EVASIN TRIBUTARIA Y EQUIDAD EN AMRICA LATINA

Juan C. Gmez Sabaini Conferencia Polticas Pblicas e Impacto Distributivo 17-18 agosto 2010
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Contenido
1. La tributacin como herramienta de poltica distributiva 2. Rasgos caractersticos de la situacin tributaria pases latinoamericanos 3. Estimacin de la evasin en el impuesto a la renta 4. Conclusiones
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Los efectos de la poltica tributaria sobre la distribucin del ingreso en AL han sido en el pasado tenues o negativos

Pas (Ao)

Coef. GINI antes de Impuestos (1)

Coef. GINI despus de Impuestos (2)

Diferencia Absoluta (3)=(1)-(2)

Pases que mejoraron la distribucin del ingreso Panam (2003) Nicaragua (2001) Costa Rica (2004) Colombia (2005) Argentina (2006) Mxico (2002) Uruguay (2007) 0,6364 0,5963 0,5770 0,5370 0,5133 0,4900 0,4238 0,6274 0,5946 0,5726 0,5370 0,4941 0,4900 0,4185 0,0090 0,0017 0,0044 0,0000 0,0192 0,0000 0,0053

Pases que empeoraron la distribucin del ingreso Guatemala (2000) Honduras (2005) Bolivia (2005) Brasil (1999) Per (2005) Rep.Dominicana (2004) El Salvador (2006) Chile (2003) 0,5957 0,5697 0,5560 0,5400 0,5350 0,5106 0,5034 0,4753 0,6034 0,5707 0,5670 0,5500 0,5430 0,5126 0,5109 0,4802 -0,0077 -0,0010 -0,0110 -0,0100 -0,0080 -0,0020 -0,0075 -0,0049

En cambio en los pases desarrollados, en general, han tenido efectos positivos sobre la distribucin del ingreso
Coef. GINI antes de Impuestos
0,50 0,48 0,46 0,44 0,42 0,40 0,38 0,36 0,34 0,32 0,30
Reino Unido Finlandia Dinamarca Italia Espaa Blgica EU 15 Suecia Alemania Holanda 4

Coef. GINI despus de Impuestos

Qu razones se pueden argumentar sobre la situacin de AL en materia de poltica distributiva?

Tres causas bsicas: El nivel de recaudacin ha sido insuficiente para el financiamiento genuino del gasto social La composicin de la estructura tributaria ha estado sesgada a la imposicin indirecta El grado de incumplimiento (evasin) ha deteriorado el impacto esperado de las normas sancionadas

En la gran mayora de los pases de la regin se observa la concurrencia de estos tres elementos o factores claves en pro de una mejor distribucin.
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1. La tributacin como herramienta de poltica distributiva 2. Rasgos caractersticos de la situacin tributaria pases latinoamericanos 3. Estimacin de la evasin en el impuesto a la renta 4. Conclusiones
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El nivel de la carga tributaria es baja en comparacin a otras regiones

COMPARACIN INTERNACIONAL DEL NIVEL Y ESTRUCTURA DE LA CARGA TRIBUTARIA (En porcentajes del PIB)
40 36,2 35 30 25 20 15 10 15,3 5 0
OECD (30) UE (1 5) Estados Unidos Sudeste Asitico (6) frica (1 2) Amrica Latina (1 9)

39,8

11,1 9,2 28,2 6,8 11,3 11,9 4,7 15,0 0,8 12,2 7,2 16,4 16,8 7,0 6,3 9,6 20,1 1,7

18,3 3,0

5,6

Carga tributaria directa

Carga tributaria indirecta

Carga seguridad social

Adems el nivel de la carga tributaria y su evolucin difiere sustancialmente entre los pases de AL (incluye Seguridad Social)
PTm AL = Presin Tributaria media simple de la regin
Promedio 1990-1999 GRUPO 1 Brasil Uruguay Argentina Costa Rica 21,5 25,9 22,2 20,1 17,9 14,5 18,0 13,5 14,0 15,8 13,3 14,6 14,3 15,3 11,8 9,8 11,5 11,3 9,8 9,3 10,3 6,5 14,5 19,0

+ 20%

PTm AL

GRUPO 2 Chile Honduras Nicaragua Panam Colombia Per Bolivia Venezuela El Salvador GRUPO 3 Paraguay Mxico Ecuador Guatemala R. Dominicana Hait Promedio simple AL Promedio ponderado AL

