Principales alcances para el llenado del PDT (Primera Parte)

En el presente trabajo, desarrollaremos aquellos rubros que componen la Declaracin Jurada de IGV que generan, con mayor frecuencia, dudas respecto a su adecuado uso considerando la normativa vigente. necesario determinar quines se encuentran obligados a presentar la declaracin jurada del IGV. Al respecto, el artculo 29 del TUO de la Ley del IGV nos da luces al respecto, disponiendo de manera expresa esta obligacin formal para los sujetos del impuesto que ostenten la calidad de contribuyentes o responsables (2) de dicho tributo, quienes debern consignar en la declaracin jurada, la siguiente informacin:
Operaciones gravadas Operaciones exoneradas Dbito Fiscal Crdito Fiscal Impuesto Retenido Impuesto Percibido

Declaracin Jurada de IGV

La Declaracin Tributaria, bajo los alcances previstos en el artculo 88 del Cdigo Tributario, es definida como la manifestacin de hechos comunicados por el contribuyente al Fisco respecto a la obligacin tributaria y su cuanta. La autoliquidacin del impuesto efectuada por el sujeto obligado tiene carcter de declaracin jurada puesto que deber contener datos veraces o reales respecto a las operaciones realizadas, debiendo ser presentada de acuerdo a la forma, plazos y condiciones previstos por la Administracin Tributaria. Para llevar a cabo el cumplimiento de esta obligacin formal, la referida entidad ha dispuesto el uso de formularios fsicos (1) y virtuales; no obstante ello es evidente que la mayora de deudores tributarios, a la fecha, vienen efectuado la presentacin a travs de esta ltima opcin mediante programas de declaracin telemtica, puesto que su uso, en los ltimos aos, se ha venido generalizando conforme las normas complementarias que lo regulan. En lo que respecta a la declaracin del Impuesto General a las Ventas, el llenado del PDT IGV-RENTA - Formulario Virtual 621, implica no solo la revisin previa de la informacin a declarar, sino tambin el conocimiento de aspectos tericos previstos en las normas tributarias del citado impuesto y los alcances operativos que se muestran en la ayuda del PDT los mismos que si bien en algunos casos no tienen un asidero normativo, requieren la atencin debida para consignar la informacin pertinente en cada casilla.

1. Generalidades

Declaracin Jurada del IGV

Preliminarmente al desarrollo del tema que nos ocupa, resulta

2. Operaciones y sujetos obligados

Ahora bien, cabe advertir que no todos los sujetos quedan obligados a presentar la mencionada declaracin jurada. Existen excepciones a esta regla general dispuestas en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2006/ SUNAT (25.11.2006) que se refieren a continuacin: (i) aquellos contribuyentes que se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta y realicen, nicamente, operaciones exoneradas del IGV (ii) aquellos que perciban exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la Renta y realicen, nicamente, operaciones exoneradas del IGV (iii) aquellos que hubiesen suspendido sus actividades. En este punto es importante advertir que solo se encontrarn exceptuados bajo los alcances de esta citada norma complementaria, los sujetos del impuesto que en un inicio se encontraban obligados, siendo ello asi, si se tiene a un contribuyente que percibe rentas exoneradas del Impuesto a la Renta y realiza nicamente operaciones inafectas al IGV no se encontrar dentro de los alcances de excepcin, toda vez que mal podra afirmarse que resulta exceptuado aquel sujeto que no estuvo obligado, en primera instancia, a la prescripcin de la referida declaracin puesto que ni siquiera resultaba contribuyente o responsable del impuesto (IGV) por ende

