REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO PARA EL PODER POPULAR DE LA EDUCACIN INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA INDUSTRIAL RODOLFO LOERO ARISMENDI

EXTENSIN PORLAMAR CARRERA: ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. MENCIN ADUANA CTEDRA: CONTROL FISCAL SECCIN: 4NP

AUDITORIA
autor: andersson rico

PORLAMAR, 21 DE ENERO DEL 2009

NDICE

1. DEFINICIN DE AUDITORIA. 2. TIPOS DE AUDITORIAS. 3. NORMAS DE AUDITORIA. 4. AUDITORIA TRIBUTARIA. DEFINICIN. 4.1 ERRORES TRIBUTARIOS ENCONTRADOS EN LAS AUDITORIAS. 4.1.1 Localizacin de errores en las Declaraciones Juradas. 4.1.2 4.1.3 Localizacin Localizacin de de errores contables. de la operaciones marginadas

contabilidad o simuladas dolosamente en la misma. 4.1.4 Control de terceros relacionados con la empresa inspeccionada. 4.1.5 Motivacin psicolgica del contribuyente 5. AUDITORIA CONTABLE. DEFINICIN. 5.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA CONTABLE. 5.2 AUDITORIA CONTABLE INTERNA. 5.3 DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA CONTABLE Y FISCAL. 5.4. AUDITORIA CONTABLE EXTERNA 6. ERRORES E IRREGULARIDADES 7. LOS ERRORES 7.1 ERRORES MS COMUNES. 7.2 TIPOS DE ERRORES. 8. CUADRO EXPLICATIVO DE LOS 10 ERRORES CONTABLES LEGALES TRIBUTARIOS ENCONTRADOS EN UNA AUDITORIA. CONCLUSIN BIBLIOGRAFA ANEXOS 2

INTRODUCCIN

La palabra Auditoria viene del latn AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que tiene la virtud de or, y el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa virtud de or y revisar cuentas est encaminada a la evaluacin de la economa, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, as como al control de los mismos.

La Auditoria puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso.

Por otra parte la Auditoria constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin.

Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin

1. DEFINICIN DE AUDITORIA. Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinin que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia. Se define tambin la Auditoria como un proceso sistemtico, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carcter econmico administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos tcnicos. La Auditoria, en su acepcin mas amplia significa verificar la informacin financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al mximo el aprovechamiento de los recursos.

2. TIPOS DE AUDITORIAS. 1.Auditoria fiscal. 2.Auditoria contable ( de estados financieros ) 3. 4. 5. 6. 7. 8. Auditoria interna. Auditoria externa. Auditoria operacional. Auditoria administrativa. Auditoria integral. Auditoria gubernamental.

3. NORMAS DE AUDITORIA. 3.1 Concepto: Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. 3.2 Objetivo: Las normas de auditoria de estados financieros (auditoria contable) tienen como objetivo constituir el marco de actuacin que deber sujetarse el Contador Publico independiente que emita dictmenes (opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o revelancia suficiente de la informacin sujeta a examinar. 4. AUDITORIA TRIBUTARIA. DEFINICIN. Se puede definir a la auditoria tributaria diciendo que es un conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones de tributos.

4.1 ERRORES TRIBUTARIOS ENCONTRADOS EN LAS AUDITORIAS. Los objetivos de la auditoria pueden caracterizarse desde el punto de vista 4.1.1 de su aplicacin de dentro en de las los siguientes grupos: Juradas Localizacin errores Declaraciones

Corresponderan a este grupo los errores de suma, de columnas o clculos, en el traslado de los resultados de formularios anexos a declaraciones de conjunto, 4.1.2 en el correcto uso de de la mecnica errores del formulario. contables

