Auditoria Administrativa y Financier A

Pamplona
Universidad de
Centro de Educacin Virtual y a Distancia
Programas de Educacin a Distancia
Auditora, Administracin y Finanzas

Departamento de Contadura
Formando Colombianos de Bien

lvaro Gonzlez Joves
Rector
Mara Eugenia Velasco Espitia
Decana Facultad de Estudios Avanzados, Virtuales, a Distancia y Semiescolarizados
Luis Armando Portilla Granados
Director Centro de Educacin Virtual y a Distancia
Tabla de Contenido
Presentacin Introduccin Horizontes UNIDAD 1: Conceptos y Bases para Realizar una Auditora Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 1.1 DEFINICIN DE AUDITORA 1.2 OTROS CONCEPTOS 1.2.1 Revisor Fiscal 1.2.2 Auditora Interna 1.2.3 Control Interno 1.2.4 Auditora Externa 1.3 ALCANCE DE LA AUDITORA 1.4 PRINCIPIOS BSICOS QUE RIGEN UNA AUDITORA 1.4.1 Integridad, Objetividad e Independencia 1.4.2 Confiabilidad 1.4.3 Habilidad y Competencia 1.4.4 Trabajo Realizado por Otros 1.5 ETAPAS DE LA AUDITORA 1.5.1 Planeacin 1.5.2 Evidencia de Auditora 1.5.3 Sistema de Contabilidad y Control Interno 1.5.4 Conclusiones de la Auditora y Dictamen 1.6 PLANEACIN DE UNA AUDITORA 1.6.1 Definicin de Planeacin 1.6.2 Etapas del Plan General de Trabajo 1.7 PRINCIPALES AUDITORAS 1.7.1 Auditora Integral 1.7.2 Operacional 1.7.3 Auditora de Sistemas de Informacin 1.7.4 Auditora Ambiental 1.8 BASES PARA REALIZAR UNA AUDITORA 1.8.1 Sugerencias para Conducir una Auditora
1.8.2 Preparando a los Auxiliares para Iniciar el Trabajo 1.8.3 Examen del Balance de Prueba 1.8.4 Chequeo y Revisin 1.8.5 Accin Cuando hay Descubrimiento de Fraude 1.8.6 Chequeo y Revisin Final 1.9 NORMAS 1.9.1 Normas Generales 1.9.2 Normas de Trabajo 1.9.3 Normas sobre Informes Proceso de Comprensin y Anlisis Sntesis Creativa y Argumentativa Solucin de Problemas Autoevaluacin Repaso Significativo Bibliografa Sugerida UNIDAD 2: Auditora Financiera Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos Proceso de Informacin 2.1 DEFINICIN Y OBJETIVOS DE LA AUDITORA 2.2 DICTAMEN DEL AUDITOR 2.3 AFIRMACIONES QUE SE DERIVAN DE LAS NORMAS BSICAS Y TCNICAS DE CONTABILIDAD 2.4 RIESGOS EN LA AUDITORA FINANCIERA 2.4.1 Riesgo Inherente 2.4.2 Riesgo de Control 2.4.3 Riesgo de Deteccin 2.5 IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORA 2.6 METODOLOGA DEL ENFOQUE DEL PLAN DE AUDITORA FINANCIERA 2.6.1 Ejecutar Actividades Previas al Trabajo 2.6.2 Hacer la Planeacin Preliminar 2.6.3 Evaluar el Riesgo 2.6.4 Desarrollar el Plan de Auditora 2.6.5 Ejecutar el Plan Proceso de Comprensin y Anlisis Sntesis Creativa y Argumentativa Solucin de Problemas Autoevaluacin Repaso Significativo Bibliografa Sugerida
UNIDAD 3: Auditora Operacional Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 3.1 CONCEPTO DE LA AUDITORA OPERACIONAL 3.2 OBJETIVO DE LA AUDITORA OPERACIONAL 3.3 APLICACIN DE LA AUDITORA OPERACIONAL 3.4 RELACION DE LA AUDITORIA OPERACIONAL CON OTRAS AUDITORAS 3.4.1 La Auditora Interna y la Auditora Operacional 3.4.2 La Auditora Externa y la Auditora Operacional 3.4.3 La Consultora Administrativa y la Auditora Operacional 3.4.4 La Auditora Operacional y los Otros Trabajos Profesionales 3.5 METODOLOGA PARA UNA AUDITORA OPERACIONAL 3.5.1 Directrices de Actuacin 3.5.2 Conceptos 3.5.3 Metodologa de la Auditora Operacional 3.5.4 Informe 3.6 AUDITORA DE LOS DIFERENTES DEPARTAMENTOS DE LA EMPRESA 3.6.1 Auditora Operacional de Compras 3.6.2 Auditora Operacional de Ventas 3.6.3 Auditora Operacional de Cobranzas 3.6.4 Auditora Operacional de la Administracin de Recursos Humanos 3.6.5 Auditora Operacional de Centros de Proceso Electrnico de Datos 3.6.6 Auditora Operacional de Otorgamiento de Crdito 3.6.7 Auditora Operacional de la Administracin de Inventarios 3.6.8 Auditora Operacional de los Sistemas Administrativos de Informacin Proceso de Comprensin y Anlisis Solucin de Problemas Sntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluacin Repaso Significativo Bibliografa Sugerida UNIDAD 4: Auditora de Gestin Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin
DEFINICIN EFICIENCIA 4.2.1 Definicin 4.2.2 Indicadores de Eficiencia 4.3 EFICACIA 4.3.1 Definicin 4.3.2 Indicadores de Eficacia 4.4 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN 4.5 ALCANCE Y ENFOQUE DEL TRABAJO 4.5.1 Auditora de la Gestin Global del Ente 4.5.2 Auditora de Gestin del Sistema Comercial 4.5.3 Auditora de Gestin del Sistema Financiero 4.5.4 Auditora de Gestin del Sistema de Produccin 4.5.5 Auditora de Gestin de los Recursos Humanos 4.5.6 Auditora de Gestin de Sistemas Administrativos 4.6 METODOLOGA PARA DESARROLLAR EL TRABAJO 4.6.1 Determinacin de los Objetivos o Fines de la Auditora 4.6.2 Programa de Ejecucin del Trabajo, Obtencin y Mediacin 4.6.3 Los Informes de la Auditoria de Gestin y su Seguimiento 4.6.4 Contenido del Informe 4.7 INDICADORES DE GESTIN 4.7.1 Indicadores Financieros de Gestin 4.7.2 Objetivo de la Empresa 4.8 DIFICULTADES PARA ESTABLECER COMPARACIONES 4.8.1 Decisin Acerca de la Base Adecuada para Comparaciones 4.8.2 Diferencias entre las Situaciones a Comparar 4.8.3 Modificaciones en la Unidad Monetaria 4.9 USO DE COMPARACIONES Proceso de Comprensin y Anlisis Solucin de Problemas Sntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluacin Repaso Significativo Bibliografa Sugerida UNIDAD 5: Auditora de Cumplimiento Descripcin Temtica Horizontes Ncleos Temticos y Problemticos Proceso de Informacin 5.1 CONCEPTO DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO 5.2 RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS
4.1 4.2
5.3
CONSIDERACIN DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS 5.4 PLANEACIN DE LA AUDITORA 5.4.1 Factores Econmicos Generales 5.4.2 La Industria - Condiciones Importantes que Afectan las Actividades del Cliente 5.4.3 La Entidad 5.5 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA 5.5.1 Procedimientos 5.5.2 Procedimientos cuando se Descubre Incumplimiento 5.5.3 Informe sobre Incumplimientos 5.5.4 Retiro del Trabajo Proceso de Comprensin y Anlisis Solucin de Problemas Sntesis Creativa y Argumentativa Autoevaluacin Repaso Significativo Bibliografa Sugerida BIBLIOGRAFA GENERAL
Presentacin
La educacin superior se ha convertido hoy da en prioridad para el gobierno Nacional y para las universidades pblicas, brindando oportunidades de superacin y desarrollo personal y social, sin que la poblacin tenga que abandonar su regin para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espritu de las actuales polticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estndares de Calidad en Programas Acadmicos de Educacin Superior a Distancia de la Presidencia de la Repblica, el cual define: Que la Educacin Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por disear ambientes de aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedaggicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la institucin de Educacin Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre s. La Educacin Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa ya que su modelo est pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra poblacin, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las oportunidades se ven disminuidas por su situacin econmica y social, con actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes. La Universidad de Pamplona gestora de la educacin y promotora de llevar servicios con calidad a las diferentes regiones y el Centro de Educacin Virtual y a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participacin activa para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educacin superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente a la construccin del pas que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra visin y misin como reza en el nuevo Estatuto Orgnico: Misin: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional. Visin: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera dcada del siglo XXI, deber ser el primer centro de Educacin Superior del Oriente Colombiano. Luis Armando Portilla Granados. Director CEVDUP
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA Centro de Educacin Virtual y a Distancia
Introduccin
La Contadura Pblica est siendo afectada, en forma significativa por los cambios veloces que se vienen dando en materia de informacin, por los avances tecnolgicos, siendo sta de fcil acceso para su consulta por el pblico en general. Los usuarios de la informacin, como los inversionistas y las entidades encargadas del control y vigilancia de las empresas son cada vez ms exigentes en la solicitud de informacin inmediata que sea confiable. Adems hoy da el comercio internacional ha invadido todas las esferas de los negocios, hasta el punto, que se puede afirmar que en materia de industria ya no hay produccin nacional propiamente dicha; lo que lleva implcito, la modernizacin de los sistemas de produccin, comercializacin y administracin, y esta modernizacin conlleva a su vez, a la necesidad de la armonizacin de los principios, polticas y normas tcnicas, requirindose esfuerzo para adaptar las prcticas administrativas a las necesidades de la apertura econmica. En este contexto una Auditora tradicional de la informacin financiera - contable resulta inoportuna ya que las decisiones se estn tomando sobre informacin actualizada y no se puede basar simplemente en la ley 43 de 1990, en donde los contadores Pblicos estn obligados a observar, en el ejercicio de sus funciones, la debida diligencia profesional, para demostrar en sus actuaciones que estn cumpliendo a cabalidad con las normas que regulan su profesin. Se hace necesario que la auditora vaya ms all del enfoque financiero surgiendo as las auditorias de cumplimiento, operacional, de sistemas, ambiental etc, que den una respuesta gil a las verdaderas necesidades de los usuarios. El Contador Pblico juega un papel decisivo en una economa global y por lo tanto debe ajustarse a esos cambios. Para enfrentar el actual escenario de los negocios, la Contadura Pblica ha desarrollado nuevos enfoques en su trabajo que hacen nfasis en los siguientes aspectos: Planeacin del trabajo. Conocimiento de la actividad del cliente de la entidad.
Importancia relativa de los rubros. Comprensin adecuada de la estructura del control interno. Evaluacin de los riesgos. Combinacin de pruebas de cumplimiento y de pruebas sustantivas. Evaluacin de los sistemas.
Lo anterior lleva a que la auditora se convierta en integral para que el contador pblico satisfaga las necesidades bsicas de las usuarios de las informaciones para la futura toma de decisiones y asuma a su vez los cambios del futuro. A continuacin dentro de este mdulo se darn a conocer los siguientes temas: Introduccin a los conceptos bsicos de auditora: la Auditora constituye uno de los mecanismos de evaluacin ms eficaz utilizado por el Estado y por diferentes empresas del sector privado ya que permite conocer razonablemente la conformidad con parmetros establecidos en Normas Internacionales, relacionadas con los Estados Financieros, adems de contribuir con informacin importante dentro del proceso de asegurar que los recursos del Estado sean empleados con criterios de racionalidad, eficacia y eficiencia y en el sector privado dentro de los procesos de mejoramiento continuo. Auditora de estados financieros: consiste en la evaluacin metdica y ordenada de la contabilidad de una entidad econmica, por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer las deducciones de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee, mediante la comprobacin de las operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que puedan tener relacin con las mismas. Auditora de Gestin: es una forma amplia y complementaria de evaluacin del administrador y su integracin a todas las estructuras y procesos a cargo, e identifica el devenir de las organizaciones mediante mtodos confiables de desarrollo y ejecucin en el cumplimiento de polticas, estrategias y planes operativos. No obsta, para la identificacin de variables no perfeccionadas y la propuesta de controles de desarrollo que permitan la optimizacin de los recursos y en general todos los procesos. La auditora operativa: naci por la necesidad que de ella tena la direccin y habilidad del auditor interno. Las Empresas crecieron, el trabajo de los ejecutivos fue trasladndose desde las actividades no financieras de donde provenan hacia sectores concretos de los registros contables, pues necesitaban
estar de acuerdo tanto con la adecuacin y validez de los informes operativos como con los informes financieros. La fuente ms real y objetiva de seguridad o de advertencia era el auditor interno, un profesional entrenado y observador que era independiente de las actividades que auditaba.
Horizontes
Definir claramente la Auditora y sus conceptos fundamentales. Distinguir las diferentes clases de Auditoras. Comprender el propsito de la Auditora. Enunciar los Principios bsicos que rigen una Auditora. Enunciar las etapas que se han de realizar en el proceso de Auditora. Entender y desarrollar el concepto de Auditora Financiera en su entorno social y conforme a los estndares internacionales, sin desconocer los avances y problemtica local. Desarrollar en el alumno las habilidades y destrezas necesarias para poder ejercer los cargos de auditor interno y auditor operacional ofreciendo las herramientas de juicio para el desarrollo de su criterio. Ilustrar los conceptos bsicos de Auditora de Gestin, tendientes a manejar una metodologa para evaluar el control interno y la gestin; haciendo especial nfasis en el manejo de la planeacin estratgica en auditora. Determinar si la entidad ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin.
UNIDAD 1: Conceptos y Bases para Realizar una Auditora

Descripcin Temtica Hasta hoy a los Contadores Pblicos se nos ha colmado de conocimientos en las diferentes clases de auditora. Es hora de iniciarse en la auditora integral en bsqueda de una mayor competitividad. La Auditora constituye uno de los mecanismos de evaluacin ms eficaz utilizado por el Estado y por diferentes empresas del sector privado ya que permite conocer razonablemente la conformidad con parmetros establecidos en Normas Internacionales, relacionadas con los Estados Financieros adems de aportar informacin importante dentro del proceso de asegurar que los recursos del Estado sean empleados con criterios de racionalidad, eficacia y eficiencia y en el sector privado dentro de los procesos de mejoramiento continuo. Es preciso hacer unas consideraciones sobre el trmino auditora en el mbito econmico y financiero del mundo de los negocios. En trminos generales, auditar, es examinar y verificar informacin, registros, procesos, procedimientos, etc., con el objeto de expresar una opinin sobre su bondad o fiabilidad. La auditora integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad, con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.
Horizontes
Definir claramente la Auditora y sus conceptos fundamentales. Distinguir las diferentes clases de Auditoras.
Comprender el propsito de la Auditora. Enunciar los Principios bsicos que rigen una Auditora. Enunciar las etapas ha realizar en el proceso de Auditora.
Ncleos Temticos y Problemticos

Definicin de Auditora Otros Conceptos Alcance de la Auditora Principios Bsicos que Rigen una Auditora Etapas de la Auditora Planeacin de una Auditora Principales Auditoras Bases para Realizar una Auditora Normas
Proceso de Informacin
1.1 DEFINICIN DE AUDITORA Es un proceso de obtencin y evaluacin de datos sobre la informacin cuantificable de una entidad para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. Es de recordar que una auditora es el examen independiente de la informacin financiera de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamao o forma legal, cuando tal examen se realiza con objeto de dar una opinin sobre dicha informacin. 1.2 OTROS CONCEPTOS
1.2.1 Revisor Fiscal Es un rgano fiscalizador, dictamina los estados financieros. El revisor fiscal es un auditor cuya designacin, deberes y facultades estn reguladas por el cdigo de comercio, ley 145 de 1960, ley 43 de 1990 y los pronunciamientos profesionales.
Segn el articulo 207 del cdigo de Comercio la revisora fiscal tiene como objetivo el examen de la informacin financiera del ente a fin de expresar una opinin profesional independiente sobre los estados financieros y la evaluacin del control interno. 1.2.2 Auditora Interna Es la actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la misma, sus funciones son las de examinar evaluar y vigilar la adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y el control interno. Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno establecidos por una empresa con el fin de conocer si funcionan como se haba previsto al tiempo que ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos. 1.2.3 Control Interno Abarca el plan de la organizacin y los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de la empresa para salvaguardar sus activos, verificar la adecuada fiabilidad de la informacin de la contabilidad, promover la eficiencia operacional y fomentar la adherencia a las polticas establecidos por el ente. 1.2.4 Auditora Externa El objetivo es que los estados financieros estn libres de manifestaciones errneas de importancia relativa, el auditor externo tiene un grado de independencia para expresar su opinin sobre los estados financieros, el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de la auditora expresada, todos los juicios relacionados con la auditora de los estados financieros son del auditor externo. 1.3 ALCANCE DE LA AUDITORA
El alcance y objetivos de la auditora dependen del tamao de la empresa, una auditora interna incluye los siguientes asuntos: Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno, establecer sistemas adecuados de contabilidad y de control interno que son la responsabilidad de la administracin. Examinar la informacin financiera y de operacin, esta puede incluir medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin y la
investigacin especifica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y movimientos. Revisar la economa, eficiencia y efectividad de las operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad. Revisar el cumplimento de leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y las polticas, directrices de la administracin y otros requisitos internos. PRINCIPIOS BSICOS QUE RIGEN UNA AUDITORA
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La Norma Internacional de Auditora # 3, describe los principios bsicos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor, los que debern ser cumplidos en todos los casos en que se lleve a cabo una auditora y se describen a continuacin. Es de recordar que una auditora es el examen independiente de la informacin financiera de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, sin importar su tamao o forma legal, cuando tal examen se realiza con objeto de dar una opinin sobre dicha informacin. 1.4.1 Integridad, Objetividad e Independencia El auditor debe ser honesto, recto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo profesional. Debe ser justo y no debe permitir que prejuicios o tendencias afecten su objetividad. Debe mantener una actitud imparcial y debe ser y parecer libre de cualquier inters que pudiera considerarse, cualquiera que sea su efecto real, incompatible con la integridad y objetividad. 1.4.2 Confiabilidad El auditor debe respetar la confiabilidad de la informacin que obtenga en el curso de su trabajo y no debe revelar tal informacin a terceros sin que cuente con autorizacin especfica, a menos que haya obligacin legal o profesional para ello. 1.4.3 Habilidad y Competencia La auditora debe ejecutarse y el dictamen debe prepararse con el debido cuidado profesional, por personas que tengan adecuado entrenamiento, experiencia y competencia en auditora. El auditor requiere habilidades y competencias especializadas, que se adquieren a travs de la combinacin de la educacin general, del conocimiento tcnico obtenido a travs del estudio y de cursos formales que incluyan con un examen
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para calificar aptitudes, as como de la experiencia practica bajo supervisin apropiada. Adems, requiere estar en forma permanente al tanto de los progresos, incluyendo pronunciamientos internacionales y nacionales de trascendencia sobre contabilidad y auditora, reglamentos importantes y requerimientos legales. 1.4.4 Trabajo Realizado por Otros Cuando el auditor delega trabajo en sus asistentes o utiliza el trabajo realizado por otros auditores o expertos, l continua siendo responsable de formarse y expresar su opinin respecto a la informacin financiera. El auditor debe dirigir, supervisar y revisa cuidadosamente el trabajo delegado a sus asistentes. Debe ofrecer seguridad razonable de que el trabajo realizado por otros auditores o expertos es adecuado para sus propsitos. 1.5 ETAPAS DE LA AUDITORA
1.5.1 Planeacin El auditor debe planear su trabajo para que le permita conducir una auditora efectiva, de manera eficiente y oportuna. La planeacin debe basarse en el conocimiento del negocio del cliente. La planeacin debe hacerse entre otras cosas para: Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las polticas y procedimientos de control interno. Establecer el grado de confianza que se espera obtener del control interno. Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora que se llevaran a cabo. Coordinar el trabajo que habr de efectuarse.
La planeacin debe seguirse desarrollando y revisando segn sea necesario en el curso de la Auditora.
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1.5.2 Evidencia de Auditora El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente, a travs de la aplicacin de procedimientos que le permitan obtener conclusiones razonables en las cuales base su opinin sobre la informacin financiera. Los procedimientos sustantivos se disean para obtener una seguridad razonable de que estn en vigor aquellos controles internos en los que se deposita la confianza de la auditora y para obtener evidencia de que los datos producidos por el sistema de contabilidad estn completos, son exactos y validos. Estos procedimientos pueden ser de dos tipos: Pruebas de detalles de las operaciones y de los saldos. Anlisis de razones y tendencias importantes, incluyendo la investigacin que resulte de las fluctuaciones y partidas poco usuales.
1.5.3 Sistema de Contabilidad y Control Interno La administracin es responsable de mantener un sistema de adecuado que incorpore diversos controles internos con la amplitud tamao y a la naturaleza del negocio. El auditor necesita tener razonable de que el sistema de contabilidad es adecuado y de informacin contable que debiera haberse registrado, de hecho normalmente los controles internos contribuyen a la seguridad. contabilidad apropiada al la seguridad que toda la lo ha sido;
El auditor debe adquirir la comprensin del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos, y estudiar y evaluar la operacin de aquellos controles internos sobre los que desea apoyarse para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. Cuando el auditor llega a la conclusin de que puede apoyarse en ciertos controles internos, sus procedimientos sustantivos normalmente sern menos amplios de los que de otra suerte se requerira y tambin pueden diferir en cuanto a su naturaleza y oportunidad. 1.5.4 Conclusiones de la Auditora y Dictamen El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de la auditora que se obtuvo, como base para expresar su opinin respecto a la informacin financiera. Esta revisin y evaluacin incluye el formarse una conclusin global en cuanto a que:
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La informacin financiera se ha preparado utilizando polticas de contabilidad aceptables, las que se han aplicado consistentemente. La informacin financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los requisitos legales. El panorama que presenta la informacin financiera como un todo es congruente con el conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad. Existe revelacin suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la adecuada presentacin de la informacin financiera.
El dictamen del auditor debe contener una clara expresin por escrito de la opinin sobre la informacin financiera. Una opinin sin salvedades indica que el auditor ha quedado satisfecho en todos los aspectos importantes de la auditora, citados en el prrafo anterior. Cuando se proporciona una opinin con salvedades, una opinin adversa o se niega la opinin, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e informativa, todas las razones para ello. 1.6 PLANEACIN DE UNA AUDITORA
1.6.1 Definicin de Planeacin Significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza oportunidad y alcances esperados de la auditora. El auditor debe de planear, desarrollar la auditora de forma eficiente y oportuna , se debe de disear un plan de trabajo describiendo el alcance y la conduccin esperada. 1.6.2 Etapas del Plan General de Trabajo
Conocimiento de la Actividad del Cliente