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no cabe que presente declaracin jurada. As, a guisa de ejemplo, este supuesto aplica para algunas Asociaciones que perciben rentas exoneradas del Impuesto a la Renta producto de donaciones y que no desarrollan ninguna operacin gravada con IGV. 2.1. Detalle de la informacin a declarar: operaciones gravadas, exoneradas e inafectas Como bien lo menciona el aludido artculo 29 de la Ley del IGV, en la declaracin jurada del impuesto se deber informar sobre las operaciones gravadas y operaciones exoneradas al mismo. Si bien el citado artculo no hace alusin a las llamadas operaciones inafectas, consideramos pertinente dar a conocer algunos alcances en torno a estas ltimas puesto que en el PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual N 621, existen casillas en las cuales se requiere que se consignen determinadas operaciones que se encuentran en dicha categora (inafectas), como operaciones no gravadas, ello por cuanto podran tener incidencia en la determinacin del crdito fiscal del IGV, tal como se desarrolla ms adelante. Operaciones exoneradas Respecto de stas podemos afirmar que s se ha producido el hecho imponible, empero por disposicin de una norma se exime del pago del tributo. As, la normativa del IGV, exonera del mentado impuesto a las operaciones de venta y servicios previstos en los Apndices I y II de la misma. Operaciones inafectas A diferencia de las exoneraciones, la doctrina tributaria define a la inafectacin como aquel supuesto no comprendido o alcanzado en el presupuesto de hecho contemplado en la norma debido a la ausencia de cualquiera de los elementos que la conforman (elemento personal, material, espacial o temporal). La doctrina nacional reconoce 2 tipos de inafectacin: la inafectacin legal y la inafectacin natural. Se entiende que estaramos frente al primer caso (inafectacin legal) cuando la Ley establece en forma expresa los hechos que no se encuentran gravados con el impuesto. Se tratara pues, de los supuestos recogidos en el artculo 2 de la Ley del IGV. A diferencia de la anterior definicin, y considerando un punto de vista tcnico, la doctrina nacional define a la inafectacin natural como aquella que deriva de la propia naturaleza o concepcin del tributo respectivo; de modo que, califican como tales aquellos hechos que no se subsumen o incluyen en los supuestos de hecho previstos en la Ley. Calificacin de la venta de terrenos en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor Respecto del asunto del epgrafe cabe sealar que, acorde con lo sealado en el segundo prrafo del artculo 23 de la LIGV, y para efectos de la determinacin del crdito fiscal, la transferencia del terreno ser consignada como operacin no gravada en la casilla 105. 2.2. Sujetos obligados a utilizar el PDT IGV Renta - Formulario Virtual N 621 En cuanto a aspectos operativos, el uso del PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual N 621 en la actualidad es utilizado no solo por los sujetos obligados conforme a lo dispuesto en el en el artculo 2 de Resolucin de Superintendencia N 143-2000/ SUNAT (31.12.2000) y modificatorias, sino tambin por aquellos que optaron por su presentacin de manera voluntaria. Si bien el llenado del mismo contiene similares casillas que los formularios fsicos (entindase, los formularios 118 y 119 de corresFuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

ponder), su estructura exige adicionalmente, en algunos casos, la consignacin de informacin adicional que lo hace ms completo para los fines que la Administracin Tributaria persigue.

3.1. Ventas
Los montos que se deben consignar en esta casilla (N 100) no incluirn el monto del impuesto. Cabe decir, se consignar la base imponible. Qu conceptos se deben declarar en esta casilla N 100 Ventas Netas?

3. Qu informacin se debe declarar en las casillas relacionadas con el IGV en el PDT N 621?

El importe de los descuentos y devoluciones (Casilla N 102) no debe exceder el importe de las ventas. De acontecer ello, se arrastrar el saldo para perodos siguientes. Cabe sealar que en este supuesto, el importe de los descuentos y las devoluciones ser igual a la suma de ventas del casillero 100.

En la casilla 100 Ventas Netas se debe considerar el monto correspondiente al total de las operaciones gravadas por los cuales se emite o debi emitirse comprobantes de pago o notas de debito, para tal efecto es importante conocer que se entiende por operaciones gravadas y cual es la base imponible a considerar tal como se detalla a continuacin:
En las operaciones de venta de bienes: Al valor de venta en el pas de dichos bienes gravados con el IGV. En la prestacin de servicios: Al total de la retribucin pactada (valor de venta del servicio). OPERACIONES GRAVADAS Base Legal: Artculo 1 y 3 del TUO de la LIGV En los Contratos de Construccin: Al valor total del servicio de construccin, (implica el total de desembolsos realizados necesarios para la prestacin del servicio de construccin ms el margen de utilidad). En la primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos: Al 50% del valor total de la venta del inmueble, dado que el otro 50% corresponde al valor del terreno. Retiro de bienes: Al valor de mercado de las entregas realizadas a ttulo gratuito y que califican como retiro de bienes muebles.

