UNIVERSIDAD DE ORIENTE NUCLEO DE ANZOATEGUI ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS DEPARTAMENTO DE CONTADURIA PBLICA

TRABAJO DE AUDITORIA II

Realizado por: ARMAS GUERRERO, Toms Antonio C.I. 8.309.143 LEAL RODRIGUEZ, Daybeth Karolina C.I. 18.127.975 Sec cin: 52

Barcelona, 30 de Noviembre de 2.010

Definicin de Control Interno: El control Interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordenada se adaptan a un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a las prcticas ordenadas por la gerencia. Entre los objetivos del control interno contable podemos sealar la proteccin de los activos de la empresa y la obtencin de la informacin financiera, veraz y confiable; por otra parte en los objetivos del control interno administrativo encontramos evaluar y promover la eficiencia de las operaciones y estimular la adhesin de las prcticas ordenadas por la gerencia

Cuestionario del Control Interno El propsito del cuestionario es de adquirir informaciones preliminares sobre los rubros a los cuales se realizar la auditoria. La informacin contenida en el cuestionario ser usado para ayudar al auditor en el anlisis y preparacin del informe de auditora. A manera de ejemplo, si se pretende analizar una cuenta de activo disponible (caja), se podran plantear las siguientes preguntas: CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Periodo evaluado: Enero 01-Diciembre 31/20XX Fecha de evaluacin: Enero de 20XX Fecha de elaboracin: Febrero de 20XX CRITERIOS DE EVALUACIN SI NO N/A OBSERVACI N

1. 1.1

CAJA PROTECCIN restringida.

1.1.1 La dependencia de caja es un rea 1.1.2 Existe caja fuerte para la custodia del efectivo y sus documentos. 1.1.3 Es conocida la clave por personal diferente al cajero, tesorero y gerente.

Programas de Auditora:

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria. En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta: Las Normas de Auditora. Las Tcnicas de Auditora. Las experiencias anteriores. Los levantamientos iniciales. Las experiencias de terceros. A que contribuyen los programas de auditora:

1. Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido. 2. Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos. 3. Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente. 4. Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios. 5. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos. 6. Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio. 7. Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora. 8. Respalda con documentos el alcance de la Auditora. 9. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario.

Para qu les sirve el programa de auditora?

Auditor Supervisor Auxiliar

Sirve en general para:

Da la seguridad de que el trabajo se planeo adecuadamente. Sirve de base de planeacin de la supervisin. Gua para la ejecucin del trabajo

Desarrollar la auditora y obtener resultados satisfactorios. Guiar a sus ayudantes en el desarrollo de su trabajo. Controlar el tiempo real y compararlo con el estimado. Determinar el trabajo que falta realizar. Estimar honorarios. Servir de base para futuras auditoras.

Objetivos de las Pruebas de Auditora

Verificar

si

existen

errores

significativos

en

los

estados

financieros. Tomar conclusiones respecto al saldo de una cuenta. Utilizar tcnicas como: confirmaciones, observacin fsica, clculo, inspeccin, investigacin, entre otros. La naturaleza y extensin de las pruebas, dependern del tipo de volumen de errores que pudieran ocurrir en los procesos contables de la empresa que no fueron descubiertos por los procedimientos de control interno empleados. Objetivos de las Pruebas de Cumplimiento: Reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos prevendrn o detectaran y corregirn errores potenciales que pudieran afectar los Estados Financieros. Suministrar una seguridad razonable que los procedimientos relativos a los controles contables estn siendo aplicados tal como fueron prescritos. Respaldar la evaluacin de la confiabilidad de los procedimientos de control. Establecer una tasa de desviaciones y as llegar a una conclusin.

Cdulas Sumarias: Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de comprobacin, normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere. Para la elaboracin de estas cedulas se toma en cuenta los rubros correspondientes a un grupo homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo, deben identificarse en la parte superior derecha con el ndice que se corresponda segn el mtodo empleado y debajo la fecha de auditora, los

montos totales de las columnas sirven para reflejar tales montos en las hojas de trabajo de los estados financieros, por ltimo en cada partida el auditor. Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo. Papeles de Trabajo: Los Papeles de Trabajo ayudan al auditor a garantizar en forma adecuada que la auditora se hizo correctamente y constituyen un conjunto de cdulas, documentos y evidencias del trabajo que ejecuta el auditor en su examen, en base al cumplimiento de las Normas de Auditoria de Aceptacin General y aplicacin de tcnicas y procedimientos de Auditora, las cuales respaldan la opinin del auditor. Tipos de Papeles de trabajo 1. Cdulas 2. Estados de trabajo: (Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo, Estado de Cambios del Patrimonio 3. Asientos de ajustes propuestos 4. Asientos de Reclasificacin 5. Observaciones de Control Interno 6. Sumarias 7. De Detalles 8. Programas de Auditora 9. Cuestionario de Control Interno. Estados Financieros: Los principales componentes de los Estados Financieros son: 1. Estado de Situacin Financiera: Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya sea de una organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable.

2. Estado de

Resultados Integrales: En este estado se puede

determinar la utilidad o la prdida obtenido por actividades ordinarias o extraordinarias. Este estado financiero es dinmico, ya que abarca un perodo durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la informacin que presenta sea til y confiable para la toma de decisiones. 3. Estado de Evolucin de Patrimonio Neto (tambin denominado Estado de Cambios en el Patrimonio Neto): Este estado refleja el cambio o movimiento ocurrido entre dos fechas, en todas aquellas cuentas que componen el patrimonio, tales como capital social y las cuentas del supervit; tiene como objetivo revelar movimientos en el patrimonio que son importantes y que de otra forma no se pudieran conocer, este tipo de estados financieros pueden ser presentados de dos formas (vertical, horizontal), teniendo en cuenta que cualesquiera que sea su presentacin se debe mostrar toda la informacin necesaria para que un usuario de los estados financieros se forme una idea clara de los movimientos ocurridos en cada uno de los rubros que forman el patrimonio. 4. Estado de Flujos de Efectivo: Su objetivo primordial es proporcionar informacin relevante sobre los ingresos y desembolsos de efectivo o equivalente de efectivo de una entidad durante un perodo determinado. El estado de flujo de efectivo presenta las principales fuentes o aplicaciones de efectivo en un periodo para lo cual se clasifican las transacciones en tres tipos de actividades: actividades de operacin, actividades de inversin, actividades de financiamiento; en cuanto a la forma de presentacin de este estado financiero, puede realizarse mediante dos mtodos: mtodo directo, mtodo indirecto. Observaciones del Control Interno: Las observaciones del control interno se refiere a la opinin que debe emitir el auditor sobre el manejo del control interno de la empresa a la cual est realizando la auditoria, en este sentido se utiliza una cdula la cual cubre los siguientes aspectos:

Comprende una lista de debilidades del control interno y las recomendaciones correspondientes Se identifica con la abreviatura Obs/CI o con un ndice correspondiente segn el mtodo utilizado Cada observacin y recomendacin debe estar separada por un nmero. La finalidad de que el auditor realice las observaciones pertinentes sobre el control interno de la empresa radica en que podr evaluar y elaborar el informe de control interno que debe pasarse a la administracin de la empresa. Marcas de Auditora: Las marcas de auditora se utilizan a criterio del auditor, es decir: no tienen una presentacin especfica, sin embargo se debe mostrar en cada caso en los distintos papeles de trabajo, una leyenda explicativa respecto del concepto que expresa, las marcas de auditora no deben ser utilizadas antes de haber realizado el trabajo completamente, las marcas de auditora son identificadas con lpiz rojo. Referencias Cruzadas: Las referencias cruzadas son realizadas con el sistema de ndices, estas indican los enlaces entre las cedulas de los estados financieros, las cedulas sumarias y las cedulas de detalle, la referencia se debe demostrar al lado de la cifra o dato que tenga que cruzar con la informacin contenida en otros papeles de trabajo.

Auditora Fiscal Vs. Auditora Financiera: AUDITORA FISCAL AUDITORA FINANCIERA

Verifica el correcto cumplimiento de Evala objetivamente las evidencias las obligaciones en materia acerca de las afirmaciones con tributaria de los contribuyentes actos y acontecimientos econmicos

Su objetivo es comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias.

Su objetivo es el de evaluar las declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes interesadas.

La Auditora Fiscal investiga la Emisin de informes con los encontrados, seleccin de las cuentas del resultados sugerencias y recomendaciones. balance, de las cuentas de resultados, de la documentacin, registro y operaciones efectuadas por una empresa.

AUDITORIA

FINANCIERA SITUACIN FINANCIERA Y RESULTADOS (EF)

TRIBUTARIA SITUACIN TRIBUTARIA (DJ) XX.XX.200X PERIODOS SUJETO A FISCALIZACIN DJ: REPRESENTANTES

MBITO

A UNA FECHA DETERMINADA PERIODOS COMPRENDIDOS RESPONSABILIDAD

31.12.200X

200X Y EL ANTERIOR EF: GERENCIA

AUDITOR: OPININ BASE DEL EXAMEN NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA) RAZONABILIDAD DE EF OBJETO DE LA OPININ EN BASE A PCGA (NIIF y NIC) CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN BASE A LEGISLACIN VIGENTE

Acta de requerimiento:

Es un acta elaborada por el funcionario fiscal, mediante la cual se solicitan los libros y documentos necesarios para realizar una fiscalizacin, los datos que deben consignar el contribuyente o responsable de la empresa sometida a fiscalizacin son los siguientes: REQUISITOS DEL ACTA DE REQUERIMIENTO 1. Certificado de Inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal 2. Acta Constitutiva de la Sociedad Mercantil y de las tres (3) ltimas actas de Asambleas (Libro de Actas de Asambleas) 3. Documento de Propiedad o Arrendamiento del local donde se desarrolla la empresa 4. Inscripcin en la Alcalda respectiva 5. Constancia del Cuerpo de Bomberos 6. Declaraciones definitivas de Impuesto sobre la Renta. 7. Declaraciones estimadas de Impuesto sobre la Renta . 8. Registro de Entradas y Salidas 9. Otros Impuestos Municipales (Vehculos, Inmuebles Urbanos, Publicidad, etc) 10.Estados de cuenta de IVSS, INCES, BANAVIH, otros 11.Carpeta de Acumulacin de Prestaciones Sociales y Provisiones en general 12.Planilla de Registro de los Activos Revaluados. 13.Declaraciones De Impuesto al Valor Agregado. (IVA) 14.Actuaciones fiscales de procedimientos de verificacin fiscal practicados anteriormente 15.Fotocopia de la factura que ampara la cancelacin de la compra de la(s) mquina(s) fiscal(es) y/o talonarios de facturas utilizados 16.Libros contables mercantiles: Diario, Mayor e Inventario 17.Libros y Registros Especiales de IVA de compras y ventas 18.Libro de Ajustes y Reajustes Fiscales. 19.Libro de Registro de Control Fiscal. 20.ltimos tres (3) Estados Financieros 21.Fotocopia de la primera y ltima factura de venta del mes. 22.Documento que acredita la cualidad de sucursal del establecimiento o local si fuere el caso

23.Fotocopia ltima factura de pago de un Servicio Pblico 24.Dos fotos de la fachada del local 25.Croquis para llegar al local o plano de mensura 26.Logotipo de la empresa (Aviso Comercial) 27.Inscripcin Mintra. 28.Carpeta de Activos Fijos 29.Carpeta con facturas de gastos realizados en etapa preoperativa. 30.En caso de ser contribuyente especial la boleta de comparecencia emanada por la A.T.

