AUDITORIA TRIBUTARIA

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CONTENIDO
GASTOS ...................................................................................................................................... 1
OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE GASTOS .......................................................................... 2
CONTROL INTERNO PARA EL RUBRO DE GASTOS .......................................................... 3
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA .............................................................. 4
1. REMUNERACIONES ...................................................................................................... 4
2. GASTOS FINANCIEROS ................................................................................................ 5
3. PROVISIONES PARA INCOBRABLES Y CASTIGOS. ............................................... 5
4. MERMAS Y DESMEDROS. ............................................................................................ 6
5. DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS .......................................................................... 6
6. PROVISIONES DE BENEFICIOS SOCIALES .............................................................. 6
7. GASTOS DE VIAJE Y REPRESENTACIN ................................................................. 7
8. DIFERENCIA DE CAMBIO ............................................................................................. 7
9. GASTOS DIVERSOS ...................................................................................................... 7










ANALISIS Y VERIFICACIN DE GASTOS
GASTOS
Los gastos de operacin son aquellos en el que la empresa incurre para lograr su
objetivo, es decir, para vender sus artculos prestar sus servicios requiere
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efectuar ciertos desembolsos tales como comisiones, propaganda, pago de
sueldos departamento en el departamento de ventas, gastos de empaque y
desembarque, entre otros. As mismo necesita una adecuada administracin de
toda empresa; consecuentemente utilizar los servicios del cuerpo gerencial, de
un departamento de contabilidad, de cobranzas, rea legal y otros ms que
originan erogaciones necesarias; y por ltimo el pago de intereses ocasionado por
algn financiamiento necesario, el cual est debidamente utilizado.
Como requisito para conocer la utilidad o prdida del ejercicio, debe existir
correlacin entre los ingresos y gastos, debiendo justificarse aquellos que no
guardan esa relacin, es as que, para fines tributarios sern deducibles los gastos
propios del giro del negocio necesario para producir o mantener la fuente
productora de la renta, siempre que no est expresamente prohibido por la norma
tributaria.
Los gastos no debern anticiparse o diferirse, ni exagerarse o subestimarse en
cifras de importancia. Por lo tanto, debe haber corte apropiado de la contabilidad
al inicio y al final del periodo.
Los gastos no repetitivos o que son extraordinarios deben reconocerse en el
periodo en que se incurren, pero deben ser mostrados por separado de las
operaciones ordinarias o normales.
Si la determinacin de los resultados peridicos no se ha mantenido
consistentemente los principios de contabilidad, debe cuantificarse el efecto del
cambio.
OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE GASTOS
Los objetivos de los procedimientos de auditoria tributaria en este rublo son los
siguientes:
1. Comprobar que los gastos de operacin representan transacciones
efectivamente realizadas.
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Esta comprobacin se lleva a cabo con el fin de cerciorarse de que los gastos
de operacin que se presentan no incluyan gastos ficticios.
Tratndose de provisiones, el auditor deber cerciorarse de que sean
razonablemente correctas, verificacin que se realiza comnmente al revisar
las cuentas del activo y pasivo que originan el cargo de los resultados.
2. Determinar que todos los gastos de operacin del ejercicio estn incluidos en
el estado de resultados y que no se incluyan transacciones de los periodos
inmediatos anterior y posterior.
El departamento contable recibe documentacin extempornea, los cuales no
han sido debidamente provisionados en el ejercicio econmico que
corresponden, dando lugar a registrarlos en el mes de recepcin, utilizando
esta fecha como el de operacin; por ello el auditor tributario debe verificar las
fechas consignadas en los documentos del ejercicio en revisin y a la vez
realizar una lectura rpida de fechas de los documentos del ejercicio posterior
sobretodo de los 03 primeros meses.
3. Asegurarse de que los gastos de operacin que se muestren en el estado de
resultados provengan de las operaciones normales del negocio y que se
revelen las partidas extraordinarias, especiales o no concurrentes as como las
transacciones importantes con entidades afiliadas.
A efectos del desarrollo de este punto, el auditor tributario previamente debe
haber tomado conocimiento del modus operandi de la empresa a fiscalizar, su
inobservancia acarrea reparos injustificados.

