼‘ ác chi phí b̭t thưͥng như chi phí nguyên v̵t li͏u, chi phí nhân công và chi
phí s̫n xṷt chung b͓ hao hͭt ngoài đ͓nh mͱc.

ø‘ Hao hөt trong đӏnh mӭc tӭc là chúng ta phҧi tôn trӑng ³ nature ´ cӫa nó.

ù‘ Pha chӃ 3l hương liӋu vӟi 100 l nưӟc thì thӇ tích hӛn hӧp sau phҧn ӭng là
102,4 l ==> 0,6 l bӏ mҩt đi là hao hөt trong đӏnh mӭc ( normal way ).
ù‘ 1 kg rau mua vӅ, qua sơ chӃ thu đưӧc 0,7 kg rau sҥch còn 0,3 kg rau úa
vàng, bӏ sâu ăn phҧi bӓ đi ==> 0,3 kg rau này là hao hөt trong đӏnh mӭc (
normal waste ). Nhӳng hao hөt bҩt thưӡng ( abnormal waste ) không đưӧc
tính vào giá gӕc inventories.

ç3
 ¼‘ hi phí qu̫n lý không liên quan đ͇n quá trình đưa hàng t͛n kho vào v͓ trí và
đi͉u ki͏n s̽n sàng s͵ dͭng.
¼‘ hi phí lưu kho, b̫o qu̫n s̫n pẖm ( Storage ) mà không đ͋ phͭc vͭ cho
quá trình s̫n xṷt ti͇p theo.

pheo nguyên tҳc, sҧn phҭm khi đã rơi vào trҥng thái ³ available for use ´ thì
Storage Cost không đưӧc tính vào giá thành, mà đưa vào Selling Cost.

¼‘ hi phí bán hàng ( transportation out, freight out, carriage outward .... )

Two inventory accounting system

Perpetual inventory system Periodic inventory system

( Kê khai thưͥng xuyên ) ( Ki͋m kê đ͓nh kǤ )

A perpetual inventory system

A periodic inventory system adjusts inventory
continuously records both
and records cost of goods sold only at the end of
changes in inventory quantity
each reporting period.
and inventory cost.

ç4
 ¼‘ Khi xuҩt hàng không đӏnh khoҧn.
¼‘ Žӛi khi xuҩt hàng, tính giá
¼‘ Cuӕi kǤ, tính giá trӏ hàng xuҩt kho như
hàng xuҩt kho theo 1 trong
sau:
3 phương pháp sau ( theo
IAS 2 version 1/1/2003 ) w‘ KiӇm kê đӇ biӃt sӕ lưӧng hàng tӗn kho
cuӕi kǤ.
ù‘ FIF ± First in, first out
w‘ ùng 4 phương pháp tính giáđӇ tính giá trӏ
ù‘ Weighted average
hàng tӗn kho cuӕi kǤ.
pricing method
ø‘ Cost of goods sold = Beginning inventory
ù‘ Specific cost
+ Net purchases ± Ending inventory

Example 1:phe Anna Wholesale Beverage Company purchases soft drinks from
producers and sells them to retailers. phe company begins 2003 with merchandise
inventory of $120,000 on hand. uring 2003 additional merchandise is purchased
on account at a cost of $600,000. Sales for the year, all on account, totaled
$820,000. phe cost of the soft drinks sold is $ç40,000. Anna uses the perpetual
inventory system to keep track of inventory quantities and inventory costs.

Purchased r Inventory : 600,000

Inventory Cr Payable to suppliers : 600,000

Aold a.‘ r C GS : ç40,000 b.‘ r A/ R : 820,000

Inventory Cr Inventory : ç40,000 Cr Sales Revenue : 820,000

Example 2:phe Anna Wholesale Beverage Company purchases soft drinks from
producers and sells them to retailers. phe company begins 2003 with merchandise
inventory of $120,000 on hand. uring 2003 additional merchandise is purchased
on account at a cost of $600,000. Sales for the year, all on account, totaled

çç
$820,000. phe cost of the soft drinks sold is $ç40,000. In addition, ending
inventoyis $ 180,000. Anna uses the periodic inventory system.

Purchased r Purchase : 600,000

Inventory Cr Payable to suppliers : 600,000

Aold r A/ R : 820,000
Inventory Cr Sales Revenue : 820,000

r C GS : 120,000 + 600,000 ± 180,000 = ç40,000

End of period r Inventory : 180,000 ± 120,000 = 60,000
Cr Purchase : 600,000

"F,.-B=,D"" &.D.=F.
A perpetual inventory system provides more timely information but generally is
more costly than a periodic inventory system.

Pricing techniques ( Phư ng pháp tính giá xṷt kho )

¼‘ Phương pháp tính giá hàng tӗn kho cҫn áp dөng nhҩt quán đӕi vӟi tҩt cҧ
loҥi hàng tӗn kho có cùng bҧn chҩt và tính hӳu dөng.

¼‘ IAS 2 version có hiӋu lӵc tӯ ngày 1/1/2003, tách biӋt 2 nhóm hàng tӗn kho
vӟi 3 phương pháp tính giá khác nhau:

a.‘ Chi phí hàng tӗn kho cӫa các loҥi hàng không đưӧc sҧn xuҩt hàng loҥt hay
không thӇ thay thӃ&các hàng hóa( dӏch vө ) sҧn xuҩt đһc thù cho nhӳng
đơn đһt hàng cө thӇ, ví dͭ: trang sӭc, các thiӃt bӏđһc thù... cҫn sӱ dөng
phương pháp thӵc tӃđích danh.

