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NEA 13
Norma Ecuatoriana de Auditora 13
CONTENIDO
Evidencia de Auditora Introduccin Evidencia suficiente y apropiada de auditora Procedimientos para obtener evidencia de auditora Addendum a NEA 13: Evidencia de Auditora Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas Introduccin Parte A: Asistencia a conteo de inventario fsico Parte B: Confirmacin de cuentas por cobrar Parte C: Investigacin respecto de litigios o reclamos Parte D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo Parte E: Informacin por segmentos
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes al sector pblico
EVIDENCIA DE AUDITORA
Esta Norma ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Auditora NIA 8, seccin 500.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora. El auditor deber obtener apropiada evidencia suficiente de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. Evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes. Pruebas de control significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la suficiencia del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Procedimientos Sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar exposiciones errneas de carcter significativo en los estados financieros, y son de dos tipos: a) pruebas de detalles de transacciones y balances; b) procedimientos analticos
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menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin. 8. Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de un juicio o de muestreo estadstico. El juicio del auditor respecto de qu es apropiada evidencia suficiente de auditora es influenciado por factores como: La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones. Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control. Carcter significativo de la partida que se examina Experiencia ganada durante auditoras previas Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado. Fuente y confiabilidad de la informacin disponible
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10. Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. 11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera obtener evidencia son: a) diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir exposiciones errneas de carcter significativo; y b) operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del perodo relevante. 12. Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos junto con cualquier evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros. 13. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden clasificarse como sigue:
a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada; b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; c) ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el perodo; d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; e) valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado; f) medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al perodo apropiado; y
g) presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia aplicable par informes financieros. 14. Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cada aseveracin de los estados financieros. La evidencia de auditora respecto de una aseveracin, por ejemplo, existencia de inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia de auditora respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden proveer de auditora sobre ms de una aseveracin, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditora tanto respecto de existencia como de valuacin. 15. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditora: La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida de un tercero) es ms confiable que la generada internamente. La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad. La evidencia de auditora en forma de documentos y exposiciones escritas es ms confiable que las exposiciones orales.
16. La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una
fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia. 17. El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en s mismo una base para omitir un procedimiento necesario. 18. Cuando tiene una duda sustancial respecto de una aseveracin de carcter significativo en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener apropiada evidencia suficiente de auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener apropiada evidencia suficiente de auditora, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.
21. La inspeccin de activos tangibles provee evidencia de auditora confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. Observacin 22. La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento realizado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.
Investigacin y confirmacin 22. Investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin que no posea previamente o evidencia de auditora corroborativa. 23. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca informacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores. Cmputo 24. El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes. Procedimientos analticos 25. Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana sobre Auditora (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionales a los contenidos en la NEA Evidencia de Auditora, con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NEA ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas. Esta NEA comprende las siguientes Partes: Parte A: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario. Parte B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar. Parte C: Investigacin Respecto de Litigios y Reclamos. Parte D: Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo. Parte E: Informacin por Segmentos.
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algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias. 7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y ubicacin del inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan una apropiada suficiente evidencia de auditora de la existencia y condicin para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la venta posterior de partidas especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar una apropiada y suficiente evidencia de auditora. Al planificar la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor debera considerar: 9. La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno utilizados respecto del inventario. Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y el carcter significativo, en relacin con el inventario. Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario. La organizacin de tiempo del conteo. Los lugares en los que se tiene el inventario. Si se necesita la ayuda de un experto.
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Cuando se tiene que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente debera observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.
10. Si la entidad utiliza procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos procedimientos. 11. Cuando el inventario est situado en varios lugares, el auditor debera considerar a qu lugares su asistencia es apropiada, tomando en cuenta el carcter significativo del inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de control en los diferentes lugares. 12. El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de: a) la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y procedimientos de conteo y reconteo;
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b) identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos de movimiento lento, obsoletos; o daados, y de inventario de propiedad de un tercero, por ejemplo, en consignacin; y c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre reas, y el embarque y recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte 13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn implementados adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debera poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor debera considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros de conteo para posteriores pruebas y comparacin. 14. El auditor debera tambin considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del movimiento de inventario justamente antes, durante y despus del conteo de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior. 15. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede realizarse en una fecha distinta a la del cierre del perodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluara si, mediante la realizacin de procedimientos apropiados, los cambios son registrados correctamente en el inventario entre la fecha de conteo y el cierre del perodo. 16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se utiliza para determinar el balance de cierre del perodo, el auditor debera evaluar si, mediante la realizacin de procedimientos adicionales, se conocen las razones para cualquier diferencia significativa entre el conteo fsico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente. 17. El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario. 18. Cuando el inventario est bajo la custodia y control de un tercero, el auditor ordinariamente obtendra confirmacin directa del tercero sobre las cantidades y condicin del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo del carcter significativo de este inventario el auditor considerara tambin: la integridad e independencia del tercero. Observar o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del inventario.
Obtener un informe de otro auditor sobre lo adecuado de los sistemas de contabilidad y de control interno del tercero para asegurar que el inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente. Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceros, por ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.
26. Puede utilizarse una combinacin de formas, positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos usando solicitudes de confirmacin negativa. 27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarn ser investigadas plenamente. 28. Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos posteriores de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de auditora proporcionada por la muestra de auditora. 29. Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del perodo, por ejemplo, cuando la auditora debe terminar en un perodo corto despus de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario. 30. Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre del auditor puede agravar las sensibles negociaciones entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debera examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administracin. En tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmacin.
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Hacer investigaciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin de exposiciones. Revisar las minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad. Examinar las cuentas de gastos legales. Usar cualquier informacin obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.
33. Cuando el litigio y los reclamos han sido identificados o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. Dicha comunicacin ayudar a obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora respecto de si los litigios y reclamos potencialmente importantes son conocidos y si las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables. 34. La carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por el auditor debera solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una investigacin general, ordinariamente la carta especificara: Una lista de litigios y reclamos Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamo y su estimacin de las implicaciones financieras incluyendo costos relacionados. Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la administracin y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta.
35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de auditora. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados informacin actualizada. 36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre la administracin y el abogado, puede ser necesario para que el auditor se rena con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y los reclamos. Dichas reuniones tendran lugar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin. 37. Si la administracin se niega a dar permiso al auditor para comunicarse con los abogados de la entidad, esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a una opinin calificada o una abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a responder de manera apropiada y el auditor no puede obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora al aplicar procedimientos alternativos, el auditor debera considerar si hay una limitacin en
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el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una abstencin de opinin.
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aplicable para informes financieros y debera poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor debera considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminacin de montos entre segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la asignacin de activos y costos entre segmentos incluyendo la consistencia con perodos anteriores y la suficiencia de las revelaciones respecto de las inconsistencias.
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