DEMONSTRAO DE RESULTADOS (DR)

JORGE MANUEL QUINTANEIRO

Aluno N 20001038

Melhorado por:

BRUNO RICARDO GOMES MARTINS

Aluno N 9901013

RESUMO: A Demonstrao de Resultados uma demonstrao financeira, de carcter obrigatrio, na qual se pretende dar uma viso econmico-financeira, simplificada, de uma organizao. Esta ferramenta no mais que um filme da actividade da empresa, explicando e demonstrando como foi gerado o Resultado Lquido num dado perodo contabilstico. Desenvolvem-se explicitamente os tipos de Demonstraes de Resultados existentes, efectuando uma anlise fundamentada dos modelos que constam nas normativas, assim como a relao que existe entre a Demonstrao de Resultados e o Balano. Os Custos, os Proveitos e os Resultados so os trs elementos fundamentais que constituem a Demonstrao de Resultados, razo pela qual estes conceitos da contabilidade so tratados com algum nfase neste trabalho.

INSTITUT0 POLITCNICO DE COIMBRA

INSTITUTO SUPERIOR DE ENGENHARIA DE COIMBRA
DEPARTAMENTO DE ENGENHARIA CIVIL MAIO DE 2007

NDICE
1. Introduo...3 2. Demonstrao de Resultados.....4 2.1. Custos....4 2.2. Proveitos....6 2.3. Resultados..7 3. Demonstrao de Resultados por natureza..........8 4. Demonstrao de Resultados por funes...11 5. Interrelacionamento entre Balano e Demonstrao de Resultados14 6. Conceitos Chave........................................................................................................15 7. Concluso...15 8. Bibliografia.16

1. INTRODUO
A Contabilidade como processo de recolha, anlise, registo e interpretao de tudo o que afecta a riqueza das unidades econmicas , sem dvida, um dos mais poderosos suportes de informao para a gesto. A contabilidade uma actividade que proporciona informao, geralmente quantitativa, para tomadas de decises, planeamento, controlo das fontes e operaes, avaliaes do desempenho e relato financeiro a investidores, credores, autoridades reguladores e ao pblico em geral. O apuramento e acompanhamento dos resultados constituem pois uma absoluta necessidade dentro das organizaes, pois permitem uma correcta e objectiva implantao de medidas correctivas, que visam um melhor desempenho das unidades. Nesta rea operou-se uma mudana gradativa e de simples elemento de recolha de dados passou a instrumento base de gesto. [1] [2] Uma necessidade bsica para uma boa contabilidade de custos a existncia de quantificaes fsicas para todos os valores monetrios. Numa economia globalizada os gestores das empresas necessitam pois, cada vez mais, de informaes para poderem administrar e tomar decises acerca de seu negcio. [2] Nesse sentido, as Demonstraes Financeiras tomam um papel preponderante quando se pretende informaes acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma empresa. As demonstraes financeiras so instrumentos contabilsticos que reflectem a situao econmico-financeira da empresa, evidenciando quantitativamente os respectivos pontos fortes e fracos, permitindo ainda estabelecer comparaes claras relativamente ao passado, aos competidores mais directos e a objectivos pr-definidos. Detectar eventuais desvios entre o desempenho estimado e o real e servir de base a projeces sobre o seu desempenho futuro. Um conjunto completo de demonstraes financeiras inclui, balano, demonstrao de resultados, demonstrao das contas de capitais prprios, demonstrao dos fluxos de caixa e polticas contabilsticas e notas explicativas. [3] Neste documento vai-se tratar pormenorizadamente da Demonstrao de Resultados, com o objectivo de sensibilizar os leitores para a importncia deste mapa financeiro como instrumento fundamental de gesto e organizao de uma empresa. A Demonstrao de Resultados fornece informao acerca do desempenho de uma empresa, em particular a sua lucrabilidade, e necessria a fim de determinar as alteraes potenciais nos recursos econmicos que sejam provveis que ela controle no futuro. O conhecimento da variabilidade do desempenho , a este respeito, importante. A informao sobre o desempenho tambm til para a realizao de um prognstico da capacidade da empresa em gerar fluxos de caixa, a partir dos recursos bsicos existentes, assim como na formao de juzos quanto eficcia com que a empresa pode empregar recursos adicionais. Como evidente, devem existir normas consistentes, caso contrrio seria necessrio indicar em cada demonstrao financeira os pressupostos especficos utilizados na sua elaborao. Ao longo dos anos, foram sendo desenvolvidos alguns princpios com base na experincia, na razo, no hbito e na necessidade prtica. Este documento baseia-se nesses pressupostos e nas normas que lhe so especificamente endereadas.