Acta de reparo: Es un acta que se elabora al culminar la fiscalizacin en caso de que no se estimare correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin; indicando los elementos fiscalizados de la base imponible, hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin, entre otros. Estos son los procedimientos establecidos en la ley que deben seguirse para que el acta de reparo pueda proceder:

Artculo 183.-

Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo, la cual contendr, entre otros, los siguientes requisitos: a) Lugar y fecha de emisin. b) Identificacin del contribuyente o responsable. c) Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base imponible. d) Hechos u omisiones constatadas y mtodos aplicados en la fiscalizacin. e) Discriminacin de los montos por concepto de tributos, a los nicos efectos del cumplimiento de lo previsto en el artculo 185 de este Cdigo. f) Elementos que presupongan la existencia de ilcitos

sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere. g) Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. Artculo 184.El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artculo anterior se notificar al contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en este Cdigo. El Acta de Reparo har plena fe mientras no se pruebe lo contrario. En el Acta de Reparo se emplazar al contribuyente o responsable para que proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los quince (15) das hbiles de notificada. Pargrafo nico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque diferencias en las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente la ltima declaracin que se vea afectada por efectos del reparo. Artculo 186.Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin Tributaria, mediante resolucin, proceder a dejar constancia de ello y liquidar los intereses moratorios, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo, y dems multas a que hubiere lugar, conforme a lo previsto en este Cdigo. La resolucin que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento. En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado por la Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo slo se aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abrindose el sumario al que se refiere el artculo 188, sobre la parte no aceptada. Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos. Concepto de Fiscalizacin:

Artculo 185.-

Es una funcin de control que ejercen ciertos rganos estatales sobre actividades administrativas, para comprobar que los ingresos y los gastos declarados o pagados se ajustan a las operaciones realizadas en la empresa objeto de fiscalizacin. Recursos Jerrquicos: Puede definirse como la reclamacin que se promueve para que el superior jerrquico del autor del acto que se cuestiona, examinando este acto, lo modifique o lo extinga, siguiendo para ello el procedimiento expresamente establecido en las normas vigentes. ste es un recurso meramente administrativo, es decir, que se plantea ante la propia Administracin para que ella misma reconsidere el caso, lo analice ms profundamente y decida teniendo en cuenta datos y argumentos que el contribuyente aportar a lo largo del proceso. El Recurso Jerrquico es denominado como un recurso vertical, ya que el mismo se intenta ante la superior jerarqua dentro de la organizacin. En el caso de los Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la Administracin Pblica Nacional, ante el Ministro respectivo. Recursos Administrativos: Es un acto por el que un sujeto legitimado para ello pide a la Administracin que revise, revoque o reforme una resolucin administrativa, o excepcionalmente un trmite, dentro de unos determinados lapsos y siguiendo unas formalidades establecidas y pertinentes al caso.

NIC 1: COMO PRESENTAR LOS ESTADOS FINANCIEROS El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoracin y la informacin a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones. Esta Norma es aplicable a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

La normativa fijada en esta Norma se aplicarn de la misma manera a todas las entidades, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados, como sedefinen en la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados . Esta Norma exige que determinadas informaciones se presenten en el balance, en la cuenta de resultados y en el estado de cambios en el patrimonio neto, mientras que otras pueden incluirse tanto en el cuerpo de los estados financieros como en las notas. Como se ha venido mencionado en objetivo de esta norma es la de establecer los parmetros de cmo se deben presentar los estados financieros, en esta norma se establecen como es el orden de su presentacin y que se debe tomar en consideracin a la hora de presentarlos En cuanto a la presentacin de dichos estados financieros la norma establece, que se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, la entidad deber informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros y, adems, de: (a) la razn para utilizar un periodo inferior o superior; y (b) el hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujos de efectivo y en las notas correspondientes. Normalmente, los estados financieros se elaboran uniformemente, abarcando periodos anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prcticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios econmicos de 52 semanas. Esta Norma no impide tal prctica, ya que es poco probable que los estados financieros resultantes difieran, de forma significativa, de los que se hubieran elaborado para el ao completo. En la presentacin del Balance la NIC 1, explica como se debe hacer la presentacin de sus activos corrientes y no corrientes, asi como pasivos corrientes y no corrientes rigindose por los prrafos 57 y 67 mencionados en dicha ley, exceptuandoo cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn atendiendo, en general, al grado de liquidez. En los casos cuando la entidad suministre bienes o preste servicios, dentro de un ciclo de explotacin claramente identificable, la separacin entre las partidas corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance, supondr una informacin til al distinguir los activos netos de uso continuo como capital circulante, de los utilizados en las operaciones a largo plazo. Esta distincin servir tambin para poner de manifiesto tanto los activos que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotacin, como los pasivos que se deban liquidar en el mismo periodo de tiempo. Para algunas entidades, tales como las financieras, la presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez, proporciona informacin fiable y ms relevante que la presentacin corriente - no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes o presta servicios dentro de un ciclo de explotacin claramente identificable.

Aplicando el prrafo 51, se permitir que la entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificacin corriente - no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione informacin fiable y ms relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentacin podra aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes. Para los Activos corrientes Un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: (a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la entidad; (b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin; (c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o (d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define en la NIC 7 Estado de flujos de efectivo), cuya utilizacin no est restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los dems activos se clasificarn como no corrientes. 58. En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos materiales, intangibles y financieros que son por naturaleza a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro. Los Pasivos se considerarn corrientes Un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: (a) se espere liquidar en el ciclo normal de la explotacin de la entidad; (b) se mantenga fundamentalmente para negociacin; (c) deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o (d) la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los dems pasivos se clasificarn como no corrientes. 61. Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales, y otros pasivos En el balance se incluirn, como mnimo, rbricas especficas que contengan los importes correspondientes a las siguientes partidas, en tanto no sean presentadas de acuerdo con el prrafo 68A: (a) inmovilizado material; (b) inversiones inmobiliarias; (c) activos intangibles; (d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e), (h) e (i) posteriores); (e) inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de la participacin; (f) activos biolgicos; (g) existencias; (h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar; (i) efectivo y otros medios lquidos equivalentes;