Todo el personal que intervine en la ejecucin de una auditora o revisora fiscal deber conocer la industria, actividad y organizacin del cliente y debe de obtener un conocimiento suficiente de los factores ambientales, operativos y organizacionales importantes que afectan la actividad del cliente, para llevar a cabo el trabajo con efectividad.
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Comprensin de los Sistemas de Contabilidad y de Control Interno

Se debe de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y el control interno suficiente para planear la auditora, para seguirle el rastreo a varias transacciones.
Riesgos e Importancia Relativa

Se debe evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptable bajo. Que es riesgo de auditora? Significa que el auditor d una opinin inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea. Se presentan los siguientes riesgos:
Riesgo inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Riesgo de control: es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. Riesgo de deteccin: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otros saldos o clases. Realizacin de procedimientos analticos preliminares: el auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y a identificar las reas de riesgo potencial. Coordinacin, direccin, supervisin y revisin: coordinacin incluye aspectos tales como: inclusin de expertos, requerimiento de personal. En el grado de supervisin, el objetivo es garantizar la calidad y la exactitud de los trabajos realizados, asegurando que los objetivos propuestos se consigan. Los auxiliares a quienes se les delega el trabajo necesitan de una direccin apropiada, se les debe informar de las responsabilidades y objetivos que van a
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desarrollar. La Revisin del trabajo desarrollado por los auxiliares, se debe realizar para garantizar la autenticidad y el cumplimiento de los objetivos propuestos. Otros asuntos: planeacin de trabajos de revisora fiscal, se mencionan los planes de auditora de cumplimiento, gestin, control interno, cumplimiento de leyes. Ambientes de sistemas de informacin por computador: brindan una comprensin suficiente y amplia de los sistemas de contabilidad y control interno. Elaboracin de programas de auditora: argumentan el trabajo relacionado con las fases del trabajo a desarrollar, describiendo el alcance y conduccin esperada. PRINCIPALES AUDITORAS
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1.7.1 Auditora Integral
Definicin Auditora Integral

Auditora integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad, con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados. La auditora integral implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque, por analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin, con el propsito de: Determinar, si a juicio del auditor, los estados financieros de la entidad se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en su pas - Auditora Financiera. Determinar si la entidad ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin. Auditora de Cumplimiento. Evaluar el sistema de control interno de la entidad con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo. Auditora de Control Interno.
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Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la entidad y el grado con el que se han manejado los recursos disponibles Auditora de Gestin.
Auditora Financiera Auditora de Cumplimiento o de Legalidad. Auditora de Eficiencia Auditora Integral Auditora de Gestin Auditora de Eficacia Auditora de Economa Auditora de Control Interno
Objetivos
De acuerdo con la definicin anterior, los objetivos de la auditora integral practicada por el contador pblico independiente son: Expresar una opinin sobre si los estados financieros objetos del examen, estn preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables. Este objetivo tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral, estn libres de manifestaciones errneas importantes. Certeza razonable es un trmino que se refiere a la acumulacin de la evidencia de la auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones errneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral. Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. El propsito de esa revisin es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen; si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos. El grado en que la administracin ha cumplido adecuadamente con las obligaciones y atribuciones que le han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y econmica.
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Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecucin de los siguientes objetivos bsicos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad en la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. 1.7.2 Operacional Debe entenderse: el servicio que presta el contador pblico cuando examina ciertos aspectos administrativas, con la intencin de hacer recomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de la entidad. La Auditora Operacional persigue detectar problemas y proporcionar bases para solucionarlos. El objetivo es el examen de la gestin de la empresa con el propsito de evaluar la eficacia de los resultados con respecto a las metas previstas. Una auditora de este tipo requiere la existencia previa de un plan de actividades y presupuesto concreto de los resultados esperados. 1.7.3 Auditora de Sistemas de Informacin Es la revisin y evaluacin de los controles, sistemas y procedimientos de informtica; de los equipos de cmputo, su utilizacin, eficiencia y seguridad, de la organizacin que participa en el procesamiento de la informacin, a fin de que por medio del sealamiento de cursos alternativos se logre una utilizacin ms eficiente y segura de la informacin, de los equipos, del recurso humano, se mejoren los procesos y se logre de manera integrada una organizacin gil, dinmica, controlada y segura. Auditora que comprende la evaluacin de todos los aspectos de los sistemas automatizados de procesamiento de informacin, incluyendo los procesos no automatizados relacionados y las interfaces entre ellos 1.7.4 Auditora Ambiental Es una herramienta de gestin que comprende la evaluacin sistemtica, documentada peridica y objetiva del funcionamiento de la organizacin ambiental, prev la organizacin, la implantacin de gestin, as como los equipos de control necesarios para facilitar el control de practicas ambientales, y declarar las leyes de proteccin del medio ambiente.
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1.8.
BASES PARA REALIZAR UNA AUDITORA
1.8.1 Sugerencias para Conducir una Auditora Bsicamente, la labor del Auditor Jefe a cargo, es la de conducir el examen con competencia profesional y de acuerdo con la poltica del equipo de Auditora. Comienza con el planteamiento del programa de Auditora; y la preparacin y asignacin del trabajo para producir el mximo de ejecucin con el mnimo del tiempo gastado. Adecuada supervisin del compromiso es lo ms esencial. El Auditor Jefe debe asegurarse de que los procedimientos planeados en el programa de Auditora son seguidos y que sus auxiliares estn alertas para reconocer e informar sobre irregularidades. Una fase importante de la supervisin es la de entrenamientos de los auxiliares. El ejercicio de un buen juicio es tambin esencial. El juicio del Auditor Jefe aplicado a las prcticas contables y de auditora y principios de Contabilidad significa el suceso en el compromiso. Se espera que el Auxiliar transmita en el Auditor Jefe a cargo todos los asuntos que requieran su decisin. El Auditor Jefe hace la decisin despus de que todos los factores han sido discutidos con los auxiliares y cualquier investigacin necesaria se ha hecho. Si la decisin es importante, el Auditor Jefe debe consultar con su supervisor para evitar la perdida de tiempo en revisiones posteriores en donde puntos de vista contrarios pueden ser sostenidos por el supervisor. Si el asunto no es de mayor importancia, las decisiones hechas pueden ser revisadas con el supervisor al fin del compromiso. Las explicaciones de una importancia mayor puede obtenerlas de la empresa auditada por el Auditor Jefe. Posiblemente, las preguntas menos importantes pueden hacerse a los empleados, pero las explicaciones sobre los principios de contabilidad y polticas pueden obtenerse del Director de Contabilidad y las preguntas mayores o errores, referidas a l. El Auditor Jefe es responsable por el control de los papeles de trabajo durante el examen, con el fin de observar que no caigan en las manos de personas no autorizadas y para ver que los mismos estn adecuadamente archivados e indicados para pronta referencia. 1.8.2 Preparando a los Auxiliares para Iniciar el Trabajo Tan pronto como el personal llega a las empresas a auditar, el Auditor Jefe, asignar los auxiliares a las diferentes fases de procedimientos a seguir y la forma
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y contenido de los papeles de trabajo a prepararse. Al personal experimentado se le asignarn labores que no requieren supervisin inmediata, dejando tiempo al Auditor Jefe para dirigir a los nuevos experimentados. Mostrar al auxiliar como enfrentarse a su compromiso, posiblemente trabajando con el hasta que el modelo de examen sea desarrollado y el carcter de la informacin se establezca. Entonces estar en mejor posicin para instruir al auxiliar sobre que irregularidades pueden esperarse, la informacin que sea aceptable y cual debe ser preguntada. Si hay un programa de auditora predeterminado, el Auditor Jefe dar a cada auxiliar la seccin aplicable a su trabajo. Si existe control interior relacionado con el trabajo asignado al auxiliar, el Auditor Jefe le dar la seccin indicada de control interno o cuestionario, con instrucciones para observar si el control indicado ha sido ejercido o no. A travs del examen, el Auditor Jefe debe satisfacerse observando si sus instrucciones han sido seguidas y si el trabajo ha sido realizado adecuadamente. 1.8.3 Examen del Balance de Prueba El Auditor Jefe usualmente comienza su aporte del examen con el balance de prueba. Si ha sido preparado por la empresa auditada o un auxiliar, el Auditor Jefe dedicar algn tiempo a revisarlo. Lo verificar contra las cuentas del mayor, escudriando las cuentas, para observar el origen de las entradas y para descubrir aquellas poco usuales. Existen muchas ventajas para el Auditor Jefe en este temprano reconocimiento, incluyendo las siguientes: Familiarizacin con las cuentas y la manera como operan. Obtencin de una visin general del sistema de contabilidad y la operacin del negocio. Podr seleccionar cualquier cuenta que necesite atencin especial. Notar la naturaleza de las cuentas cerradas que tambin pueden necesitar atencin. Observar fluctuaciones mayores o siguientes. Comparando los balances iniciales con el informe anterior, observar si los ajustes hechos en el examen anterior han sido anotados.
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Obtendr una pronta informacin que puede tener influencia en la revisin del programa de auditora. Por el anlisis comparativo de figuras y proporciones, la relacin de inventarios a costo de ventas, etc., puede ocasionar preguntas en el examen, que requieren discusin con la empresa auditada.
1.8.4 Chequeo y Revisin El Auditor Jefe debe revisar rpidamente a medida que se vayan terminando de preparar por los asistentes, los papeles de trabajo. Debe determinar si han sido bien preparados y adecuados en conformidad con los mtodos del equipo de auditora, y si los mismos indican un examen adecuado. Estn encabezados apropiadamente y firmados por el auxiliar. Existe una hoja para clase de informacin o tpico? Se anota la fuente de informacin y se incluye la informacin verbal obtenida? Qu diferencias se anotan y cuales son las razones dadas? Se indican las correcciones? Est el total de acuerdo con el balance de prueba? Indica consistencia el contenido de la cuenta? Existen errores en principios de contabilidad que pueden haber pasado desapercibidos por el auxiliar? Se han seguido los procedimientos indicados en el programa de auditora? La segunda etapa en la revisin del trabajo en progreso es la investigacin por el Auditor Jefe. El mejor acercamiento consiste en discutir el cuadro con el auxiliar preguntndole sobre el trabajo realizado y sus hallazgos. Si el auxiliar no puede dar respuestas a todas las preguntas es posible que su trabajo no llene los requisitos, hacindose necesario un examen ms a fondo, una atencin especial deber darse a las preguntas y determinar que accin mayor puede ser requerida. Si se indican irregularidades deben ser ampliamente investigadas para ver si actualmente existen y si existen, si son errores de oficina o si son una implicacin de engao o fraude. El ltimo paso en la revisin es el de arreglar las preguntas que puedan presentarse. Si la investigacin indica que se requieren ajustes, las entradas de ajuste deben hacerse y asentarse a las hojas de trabajo del balance de prueba. La poltica equipo de auditora puede necesitar que un ajuste mayor deber primero ser aprobado por el principal. El Auditor Jefe o su principal deber discutir los ajustes con el Director de Contabilidad de la empresa auditada, explicando los errores o principios que han sido efectuados. Los libros solamente pueden ajustarse con la aprobacin de la empresa auditada, por cuanto los informes financieros son primeramente la representacin de la compaa y no del auditor.
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Si los ajustes necesarios no pueden hacerse por objecin de la empresa auditada, el Auditor Jefe debe evaluar su efecto en los estados financieros. Puede ser necesario identificar o clasificar la cuenta en los estados de modo que los hechos queden claramente indicados. Una opinin calificada sobre los estados financieros puede posiblemente necesitarse o al efecto puede ser tan serio como para quitar el valor a cualquier opinin y por lo tanto deber presentarse en el informe no hay opinin. 1.8.5 Accin Cuando hay Descubrimiento de Fraude El auditaje usual no puede confiarse en descubrir desfalcos menores y tal no es su propsito. El Auditor confa primeramente en un control interno efectivo para prevenir y descubrir desfalcos o irregularidades. Los desfalcos no se encuentran frecuentemente, pero suficientes casos se presentan cada ao como para llamar la atencin del Auditor para que este alerta sobre su existencia. El fraude se define comnmente como una falsa representacin de un hecho, efectuado con la intencin de engaar a otro, de modo que el acte al sentirse injuriado. Aplicndolo a la contabilidad, existen dos fases: Falsificacin de los registros para cubrir malversacin del dinero u otra propiedad. Falsificacin de los registros con el propsito de exponer falsamente la situacin financiera o las operaciones.
Si el fraude existe en los registros contables de tal manera que sea descubierto durante el curso de una Auditora, aparecer al principio como una clase de irregularidad. Consecuentemente es el deber del Auditor Jefe investigar todas las anormalidades. Una vez examinadas las irregularidades puede determinarse si se trata de errores no intencionales, resultantes de falta de cuidado o conocimiento inadecuado por los principios de contabilidad o de su aplicacin. Si existe esto, no hay fraude, porque el requisito primero para que exista es el que haya la intencin del que lo comete. Como un error, la irregularidad puede ser corregida por el Auditor Jefe como parte de sus ajustes rutinarios. Sin embargo, si la investigacin indica la probabilidad de fraude, el Auditor Jefe debe informar este hecho inmediatamente a su principal. No hay una prctica universal para el manejo de un fraude sospechoso. Algunas firmas instruyen al Auditor Jefe para que siga la investigacin hasta el final, despus se informa a la empresa auditada, generalmente por el principal. Otros equipos de Auditora informan sobre el particular inmediatamente a la Gerencia manifestando que las irregularidades fueron descubiertas, que posiblemente puedan llevar a un desfalco
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y que una mayor investigacin es la indicada. Es recomendable que la empresa auditada sea notificada tan pronto como pueda determinarse que existen bases razonables de sospecha de la existencia del fraude. El Auditor Jefe y su principal deben ordinariamente tener la oportunidad de estudiar juntos las condiciones que lleven a sospechar sobre un posible fraude. Frecuentemente existen algunas preguntas acerca de sobre cual empleado de la empresa auditada debe ser notificado de la evidencia descubierta, ningn cargo debe hacerse contra un empleado, pero los hechos deben ponerse de presente a la empresa auditada. La empresa auditada puede autorizar al Auditor para que ampli sus procedimientos de auditora o pueda efectuar su propia investigacin bajo la direccin del Auditor. En cualquier caso, es aconsejable dejar que la empresa auditada obtenga las explicaciones necesarias de su empleado. Relativamente pocos casos del segundo tipo de fraude, envolviendo manipulacin de cuentas por la Gerencia para exponer falsamente los asuntos financieros, se encuentran. En pequeos negocios con un personal de contabilidad poco preparado se encuentran muchos errores de principios de contabilidad, algunos de los cuales toscamente falsean los estados financieros. No hay fraude cuando no existe la intencin de engaar. La Gerencia usualmente esta dispuesta a aceptar las correcciones recomendadas despus de que los principios son explicados. No debe esperarse que con los procedimientos ordinarios de Auditora puedan descubriesen engaos cuidadosamente planeados, tales como falsificacin de los registros o colusin en escala mayor. Sin embargo, si el Auditor Jefe sospecha este tipo de fraude debe informarlo a su principal inmediatamente. El principal decidir si los procedimientos de Auditora son estndares hasta que la sospecha se elimine o confirme. Aun en casos en donde el fraude es casi evidente, el principal no allegar a la empresa auditada o al alto empleado de la empresa auditada una acusacin pero con tacto obtendr las explicaciones y lo animar para que presente su posicin. Puede encontrarse que una situacin aparentemente poco usual tiene una explicacin satisfactoria. Si se establece intento fraudulento por parte de la empresa auditada, el principal puede considerar conveniente retirarse del compromiso. La aplicacin de los procedimientos que puedan ser necesarios para expresar una opinin sobre los estados financieros, despus de que tal situacin es descubierta, puede ser costosa para la empresa auditada, y muy grande el riesgo moral para el auditor. 1.8.6 Chequeo y Revisin Final A medida que el compromiso llega a su terminacin, un chequeo final debe ser hecho por el Auditor Jefe para ver que todo el trabajo ha sido completado
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satisfactoriamente. El programa de Auditora debe ser inspeccionado para estar seguro de que todos los procedimientos han sido sealados como completos. Los cuadros de los papeles de trabajo deben nuevamente revisarse para observar que todas las preguntas han sido contestadas, que todos los ajustes hechos en los cuadros han sido asentados en el balance de prueba, y que los balances correspondientes estn de acuerdo. Los asientos de ajuste se deben revisar y chequear en el balance de prueba, para determinar que todos hayan sido incluidos. El Auditor Jefe debe estar seguro que el balance de prueba ajustado est cuadrado. Estos chequeos si se efectan cuidadosamente, pueden reducir la posibilidad de errores de dependientes de oficina, en el informe. Los papeles de trabajo deben ser revisados tambin para ver que ellos suministren las bases para el informe, proporcionando todos los hechos y conclusiones que deben ir en los comentarios explicativos, notas a los estados financieros, y en los mismos estados financieros. El Auditor Jefe debe hacer un anlisis profundo de los hechos que se han presentado. Explicar satisfactoriamente los papeles de trabajo una fluctuacin amplia que pueda ocurrir bien sea en los activos o pasivos. Existe relacin razonable entre las ventas y las cuentas por cobrar, inventarios y comisiones por ventas pagadas? Es la relacin comparable con la de aos anteriores, o si no, est mostrando la razn para la variacin en los papeles de trabajo? Son las cuentas por cobrar antiguas mostradas en un cuadro por antigedad, comparables con el de los aos anteriores, si no, han sido satisfactoriamente explicadas las variaciones? Soportan las cuentas de operacin una relacin comparable al volumen de ventas y produccin total? Anlisis de este tipo aplicados a los papeles de trabajo deben reducir la posibilidad de pasar por alto lo esencial del examen y darn las bases para comentarios inteligentes en el informe. Un chequeo y revisin final debe hacerse para estar seguro que toda la informacin necesaria para el desenvolvimiento de los anlisis y cuadros en el informe ha sido arreglada. El Auditor Jefe est ahora listo para integrar los papeles de trabajo con los estados financieros y el informe. La preparacin del informe de Auditora debe hacerse en la oficina de la empresa auditada, en donde puede obtenerse informacin adicional, sin ruborizarse. En el examen de pequeos negocios, en donde el espacio de trabajo en la oficina de la empresa auditada es limitado y no hay un lugar privado, es ms conveniente regresar a la oficina de los auditores para la preparacin del informe. Este tiene una ventaja en la flexibilidad que se provee en el manejo del personal. Con frecuencia los empleados de oficina o auxiliares que no han tenido mucho trabajo
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en la oficina de la empresa auditada pueden ser utilizados para efectuar los clculos matemticos o chequeos, dejando as libre al personal experimentado para nuevos compromisos. Otros auxiliares pueden quedar libres de tiempo en tiempo, una vez que los anexos al informe y cuadros de su responsabilidad han sido terminados. Antes de abandonar la oficina de la empresa auditada, el Auditor Jefe debe estar seguro de que no queda nada pendiente, de que todos los papeles han sido devueltos a la empresa auditada, y que todos los libros y archivos se han dejado en buenas condiciones. El Auditor Jefe debe ver que todo lo material (cifras y comentarios) utilizados en el informe estn incluidos en los papeles de trabajo o archivos permanentes. Como se menciono atrs los papeles de trabajo deben firmarse y fecharse. Un chequeo final que debe hacerse al Auditor Jefe es como sigue: estar listo para firmar el informe si estuviere mi nombre y mi reputacin envueltos? 1.9 NORMAS
1.9.1 Normas Generales La revisin deber efectuarse por persona o personas que tengan el entrenamiento tcnico adecuado y la habilidad como auditor. En todas las materias relacionadas con una auditora, la independencia en las aptitudes mentales deber ser mantenida por el auditor o Auditores. En el desempeo de la revisin y preparacin del informe deber tenerse el debido cuidado profesional. Normas de Trabajo
1.9.2
El trabajo debe planearse adecuadamente y los asistentes, si los hay debern ser supervisados. Debe realizarse un estudio adecuado y evaluar el control interno existente como base de confianza de l, y para determinar la extensin de las pruebas a las cuales los procedimientos de auditora debern limitarse. La suficiente competencia de evidencia material deber obtenerse a travs de inspeccin, observacin, interrogatorios y confirmaciones para proporcionar bases razonables de opcin respecto a los estados financieros bajo examen.
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1.9.3 Normas sobre Informes El informe deber exponer si los estados financieros estn presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe deber exponer si tales principios han sido observados consistentemente en el perodo presente en relacin al perodo anterior. Las declaraciones informativas en los estados financieros debern considerarse razonablemente en el perodo presente en relacin al perodo anterior.
En el campo de contabilidad profesional, el inters propio debe tomar el segundo lugar. Su reputacin est en sus propias manos y ser de usted el hacerla. Tendr la oportunidad de mostrar la clase de materia prima de la que usted est hecho. Su progreso ser medido por la aceptacin de los desafos ofrecidos, y por su respuesta a ellos con orgullo profesional y espritu.
Proceso de Comprensin y Anlisis