- 20%

Adems el nivel de la carga tributaria y su evolucin difiere entre los pases de AL (incluye Seguridad Social)
PTm AL = Presin Tributaria media simple de la regin
Promedio 1990-1999 GRUPO 1 Brasil Uruguay Argentina Costa Rica 21,5 25,9 22,2 20,1 17,9 14,5 18,0 13,5 14,0 15,8 13,3 14,6 14,3 15,3 11,8 9,8 11,5 11,3 9,8 9,3 10,3 6,5 14,5 19,0 Promedio 2000-2008 25,2 32,7 22,4 25,1 20,7 16,5 19,5 15,9 19,3 15,3 16,8 15,3 18,9 13,9 13,7 11,8 12,4 10,7 13,6 11,7 13,6 9,0 16,9 20,6

+ 3,8%

+ 20%

PTm AL

GRUPO 2 Chile Honduras Nicaragua Panam Colombia Per Bolivia Venezuela El Salvador GRUPO 3 Paraguay Mxico Ecuador Guatemala R. Dominicana Hait Promedio simple AL Promedio ponderado AL

+ 2,0%

- 20%

+ 2,0%

+ 2,4%
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Carga tributaria efectiva y potencial (respecto de su grado de desarrollo) en pases de Amrica Latina
Promedio 2007-2008 - En porcentajes del PIB
Carga tributaria efectiva (a) 35,1 29,9 23,2 22,8 21,1 16,7 21,9 16,5 15,6 17,3 20,9 15,6 14,8 13,2 9,8 15,4 12,0 15,5 9,9 18,3 Carga tributaria potencial (b) 22,8 24,3 23,5 23,2 24,8 18,1 16,9 23,0 21,1 21,6 18,6 23,9 20,6 18,8 24,4 21,7 20,0 20,7 12,6 21,1 Diferencia absoluta (a)-(b) 12,3 5,5 -0,3 -0,4 -3,7 -1,4 5,0 -6,5 -5,5 -4,3 2,3 -8,3 -5,8 -5,6 -14,6 -6,3 -8,1 -5,2 -2,8 -2,8 Diferencia relativa (a)/(b) 1,54 1,23 0,99 0,98 0,85 0,92 1,30 0,72 0,74 0,80 1,12 0,65 0,72 0,70 0,40 0,71 0,60 0,75 0,78 0,87

Pas GRUPO 1 Brasil Argentina Uruguay Costa Rica GRUPO 2 Chile Honduras Nicaragua Panam Colombia Per Bolivia Venezuela El Salvador GRUPO 3 Paraguay Mxico Ecuador Guatemala Rep. Dominicana Hait Promedio ALC

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Estructura Tributaria en Amrica Latina 1990-2008. Promedio Simple (porcentaje del total)
100%

16,6%
80%

Seguridad Social Otros Impuestos Comercio exterior

15,8% 2,7% 7,2% 8,2%

6,8% 14,3%

60%

Especficos sobre bienes y servicios

14,5% 36,3%
40%

22,8% 3,8%
20%

Generales sobre bienes y servicios

3,7%
Propiedad Renta y ganancia de capital

21,4%

26,3%

0% 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 11

Estructura de los ingresos tributarios en Amrica Latina Ao 2008

Total AL

Grupo 1

Grupo 2

Grupo 3

% del PIB % del Total % del PIB % del Total % del PIB % del Total % del PIB % del Total

Renta y ganancia de capital Propiedad Generales s/ bienes y serv. Especficos s/ bienes y serv. Comercio exterior Otros Impuestos Seguridad Social Total ingresos tributarios (incl. seg. social)

4,8 0,7 6,7 1,5 1,3 0,5 2,9 18,4

26,3 3,7 36,3 8,2 7,2 2,7 15,8 100,0

5,6 1,8 9,7 1,5 1,8 1,1 6,7 28,1

20,0 6,4 34,6 5,2 6,5 3,8 23,9 100,0

5,5 0,5 6,6 1,8 1,0 0,3 2,3 17,9

30,8 2,6 36,7 10,1 5,5 1,5 12,8 100,0

3,4 0,3 4,8 1,2 1,4 0,5 1,2 12,6

27,1 2,0 37,9 9,1 11,4 3,6 9,2 100,0

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Asimismo se observa que la recaudacin generada por las contribuciones a la seguridad social vara notablemente entre los pases de la regin.
(Datos para el ao 2008)

40,0

con contribuciones a la Seguridad Social

35,0

Brasil

45 (SS=0)

Argentina
30,0

25,0

Uruguay Costa Rica Nicaragua Ecuador Panam Pe Sv Py Gt Honduras R.Dominicana Venezuela Co

20,0

Bolivia Chile

15,0

10,0

Mxico

Hait

5,0

0,0 0,0 5,0 10,0 15,0 20,0 25,0 30,0 35,0 40,0

sin contribuciones a la Seguridad Social

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La recaudacin generada por las contribuciones a la seguridad social vara notablemente entre los pases de la regin.
(Datos para el ao 2008)