2. DEMONSTRAO DE RESULTADOS
A Demonstrao de Resultados um documento contabilstico que fornece um resumo financeiro dos resultados das operaes financeiras da empresa durante um determinado perodo especfico, o qual pretende retratar os proveitos e custos desse mesmo perodo de exerccio. Em suma, trata-se de um mapa financeiro que permite a avaliao do desempenho da empresa no ano e face ao ano anterior. Ao somatrio da facturao do perodo, isto , ao valor total das vendas do perodo, e de outros eventuais proveitos, relativos ao mesmo perodo, subtraem-se todos os custos imputveis ao mesmo perodo. Assim, o saldo final desta aritmtica contabilstica o Resultado Lquido do Exerccio, no caso de se terem tambm deduzido os custos com os impostos. [4] Normalmente, a demonstrao do resultado cobre o perodo de um ano, encerrado numa data especfica, geralmente o dia 31 de Dezembro do ano de calendrio. Algumas grandes empresas, no entanto, podem operar com um ciclo financeiro de 12 meses, ou ano fiscal, que se encerra numa outra data, diferente de 31 de Dezembro. Em muitas empresas h centenas ou talvez at milhares de transaces, todos os meses, envolvendo proveitos e custos. Subordinar todas essas transaces a uma nica conta seria incorrecto e, alm disso, impossibilitaria que se estabelecessem certas relaes entre as vrias rubricas, o que originou um conjunto temporrio de contas de receitas e despesas ao longo do mapa financeiro. [1] Qualquer tipo de empresa, independentemente de seu porte, seja microempresa, empresa de pequeno, mdio, ou grande porte, de qualquer natureza jurdica, seja sociedade, associao, cooperativa, fundao, ou sindicato, etc., necessita manter escriturao contabilstica e consequente elaborao da Demonstrao de Resultados. O Plano Oficial de Contabilidade (POC) contempla duas variantes, a Demonstrao de Resultados por natureza, em que os elementos so descritos pela sua natureza, e a Demonstrao de Resultados por funes, em que as verbas so agrupadas segundo as funes a que respeitam. Uma empresa suporta custos com vista obteno de proveitos, que por sua vez concorrem a formao de resultados. Na Demonstrao de Resultados tudo anda volta destes trs conceitos, tornando-se portanto necessrio familiarizar-se com estes elementos importantes. Seguidamente so desenvolvidos de modo explcito as partes constituintes da demonstrao de Resultados. [5] [6]

2.1 Custos
A contabilidade de custos tem por finalidade ltima a prestao de informaes de custos para auxiliar os gerentes a administrar as parcelas da actividade empresarial que estaro a seu cargo. [2] A contabilidade de custos tem duas funes relevantes: no auxilio ao Controle e na ajuda s tomadas de decises. [2] Os custos que uma organizao tem que suportar so factores chaves quanto a uma boa gesto interna e por isso so elementos que compem a Demonstrao de Resultados. Segundo Contabilidade Financeira os custos so diminuies nos benefcios econmicos futuros, durante o perodo contabilstico, na forma de exfluxos ou de redues de activos, ou na incorrncia de passivos que resultam em diminuio do capital prprio, que no seja as relacionadas com as distribuio aos scios. [3]

