Thue GTGT

1/-N: Thu Gi tr gia tng l thu tnh trn khon gi tr tng thm ca hng ho, dch v pht sinh
trong qu trnh t sn xut, lu thng n tiu dng 2/-TCT: Theo quy nh ti iu 2 Lut thu gi tr gia tng v iu 2 Ngh nh s 79/2000/N-CP ngy 29/12/2000 ca Chnh ph th i tng chu thu GTGT l hng ho, dch v dng cho sn xut, kinh doanh v tiu dng Vit Nam, tr cc i tng khng chu thu nu ti Mc II Phn A Thng t ny. 3/ - TNP: Theo quy nh ti iu 3 Lut thu GTGT v iu 3 Ngh nh s 79/2000/N-CP ngy 29/12/2000 ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh Lut thu GTGT th tt c cc t chc, c nhn c hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT Vit Nam, khng phn bit ngnh ngh, hnh thc, t chc kinh doanh (gi chung l c s kinh doanh) v t chc, c nhn khc c nhp khu hng ha chu thu GTGT (gi chung l ngi nhp khu) u l i tng np thu GTGT. T chc, c nhn sn xut, kinh doanh hng ha, dch v bao gm: - Cc t chc kinh doanh c thnh lp v ng k kinh doanh theo Lut Doanh nghip, Lut Doanh nghip Nh nc v Lut Hp tc x; - Cc t chc kinh t ca t chc chnh tr, t chc chnh tr - x hi, t chc x hi, t chc x hi - ngh nghip, n v v trang nhn dn v cc t chc, n v s nghip khc; - Cc doanh nghip c vn u t nc ngoi v bn nc ngoi tham gia hp tc kinh doanh theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam; cc cng ty nc ngoi v t chc nc ngoi hot ng kinh doanh Vit Nam khng theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam; - C nhn, h gia nh sn xut, kinh doanh, nhm ngi kinh doanh c lp v cc i tng kinh doanh khc. 4/ Theo quy nh ti iu 4 Lut thu GTGT, iu 4 Ngh nh s 79/2000/N-CP ca Chnh ph, cc hng ha, dch v sau y khng thuc din chu thu GTGT: 1- Sn phm trng trt (bao gm c sn phm rng trng), chn nui, nui trng thy sn cha ch bin thnh cc sn phm khc hoc ch s ch thng thng ca cc t chc, c nhn t sn xut v bn ra. S ch thng thng l vic s ch gn vi qu trnh sn xut ra sn phm trng trt, chn nui, nui trng thy sn m cc loi sn phm ny qua s ch cha tr thnh loi sn phm, hng ho khc. V d: phi, sy kh, bc v, tch ht cc sn phm nng nghip; p , p mui, phi kh c, tm v cc sn phm nui trng thu sn khc. 2- Sn phm mui bao gm: mui sn xut t nc bin, mui m t nhin, mui tinh, mui i-t.
3- Hng ha, dch v thuc din chu thu tiu th c bit khng phi np thu gi tr gia tng khu sn xut, nhp khu, kinh doanh dch v chu thu tiu th c bit, tr hng ho chu thu tiu th c bit xut khu c p dng thu sut thu GTGT 0% quy nh ti im 1 Mc II Phn B Thng t ny. V d 1: Cng ty A sn xut thuc l iu, phi np thu tiu th c bit th Cng ty A khng phi np thu GTGT i vi mt hng thuc l iu khu sn xut np thu tiu th c bit. Cc c s kinh doanh mua, bn thuc l iu phi np thu GTGT mt hng thuc l. Trng hp Cng ty sn xut A hoc c s kinh doanh thuc l iu xut khu th thuc l iu xut khu c p dng thu sut thu GTGT l 0%, s c khu tr hoc hon thu GTGT u vo ca nguyn, vt liu s dng sn xut, kinh doanh thuc l iu xut khu. V d 2: C s kinh doanh B nhp khu ru phi np thu tiu th c bit khu nhp khu th khng phi np thu GTGT khu nhp khu. Khi c s ny bn ru cho cc i tng khc th c s phi tnh v np thu GTGT i vi sn phm ru bn ra. 4- Hng ho nhp khu sau y thuc i tng khng chu thu GTGT: - Thit b, my mc, phng tin vn ti chuyn dng nm trong dy chuyn cng ngh v vt t xy dng thuc loi trong nc cha sn xut c, cn nhp khu to ti sn c nh ca doanh nghip; - My bay, dn khoan, tu thu thu ca nc ngoi di mi hnh thc dng cho sn xut, kinh doanh (loi trong nc cha sn xut c). - Thit b, my mc, ph tng, phng tin vn ti chuyn dng v vt t cn thit tin hnh hot ng tm kim thm d, pht trin m du kh; ph tng, kh ti my bay, thit b c chng chuyn dng cho my bay (loi trong nc cha sn xut c) Trng hp c s sn xut, kinh doanh nhp khu dy chuyn thit b, my mc ng b thuc din khng chu thu GTGT nhng trong dy chuyn ng b c c loi thit b, my mc trong nc sn xut c th khng tnh thu GTGT cho c dy chuyn thit b, my mc ng b. V d: Cng ty Dt A nhp khu mt s my dt loi trong nc cha sn xut c, trong c c mt s m t in ng b ca my dt l loi trong nc sn xut c th m t nhp khu ng b ny cng khng chu thu GTGT. xc nh thit b, my mc, phng tin vn ti chuyn dng, vt liu xy dng hnh thnh ti sn c nh, ph tng, vt t cn thit tin hnh hot ng tm kim thm do, pht trin m du kh; ph tng, kh ti my bay, thit b c chng dng cho my bay loi trong nc cha sn xut c khng phi np thu GTGT khu nhp khu, c s nhp khu phi xut trnh cho c quan Hi quan cc h s sau:
+ Hp ng nhp khu, nu nhp khu u thc phi c thm hp ng u thc nhp khu; + Giy bo trng thu v hp ng bn cho cc doanh nghip theo kt qu u thu (nu c s nhp khu cung cp cho d n trng thu); + Hp ng cho thu ti chnh (nu Cng ty cho thu ti chnh nhp khu cho doanh nghip thu ti chnh); + Xc nhn thit b, my mc, phng tin vn ti chuyn dng, vt t xy dng nhp khu to ti sn c nh ca Gim c doanh nghip s dng ti sn, vt t xy dng nhp khu hoc xc nhn ca Gim c doanh nghip (k c trng hp nhp khu ph tng, vt t, phng tin vn ti chuyn dng v vt t tin hnh hot ng thm d, pht trin m du kh; ph tng, kh ti bay, thit b c chng chuyn dng cho my bay). Ring i vi my bay, gin khoan, tu thu thu ca nc ngoi, loi trong nc cha sn xut c, dng cho sn xut, kinh doanh khng phi np thu GTGT, cc c s i thu ch phi xut trnh cho c quan Hi quan hp ng thu k vi nc ngoi. Doanh nghip trong trng hp ny bao gm cc php nhn l doanh nghip thnh lp theo Lut Doanh nghip Nh nc, Lut Doanh nghip, Lut Hp tc x; cc doanh nghip c vn u t nc ngoi v bn nc ngoi tham gia hp tc kinh doanh theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam; cc t chc, doanh nghip nc ngoi hot ng khng theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam. Cc loi hng ho nhp khu trn thuc loi trong nc cha sn xut c cn nhp khu c xc nh cn c vo danh mc cc loi my mc, thit b, phng tin vn ti chuyn dng, vt t xy dng, vt t, ph tng trong nc sn xut c do B K hoch v u t ban hnh; 5- Chuyn quyn s dng t thuc din chu thu chuyn quyn s dng t; 6- Nh thuc s hu Nh nc do Nh nc bn cho ngi ang thu theo quy nh ti Ngh nh s 61/CP ngy 5/7/1994 ca Chnh ph v mua bn v kinh doanh nh . 7- Dch v tn dng v qu u t bao gm hot ng cho vay vn, cho thu ti chnh ca cc t chc Ngn hng, tn dng, ti chnh, Qu u t v hot ng chuyn nhng vn theo Php lut; hot ng kinh doanh chng khon. Cc dch v tn dng khng chu thu GTGT l hot ng cho vay theo nguyn tc c hon tr vn vay theo php lut. i vi dch v bo lnh ngn hng, nu bn bo lnh thc hin ngha v thanh ton tin vay thay cho khch hng, khi khch hng khng thc hin ng cc ngha v cam kt, khch hng phi nhn n v hon tr cho t chc tn dng s tin tr thay th doanh thu v dch v bo lnh
vn thuc i tng chu thu GTGT nhng doanh thu do khch hng hon tr cho t chc tn dng khng chu thu GTGT. Hot ng kinh doanh chng khon bao gm cc hot ng nh mi gii, t doanh, qun l danh mc u t, bo lnh pht hnh, t vn u t chng khon. 8- Bo him nhn th; bo him hc sinh v cc dch v bo him con ngi nh bo him tai nn thu th, thuyn vin, bo him tai nn con ngi (bao gm c bo him tai nn, sinh mng, kt hp nm vin), bo him tai nn hnh khch, bo him khch du lch, bo him tai nn li - ph xe v ngi ngi trn xe, bo him cho ngi nh sn, bo him tr cp nm vin phu thut, bo him sinh mng c nhn, bo him ng s dng in...; bo him vt nui, cy trng, bo him nng nghip khc v cc loi bo him khng nhm mc ch kinh doanh nh bo him x hi, bo him y t, bo him lao ng. 9- Dch v khm bnh, cha bnh, phng dch bnh, dch v sinh c k hoch, dch v iu dng sc kho, phc hi chc nng cho ngi bnh v dch v th y. 10- Cc sn phm, dch v thuc lnh vc vn ho, ngh thut, th dc, th thao di y: - Hot ng vn ho, trin lm v th dc, th thao, t chc luyn tp, thi u mang tnh phong tro, qun chng, khng thu tin hoc c thu tin di hnh thc bn v vo xem, thu tin luyn tp nhng khng nhm mc ch kinh doanh. Cc khon doanh thu khc nh: bn hng ho, cho thu sn bi, gian hng ti hi ch, trin lm... phi chu thu GTGT. - Hot ng biu din ngh thut nh: tung, cho, ci lng, ca, ma, nhc, kch, xic; hot ng biu din ngh thut khc v dch v t chc biu din ngh thut. - Sn xut phim cc loi (phim ghi hnh) khng phn bit ch , loi hnh phim. - Nhp khu (phim ghi hnh), pht hnh v chiu phim: + i vi phim nha khng phn bit ch , loi phim; + i vi phim ghi trn bng hnh, a hnh ch l phim ti liu, phng s, khoa hc. Loi phim v ch phim c xc nh theo cc quy nh ca B Vn ho v Thng tin. 11- Dy hc, dy ngh bao gm: dy vn ha, ngoi ng, tin hc, dy ma, ht, hi ho, nhc, kch, xic, th dc, th thao, nui dy tr v dy cc ngh khc nhm o to, bi dng nng cao trnh vn ho, kin thc chuyn mn ngh nghip cho mi ngi.