ç6
 b.‘ Chi phí hàng tӗn kho cӫa các mһt hàng khác đưӧc xác đӏnh theo phương
pháp nhұp trưӟc ± xuҩt trưӟc( FIF ) hoһc bình quân gia quyӅn.

¼‘ FIF„ ± First in, first out

Definition Advantages Disadvantage

›alues issues at the price It is logical as the oldest Cumbersome to operate

of the oldest items in stock is likely to be used because of the need to

inventory at the time the first: Easy to understand identify each batch of

issues were made. and explain. material separately.

phe remaining inventory ›ariety of price for the

thus will be valued at the Closing stock is valued same material may make
price of the most recent near replacement cost. it difficult to compare
purchases. cost and make decision.

¼‘ =&==,&=,"&F=

ç7
 §‘ Phương pháp này sӱ dөng giá bình quân cho các đơn vӏ hàng tӗn kho trong
kǤ. phưӡng đưӧc sӱ dөng cho các loҥi hàng tӗn kho thông thưӡng, có thӇ
thay thӃ như hàng may mһc.


 

 








Issue priceï


 

 










§‘ Có 2 cách tính bình quân gia quyӅn:

ù‘ umulative weighted average pricing( bình quân liên hoàn ) : calculating
average cost whenever a new delivery is received ( mӛi khi hàng nhұp vӅ
phҧi tính giá bình quân cho các loҥi hàng trong kho ).

ù‘ Periodic weighted average pricing( bình quân gia quy͉n 1 l̯n cu͙i kǤ ):
calculating average cost at the end of a given period.

¼‘ IAS 2 version trưӟc năm 2003, cho phép tính thêm phương pháp ÔIF . It is
the oposite of FIF .

§‘ FIF is based on the price of the oldest items, not close to market value.
pherefore it is difficult for the managers to make dicisions.

§‘ Using ÔIF , issues will be valued at the price of the most recent
purchases; hence the remaining inventory will be valued at the price of the
oldest items. Because issue at cost close to current market value, which
makes it easy for decision making.

§‘ However, ÔIF has disadvantages galore.

ç8
 ù‘ Cumbersome to operate because of the need to identify each batch of
material separately: ifficult to explain as it is opposite to what is
physically happening.

ù‘ ›ariety of price for the same material may make it difficult to compare
cost and make decision.

Purchase discount

n ctober çth2003, the Anna Company purchased merchandise at a price of

$20,000. phe repayment terms are stated as 2/10, n/30. Ôothridge paid $13,720
($14,000 less the 2% cash discount) on ctober 14 and the remaining balance of
$6,000 on November 4. Anna employs a periodic inventory system.

Vietnamese Net method Gross method

ctober ç:

r Purchase : 20,000 r Purchase:19,600 r Purchase : 20,000

Cr A/ P: 20,000 Cr Accounts Receivable : Cr A/ P:20,000

ç9
 20,000 * ( 1w2%) = 19,600

ctober 14

r A/P : 14,000 r A/P : 14,000

r A/P : 13,720
Cr Financial Cr Discount Veceived
Cr Cash : 13,720
Income : 280 ( Interest Income ) : 280

Cr Cash : 13,720 Cr Cash : 13,720

November 4
r A/P:
r A/P : 6,000
19,600 w 13,720= ç880 r A/P : 6,000
Cr Cash : 6,000
r Interest expense : Cr Cash : 6,000

6,000 * 2% = 120

Cr Cash : 6,000

Inventory Evaluation

Báo cáo tài chính cҫn phҧi phҧn ánh trung thӵc và hӧp lý tình hình tài chính cӫa
đơn vӏ. o đó viӋc đánh giá lҥi hàng tӗn kho cuӕi kǤ nhҵm không đánh giá cao (
oversteted ) giá trӏ tài sҧn ( accoring to the prudence principle ).

60
 E,G2&H$" 1$IJ*"K0,L5E"E2"

Ê
7
M NM/ A Ê
Ê A!M
;

3

=F=.=O
A A

Žarket value = Net realizablevalue ( Žarket value is defined as replacement

NR› ) = Expected selling price ± Cost
incurred in getting them ready for sale
± Selling Cost = Giá bán ưӟc tính
trong điӅu kiӋn bình thưӡng ± Chi
phíưӟc tính đӇ hoàn thành sҧn phҭm ±
Chi phíưӟc tính cho viӋc bán hàng.
cost (RC) which should not :
§‘ Exceed the net realizable value
§‘ Be less than net realizable value
reduced by an allowance for an
normal profit margin( PŽ ).

ác đ͓nh Market value theo UA như sau:

NR› ± PŽ NR›

RC thӵc tӃ RC thӵc tӃ RC thӵc tӃ

Žarket value Žarket value Žarket value

ù‘ NӃu RC thӵc tӃ ENR› ± PŽ thì Žarket value xác đӏnh theo US = NR› ± PŽ

ù‘ NӃu NR› ± PŽ \RC thӵc tӃ \ NR› thì Žarket value = RC thӵc tӃ

ù‘ NӃu NR› \RC thӵc tӃ thì Žarket value xác đӏnh theo US = NR›
61
CHAPpER 4: N NwCURRENp ASSEpS

62
63
64