Localizacin

Se incluye aqu una amplia gama de errores contables, desde un simple error de suma, hasta un error de imputacin en los registros y de incorrecta afectacin de un rublo a un ejercicio que no corresponda. Un error de imputacin podra traducirse en la consideracin como gastos, de una partida que en realidad constituye verdadera inversin. El no diferir un gasto que abarque mas de un ejercicio producira una imputacin del mismo a determinado ejercicio. Detectar este tipo de errores contables constituye propsito de la auditoria en la medida en que se modifican las bases imponibles de los distintos impuestos. Vale decir, que cierto tipo de errores como podra ser el tratamiento como gasto de administracin de un pago de fabricacin, en tanto no tenga incidencia impositiva no deben considerarse objetivos de la auditoria. 4.1.3 Localizacin de operaciones marginadas de la contabilidad o simuladas dolosamente en la misma. Se trata de operaciones llevadas a cabo con la intencin de consumar el fraude fiscal. Su concrecin puede revertir distintas modalidades. Su tratamiento particularizado ha de ser motivo de estudio de los diversos captulos que corresponden a los distintos rublos del balance, por lo que se realiza a continuacin una clasificacin genrica: 6

a.- Simulacin de prdidas. - Cancelacin como incobrables de cuentas cobradas. - Abultamiento de gastos o compras. - Simulacin de descuentos concedidos cundo los mismos no se han acordado o se hubieran anulado. - Creacin de gastos inexistentes.

b.- Ocultamiento de utilidades: Puede tratarse de una utilidad accidental, la que por originarse en operaciones no habituales o que no son el objeto de la empresa, resulten de deteccin sumamente dificultosa. Podra tratarse de ventas de residuo, descuentos especiales de proveedores, realizacin de bienes de uso, etc. En los supuestos de omisin de utilidades habituales hay mejores elementos de juicio para descubrirlas. En algunos casos el ocultamiento de utilidades provenientes de ventas trae aparejado simultneamente una simulacin de activo. Otras utilidades son mas fcilmente controlables (alquileres, intereses, etc.) ya que estn relacionados con la existencia en el activo de las correspondientes fuentes de renta.

c.- Simulacin de un pasivo. En la gran mayora de los casos se da esta situacin cuando se crean o abultan deudas. Puede ser la contrapartida de la creacin de compras o gastos, o bien para justificar la compra de bienes adquiridos con fondos provenientes de las utilidades detradas o cuyo origen no puede probarse.

d.- Ocultamiento de pasivos. Se presenta esta situacin ante la imposibilidad de demostrar las adquisiciones con las utilidades declaradas (bienes no justificados, disminuciones de stock, etc.) tambin podra tener su origen en la simulacin de una perdida (tratamiento indebido de adquisiciones considerndolas como gastos, depreciaciones aceleradas de bienes, etc.)

4.1.4 Control de terceros relacionados con la empresa inspeccionada. El control de terceros puede realizarse con dos finalidades, ambas actas a los fines de la auditoria. Como finalidad ms inmediata, es un medio de cotejar las informaciones obtenidas de los terceros con los datos consignados en los registros del inspeccionado. En otro aspecto pueden utilizarse las informaciones obtenidas como fuentes de futuras tareas de fiscalizacin o bien para establecer relaciones, ndices porcentuales u otro tipo de referencias de ndole general. 4.1.5 Motivacin psicolgica del contribuyente

Su motivo no es otro, en definitiva, que el lograr un mejor cumplimiento voluntario del contribuyente. Se trata de llevar a su convencimiento que sus infracciones sern descubiertas, deber pagar los impuestos evadidos y, adems, un recargo ocasionado por intereses y multas, as como la posibilidad de enfrentar un procedimiento penal. Para acentuar ese riesgo, la auditoria debe ser trascendente. No solamente debe descubrir las infracciones del contribuyente auditado, si no contribuir a modificar la conducta de todos los dems contribuyentes. Con toda seguridad, las auditorias ms exitosas son aquellas que no es necesario realizar.