Un aspecto que resulta relevante en este supuesto, es la adecuada verificacin del nacimiento de la obligacin tributaria en funcin al artculo 4 del TUO de la LIGV, a efectos de declarar las operaciones en el perodo tributario que efectivamente corresponde.
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Venta de bienes

Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes sea por venta, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades por remate, aportes sociales. Retiro de Bienes

Excepciones (No se declaran)

Retiro de Insumos, utilizados en la elaboracin de bienes que produce la empresa o encargado a terceros o por el constructor en la construccin de un inmueble. Retiro como consecuencia de la desaparicin, destruccin, o prdida de bienes debidamente acreditada (*). Mermas o desmedros debidamente acreditados(**). Venta Tipo y Excepciones Retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa siempre que sean necesarios para la realizacin de operaciones gravadas Retiro de bienes no consumibles necesarios para la realizacin de operaciones gravadas y que no sean retirados a favor de terceros. Entrega de bienes a los trabajadores como condicin de trabajo Transferencia por subrogacin de los bienes siniestrados a las empresas de seguros Entrega de muestras mdicas que se expenden solamente por receta mdica Entrega gratuita de material documentario con fines publicitarios Bonificaciones (***) Prestacin que una empresa realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considera renta de tercera categora. (ONEROSO)

Qu conceptos se deben declarar en esta casillas N 106 y 127 relacionadas con las exportaciones facturadas y embarcadas respectivamente?

B. Anlisis de Casillas Involucradas El artculo 29 del TUO de la Ley del IGV, dispone que los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada del IGV, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos, en virtud a dicha obligacin en el PDT se han creado dos casillas especficas para dicho rubro. 1. Casilla N 106 Exportaciones facturadas, en esta casilla se deber consignar el monto neto de las exportaciones que cuenten con comprobante de pago o notas de dbito y crdito, es decir el monto de las exportaciones luego de deducir las devoluciones y deducciones. Al respecto, a efectos de cumplir adecuadamente con la obligacin formal de la emisin del comprobante de pago y a la vez con la obligacin de declarar correctamente las exportaciones realizadas dado las dos casillas involucradas, se debe tener en cuenta lo establecido en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago. As, en el numeral 1 del referido artculo se regula que en la venta de bienes, el comprobante de pago se deber emitir cuando uno de los siguientes supuestos ocurra primero: (i) Al momento en que se entregue el bien o; (ii) en el momento en que se efecte el pago. La emisin y otorgamiento de los comprobantes de pago pueden anticiparse a las fechas antes sealadas. En consecuencia, los supuestos de emisin de los comprobantes de pago origina que se produzcan las siguientes situaciones que se deben tener en cuenta al momento de efectuar el llenado del PDT N 621, especficamente al consignar la informacin en la casilla N 106 Exportaciones Facturadas.
Por el cobro parcial o total, sin la entrega del bien Supuestos de emisin del comprobante de pago Se declarar nicamente en la Casilla 106 Exportaciones facturadas en el perodo de la emisin.

Prestacin de servicios

Excepcin

Servicios gratuitos

(*)

La acreditacin se debe realizar de acuerdo al numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, es decir con el informe emitido por la compaa de seguros y con la denuncia policial el mismo que deber ser tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los hbiles de producidos los hechos. (**) Debe acreditarse en funcin a la legislacin del Impuesto a la Renta. (***) Siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c), del Reglamento del Impuesto General a las Ventas.