(j) acreedores comerciales y otras cuentas a pagar; (k) provisiones; (l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (k) anteriores); (m) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn quedan definidos en la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias ; (n) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se define en la NIC 12; (o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto;y (p) capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante. 68A. El balance tambin incluir rbricas especficas con los importes correspondientes a las siguientes partidas: - 19 (a) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los grupos enajenables de elementos, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas;y (b) los pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5. 69. En el balance se presentarn rbricas adicionales que contengan otras partidas, as como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentacin sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad. 70. Cuando la entidad presente por separado los activos y los pasivos en el balance, segn sean corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. Es importante resaltar que en esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentacin de las partidas. El prrafo 68 se limita a suministrar una lista de partidas lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o funcin, como para requerir una presentacin por separado en el balance. Adems: (a) Se aadirn otras rbricas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentacin por separado resulte relevante para comprender la situacin financiera de la entidad. (b) Las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o grupos de partidas, podrn ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, con el fin de suministrar la informacin necesaria para una comprensin global de la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, una entidad de crdito podr modificar las denominaciones anteriores con el fin de facilitar informacin relevante sobre sus operaciones. La decisin de presentar partidas adicionales por separado se basar en una evaluacin de: (a) la naturaleza y liquidez de los activos; (b) la funcin de los activos dentro de la entidad; y (c) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos. 73. El empleo de diferentes bases de valoracin para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados en rbricas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de inmovilizado material pueden ser contabilizadas

al coste histrico o por sus importes revalorizados, de acuerdo con la NIC 16, Inmovilizado material Informacin a revelar en el balance o en las notas 74. La entidad revelar, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones ms detalladas de las partidas que componen las rbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad. 75. El detalle suministrado en las subclasificaciones depender de los requerimientos contenidos en las NIIF, as como de la naturaleza, tamao y funcin de los importes afectados. Los factores sealados en el prrafo 72 se utilizarn tambin para decidir sobre los criterios de subclasificacin. Resultado del ejercicio Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario. Informacin a revelar en la cuenta de resultados 81. En la cuenta de resultados se incluirn, como mnimo, rbricas especficas con los importes que correspondan a las siguientes partidas para el ejercicio: (a) ingresos ordinarios; (b) gastos financieros; (c) participacin en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin; (d) impuesto sobre las ganancias; (e) un nico importe que comprenda el total de (i) el resultado despus de impuestos procedente de las actividades interrumpidas y (ii) el resultado despus de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costes de venta o por causa de la enajenacin o disposicin por otra va de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida;y (f) resultado del ejercicio. Las siguientes partidas se revelarn en la cuenta de resultados, como distribuciones del resultado del ejercicio: (a) resultado del ejercicio atribuido a los intereses minoritarios;y (b) resultado del ejercicio atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante. En la cuenta de resultados, se presentarn rbricas adicionales que contengan otras partidas, as como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentacin sea relevante para la comprensin del rendimiento financiero de la entidad. 84. Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y eventos correspondientes a la entidad, diferirn en cuanto a su frecuencia, potencial de prdidas o ganancias y capacidad de prediccin, por lo que cualquier informacin sobre los elementos que compongan los resultados ayudar a comprender el rendimiento alcanzado en el ejercicio, as como a realizar proyecciones sobre los resultados futuros. Se incluirn partidas adicionales en la cuenta de resultados, o bien se modificarn o reordenarn las denominaciones, cuando sea

necesario, para explicar los elementos que han determinado este rendimiento. Los factores a considerar para tomar esta decisin incluirn, entre otros, la materialidad o importancia relativa, as como la naturaleza y funcin de los diferentes componentes de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, una entidad de crdito podr modificar las denominaciones de las partidas con el fin de suministrar informacin relevante sobre sus operaciones. Las partidas de ingresos y gastos no se compensarn, a menos que se cumplan los criterios del prrafo 32. (Prrafo 84 modificado por la NIIF 7, del Reglamento (CE) n 108/2006, de la Comisin, de 11 de enero. Redaccin anterior:) 84. Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y eventos correspondientes a la entidad, diferirn en cuanto a su frecuencia, potencial de prdidas o ganancias y capacidad de prediccin, por lo que cualquier informacin sobre los elementos que compongan los resultados ayudar a comprender el rendimiento alcanzado en el ejercicio, as como a realizar proyecciones sobre los resultados futuros. Se incluirn partidas adicionales en la cuenta de resultados, o bien se modificarn o reordenarn las denominaciones, cuando sea necesario, para explicar los elementos que han determinado este rendimiento. Los factores a considerar para tomar esta decisin incluirn, entre otros, la materialidad o importancia relativa, as como la naturaleza y funcin de los diferentes componentes de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, una entidad de crdito habr de modificar las denominaciones de las partidas para cumplir los requisitos especficos de la NIC 30. Las partidas de ingresos y gastos no se compensarn, a menos que se cumplan los criterios del prrafo 32. 85. La entidad no presentar, ni en la cuenta de resultados ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideracin de partidas extraordinarias Informacin a revelar en la cuenta de resultados o en las notas 86. Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa, su naturaleza e importe se revelar por separado. 87. Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos estn las siguientes: (a) la rebaja del valor de las existencias hasta su valor neto realizable, o de los elementos del inmovilizado material hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales - 24 rebajas; (b) una reestructuracin de las actividades de la entidad, as como la reversin de cualquier provisin dotada para hacer frente a los costes de la misma; (c) enajenaciones o disposiciones por otras vas de partidas del inmovilizado material; (d) enajenaciones o disposiciones por otras vas de inversiones; (e) actividades interrumpidas; (f) cancelaciones de pagos por litigios; y (g) otras reversiones de provisiones. 88. La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. 89. Se aconseja a las entidades que presenten el desglose mencionado en el prrafo 88, en la cuenta de resultados. 90. Las partidas de gastos se presentarn con la subclasificacin pertinente, a fin de poner de manifiesto los componentes, relativos al rendimiento financiero, que puedan ser diferentes en cuanto a su frecuencia, potencial de prdidas o ganancias y capacidad de prediccin. Esta informacin se podr suministrar en cualquiera de las dos formas