O Plano Oficial de Contabilidade (POC) no faz distino ntida entre custos e perdas, agrupando-os pela sua idntica natureza, na classe 6. A definio de custos engloba quer as perdas, quer os custos que resultam da actividade normal da empresa, tais como o custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas, os salrios e as amortizaes. Nas perdas incluem-se as situaes resultantes de tragdias naturais (incndios e inundaes, bem como as que resultam da alienao de activos no correntes). Um Custo reconhecido como tal na Demonstrao de Resultados quando tenha surgido uma diminuio nos benefcios econmicos futuros relacionados com uma diminuio num activo ou com o aumento de um passivo e que o mesmo possa ser mensurado com fiabilidade. Ou seja, o reconhecimento de um custo ocorre em simultneo com o reconhecimento de aumentos de passivos ou com o reconhecimento de diminuio de activos. Em Elementos de Contabilidade Geral, consideram-se custos e perdas, os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto, ou para a manuteno da fonte produtora, nomeadamente os seguintes: Encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios, tais como matrias utilizadas, mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de fabricao, conservao e reparao; Encargos de distribuio e venda, abrangendo os transportes, publicidade e colocao de mercadorias; Encargos de natureza financeira, como juros de capitais alheios aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de aces, obrigaes e outros ttulos e prmios de reembolso; Encargos de natureza administrativa, tais como remuneraes, ajudas de custos, penses ou complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes e comunicaes, rendas, contencioso e seguros incluindo de vida e operaes do ramo vida, contribuies para fundos de poupana reforma, contribuies para fundos de penses e para quaisquer regimes complementares da Segurana Social; Encargos com anlise, racionalizao e consulta; Encargos fiscais e parafiscais; Reintegrao e amortizaes; Provises; Menos valias realizadas; Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel; [1] Resumidamente podemos classificar o custo como sendo a diminuio de capital prprio resultante do desenvolvimento da actividade produtiva da organizao. Em

montante, os custos correspondem ao valor dos servios e dos bens usados ou consumidos no decurso da actividade da empresa. [6]

2.2 Proveitos
Os Proveitos so outros elementos que compe a Demonstrao de Resultados, sendo que estes, partida, apresentam a parte mais agradvel de todo exerccio de uma organizao. Em Contabilidade Financeira descreve-se proveitos como sendo os aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de influxos ou aumento de activos ou diminuies de passivos, que resultem em aumentos do capital prprio, que no sejam os relacionados com as contribuies dos scios. semelhana que acontece no tpico anterior, o Plano Oficial de Contabilidade (POC) agrupa na mesma categoria (classe 7) os Proveitos e Ganhos. Nesta categoria apresentam-se nas Demonstraes de Resultados todos os proveitos e ganhos resultantes do exerccio da organizao. A definio de proveitos engloba quer os rditos (resultam da actividade normal da empresa), quer os ganhos (podem ou no provir de tal actividade). Um proveito reconhecido como tal na Demonstrao de Resultados, quando tenha surgido um aumento dos benefcios econmicos futuros, relacionados com um aumento no activo ou com uma diminuio no passivo, e que posa ser mensurado com fiabilidade. Por outras palavras, o reconhecimento de um proveito ocorre em simultneo com o reconhecimento de aumentos de activos ou com o reconhecimento de diminuio de passivos. [3] De acordo com Elementos de Contabilidade Geral os proveitos e ganhos so considerados os derivados de operaes de qualquer natureza em consequncia de uma aco normal ou ocasional, bsica ou meramente acessrio, e designadamente os resultantes de: Vendas ou Prestaes de Servios, descontos, Bnus e Abatimentos, comisses e Corretagens; Rendimentos de Imveis; Rendimentos de Carcter Financeiro, tais como juros, dividendos, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio e prmios de emisses de obrigaes; Rendimentos da Propriedade Industrial ou outros anlogos; Prestaes de servios de Carcter Cientfico ou Tcnico; Mais valias realizadas; Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for; Subsdios ou Subvenes de explorao; Resumidamente pode-se classificar perdas como sendo o aumento de capital prprio resultante da venda de bens ou da prestao de servios pela empresa. Em montante, os

proveitos correspondem a dinheiro, valores a receber, ou outros activos obtidos como compensao pelos bens vendidos ou pelos servios prestados. [6]

