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EXAMEN POR DELITO DEFRAUDACION TRIBUTARIA

La Empresa de Servicios CONSTRUCTORES LA IDEAL S.A.C., Con RUC Na 20505043279, dedicada a la Construccin de Edificios Completos, comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones realizadas del Ao 2010, contrata a un Auditor Tributario independiente, para que examine los Tributos por Pagar y el Patrimonio de la Empresa con sus respectivas provisiones y pagos efectuados y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que hayan incurrido en delito por defraudacin tributaria determine la infraccin cometida valorizando y plantee las soluciones respectivas mediante un informe. Para lo cual solicita al Auditor Forense que presente su informe respectivo a ms tardar el 14 de Agosto del 2011. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2010 para detectar las reas criticas.

a)

Declaraciones Juradas correspondientes del ao: Anlisis del Impuesto General a las Ventas

MES
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

SEGN CONTRIBUYENTE DEBITO

3,700 3,800 4,500 5,100 4,800 3,100 3,100 2,800 7,200 5,200 3,950 3,090

CREDITO
2,500 3,100 4,200 2,150 1,80 2,900 1,000 1,750

IMPUESTO A PAGAR
1,200 700 300 2,950 3,000 200 2,100 1,050 930 2,420 250 -1,410

*6,270
2,780 3,700 4,500

Totales

50,340

36,650

13,690

* Crdito Indebido@

La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el mes de Noviembre del 2010, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea del plazo establecido segn Cronograma de SUNAT b) El Auditor verifico el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construccin las cuales fueron trasladadas al Distrito de Cerro Colorado donde se encuentra ubicada la Casa del Gerente General de la empresa, dicho material se encuentra siendo utilizado en la Construccin del 2do Piso de su casa, Cabe indicar que el centro de la obra es el Distrito de Paucarpata, Los materiales consumidos han sido adquiridos segn el detalle siguiente :

FECHA

PROVEEDOR

BASE IMPONIBLE

IGV

TOTAL

CONCEPTO

15.09.2010

ADOBE FUERTE S.A.C.

15,000

2,850

17,850 Cemento, arena, piedra chancada

23.09.2010

ADOBE FUERTE S.A.C.

18,000

3,420

21,420 Cemento, arena, piedra chancada

TOTALES

33,000

6,270

39,270

c)

Se reviso el libro Caja y Bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/, 5,000, se detallan las facturas:

FECHA
10.12.2010 23.12.2010 TOTALES

PROVEEDOR
AZULES S.A.C. GRCIL SA

BASE IMPONIBLE
12,800 8,000 20,800

IGV
2,432 1,520 3,952

TOTAL

CONCEPTO

15,232 Maylicas 9,520 Tinas de Baos 24,752

No se cumple con pagar con los requisitos que indica la Ley N 28194 Articulo 5

d)

Al Verificar el aumento de Capital de la empresa, se determino que este aumento se justifico con aporte de Bienes Muebles [camioneta] del socio Luis Gonzales cuyo equivalente corresponde a 30.0OO acciones con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, con fecha mayo 2010. Siendo el Valor en el Mercado de la Camioneta de S/. 15,000 (Quince Mil y 00/100 Nuevos Soles), en esa fecha. Considerando la informacin propuesta anteriormente

PROCESO DE LA AUDITORIA

INDICE
I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. ndice de Papeles de Trabajo Programa de Auditoria Tributaria-Cedula Cuestionario de Evaluacin Tributaria-Proveedores[ Cdulas) Calculo del Crdito fiscal del IGV y determinacin del Impuesto a pagar-Cedulas Calcule las multas e inters correspondientes-Cdulas El Resumen de toda la Deuda Tributaria Informe de tasacin del aporte no Dinerario Informe de Auditora Forense

DESARROLLO DEL EXAMEN I. NDICES DE PAPELES DE TRABAJO

Empresa Constructora CONSTRUCTORES LA IDEAL S.A.C. Programa de Auditoria Tributaria Tributos por Pagar y Patrimonio

CEDULAS
A B C D E F

FOLIOS
2 1 3 4 1 1

DETALLE
Programa de Auditoria Tributaria Cuestionario De Evaluacin Tributaria Calculo del IGV Calculo de las Multas Resumen Total de la Deuda Tributaria Aumento de Capital

II.

PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA -FORENSE

Empresa Constructora CONSTRUCTORES LA IDEAL S.A.C. Programa de Auditoria Periodo de examen de Enero a Diciembre 2010 TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO

A.

ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA

1. Solicite y revise los documentos siguientes: a. Libro Legalizado de Compras y Ventas b. Libro Legalizado de Caja y Bancos c. Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621 d. Comprobantes de Pago e. Declaracin Jurada Anual del 2010 f. Libro de Actas y Accionistas

B.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

1. Verifique los libros y registros contables solicitados 2. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso. 3. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atrasados ms del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes.

C.

DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS

1. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 IGV-RENTA 2. Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados en el registro de compras y ventas 3. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos por ley

4. Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el cruce de informacin con la informacin proporcionada por la SUNAT (Reporte). 5. Verificar si en la determinacin del CRDITO FISCAL se ha efectuado de forma correcta los porcentajes de IGV.

D.

COMPROBANTES DE PAGO FACTURAS

1. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. 2. Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la Ley de Bancarizacin 3. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones propias de la empresa 4. Verificar que las deudas fiscales sean ntegramente declaradas y originadas de operaciones propias del giro del negocio. 5. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos.

E.

AUMENTO DE CAPITAL EN BIENES NO DINERARIOS

1. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del aumento de capital en bienes no dinerarios (camioneta). 2. Verificar si el saldo de capital segn escritura pblica Coincide con el saldo contable. 3. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisin y aumento de capital.

III. CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA - CDULA Empresa Constructora CONSTRUCTORES LA IDEAL S.A.C. Perodo Tributario de Enero a Diciembre 2010 TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO

N PREGUNTAS SI 1. La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la RENTA? La empresa paga a sus proveedores empleando medios de pago Del Sistema Financiero? La empresa declara y paga sus Tributos Segn el cronograma de Vencimiento? La empresa considera gastos Propios como gastos del giro del negocio? La empresa realiza Detracciones? 5. 6. 7. La empresa es agente de retencin? Se encuentran Legalizados los Libros Contables? Se encuentran impresos los libros contables? 8. 9. La empresa registra los acuerdos Sobre el aumento de capital? Se realizan tasaciones de los Bienes no dinerarios realizados como aporte? 10. X X X X

RESPUESTAS NO X N/A

OBSERVACIONES

2.

3.

4.

X X X

IV. DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL DEL IGV Y CLCULO DEL IMPUESTO A PAGAR - Al Mes de Diciembre 2010

Mes

SEGN CONTRIBUYENTE

SEGN AUDITORIA

TRIBUTO OMITIDO

DEBITO CRDITO IMPUESTO DEBITO CRDITO IMPUESTO A PAGAR A PAGAR Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Totales 3700 3800 4500 5100 4800 3100 3100 2800 7200 5200 3950 3090 50340 2500 3100 4200 2150 1800 2900 1000 1750 6270 2780 3700 4500 36650 1200 700 300 2950 3000 200 2100 1050 930 2420 250 -1410 13690 3700 3800 4500 5100 4800 3100 3100 2800 7200 5200 3950 3090 50340 2500 3100 4200 2150 1800 2900 1000 1750 0 2780 3700 548 26428 1200 700 300 2950 3000 200 2100 1050 7200 2420 250 2542 23912 0 0 0 0 0 0 0 0 6720 0 0 2542 8812

V. CALCULO DE TRIBUTOS OMITIDOS -

Empresa Constructora CONSTRUCTORES LA IDEAL S.A.C. Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

MES

TRIBUTO

DAS

FACTOR INTERESES

TOTAL A PAGAR
7030 2752 9782

Setiembre Diciembre

6270 2542 8812

760 210

Mes de Setiembre
Deuda Tributaria al 14/08/2011 IGV a pagar 6270

10

Mes de Diciembre

Deuda Tributaria al 14/08/2011 IGV a pagar

2542

I.

Determinacin y de las Infracciones y Sanciones Tributaria

En el mes de setiembre se aplica una sancin:

I.

Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributaria

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario.

Mes : Setiembre
Monto Omitido : Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178 S Num1 C.T) S/. 6,270 S/. 3,135

11

II.

Clculo de los Intereses Mora torios.

Das Transcurridos del 13.10.2010 al 14.08.2010

En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones

1.
I.

Multa Relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones

Infraccin : Art. 176a Num 1 (No presentar Declaracin Jurada que contenga la determinacin de la Deuda Tributaria) Mes Monto Omitido Sancin UIT vigente 2011 : Diciembre : : 80% UIT (Art. 176 Num1 C.T) S/. 2,542 S/. 2,880 S/. 3,600

12

II.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad. Multa Aplicada Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanacin voluntaria con Pago Anexo II : Multa Rebajada: S/. 288 (2,592) S/. 2,880

III. Clculo de los Intereses Moratorios. Das transcurridos del 19 Enero 11 Al 14 de Agosto 2011

2.

Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria

Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en Tas declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario.

13

Mes : Diciembre
Monto Omitido: S/. 2,542 S/. 1,271

I.

Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178 Num 1 C.T)

II.

Clculo de los Intereses Moratorios. Das transcurridos del 19 Enero 11 Al 14 de Agosto 2011

14

VI. RESUMEN DE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA

Empresa Constructora CONSTRUCTORES LA IDEAL S.A.C. Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010 TRIBUTOS POR PAGAR

CEDULAS
D-1

DETALLE
Tributos Set. y Diciembre

IGV
9,782

DECLARACION JURADA

TOTAL
9,782.00

D-2

Infraccin Setiembre

3,515.00

3,515.00

D-3

Infraccin Dic No Declarar.