alternativas descritas a continuacin. 91. La primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agruparn en la cuenta de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo amortizacin, compras de materiales, costes de transporte, retribuciones a los empleados y costes de publicidad) y no se redistribuirn atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la entidad. Este mtodo resulta simple de aplicar, puesto que no es necesario distribuir los gastos de la explotacin entre las diferentes funciones que lleva a cabo la entidad. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente: Ingresos ordinarios X Otros ingresos X Variacin de las existencias de productos terminados y en curso X Consumos de materias primas y materiales secundarios X Gastos por retribuciones a los empleados X Gastos por amortizacin X Otros gastos de explotacin X - 25 Total gastos (X) Resultado del ejercicio (Beneficio) X 92. La segunda forma se denomina mtodo de la funcin de los gastos o mtodo del coste de las ventas, y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del coste de las ventas o, por ejemplo, de los gastos de las actividades de distribucin o administracin. Siguiendo este mtodo, la entidad revelar, al menos, su coste de ventas con independencia de los otros gastos. Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de gastos por funcin es el siguiente: Ingresos ordinarios X Coste de las ventas (X) Margen bruto X Otros ingresos X Gastos de distribucin (X) Gastos de administracin (X) Otros gastos (X) Resultado del ejercicio (Beneficio) X 93. Las entidades que clasifiquen sus gastos por funcin, revelarn informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos, que incluir al menos el importe de los gastos por amortizacin y el gasto por retribuciones a los empleados. 94. La eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea aplicando el mtodo de los gastos por naturaleza o el de los gastos por funcin, depender tanto de factores histricos como del sector industrial donde se enmarque la entidad, as como de la propia naturaleza de la misma. Ambos mtodos suministran una indicacin de los costes que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. Puesto que cada uno de los mtodos de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma exige que la direccin seleccione la presentacin que considere ms relevante y fiable. No obstante, cuando se utilice el mtodo del coste de las ventas, y puesto que la informacin sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos por naturaleza. En el prrafo 93, el

concepto retribuciones a los empleados tiene el mismo significado que en la NIC 19 Retribuciones a los empleados. 95. La entidad revelar, ya sea en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, o en las notas, el importe de los dividendos cuya distribucin a los tenedores de instrumentos financieros de patrimonio neto se haya acordado durante el ejercicio, as como el importe por accin correspondiente. Estado de cambios en el patrimonio neto - 26 96. La entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrar: (a) el resultado del ejercicio; (b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, segn lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas; (c) el total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios; y (d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores, de acuerdo con la NIC 8. Un estado de cambios en el patrimonio neto que incluya slo esas partidas recibir la denominacin de estado de ingresos y gastos reconocidos. Prrafo 96 modificado por el Reglamento (CE) n 1910/2005, de la Comisin, de 8 de noviembre de 2005, redaccin anterior: 96. La entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrar: (a) el resultado del ejercicio; (b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, segn lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas; (c) el total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios; y (d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores, de acuerdo con la NIC 8. 97. La entidad presentar tambin, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas: (a) los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en su condicin de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos; (b) el saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o - 27 negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del balance, as como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y (c) una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos. 98. Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos, reflejarn el incremento o disminucin sufridos por sus activos netos. Si se prescinde de los cambios producidos por causa de las operaciones con los tenedores de instrumentos

financieros de patrimonio neto, actuando en su condicin de tales (como por ejemplo las aportaciones de capital, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de capital y los dividendos) y de los costes de esas transacciones, la variacin experimentada por el valor del patrimonio neto representar el importe total de los ingresos y gastos, incluyendo prdidas o ganancias, generados por las actividades de la entidad durante el ejercicio (con independencia de si tales partidas de gastos e ingresos se han reconocido en el resultado del ejercicio, o si se han tratado directamente como cambios en el patrimonio neto). 99. Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e ingresos, reconocidas en el ejercicio, se incluyan en el resultado del ejercicio, a menos que otra Norma o Interpretacin obligue en otro sentido. En otras Normas se requiere que ciertas prdidas o ganancias (por ejemplo las reservas de revalorizacin, ciertas diferencias de cambio y las prdidas o ganancias derivadas de la revisin de valor de activos financieros disponibles para la venta, y los correspondientes importes de impuestos corrientes y diferidos), se reconozcan directamente como cambios en el patrimonio neto. Puesto que es importante tener en cuenta todos los ingresos y gastos al evaluar los cambios habidos en la posicin financiera de la entidad entre dos balances consecutivos, la Norma requiere la presentacin de un estado de cambios en el patrimonio neto, donde se pongan de manifiesto los gastos e ingresos totales, incluyendo en ellos los importes que se hayan reconocido directamente en las cuentas del patrimonio neto. 100. La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las polticas contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias en otra Norma o Interpretacin establezcan otra cosa. La NIC 8 tambin exige que la correccin de errores se efecte retroactivamente, en la medida en que estas correcciones sean practicables. Los ajustes y las correcciones retroactivas se efectuarn contra el saldo de las reservas por ganancias acumuladas, salvo que otra Norma o Interpretacin requiera el ajuste retroactivo de otro componente del patrimonio neto. El apartado (d) del prrafo 96 exige revelar informacin en el estado de cambios del patrimonio neto, sobre los ajustes totales de cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las polticas contables y de la correccin de errores, con expresin separada de unos y otros. Se revelar informacin sobre estos ajustes relativa al principio del ejercicio, as como a cada ejercicio previo. - 28 101. Los requisitos de los prrafos 96 y 97 podrn cumplirse de diferentes formas. Una de ellas consiste en presentar un formato por columnas donde se concilien los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto. Un mtodo alternativo al anterior consiste en presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga slo las partidas requeridas por el prrafo 96. Si se utiliza esta ltima alternativa, las partidas requeridas en el apartado 97 se presentarn en las notas. Estado de flujos de efectivo 102. La informacin sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de efectivo. La NIC 7 Estado de flujos de efectivo, establece ciertos requerimientos para la presentacin del estado de flujos de efectivo, as como otras informaciones relacionadas con l. Notas a los estados financieros Estructura 103. En las notas se: (a) presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados

financieros, as como de las polticas contables especficas empleadas de acuerdo con los prrafos 108 a 115; (b) revelar la informacin que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo; y (c) suministrar la informacin adicional que no habindose incluido en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo, sea relevante para la comprensin de alguno de ellos. 104. Las notas se presentarn, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Cada partida del balance, de la cuenta de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de las notas. 105. Normalmente, las notas se presentarn en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: (a) una declaracin de cumplimiento con las NIIF (vase el prrafo 14); (b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el prrafo 108); - 29 (c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los componen; y (d) otras informaciones a revelar, entre las que se incluirn: (i) pasivos contingentes (vase NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos;e y (ii) informacin obligatoria de carcter no financiero, por ejemplo los objetivos y polticas relativos a la gestin del riesgo financiero de la entidad (vase NIIF 7). (Prrafo 105 modificado por la NIIF 7, del Reglamento (CE) n 108/2006, de la Comisin, de 11 de enero. Redaccin anterior:) 105. Normalmente, las notas se presentarn en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: (a) una declaracin de cumplimiento con las NIIF (vase el prrafo 14); (b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el prrafo 108); (c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los componen; y (d) otras informaciones a revelar, entre las que se incluirn: (i) pasivos contingentes (vase NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos;e y (ii) informacin obligatoria de carcter no financiero, por ejemplo los objetivos y polticas relativos a la gestin del riesgo financiero de la entidad (vase NIC 32). 106. En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable cambiar el orden de ciertas partidas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre los cambios en el valor razonable, reconocidos en el resultado del ejercicio, podra combinarse con informacin sobre el vencimiento de los instrumentos financieros correspondientes, aunque la primera informacin se refiera a la cuenta de resultados y la segunda est relacionada con el balance. No obstante, se debe conservar, en la medida en que sea practicable, una

estructura sistemtica. - 30 107. Las notas que aportan informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros y las polticas contables especficas, podrn ser presentadas como un componente separado de los estados financieros Revelacin de las polticas contables 108. La entidad revelar, en el resumen que contenga las polticas contables significativas: (a) la base o bases para la elaboracin de los estados financieros; y (b) las dems polticas contables empleadas que resulten relevantes para la comprensin de los estados financieros. 109. Es importante para los usuarios estar informados acerca de la base utilizada en los estados financieros (por ejemplo: coste histrico, coste corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esas bases, sobre las que se elaboran los estados financieros, afectan significativamente a su capacidad de anlisis. Cuando se haya utilizado ms de una base de valoracin al elaborar los estados financieros, por ejemplo si se han revalorizado slo ciertas clases de activos, ser suficiente con suministrar una indicacin respecto a las categoras de activos y pasivos a los que se les haya aplicado cada base de valoracin. 110. Al decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada, la direccin considerar si tal revelacin podra ayudar a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros eventos y condiciones han quedado reflejados en la informacin sobre el rendimiento y la posicin financiera. La revelacin de informacin acerca de las polticas contables particulares, ser especialmente til para los usuarios cuando estas polticas hayan sido seleccionadas de entre las alternativas permitidas en las Normas e Interpretaciones. Un ejemplo sera la informacin que se ha de revelar sobre si el partcipe en un negocio conjunto reconoce sus intereses en una entidad controlada de forma conjunta aplicando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin (vase la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos). Algunas Normas exigen, de forma especfica, revelar informacin acerca de determinadas polticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la direccin entre las diferentes polticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 exige revelar informacin acerca de las bases de valoracin empleadas para cada una de las clases de inmovilizado material. La NIC 23 Costes por intereses exige revelar informacin acerca de si los costes por intereses se han reconocido inmediatamente como un gasto, o bien han sido capitalizados como parte del coste de los activos cualificados. 111. Cada entidad considerar la naturaleza de su explotacin, as como las polticas que el usuario de sus estados financieros deseara que le fuesen reveladas para ese tipo de entidad en concreto. Por ejemplo, en el caso de una entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias, se podra esperar que revelase las polticas contables seguidas al respecto, incluyendo los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un nmero significativo de negocios o transacciones en moneda extranjera, podra esperarse que - 31 informe acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de prdidas y ganancias por diferencias de cambio. Cuando se haya llevado a cabo una combinacin de negocios, se revelarn las polticas utilizadas para la valoracin del fondo de comercio y de los intereses minoritarios. 112. Una poltica contable podra ser significativa a causa de la naturaleza de la explotacin de la entidad, incluso si los importes a los que afectase en el ejercicio corriente o en el anterior carecieran de importancia relativa. Tambin ser apropiado revelar

informacin acerca de cada poltica contable significativa que no est requerida especficamente por las NIIF, pero que se haya seleccionado y aplicado de acuerdo con la NIC 8. 113. Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, la entidad revelar, ya sea en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios diferentes de aqullos relativos a las estimaciones (vase el prrafo 116) que la direccin haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad. 114. En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la direccin realizar diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la direccin realizar juicios para determinar: (a) si ciertos activos financieros son inversiones mantenidas hasta el vencimiento; (b) cundo se han transferido a otras entidades, de forma sustancial, todos los riesgos y ventajas significativos de los propietarios de los activos financieros y de los activos arrendados; (c) si, por su fondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin y, en consecuencia, no ocasionan ingresos ordinarios; y (d) si el fondo econmico de la relacin entre la entidad y una entidad con cometido especial, indica que esta ltima se encuentra controlada por la entidad. 115. Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el prrafo 113, sern tambin exigidas por otras Normas. Por ejemplo, la NIC 27 exige a la entidad revelar las razones por las que el inters de la participacin en la propiedad no implica control, respecto de una participada que no se considere dependiente, aunque la entidad posea, directa o indirectamente a travs de otras dependientes, ms de la mitad de sus derechos de voto reales o potenciales. La NIC 40 exigir, cuando la clasificacin de una determinada inversin presente dificultades, revelar informacin acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las inversiones inmobiliarias de los inmuebles ocupados por el dueo, as como - 32 de los inmuebles mantenidos para su venta en el curso ordinario de las operaciones. Principios clave para la estimacin de la incertidumbre 116. La entidad revelar en las notas, informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro, as como las claves para la estimacin de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio prximo. Respecto de tales activos y pasivos, las notas debern incluir informacin sobre: (a) su naturaleza; y (b) su importe en libros en la fecha del balance. 117. La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos exigir la estimacin, en la fecha del balance, de los efectos que se deriven de eventos futuros inciertos sobre tales activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, que se empleen para valorar los activos y pasivos, ser necesario efectuar estimaciones acerca del futuro cuando se quiera valorar el importe recuperable de las distintas clases de inmovilizado, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre las existencias, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por retribuciones a largo plazo a los empleados, como es el caso de las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se basan en supuestos sobre variables tales como los flujos de efectivo ajustados al riesgo o las tasas de descuento