2.3 Resultados
A obteno de Resultados o objectivo final e principal na Demonstrao de Resultados para que se possa ter uma imagem global quanto ao desempenho operativo durante um perodo de actividade de uma organizao. A aquisio de resultados consiste numa simples operao de subtraco dos custos aos proveitos. Diz-se lucro lquido quando estamos perante um aumento de capital prprio subsequente a um bom desempenho operativo por parte da organizao. Consiste no excesso das receitas em relao s despesas no perodo contabilstico em causa. Contrariamente diz-se prejuzo lquido quando estamos perante uma diminuio de capital prprio em resultado das operaes da empresa. o excesso das despesas em relao s receitas no perodo contabilstico considerado. No entanto torna-se importante familiarizar-se com os vrios tipos de resultados existentes que apuram, em etapas sucessivas, os diversos tipos de resultados da empresa e que podem aparecer tanto nas Demonstraes de resultados por natureza como na Demonstrao de Resultados por funes. De seguida apresenta-se sinteticamente os vrios tipos de resultados. Resultados Operacionais: reflecte os ganhos ou as perdas resultantes da actividade principal da empresa. Trata-se dum conceito muito importante para a anlise econmico-financeira da empresa na medida em que ele representa a capacidade do negcio principal da empresa para gerar excedentes. Diz-se frequentemente que os resultados operacionais so uma consequncia das decises dos operacionais da empresa (comerciais, produo, etc.) Resultados Financeiros: visa apurar os ganhos ou perdas resultantes das decises financeiras da empresa, englobando todos os custos suportados pela utilizao de recursos financeiros e os proveitos resultantes de aplicaes financeiras, quer de curto, quer de mdio e longo prazo. Resultados Correntes: este resultado consiste na soma dos dois anteriores e traduz os resultados da actividade normal da empresa, ou seja, das decises relacionadas com a explorao corrente. Contabilisticamente poderemos dizer que traduzem o resultado dos factores patrimoniais normais, os quais se contrapes aos factos ocasionais ou acidentais. Resultados Extraordinrios: so os resultantes de factos ocasionais ou acidentais, que traduzem os ganhos ou perdas alheios explorao, logo, com carcter de eventualidade. Este resultado torna-se interessante para efeitos de avaliao econmico-financeira da empresa, na medida em que nunca se deve esquecer da sua eventualidade e, como tal, no constituir um elemento normativo da anlise. Resultados antes de Impostos: este resultado tem a finalidade de evidenciar os resultados globais, antes de deduzida a estimativa para impostos sobre o rendimento (IRC). A sua utilizao facultativa, na medida em que aquela informao ser obtida pela leitura das demonstraes financeiras. Resultados Lquidos do Exerccio: o apuramento do resultado lquido de cada exerccio econmico, ou seja, o valor que ficou depois de termos

abatidos os custos necessrios e os impostos sobre os lucros. Este valor ser depois distribudo de acordo com a deciso dos scios/accionistas. Resultados Brutos: o apuramento do resultado bruto de cada exerccio econmico, ou seja, o valor que apenas engloba as vendas e prestaes de servios s quais so subtradas os custos directos das vendas e das prestaes de servios tendo em considerao os impostos inerentes. Resultados por Aco: este resultado segue-se, normalmente, ao resultado lquido do exerccio e obtido dividindo os resultados lquidos do perodo (deduzidos dos correspondentes s aces preferenciais) pelo nmero mdio pondera de aces ordinrias em circulao durante o perodo. [1] [3]

3. DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR NATUREZA

A Demonstrao dos Resultados por natureza, de elaborao obrigatria, a demonstrao financeira que apresenta os resultados das operaes de uma empresa durante um determinado perodo em que os custos e as perdas e os proveitos e os ganhos so classificados de acordo com as respectivas naturezas. A Demonstrao de Resultados agrupa as contas destinadas a registar, num dado exerccio, os custos por natureza sendo relevantes, por um lado, os ligados com a actividade normal e corrente da empresa e, por outro, os relacionados com operaes de cariz extraordinrias. Por sua vez os custos e perdas da actividade normal e corrente desdobram-se em dois subconjuntos informativos: um evidenciando os denominados custos operacionais e outros os custos financeiros. [7] Esta demonstrao financeira fcil de elaborar uma vez que no obriga introduo dos gastos operacionais entre as diversas classificaes funcionais. A figura 1 ilustra esclarecidamente um modelo de apresentao da Demonstrao de Resultados por natureza onde constam todos os elementos que deve integrar, incluindo a apresentao de nmeros comparativos (ano N, ano N-1). Segue-se uma anlise pormenorizada do modelo referido que consta no Plano Oficial de Contabilidade (POC). [8]
POC
61