312.00

312.00

D-4

Infraccin Dic- Datos Falsos

1,376.00

1,376.00

9,782

5,203.00

14,985.00

15

VII. AUMENTO DE CAPITAL

Empresa Constructora CONSTRUCTORES LA IDEAL S.A.C. Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2010 PATRIMONIO

En la Revisin del LIBRO MATRICULA DE ACCIONES Y TRANSFERENCIAS se encontr en el mes de Mayo que el socio Luis Gonzales realizo aportes de la siguiente manera:

FECHA

SOCIOS

CONCEPTO IMPORTE NOMINAL

VALOR DE MERCADO

DIFERENCIA

15-may LUIS GONZLES CAMIONETA

30,000

15,000

15,000

En cuanto a la revisin de los Aportes No Dinerarios el Art. 76S de la Ley General de Sociedades considera: Si la sociedad acepta aportes No Dinerarios tiene el plazo dentro de 60 das actos desde la Constitucin de la sociedad o del pago del aumento de capital, el directorio est obligado a revisar la valorizacin de los aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier accionista podr solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso no se emitirn las acciones. Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en ms del 20% el socio aportarte deber optar por la anulacin de las acciones o cancelar en dinero la diferencia. Entonces de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76, El Directorio de la Empresa Constructora CONSTRUCTORES LA IDEAL S.A.C. deber exigir al Socio Luis Gonzales el pago de las acciones que no son cubiertas con el aporte de su Camioneta, exigir la anulacin de las acciones equivalente a 15,000 acciones.

16

VIII. INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA FORENSE

Seores: CONSTRUCTORES IDEAL S.A.C. Miembros del Directorio Presente. Hemos revisado los documentos, registros, libros de contabilidad de la empresa CONSTRUCTORES IDEAL S.A.C., por el periodo econmico de Enero a Diciembre del 2010, aplicando los procedimientos establecidos para tal efecto por lo que cumplimos en poner a vuestra disposicin el presente informe con los siguientes resultados.

1.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

En el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construccin, que fueron destinadas para fines personales de la gerencia, por el importe de S/. 39,270.00 y que fueron incluidas en el registro de compras para la determinacin del Crdito fiscal, afectando el Impuesto a pagar del mes:

BASE FECHA PROVEEDOR IMPONIBLE 15.09.2010 ADOBE FUERTE S.A.C. 15,000 2,850 17,850 Cemento, arena, piedra chancada 21,420 Cemento, arena, piedra chancada 39,270 IGV TOTAL CONCEPTO

23.09.2010

ADOBE FUERTE S.A.C.

18,000

3,420

TOTALES

33,000

6,270

Asimismo se detecto en el mes de Diciembre el incumplimiento de la obligaciones de emplear medios de pago, en las operaciones que superan los S/. 3,500 $ 1,500

17

BASE FECHA PROVEEDOR IMPONIBLE IGV TOTAL CONCEPTO

10.12.2010

AZULES S.A.C.

12,800

2,432

15,232 Maylicas

23.12.2010

GRCIL SA

8,000

1,520

9,520 Tinas de Baos

TOTALES

20,800

3,952

24,752

2.

INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES

En el mes de Setiembre, se ha declarado en el PDT - 621, las compras que fueron destinadas al uso personal, utilizando un crdito fiscal indebido por el importe de S/. 6,270. En el mes de Diciembre no se presento la declaracin mensual del PDT-621 dentro de los plazos establecidos por la Administracin Tributaria. Existen operaciones comerciales en las que no se emplean medios de pago establecidas por la Ley de bancarizacin; por lo que dichos comprobantes de pago no otorgaran el derecho a utilizar el crdito Fiscal, Gasto o Costo, para efectos de Impuesto General a la Ventas e Impuesto a la Renta respectivamente. La utilizacin indebida del crdito fiscal del mes de setiembre 2010 conlleva a la infraccin de 50% del tributo omitido, y la presentacin de las declaraciones juradas fuera del plazo establecido por la administracin tributaria incurre en la infraccin de 80% UIT

AUMENTO DE CAPITAL
El registro del aumento de capital por parte del socio Luis Gonzlez se efectu a un valor superior al valor de Mercado, no habindose realizado la tasacin correspondiente de acuerdo al Art. 27 de la Ley General de Sociedades Ley N 26887.

18

3.

RECOMENDACIONES
Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributario Setiembre y Diciembre 2010, determinando en forma correcta el Crdito fiscal para el Impuesto General a las Ventas de los periodos antes mencionados. Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin Tributaria. Para lo sucesivo debe tenerse en cuenta que las operaciones comerciales con los proveedores deben necesariamente realizarse a travs de medios de pagos segn la Ley de Bancarizacion considerando las operaciones que superan los S/. 3,500 $ 1,500, para no perder el derecho a la utilizacin del crdito fiscal. La gerencia deber autorizar se realice la tasacin correspondiente al aporte del socio Luis Gonzales, de una Camioneta siendo este un bien usado; asimismo realizar los ajustes contables derivados de la tasacin. Realizada esta se proceder a la Rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual 2010.