3.2. Exportaciones A. Clasificacin a) Exportacin de bienes, es el Rgimen Aduanero aplicable a las mercancas en libre circulacin (bienes que pueden disponerse libremente) que salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior. b) Exportacin de servicios, es la prestacin de servicios que a ttulo oneroso efecta un sujeto "domiciliado" a favor de un "no domiciliado" con la condicin que el uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar en el extranjero y que los servicios se encuentren contemplados en el Apndice V del TUO de la Ley del IGV.
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A la entrega del bien (embarque)

Se declara en Casilla 127 la Casilla 106 + EmbarcaExportaciones das en el Facturadas perodo Se declara en la Casilla 106 Exportaciones Facturadas

Si se anticipa su emisin a la oportunidad que debe emitirse

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2. Exportaciones Embarcadas A. Exportacin de bienes A fin de determinar el monto de las exportaciones realizadas en el perodo netas de descuentos y devoluciones, tratndose de exportacin de bienes, deber considerarse el valor FOB de las declaraciones de exportacin debidamente numeradas que sustenten las exportaciones embarcadas en el perodo, cuya facturacin haya sido efectuada en el perodo o en periodos anteriores al que corresponda la Declaracin - Pago; B. En el caso de servicios: El valor de las facturas que sustentan el servicio prestado a un no domiciliado y que hallan sido emitidas en el perodo a que corresponde la declaracin pago. El numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que en el caso de prestacin de servicios, el comprobante de pago deber ser emitido y entregado cuando alguno de los siguientes supuesto ocurra primero: La culminacin del servicio La percepcin de la retribucin parcial o total (se emite por el monto recibido) Al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio. (Por el monto que corresponda a cada vencimiento). Los supuestos tanto de la venta de bienes como de la prestacin de servicio que originarn que se declaren en la casilla N 127 las operaciones de exportacin como embarcadas, son los siguientes:

Qu conceptos deben declararse en la casilla N 105?

A continuacin exponemos grficamente algunas operaciones a ser consignadas en la casilla referida, recordando que los importes a ser declarados en esta casilla se encuentra estrechamente vinculada a la "Prorrata del Crdito Fiscal".
Operaciones exoneradas del IGV (Apndice I, II de la LIGV) Operaciones no gravadas que se deban considerar para la prorrata del crdito fiscal Operaciones No gravadas que debern consignarse en la casilla 105 Servicios prestados a ttulo gratuito Venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada Otros supuestos Cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro Ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas

A la entrega del bien (embarque) en simultneo con la emisin de comprobante de pago en el perodo Supuestos En la oportunidad en que se preste el servicio (*) Entrega de bienes cuyo comprobante de pago fue emitido en periodo(s) anterior (es)

Se declara en Casilla 127 la Casilla 106 + EmbarcaExportaciones das en el Facturadas perodo

Se declara en la Casilla 127 Embarcadas en el perodo

Otros previstos en el acpite i) del numeral 6.2 del artculo 6 del RLIGV

Se declara en la Casilla 127 Embarcadas en el perodo

(*) Todo indicara que en el caso de servicios prestados, no cabe aludir al concepto de "exportaciones facturadas". Dicho concepto, a nuestro parecer, slo sera aplicable para el caso de exportaciones de bienes, mas no servicios.

En el caso de entrega de bienes con fines promocionales, si bien no califican como retiro de bienes, y por ende venta para efectos del IGV, el tratamiento a seguirse es que se consigne en la casilla 100 del PDT 621 aquel importe que exceda el 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos 12 meses o del lmite mximo de 20 UIT. Tngase en cuenta, que dado que la entrega de bienes con fines promocionales no incide en la prorrata del crdito fiscal del IGV, el importe que no excede a los lmites referidos no deber consignarse en la casilla 105.
NOTAS (1) Actualmente, se encuentran en vigencia el formulario 118, en el caso de los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y el formulario 119, para el caso de los contribuyentes acogidos al Rgimen General. (2) Al respecto, vase los artculos 9 y 10 de la Ley del IGV. n

3.3. Casilla N 105 Ventas no gravadas (sin considerar exportaciones) Para el llenado de la referida casilla, se debern tener en cuenta las operaciones exoneradas contempladas en los Apndices I y II de la Ley del IGV as como tambin aquellas contenidas en el acpite i) del numeral 6.2 del artculo 6 del RLIGV, considerando que son supuestos que originan la prorrata del crdito fiscal del IGV.
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(Continuar la prxima quincena)

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