Custos e Perdas

Ano N

Ano N-1

Custo de mercadorias vendidas e matrias consumidas (CMVMC) Mercadorias Matrias 62 Fornecimentos e servios externos Custos com o pessoal 641+642 Remuneraes Encargos Sociais 643+644 Penses 645/8 Outros 66 Amortizaes de Imobilizado Corpreo e Incorpreo 67 Provises 63 Impostos 65 Outros Custos Operacionais (A) 682 Perdas em empresas do grupo e associadas Amortizaes e Provises de Aplicaes e Investimentos 683+684 Financeiros 681+685+686+687+688 Juros e Custos similares

relativos a empresas do grupo outros (C) 69 86 88 Custos e Perdas Extraordinrias (E) Impostos sobre o Rendimento do Exerccio (G) Resultado Lquido do Exerccio

POC 71

Proveitos e Ganhos Vendas Mercadorias Produtos Prtestaes de Servios Variao da Produo Trabalhos para a prpria empresa Proveitos Suplementares Subsdios explorao Outros proveitos e ganhos operacionais (B) Ganhos em empresas do grupo e associadas Rendimentos de participaes de capital Rendimentos de ttulos negociveis e outras aplicaes financeiras: Relativos a empresas do grupo Outros Outros juros e proveitos similares: Relativos a empresas do grupo Outros (D) Proveitos e Ganhos Extraordinrios (F)

Ano N Ano N-1

72 ver POC 75 73 74 76 782 784

ver POC

79

Resumo:
Resultados Operacionais: B - A Resultados Financeiros: (D - B) - (C - A) Resultados Correntes: D - C Resultados antes de impostos: F - E Resultado lquido do exerccio: F - G adaptada deDemonstraes Financeiras, modelo POC/89

Figura 1: Demonstrao de Resultados por natureza

No lado dos custos e perdas aparecem aqueles que esto relacionados com os custos operacionais, sucessivamente: Custos das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Custos com pessoal Amortizaes do imobilizado corpreo e incorpreo Provises Impostos Outros custos e perdas operacionais

No seguimento do quadro da Demonstrao de Resultados por natureza surge de seguida todos os custos e perdas relacionados com os custos financeiros, designadamente: Perdas em empresas do grupo e associadas Amortizaes e provises de aplicaes e investimentos financeiros Juros e custos similares (separados em relativos a empresas do grupo e outros) Aps estes evidenciado o total dos custos e perdas extraordinrios, que integram todos os custos associados a donativos, dvidas incobrveis, multas e penalidades, etc. Finalmente indicado o imposto sobre o rendimento de exerccio aps o que se evidencia o resultado lquido do exerccio. A ttulo de exemplo prtico, o pagamento do salrio de um funcionrio de seco de transportes aparece na demonstrao na rubrica Despesas com pessoal, isto no caso da Demonstrao de Resultados por natureza. No lado dos proveitos e ganhos aparecem em primeiro lugar todos os relacionados com proveitos e ganhos operacionais, sucessivamente: Vendas Prestaes de servios Variao da produo Trabalhos para a prpria empresa Proveito suplementares Subsdios explorao Outros proveitos e ganhos operacionais A somatria destas quantias conduz aos proveitos operacionais, seguindo-se os proveitos e ganhos financeiros separados em: Ganhos em empresas do grupo e associadas Rendimentos de participaes de capital Rendimentos de ttulos negociveis e de outras aplicaes financeiras Outros juros e proveitos similares (separados em relativos a empresas do grupo e outros) Finalmente evidenciado o total dos proveitos e ganhos extraordinrios que englobam proveitos tais como a restituio de impostos, recuperao de dvidas, redues de amortizaes e de provises, etc. de salientar que a rubrica Variao da produo corresponde diferena entre as existncias finais e iniciais de Produtos acabados e intermdios, Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos e Produtos e trabalhos em curso, tomando-se ainda em considerao o movimento em Regularizao de existncias. A Demonstrao de Resultados por natureza permite a obteno de diversos tipos de resultados, nomeadamente: [1] Resultados Operacionais Resultados Financeiros Resultados Correntes Resultados Extraordinrios Resultados Antes de Impostos

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Resultado Lquido de Exerccio O quadro que se segue ilustra a obteno sequencial dos vrios tipos de resultados que se obtm neste tipo de demonstrao financeira.