5. AUDITORIA CONTABLE. DEFINICIN. La auditoria contable es una actividad que se encarga de llevar un cierto nivel de control sobre la contabilidad desarrollada en una empresa y que generalmente es desarrollada por un auditor que puede ser interno y externo, en ambos casos, la aplicacin es la misma. 5.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA CONTABLE. El fin de la auditoria contable es constatar que los documentos contables de una empresa se encuentren en orden y al da, y que documentos todos los movimientos correspondientes, ya que generalmente cuando esto no es as, se puede sospechar de la empresa como una posible generadora de estafas contables. La auditoria contable, como toda auditoria, suele resultar algo molesta para toda empresa, ya que, aunque todo se encuentre debidamente en orden, siempre existe un factor de riesgo de error que puede traernos consecuencias muy graves, especialmente cuando el sistema contable utilizado es informtico. 5.2 AUDITORIA CONTABLE INTERNA. La auditoria contable interna es una especie de preparacin para la empresa frente a una auditoria contable externa. Ambas cumplen la misma funcin, con la diferencia que la auditoria contable interna ayuda a que la empresa corrija todos aquellos errores que la externa pueda llegar a castigar. Ante todo se debe aclarar que la auditoria contable interna es perfectamente legal, ya que muchas personas creen que es como una especie de trampa para tapar aquellos errores que puedan traer consecuencias a la empresa en el momento en que la misma sea auditada por un factor externo a ella.

5.3 DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA CONTABLE Y FISCAL. Es importante que no confundamos a la auditoria contable con la fiscal ya que ninguna tiene que ver con al otra. Una de las diferencias son los castigos por violar alguna norma establecida por ambas, por ejemplo, en el caso de la auditoria fiscal, se puede llevar a la instancia de la clausura de la empresa, junto con multas millonarias mas la obligacin de tener que pagar todos lo adeudado con intereses y hasta la condena a prisin de los responsables de la empresa. En la auditoria contable, suelen pagarse multas que si bien son bastante altas, dependiendo de la faltas. La auditoria contable es aplicada en toda entidad que posea libros y documentos contables, por lo que es importante que no se piense, que simplemente se lleva a acabo en las grandes empresas. Si bien la auditoria contable no tiene mucha relevancia entre los auditores que trabajan para los gobiernos, de vez en cuando siempre se realiza alguna, especialmente a aquellas empresas que no justifican sus avances en el mercado donde se manejan.

5.4. AUDITORIA CONTABLE EXTERNA Cuando se presenta una situacin de auditoria contable externa en una empresa, se debe saber que el procedimiento consta en que el auditor solicitara todos los libros contables correspondientes, los documentos que registren los movimientos contables y el acceso a todos los sistemas de informacin contable que utiliza la empresa. Debido a la cantidad de informacin que un auditor debe manejar en estos casos, la auditoria contable puede llegar a durar hasta meses, ya que el auditor debe elaborar un informe acerca de todas las caractersticas, los movimientos, los registros y la informacin contable que se maneje en la empresa, para determinar si la misma cumple con las normas establecidas o no.

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Como se puede observar, el procedimiento es similar al de los dems tipos de auditorias, lo que implica que se debe tener cierta preparacin por parte de los empresarios ejecutivos, administrativos y empleados, para poder enfrentar cualquier auditoria contable, fiscal, financiera, de sistemas o ambiental sin ningn tipo de problema. Dicho esto queremos agregar que resulta muy importante el hecho de dejar de considerar a la auditoria contable, y al resto de las auditorias como enemigos de las empresas, ya que las mismas son parte de un reglamento que se debe cumplir. Son muchas las empresas que levantan quejas por las mismas, pero se debe tener en cuenta que todas las empresas deben regularizar cualquier tipo de situacin en la cual presenten problemas, no solo porque resultar mucho ms beneficioso para la misma, sino que tambin, las auditorias contables puede llegar a cesar una vez que se constata que la empresa tiene ciertos cdigos a la hora de realizar sus actividades correspondientes, por ello le recomendamos que se asegure de mantener todos los recursos de su empresa en regla, y regularizados, para evitar cualquier tipo de problema que pueda llegar a causarnos una auditoria contable externa.

6. ERRORES E IRREGULARIDADES La presentacin adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre los que se encuentra la aplicacin de los PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realizacin de las estimaciones necesarias en aquellas reas en donde existan incertidumbres y l suficiente desglose de aspectos significativos, adems de los elementos bsicos, que son la adecuacin y validez de las operaciones y saldos. Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que las irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es ms 11

difcil

prevenir

detectar

las

irregularidades

que

los

errores.

Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecucin de la siguiente forma: A. Desfalcos:

1.- Interceptacin efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados). 2.- Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla registrado (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias). 3.- Desviaciones Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo se desve de su destino correspondiente. B)Distorsiones: Modificacin de los estados financieros sin obtener ningn activo.