Definir control interno, auditora interna, auditora externa y revisor fiscal. Mencionar cuatro alcances de la auditora y en que se diferencia cada uno. Definir los principios de la auditora. En que consiste y por que tipos de auditora est compuesta la auditora integral? Cuales son las etapas de la Auditora y en que consiste cada una?
Sntesis Creativa y Argumentativa

Cual es la diferencia entre control interno, auditora interna, auditora externa y revisor fiscal? Como se relacionan las etapas de la Auditora? Que recomendaciones se puedan dar a los auxiliares que participan en una auditora?
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Solucin de Problemas
Caso Uno
El Hotel Corona S.A, es una entidad que lleva muchos aos de trayectoria en el sector del turismo, debido a los cambios econmicos del pas, su nivel de ingresos ha bajado de forma considerable, adems tiene muchos costos fijos mensualmente. Su gerente Rafael Parra se encuentra muy preocupado y solicit a unos profesionales la realizacin de una auditora. Que tipo de auditora utilizara para que el gerente conozca la realidad y situacin de la empresa, y que procedimiento aplicara? Identificar adems los principios a tener en cuenta.
Caso Dos
El seor Ivn Jaimes es nombrado como auditor interno de la Empresa Comercialicemos limitado en donde adems existe un contador publico y un revisor fiscal. Cual cree que sera el trabajo a realizar por el auditor nombrado sin que llegue a existir una controversia con las funciones del contador y el revisor fiscal?
Autoevaluacin
Cual es el procedimiento para la realizacin de una auditora? En que se diferencian los diferentes principios que se deben tener en cuenta en la realizacin de una auditora? Identificar dentro de una organizacin cuales son las funciones que desarrolla el revisor fiscal, el auditor interno, el auditor externo, control interno, y como contribuyen a la toma de decisiones.
Repaso Significativo
En grupos desarrollar una exposicin sobre la importancia de la auditora, los diferentes tipos que existen, su procedimiento y la normatividad a seguir; cada grupo debe elaborar un mapa conceptual sobre cada uno de los temas vistos y luego socializarlo con el grupo en general.
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Bibliografa Sugerida
BLANCO LUNA, Yanel. Auditora Externa y Revisora Fiscal. Decreto 2649 de 1993. Decreto 2650 de 1993. Cdigo de Comercio. Enciclopedia de la Auditora. Ocano Centro. Ao 2001. Ley 43 de 1990. MADARIAGA GOROCICA, Juan. Manual Prctico de Auditora. Ediciones Deusto, S.A. Tercera Edicin.
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UNIDAD 2: Auditoria Financiera

Descripcin Temtica La auditora de estados financieros consiste en la evaluacin metdica y ordenada de la contabilidad de una entidad econmica, por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. Mediante la comprobacin de las operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que puedan tener relacin con las mismas, a fin de determinar su racionabilidad. El auditor deber planear y desarrollar la auditora financiera con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn substancialmente representados en forma errnea. La finalidad de la auditora, es expresar una opinin profesional independiente, respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad, aplicados sobre bases consistentes.
Horizontes
Entender y desarrollar el concepto de Auditora Financiera en su entorno social y conforme a los estndares internacionales, sin desconocer los avances y problemtica local. Familiarizarse con las fases de una auditora financiera desde la presentacin de la propuesta de servicios hasta la presentacin del informe final. Familiarizarse con la preparacin de papeles de trabajo que soportan los resultados de una auditora financiera.
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Definicin y Objetivos de la Auditora. Dictamen del Auditor. Afirmaciones que se Derivan de las Normas Bsicas y Tcnicas de Contabilidad. Riesgos en la Auditora Financiera. Importancia Relativa y el Riesgo de Auditora. Metodologa del Enfoque del Plan de Auditora Financiera.
2.1 DEFINICIN Y OBJETIVOS DE LA AUDITORA
La Auditora Financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un Auditor distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o dictamen que presenta el Auditor otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar. 2.2 DICTAMEN DEL AUDITOR
La opinin o dictamen del Auditor, brinda crdito a las manifestaciones o declaraciones de la administracin de la entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones aunque no la torna absoluta. El Auditor no es un asegurador en un proceso de auditora por cuanta los mismos estados financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. La seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditora, debido a factores tales como: la aplicacin de criterio, el uso del muestreo, y limitaciones inherentes al control interno. El auditor deber planear y desarrollar la auditora financiera con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn substancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor normalmente esperara encontrar evidencia para apoyar las manifestaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas. Como los estados financieros son una imagen fiel de la situacin financiera y patrimonial de la entidad, del resultado de sus operaciones en un perodo
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determinado y de los orgenes y aplicaciones de sus recursos, la Auditora Financiera de los mismos se preocupa en determinar que dichos estados reflejen todas y cada una de dichas operaciones, de acuerdo con los principios o normas contables de aceptacin general. 2.3 AFIRMACIONES QUE SE DERIVAN DE LAS NORMAS BSICAS Y TCNICAS DE CONTABILIDAD
En una auditora financiera el auditor debe comprobar que se cumplan satisfactoriamente las afirmaciones explcitas e implcitas en cada uno de los elementos de los estados financieros. Las afirmaciones que se derivan de las normas bsicas y tcnicas de contabilidad son las siguientes: Existencia: los activos y pasivos del ente econmico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el perodo. Integridad: todos los hechos econmicos realizados han sido reconocidos. Derechos y obligaciones: los activos representan probables beneficios econmicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios econmicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente econmico en la fecha de corte. Valuacin: todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados. Presentacin y revelacin: los hechos econmicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados.
Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la correccin monetaria y las cuentas de orden. Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situacin financiera del ente econmico a una fecha dada. La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la correccin monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del perodo. En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las afirmaciones de los estados financieros. La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherentes y de control y otras consideraciones, harn posible para el auditor:
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Identificar los tipos de potenciales manifestaciones errneas de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros. Considerar factores que afectan el riesgo de manifestaciones errneas sustanciales. Disear procedimientos de auditora apropiados. RIESGOS EN LA AUDITORA FINANCIERA
2.4
Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor debe considerar la evaluacin preliminar del riesgo de control conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente para determinar el riesgo de deteccin apropiado por aceptar para las afirmaciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas afirmaciones. Riesgo en la Auditora significa el riesgo de que el auditor emita una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. 2.4.1 Riesgo Inherente Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de afirmacin de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la afirmacin. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluar factores como: A nivel del estado financiero:
La integridad de la administracin.
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La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el perodo. Presiones inusuales sobre la administracin. La naturaleza del negocio de la entidad. Factores que afectan la industria en la que opera la entidad. A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones. Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea:
La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir usar el trabajo de un experto. El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta. Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin. La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin del periodo. Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario 2.4.2 Riesgo de Control Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenida o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
Evaluacin Preliminar del Riesgo de Control

La evolucin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de afirmacin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa. El auditor normalmente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las afirmaciones cuando:
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Los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos. Evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no sera eficiente.
La evaluacin preliminar del riesgo de control para una afirmacin del estado financiero debera ser alta a menos que el auditor: Pueda identificar controles internos relevantes a la afirmacin que sea probable, que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa. Planee desarrollar pruebas de control para soportar la evaluacin.
Documentacin de la Comprensin y de la Evaluacin del Riesgo de Control

El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora: La comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. La evaluacin del riesgo de control: cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones.
Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio por parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y extensin de esta documentacin es influida por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la documentacin del auditor.
Pruebas de Control
Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia en la auditora sobre la efectividad de:
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El diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn establecidos adecuadamente para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas de importancia relativa. La operacin de los controles internos a lo largo del periodo.
Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido especficamente planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia en la auditora sobre la efectividad del diseo y operacin de los controles internos relevantes a algunas afirmaciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia en la auditora sobre la efectividad del proceso de conciliacin de bancos a travs de investigaciones y observacin. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desarrollados para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambin proporcionan evidencia en la auditora sobre la adecuacin de diseo y efectividad de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una particular afirmacin de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia en la auditora, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel menos que alto. Las pruebas de control pueden incluir: Inspeccin de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar evidencia en la auditora de que los controles internos han operado apropiadamente. Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de auditora. Reconstruccin del desempeo de los controles internos. El auditor debera obtener evidencia en la Auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva.
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de
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control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados. 2.4.3 Riesgo de Deteccin
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otros saldos o clases. Los procedimientos de auditora que se deben establecer para reducir el riesgo de auditora, comprenden: la identificacin y evaluacin de los riesgos inherentes; la evaluacin de la eficacia de los controles que reducen el riesgo inherente de error; y el diseo y la realizacin de pruebas sustantivas sobre los saldos contables y sobre las transacciones u operaciones. El riesgo inherente y el riesgo de control no son susceptibles de ser controlados por el auditor, slo los puede evaluar. El riesgo de no deteccin es susceptible de ser controlado por el auditor mediante las pruebas sustantivas de auditora. El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempaarse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo en la Auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un auditor examinara 100% del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia en la Auditora es persuasiva y no definitiva.
El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo en la Auditora a un nivel aceptable; a este respecto, el auditor considerara: La naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de Auditora adems de procedimientos analticos. La oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempendolos al fin del periodo y no en una fecha anterior.
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El alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de muestra.
Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable necesita estar ha bajo para reducir el riesgo en la Auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo en la Auditora a un nivel aceptablemente bajo. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo en la Auditora. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto a su propsito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos puede contribuir al propsito del otro. Las manifestaciones errneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa de riesgo de control. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desarrollar algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control, el auditor debera desarrollar algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa. La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo en la Auditora, puede cambiar durante el curso de una Auditora, por ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del auditor cuando desarrolla procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la informacin sobre la que el auditor originalmente evalu los riesgos inherente y de control. En tales casos, el auditor modificara los procedimientos sustantivos planeados, basado en una revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control. Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia en la Auditora debera obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de Auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo en la Auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una afirmacin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel
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aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin.
Componentes del Riesgo de Deteccin

El riesgo de deteccin tiene dos componentes importantes: Riesgo genrico: es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier factor que no corresponde especficamente a la muestra seleccionada (riesgo de muestro), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas, ya sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno. Los siguientes son ejemplos del riesgo genrico:
Omisin de procedimientos de auditora esenciales; por ejemplo, no observar inventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estos saldos sean importantes. Aplicacin incorrecta de los procedimientos de auditora; por ejemplo, entregar las solicitudes de confirmacin al cliente para que las enve sin ejercer un control sobre los envos. Aplicacin de procedimientos de auditora a una muestra inadecuada o incompleta; por ejemplo, excluir toda una categora de compras del proceso de seleccin de una muestra para las pruebas sustantivas y llegar a la conclusin de haber alcanzado el correspondiente objetivo para todas las categoras de compras. No comprobar una informacin suministrada por el personal de clientes. Establecer un nivel inadecuado en las pruebas analticas de auditora. Riesgo de muestreo: este riesgo esta relacionado con el nivel de la muestra examinada que podra llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operacin. La solucin para reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento adecuado de muestreo. IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORA
2.5
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo en la Auditora cuando conduzca una Auditora. Importancia Relativa es definida en el documento Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes:
37
La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til. Cuando planea la Auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros estuvieran presentados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de Auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo en la Auditora a un nivel aceptablemente bajo. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo en la auditora, que es que mientas ms alto sea el nivel de importancia relativa, ms bajo es el riesgo en la Auditora y viceversa. El auditor debe tomar en cuenta la relacin inversamente proporcional de la importancia relativa y riesgo en la auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora. Por ejemplo, si despus de planear procedimientos de Auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo en la Auditora aumenta. El auditor compensar esto: Reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales. Reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
El auditor puede reducir el riesgo de deteccin teniendo en cuenta, a manera de ejemplo: El aumento del alcance de los procedimientos de auditora. El establecimiento de los procedimientos ms eficaces.
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La aplicacin de determinados procedimientos al cierre del perodo o en fechas cercanas. METODOLOGA DEL ENFOQUE DEL PLAN DE AUDITORA
2.6
Un buen enfoque de Auditora es la clave para asegurar una calidad coherente; este enfoque est basado sobre el entendimiento del negocio y el mercado en el cual opera. La estructura y los aspectos ms relevantes de este enfoque son los siguientes: 2.6.1 Ejecutar Actividades Previas al Trabajo
En inters tanto de la sociedad como de la firma, estableceremos un entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la revisora fiscal, el grado de nuestras responsabilidades, la forma de este informe, la ayuda que de la compaa se espera, con el objeto de minimizar costos y evitar duplicaciones, las fechas claves para el desarrollo del trabajo y los canales de comunicacin que van a existir entre ustedes y la firma. Tambin nos aseguraremos de que se cumpla con cualquier requerimiento, relacionado con la asignacin, contenido en los estatutos, reglamentos, y normas establecidas por las sociedades encargadas del control y vigilancia de la sociedad. 2.6.2 Hacer la Planeacin Preliminar
Nuestras actividades de planeacin preliminar consisten entre otras cosas, en la comprensin del negocio del cliente, su proceso contable y la realizacin de procedimientos analticos preliminares. La mayora de estas actividades implican reunir informacin que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial y desarrollar un plan de Auditora adecuado. Adems, nos esforzamos por entender las preocupaciones de negocios de la alta gerencia, en respuesta a lo cual desarrollamos objetivos cliente - servicio. 2.6.3 Evaluar el Riesgo
Mediante la comprensin del ambiente de control, esto es, la actitud global, conciencia y actos de los directivos y de la administracin respecto de la importancia del control interno de la sociedad y buscando identificar factores especficos de riesgo, que requieren atencin especial en el desarrollo de este plan de Auditora y sus relaciones con errores potenciales, podemos llegar a evaluar los riesgos existentes.
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Los errores potenciales son tipos particulares de errores relacionados con la integridad, validez, registro y corte de transacciones particulares, y con la valuacin y presentacin de partidas en los estados financieros preparados por la administracin. 2.6.4 Desarrollar el Plan de Auditora
Este plan est basado en el anlisis de la informacin recogida en las actividades precedentes. Al desarrollar el plan, primero separamos los errores potenciales para los que hemos identificado riesgos especficos, de aquellos en que no es as. Para cada error potencial para el que hemos identificado un riesgo especfico, decidimos s: Confiaremos en los controles que atenan el riesgo especfico y llevar a cabo un nivel bsico de pruebas sustantivas. Efectuar pruebas sustantivas enfocadas.
La primera alternativa puede ser adecuada si existen controles efectivos y los podemos probar eficientemente. Si confiamos en controles que atenen riesgos especficos, los probamos en el curso del trabajo. En errores potenciales para los que no hemos identificado riesgos especficos, decidimos s: Creemos en los controles que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas contables pertinentes y efectuamos un nivel bsico de pruebas sustantivas. Efectuamos un nivel intermedio de pruebas sustantivas. Si confiamos en controles que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas contables, podremos decidir probar tales controles bajo un plan rotativo. Ejecutar el Plan
2.6.5
Si al preparar el plan decidimos confiar en los controles, generalmente probamos los procedimientos de control y las actividades de vigilancia. Siempre hacemos pruebas sustantivas, que consisten en procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalle o, en algunos casos, una combinacin de ambos. Para llegar a la conclusin de si el alcance de Auditora fue suficiente y los estados financieros no son materialmente errneos, consideramos factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras errneas encontradas al hacer la Auditora.
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Tambin hacemos una revisin de los estados financieros para determinar si dichos estados, tomados en conjunto, son coherentes con la informacin que obtuvimos en la Auditora y si estn presentados apropiadamente.
Probar los Controles

Antes de confiar en los controles que hemos identificado, haremos pruebas para confirmar que stos han estado operando en forma efectiva y uniforme durante todo el ejercicio. Las pruebas de controles normalmente se basan en cuestionamientos corroborativos complementados con la observacin, examen de la evidencia documental o hacindolos funcionar de nuevo. Si el uso de computadores es dominante, normalmente un especialista de Auditora de sistemas disea y prueba el funcionamiento de controles basados en el computador. Si nuestras pruebas confirman que los controles son efectivos, haremos pruebas a nivel bsico. Si llegamos a la conclusin de que los controles no son efectivos y no podemos confiar en ellos, tendremos que modificar el plan de Auditora, incrementando el nmero de pruebas.
Realizar Procedimientos Analticos Sustantivos

Los procedimientos analticos sustantivos, implican comparar las cantidades registradas con una expectativa de las mismas, desarrollada partiendo de datos financieros o no financieros pertinentes, con objeto de sacar una conclusin de si las cantidades registradas estn libres de errores importantes. Si proyectamos probar un error potencial usando procedimientos analticos sustantivos, daremos los siguientes pasos: Desarrollar una expectativa de la cantidad registrada, basada en datos pertinentes financieros o no financieros. Comparar las expectativas con la suma registrada e identificar diferencias que requieran investigacin posterior (aquellas diferencias que excedan de una mnima lmite predeterminada). Identificar y corroborar explicaciones sobre diferencias que excedan el lmite mnimo, mediante la ejecucin de nuevos anlisis o cuestionamientos y examen de la documentacin de soporte.
Efectuar Pruebas de Detalle

Las pruebas de detalle, son procedimientos sustantivos que requieren de examen de evidencia que apoye los montos en una poblacin, con el fin de determinar si la poblacin est libre de cifras errneas importantes. Si proyectamos probar un error
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potencial usando pruebas de detalle, identificaremos la poblacin que corresponda, que puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o una parte de ellas. Luego, debemos o bien aplicar una tcnica apropiada de muestreo para seleccionar partidas de la poblacin y examinar la evidencia de soporte para esas partidas, o examinar la evidencia de soporte para la poblacin completa.
Evaluar los Resultados de las Pruebas

Consideraremos factores cuantitativos y cualitativos en la evaluacin de todos los posibles errores encontrados por nuestros procedimientos sustantivos. Basados en la naturaleza y monto de los errores identificados y la posibilidad de errores adicionales no encontrados, debemos concluir, s: El alcance de la Auditora fue suficiente. Los estados financieros no son materialmente errneos.
Si concluimos que el alcance de la Auditora no fue suficiente, deberemos llevar a cabo procedimientos adicionales. Si concluimos que los estados financieros son materialmente errneos, discutiremos con la sociedad que los ajuste.
Efectuar la Revisin de los Estados Financieros

Revisaremos los estados financieros para determinar si: En conjunto, son coherentes con el conocimiento de la actividad del cliente, la comprensin de los saldos y relaciones individuales y la evidencia en la Auditora. Las polticas contables utilizadas en la preparacin de los estados financieros son apropiadas y estn reveladas adecuadamente, al igual que cualquier cambio en dichas polticas. Los saldos y revelaciones asociadas estn presentados de acuerdo con las polticas contables, normas profesionales y requisitos legales reglamentarios.
Examen Tributario
Como parte integral de la revisora fiscal y teniendo en cuenta las responsabilidades que nos asigna la legislacin tributaria, revisaremos las declaraciones tributarias del impuesto a la renta, ventas, retenciones en la fuente y las provisiones para el impuesto a la renta a que est obligada la sociedad.
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Revisin y Procesamiento Electrnico de Datos

Un profesional de la firma con experiencia en sistemas practicar una revisin del rea, con la extensin que consideremos necesaria para permitirnos obtener razonable confiabilidad sobre los controles internos utilizados en los procesos.
Cumplimiento de las Normas Legales

Se refiere a la atencin por parte de la firma y a travs de los procedimientos pertinentes, de que las operaciones, registros y dems actuaciones de la sociedad cumplan con las normas legales apropiadas.
Concluir e Informar
Para presentar el informe final sobre los estados financieros y los sistemas de control interno, obtenemos la carta de representacin de la Gerencia, en donde sta reconoce su responsabilidad respecto de la apropiada presentacin de los estados financieros. Como etapa final del trabajo de revisora fiscal, emitiremos los siguientes informes, los cuales sern un documento oficial cuando se haya cumplido una reunin con los directivos de la sociedad para discutir su contenido, con el propsito de establecer su objetividad en: Relacin con las situaciones que en ellos se expresen:
Comentarios y recomendaciones sobre control interno: es costumbre de la firma, en los compromisos de revisora fiscal, emitir cartas de sugerencias constructivas, que contienen los ms relevantes comentarios sobre reas susceptibles de cambio, los cuales, una vez implementados, permitan mejoras sustanciales en el control de los activos de la sociedad. Nuestras sugerencias versan sobre los planes presupuestarios, contables y de control y, siempre se plantean al nivel de detalle requerido, de acuerdo con las circunstancias. Esto implica que en muchos casos debemos referirnos a cuentas especficas, si as lo ameritan las observaciones. Opinin sobre los estados financieros: la opinin sobre los estados financieros bsicos a Diciembre 31 se emitir en los primeros meses del ao siguiente; ste informe ser emitido en idioma espaol y las cifras que contenga expresadas en pesos colombianos.
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La opinin sobre los estados financieros de la sociedad, tiene como soporte las conclusiones generales de el examen sobre los mismos. Esta podr ser sin salvedades si, a nuestro criterio profesional, refleja razonablemente la situacin financiera de la sociedad a la fecha indicada y el resultado por el perodo examinado. Tendr excepciones por ejemplo, en la medida en que existan incertidumbres o cuando alguna rea importante de los estados financieros no est presentada razonablemente. La opinin ser emitida con salvedades por ejemplo, cuando por circunstancias no controlables, tengamos impedimentos en la ejecucin de pruebas apropiadas y necesarias para la expresin de el dictamen sobre situaciones o resultados que podran tener relativa importancia. Nos abstendramos de opinar o daramos una opinin negativa si por ejemplo, por las condiciones y circunstancias encontradas no es posible la realizacin del trabajo, o cuando se presentan practicas contables que vician materialmente los estados financieros. Cualquiera que sea el resultado del trabajo y el tipo de opinin o informe que emitamos sobre los estados financieros ajustados y reclasificados de acuerdo con las circunstancias encontradas, les ser entregado para efectos de su anlisis.