Proveitos Operacionais Proveitos Financeiros

Custos Operacionais Custos Financeiros

= =

Resultados Operacionais Resultados Financeiros Resultados Correntes Resultados Extraordinrios Impostos (IRC) Resultado Lquido do Exerccio

Proveitos Extraordinrios - Custos Extraordinrios = -

Resultados Antes de Impostos

Adaptado das aulas de Gesto de Empresas, DEC, ISEC (2006)

Quadro 1: Sequncia lgica da obteno dos vrios resultados na Demonstrao de Resultados por natureza

4. DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR FUNES

A Demonstrao de Resultados por Funes a demonstrao financeira que apresenta os resultados das operaes de uma empresa durante um determinado perodo em que os diversos custos so classificados de acordo com a sua funo como parte do custo das vendas e das actividades de distribuio ou administrativas. Os resultados so apurados, descriminando os seus componentes positivos e negativos por origem ou afectao e, em particular, de acordo com as funes empresariais (produo, comercial, administrativa, financeira, etc.). [8] A estrutura desta Demonstrao de Resultados dever ser bastante flexvel para uma fcil adaptao e adequao actividade de cada empresa. Esta forma de apresentao proporciona aos utentes uma informao muito mais relevante daquela que vimos no ponto anterior, uma vez que divulga de forma especfica os diversos componentes do resultado lquido. Este tipo de demonstrao no obrigatria embora seja de grande utilidade para a gesto da maioria das empresas. Nem sempre a segmentao das informaes nas empresas se processa ao nvel funcional, face preocupao em adequar s necessidades e interesses da gesto e do apoio tomada de deciso. Assim, os resultados podem ser segmentados para alm do mero funcional por outras reas ou actividades, nomeadamente centros de responsabilidade, produtos ou servios, actividades, segmentos de mercado, etc. A figura 2 ilustra um modelo tipo que consta no DC-20 (Directriz Contabilstica n20). Este tipo de demonstrao permite, ainda, a apresentao, quando for o caso, de situaes especficas como sejam, por exemplo, os rditos e os gastos das actividades ou divises em processo de descontinuao, os gastos e as perdas das actividades ou

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divises j descontinuadas, ganhos e perdas no usuais e os efeitos de alterao nas polticas contabilsticas. A estrutura a adoptar deve conduzir determinao dos resultados pelos seguintes nveis: [4] [5] Resultados Brutos Resultados Operacionais Resultados Correntes (antes e depois de impostos) Resultados Extraordinrios (antes e depois de impostos) Resultados Lquidos do Exerccio Resultados por aco

Adaptado de Demonstraes Financeiras, D.C.n20

Figura 2: Demonstrao de Resultados por funes

Seguidamente efectua-se uma anlise pormenorizada do modelo referenciado, par uma melhor compreenso para quem se confronta com uma demonstrao deste tipo ou, eventualmente, para quem venha a realizar uma Demonstrao de Resultados por funes. Vendas e prestaes de servios: rdito proveniente das vendas e das prestaes de servios lquidos de descontos e dos impostos inerentes. Inclui a variao, positiva ou negativa, da produo (produtos acabados e intermdios; subprodutos, desperdcios, resduos e refugos; produtos e trabalhos em curso), a proviso para depreciao de existncias e os subsdios explorao.