7. LOS ERRORES Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemticos o administrativos en los registros contables, aplicacin errnea de los PCGA o mal interpretacin de los hechos existentes. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretacin u omisin deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables bsicos. 7.1 ERRORES MS COMUNES.

En la clasificacin del activo que no seria material en cuanto a su Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en

cantidad, si esta afectada a dos categoras de la planta o el equipo.

cuanto a s: el principio contable adoptado es generalmente aceptado, el

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mtodo contable por el efecto de cambio esta en conformidad con los PCGA. Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisin deseada. El problema de los errores. El sistema de control debe ser adecuado para detectar errores, as como desfalcos. 7.2 TIPOS DE ERRORES. 1.Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y los ms numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en ms al gasto o la falta de beneficio. 2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros. El Error de Muestreo.- se produce cuando se utiliza incorrectamente el valor de una variable incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 65.

8. CUADRO EXPLICATIVO DE LOS 10 ERRORES CONTABLES LEGALES TRIBUTARIOS ENCONTRADOS EN UNA AUDITORIA.

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14

1.

FALTAS O ERRORES TENER ATRASO EN LOS LIBROS CONTABLES, CON UN LAPSO DE TIEMPO MAYOR A 1 MES.

LEYES En el Art. 151 del C.O.T. se pueden observar todas las obligaciones que los contribuyentes debern cumplir ante la Administracin Tributaria. El Art. 192 de la Ley del ISLR, establece todo lo relacionado con los libros de ajuste por inflacin.

MULTAS De realizarse una fiscalizacin y encontrarse este error se aplicaran multas pecuniarias. Los errores en estos casos se pagan con multas pecuniarias; el no llevar los libros se aplica una multa de 50 U.T. Llevarlos mal por primera vez; implica una multa de 25 U.T, y la multa se incrementar en 25 U.T por cada vez que tengan un error hasta un mximo de 250 U.T La Administracin Tributaria penalizar con multas pecuniarias por este error.

2.

NO LLEVAR LOS LIBROS DE AJUSTE POR INFLACIN O EN SU DEFECTO LLEVARLOS SIN CUMPLIR CON LAS FORMALIDADES DE LEY.

TIEMPO DE REPARO Los errores o daos debern subsanarse de forma inmediata por parte del contribuyente ante la Administracin Tributaria. Hay que esperar que cierre el ejercicio fiscal para poder corregir los errores, ya que este es un libro que se lleva anual.

3.

NO LLEVAR LOS REGISTROS ESPECIALES COMO; EL REGISTRO MENSUAL DE INVENTARIO DE ENTRADA Y SALIDA DE LAS MERCANCAS

En el Art. 177 del Reglamento del ISLR se pueden observar los lineamientos a seguir.

Su reparo se puede hacer de forma inmediata, siempre y cuando el contribuyente ponga a una persona especifica a realizar

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4.

5.

esta labor. Los inventarios se podrn llevar de forma automatizada siempre y cuando el SENIAT haya autorizado al contribuyente de forma escrita. NO MANTENER LOS LIBROS El Art. 45 de C:O:T lo establece La Ley permite hasta Por representar estos DE COMPRA Y VENTA un mes de retraso en libros impuestos DENTRO DEL los libros, pero estos indirectos, la Ley ESTABLECIMIENTO debern estar en todo castiga con multas momento dentro del pecuniarias, cierre establecimiento. inmediato del establecimiento y hacer el respectivo reparo. INCUMPLIMIENTO DE Lo establece la Providencia La multa es El reparo se debe FORMALIDADES DE LIBROS 0073 en el Art. 10 pecuniaria de 30 U.T, subsanar de forma CONTABLES Y y su reparo se debe a inmediata ante la ESPECIALES; ser de forma Administracin inmediata Tributaria. Ej: en los libros de compras y ventas por tener el Rif en la primera hoja. Tener malos registros en los libros de compra y venta: transcribir mal los nombres de los

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6.

proveedores o colocar mal los Rif en los libros. No asentar la informacin al dejar espacios en blancos en los libros como: olvidar colocar el Rif al asentar una factura en los libros Que los libros no tengas un orden cronolgico en cuanto a la trascripcin de fechas. NO EMITIR LAS FACTURAS.