Definir auditora financiera. Cual es el objetivo de la auditora financiera? Que es un riesgo? Cuales son los componentes de riesgos que existen? Que afirmaciones se derivan de las normas bsicas y tcnicas de contabilidad? Para que sirven las pruebas de control? Mencionar los pasos de la metodologa del enfoque del plan de auditora.

En que se diferencia la auditora financiera de las otras auditoras? Cual es el enfoque principal de la auditora financiera?
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En que se diferencia el riesgo de deteccin, inherente y de control? Que condiciones debe tener el informe de auditora Financiera?
Caso 1
Jorge Martnez, fue nombrado como gerente de una gran multinacional, al llegar a la empresa observa que durante los ltimos aos han ocupando el cargo de contador diferentes profesionales, Jorge quiere saber con claridad si la Empresa ha llevado su contabilidad de acuerdo a los principios generales y si los estados financieros que se le presentan tienen la suficiente razonabilidad y respaldo para tomar decisiones inmediatas de inversin y de endeudamiento que sern fundamentales para el futuro de la empresa. Para lo anterior, contrat los servicios de un profesional para que realice una auditora financiera.
Usted como profesional que metodologa utilizara para realizarla? Que evaluara en los estados financieros? Que tipo de informacin evaluara y que informes entregara a la gerencia para mejorar el desarrollo financiero de la Empresa.
Autoevaluacin
Por que cree usted que en la auditora financiera antes de dar una opinin de los estados financieros se deben de tener en cuenta los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas de auditora nacionales e internacionales? En una Auditora financiera definir en que consisten las normas generales y las relativas a la ejecucin de trabajo y rendicin de informes.
En grupos, desarrollar una exposicin sobre el proceso de una auditora Financiera y los riesgos que se pueden hallar en ella, y elaborar un mapa conceptual sobre cada uno de los temas vistos en la unidad, para luego socializarlo con el grupo en general.
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Averiguar por Internet para su posterior realizacin, la normatividad existente por medio de pronunciamiento a nivel nacional e internacional. En empresas de la regin investigar diferentes modelos y la metodologa realizada en las auditoras financieras, adems los resultados obtenidos y los beneficios recibidos por los usuarios.
BLANCO LUNA, Yanel. Manual de Auditora y de Revisora Fiscal. Roesga. Bogot. 1995. INTERNATIONAL FEDERATION Internacionales de Auditora. OF ACCOUNTANTS IFAC. Ediciones Normas
COSO, Internal Control Integrated FrameWork. Organizations of Tradeway Comission. 1992. Enciclopedia de la auditora, Ocano Centrum.
Committee of Sponsoring
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UNIDAD 3: Auditora Operacional

Descripcin Temtica La auditora operativa naci por el requerimiento que de ella tena la direccin y habilidad del auditor interno. Las empresas crecieron, el trabajo de los ejecutivos fue trasladndose desde las actividades no financieras de donde provenan hacia sectores concretos de los registros contables, pues necesitaban estar de acuerdo tanto con la adecuacin y validez de los informes operativos como los informes financieros. La fuente ms real y objetiva de seguridad o de advertencia era el auditor interno, un profesional entrenado y observador que era independiente de las actividades que auditaba. El termino de operaciones como designacin de las actividades y funciones no financieras apareci en la declaracin de los responsabilidades de los auditores internos, publicado por la IIA. La auditora operacional es una auditora interna de valoracin independiente dentro de la organizacin para revisar las actividades contables, financieras, as como otras operaciones.
Horizontes
Describir los elementos del proceso de evaluacin de riesgo. Conocer e interpretar las normas de auditora interna generalmente aceptadas. Compartir teoras y tcnicas de papeles de trabajo. Conocer los elementos de cierre de un trabajo de auditora Interna. Conocer el significado y alcance de la auditora operacional.

Concepto de la Auditora Operacional Objetivo de la Auditora Operacional
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Aplicacin de la Auditora Operacional Relacin de la Auditoria Operacional con Otras Auditoras Metodologa para una Auditora Operacional Auditora de los Diferentes Departamentos de la Empresa
3.1 CONCEPTO DE LA AUDITORA OPERACIONAL
Debe entenderse como el servicio que presta el contador pblico cuando examina ciertos aspectos administrativos, con la intencin de hacer recomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de la entidad. La Auditora Operacional persigue detectar problemas y proporcionar bases para solucionarlos. En la auditora interna y operacional se tiene en cuenta la evaluacin del riesgo, su administracin, su normatividad e importancia, como elemento de gestin, adems de la evaluacin de operaciones para fomentar el desarrollo de las capacidades productivas, de los recursos humanos, tecnolgicos y financieros, as como el mejoramiento de los procesos, promoviendo la eficiencia, eficacia, y economa, ubicndose en el enfoque administrativo de relaciones humanas, servicio al cliente y mejoramiento continuo. 3.2 OBJETIVO DE LA AUDITORA OPERACIONAL
Se cumple al presentar recomendaciones que incrementen la eficiencia. Existen tres niveles en los que el contador puede participar: En apoyo a las entidades: Primero: diagnostico de obstculos. Segundo: en la participacin para la creacin, diseo de sistemas, etc. Tercero: en la de los cambios e innovaciones. Cuarto: en la prctica de la Auditora Operacional. El auditor operacional debe: investigar, analizar y evaluar hechos, es decir, diagnosticar obstculos de infraestructura administrativa. Alcance: algunos contadores afirman que la auditora operacional no solo debe presentar recomendaciones, que solo debe conjuntas hechos.
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La comisin de auditora operacional del IMCP, ha mantenido siempre un criterio deben presentarse sugerencias para mejorar la eficiencia. La auditora operacional debe tener una revisin integral, abarcando los siguientes pasos: Planeacin Organizacin Direccin Control APLICACIN DE LA AUDITORA OPERACIONAL
3.3
Aunque no pueden establecerse reglas fijas que determinen cundo debe practicarse la auditora operacional, si se pueden mencionar aquellas que habitualmente los administradores de entidades, los auditores internos y los consultores, han determinado: Para aportar recomendaciones que resuelven un problema conocido. Cuando de tienen indicadores de eficiencia pero que desconocen sus razones. Para contar con un respaldo para la prevencin de ineficiencias o para el sano crecimiento de las entidades. RELACION DE AUDITORAS LA AUDITORA OPERACIONAL CON OTRAS
3.4
3.4.1 La Auditora Interna y la Auditora Operacional Debe entenderse que el auditor interno siempre deber estar en amplitud de realizar evaluaciones del proceso generador de informacin financiera, particularmente cuando en esta rea se detecten fallas de consideracin. 3.4.2 La Auditora Externa y la Auditora Operacional El nfasis del Auditor Externo al revisar el control interno, es juzgar la efectividad de ste en materia de su contribucin a la confiabilidad de la informacin financiera. 3.43 La Consultora Administrativa y la Auditora Operacional La consultora Administrativa se ha desarrollado como una especialidad de los servicios tradicionales del contador pblico. La fase de diagnstico que realiza el
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consultor, por su propsito detectar obstculos de la eficacia y la eficiencia y su metodologa, coincide con el examen de la Auditora Operacional. 3.4.4 La Auditora Operacional y los Otros Trabajos Profesionales Las diferencias existentes con otras denominaciones con las cuales se conoce la auditora operacional son exclusivamente el grado y la forma. stos tienen un objetivo idntico, se recomienda se respeten las normas de trabajo y calidad de la participacin del contador pblico para la auditora operacional, es decir, las directrices de actuacin relativas a independencia mental, conocimientos, experiencia y evidencia suficiente. Se recomienda a los prestadores y usuarios de este servicio profesional, definir claramente, desde su contratacin, el objetivo, alcance y caractersticas, precisndose el producto final del mismo. 3.5 METODOLOGIA PARA UNA AUDITORA OPERACIONAL
3.5.1 Directrices de Actuacin La Auditora operacional no es privativa del contador pblico, ni tiene que ser desarrollada por un profesional independiente. El contador pblico, antes de aceptar la designacin como auditor operacional, debe precisar si tiene los conocimientos y experiencia que requiere el caso particular. Cabe destacar que por naturaleza de la Auditora Operacional, en ocasiones, trabaja en coordinacin con otros especialistas de otras disciplinas. 3.5.2 Conceptos Las operaciones se definen como el conjunto de actividades orientadas al logro de un fin u objetivo particular dentro de la empresa, tales como vender, comprar, producir, etc. 3.5.3 Metodologa de la Auditora Operacional
Familiarizacin
El auditor debe familiarizarse con la operacin que revisar dentro del contexto de la empresa. Lineamientos para familiarizarse con la empresa:
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Estudio Ambiental: los principales aspectos a investigar son: La importancia que presenta la operacin que se audita. Indicadores tales como rotaciones, razones financieras, etc. Estructura de la organizacin y polticas aplicables a la operacin que se revisa. Reglamentacin federal, estatal y municipal para el manejo de la operacin. Estudio de la gestin Administrativa:
El auditor deber estudiar su instrumentacin prctica a fin de conocer, en trminos generales, sus caractersticas y posibles deficiencias. Visita a las instalaciones:
Tiene por objeto observar directamente cmo se efectan las operaciones e identificar sntomas de problemas.
Investigacin y Anlisis
El objetivo es analizar y examinar la informacin y documentacin relativa para evaluar la eficiencia y efectividad de la operacin en cuestin. En el caso de que la empresa carezca de informacin respecto de la competencia o de las estadsticas necesarias para evaluar la operacin, el auditor deber efectuar los estudios e investigaciones necesarios para obtener elementos de juicios suficientes Para lograr la efectividad aludida es recomendable la utilizacin de tcnicas que se explican a continuacin Entrevistas: a travs de ellas se obtiene la informacin de primera mano respecto a la operacin. Cuando se utiliza esta herramienta se debe tener cuidado de:
Planear las entrevistas para obtener informacin. Desarrollar cuestionarios y seleccionar las tcnicas de encuesta ms apropiadas. Evaluacin de la gestin administrativa: en la planeacin deber estudiarse fundamentalmente el grado de efectividad logrado para anticipar problemas y programar actividades eficientemente en cuanto a la organizacin.
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Examen de la documentacin: la finalidad de esta tcnica es co-ayudar a la verificacin objetiva de la informacin sujeta a anlisis o bien, la obtencin de algunos datos especficos.
Diagnstico
La infraestructura administrativa se suma a los hallazgos y sealar la interpretacin que se hace de ellos, reportndose aquellos que sean indicios de notorias fallas de ineficiencia. Fase creativa: en sta se precisar si los problemas detectados son congruentes con la realidad de la empresa. Re-verificacin de hallazgos: para separar con mayor precisin los hechos de las interpretaciones y avanzar hacia el diagnstico definitivo como sigue:
Comparar el esquema con el modelo vigente y asegurarse de que las diferencias son importantes. Ratificar la existencia de los problemas diagnosticados. Asegurarse que se trata de problemas cuya solucin es factible porque existen tcnicas disponibles para ello. Elaboracin del informe: elaborado el borrador al auditor deber proceder a:
Discusin del borrador con los involucrados. Informe definitivo 3.5.4 Informe
Importancia y Concepto
El informe sobre Auditora Operacional es el producto terminado del trabajo realizado. Su contenido debe enfocarse a mostrar objetivamente, los problemas detectados en la relacin con la eficiencia operativa de la empresa.
Naturaleza
Debe tener la naturaleza equivalente a un diagnstico, en el cual se plasmen los hallazgos derivados del trabajo, relacionados con la eficiencia operacional y el efecto y las consecuencias de los problemas detectados.
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Estructura
Debe incluir los siguientes elementos: Alcance y limitaciones de trabajo. Situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia operacional. Sugerencias para mejorar la eficiencia. Evaluacin y efecto de los problemas: el efecto y consecuencias de los problemas a que se hace referencia, pueden corresponder a una prdida en tanto que las sugerencias que se presentan deben estar orientadas a un aumento de productividad. Responsabilidad: la responsabilidad del auditor operacional consiste en informar sobre los problemas detectados y sugerir soluciones. Forma: es importante que el resultado de la Auditora Operacional se presente invariablemente por escrito. Adicionalmente otros medios de comunicacin pueden resultar convenientes.
Recomendaciones Prcticas para Elaborar Informes

Definir cual es el propsito del informe. A quien se dirige. Que le interesa a los lectores. Necesidad de analizar y utilizar ndices. Utilizacin de subttulos. Los comentarios deben jerarquizarse. Solo en los casos de excepcin deben describirse procedimientos de examen. Las tendencias y las cifras relativas pueden ser mejores que las estticas.
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3.6
AUDITORA EMPRESA
DE
LOS
DIFERENTES
DEPARTAMENTOS
DE
LA
3.6.1 Auditora Operacional de Compras
Concepto y Alcance en la Operacin de Compras

Es el conjunto de actividades que desarrolla una empresa. compras comprende: Proponer objetivos, polticas y metas de compras. Formular el plan general de compras Coordinar en forma eficiente los recursos humanos, materiales y tcnicos que integran la operacin de compras Establecer y actualizar los registros de precios Recibir y tramitar solicitudes para adquirir los artculos. Vigilar que los departamentos que solicitan la adquisicin de algn artculo lo hagan cumpliendo con los requisitos establecidos por la empresa Obtener cotizaciones de diversos proveedores Vigilar que los pedidos se surtan de acuerdo con lo solicitado en cantidades Participar en el establecimiento de las polticas relativas al pago de proveedores Coordinar sus actividades con reas relacionadas con produccin, Ventas, almacenes, control de calidad y tesorera. La operacin de
Metodologa
Los procedimientos que se describen a continuacin debern adecuarse y complementarse en cada caso particular.
Familiarizacin
El auditor deber familiarizarse en lo particular con la operacin de compras.
Visita a las Instalaciones

Inspeccionar las instalaciones de compras, incluyendo las reas de recepcin, almacenaje, etc.
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Anlisis Financiero y de Informacin Operativa

Analizar la informacin existente relativa a compras, tanto de carcter interno como externo. Estudiar las cifras estadsticas y proyecciones de compra, tanto en unidades como en valores. Comparar los datos de compra con las de ejercicios anteriores y de ser posible con las empresas similares.
Entrevistas
Elaborar cuestionarios y guas de entrevistas que permitan conocer cmo se realiza la operacin en compras. Examen de documentacin e investigaciones especficas. Estudiar los diversos registros, formas, archivos relativos a compras, estadsticas, anlisis de casos significativos. Comprobar la validez de los datos obtenidos en las etapas anteriores, en los anlisis estadsticos y en las entrevistas. Preparar diagramas de flujo que muestren la secuencia de la operacin. Cuantificar el posible efecto de cambios en algunos artculos, materiales y en los mtodos de compra. Convienen investigar si se tiene establecida una poltica de rotacin de compradores cuando el volumen de las compras permita esta practica. Revisar los mtodos de trabajo, manuales de procedimientos, instructivos y formas en uso que regulen la operacin de compras.
Resumen y Discusin Previa de Problemas Detectados

Estudiar la informacin obtenida para sugerir cambios en los procedimientos que puedan mejorar la eficiencia en la operacin de compras. Resumir las observaciones hechas y los resultados de las investigaciones que permitan captar de alguna omisin en el trabajo desarrollado. Discutir las recomendaciones con los interesados.
Elaboracin del Informe

A continuacin se presentan algunos aspectos que pueden ser informados en una auditora Operacional de compras:
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Inexistencia de polticas u objetivos para la operacin o falta de vigilancia sobre las mismas. Uso adecuado de presupuestos establecidos como base de control para la operacin de compras. Falta de coordinacin con los departamentos directamente relacionados con la operacin de compras. Falta de definicin de lneas de autoridad o fallas en la organizacin del personal que atiende las compras. Desconocimiento de los proveedores o fabricantes de artculos que se compren. Ausencia de registros para control de alternativas de abastecimiento de algn artculo. Inadecuado control de personal de compras.
3.6.2 Auditora Operacional de Ventas
Concepto y Alcance de la Operacin de Ventas

La operacin en ventas es el conjunto de actividades que realiza una empresa para satisfacer las necesidades y deseos de los clientes, atendiendo al mismo tiempo sus objetivos econmicos. La operacin de ventas comprende las siguientes actividades: Proponer los objetivos y aplicar las polticas establecidas para la venta. Coordinar en forma eficiente los elementos, materiales, tcnicos y humanos que integran la operacin en ventas. Planear las actividades para que se vendan los productos adecuados. Identificar las necesidades de los clientes en el campo de accin de la empresa. Conocer las caractersticas de sus competidores y las condiciones de venta que ofrecen. Participar en le establecimiento de las listas de los precios. Persuadir al cliente de que adquiera los productos de la empresa. Participar en el establecimiento de polticas de crdito y respetar su cumplimiento. Vigilar la correcta secuencia de la venta desde el momento en que se coloca un pedido, hasta que se hace entrega del artculo en cuestin.
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Coordinar la operacin de ventas con la operacin de publicidad para incrementar la efectividad de ambas. Realizar promociones de ventas. Llevar registros de los clientes. Preparar el pronstico de ventas, someter a la direccin de la empresa el presupuesto de ventas. Seleccionar y promover lneas y con mejores mrgenes. Adiestrar al personal de ventas en la obtencin de sus objetivos.
Objetivo de la Auditora Operacional de Ventas

Tiene como objetivo examinar ciertos aspectos administrativos que constituyen el conjunto de actividades que comprende el concepto y alcance de la operacin de ventas.
Metodologa
Los procedimientos deben determinarse fundamentalmente por los objetivos y circunstancias particulares de la empresa y por el criterio del auditor.
Familiarizacin
El auditor deber familiarizarse con el entorno econmico, poltico, social y legal de la empresa. La familiarizacin puede llevarse a cabo investigando las caractersticas y estratificacin de los siguientes aspectos:
Los productos que vende la empresa. Las caractersticas de los productos. La poltica para la determinacin de los precios. La poltica de crdito que se tenga establecida. Los clientes importantes que tengan. Estudio de los expedientes de auditora.