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Custos das vendas e das prestaes de servios: custos dos bens e dos servios vendidos pela empresa. Sobretudo para empresas transformadoras ser indispensvel a determinao prvia do custo dos produtos acabados e o seu tratamento em sistema de inventrio permanente. Outros proveitos e ganhos operacionais: integra os restantes proveitos e ganhos operacionais, incluindo os juros dos depsitos bancrios e a recuperao de dvidas anteriormente consideradas incobrveis. Custos de distribuio: custos associados funo venda de bens e servios. Custos administrativos: custos associados funo administrativa. Outros custos e perdas operacionais: custos e perdas operacionais que no estiverem includos em qualquer das rubricas anteriores. Inclui as provises para cobranas duvidosas, multas e penalidades. Custo lquido de financiamento: custo que respeita ao financiamento contrado pela empresa, deduzido de eventuais proveitos financeiros anteriores sua utilizao. Nesta rubrica no se deve incluir os descontos de pronto pagamento concedidos ou obtidos. Ganhos (perdas) em filiais e associadas: esta rubrica inclui os ganhos ou perdas resultantes da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial. Ganhos (perdas) em outros investimentos: esta rubrica inclui os dividendos recebidos de empresas que no sejam filiais nem associadas. Resultados no usuais ou no frequentes: resultados no usuais por natureza ou de ocorrncia no frequente mas no satisfazendo simultaneamente ambas as condies, quando materialmente relevantes, como por exemplo quebras anormais em existncias, ganhos em dvidas a pagar, etc. Resultados de operaes em descontinuao (lquido de impostos): resultados relativos a actividades ou divises em processo de descontinuao ou j descontinuadas, ou seja, situaes relacionadas com a actividade de segmentos empresariais, sejam eles linhas autnomas de negcio ou linhas de clientes. Inclui provises de risco e encargos relacionados com as referidas operaes. Alteraes de polticas contabilsticas: so tambm de considerar imediatamente antes do resultado lquido. Inclui os efeitos das alteraes dos mtodos de custeio das sadas das existncias, dos mtodos de amortizaes, etc. Resultado lquido: este resultado tem necessariamente de coincidir com o resultado lquido que consta na Demonstrao de Resultados por natureza. Outra diferena que se evidencia na comparao dos dois tipos de demonstrao consiste na aplicao do IRC. Na Demonstrao de Resultados por funes, contrariamente ao outro mtodo, apresentada a parte do IRC que incide sobre cada um dos diversos tipos de resultados obtidos pela empresa. (IRC sobre resultados correntes, IRC sobre os resultados extraordinrios, etc.). [8]

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Em comparao ao exemplo referenciado na demonstrao de Resultados por natureza, neste tipo de demonstrao o pagamento do salrio de um funcionrio de seco de transportes aparecia como um custo local ou funo a que o funcionrio pertence.

5. INTERRELACIONAMENTO ENTRE DEMONSTRAO DE RESULTADOS

BALANO

O Balano a demonstrao financeira que apresenta a posio financeira de uma empresa no final do seu exerccio econmico e que divulga, devidamente agrupados e classificados, os activos, os passivos e o capital prprio. O Balano no indica quanto a empresa vale, apenas uma fotografia que retrata a situao patrimonial da empresa em termos do dever e do haver numa determinada data ou momento. A informao necessria para o Balano consiste em informao sobre os valores lquidos existentes no final do perodo, em vez do total bruto do perodo, como acontece com a Demonstrao de Resultados. Por conseguinte, a administrao de uma organizao pretende conhecer o montante dos valores existentes nos bancos, o valor de existncias, dos equipamentos, etc., disponveis no final do perodo. Existe uma relao ntima entre o Balano e a Demonstrao de Resultados que aparente. A Demonstrao de Resultados o elo de ligao entre dois balanos anuais, o do ano anterior e o do ano actual. Tal como se viu anteriormente, os itens de proveitos e custos representam, de facto, uma anlise mais aprofundada de elementos do capital.[5] Quando analisamos um Balano de fim de exerccio, e a Demonstrao de Resultados referente ao mesmo exerccio, o saldo na conta de Resultados Lquidos do Exerccio, registada na estrutura de Capital Prprio da empresa, tem que coincidir com o saldo equivalente da Demonstrao de Resultados, como se verifica no exemplo com balano sinttico (apenas representa algumas das contas expressas no POC) representado na figura 3. [7]

adaptado de Fundamentos de Gesto

Figura 3: Interrelacionamento entre o Balano e Demonstrao de Resultados

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6. CONCEITOS CHAVE
Custos; Proveitos; Resultados; Demonstrao de Resultados; Balano; Demonstrao de Resultados por Natureza; Demonstrao de Resultados por Funes; Perdas; Ganhos; Resultados Lquidos.