12- Pht sng truyn thanh, truyn hnh theo chng trnh, bng ngun tin Ngn sch nh nc cp. 13- In, xut bn, nhp khu, pht hnh: bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh, sch chnh tr, sch gio khoa (k c di dng bng hoc a ghi ting, ghi hnh), gio trnh, sch vn bn php lut (sch in cc vn bn php lut, cc Vn kin, Ngh quyt, vn bn php quy khc); sch in bng ting dn tc thiu s, tranh, nh, p phch tuyn truyn c ng; in tin v cc chng ch c gi tr nh tin (sc, tri phiu, ngn phiu, tn phiu ...); tin mt t nc ngoi chuyn v Vit Nam. - Bo in k c hot ng truyn trang bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh; - Sch chnh tr l sch tuyn truyn ng li chnh tr ca ng v Nh nc phc v nhim v chnh tr theo chuyn , ch , phc v cc ngy k nim, ngy truyn thng ca cc t chc, cc cp, cc ngnh, a phng; cc loi sch thng k, tuyn truyn phong tro ngi tt vic tt; sch in cc bi pht biu, nghin cu l lun ca lnh o ng v Nh nc; - Sch gio khoa l sch dng ging dy v hc tp trong tt c cc cp t mm non n ph thng trung hc; - Sch gio trnh l sch dng ging dy v hc tp trong cc trng i hc, cao ng, trung hc chuyn nghip v dy ngh - Sch vn bn php lut l sch in cc vn bn quy phm php lut ca Nh nc; - Sch in bng ch dn tc thiu s bao gm c sch in song ng ch ph thng v ch dn tc thiu s; - Tranh, nh, p phch, cc loi t ri, t gp phc v cho mc ch tuyn truyn, c ng, khu hiu, nh lnh t, ng k, quc k, on k, i k; - Bng, a m thanh hoc ghi hnh ghi ni dung cc loi sch trn; 14- Dch v phc v cng cng v v sinh, thot nc ng ph v khu dn c; duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng ph, chiu sng cng cng; dch v tang l; hng ho v dch v cng ch khc. - Dch v phc v cng cng v v sinh, thot nc ng ph bao gm cc hot ng thu, dn, vn chuyn, x l rc v cht ph thi, khi thng cng rnh, x l nc thi, ng ngp ng ph v khu dn c. - Duy tr vn th bao gm hot ng qun l, chm sc, bo v chim, th cc cng vin, vn th, vn quc gia; trng cy, hoa cc cng vin, ng ph. i vi cc cng vin, vn th... c t chc bn v thu tin m khon thu ny c xc nh l mt khon ph theo ch thu ph v l ph ca
nh nc b p chi ph hot ng qun l cng vin, vn th.v.v.. th khon thu ny khng chu thu GTGT. - Hot ng dch v tang l bao gm cc hot ng cho thu nh, xe t phc v tang l ca cc t chc lm dch v tang l; mai tng, ho tng. Cc hot ng c thu ph, l ph theo ch ph v l ph ca Nh nc th khon thu ny khng thuc i tng chu thu GTGT. 15- Duy tu, sa cha, phc ch, xy dng cc cng trnh vn ha, ngh thut, cng trnh phc v li ch cng cng, c s h tng v nh tnh ngha bng ngun vn ng gp ca nhn dn v vn vin tr nhn o, k c trng hp c Nh nc cp h tr mt phn vn khng qu 30% tng s vn thc chi cho cng trnh. 16- Vn chuyn hnh khch cng cng bng xe but ca cc c s vn ti xe but c thnh lp v hot ng theo quy ch ca B giao thng vn ti phc v nhu cu i li ca nhn dn trong ni thnh, ni th, trong cc khu cng nghip hoc gia thnh th vi khu cng nghip ln cn theo tuyn ng, im , thi gian chy, gi v cc do cp c thm quyn quy nh. 17- iu tra, thm d a cht, o c, lp bn thuc loi iu tra c bn ca Nh nc, do ngn sch Nh nc cp pht kinh ph thc hin; 18- Ti, tiu nc phc v sn xut nng nghip; nc sch do t chc, c nhn t khai thc phc v cho sinh hot nng thn, min ni, hi o, vng su, vng xa; 19- V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh - Danh mc v kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh quy nh ti Ph lc s 3 ban hnh km theo Thng t ny. Cc v kh, kh ti ny bao gm cc sn phm hon chnh, ng b hoc cc b phn, linh kin, bao b chuyn dng lp rp, bo qun sn phm hon chnh. Hot ng sa cha v kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh do cc doanh nghip ca B Quc phng, B cng an thc hin. - V kh, kh ti (k c vt t, my mc, thit b, ph tng) chuyn dng phc v cho quc phng, an ninh nhp khu thuc din c min thu nhp khu theo quy nh ca Lut thu xut khu, thu nhp khu hoc nhp khu theo hn ngch hng nm c Th tng Chnh ph ph duyt cng khng phi np thu GTGT khu nhp khu. C s nhp khu v kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh thuc din khng chu thu GTGT ni trn phi gi cho c quan Hi quan cc h s sau:
+ Giy xc nhn hng ho nhp khu phc v quc phng, an ninh ca B Quc phng hoc B Cng an. + Danh mc hng ho nhp khu trong ch tiu hn ngch nhp khu c Th tng Chnh ph ph duyt (do B Thng mi hoc Tng cc Hi quan cp) + Hp ng u thc nhp khu (trng hp nhp khu u thc) 20- Hng nhp khu trong cc trng hp sau: hng vin tr nhn o, vin tr khng hon li (bao gm c hng ho nhp khu thuc ngun vn ODA khng hon li), qu tng cho c quan Nh nc, t chc chnh tr - x hi, t chc x hi - ngh nghip, n v v trang nhn dn; qu biu, qu tng cho c nhn Vit Nam; dng ca cc t chc, c nhn nc ngoi theo tiu chun min tr ngoi giao; hng mang theo ngi trong tiu chun hnh l min thu; hng l dng ca ngi Vit Nam nh c nc ngoi khi v nc mang theo. Mc hng ho nhp khu khng thuc i tng chu thu GTGT khu nhp khu theo mc min thu nhp khu quy nh ti Lut thu xut khu, thu nhp khu v cc vn bn hng dn thi hnh. Th tc x l hng nhp khu vin tr nhn o, vin tr khng hon li khng phi chu thu GTGT khu nhp khu trong cc trng hp ny thc hin theo quy nh ti Mc I, im 3 Mc II Phn D Thng t s 172/1998/TT-BTC ngy 22/12/1998 ca B Ti chnh v min thu nhp khu. - Hng ho bn cho cc t chc quc t, ngi nc ngoi vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam; Th tc cc t chc quc t, ngi nc ngoi mua hng ho ti Vit Nam vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam c min thu GTGT: cc t chc quc t, ngi nc ngoi phi c vn bn gi cho c s bn hng trong ghi r tn t chc quc t, ngi nc ngoi mua hng vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam, s lng hoc gi tr loi hng mua; giy xc nhn ca Ban qun l v tip nhn vin tr (B Ti chnh) v khon vin tr ny. Khi bn hng, c s phi lp ho n theo ng quy nh ti Mc IV Phn B Thng t ny, trn ho n ghi r l hng bn cho t chc, ngi nc ngoi vin tr khng hon li, vin tr nhn o khng tnh thu GTGT v lu gi vn bn ca t chc quc t hoc ca c quan i din ca Vit Nam lm cn c k khai v quyt ton thu. - Hng ho, dch v bn cho i tng min tr ngoi giao theo Php lnh min tr ngoi giao. i tng min tr ngoi giao c min thu GTGT i vi cc hng ho, dch v bao gm:
+ C quan i din ngoi giao, c quan lnh s nc ngoi, c quan i din ca t chc quc t thuc h thng Lin hp quc ng ti Vit Nam (di y gi tt l C quan i din) v ngi ng u cc c quan i din ny c hng quyn u i min tr v thu GTGT i vi cc hng ho, dch v nhp khu hoc mua ti thi trng Vit Nam: Dch v cho thu nh lm tr s C quan i din v nh ca ngi ng u C quan i din; in, nc sinh hot dng cho tr s C quan i din v nh ca ngi ng u C quan i din; in thoi, Fax v dch v lp t (k c in thoi di ng); Xng hoc du diezel cho xe t ca C quan i din mang bin s ngoi giao (NG), khng qu 400 lt/01 thng/01 xe; Hng ho, dch v s dng cho vic xy dng, duy tu, bo dng, sa cha nh l ti sn c dng lm tr s C quan i din hoc nh ca ngi ng u C quan a din; Trang thit b vn phng v trang thit b cho tr s C quan i din v nh cho ngi ng u C quan i din; Hng nhp khu hoc mua trong nc theo quy nh ti Thng t s 04/TTLB ngy 12/2/1996; Mt s hng ho thit yu khc mua ti cc ca hng c php bn min thu.. + Cc vin chc ngoi giao, vin chc lnh s, vin chc ca t chc quc t v nhn vin hnh chnh k thut ca cc C quan i din c hng quyn u i min tr v thu GTGT i vi cc hng ho, dch v nhp khu hoc mua ti th trng Vit Nam: Cc mt hng nhp khu hoc mua trong nc theo nh lng quy nh ti Thng t s 04/TT-LB ngy 12/2/1996 ca Lin B Thng mi - Ngoi giao - Ti chnh -Tng cc Hi quan; Xng hoc du diezel dng cho xe t mang bin s ngoi giao (NG), khng qua 300 lt/01 thng/01 xe; Mt s hng ho thit yu khc mua ti cc ca hng c php bn min thu; + C quan i din ca T chc quc t lin chnh ph ngoi h thng Lin hp quc v thnh vin c quan, cng nh thnh vin gia nh cng chung sng vi h thnh mt h c hng quyn u i min tr v thu GTGT theo iu c quc t m Vit Nam k kt vi t chc quc t . C quan i din ca t chc phi chnh ph v thnh vin c quan, cng nh thnh vin gia nh cng chung sng vi h thnh mt h c hng
quyn u i min tr v thu GTGT theo tho thun ca Chnh ph Vit Nam k kt vi t chc . + Cc trng hp c php chuyn nhng ti sn l nh , xe t, xe gn my gia cc c quan i din ngoi giao, c quan lnh s v cc thnh vin ca c quan i din ngoi giao, c quan lnh s thuc i tng c hng min tr ngoi giao khng thuc i tng p dng thu GTGT. Trng hp l hng nhp khu, c quan Hi quan hng dn th tc xc nh i tng khng phi chu thu GTGT khu nhp khu cng vi vic min thu nhp khu. Cc t chc, c nhn thuc i tng c hng u i min tr ngoi giao khi mua hng ho, dch v phi cung cp cho ngi bn hng ho hoc dch v Giy chng nhn i tng thuc din hng u i min tr thu GTGT i vi hng ho v dch v do V L tn - B Ngoi giao cp (bn chnh hoc bn sao c ng du v ch k ca ngi c thm quyn ca c quan thuc i tng hng u i min tr ngoi giao). i vi cc hng ho, dch v c min thu GTGT theo nh lng th cc i tng c min tr ngoi giao phi xut trnh s mua hng do B Ngoi giao cp; giy chng nhn i tng c hng u i min tr bao gm cc ni dung: Tn a ch ti Vit Nam ca i tng u i min tr thu GTGT; Tn hng ho, dch v c min tr thu GTGT; Tn t chc, c nhn kinh doanh cung cp hng ho, dch v. Trng hp hng ho nhp khu th ghi l hng nhp khu; S, ngy ca hp ng cung cp hng ho, dch v k gia ngi cung cp v i tng hng u di min tr thu GTGT; Khi xut bn hng ho, dch v, c s bn hng lp ha n theo ng quy nh ti Mc IV, phn B Thng t ny. Ho n ghi r tn, a ch t chc, c nhn mua hng ho, dch v l i tng c min thu GTGT v lu gi giy chng nhn i tng hng u i min thu GTGT ca t chc quc t hoc ca c quan i din ca Vit Nam lm cn c k khai v quyt ton thu. 21- Hng chuyn khu, qu cnh, mn ng qua Vit Nam; hng tm nhp khu, ti xut khu; hng tm xut khu, ti nhp khu; nguyn vt liu nhp khu sn xut, gia cng hng xut khu theo hp ng sn xut, gia cng xut khu k vi nc ngoi; Hng ho thuc din khng chu thu GTGT trong trng hp ny do c quan Hi quan gii quyt. Th tc khng thu thu GTGT c thc hin nh th tc min thu nhp khu hoc x l thu nhp khu i vi hng nhp khu sn xut hng xut khu theo hp ng k vi nc ngoi. 22- Hng ha, dch v cung ng cho cc i tng v trng hp sau y:
- Hng ha, dch v cung ng trc tip cho vn ti quc t nh: cung ng nhin liu, nguyn vt liu, ph tng, nc v cc loi thc phm, sut n phc v hnh khch cho tu bin, my bay, tu ho quc t; bc xp hng ho xut khu. - Vn ti hng ho, hnh khch quc t. Vn ti quc t bao gm vn ti ca nc ngoi hoc ca cc c s kinh doanh vn ti trong nc tham gia vn ti hng ho, hnh khch t Vit Nam ra nc ngoi hoc ngc li, vn ti hng ho gia cc cng nc ngoi . - Dch v cung ng cho cc i tng tiu dng ngoi Vit Nam, doanh nghip ch xut, tr dch v sa cha my mc, thit b, phng tin vn ti cho nc ngoi v dch v xut khu lao ng. - Hot ng xy dng, lp t cng trnh, hng mc cng trnh nc ngoi, cho cc doanh nghip ch xut - Hng ha bn min thu cc ca hng min thu ti cc sn bay, bn cng, nh ga quc t v ca khu bin gii. - Hng d tr quc gia do c quan d tr quc gia bn ra. - Hng ho, dch v ca cc doanh nghip ch xut xut khu ra nc ngoi; hng ho, dch v ca cc doanh nghip ch xut mua bn vi