Inspeccin de las instalaciones del departamento de ventas y de los dems departamentos vinculados.
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Anlisis financiero y de informacin operativa: anlisis de la informacin existente, tanto de carcter interno como externo relativo a las ventas. Entrevistas: elaboracin de entrevistas y cuestionarios que permitan conocer como se realiza la operacin de ventas. Entrevistas con los responsables de la ejecucin de ventas y con los de los departamentos relacionados con ellas.
Examen de la Documentacin
Estudio de los diversos archivos, registros y formas existentes para comprobar su funcionalidad. Precisar los responsables de la operacin de ventas tienen presentes los objetivos a lograr. Verificacin de la existencia de presupuestos detallados de ventas. Seleccin de los productos ms importantes de la empresa y determinar si su mercado, su promocin y publicidad estn de acuerdo a los estudios y planes previos. Su posicin frente a la competencia, respecto a los productos que acusen una tendencia descendente en ventas. Si los incentivos son congruentes con el rendimiento de los productos. La utilidad marginal que aportan por unidad vendida. La forma en que intervienen ventas en la determinacin de los niveles de inventario. Determinacin del volumen de devoluciones y pedidos no surtidos. Revisin de los costos de los canales de distribucin. Conocimiento de la preparacin del personal que ejecuta la operacin para tener una idea general de la forma como se atienden las ventas.
Diagnostico
Resumen y discusin previa de los problemas detectados:
Discusin de las recomendaciones con los interesados. Elaboracin: en la elaboracin de informes al cliente, a continuacin se mencionan algunos aspectos que pueden ser informados:
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Falta de definicin, de objetivo para la operacin de ventas. Falta en la estructura orgnica del departamento. Descoordinacin con otros departamentos. Desconocimiento del mercado y la competencia. Ausencia de estudios de mercado de lanzamiento de nuevos productos. Prdida de penetracin en el mercado. Inexistencia de lista de precios. Inadecuado sistema de remuneraciones a vendedores. Carencia de un sistema integral de informacin. Estadstica de las ventas. Determinacin de lneas y artculos improductivos por precios bajos. Presupuestos inexistentes o inadecuados. Incentivos inadecuados en funcin del volumen de compras de los clientes. Sistemas y distribucin inadecuado.
3.6.3 Auditora Operacional de Cobranzas
Concepto y Alcance de la Operacin

Es el conjunto de actividades que realiza una empresa para la recuperacin del precio de los productos o servicios que fueron proporcionados a sus clientes mediante el uso del crdito. A continuacin se mencionan las actividades bsicas que la integran: Participar la fijacin de objetivos y polticas de cobranzas. Intervenir en el establecimiento de metas a corto y largo plazo. Planear las actividades y los recursos que deben asignarse para alcanzar las metas establecidas en la operacin. Proponer y asignar los recursos humanos y materiales que integra la operacin. Definir los procedimientos de cobro, formatos, archivos, control de cobradores, etc. Controlar la documentacin de las cuentas por cobrar de la empresa. Tramitar el cobro de la documentacin de acuerdo al procedimiento establecido. Llevar a cabo la prosecucin de la cobranza. Registrar los resultados de la accin de cobro en forma coordinada por caja, control de calidad, etc. Controlar y registrar las modificaciones en los adeudos de los clientes.
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Estratificar las cuentas por cobrar de la empresa con relacin a las ventas realizadas a clientes. Informar oportunamente sobre la cobranza realizada. Informar sobre las cuentas de lenta recuperacin y cobro dudoso. Proponer y en su caso obtener seguros de crdito. Coordinar las actividades de cobranzas con las de crdito, caja y contabilidad. Participar en la seleccin del personal encargado de las cobranzas.
Objetivo de la Auditora Operacional de Cobranzas

Tiene como objetivo promover la eficiencia de las actividades que integran esta operacin la eficiente operacin de cobranzas, puede ser examinada considerando los siguientes aspectos: Que al establecer las polticas de cobranza se considere la repercusin en otras polticas de la empresa. Que al efectuar las cobranzas se promuevan las ventas y se mantenga la buena voluntad de los clientes. Que el perodo de cobro sea el mnimo. Que la rotacin de las cuentas por cobrar se aproxima al promedio de crdito concedido a los clientes. Que las cuentas incobrables sean las mismas. Que la cobranza se realice al menor costo posible. Que exista una adecuada operacin con las operaciones afines.
Metodologa
La metodologa, los instrumentos y las tcnicas de que dispone el auditor son similares, sin embargo se comentarn los aspectos particulares a esta operacin.
Familiarizacin
Adems de familiarizarse de carcter general con la empresa, ser necesario conocer la estructura de la organizacin del departamento de cobranzas y la ubicacin organizacional de las reas de crdito.
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Vista a las Instalaciones

Inspeccionar las instalaciones de los departamentos de crdito y cobranzas, facturacin, embarques y caja
Anlisis e Investigacin
Anlisis de la informacin financiera y operativa: obtencin de la informacin que se considere necesaria para formarse un juicio adecuado de la situacin operacin de cobranzas. Entrevistas: elaboracin de guas de entrevista y cuestionario que permitan conocer como se realiza la operacin de la cobranza. Las entrevistas deben ser efectuadas al personal que ejecuta la operacin de las cobranzas: Al Al Al Al personal personal personal personal de de de de ventas embarques contabilidad relaciones y servicio a cliente deber analizar
Examen de documentacin e investigaciones especficas: entres otros: Formatos Archivos Registros Informes
Debern elaborarse diagramas de flujo para el anlisis de los procedimientos y la identificacin precisa de los problemas. En lo que se refiere a preparacin de estudios especficos y verificaciones adicionales, a continuacin se mencionan algunos ejemplos: Examen de presupuestos de cobranza. Estudio de canales de cobranza. Seleccin de los clientes ms importantes. Estudio especfica de las cuentas por cobrar. Estudio de los motivos que originan cancelacin de cuentas. Anlisis de la gestin de los cobradores. Costo de la cobranza en relacin con cada peso cobrado. Anlisis del tratamiento fiscal de las cuentas incobrables. Estudio del afianzamiento del personal de cobranzas.
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Diagnstico Preliminar
Resumen de observaciones y su discusin previa: este trabajo debe desarrollarse a medida que progresa el examen y tiende a aprovechar la experiencia y hacer participe a los afectados en la labor creativa. Elaboracin del informe: conviene destacar en este proceso la necesidad de comprobar continuamente la informacin obtenida y cuantificar, cuando sea posible, el efecto de los problemas o soluciones que sern incluidos en el informe. Informe: a continuacin mencionamos algunos ejemplos aplicables en forma particular a esta operacin:
Establecimiento de objetivos y polticas. Modificaciones a la estructura de organizacin de departamentos involucrados en la operacin. Establecimiento de presupuestos. Modificaciones en los sistemas de cobro establecidos, en las polticas de prosecucin. Comentario sobre los equipos utilizados y posibilidades de mecanizacin. Sugerencias para mejorar la motivacin del personal. Observaciones para reducir los riesgos de la operacin de cobranzas. Recomendaciones de carcter fiscal. Comentarios sobre estudios a efectuar que aceleren la recuperacin de la cartera. 3.6.4 Auditora Operacional de la Administracin de Recursos Humanos
Concepto y Alcance de la Administracin de los Recursos Humanos

Es el conjunto de actividades encaminadas a planear y reclutar el personal necesario a la empresa; establecer las bases de la remuneracin ms adecuadas. Los recursos humanos abarcan, por lo menos las siguientes actividades: Contratacin y despido de personal Administracin de sueldos y salarios Relaciones industriales Organizacin, capacitacin y desarrollo Servicio a empleados Vigilancia del rgimen legal
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Objetivo de la Auditora Operacional de la Administracin de Recursos Humanos

El objetivo es examinar crticamente las actividades y subactividades indicadas en el apartado, con la finalidad de definir problemas que estuviesen obstaculizado la eficiencia de su manejo
Metodologa
El mtodo que se describe en seguida deber adecuarse a las caractersticas de cada caso.
Familiarizacin
El auditor deber familiarizarse con la administracin de Recursos humanos de la empresa que est examinado a travs del estudio de: los problemas especiales inherentes al ramo de la actividad econmica en que se desenvuelve y que inciden en el manejo de su personal; la infraestructura especfica establecida para la administracin de los recursos humanos (planeacin, organizacin, direccin y control); antecedentes respecto de deficiencias habidas, a travs de cartas de sugerencias u otros informes emitidos en el pasado por auditor internos, externos o consultores. En seguida lineamientos para familiarizarse: Estudio Ambiental: los principales aspectos a investigar en esta parte son los siguientes:
La importancia que, en materia de costos, representa el personal de la empresa. Los resultados obtenidos en el manejo de personal. Programas establecidos, formales e informales, relativos a seleccin, etc. Las polticas fijadas para alta gerencia, tanto explcita como implcitamente para la administracin de los recursos. La filosofa que la gerencia tiene en materia de administracin de recursos humanos. La reglamentacin federal, estatal y municipal. La forma en que la competencia resuelve sus problemas de administracin de recursos humanos. Planeacin: el auditor deber estudiar los siguientes problemas: (obrero,
Previsin de las necesidades de personal a corto y mediano plazo ejecutivo, etc).
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Planeacin coordinada de la administracin de sueldos con las otras actividades (finanzas, produccin, etc). Previsin de problemas con el sindicato y el personal de confianza. Anticipacin de las necesidades de desarrollo de personal. Programas de entrenamiento. Anticipacin de las necesidades de mantenimiento de las instalaciones que representan servicios al personal, instalaciones, etc. Organizacin: aspectos a estudiar en materia de organizacin:
Estructura de la organizacin del departamento de recursos humanos. Lneas de autoridad y responsabilidad de las actividades clave. Coordinacin entre el departamento de recursos humanos y los departamentos de operacin en cuanto a planeacin y programacin de las necesidades de la fuerza de trabajo. Niveles jerrquicos. Direccin: indicios de la calidad:
Ejecucin de las subactividades bsicas en cuanto a oportunidad y eficacia. Respaldo de la alta gerencia a los programas establecidos. Control: permite compara lo planeado con lo ejecutado:
Procedimiento de definicin de polticas de personal. Procedimientos para establecer: niveles de remuneracin, escalas de sueldos, sistema de pago de incentivos, etc. Programas de simplificacin y distribucin de cargas de trabajo. Valor que tiene como control el contenido de los informes clave tales como: anlisis de costos de nmina, rotacin de empleados, necesidades y disponibilidades de la fuerza de trabajo.
Visita a Lugares en que Labora el Personal

En empresas de gran magnitud, deber visitarse por lo menos, las instalaciones en que trabaja la mayora de los obreros y observarse lo siguiente: Mtodos de seguridad, luz, ventilacin, instrumentos de trabajo, etc. Relaciones entre los jefes y subordinados y de estos entre s, etc.
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Anlisis de Informacin Cuantitativa y Examen de la Documentacin

El auditor deber asegurarse que las estadsticas sobre las que se basar sus conclusiones estn elaboradas correctamente. El tipo de investigaciones o estudios que se desarrollen para lograr dicha informacin puede revestir una gama muy amplia de posibilidades tales como: Entrevistas con el personal. Revisin de expedientes de personal. Investigaciones en las cmaras de comercio.
Entrevistas
En esta fase, deber cuidarse: Planear las entrevistas necesarias para obtener informacin sobre la ejecucin prctica de las polticas. Desarrollar cuestionarios y seleccionar las tcnicas de encuesta ms apropiada. Efectuar entrevistas subactividades. con el personal ejecutivo que administra las
Recapitulacin de Hallazgos
El auditor deber alejarse del detalle y, con base en loa hallazgos especficos, ensayar en resumen de los de mayor relevancia.
Discusin del Borrador con los Involucrados

Asegurarse que se trata de hallazgos reales Que los involucrados coinciden con su existencia, precisamente en la forma en que se describe en el borrador
3.6.5 Auditora Operacional de Centros de Proceso Electrnico de Datos A diferencia de la mayora de las de las operaciones que normalmente existen en una empresa, el PED tiene algunas caractersticas especiales que no se presentan en las dems operaciones.
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Estas caractersticas son: Concentracin del proceso de informacin en una funcin de la empresa. Descentralizacin de la supervisin del proceso de informacin El centro del PED es slo parte del flujo total de los sistemas
Debido a las caractersticas anteriores, el alcance de este boletn, se limita a la siguiente forma: Aspectos que incluye:
Los centros de proceso electrnico de datos. Todas las funciones realizadas dentro del centro de PED y que son necesarias para su operacin Aspectos que excluye:
El PED incluye solo una parte de los sistemas en los que existe algn grado de automatizacin Centros de servicio (service bureaus) Minicomputadores La identificacin y control de las transacciones errneas Prueba de procedimientos de respaldo y recuperacin de equipo de PED Desarrollo de nuevos sistemas susceptibles de automatizarse Mantenimiento a los sistemas y programas existentes El desarrollo y documentacin de polticas, procedimientos y estndares relacionados con las actividades del centro
0bjetivo de la Auditora Operacional de Centros Ped

El objetivo es examinar crticamente las actividades indicadas en el apartado anterior, con la finalidad de detectar problemas que estuviesen obstaculizando la eficiencia en su manejo o pudiera poner en riesgo su operacin de ventas.
Familiarizacin
El auditor deber familiarizarse con el centro PED: La estructura de organizacin del centro PED y su ubicacin dentro de la organizacin general de la empresa. Los planes a corto y largo plazo relacionados con el PED.
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Los manuales de polticas y procedimientos. Los antecedentes del centro de PED en relacin a su origen, desarrollo, equipo de proceso de datos original. Los estados financieros de la empresa.
Asimismo, el auditor deber conocer: Cules son las principales reas que reciben servicio del centro de PED. Cules sistemas estn automatizados y en que grado. Una descripcin detalla de la configuracin del equipo PED y del sistema operativo.

Debern visitarse las instalaciones correspondientes al centro de PED y hacer observaciones: Lo adecuado de la ubicacin de las reas de trabajo. Los controles y aparatos para conservar la temperatura y el grado de humedad dentro de los lmites especificados. Las medidas establecidas para la deteccin y contencin de incendios. El orden y limpieza del equipo. Las condiciones ambientales (ventilacin, energa, etc). Las relaciones de trabajo entre jefes y subordinados, y de estos entre s.
El auditor deber obtener y analizar objetivamente la informacin que se menciona a continuacin: Presupuestos de gastos del centro PED. Estadsticas de tiempo extra trabajo. Reportes de recepcin de documentos fuente. Estadsticas sobre la captura de datos fuente. Estadsticas de uso de la unidad central de proceso y del equipo perifrico que muestren:
Produccin normal.
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Reprocesos. Corridas especiales. Pruebas y compilaciones de nuevos programas. Mantenimiento de equipo y sistema operativo. Fallas del equipo. Tiempo ocioso. Reportes de actividad por terminar. Estadsticas de mantenimiento por cada unidad de equipo. Estadsticas de entrega de reportes a usuarios. Reportes de tiempo incurrido y grado de avance. Estadsticas de ocupacin del personal.
Entrevistas
Debido a que esta tcnica proporciona l auditor informacin valiosa para el desarrollo de su trabajo, se deber: Planear las entrevistas necesarias para obtener informacin sobre la ejecucin prctica de las polticas. Utilizar cuestionarios que sirvan como gua para obtener informacin sobre el centro PED. Efectuar entrevistas con el personal que el auditor considere conveniente y que debern abarcar los siguientes grupos: Personal que trabaja en el centro PED Directivos de la empresa Usuarios de los servicios de PED Auditores internos y externos Personal de organizacin y mtodos manuales
Examen de la Documentacin
El auditor deber examinar otra documentacin que puede ser: Descripciones de puestos. Evaluaciones peridicas de la actuacin del personal del centro PED. Programas de entretenimiento para personal del centro de Ped y los usuarios. Estudio de la viabilidad para la adquisicin y ampliacin del equipo.
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Manuales de estndares de anlisis, diseo y documentacin de sistemas. Documentacin de algunos sistemas importantes. Registro de flujos de documentos y datos dentro del centro de PED. Registro de datos errneos. Programas de uso de equipo. Bitcoras de uso de equipo. Procedimientos de custodia Planes de accin en caso de siniestro o fallas prolongadas del equipo.
A continuacin se mencionan algunos de los principales aspectos a considerar: Estructura de organizacin balanceada. Entretenimiento y supervisin adecuados. Existencia de estndares de actuacin y vigilancia de su cumplimiento. La direccin de la empresa interviene en un grado satisfactorio en los planes y administracin del centro PED. Existencia de procedimientos relacionados con el desarrollo de nuevos sistemas. La capacidad del equipo instalado es adecuada para las necesidades de la empresa a corto plazo y tiene la flexibilidad para incrementarse de acuerdo a futuros requerimientos. Existencia de procedimientos para programar controlar adecuadamente el uso del equipo PED. Existencia de procedimientos de seguridad y proteccin que aseguren razonablemente: acceso restringido a las personas no autorizadas a los datos.
Diagnstico
Recapitulacin de hallazgos: una vez estudiada y analizada la operacin, se har un resumen de los problemas y fallas detectados, agrupados de acuerdo con el tipo de situacin que afecten. Discusin del borrador de involucrados:
Asegurarse que se trata de hallazgos reales. Que los involucrados coincidan con su existencia.
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Informe Definitivo
No se prepara un programa diario para la utilizacin del computador. No existen estndares para la documentacin del desarrollo de sistemas y sus modificaciones. Falta de metodologa para la administracin del desarrollo de sistemas. Tiempos de reproceso excesivos. Reportes no utilizados.
3.6.6 Auditora Operacional de Otorgamiento de Crdito
Concepto y Alcance de la Operacin de Otorgamiento de Crdito

La operacin de otorgamiento de crdito es el conjunto de actividades que realiza una empresa para otorgar plazo en el pago de los productos o servicios que proporciona a sus clientes, sujeto a ciertas condiciones y caractersticas que regulan su recuperacin. Para establecer el marco de referencia que delimita la operacin de otorgamiento de crdito, se integran: Participar en la fijacin de objetivos y polticas de crdito. Intervenir en el establecimiento de metas corto y largo, que significa la cuantificacin de los objetivos establecidos. Planear los recursos humanos y materiales que deben incorporarse a esta operacin para alcanzar las metas establecidas. Tramitar las solicitudes de crdito de clientes potenciales. Establecer lmites de crdito a las clientes. Autorizar los pedidos de los clientes de acuerdo a las polticas generales. Establecer y actualizar permanentemente los archivos de los clientes. Mantener informacin sobre las condiciones generales del mercado crediticio. Informar oportunamente sobre los niveles generales de crdito mantenidos en la empresa.
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Objetivo de la Auditora Operacional de Otorgamiento de Crdito

Tiene como objetivo promover la eficiencia de las actividades que integran esta operacin. La eficiente operacin de otorgamiento de crdito puede ser examinada considerando, entre otros: El apego a las polticas de crdito. Que el otorgamiento de crdito se realice con el menor tiempo posible. Que existe un adecuado equilibrio de las caractersticas de crdito ofrecido por le empresa. Que las cuentas por cobrar se mantengan dentro de los lmites planeados de crdito. Que las cuentas incobrables sean mnimas. Que le costo de la operacin de otorgamiento de crdito sea el mnimo posible.
Metodologa
A continuacin se comentan algunos aspectos particulares que se consideran de inters:
Familiarizacin
Ser necesario conocer la estructura de la organizacin de crdito y la ubicacin organizacional del rea de cobranzas, as como las relaciones con ventas embarques y contabilidad.
Anlisis de la informacin financiera y operativa: obtencin y anlisis de la informacin que se considere necesaria para formarse un juicio adecuado de la situacin operacional de los crditos. Entrevistas: las entrevistas deben ser efectuadas al personal que ejecuta la operacin de otorgamiento de crdito. Deber entrevistarse tambin las personas de otras reas relacionadas, tales como: Al personal de cobranzas. Al personal de facturacin.
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Al personal de ventas. Al personal de contabilidad. Al personal de procesamiento. Examen de la documentacin e investigaciones especficas: el auditor deber examinar la documentacin que considere necesaria y efectuar los estudios e investigaciones que se estimen pertinentes para obtener suficientes elementos de juicio. A continuacin se describen algunos de ellos:
Solicitar el manual de sistemas y procedimientos. Seleccin y estudio de los crditos. De acuerdo con los estratos que clasifiquen los clientes en funcin de importancia, seleccionar los ms representativos de cada uno de los plazos de crdito cometidos. Estudio de los motivos que originan la cancelacin de cuentas incobrables. Anlisis de tiempo promedio requerido para la autorizacin de los crditos. Anlisis de las horas requeridas para el proceso (hombre mquina) para determinar la conveniencia de utilizar, ampliar, modificar y subsistir equipo electrodomsticos o electrnicos.
Diagnstico
Recapitulacin y reverificacin de hallazgos: una vez estudiada y analizada la operacin se har resumen de los problemas y fallas detectados, agrupados de acuerdo con el tipo de situacin que afecten. El resumen se sujetar a una nueva verificacin para separar con mayor precisin los hechos de las interpretaciones y avanzar hacia el diagnstico definitivo. Discusin de las observaciones con los involucrados: de discutirse con los interesados el borrador del informe con objeto de afinar la interpretacin del auditor.
3.6.7 Auditora Operacional de la Administracin de Inventarios
Concepto y Alcance de la Administracin de Inventarios