Tambin debe tenerse presente las normas de auditoria relacionadas con
partidas excepcionales o extraordinarias.
CONTROL INTERNO PARA EL RUBRO DE GASTOS
La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno deber
dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:
1. Existencia de un catlogo de cuentas para clasificar adecuadamente los gastos
de operacin.
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2. Revisin sistemtica de las operaciones que afecten las cuentas de gastos de
operacin, tales como egresos, compras y cuentas por pagar, planillas,
inventarios, etc.
3. Revisin de las normas de la empresa que regulan la autorizacin de los
gastos administrativos, as como los montos mximos de estos (atenciones,
gastos de representacin, gasolina, etc.)
4. Revisin del proceso de emisin de vales de caja, estableciendo claramente
los niveles de la organizacin autorizados para la emisin de los mismos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Para establecer de manera fehaciente que los gastos realizados por los
contribuyentes corresponden al ejercicio y son aceptados como deduccin por las
normas tributarias vigentes a la fecha del examen, el auditor tributario deber
efectuar una revisin de los registros contables, la documentacin sustentatoria,
tarjetas de personal, contratos, fichas, centros de trabajo, papeles de trabajo, etc.
Tambin deber investigar las correspondientes contrapartidas, poniendo especial
atencin a las provisiones castigos, reservas, disposiciones.
Las cuentas de gastos ms importantes que debe tener en cuenta los auditores
tributarios son los siguientes:
1. REMUNERACIONES
Son aquellos montos pagados por prestacin de servicios personales, llamados
sueldos, salarios, honorarios, comisiones, bonificaciones, vacaciones,
gratificaciones, etc.; es decir todo pago que se realiza al trabajador por su labor,
siempre que sea necesario para producir renta gravada o mantener su fuente
productiva.
Para establecer si el gasto es aceptable el auditor analizar, recurriendo a
elementos sustentatorios, tales como: libros de planilla, contratos de trabajo,
boletas de pago, documentos de caja y bancos, cuentas corrientes, etc, inclusive
de ser posible un pequeo test a algunos de los trabajadores a fin de contrastar
vinculacin laboral de familiares o accionistas.
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Bsicamente el auditor tributario determinar:
a) Que la retribucin sea para generar rentas gravadas o mantener su fuente
productora.
b) Que los trabajadores que perciben remuneraciones, sean realmente
trabajadores de la empresa; prestando mayor nfasis en el caso de familiares
de accionistas, ejecutivos de la empresa.
c) Que las remuneraciones que aparecen en las planillas sean percibidas por los
trabajadores.
d) Que las remuneraciones estn dentro de los lmites establecidos por las
normas tributarias.
2. GASTOS FINANCIEROS
Dentro de estas se incluyen todos aquellos cargos relacionados con intereses,
diferencias de cambio y otros. El auditor tributario deber establecer lo siguiente:
a) Establecer si los cargos realizados por el contribuyente guardan relacin con
las operaciones propias del mismo, es decir que las deudas contradas sean
para la adquisicin de bienes y/o servicios vinculados a producir o mantener la
fuente productora de la renta o actividad gravada.
b) Comprobar si los prestamos recibidos estn redituando intereses no mayores a
los permitidos por ley.
c) Comprobar la exoneracin total o parcial de los intereses abonados, por
prstamos del exterior.

3. PROVISIONES PARA INCOBRABLES Y CASTIGOS.
El auditor tributario debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Deber verificar que las provisiones para cuentas incobrables debe reunir las
exigencias establecidas por la norma del impuesto a la renta.
b) Verificara que no haya castigado directamente las facturas por cobrar.
c) Verificacin que los castigos de los incobrables, se hallan hecho despus de
terminados los procesos judiciales de incobrabilidad.
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Cuando el castigo no requiere intervencin judicial por la cuanta, deber
verificarse que corresponda a toda la deuda del cliente y no por documento.
4. MERMAS Y DESMEDROS.
En cuanto a este punto el auditor tributario tendr en cuenta lo siguiente:
a) Que las mermas sean razonables de acuerdo al giro del negocio, en todo caso
se solicitara un estudio tcnico al respecto, este punto se confronta con el
anlisis del costo de ventas, en lo relativo a la relacin insumo-producto.
b) En el caso de desmedros de existencias, deber verificarse la fehaciencia de la
certificacin notarial o tcnica respectiva, comunicacin a la administracin
tributaria y de ser posible, efectuar una inspeccin ocular del bien afectado.
5. DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS
En cuanto a la depreciacin de activos fijos deber verificar lo siguiente:
a) La existencia fsica y documentos de propiedad de los activos fijos,
estableciendo su antigedad, su valuacin y que sirvan para generar renta
gravada o mantener su fuente productora.
b) Que el porcentaje de depreciacin aplicado por el contribuyente sea de
acuerdo a la norma tributaria vigente a la fecha de operacin.
c) Que los activos fijos dados de baja, previamente se haya cumplido con las
exigencias de la norma tributaria.
d) Que el clculo este efectuado bajo criterios de uniformidad, cuya variacin
debe estar debidamente justificada.
e) Que corresponda al ejercicio gravable.
f) Que exista una adecuada distribucin del referido gasto.
6. PROVISIONES DE BENEFICIOS SOCIALES
El auditor tributario deber verificar lo siguiente:
a) Que corresponda al trabajador existente previo anlisis de las remuneraciones.
b) Que los clculos realizados por el contribuyente se ajusten a las normas
laborales tributarias.
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c) Que las exigencias o formalidades laborales hayan sido aplicadas de acuerdo
a ley.
7. GASTOS DE VIAJE Y REPRESENTACIN
El auditor tributario en su anlisis de este rublo verificara lo siguiente:
a) Que el gasto de viaje sea para generar renta gravada o mantener su fuente
productora.
b) Que los gastos por pasajes estn documentados, excepto al de los viticos,
pero debe verificarse que no exceda de los limites sealados por la ley
tributaria.
c) Que las personas que han realizado el viaje sean representantes del
contribuyente.
d) Que los montos pagados como gastos de representacin, no exceda de los
montos sealados por la norma y exista documentacin sustentatoria.
e) Existencia de informes del usuario del viaje que comprendan la causa,
gestiones y logros realizados en los viajes.
8. DIFERENCIA DE CAMBIO
Comprobar la adecuada determinacin de las diferencias de cambio que afecte a
las cuentas de resultados; por ejemplo tenemos: utilizacin del tipo de cambio y
determinacin de la moneda de origen.
As mismo deber observar si el efecto de las variaciones registrada en gastos no
deriva de compromisos asumidos por activos an existentes y no realizados, no
utilizados, en trnsito o en construccin, segn normas contables y tributarias.
9. GASTOS DIVERSOS
Este rublo incluye entro otros gastos de administracin y de ventas, tales como
luz, agua, fletes, telfonos, primas de seguros, mantenimiento, etc.
El auditor tributario deber verificar entre otros lo siguiente:
a) Procedencia de los gastos, es decir, que la carga sea para generar renta
gravada o mantener su fuente productora.
b) Que los gastos no se excedan a los lmites establecidos por las normas.
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c) Que los gastos correspondan al ejercicio gravable.
d) Que los mismos hayan sido adecuadamente distribuidos en sus respectivos
centros de costos para su valuacin.