nhau; hng ho, dch v do cc t chc, c nhn nc ngoi cung cp cho doanh nghip ch xut. 23- Chuyn giao cng ngh v phn mm my tnh, tr phn mm xut khu. - Chuyn giao cng ngh c xc nh theo quy nh ti Chng III "Chuyn giao cng ngh" ca B lut dn s nc Cng ha X hi Ch ngha Vit Nam v cc vn bn hng dn thi hnh. i vi nhng hp ng chuyn giao cng ngh c km theo my mc, thit b th vic khng thu thu ch thc hin i vi phn gi tr cng ngh chuyn giao. - Phn mm my tnh bao gm sn phm phn mm v dch v phn mm theo quy nh ti Quyt nh s 128/2000/Q-TTg ngy 20/11/2000 ca Th tng Chnh ph v mt s chnh sch v bin php khuyn khch u t v pht trin cng nghip phn mm. 24- Vng nhp khu dng thi, ming v cc loi vng cha ch tc thnh sn phm, m ngh, trang sc hay sn phm khc. Vng dng thi, ming v cc loi vng cha ch tc c xc nh ph hp vi cc quy nh quc t. 25- Sn phm xut khu l ti nguyn khong sn khai thc cha ch bin thnh sn phm khc, c th di y: - Du th;
- phin, ct, t him; - qu; - Qung mng-gan, qung thic, qung st, qung c-rm-mt, qung mnht, qung a-pa-tt. 26- Hng ha, dch v ca nhng c nhn kinh doanh c mc thu nhp bnh qun thng thp hn mc lng ti thiu Nh nc quy nh i vi cng chc Nh nc. Thu nhp c xc nh bng doanh thu t hot ng kinh doanh tr (-) chi ph hp l ca hot ng kinh doanh . H kinh doanh c mc thu nhp thp khng phi np thu GTGT do Chi cc thu phi hp vi Hi ng t vn thu kim tra, xc nh, lp danh sch v thng bo bng vn bn cho h kinh doanh bit. H kinh doanh trong thi gian c thng bo khng phi np thu GTGT nu tnh hnh kinh doanh c thay i, thu nhp cao hn mc thu nhp theo quy nh, Chi cc thu phi thng bo cho h kinh doanh bit v a vo din phi np thu GTGT k t thng c thu nhp cao hn mc quy nh. T chc, c nhn sn xut, kinh doanh, nhp khu hng ho, bn hng ho, cung ng dch v thuc i tng khng chu thu, min thu GTGT trn y khng c khu tr hoc hon thu GTGT u vo ca hng ho, dch v ny khu khng chu thu GTGT. 6/ Theo quy nh ti iu 7 Lut thu GTGT v iu 6 ca Ngh nh s 79/2000/N-CP, gi tnh thu GTGT ca hng ho, dch v c xc nh c th nh sau: 1- i vi hng ha, dch v do c s sn xut, kinh doanh bn ra hoc cung ng cho i tng khc l gi bn cha c thu GTGT. Gi tnh thu i vi cc loi hng ha, dch v bao gm c khon ph thu v ph thu thm ngoi gi hng ha, dch v m c s kinh doanh c hng, tr cc khon ph thu v ph c s kinh doanh phi np Ngn sch Nh nc. 2- i vi hng ha nhp khu l gi nhp khu ti ca khu cng (+) vi thu nhp khu; gi nhp khu ti ca khu lm cn c tnh thu GTGT c xc nh theo cc quy nh v gi tnh thu hng ha nhp khu. V d: C s nhp khu ti vi nguyn chic, gi tnh thu nhp khu l 2.000.000 /chic -Thu sut thu nhp khu l 30%, thu GTGT l 10%. - Thu nhp khu phi np: 2.000.000 x 30% = 600.000
- Gi tnh thu GTGT l: 2.000.000 + 600.000 = 2.600.000 - Thu GTGT phi np l: 2.600.000 x 10% = 260.000 Trng hp hng ha nhp khu c min, gim thu nhp khu th gi tnh thu GTGT l gi hng ho nhp khu cng vi (+) thu nhp khu xc nh theo mc thu phi np sau khi c min, gim. 3- Sn phm, hng ha, dch v dng trao i, biu, tng hoc tr thay lng (tr sn phm, hng ho dng khuyn mi, qung co theo qui nh ti Ngh nh s 32/1999/N-CP ngy 5/5/1999 v khuyn mi qung co thng mi, hi ch trin lm thng mi khng phi tnh thu GTGT), gi tnh thu GTGT c xc nh theo gi tnh thu ca sn phm, hng ha, dch v cng loi hoc tng ng ti cng thi im pht sinh cc hot ng ny. V d: n v A sn xut qut in, dng 50 sn phm qut trao i vi c s B ly st thp, gi bn (cha c thu) l 400.000 /chic. Thu GTGT phi np tnh trn s qut xut trao i l: 400.000 ng/chic x 50 chic x 10% = 2.000.000 ng. 4- i vi sn phm, hng ho, dch v c s kinh doanh xut tiu dng khng phc v cho sn xut, kinh doanh hoc cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng chu thu GTGT th phi tnh thu GTGT u ra. Gi tnh thu tnh theo gi bn ca sn phm, hng ho, dch v cng loi. i vi hng ho lun chuyn ni b nh xut hng ho chuyn kho ni b, xut vt t, bn thnh phm tip tc qu trnh sn xut trong mt c s sn xut, kinh doanh khng phi tnh, np thu GTGT. 5- i vi dch v do pha nc ngoi cung ng cho cc i tng tiu dng Vit Nam, gi tnh thu GTGT l gi dch v phi thanh ton cho pha nc ngoi. V d: Cng ty A Vit Nam thu mt Cng ty nc ngoi thit k xy dng, gi thanh ton theo hp ng phi tr Cng ty nc ngoi l 100 triu ng th Cng ty A phi tnh v np thu GTGT 10% trn gi 100 triu ng. 6- Dch v cho thu ti sn bao gm cho thu nh, xng, kho tng, bn, bi, phng tin vn chuyn; my mc thit b v.v... Gi tnh thu GTGT l gi cho thu cha c thu. Trng hp cho thu theo hnh thc thu tin thu tng k hoc thu trc tin thu cho mt thi hn thu th thu GTGT tnh trn s tin thu tng k hoc thu trc, bao gm c
cc khon thu di hnh thc khc nh thu tin hon thin, sa cha, nng cp nh cho thu theo yu cu ca bn thu. Gi cho thu ti sn do cc bn tha thun c xc nh theo hp ng. Trng hp php lut c quy nh v khung gi thu th gi thu c xc nh trong phm vi khung gi quy nh. i vi trng hp thu dn khoan, my mc, thit b, phng tin vn ti ca nc ngoi loi trong nc cha sn xut c cho thu li, gi tnh thu c tr gi thu tr cho nc ngoi. 7- i vi hng ha bn theo phng thc tr gp, gi tnh thu l gi bn tr mt ln cha c thu GTGT ca hng ho (khng bao gm li tr gp), khng tnh theo s tin tr gp tng k. V d: Cng ty kinh doanh xe my bn xe Honda loi 100 cc, gi bn tr mt ln cha c thu GTGT l 25 triu ng, gi tr gp 6 thng l 25 triu ng, cng li tr gp 0,3 triu ng th gi tnh thu GTGT tnh theo gi 25 triu ng/chic. 8- i vi gia cng hng ha, gi tnh thu l gi gia cng cha c thu, bao gm: tin cng, tin nhin liu, ng lc, vt liu ph v cc chi ph khc gia cng.