La administracin de inventarios es el conjunto de actividades que desarrollan los gerentes de una empresa para asegurar las existencias (materia prima, productos
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semielaborados y terminados) para produccin y/o venta en la cantidad, calidad y oportunidad necesarias, a costos ptimos.
Objetivo de la Auditora Operacional de la Administracin de Inventarios

Es examinar las actividades que la integran, con el propsito de identificar problemas, deficiencias y oportunidades para mejorar los controles operacionales existentes, a fin de incrementar su eficiencia operativa
Familiarizacin
El auditor debe familiarizarse con el entorno general de la empresa en cuanto al marco econmico y legal en que se desenvuelve: Objetivos, polticas, sistemas y procedimientos. Estructura organizacional de las reas o departamentos relacionados. Caractersticas de los artculos de la empresa. Importancia de los inventarios en relacin a la situacin financiera de la empresa. Recomendaciones o sugerencias de auditorias. Las instalaciones de la empresa, para inspeccionar la ubicacin y caractersticas de las instalaciones destinadas a las actividades relacionadas con los inventarios.
Investigacin
Anlisis de informacin financiera operativa:
El auditor deber obtener la informacin necesaria para formarse un juicio de la situacin operacional de los inventarios, como estadsticas de consumo, composicin de existencias. Asimismo deber efectuar anlisis comparativos de la informacin recabada. Entrevistas: mediante entrevistas el auditor deber:
Conocer al detalle cmo se llevan a cabo las diferentes actividades relacionadas con la operacin de los inventarios Examen de documentacin e investigaciones especficas: con el objeto de verificar los datos obtenidos en el anlisis de informacin y en las entrevistas.
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A continuacin se mencionan algunas de ellas: Analizar los manuales de sistemas y procedimientos. Estudiar los diversos registros, archivos y formas existentes, para comprobar su funcionalidad. Evaluar la forma, oportunidad, grado de detalle, periocidad, destino y utilidad de informes que se elaboran. Elaborar en su caso, diagramas de flujo que demuestren grficamente la secuencia que sigue la operacin en sus diferentes fases. Investigar los procedimientos presupuestarios existentes. Analizar las ventajas y desventajas. Estudiar las cargas de trabajo de cada actividad. Determinar los costos administrativos de manejo. Investigar las tcnicas de almacenaje. Comprobar lo adecuado de las medidas de seguridad. Determinar la suficiencia de coberturas de seguros que protejan los inventarios en caso de siniestros. Identificar excesos o necesidad de espacios para almacenaje, movimiento y distribucin de mercancas. Estudiar finanzas e incidencias.
Diagnstico
Resumen de observaciones y discusin previa: Conceptualizar las oportunidades de mejoras encontradas y evaluadas en su conjunto, considerando los siguientes aspectos:
Asegurar que se trate de problemas cuya solucin es factible. Cuantificar o estimular el impacto que tiene en la operacin y resultados de la empresa. Interrelacionar los problemas identificados con los hallazgos. Considerar el costo beneficio de los cambios o mejorar a sugerir. Asignar a las recomendaciones prioridades para la implantacin.
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Informe
A continuacin se mencionan algunos ejemplos de aspectos que pueden informarse: Falta de definicin, carencia o cumplimiento de objetivos y polticas para la operacin de inventarios. Fallas en la estructura orgnica del departamento de inventarios. Deficiencia en el control fsico. Falta en la planeacin de requerimientos de materiales. Niveles de inventario ptimo de la administracin de los mismos. Inadecuada coordinacin del rea de inventarios con las reas de compras, mercadotecnia, etc. Desconocimiento del costo de ordenar y mantener el inventario. Inadecuada informacin para toma de decisiones. Inadecuadas medidas de seguridad, aseguramiento y finanzas. Falta de manuales de operacin. Auditora Operacional de los Sistemas Administrativos de Informacin
3.6.8
Conceptos y Alcance de los Sistemas Administrativos de Informacin

La calidad de los sistemas administrativos de informacin radica en:
Exactitud durante el proceso y en la obtencin de informacin sobre las diferentes operaciones. Oportunidad en que se logra el proceso de datos. Enfoque de la informacin, atendiendo las necesidades del usuario final. Confiabilidad en los diferentes reportes que se obtienen de los sistemas administrativos de la informacin. Existen los siguientes tipos de sistemas administrativos:
Sistema de proceso de transacciones. Sistema de informacin para la gerencia y sistemas de respaldo en, las decisiones.
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Las siguientes tcnicas pueden considerarse de aplicacin general para lograr que la informacin de cualquier sistema tenga la calidad requerida por los usuarios: Comparacin de la informacin. Detencin de la informacin relevante. Anlisis e interpretacin de la informacin.
Objetivos de la Auditora Operacional de los Sistemas Administrativos

Evaluar el contenido y presentacin de los informes. Propones planes de accin especficos para mejorar la calidad de la informacin que se obtiene. Recomendar la obtencin de reportes adicionales para cubrir las carencias de informacin importante para la administracin de la entidad econmica. Estudiar la relacin costo beneficio que representa para la empresa el proceso de datos y la obtencin de reportes.
Familiarizacin
Ser necesario conocer la estructura organizacional de operacin y los sistemas de organizacin tiene instalados para obtener informacin. Tambin es necesario un conocimiento profundo de las actividades que se realizan, los procedimientos de planeacin y ejecucin de los trabajos, el estilo gerencia en prctica y en general, todos aquellos datos que afectan la operacin.

No se debe olvidar que el principal objetivo de las instalaciones es el de obtener un conocimiento detallado de la forma de operacin de la entidad e involucrarse an ms con sus polticas, administracin y procedimientos de control.
Investigacin Inicial
En la investigacin preliminar conviene determinar cmo se lleva a cabo la planeacin de las operaciones con el objeto de identificar el grado del detalle y la calidad de los procedimientos que se utilizan para pronosticar los resultados y la situacin financiera del futuro.
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Adems en la investigacin inicial se deber obtener informacin general sobre la calidad de la informacin que proporcionan los actuales sistemas administrativos de informacin. Investigacin y anlisis: dentro de esta etapa de investigacin y anlisis, tiene relevancia la obtencin de ejemplos de la informacin que se genera en el proceso de planeacin estratgica. Para documentar los ejemplos de informes recopilados se recomienda disear un papel de trabajo el cual puede ser llamado inventario de informes que incluya: Nombre del informe. Breve explicacin del objetivo. Utilizacin del informe. Breve explicacin del contenido. Frecuencia de preparacin. Persona responsable de su elaboracin. Distribucin del informe. Medio que se utiliza para su obtencin. Formatos del informe. Para realizar el anlisis de la informacin recolectada se recomienda lo siguiente:
Evaluar detalladamente la calidad de la informacin. Evaluar la presentacin que se utiliza para los informes. Evaluar en forma preliminar la carga de trabajo de personal. Determinar el costo de la informacin y evaluar la relacin costo/beneficio. Evaluar la facilidad para recuperar los archivos que son base para la informacin. Evaluar si los medios que se utilizan para almacenar los reportes son adecuados y cumplen con su fin. Evaluar si la distribucin que se realiza de los diferentes reportes que se emiten es la adecuada. Evaluar las inquietudes de cambio de personal. Evaluar si existen requerimientos de informacin adicional que deban incluirse en los sistemas.
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Diagnstico
El auditor operacional deber asegurarse de la validez de los puntos detectados en el anlisis. No deber perder de vista el correcto enfoque de sus recomendaciones, las cuales debern de ser prcticas y realistas.
Elaboracin y Discusin del Informe

En esta etapa se elabora un informe describiendo los resultados de la revisin. En trminos generales se puede indicar que un informe de auditora operacional debe contener: Introduccin. Resumen de la situacin relativa a los sistemas administrativos. Conclusin general. Plan de accin sugerido para levar a cabo las mejoras y cambios a los sistemas administrativos.
Conceptos Asociados a la Informacin que Requieren las Empresas

Relativos a las finanzas:
Informar acerca del cumplimiento del plan estratgico. Proporcionar informacin sobre el manejo y utilizacin del efectivo. Informar acerca de la situacin que guarda la cartera, incluyendo datos sobre antigedad de saldos. Analizar la funcin de produccin en la empresa. Informar sobre la sustitucin de activos fijos en la empresa. Anlisis financiero de la situacin de la empresa. Informar sobre la situacin que guarda la inversin de los accionistas en la empresa. Informa acerca de la rentabilidad de la empresa. Considerar la necesidad de informar por reas de responsabilidad. Relativos a la maquinaria y los equipos:
Caractersticas fsicas de la maquinaria.

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Estudio del estado tecnolgico que guarda la maquinaria que se utiliza en la planta. Anlisis de los proyectos de erogaciones adicionales para compra o renta de equipo. Estudios sobre programas de inversin. Mtodos de trabajo. Relativos a la funcin de productos y al mantenimiento de inventarios:
Situacin de las rdenes de venta por surtir. Situacin de las rdenes de compra por recibir. Respuesta desarrollo de los proveedores. Posicin de inventarios y rotacin. Relativos a los productos o servicios que ofrece la compaa:
Anlisis sobre el momento que pasa la compaa en funcin del ciclo de vida de sus productos. Evaluacin de la competencia. Anlisis de las reclamaciones a las garantas. Rentabilidad y contribucin de las lneas de productos. Informacin sobre el costo/beneficio de programas de investigacin. Informacin sobre nuevos productos. Relativos a la funcin de mercadeo:
Estadsticas de ventas. Situacin de inventario en poder de clientes. Rentabilidad por cliente, por distribuidor y por rea geogrfica. Efectividad de las fuerzas de ventas. Situacin de servicio al cliente. Participacin en el mercado y fuerzas que intervienen. Relativos a los costos:
Anlisis de los costos de produccin. Desviaciones en funcin a costos determinados.
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Efectos de los costos de la capacidad no utilizada. Anlisis de los suministros y faltantes de inventario. Estructura de precios de los productos en funcin a los costos. Estudio sobre ventajas de comprar parte de la produccin en vez de desarrollarlos internamente. Estudio sobre las cantidades econmicas de recompra. Relativos a la planeacin de los recursos humanos:
Nmeros de empleados y obreros. Anlisis de rotacin de personal. Anlisis de relaciones sindicales. Anlisis de los puestos vacantes que existen en la organizacin. Otros conceptos importantes:
Factores externos tales como la medicin de las condiciones econmicas y su efecto de operacin en la empresa. Presupuestos y programas a largo plaza.

Qu es la Auditora operacional? Cual es el objetivo de la auditora operacional? Cual es la aplicacin de la auditora operacional? Cual es la metodologa de la auditora operacional? Cuales son las operaciones bsicas de una empresa para la elaboracin de una auditora operacional? Cuales son las recomendaciones practicas para la elaboracin de un informe de auditora operacional? Cuales son los conceptos y alcances de los diferentes procesos de la empresa?
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Explicar cual es el centro del estudio de la auditora operacional y en que se diferencia de la auditora financiera? Establecer cuales son los procesos de la empresa que se deben de tener en cuenta al elaborar una auditora financiera. Cual es la metodologa adecuada para conocer los procesos dentro de una empresa y poder desarrollar con satisfaccin una auditora operacional?

Caso 1
La Junta directiva del la Empresa Industria del Caribe cuyo objeto social es la fabricacin de productos de cuero, decidi cambiar de gerente el pasado mes de julio, nombr a Luis Garca, el cual es un profesional que tiene mucha experiencia pero desconoce por completo los procesos de la Nueva empresa que va a gerenciar, el quiere saber con exactitud cada uno de los procesos. Qu le recomendara para reconocer todos los procesos de la empresa?
Caso 2
En un gran restaurante de cadena a nivel nacional, el gerente observ que haba muchas falencias en el proceso de compras y almacenaje de la mercanca que se compraba para el procesamiento de los alimentos, encontr constantemente que los productos se deterioraban o se pasaban de la fecha de vencimiento, tambin que todos las compras que realizaba la empresa no se reportaban a el almacn, que no exista una persona especifica para realizar las compras, que en algunas ocasiones se compraban insumos innecesarios y se acumulaban grandes cantidades.
Usted que recomendara a este gerente para mejorar el proceso de compras de la empresa. Como podra detectar con ms precisin las fallas que se vienen presentando. Que correctivos le recomendara.
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Autoevaluacin
Cual cree que es la importancia de realizar una auditora Operativa en una Empresa? Que aspectos de la empresa se dan a conocer en una auditora Operativa? Que reas de la empresa se estudian cuando se realiza una auditora operativa?
En grupos, desarrollar una exposicin sobre el proceso de una auditora Operativa, elaborar un mapa conceptual sobre cada uno de los temas vistos en la unidad y posteriormente socializarlo con el grupo en general. Averiguar por Internet, para su posterior realizacin, la normatividad existente por medio de pronunciamiento a nivel nacional e internacional. En empresas de la regin, investigar diferentes modelos y la metodologa realizada en la auditora operacional, adems de los resultados obtenidos y los beneficios recibidos por los usuarios.
HERNNDEZ VAZQUEZ, Jaime. La Auditora Integral: un Nuevo Arqueotipo de Ejercicio Profesional. Revista Legis Internacional de Contabilidad y Auditora Nmero 3. Instituto Colombiano de Contadores Pblicos, Auditora Operacional. BLANCO LUNA, Yanel. Auditora y Revisora Fiscal Edicin 2001. BLANCO LUNA, Yanel. El Proceso de la Revisora Fiscal como Auditora Integral. ALVIN A. Integral. JOMES k. Arens. Loebbecke, Prentice Hall - Auditora un Enfoque
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UNIDAD 4: Auditora de Gestin

Descripcin Temtica La Auditora de Gestin, es una forma amplia y complementaria de evaluacin del administrador y su integracin a todas las estructuras y procesos a cargo, e identifica el devenir de las organizaciones mediante mtodos confiables de desarrollo y ejecucin en el cumplimiento de polticas, estrategias y planes operativos. No obsta, para la identificacin de variables no perfeccionadas y la propuesta de controles de desarrollo que permitan la optimizacin de los recursos y en general todos los procesos.
Horizontes
Ilustrar los conceptos bsicos de Auditora de Gestin, tendientes a manejar una metodologa para evaluar el control interno y la gestin; haciendo especial nfasis en el manejo de planeacin estratgica en auditora. Conocer las evaluaciones de la empresa a travs del manejo de riesgos, mediante reas tradicionales o por ciclos operativos. Lograr un enfoque de trabajo adaptado a las actuales situaciones de orden empresarial que generen los resultados de valor agregado para el contratante de los servicios de Auditora. Producir un informe integral sobre la Gestin efectuada por la Administracin. Identificar plenamente el objeto social de la entidad, con el fin de establecer la orientacin y el cumplimiento de la actividad, midiendo el grado de cumplimiento establecidos para cada entidad (eficacia). Establecer quines fueron los receptores de la accin econmica y cmo fueron distribuidos los costos y beneficios de dicha accin entre los distintos agentes econmicos (equidad).
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Verificar si la asignacin de los recursos (humanos, fsicos, financieros), fue la correcta para maximizar los resultados (economa). Determinar si los costos incurridos en la produccin de bienes y/o servicios fueron mnimos al alcanzar los objetivos en igualdad de condiciones de calidad y cantidad (eficiencia).

Definicin Eficiencia Eficacia Objetivos de la Auditora de Gestin Alcance y Enfoque del Trabajo Metodologa para Desarrollar el Trabajo Indicadores de Gestin Dificultades para Establecer Comparaciones Uso de Comparaciones
4.1 DEFINICIN
La auditora de gestin es el examen que se efecta a una entidad por un profesional externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin en relacin con los objetivos generales; su eficiencia como organizacin y su actuacin y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propsito de emitir un informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin. Gestin es la actuacin de la direccin y abarca la razonabilidad de las polticas y objetivos propuestos, los medios establecidos para su implementacin y los mecanismos de control que permitan el seguimiento de los resultados obtenidos.
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4.2
EFICIENCIA
4.2.1 Definicin El grado de eficiencia viene dado por la relacin entre los bienes adquiridos o producidos o los servicios prestados, por un lado y los recursos utilizados, por otro. Una actuacin eficiente es aquella que con unos recursos determinados obtiene un resultado mximo, o que con unos recursos mnimos mantiene la calidad y cantidad de un servicio determinado. El estudio de la eficiencia comprende: El rendimiento del servicio prestado o del bien adquirido o vendido, en relacin con su costo. La comparacin de dicho rendimiento con una norma establecida previamente. Las recomendaciones para mejorar los rendimientos estudiados.
4.2.2 Indicadores de Eficiencia Costo anual de mantenimiento de una biblioteca / nmero de lectores. Costo de mantenimiento de una piscina pblica / nmero de usuarios. Nmero total de alumnos / Nmero de alumnos que no aprobaron el curso. EFICACIA Definicin
4.3 4.3.1
Existe eficacia cuando una determinada actividad o servicio obtiene los resultados esperados independientemente de los recursos utilizados para obtener dichos resultados. La eficacia de una organizacin se mide por el grado de cumplimiento de los objetivos previstos; es decir, comparando los resultados reales obtenidos con los resultados previstos. La evaluacin de la eficacia de una entidad no puede realizarse sin la existencia de un plan, presupuesto o programa, en los que los objetivos aparezcan claramente establecidos y cuantificados. La eficacia es el grado de cumplimiento de los objetivos previstos, por lo tanto su medicin se expresa en un porcentaje de cumplimiento. Existen dos tipos de medicin de eficacia: la que mide los hechos (eficacia parcial de los hechos) y la que mide los resultados (eficacia total de resultados).
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4.3.2 Indicadores de Eficacia Reduccin de accidentes laborales a travs de un determinado programa. Reduccin en los incendios de los bosques como consecuencia de una mayor vigilancia. Nmero de vehculos abandonados retirados a las 24 horas de recibir la denuncia. Cantidad de personas empleadas despus de seguir un curso de formacin profesional. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN
4.4
Dentro del campo de accin de la auditora de gestin se pueden sealar como objetivos principales: Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad. Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas. Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas. Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos. Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y la eficiencia de los mismos. Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos.
Otro enfoque de algunos objetivos de la auditora de gestin, son determinar si: La entidad ha conseguido los objetivos propuestos. Existen otras formas ms econmicas de obtener los servicios prestados. La gestin de la administracin parece acertada. La empresa est obteniendo algo que vale lo que se est pagando por ella VFM (Value Form Money). Todos los servicios prestados son necesarios. Es necesario desarrollar nuevos servicios. El sistema presupuestario da una informacin adecuada y peridica para conocer la eficacia y eficiencia obtenida.
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4.5
ALCANCE Y ENFOQUE DEL TRABAJO
La auditora de gestin examina las prcticas de gestin. Los criterios de evaluacin de la gestin han de disearse para cada caso especfico, pudindose extender a casos similares. No existen principios de gestin generalmente aceptados, que estn codificados, sino que se basan en la prctica normal de gestin. Las recomendaciones sobre la gestin han de ser extensas y adaptadas al rea examinada, analizando las causas de las ineficacias e ineficiencias y sus consecuencias. En la auditora de gestin, el desarrollo concreto de un programa de trabajo depende de las circunstancias particulares de cada entidad. Sin embargo, se sealan a continuacin los enfoques que se le pueden dar al trabajo, dentro de un plan general, en las reas principales que conforman una entidad: 4.5.1 Auditora de la Gestin Global del Ente Evaluacin de la posicin competitiva. Evaluacin de la estructura organizativa. Balance social. Evaluacin del proceso de la direccin estratgica. Evaluacin de los cuadros directivos. Auditora de Gestin del Sistema Comercial
4.5.2
Anlisis de la estrategia comercial. Oferta de bienes y servicios. Sistema de distribucin fsica. Poltica de precios. Funcin publicitaria. Funcin de ventas. Promocin de ventas.
4.5.3 Auditora de Gestin del Sistema Financiero Capital de trabajo. Inversiones.