40,0

(+ 4% PIB)

con contribuciones a la Seguridad Social

35,0

Brasil

45 (SS=0)

Argentina
30,0

25,0

Uruguay Costa Rica Nicaragua Ecuador Panam Pe Sv Py Gt Honduras R.Dominicana Venezuela Co

20,0

Bolivia Chile

15,0

10,0

Mxico

Hait

5,0

0,0 0,0 5,0 10,0 15,0 20,0 25,0 30,0 35,0 40,0

sin contribuciones a la Seguridad Social

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Amrica Latina no slo recauda un volumen escaso con el impuesto a la renta sino que, a diferencia de los pases desarrollados, dicho tributo est concentrado en las empresas.
Datos promedio (en porcentajes del PIB y del total)

Amrica Latina

OECD (2006)

1,5%
(30,6%)

3,9%
(29,8%)

Empresas Individuos

3,4%
(69,4%)

9,2%
(70,2%)

15

En promedio las empresas aportan el 70% del total del impuesto a la renta
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA 2007 (En porcentajes del total)

100%

80% 59,2 60% 89,8 40% 86,6 79,3 75,6 73,3 70,3 70,0 52,2

20% 10,2 0% Guatemala (2007) Chile (2006) Per (2007) Ecuador (2006) Promedio Argentina (7 pases) (2007) 13,4 20,7 24,4 26,7 29,7 30,0

40,8

47,8

Promedio El Salvador AL (2007)

Mxico (2005)
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Personas Fsicas

Sociedades

...y adems el crecimiento del impuesto se sustent en el mayor aporte de las empresas
AMRICA LATINA. IMPOSICIN A LA RENTA: SOCIEDADES VS INDIVIDUOS En porcentajes del PIB
5,0 4,5 4,0 3,5 3,0 2,5 2,0 1,5 2,6 1,0 0,5 0,0 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2,0 2,0 2,1 1,8 1,7 1,8 2,1 3,0 0,3 0,6 3,1 0,4 0,7 3,2 0,4 0,8 0,8 0,8 0,7 2,9 3,2 3,0 3,3 0,7 3,2 0,7 3,3 0,9 0,6 3,5 0,8 4,0 0,9 0,7 0,7 0,7 0,8 0,9 4,4 0,8 0,9 4,8 4,8

Sociedades

Individuos

No clasificables
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A su vez el impuesto personal es bsicamente un gravamen sobre el trabajo formal

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL 2007 En porcentajes del PIB

2,5

2,2 2,1 0,2

2,0

0,9 1,5 1,4 0,4 1,0 2,0 0,8 0,5 1,2 1,0 0,3 0,3 0,5 0,0 Mxico El Salvador Trabajo asalariado Per Ecuador Otras rentas personales 0,2 0,1 Guatemala
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1. La tributacin como herramienta de poltica distributiva 2. Rasgos caractersticos de la situacin tributaria pases latinoamericanos 3. Estimacin de la evasin en el impuesto a la renta 4. Conclusiones
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Se procur utilizar una metodologa comn para el clculo de evasin en el impuesto sobre la renta

1. El enfoque bsico correspondi al mtodo del potencial de ingresos tericos (recaudacin efectiva vs. potencial) 2. La tasa de evasin resulta ser el monto de evasin o brecha dividido por la recaudacin potencial multiplicado por 100. 3. Se trabaj con los agregados de cuentas nacionales (excedente de explotacin) para empresas y con ingresos de encuestas de hogares para personas. 4. Los estudios de pases han tratado de utilizar iguales criterios si bien no en todos los casos se pudo lograr uniformidad, por falta de datos y por el ao de la estimacin. 5. En algunos casos no fue posible estimar la evasin por separado para empresas y personas por ingresos mixtos y estructura del tributo.
20

Las estimaciones de evasin en la imposicin a la renta muestran niveles muy elevados

Pas y Ao

Presin Tributaria 1

Recaudacin Recaudacin Terica Efectiva

Brecha a/ 4 5,6 3,8 3,1 5,5 5,5 5,8 2,9

(en porcentajes del PIB) 2 3 11,3 8,1 7,0 8,6 8,7 11,9 7,0 5,7 4,3 3,8 3,1 3,1 6,1 4,1

Tasa de Evasin b/ 5 49,7% 47,4% 45,3% 63,8% 63,7% 48,5% 41,6%

Brecha / Recaudacin Tributaria Total 6 20,6% 20,4% 22,2% 36,8% 45,8% 34,7% 28,5%
21