9- i vi xy dng, lp t. - i vi trng hp xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu th gi tnh thu bao gm c gi tr nguyn vt liu. V d: Cng ty xy dng A nhn thu xy dng cng trnh bao gm c gi tr vt t xy dng, tng gi tr thanh ton cha c thu GTGT l 1.500 triu ng trong gi tr vt t xy dng l 1.100 triu ng th gi tnh thu GTGT l 1.500 triu ng. - i vi trng hp xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu th gi tnh thu l gi tr xy dng, lp t khng bao gm gi tr nguyn vt liu. V d: Cng ty xy dng X nhn thu xy dng cng trnh, vt t do bn ch cng trnh cp, gi tr xy dng khng c vt t xy dng l 600 triu ng th gi tnh thu GTGT trong trng hp ny l 600 triu ng. - Trng hp xy dng, lp t thc hin thanh ton theo hng mc cng trnh hoc gi tr khi lng xy dng, lp t hon thnh bn giao th gi tnh thu tnh theo gi tr hng mc cng trnh hoc gi tr khi lng cng vic hon thnh bn giao cha c thu GTGT. V d 1: Cng ty dt X (gi l bn A) thu Cng ty XD Y (gi l bn B) thc hin xy dng lp t m rng xng sn xut.
Tng gi tr cng trnh cha c thu GTGT l 200 t, trong : - Gi tr xy lp: 80 t - Gi tr thit b bn B cung cp v lp t (loi thu sut 5%): 120 t + Bn B s tnh thm phn thu GTGT 5% bng 10 t + Tng s tin bn A phi thanh ton l: 210 t + Bn A: - Nhn bn giao nh xng, hch ton tng gi tr TSC tnh khu hao l 200 t (gi tr khng c thu GTGT) - Tin thu GTGT tr 10 t c khu tr vo thu u ra ca hng ho bn ra hoc ngh hon thu theo quy nh. Trng hp bn A chp nhn thanh ton cho bn B theo tng hng mc cng trnh (gi nh phn xy nh xng lm xong trc v thanh ton trc) th khi bn A tnh tin tr phn xy nh 80 t s phi cng thm 5% thu GTGT tr cho bn B; s tin phi thanh ton c thu GTGT s l 80 t + 4 t = 84 t. 10- i vi cc c s kinh doanh c nh nc giao t xy nh, c s h tng k thut bn, chuyn nhng gn vi chuyn quyn s dng t, gi tnh thu GTGT i vi nh, c s h tng bn ra hoc chuyn nhng l gi bn, gi chuyn nhng cha c thu, tr tin s dng t theo gi t quy nh khi giao t. V d: Cng ty u t v pht trin nh X c Nh nc giao 10.000 m2 t xy dng nh bn, trong 3.000 m2 t s dng lm ng ni b trong khu quy hoch khng phi np tin s dng t. Tin s dng t phi np Ngn sch Nh nc theo gi 200.000 ng/m2. Cng ty bn 01 cn nh c din tch t l 50 m2, gi bn nh v chuyn quyn s dng t cha c thu GTGT l 300 triu ng (trong gi nh 200 triu, gi chuyn quyn s dng t l 100 triu). Gi tnh thu GTGT i vi cn nh trn l: 300 triu ng - (50 m2 x 200.000 ng/m2) = 290 triu ng Thu GTGT u ra l: 290 triu ng x 5% = 14,5 triu ng i vi c s kinh doanh c Nh nc cho thu t u t cho thu c s h tng trong khu cng nghip, khu cng ngh cao, khu kinh t khc theo quy nh ca Chnh ph cho thu li, gi tnh thu l gi cho thu cha c thu GTGT, tr gi thu t phi np Ngn sch Nh nc. V d: Cng ty u t kinh doanh h tng khu cng nghip Y c Nh nc cho thu 500.000 m2 t trong thi gian 50 nm xy dng h tng k thut cho thu. Gi cho thu t l 30.000 ng/m2/nm. Sau khi u t h tng, Cng ty Y cho Cng ty Z thu 5.000 m2 trong 20 nm xy dng nh my
sn xut, gi thu t cha c thu GTGT (cha k ph tin ch cng cng) l 100.000 ng/m2/nm. Cng ty Z tr tin thu h tng mt nm mt ln. Gi tnh thu GTGT i vi tin thu t cho thu h tng mt nm l: (5.000 m2 x 100.000 ) - (5.000 m2 x 30.000 ) x 01 nm = 350.000.000 . Thu GTGT l: 350.000.000 x 5% = 17.500.000 . 11 - i vi hot ng kinh doanh bt ng sn, gi tnh thu GTGT c tr gi t chu thu chuyn quyn s dng t. 12- i vi dch v i l tu bin, dch v mi gii, y thc xut nhp khu v dch v khc hng tin cng hoc tin hoa hng, gi tnh thu l tin cng hoc tin hoa hng c hng cha c thu GTGT. i vi i l vn ti, i l giao nhn hng ho, gi tnh thu l ton b doanh thu bao gm c cc khon thu h khch hng. Trng hp doanh thu c cc vn ti quc t v cc khon ph pht sinh ngoi lnh th Vit Nam th doanh thu tnh thu c tr tin cc vn ti quc t v ph pht sinh ngoi lnh th Vit Nam. 13- i vi vn ti, bc xp, gi tnh thu l gi cc vn ti, bc xp cha c thu GTGT, khng phn bit c s trc tip vn ti, bc xp hay thu li. Vn ti bao gm: vn ti hnh khch, hng ha bng cc phng tin ng st, ng b, ng thy, ng hng khng, ng ng, i vi hot ng vn ti hng khng, tu bin, ng st... c hot ng vn ti quc t th doanh thu vn ti quc t (doanh thu thu c t hot ng vn ti nc ngoi v t Vit Nam i nc ngoi) khng chu thu GTGT. 14- i vi hng ha, dch v c tnh c th dng cc chng t nh tem bu chnh, v cc vn ti, v x s kin thit... ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th gi cha c thu c xc nh nh sau: Gi thanh ton (tin bn v, bn tem...) Gi cha c thu GTGT = ------------------------------------------------1 + (%) thu sut ca hng ha, dch v . V d: Mt bu in tnh trong thng 1/1999 bn 10.000 con tem, gi mi con tem l 400 th gi khng c thu v thu GTGT ca s tem ny c tnh nh sau: - Gi ghi trn tem v (gi bn c thu ) = 10.000 x 400 = 4.000.000
4.000.000 - Gi cha c thu GTGT = ------------------------ = 3.636.363 ng 1 + 10% - Thu GTGT phi np 10% = 3.636.363 x 10 % = 363.636 Hoc bng: 4.000.000 - 3.636.363 = 363.636 .