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Financiacin a largo plazo. Planeacin financiera. rea internacional.
4.5.4 Auditora de Gestin del Sistema de Produccin Diseo del sistema. Programacin de la produccin. Control de calidad. Almacn e inventarios. Productividad tcnica y econmica. Diseo y desarrollo de productos.
4.5.5 Auditora de Gestin de los Recursos Humanos Productividad. Clima laboral. Polticas de promocin e incentivos. Polticas de seleccin y formacin. Diseo de tareas y puestos de trabajo. 4.5.6 Auditora de Gestin de Sistemas Administrativos Anlisis de proyectos y programas. Auditora de la funcin de procesamiento de datos. Auditora de procedimientos administrativos y formas de control interno en las reas funcionales. METODOLOGA PARA DESARROLLAR EL TRABAJO
4.6
4.6.1 Determinacin de los Objetivos o Fines de la Auditora Los objetivos sern aquellos que establezca el auditor conforme al plan general que se haya diseado y aprobado. As mismo, sern considerados aquellos objetivos que haya establecido la direccin o la gerencia en la recomendacin de trabajos particulares.
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Los objetivos, claramente definidos y conocidos por los responsables del trabajo, constituyen en el fundamento de la auditora y condicionarn su alcance, programacin de procedimientos, ejecucin, responsabilidades, etc. Dado el amplio campo de actuacin posible, los objetivos pueden ir desde el diagnstico de la organizacin, a la evaluacin de un rea funcional o administrativa, verificando la confiabilidad de la informacin, proteccin de activos, cumplimiento de planes, deteccin de errores, diseo eficaz de sistemas, utilizacin eficiente de recursos, etc. Una correcta identificacin del rea, programa, sistema u operacin objeto del trabajo. Es imprescindible que los auditores estn familiarizados con el rea, sistema u operacin a auditar, llegando a tener un conocimiento de la misma que garantice un desarrollo eficaz del trabajo. Para obtener este conocimiento el auditor debe acudir tanto a fuentes externas como internas, que le proporcionen informacin no slo del rea en s, sino de todos los aspectos que directa o indirectamente afectan a los objetivos que se persiguen. Algunas fuentes para enriquecer el conocimiento de la entidad o del rea, son las siguientes: Publicaciones sobre los aspectos gerenciales, econmicos, financieros, tcnicos, etc, en general, del sector y del negocio en particular. Manuales de procedimientos y reglamentos de la entidad. Entrevistas con la direccin, el personal del ente y con los especialistas externos en los temas objeto del trabajo. Lectura de informes que se hayan podido elaborar sobre el tema. Anlisis de los Estados Financieros y dems informes. Papeles de trabajo de auditoras anteriores.
El conocimiento del rea de trabajo, le permitir al auditor determinar el riesgo y valorar la materialidad, pudiendo en esta forma disear acertadamente la planeacin y programacin del trabajo, poniendo mayor nfasis en los aspectos que requieran de atencin especial.
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4.6.2 Programa de Ejecucin del Trabajo, Obtencin y Mediacin Esta etapa supone el establecimiento por escrito de los pasos especficos de los procedimientos y pruebas a desarrollar en el trabajo; las tcnicas que se deben aplicar y los recursos materiales y humanos necesarios para conseguir la evidencia suficiente y competente que permita la evaluacin del rea, sistema u operacin auditada y la determinacin de las acciones de mejora que se estimen pertinentes. Las actividades o programas de trabajo a desarrollar podran ser: Examinar y apreciar la rectitud, la suficiencia y la aplicacin de los controles contables, financieros y operacionales, y promover un control eficaz a un costo razonable. Verificar la conformidad con las polticas, los planes y los procedimientos establecidos. Evaluacin del nivel de eficacia. Evaluacin del nivel de eficiencia. Evaluacin del nivel de economa. Verificar hasta qu punto los activos de la entidad estn justificados y protegidos en forma razonable de prdidas. Evaluacin de los esfuerzos hechos para mejorar los resultados obtenidos. Verificar la confianza de los datos que produce el sistema. Recomendar mejoras operacionales.
Las tcnicas de auditora tales como la observacin, rastreo, entrevista, confirmacin, anlisis, verificacin documental, revisiones analticas, etc, son las herramientas principales que se encuentran a disposicin de los auditores de gestin para desarrollar su trabajo. El adecuado diseo de las pruebas, la correcta ejecucin de las mismas y su cuidad documentacin a travs de los papeles de trabajo, debidamente organizados y archivados, sealando los objetivos de cada prueba, el trabajo realizado, las conclusiones obtenidas, las recomendaciones a realizar para introducir mejoras, etc, constituye una clave de xito muy importante para la auditora de gestin.
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4.6.3 Los Informes de la Auditora de Gestin y su Seguimiento La culminacin del trabajo y la comunicacin de los resultados conseguidos conforman la elaboracin del informe de la auditora de gestin que presenta diferencias importantes con el informe tradicional de auditora financiera tanto en su estructura, como en la forma de comunicar los hechos. Antes de la emisin del informe final se deben realizar reuniones con los responsables del rea auditada a lo largo del desarrollo del trabajo, a fin de presentarles los hallazgos preliminares para su discusin, ver soluciones posibles para las debilidades encontradas. Elaborar un proyecto de informe con conclusiones generales a la terminacin del trabajo, que pueden ir acompaadas de las recomendaciones posibles; entrega del proyecto para su conocimiento y posterior discusin con los responsables del rea auditada, buscando su aceptacin; elaboracin del informe definitivo solicitando respuesta a las recomendaciones y su envo a la direccin o gerencia. 4.6.4 Contenido del Informe El informe de auditora de gestin debe incluir los siguientes puntos: Antecedentes y motivaciones del informe. Descripcin del rea auditada. Informacin general incluyendo responsabilidad de los mismos. Objetivo y alcance de la auditora. Metodologa empleada. Indicadores de eficacia, eficiencia y economas utilizados. Asuntos de importancia relevantes y constataciones importantes hechas durante la auditora. Puntos fuertes y puntos dbiles detectados. Evaluacin de la eficacia. Evaluacin del grado de economa. Conclusiones y comentarios sobre las causas y efectos de los puntos dbiles observados. Recomendaciones. Observaciones o comentarios de los responsables del rea auditada. cargos, responsables y campo de
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Como parte final del trabajo de auditora, se debe establecer un adecuado seguimiento a los informes, mediante la revisin de las conclusiones con los responsables de las diferentes reas auditadas, las que debern aplicar las recomendaciones y sugerencias para corregir las deficiencias y conseguir mayores resultados. 4.7 INDICADORES DE GESTIN
Uno de los objetivos bsicos de la auditora de gestin es evaluar la eficiencia y eficacia de la gestin en relacin con los objetivos generales de la entidad. Para la medicin de la gestin es necesario la obtencin de indicadores bien sea elaborados por la entidad o por el sector al que pertenece, o de fuentes externas. Un indicador cuantitativo de gestin es una relacin numrica de dos o ms variables importantes en la evaluacin del desempeo de una entidad durante un perodo de tiempo. Su anlisis dinmico ofrece elementos para evaluar la calidad de la gestin de una organizacin, de acuerdo con una metodologa definida previamente. Mediante resolucin de 1995 para las entidades que prestan los servicios pblicos, domiciliarios, de acueducto, alcantarillado y aseo. 4.7.1 Indicadores Financieros de Gestin Todo anlisis de datos contables involucra una serie de comparaciones. Una afirmacin absoluta tal como la Empresa X tuvo una utilidad de un milln de pesos no es, en s misma, til. Se torna til cuando el milln de pesos se compara con otros valores. La comparacin puede, a veces, ser bastante imprecisa e intuitiva. En trminos generales, el proceso de anlisis puede describirse como la comparacin entre lo que en realidad ocurri y un estndar. Un estndar es una medida de lo que debi haber ocurrido bajo las condiciones que prevalecieron. 4.7.2 Objetivo de la Empresa Para poder determinar los tipos tiles de comparaciones, necesitamos primero considerar a qu se dedica la empresa, es decir, sus objetivos, dado que las comparaciones tienden esencialmente a descubrir la forma en que aqulla los est alcanzando. Generalizando, podemos decir que, en la medida en que es mensurable cuantitativamente, el objetivo principal de una empresa es lograr sobre los fondos invertidos en ella una rentabilidad satisfactoria y compatible con el mantenimiento de una slida posicin financiera.
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El enunciado de objetivos que antecede tiene dos aspectos: Rendimiento sobre la inversin: la medida del rendimiento sobre la inversin se utiliza en dos sentidos:
El rendimiento sobre la inversin realizada por los accionistas. El rendimiento sobre la inversin total de la empresa. Slida posicin financiera: adems de desear un rendimiento satisfactorio sobre su inversin, el inversor espera que su capital est protegido contra riesgos anormales. El rendimiento sobre la inversin del accionista podra aumentar si una gran parte de la inversin tuviese por origen pasivos a largo plazo, permaneciendo sin variantes el ingreso neto. Esta situacin, sin embargo, hara aumentar el riesgo de los accionistas de perder su inversin, dado que los intereses y pagos del capital de los prstamos a largo plazo son obligaciones fijas y si no se cancelan en el momento de su vencimiento podran llevar a la quiebra de la empresa. El grado de riesgo de una situacin dada podra ser medido, en parte, por el monto relativo de los distintos tipos de pasivos y de los fondos de que se dispone para su pago, y esto tambin involucra el empleo de ndices. Algunos ndices comunes: un ndice es, simplemente, un nmero expresado en trminos de otro. Se extrae dividiendo un nmero, denominado base, por el otro. Un porcentaje es una clase de ndice en el cual la base es igual a 100, y el cociente se expresa como por ciento de la base. Con un solo juego de estados contables se pueden calcular decenas de ndices, pero en general slo unos pocos son tiles en una determinada situacin. Por ello, aunque ms adelante se describen muchos ndices que se utilizan comnmente, el mejor procedimiento analtico es no calcularlos mecnicamente, sino decidir en primer lugar que ndices pueden ser relevantes para el tipo particular de investigacin que se est realizando y luego calcular slo stos. ndices de rentabilidad: el porcentaje de utilidad bruta indica el margen promedio que se obtuvo sobre la venta de los productos. Como es un promedio, no representa necesariamente el margen obtenido sobre los productos individualmente considerados, puesto que pueden diferir del promedio. El porcentaje de ingreso neto es una medida de la rentabilidad total de la empresa. Esta medida tambin se denomina rendimiento sobre las ventas o porcentaje de utilidad. Algunas personas, consideran esta medida como la ms
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importante para determinar el desempeo de la empresa. Esto es errneo, dado que el ingreso neto en s mismo no tiene en cuenta los activos utilizados para producir ese ingreso. Algunos de los ndices de rentabilidad son los siguientes: Margen de utilidad operacional = Margen de utilidad neta = Rentabilidad del patrimonio =
Utilidad operacional 100 Ventas Utilidad neta 100 ventas Utilidad antes de impuesto 100 Patrimonio
ndices de liquidez: liquidez es la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones corrientes. Por lo tanto, los ndices de liquidez se refieren al monto y a las relaciones entre el pasivo corriente y el activo corriente que, presumiblemente, proveern los fondos con que se abonarn las deudas. ndice de liquidez corriente =
Activo corriente Pasivo Corriente
El ndice de liquidez corriente es el ndice de balance ms empleado. No slo es una medida de la liquidez de la empresa, sino tambin una medida del margen de seguridad que la gerencia tiene para cubrir las inevitables disparidades en el flujo de fondos a travs de las cuentas del activo corriente y el pasivo corriente. Considerando que una empresa puede contar en muy pocas oportunidades con un flujo parejo de fondos, necesita una cierta cantidad de fondos lquidos para asegurarse la capacidad de abonar sus cuentas a medida que stas lleguen a su vencimiento. El ndice de liquidez corriente indicar la medida de este moderador. Prueba cida =
Activos de rpida realizacin Pasivo corriente
Los activos de rpida realizacin incluyen el efectivo, las inversiones temporales que se mantienen en lugar del efectivo, las cuentas corrientes y los documentos a cobrar. Estos tem pueden, presumiblemente, ser convertidos en forma rpida en efectivo, aproximadamente a su valor nominal, a diferencia de los inventarios, que son la principal cuenta del activo corriente que se excluye de este ndice. La prueba cida, o liquidez, es, por lo tanto, una medida del monto de recursos
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lquidos de que dispone la empresa de inmediato para cubrir las obligaciones corrientes. Crdito sobre ventas =
Crditos (netos) Ventas netas
En caso de disponerse de este dato, la base debera ser hecha sobre las ventas netas a crdito, que por supuesto tienen mayor relacin sobre las cuentas a cobrar que las ventas totales. Algunas veces se utiliza el promedio de cuentas a cobrar como numerador, pero se da mayor nfasis a la cifra de fin de ao. Los crditos incluyen las cuentas corrientes comerciales ms los documentos a cobrar de la misma ndole. Plazo de cobranza =
Crditos (netos) x Das que comprende el Ventas netas
Ejercicio
El plazo de cobranza se puede relacionar, aproximadamente, con las condiciones de crdito que ofrece la empresa. Una regla emprica es que el plazo de cobranza no debe exceder en 1 1/3 veces el perodo regular de pago. Es decir, si la condicin tpica que ofrece la empresa es el pago a 30 das, el plazo promedio de cobranza no debera exceder los 40 das. Las modificaciones de este ndice indican cambios en la poltica de crdito de la empresa o en su capacidad para cobrar a sus deudores. Rotacin de inventario =
Costo de mercaderas vendidas Inventario promedio
La rotacin de inventarios es un ndice de la velocidad con que se mueven la mercaderas a travs de la empresa. Un aumento del volumen absoluto del inventario, por ejemplo, puede representar: existencias adicionales requeridas por la expansin de la empresa o una acumulacin de mercaderas, motivada por una disminucin en el volumen de las ventas. En este ltimo caso, disminuir la rotacin de inventarios. Una disminucin en la rotacin de inventarios puede, por lo tanto, ser muy significativa. ndices de Solvencia: as como la liquidez se refiere a las obligaciones corrientes, la solvencia se refiere a la capacidad de la empresa para cubrir los costos de intereses y el pago de sus obligaciones a largos plazos.
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ndices de endeudamiento: la divisin del pasivo en pasivo corriente, las obligaciones a largos plazos y el patrimonio, tienen una ntima relacin con la solvencia de la empresa. Los ndices de endeudamiento de mayor importancia son aquellos que muestran la relacin entre el capital ajeno y el capital propio. El capital adeudado es otro de los nombres con que se denomina el pasivo. Desde el punto de vista de la empresa, el capital ajeno es un riesgo, dado que si no se abona en trmino a los tenedores de obligaciones y otros acreedores, ellos pueden iniciar acciones judiciales para obtener el pago de sus crditos y, en casos extremos pueden incluso llevar la empresa a la quiebra. El capital propio es un riesgo mucho menor para la empresa, dado que los accionistas reciben dividendos que son acordados slo por voluntad del directorio. Desde el punto de vista de la empresa, cuanto mayor sea la proporcin del capital que ha recibido de sus accionistas, tanto menor ser la preocupacin para cubrir sus obligaciones fijas. Pero, en cambio, la empresa debe, en la mayora de los casos, pagar un costo total mayor para obtener su capital. Por el contrario, cuanto ms fondos obtenga la empresa por medio de las obligaciones, tanto ms podr manipular la relacin capital propio/ajeno, es decir que utilizar los fondos obtenidos por tasas relativamente bajas con la esperanza de obtener mejores rendimientos para sus accionistas sobre estos montos. Una empresa con un alto porcentaje de obligaciones se dice que est endeudada en sumo grado. Los ndices de endeudamiento muestran el equilibrio logrado por la gerencia de una determinada empresa entre estas fuerzas. Veces que se ha ganado el inters =
Utilidad operativa Intereses sobre obligaciones
El numerador de este ndice es el monto de ganancias de que se dispone para cubrir una determinada obligacin que proviene de los intereses sobre obligaciones. El ndice que se obtiene es una medida del nivel al que pueden descender los ingresos sin poner en peligro la capacidad de la empresa para cubrir los gastos por intereses sobre sus pasivos fijos. La utilidad se toma antes de calcular los impuestos, dado que, si sta disminuye, el impuesto de los rditos sera proporcionalmente menor. El ndice implica que el ingreso neto es equivalente a fondos adicionales, lo que por supuesto no es necesariamente cierto.
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Si se han emitido acciones preferidas, se puede calcular un ndice de cobertura similar para los dividendos de esas acciones, pero aqu se utilizar como numerador la utilidad despus de calcular los impuestos e intereses. Una empresa puede tener obligaciones fijas para cubrir adems los intereses que paga, por ejemplo, cuando debe abonar alquileres sobre propiedades. En tales casos se calcula la cobertura agregando estas obligaciones adicionales al monto de los intereses. En este caso se denomina al ndice veces que se han ganado los cargos fijos. ndices Generales: rendimiento sobre la inversin. Este ndice puede expresarse de distintas formas. Desde el punto de vista de los accionistas, equivale a la rentabilidad sobre la inversin realizada en la empresa por stos.
Utilidad neta Promedio del patrimonio de los accionistas

Al calcular el promedio del patrimonio de los accionistas, no debe emplearse el promedio simple de las cifras al principio y final del ejercicio si se obtuvieron y emplearon fondos para el patrimonio, en fechas distintas a mediados del ao. Por ejemplo, se podran excluir fondos obtenidos cerca de fin de ao del denominador de la fraccin, dado que la utilidad registrada en el numerador no surgi como consecuencia del empleo de los citados fondos. El rendimiento sobre la inversin se refiere a la utilidad en relacin con el total de fondos invertidos con carcter permanente en la empresa. Estos fondos permanentes estn constituidos por el patrimonio de los accionistas ms el pasivo no corriente. La misma cifra puede determinarse restando el pasivo corriente del total del activo. Las utilidades provenientes de estos fondos generales se toman como utilidad neta antes de los impuestos, ms los intereses sobre el pasivo no corriente. El ndice queda como sigue: Utilidad Operacional Promedio de Capital Propio + Promedio del pasivo no Corriente El rendimiento sobre la inversin total es un ndice que indica cmo ha utilizado la gerencia los fondos invertidos de manera permanente en la empresa.
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Por diferentes razones, especialmente para comparar un sector de la empresa con otro, es aconsejable calcular el rendimiento sobre la inversin, teniendo en cuenta la base del activo bruto, que significa capital de trabajo ms activo fijo (al costo, sin deducir las amortizaciones acumuladas). El rendimiento sobre la inversin puede ser calculado utilizando otro procedimiento, el que a pesar de ser ms largo y dar el mismo resultado, muchas veces es ms claro. En primer lugar se calculan dos ndices secundarios, rotacin de la inversin y utilidad operativa sobre ventas. La rotacin de la inversin es la siguiente: Rotacin de la inversin =
Ventas Capital propio + Pasivo no corriente
ndice de utilidad operacional =
Utilidad Operacional ____________________ Ventas
Luego
Rendimiento sobre la inversin = Rotacin de la inversin x ndice de utilidad operacional. Se piensa que es sta la forma ms til de considerar el desempeo total de una empresa. El ndice muestra que el desempeo puede mejorarse, ya sea por la realizacin de nuevas ventas por cada dlar invertido en la empresa o por el aumento en el margen de utilidad de cada dlar que se obtiene de las ventas.
Pruebas de Mercado
Las personas que estudian los estados contables de las empresas con el fin de decidir dnde invertirn sus ahorros pueden emplear los ndices ya mencionados y an otros que figuran en distintas publicaciones, algunos de los cuales se explican a continuacin. Rendimiento por accin =
Utilidad neta Acciones en circulacin
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Este ndice es muchas veces el ms importante para el inversor, por cuanto vigila las modificaciones que ocurren ao tras ao y pueden utilizarlo para estimar el valor de plaza de las acciones. ndice precio - ganancia. Este ndice se basa en el precio promedio de plaza de las acciones y se calcula como sigue:
Precio de mercado por accin Ganancia por accin

Invirtiendo este ndice se obtiene la tasa de capitalizacin, o sea, la tasa en la cual el mercado est capitalizando, aparentemente, el valor de las ganancias corrientes:
Ganancia por accin Precio de mercado por accin

El rendimiento en forma de dividendos, se basa en los dividendos que han sido declarados durante el ao. El ndice es el siguiente:
Dividendos por accin Precio por accin