empleadas, la evolucin prevista en los salarios o en los cambios en los precios que afectan a otros costes. 118. Los supuestos clave y otros aspectos esenciales considerados al realizar la estimacin de la incertidumbre, que deben ser objeto de revelacin de acuerdo con el prrafo 116, se refieren a las estimaciones que ofrezcan una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio para la direccin. A medida que aumente el nmero de variables y supuestos que afectan a la posible resolucin futura de las incertidumbres, los juicios sern ms subjetivos y complejos, y la probabilidad para que se produzcan cambios materiales en el valor de los activos o pasivos normalmente se ver incrementada de forma paralela. 119. Las informaciones a revelar del prrafo 116 no sern necesarias para los activos y pasivos que lleven asociado un riesgo significativo al suponer cambios significativos en su valor dentro del ao prximo si, en la fecha del balance, se miden al valor razonable, basado en observaciones recientes de los precios de mercado (sus valores razonables podran sufrir cambios importantes en el transcurso del prximo ao, pero tales cambios no pueden concebirse a partir de los supuestos u otros principios de estimacin de la incertidumbre a la fecha del balance). 120. Las informaciones a revelar del prrafo 116 se presentarn de tal forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la direccin, sobre el futuro y sobre otros principios clave en la estimacin de la incertidumbre. La - 33 naturaleza y alcance de la informacin proporcionada variar de acuerdo con la clase de supuesto, o con otras circunstancias. Ejemplos de los tipos de informacin a revelar son los siguientes: (a) la naturaleza del supuesto u otra estimacin de la incertidumbre; (b) la sensibilidad del importe en libros a los mtodos, supuestos y estimaciones implcitas en su clculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad; (c) la resolucin esperada de la incertidumbre, as como el rango de las consecuencias razonablemente posibles dentro del ao prximo, respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y (d) en el caso de que la incertidumbre anterior contine sin resolverse, una explicacin de los cambios efectuados en los supuestos pasados referentes a los activos y pasivos relacionados. 121. Al efectuar las revelaciones del prrafo 116, no ser necesario revelar informacin presupuestaria ni previsiones. 122. Cuando, en la fecha del balance, sea impracticable revelar la naturaleza y alcance de los posibles efectos de un supuesto u otro criterio claves en la estimacin de la incertidumbre, la entidad informar de que es razonablemente posible, basndose en el conocimiento existente, que los desenlaces que sean diferentes de los supuestos, en el prximo ao, podran exigir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelar la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo especfico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto. 123. Las informaciones a revelar del prrafo 113, sobre los juicios particulares efectuados por la direccin en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, no guardan relacin con las informaciones a revelar acerca de los principios clave de estimacin de la incertidumbre previstos en el prrafo 116. 124. La informacin a revelar sobre alguno de los supuestos clave, que de otro modo sera requerida de acuerdo con el prrafo 116, se exigir tambin en otras Normas. Por ejemplo, la NIC 37 exige revelar, en circunstancias especficas, los principales supuestos sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 7 exige revelar

los supuestos significativos aplicados en la estimacin del valor razonable de los activos y pasivos financieros, que se contabilicen al valor razonable. La NIC 16 exige revelar los supuestos significativos aplicados en la estimacin del valor razonable de las partidas de inmovilizado material revalorizado. (Prrafo 124 modificado por la NIIF 7, del Reglamento (CE) n 108/2006, de la Comisin, de 11 de enero. Redaccin anterior:) 124. La informacin a revelar sobre alguno de los supuestos clave, que de otro modo sera - 34 requerida de acuerdo con el prrafo 116, se exigir tambin en otras Normas. Por ejemplo, la NIC 37 exige revelar, en circunstancias especficas, los principales supuestos sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIC 32 exige revelar los supuestos significativos aplicados en la estimacin del valor razonable de los activos y pasivos financieros, que se contabilicen al valor razonable. La NIC 16 exige revelar los supuestos significativos aplicados en la estimacin del valor razonable de las partidas de inmovilizado material revalorizado. Capital 124A. Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los objetivos, las polticas y los procesos que sigue la entidad para gestionar el capital. 124B. Para cumplir lo establecido en el prrafo 124A, la entidad revelar lo siguiente: a) Informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos de gestin de capital, que incluya entre otras cosas: i) una descripcin de lo que considera capital a efectos de su gestin; ii) cuando una entidad est sujeta a requisitos externos de capital, la naturaleza de dichos requisitos y de qu forma se incorporan a la gestin del capital; y iii) cmo cumple sus objetivos de gestin del capital. b) Datos cuantitativos resumidos sobre el capital que gestiona. Algunas entidades consideran como parte del capital determinados pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras consideran que algunos componentes del patrimonio neto (por ejemplo, los componentes derivados de las coberturas de flujos de efectivo) quedan excluidos del capital. c) Cualquier cambio en a) y b) desde el ejercicio anterior. d) Si durante el ejercicio ha cumplido con algn requisito externo de capital al cual est sujeto. e) Cuando la entidad no haya cumplido con alguno de los requisitos externos de capital que se le hayan impuesto externamente, las consecuencias de este incumplimiento. Estas revelaciones se basarn en la informacin facilitada internamente al personal clave de la direccin de la entidad. 124C. Una entidad podr gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos - 35 requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado podr incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades podrn tambin operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelacin de forma agregada de los requisitos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase informacin til o distorsionase la comprensin de los recursos de capital de una entidad, por parte de los usuarios de estados financieros, la entidad revelar informacin independiente sobre cada requisito de capital al que est sujeta la entidad.