- i vi dch v du lch theo hnh thc l hnh, hp ng k vi khch hng theo gi trn gi th gi trn gi c xc nh l gi c thu tnh thu GTGT v doanh thu ca c s kinh doanh. Trng hp gi trn gi bao gm cc khon khng chu thu GTGT nh chi v my bay vn chuyn khch du lch t nc ngoi vo Vit Nam, t Vit Nam i nc ngoi, cc chi ph n, ngh, thm quan nc ngoi (nu c chng t hp php) th cc khon chi ny c tnh gim tr trong gi (doanh thu) tnh thu GTGT. V d 1: Cng ty Du lch Thnh ph H Ch Minh thc hin hp ng du lch vi Thi Lan theo hnh thc trn gi 50 khch du lch trong 05 ngy ti Vit Nam vi tng s tin thanh ton l 32.000 USD. Pha Vit Nam phi lo chi ph ton b v my bay, n, , thm quan theo chng trnh tho thun; trong ring tin v my bay i t Thi Lan sang Vit Nam v ngc li ht 10.000 USD. Thu GTGT u ra theo hp ng ny c xc nh nh sau: + Doanh thu chu thu GTGT l: 32.000 USD - 10.000 USD = 22.000 USD + Thu GTGT u ra l: 22.000 USD x 1 + 10% + Doanh thu ca c s c xc nh tnh kt qu kinh doanh l: 32.000 USD - 2.000 USD = 30.000 USD + Thu GTGT u vo c khu tr xc nh theo quy nh tnh thu GTGT phi np. V d 2: Cng ty du lch H Ni thc hin hp ng a khch du lch t Vit Nam i Trung Quc thu theo gi trn gi l 400 USD/ngi i nm ngy, Cng ty du lch H Ni phi chi tr cho Cng ty du lch Trung Quc 10% = 2.000 USD
300 USD/ngi th doanh thu tnh thu ca Cng ty du lch H Ni l 100 USD/ngi (400 USD - 300 USD). 15- i vi dch v cm , gi tnh thu l tin phi thu t dch v ny bao gm tin li phi thu t cho vay cm v chnh lch thu c t bn hng cm {doanh thu bn hng pht mi tr (-) phn phi tr khch hng (nu c), tr (-) s tin cho vay}. Khon thu t dch v ny c xc nh l gi c thu tnh thu GTGT u ra v doanh thu ca c s kinh doanh. V d: Cng ty kinh doanh cm trong k tnh thu c doanh thu cm l 110 triu ng. + Thu GTGT u ra c xc nh bng: 110 triu x 1 + 10% + Doanh thu cm ca c s c xc nh tnh kt qu kinh doanh l: 110 triu - 10 triu = 100 triu ng 16- i vi sch, bo, tp ch bn theo ng gi pht hnh (gi ba) theo quy nh Lut xut bn th gi bn c xc nh l gi c thu GTGT tnh thu GTGT v doanh thu ca c s (i vi loi chu thu GTGT). Cc trng hp bn khng theo gi ba th thu GTGT tnh trn gi bn ra. Xut bn l qu trnh xut bn n phm c tin hnh t khu bn tho n khu pht hnh xut bn phm cho ngi tiu dng V d: Nh xut bn vn hc bn sch vn hc cho Cng ty pht hnh sch: Gi in trn ba (gi c thu GTGT) vi gi 6.300 ng/quyn Ph pht hnh (25%) l: 1.575ng/quyn Gi tnh thu GTGT xc nh nh sau: + Trng hp Nh xut bn pht hnh xut bn phm qua c s pht hnh th gi tnh thu ca xut bn phm c xc nh nh sau: Gi tnh thu khu xut bn Gi ghi trn ba - Ph pht hnh = 1 + thu sut 10% = 10 triu ng
Gi tnh thu GTGT khu xut bn (NXB vn hc) bng: 6.300 - 1.575 = 1 + 5% Thu GTGT u ra khu xut bn l: 4.500 /quyn x 5% = 225 /quyn. Tng s tin thanh ton l: 4.500 /quyn + 225 /quyn = 4.725 /quyn Gi tnh thu khu pht hnh ( Cng ty pht hnh sch) l: 6.300 = 1 + 5% Thu GTGT u ra: 6.000 /quyn x 5% = 300 /quyn. Thu GTGT phi np khu pht hnh sch l: 300 /quyn - 225 /quyn = 75 /quyn (Gi nh khng c thu GTGT u vo khc). + Trng hp Nh xut bn xut bn phm trc tip cho ngi s dng, gi tnh thu GTGT ca hot ng xut bn c xc nh nh sau: Gi tnh thu khu xut bn Gi ghi trn ba = 1 + thu sut 6.000ng/quyn 4.500ng/quyn
Trng hp Nh xut bn k gi bn xut bn phm ng gi (i l) th vic s dng ho n chng t, k khai np thu ca Nh xut bn, c s nhn k gi thc hin nh trng hp bn hng ho thng qua i l bn ng gi hng hoa hng. Gi bn ghi trn ba tr chi ph pht hnh khng c thp hn gi thnh trang tiu chun. Trng hp gi bn ghi trn ba tr chi ph pht hnh thp hn gi thnh trang tiu chun, c s xut bn pht sinh thu GTGT u vo ln hn thu GTGT u ra khng c hon thu.