Argentina (2005) Chile (2003) El Salvador (2005) c/ Ecuador (2005) Guatemala (2006) Per (2006) Mxico (2004)

27,2 18,8 14,2 14,9 12,1 16,7 10,3

Recaudacin tributaria total, recaudacin ISR y brecha de recaudacin en el ISR

(en porcentajes del PIB)

35 30 25 20 15 10 5 0

32,8 5,6 5,7 22,6 3,8 4,3 6,1 21,5 14,5 10,6 11,8 22,5 5,8

20,4 5,5 3,1 17,6 5,5 3,1 9,0 17,3 3,1 3,8 10,4 6,2 Mxico (2004) 13,2 2,9 4,1

Argentina (2005)

Chile (2003)

Per (2006)

Ecuador (2005)

Guatemala El Salvador (2006) (2005)

PT (sin renta)

Recaudacin renta

Brecha
22

Evasin global en el impuesto a la renta

Tasa de evasin y Brecha de recaudacin (en % del PIB)

65,0% Ecuador 60,0% Tasa de Evasin Guatemala

55,0%

50,0%

Argentina

3
45,0% El Salvador Mxico 40,0% 2,5 3,0 3,5

Chile

Per

4,0

4,5

5,0

5,5

6,0
23

En % del PIB

Y adems la evasin en renta es muy superior a la evasin en el IVA...

Impuesto al Valor Agregado Ao de Estimacin 2006 2004 2005 2002 2006 2001 2006 2006 2006 2006 2006 n.d. 2006 2006 Impuesto a la Renta Tasa de Evasin Total 49,7% n.d. 47,4% n.d. n.d. 63,8% 45,3% 63,7% 41,6% n.d. n.d. 48,5% n.d. n.d. Personas Fsicas n.d n.d 46,0% n.d. n.d. 58,1% 36,3% 69,9% 38,0% n.d. n.d. 32,6% n.d. n.d. Personas Jurdicas n.d n.d 48,4% n.d. n.d. 65,3% 51,0% 62,8% 46,2% n.d. n.d. 51,3% n.d. n.d. Ao de Estimacin 2005 n.d 2003 n.d. n.d. 2005 2005 2006 2004 n.d. n.d. 2006 n.d. n.d.
24

Tasa de Evasin

Argentina Bolivia Chile Costa Rica Colombia Ecuador El Salvador Guatemala Mxico Nicaragua Panam Per Repblica Dominicana Uruguay

21,2% 29,0% 11,0% 28,7% 23,5% 21,2% 27,8% 37,5% 20,0% 38,1% 33,8% n.d. 31,2% 26,3%

Tasas de evasin en Impuesto a la renta y en IVA Casos seleccionados

(en porcentajes)
70,0% 45

60,0%

Tasa de evasin en IVA

50,0%

40,0%

Guatemala
30,0%

El Salvador
20,0%

Mxico

Argentina

Ecuador

10,0%

Per

0,0% 0,0%

10,0%

20,0%

30,0%

40,0%

50,0%

60,0%

70,0%

Tasa de evasin en Imp. Renta (PF+PJ)

25

Y tambin difieren las tasas de evasin estimadas en el Impuesto a la renta segn el sujeto gravado
(en porcentajes)
80,0% 45

Tasa evasin en Imp. Renta Personas Fsicas

Guatemala
70,0%

60,0%

Ecuador

50,0%

Chile
40,0%

Mxico El Salvador Per

30,0%

20,0%

10,0%

0,0% 0,0%

10,0%

20,0%

30,0%

40,0%

50,0%

60,0%

70,0%

80,0%

Tasa evasin Imp. Renta Personas Jurdicas

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1. La tributacin como herramienta de poltica distributiva 2. Rasgos caractersticos de la situacin tributaria pases latinoamericanos 3. Estimacin de la evasin en el impuesto a la renta 4. Conclusiones
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Algunos temas para reflexionar

El sistema tributario no ha tenido xito en pro de una mejor distribucin en AL. La presin efectiva es 3 puntos del PIB inferior a la potencial, la estructura muy sesgada a la tributacin indirecta, el impuesto a la renta es sostenido en base a las empresas, y el impuesto a las personas recae sobre salarios formales. La evasin en renta es muy superior a la evasin en el IVA.

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...adems se observa que,

Las empresas evaden porcentualmente ms que las personas. La evasin en personas es mayor en los ingresos de los no asalariados que en los que estn en relacin de dependencia. Ambos factores deterioran el escaso peso distributivo del gravamen y del sistema tributario. La falta de generalidad de las bases gravadas en el impuesto personal genera estos resultados.

29

Muchas Gracias

gomezsabaini@gmail.com
30