(Prrafos 124A, 124B y 124C introducidos por el Reglamento (CE) n 108/2006 , de la Comisin, de 11 de enero de 2006) Otras informaciones a revelar 125. La entidad revelar en las notas: (a) el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros hayan sido formulados, que no hayan sido reconocidos como distribucin a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto durante el ejercicio, as como los importes correspondientes por accin; y (b) el importe de cualquier dividendo preferente de carcter acumulativo que no haya sido reconocido. 126. La entidad informar de lo siguiente, si no ha sido objeto de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros: (a) el domicilio y forma legal de la entidad, as como el pas en que se ha constituido y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social); (b) una descripcin de la naturaleza de la explotacin de la entidad, as como de sus principales actividades; y (c) el nombre de la entidad dominante directa y de la dominante ltima del grupo. FECHA DE VIGENCIA 127. La entidad aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho. DEROGACIN DE LA NIC 1 (REVISADA EN 1997) 128. Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentacin de estados financieros revisada en - 36 1997. APNDICE Modificaciones de otros pronunciamientos Las modificaciones que contiene este Apndice tendrn vigencia para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma en un periodo anterior, las modificaciones tambin tendrn vigencia para ese periodo. A1. En las Normas Internacionales de Informacin Financiera, que incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones, que sean aplicables a diciembre de 2003: (a) la expresin prdidas y ganancias netas queda sustituida por resultado del ejercicio; (b) la expresin notas a los estados financieros queda sustituida por notas; y (c) la expresin capital en acciones queda sustituida por capital aportado. A2. [Enmienda no aplicable a las normas publicadas con anterioridad] A3. Quedan eliminados los prrafos 69 y 70 de la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias. A4. En la NIC 19 Retribuciones a los empleados, se modifica el prrafo 23, que ahora queda de la siguiente manera: 23. Aunque esta Norma no exige la presentacin de revelaciones especficas sobre las retribuciones a corto plazo a los empleados, otras Normas pueden exigir este tipo de informaciones a revelar. Por ejemplo, segn la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes vinculadas, la entidad ha de revelar determinada informacin sobre las retribuciones del personal clave de la direccin. En la NIC 1 Presentacin de estados financieros, se obliga a revelar informacin sobre los gastos de personal. A5. [Enmienda no aplicable a las normas publicadas con anterioridad]

A6. La NIC 34 Informacin financiera intermedia se modifica de la manera descrita a continuacin. Se modifica el prrafo 5, que ahora queda de la siguiente manera: 5. La NIC 1 define un conjunto de estados financieros completos, conteniendo los siguientes componentes: (a) balance; - 37 (b) cuenta de resultados; (c) un estado que muestre: (i) o bien todos los cambios habidos en el patrimonio neto; (ii) o los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actan como tales; (d) estado de flujos de efectivo; y (e) notas, en las que se incluye un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas. Se modifica el prrafo 12, que ahora queda de la siguiente manera: 12. En la NIC 1, se dan directrices sobre la estructura de los estados financieros. La Gua de Implementacin de la NIC 1 contiene ejemplos sobre la forma en que se pueden presentar el balance, la cuenta de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto. Se modifica el prrafo 13, que ahora queda de la siguiente manera: 13. Aunque la NIC 1 exige que se presente por separado, dentro de los estados financieros de la entidad, un estado que muestre los cambios habidos en el patrimonio neto, permite que la informacin acerca de los cambios en el patrimonio neto procedentes de transacciones con los propietarios del capital, en su condicin de tales, se muestren en el cuerpo del estado o, alternativamente, dentro de las notas. Al presentar el estado de cambios en el patrimonio neto dentro de la informacin intermedia, la entidad seguir el mismo formato que haya utilizado en sus estados financieros anuales ms recientes. A7. Se modifican los prrafos 39 y 40 de la NIC 35 Explotaciones en interrupcin definitiva que ahora quedan de la siguiente manera: 39. La totalidad de informaciones a revelar exigidas por los prrafos 27 a 37, puede ser objeto de presentacin, ya sea en el cuerpo de los estados financieros (balance, cuenta de resultados o estado de cambios en el patrimonio neto) o en las notas, salvo por lo que se refiere al importe de las prdidas o las ganancias antes de impuestos reconocidas por la enajenacin o disposicin por otras vas de los activos y por el reembolso de los pasivos atribuibles a las explotaciones en interrupcin definitiva, segn el apartado (a) del prrafo 3. 40. La NIC 1 Presentacin de estados financieros obliga a presentar, en la cuenta de resultados, las prdidas o las ganancias antes de impuestos reconocidas por la enajenacin o disposicin por otras vas de los activos y por el reembolso de los pasivos atribuibles a las explotaciones en interrupcin definitiva. Se recomienda que las informaciones a revelar exigidas por los apartados (f) y (g) del prrafo 27 sean presentadas en la cuenta de - 38 resultados y en el estado de flujos de efectivo, respectivamente. A8. [Enmienda no aplicable a las normas publicadas con anterioridad] A9. La NIC 41 Agricultura se modifica de la manera descrita a continuacin. Queda eliminado el prrafo 39. Se modifica el prrafo 53, que ahora queda de la siguiente manera: 53. La actividad agrcola a menudo est expuesta a riesgos naturales como los que tienen relacin con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo, que diese

lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelar la naturaleza y cuanta de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentacin de estados financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados estn la declaracin de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequas o las heladas importantes y las plagas de insectos. A10. [Enmienda no aplicable a las normas publicadas con anterioridad] A11. Se modifica el prrafo 5 de la SIC32 Activos inmateriales Costes de sitios web, que ahora queda de la siguiente manera: 5. Esta Interpretacin no se aplicar a los desembolsos para la adquisicin, desarrollo y explotacin del equipo de soporte fsico (es decir, servidores web, servidores de plataforma, servidores de produccin y conexiones a Internet) de un sitio web. Tales desembolsos se contabilizarn segn se establece en la NIC 16. Adicionalmente, cuando la entidad incurra en desembolsos para obtener el servicio de alojamiento de Internet del sitio web de la entidad, los desembolsos se reconocern como un gasto cuando se reciban los servicios, segn el prrafo 78 de la NIC 1 y el Marco Conceptual.