Muchas veces se compara el rendimiento de las acciones con el rendimiento e inters sobre ttulos u obligaciones, pero una comparacin de este tipo no es vlida, puesto que los ingresos de los tenedores de obligaciones estn formados nicamente por el inters, mientras que los ingresos de los accionistas estn formados no slo por los dividendos, sino tambin por las utilidades no distribuidas. Aun cuando los accionistas no tienen la garanta de que recibirn las utilidades no distribuidas, es un hecho que parte de la utilidad neta fue retenida por la empresa y, presumiblemente, invertida en la adquisicin de bienes que a su vez redituarn una mayor utilidad, que aumentar el valor de la inversin realizada por los accionistas. 4.8 DIFICULTADES PARA ESTABLECER COMPARACIONES
Muchas veces se pueden obtener informes bastante exactos acerca de la situacin real de una empresa. No obstante, es difcil encontrar un estndar adecuado con el cual medir la situacin de la empresa.
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Algunos de los problemas con los que se tropieza en este campo se describen a continuacin: 4.8.1 Decisin Acerca de la Base Adecuada para Comparaciones En la realidad existen una serie de situaciones en las cuales, no necesariamente, un ndice ms alto, comparado con uno menor, es indicativo de mejor desempeo. Un elevado ndice de liquidez corriente no es, forzosamente, mejor que un bajo ndice de liquidez corriente. Una disminucin del ndice de liquidez corriente, por ejemplo, no indica un empeoramiento de la posicin de liquidez de la empresa. En muchos casos es slo el resultado de un programa de expansin llevado a cabo con xito. En algunas comparaciones es razonablemente clara la direccin del camino que representa una situacin buena o mejor. En general, un alto ndice de utilidad neta es mejor que uno menor y del mismo modo un elevado rendimiento sobre la inversin es tambin mejor que uno menor. Aun en estos casos, sin embargo, pueden existir excepciones. Muchos estndares pueden ser considerados con acierto, como una variacin de calificacin y no un nmero exacto. Cuando el resultado real est dentro de esa variabilidad se le puede considerar como satisfactorio. Cuando el resultado comienza a salirse de este entorno, en cualquier sentido, puede significar una situacin poco satisfactoria. 4.8.2 Diferencias entre las Situaciones a Comparar Las diferencias en los factores que afectan el desempeo de una empresa en un ao, comparadas con las que le afectaron el ao anterior, o las que afectaron al desempeo de otra empresa, son complejas y difciles de evaluar. Sin embargo, se deben tener en cuenta. En general esta tarea no es tan difcil cuando las cifras a considerar pertenecen a la misma empresa, pero puede tornarse ms difcil si se est comparando una empresa con otra, aunque stas tengan la misma importancia y pertenezcan al mismo ramo. En cambio se har muy difcil cuando ambas empresas se dedican a industrias diferentes o son en importancia enteramente dismiles. 4.8.3 Modificaciones en la Unidad Monetaria Las cifras contables estn expresadas en moneda corriente a un valor distinto del actual. Una modificacin en el valor de esa moneda corriente, es decir, un cambio
100
en el nivel de precios, puede, por lo tanto, poner seriamente en peligro la validez de las comparaciones de los ndices calculados para distintos ejercicios. Del mismo modo, un ndice cuyo numerador y cuyo denominador estn expresados en moneda de distintos valores no tiene significacin. Diferencias de definicin: los elementos individuales que involucran vocablos tales como activo corriente o pasivo corriente no tienen una definicin exacta y hay una diversidad de opiniones en la prctica acerca de cmo han de medirse. Cambios ocultos en el corto plazo: un balance a veces no refleja la situacin promedio tpica. ste se prepara para un determinado momento y, por lo tanto, no registra las fluctuaciones a corto plazo en el activo y en el patrimonio que ha ocurrido dentro del perodo comprendido entre dos balances. Una empresa que est analizando su propia situacin puede estudiar movimientos estacinales, utilizando los balances mensuales en lugar de los balances anuales. Los mensuales, en general, no estn a disposicin de terceros. El analista debe reconocer tambin que las empresas muchas veces deliberadamente limpian sus balances. Por ejemplo, pueden pagar las deudas antes del balance, lo cual hace aumentar su ndice de liquidez corriente, y tomar prstamos nuevamente a principios del ejercicio siguiente. Esta clase de operaciones no surge siempre del balance general. El pasado como ndice del futuro: los estados financieros son documentos histricos y los ndices muestran las relaciones que han ocurrido en el pasado. El analista est interesado por supuesto en lo que ocurre en el presente y lo que probablemente suceder en el futuro ms que en lo que ocurri anteriormente. Muchas veces el analista no tiene otra alternativa ms que basarse en la informacin del pasado como ndice de la situacin actual, pero no debe engaarse suponiendo que los ndices histricos reflejan necesariamente, la situacin actal, y mucho menos la futura. 4.9 USO DE COMPARACIONES
El valor principal de un anlisis de la informacin de los estados financieros es que sugiere preguntas que deben ser contestadas, pero un anlisis de este tipo rara vez suministra las respuestas.
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Una diferencia desfavorable entre los resultados reales y los pronosticados, si es importante, indica que probablemente algo anda mal, y esto da motivos para una investigacin. Aun cuando el anlisis indique positivamente que algo anda mal, ste rara vez indica cul es la causa de la dificultad. Sin embargo, es importante saber elegir entre las miles de preguntas posibles aquellas que realmente son importantes. La nica cifra que abarca todas las relaciones previamente descritas es el ndice de rendimiento sobre la inversin. Una modificacin en un ndice menos amplio puede ser engaosa como indicador de un mejor o peor desempeo, a menos que se tomen en cuenta las variaciones compensatorias posibles de aquellos factores que el ndice no comprende. En suma, cualquier otro ndice que no sea el rendimiento sobre la inversin, tomado en forma individual, implica que todos los otros elementos son iguales. Esta condicin ceteris paribus no ocurre en general, y por ende, la validez de las comparaciones se ve disminuida. Sin embargo, el rendimiento sobre la inversin es tan amplio que no nos da ninguna indicacin acerca de que factores subyacentes pueden ser responsables de las modificaciones que sufra. Para situar estos factores. que si son desfavorables indican las posibles reas de conflicto, se emplean los ndices secundarios de rentabilidad.

Que es la gestin de una Empresa? En que se diferencia la eficacia, economa y eficiencia de los diferentes procesos de una empresa? Mencionar los pasos que hay que tener en cuenta para desarrollar el trabajo de una auditora de gestin. En que consiste el programa de ejecucin del trabajo, obtencin y mediacin en una auditora de gestin? Que contiene un programa de auditora de gestin? Que es la auditora de gestin? Nombrar algunos indicadores de gestin que se pueden aplicar en una auditora de gestin y definir que miden?
102
Explicar la diferencia entre gestin, control, indicador, eficacia, eficiencia, efectividad, impacto, meta, resultado, plan y programa. Definir y explicar cuales son las reas de estudio para una auditora de gestin.

Caso Practico 1
El seor Luis Prez, jefe de capacitacin de una entidad del estado, ha desarrollado un programa para capacitar cinco ingenieros de sistemas en las ltimas tecnologas de sistema de informacin y bases de datos. El costo por cada ingeniero es de tres millones de pesos y el curso tiene una duracin de seis meses. Despus de una cuidadosa seleccin entre 70 candidatos, Don Luis decide inscribir a los mejores, y al cabo de una semana, la empresa que dicta el curso llama a la entidad e informa que hace un descuento del 30%. Don Luis, quien es un buen negociante, decide cambiar el descuento por la inscripcin de otros dos ingenieros y la Empresa acepta la propuesta. Al desarrollar este programa, Luis tiene varias expectativas acerca de los ingenieros: Redisear los sistemas de informacin. Mejorar la calidad de la informacin. Apoyar a las directivas para tomar mejores decisiones. Al cabo de los seis meses, Luis solicit una evaluacin del curso a la empresa y los Ingenieros que asistieron. Los resultados se muestran en la siguiente tabla:
ING. 1 8.0 7.0 ING. 2 9.0 9.0 ING. 3 9.0 9.0 ING. 4 8.0 9.0 ING. 5 ING. 6 ING. 7 10.0 10.0 9.0 10.0 8.0 4.0
EMPRESA CURSO
En el lapso de semanas, despus de terminado el curso, los siete ingenieros se fueron de la entidad.
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Para el programa de capacitacin: Analizar la situacin. Construir indicadores de gestin para la eficacia, eficiencia y efectividad. Calcular resultados para los anteriores indicadores. Establecer un indicador de impacto. Calcular el resultado del impacto. Con base en la tabla de calificaciones determinar una calificacin global del curso. Establecer una o varias soluciones para la situacin.
Caso Practico 2
Definicin de la Misin: en una conversacin con la directora de un departamento de empleo de personal de un importante hospital, ella dijo:
Mis aportes son los programas de capacitacin. El interlocutor le demostr su desacuerdo con su sutileza dicindole: Cree que un programa de capacitacin es un modo de realizar un aporte. Cul es el aporte en s?, Cul es el resultado del programa de capacitacin?. Su respuesta fue: Bueno, supongo que el resultado son las personas idneas. El punto de partida para descubrir a qu se dedica su empresa es el aporte que puede hacer su departamento o dependencia para el xito total de la organizacin. Olvdese de las funciones que supuestamente realiza: auditora, transporte, despacho de correspondencia, radiologa, compras, personal y dems. Piense en los aportes; piense en los resultados. Si sabe cmo quiere que contribuya su departamento al xito de la organizacin, le ser mucho ms fcil definir, dar forma, ajustar, planificar y fijar objetivos para las actividades que deben realizarse. Creacin de la Declaracin de Misin: formular una declaracin de misin, por escrito, del aporte que realiza su departamento o dependencia al xito de la organizacin o entidad. Tener en cuenta los siguientes elementos:
Quin es el cliente o beneficiarios? El valor o aporte proporcionado a dicho cliente? Los medios y circunstancias especiales para ofrecer el servicio?
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Autoevaluacin
Brevemente describir cual es el enfoque de la auditora de gestin, que procesos de la entidad evala y que aporte le da a los administradores o gerentes de las empresas. Mencionar los beneficios que se buscan al realizar una auditora de Gestin.
En grupos desarrollar una exposicin sobre la importancia de la auditora de gestin, su procedimiento y la normatividad a seguir, cada grupo elaborar un mapa conceptual sobre cada uno de los temas vistos y posteriormente lo socializar. Averiguar por Internet para su posterior socializacin trabajos sobre auditora de Gestin a nivel nacional e internacional. En empresas de la regin investigar diferentes modelos y la metodologa realizada en las auditoras de gestin, adems los resultados obtenidos y los beneficios recibidos por los usuarios.
CONSTITUCIN POLTICA COLOMBIANA. GAVIRIA CORREA, Gonzalo. Edicin. 1994. El Control Interno. Biblioteca Jurdica. Tercera
MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Mdulo de Auditora de Gestin. Universidad Autnoma de Bucaramanga, especializacin en Revisora Fiscal y Auditora Externa. 1995. MARTNEZ VILLEGAS, Fabin. El Contador Pblico y la Auditora Administrativa. 1993. MONTAO PERDOMO, Jhon. Auditora y Gestin. 1993.
105
MONTES SALAZAR, Carlos Alberto. Manual de Procedimientos de Control Interno para Auditora Interna (Telearmenia), 1994, actualizado 1996. MONTES SALAZAR, Carlos Alberto. Mdulo de Auditora Operacional. Universidad Autnoma de Bucaramanga, especializacin en Revisora Fiscal y Auditora Externa. 1995. MONTES SALAZAR, Carlos Alberto. Mdulo de Auditora y Gestin de Negocios. Universidad Santiago de Cali, especializacin en Revisora Fiscal. 1996.
106
UNIDAD 5: Auditora de Cumplimiento

Descripcin Temtica La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones, para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno, estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos.
Horizontes
Determinar si la entidad ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin. Verificar si las empresas estn adaptando o si estn omitiendo, las nuevas normas emanadas por el gobierno nacional. Analizar los manuales que tienen las empresas y si ellos se adaptan a las normas legales vigentes segn las nuevas reglamentaciones.

Concepto de la Auditora de Cumplimiento Responsabilidad Reglamentos de la Administracin del Cumplimiento con Leyes y
107
Consideracin del Auditor del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos Planeacin de la Auditora Procedimientos de Auditora
5.1 CONCEPTO DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad, para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. 5.2 RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administracin para controlar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de incumplimiento: Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir estas regulaciones. Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta empresarial. Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y que comprenden el cdigo de conducta empresarial. Vigilar el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l. Contratar asesores legales para auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales. Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular.
108
5.3
CONSIDERACIN DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS
El auditor debe disear la auditora de cumplimiento para proporcionar una seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro de los objetivos. Una auditora de cumplimiento est sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y reglamentos, no sean encontradas an cuando la auditora est apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas Tcnicas debido a factores como: La existencia de muchas leyes y reglamentos sobre los aspectos de operacin de la entidad que no son capturados por los sistemas de contabilidad y de control interno. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no definitiva. El incumplimiento puede implicar la conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones errneas intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios especficos o con el alcance del trabajo, se requiere al auditor que responda como parte de la auditora integral, si la entidad cumple con las principales leyes o regulaciones a que debe someterse. En estas circunstancias, el auditor debe planear, someter a prueba el cumplimiento con estas leyes y reglamentos. Para planear la auditora de cumplimiento, el auditor deber obtener una comprensin general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria, y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocer particularmente, que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. Es decir, el incumplimiento con algunas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes.
109
Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor normalmente tendra que: Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad. Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad: Leyes Leyes Leyes Leyes Comerciales sobre Sociedades. Tributarias o Fiscales. Laborales Cambiarias o de Aduanas.
Averiguar con la administracin sobre las polticas y procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos. Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que se pueda esperar que tengan un efecto fundamental, relacionado con las operaciones de la entidad. Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones. PLANEACIN DE LA AUDITORA
5.4
Los siguientes son algunos asuntos de la entidad que el auditor debe estudiar, los cuales le pueden ser tiles en la identificacin de las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad: 5.4.1 Factores Econmicos Generales Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento). Tasas de inters, financiamiento. normas del sector financiero y disponibilidad de
Inflacin, reevaluacin de la moneda. Polticas gubernamentales. Monetaria Fiscal Impuestos - corporativo y otros Incentivos financieros; por ejemplo, programas de ayuda del gobierno Tarifas, restricciones de comercio Tasas y controles de moneda extranjera.
110
5.4.2 La Industria - Condiciones Actividades del Cliente El mercado y la competencia. Actividad cclica o por temporada. Cambios en la tecnologa del producto.
Importantes
que
Afectan
las
Riesgo del negocio; por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada para la competencia. Operaciones en reduccin o en expansin. Condiciones adversas; por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria competencia de precios. ndices clave y estadsticas de operacin. Prcticas y problemas de contabilidad especficos. Requisitos y problemas ambientales. Marco de referencia regulador. Suministro y costo de energa. Prcticas especficas o nicas; por ejemplo, relativas a contratos de trabajo, mtodos financieros, mtodos de contabilidad.
5.4.3 La Entidad
Administracin y Propiedad - Caractersticas Importantes

Estructura corporativa - privada, pblica, mixta. Dueos beneficiarios y partes relacionadas. Estructura del capital. Estructura organizacional. Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin. Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio. Fuentes y mtodos de financiamiento. Consejo de directores o Junta Directiva.
Composicin. Reputacin y experiencia individuales en negocios. Independencia y control sobre la administracin de operaciones.
111
Frecuencia de reuniones. Existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades. Existencia de poltica sobre conducta corporativa. Cambios en asesores profesionales. Administracin de operaciones
Experiencia y reputacin. Rotacin. Personal financiero clave y su estado en la organizacin. Personal del departamento de contabilidad. Incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin. Uso de pronsticos y presupuestos. Presiones sobre la administracin (por ejemplo, dominio sobreextendido de un individuo, soporte: del precio de acciones, plazos limite irrazonables para anunciar resultados). Sistemas de informacin de la administracin. Funcin de auditora interna (existencia, calidad). Actitud hacia el entorno de control interno.
El Negocio de la Entidad - Productos, Mercados, Proveedores, Gastos, Operaciones

Naturaleza del negocio. Localizacin de instalaciones de produccin. Bodegas, oficinas. Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales, contratos de sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental). Productos o servicios y mercados por ejemplo, clientes importantes y contratos, trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, competidores, exportaciones, polticas de precios, reputacin de productos, garanta, libreta de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de manufactura. Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega como justo a tiempo). Inventarios por ejemplo, locales, cantidades. Franquicias, licencias, patentes. Categoras importantes de gastos.
Investigacin y desarrollo. Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera - coberturas.
112
Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad. Sistemas de informacin - actual, planes de cambio. Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.
Desempeo Financiero - Factores Concernientes a la Condicin Financiera de la Entidad y su Capacidad de Ganancias

ndices clave y estadsticas de operacin. Tendencias.
Entorno para Informes - Influencias Externas que Afectan a la Administracin en la Preparacin de los Estados Financieros Legislacin
Entorno y requerimientos reglamentarios. Impuestos. Temas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio. Requerimientos para informes de auditora - usuarios de los estados financieros. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
5.5
5.5.1 Procedimientos Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desarrollar procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos aplicables a la entidad. El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora, sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que le son aplicables a la entidad. El auditor debe comprender estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. Dichas leyes y reglamentaciones debern estar bien establecidas, ser conocidas por la entidad y dentro de la industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro de las operaciones. Estas leyes y reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros, incluyendo
113
requerimientos especficos de la industrias; a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones. 5.5.2 Procedimientos cuando se Descubre Incumplimiento A continuacin se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor, que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos: Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas, empleados o empleados del gobierno. Comisiones de ventas u honorarios a agentes, que parecen excesivos en relacin con los normalmente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente recibidos. Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado. Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja pagaderos al portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas. Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales. Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o servicios. Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios. Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia. Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia. Comentarios en los medios noticiosos. Incumplimiento de normas tributarias. Incumplimiento de normas laborales. Incumplimiento de normas cambiarias. Incumplimiento de otras normas.
Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre la entidad.
114
Cuando evala el posible efecto sobre la entidad, el auditor considera: Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de expropiacin de activos, o la no continuacin forzosa de operaciones y litigios. Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin. Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para presentar su impacto en los estados financieros.
Cuando cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros, de documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor. Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditora sobre el dictamen del auditor. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las manifestaciones que dio la administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultacin, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados.
115
5.5.3 Informe sobre Incumplimientos
A la Administracin
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llame la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora, mediante un informe apropiado al asunto o a los asuntos objeto de incumplimiento. Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal.
A los Usuarios del Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros u otros aspectos importantes de la auditora integral, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa, bien sea sobre los estados financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones importantes. Si el auditor es impedido por la entidad, de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
116
A las Autoridades Reguladoras o de Control

El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia. El auditor puede buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico. 5.5.4 Retiro del Trabajo El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros o para la marcha de la sociedad. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor normalmente buscara asesora legal.

Dar un concepto de la auditora de cumplimiento. Cual es la responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y reglamentos? Que tendra que hacer el auditor normalmente para la comprensin general de leyes y reglamentos? Como se planea la auditora de Cumplimiento? Cuales son los procedimientos de auditora de cumplimiento?
Explicar cual es el centro del estudio de la auditora de cumplimiento y en que se diferencia de las otras auditoras?
117
Establecer cuales procesos de la empresa se deben tener en cuenta al elaborar una auditora de Cumplimiento? Cual es la metodologa adecuada para conocer los procesos dentro de una empresa para poder desarrollar con satisfaccin una auditora de cumplimiento? Cual es el aporte de una auditora de cumplimiento a la Empresa? Como se relaciona la auditora de cumplimiento y la auditora financiera?

Maria Garca lleg a gerenciar la Empresa motivemos Ltda., de mayor trayectoria de la Regin. Al ejercer sus funciones en su primera semana de trabajo, detect que los empleados no estaban cumpliendo a cabalidad con los reglamentos y manuales, las decisiones de los anteriores administradores no estaban enmarcadas dentro de los estatutos y adems detect muchas falencias en las obligaciones tributarias que le correspondan a la entidad. Por su gran preocupacin contrat una Auditora para poder saber con exactitud la realidad de la entidad. Cul cree que es la auditora ideal para resolver sus inquietudes? Realizar el procedimiento a seguir y las condiciones a tener en cuenta.
Autoevaluacin
Como se diferencia la Auditora de cumplimiento de las anteriores, a que se asemeja? Cual es la importancia y punto principal a desarrollar en una auditora de cumplimiento?
En grupos desarrollar una exposicin sobre la importancia de la auditora de cumplimiento, su procedimiento y la normatividad a seguir, cada grupo
118
elaborar un mapa conceptual sobre cada uno de los temas vistos y posteriormente lo socializar con el grupo en general. Averiguar por Internet para su posterior socializacin trabajos sobre auditora de cumplimiento a nivel nacional e internacional. En empresas de la regin investigar diferentes modelos y la metodologa aplicada en las auditoras de cumplimiento, adems los resultados obtenidos y los beneficios recibidos por los usuarios.
ACCOUNTABILITY, REVISTA NMERO 5, AO 2, PGINAS 11 A 14. 1999. BELTRAN PARDO, Luis Carlos. Manual de Control Interno para Organismos del Estado 1994. BLANCO LUNA, Yanel. Auditora Externa y Revisora Fiscal. Decreto 2649 de 1993. Decreto 2650 de 1993. Cdigo de Comercio. CONSTITUCIN POLTICA COLOMBIANA. CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. Resolucin Orgnica 003495, 1994. Manual de Control de Gestin, Tercera Edicin.
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MADARIAGA GOROCICA, Juan M. Deusto, S.A.
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MONTES SALAZAR, Carlos Alberto. Mdulo de Auditora Operacional. Universidad Autnoma de Bucaramanga 1995, especializacin en Revisora Fiscal y Auditora Externa. MONTES SALAZAR, Carlos Alberto. Mdulo de Auditora y Gestin de Negocios. Universidad Santiago de Cali 1996, especializacin en Revisora Fiscal.

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