Esta es una falta gravsima que es castigada por la Ley, porque ante la Administracin Tributaria se hace suponer LA EVASIN La Ley castiga a los contribuyente por la falta de formalidad establecidos por la Administracin Tributaria en cuanto a los requisitos que debe cumplir cada factura emitida al momento de realizar una venta Cunado la Administracin Tributaria decide hacerle a una

Falta es castigada con multas pecuniarias que alcanzan hasta las 200 U:T: por mes. Esta falta es castigada con 1 U.T por factura mal emitida hasta un mximo de 150 U.T por mes. El contribuyente ser castigado con multas

7.

EMITIR FACTURA CON PRESINDENCIA CON FALTA PARCIAL O TOTAL EXIGIDOS POR LA LEY .

La Administracin Tributaria le exigir al contribuyente un reparo de forma inmediata para subsanar ante el Estado la falta. Se exige el reparo inmediato por parte del contribuyente ante la Administracin Tributaria.

8.

MAQUILLAR LA INFORMACIN CONTABLE

Para tal falta la Administracin

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CON LA FINALIDAD DE SUBDECLARAR.

empresa una FISCALIZACIN A FONDO AUDITORIA, el contribuyente correr con el riesgo de que se le encuentre hasta el mnimo error, fraude o incumplimiento ante la Ley.

pecuniarias adems del pago de todo lo que dej de pagar con los respectivos intereses.

9.

NO LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES.

A travs de estos libros se puede determinar los impuestos directos, por lo tanto ante la Ley esta es una falta muy grave por parte de los contribuyentes, debido a que al

Se castiga de forma pecuniaria y dependiendo de cuantos periodos fiscales haya venido cometiendo esta falta.

Tributaria le emitir al contribuyente un ACTA DE REPARO por: Omisin de ingresos percibidos Falta de comprobacin de gastos. Faltas de soportes necesarios para la Administracin Tributaria durante el lapso de fiscalizacin. Y comenzar a subsanar los errores de forma inmediata. Y debe ser subsanada ante la Ley de forma inmediata.

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10. NO TENER LOS LIBROS SELLADOS Y FOLIADOS CON LAS RESPECTIVAS EXIGENCIAS DEL SENIAT

momento de realizar la respectiva DECLARACIN DE IMPUESTOS no tendr informacin para elaborar la misma, en pocas palabras; el administrador y contador no saben donde estn parados administrativamente. El Cdigo de Comercio Se castiga con multas El reparo se debe establece tales exigencias. pecuniarias de 25 hacer de forma U.T. inmediata.

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CONCLUSIN La auditoria puede considerarse como un aspecto particular del amplio campo de la contabilidad. La contabilidad, tiene por algunas de sus finalidades, reflejar sistemticamente la realidad econmica de la empresa mediante la reunin registrada de los hechos que se suceden en la misma. Vale decir, que es eminentemente constructiva.

La auditoria en cambio, es un proceso analtico que tomando como base los elementos preexistentes, los analiza, examina, controla y dictamina. Puede definirse diciendo que es un examen de libros, cuentas comprobantes y sistemas administrativos contables de una empresa con el fin de emitir una opinin sobre los mismos. La auditoria puede perseguir distintos propsitos. A titulo de ejemplo se mencionan los siguientes:

- Informar sobre la situacin econmica financiera de la empresa. - Analizar los mtodos y la eficacia de la organizacin y del control interno de la empresa. - Descubrir fraudes y malversaciones cometidos por el personal de la empresa o terceros. - Descubrir errores. - Otras finalidades especficas (prstamos bancarios, venta de negocios, liquidacin de seguros por incendio, quiebras, evaluacin de acciones, etc.) Al considerar a la auditoria segn los propsitos se esta dando un alcance restringido y particular, en relacin al mbito de la auditoria en

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general. Esa referida limitacin se origina fundamentalmente en el objeto o propsito especifico de la auditoria a realizar.

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BIBLIOGRAFA Google Wikilearning: by emagister.com Cdigo Orgnico Tributario. Cdigo de Comercio. Ley de Impuesto sobre la Renta Reglamento del Impuesto Sobre de la Renta. Providencia 007.

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