7. CONCLUSO
Aps a leitura deste documento podemos concluir que a Demonstrao de Resultados um mapa financeiro que permite a qualquer pessoa analisar a situao econmicofinanceira de um determinada organizao. Se o Balano uma fotografia do estado patrimonial de uma empresa no final de um dado perodo, ento a Demonstrao de Resultados um filme de como variou essa situao durante esse perodo ou seja, de como decorreu a actividade da empresa. A DR reflecte pois os proveitos e os custos ocorridos ao longo de um determinado perodo de tempo trimestre, semestre ou ano. A diferena entre os proveitos e custos constitui o lucro da empresa durante o perodo considerado. A estrutura da DR compese de quatro conceitos fundamentais: Em primeiro lugar, temos o resultado operacional, ou seja, o resultado gerado pela actividade principal da empresa. obtido pela diferena entre as vendas da empresa e os custos operacionais (compra de mercadorias e matrias-primas, salrios e encargos, custos gerais de produo e amortizao do imobilizado). Em segundo, surge o resultado financeiro, que resulta da diferena entre proveitos e custos de natureza essencialmente financeira (juros pagos e recebidos, descontos de pronto pagamento obtidos e concedidos, rendimentos e encargos de participaes de capital, etc.). Em terceiro, existe o resultado extraordinrio, que abrange os custos e proveitos com um carcter inesperado (sinistros, multas, dvidas incobrveis ou recuperadas, etc.) ou meramente pontual (por exemplo, as mais ou menos valias resultantes da alienao de componentes do activo imobilizado). Finalmente, temos o resultado lquido (RL), que resulta da soma algbrica das trs componentes anteriores, deduzida do IRC. O Resultado Lquido faz a ligao entre Demonstrao de Resultados e Balano, sendo tambm includo nesse ltimo.

Sabemos tambm que a Demonstrao de Resultados por natureza obrigatria a qualquer tipo de organizao e que opcionalmente se pode tambm apresentar a Demonstrao de Resultados por funes com a vantagem de este divulgar de forma especfica os componentes do resultado lquido que sejam significativos para uma avaliao. Os custos, proveitos e resultados so conceitos com os quais estamos familiarizados e que constituem as trs componentes principais na Demonstrao de Resultados. Uma empresa suporta custos com vista obteno de proveitos, que por sua vez concorrem para a formao de resultados, esta frase demonstra bem aquilo que a Demonstrao de Resultados traduz. [1] Este documento permite efectuar uma anlise completa da Demonstrao de Resultados, pois apresenta uma explicao fundamentada de todos os elementos que constituem

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uma Demonstrao de Resultados. Mais que um documento tcnico de contabilidade, um documento de consulta para qualquer leitor interessado nesta matria com o objectivo de ficar minimamente habilitado para ler e compreender estes tipos de mapas financeiros, que tantas restries podem trazer ao desempenho das empresas. Neste documento encontram-se bases que podero ser adquiridos para o desenvolvimento de Demonstraes de Resultados quando se pretende seguir a rea de contabilidade, mas mais importante do que quem tem que produzir e elaborar documentos financeiros, interessa a perspectiva de quem ganhar uma nova potencialidade se os souber ler e compreender. A realizao deste trabalho foi para mim de extrema importncia, do qual pude retirar bastantes dados e adquirir conhecimentos que sero sempre relevantes no futuro, uma vez que me permitiu adquirir um conhecimento aprofundado de temas que futuramente me podero ser teis, quer numa perspectiva de engenheiro, quer numa perspectiva de gestor, etc. O prprio tema em si, carrega-se de uma importncia relevante, sendo que se trata no fundo de uma ferramenta essencial, na anlise e avaliao de desempenho em qualquer empresa ou outra qualquer entidade, que carea de uma gesto racional e objectiva, fundamentada em pareceres contabilsticos importantes para a definio do seu futuro e/ ou linha orientadora na prossecuo dos seus objectivos.

8. BIBLIOGRAFIA
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