17- i vi dch v in, gi tnh thu l tin cng in khng bao gm tin giy in. Trng hp c s in cung cp giy cho khch hng th c s in phi hch ton ring gi giy v tin cng in tnh thu ring cho dch v in v doanh thu bn giy in theo thu sut ca dch v in v sn phm giy. 18- i vi dch v i l gim nh, i l xt bi thng, i l i ngi th ba ca dch v kinh doanh bo him, gi tnh thu l tin cng hoc tin hoa hng c hng, bao gm c khon ph tn c s kinh doanh bo him thu c. 7/ Theo quy nh ti iu 8 Lut thu GTGT v iu 7 Ngh nh s 79/2000/N-CP ca Chnh ph, thu sut thu GTGT c p dng nh sau: 1- Thu sut 0% p dng i vi: 1.1 Hng ho xut khu bao gm c hng gia cng xut khu, hng sn xut chu thu tiu th c bit xut khu, sn phm phn mm my tnh xut khu. Xut khu bao gm xut khu ra nc ngoi, bn cho doanh nghip khu ch xut v cc trng hp khc theo quy nh ca Chnh ph. Cc trng hp a hng ha ra nc ngoi bn, gii thiu sn phm ti hi ch, trin lm nu c cn c xc nh l hng ho xut khu cng c p dng thu sut 0%. Hng ho xut khu c p dng thu sut 0% phi c cc h s, chng t chng minh l hng thc t xut khu, c th sau y: - Hp ng bn hng ho hoc hp ng gia cng, sn xut hng xut khu k vi nc ngoi, hp ng u thc xut khu i vi trng hp u thc xut khu. - Ha n GTGT bn hng hoc xut tr hng gia cng cho nc ngoi, doanh nghip ch xut v cho cc i tng khc c xc nh nh xut khu theo quy nh ca Chnh ph. - Chng t thanh ton tin hoc chng t xc nhn thanh ton ca khch hng nc ngoi hoc doanh nghip ch xut. - T khai hi quan v hng xut khu c xc nhn hng xut khu ca c quan hi quan. Trng hp u thc xut khu th phi c t khai hi quan v hng ho xut khu ca bn nhn u thc, nu l bn sao phi c n v nhn u thc xut khu k, ng du. 1.2 Sa cha my mc, thit b, phng tin vn ti, cung ng dch v phn mm cho nc ngoi, cho doanh nghip ch xut; dch v xut khu lao ng;
Cc trng hp c p dng thu sut thu GTGT 0% trn y phi c h s sau: hp ng sa cha my mc, thit b, phng tin vn ti, dch v xut khu lao ng, cung ng dch v phn mm k vi nc ngoi hoc doanh nghip ch xut; ho n GTGT thanh ton dch v c p dng thu sut 0%; chng t thanh ton hoc chng t xc nhn thanh ton ca khch hng nc ngoi hoc doanh nghip ch xut. 1.3 Mt s trng hp hng ho c coi nh xut khu p dng thu sut thu GTGT 0%: a/ Hng ho gia cng xut khu chuyn tip theo quy nh ti iu 17 Ngh nh s 57/1998/N-CP ngy 31/7/1998 ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh Lut Thng mi v hot ng xut khu, nhp khu, gia cng v i l mua bn hng ho vi nc ngoi: Trng hp ny p dng i vi hng gia cng xut khu ca c s trc tip gia cng theo hp ng gia cng c s k vi bn nc ngoi (gi l c s giao hng), nhng hng gia cng cha c xut khu ra nc ngoi m c giao chuyn tip cho c s khc trong nc (gi l c s nhn hng) theo ch nh ca bn nc ngoi tip tc gia cng thnh sn phm hon chnh theo hp ng gia cng k vi nc ngoi, tin gia cng do bn nc ngoi trc tip thanh ton. Khi xut hng gia cng chuyn tip cho c s khc theo ch nh ca pha nc ngoi, c s giao hng lp ho n GTGT ghi thu sut 0%. Hng ho gia cng xut khu phi c h s, chng t sau: - Hp ng gia cng xut khu v cc ph kin hp ng (nu c) k vi nc ngoi, trong ghi r c s nhn hng ti Vit Nam. - Ho n GTGT ghi r gi gia cng v s lng hng gia cng tr nc ngoi (theo gi quy nh trong hp ng k vi nc ngoi) v tn c s nhn hng theo ch nh ca pha nc ngoi; - Phiu chuyn giao sn phm gia cng chuyn tip (gi tt l Phiu chuyn tip) c xc nhn ca bn giao, bn nhn sn phm gia cng chuyn tip v xc nhn ca Hi quan qun l hp ng gia cng ca bn giao, bn nhn. V th tc giao nhn sn phm gia cng chuyn tip v Phiu chuyn tip thc hin theo quy nh ti Thng t s 03/1998/TT-TCHQ ngy 29/8/1998 ca Tng cc Hi quan hng dn thi hnh Chng III Ngh nh s 57/1998/N-CP ngy 31/7/1998 ca Chnh ph. V d: Cng ty A k hp ng gia cng vi nc ngoi 200.000 i giy xut khu. Gi gia cng l 800 triu ng. Hp ng ghi r giao giy cho Cng ty B ti Vit nam sn xut ra giy hon chnh. Trng hp ny Cng ty A thuc i tng gia cng hng xut khu chuyn tip. Khi lp chng t chuyn giao sn phm giy cho Cng ty B, Cng ty A ghi r s lng, chng loi, quy cch sn phm giao, ton b doanh thu gia cng giy 800 triu ng nhn c tnh thu GTGT l 0%.
b/ Hng ho gia cng xut khu thng qua c s trc tip k hp ng gia cng vi nc ngoi: iu kin hng ho gia cng xut khu thng qua c s trc tip k hp ng gia cng vi nc ngoi c p dng thu sut 0%: - Gi gia cng trn hp ng gia cng k vi nc ngoi phi bng gi gia cng quy nh trong hp ng k gia c s trc tip gia cng v c s trc tip k hp ng gia cng vi nc ngoi. - C s trc tip k hp ng gia cng vi nc ngoi ch hng hoa hng trn tin gia cng. - Khi xut hng gia cng cho c s trc tip k hp ng gia cng vi nc ngoi, c s trc tip gia cng hng xut khu lp ho n GTGT thanh ton tin cng gia cng, ghi thu sut 0%. Trong trng hp ny c s gia cng hng ho xut khu phi c h s, chng t sau lm cn c p dng thu sut 0%: + Hp ng gia cng hng ho k vi nc ngoi ca n v trc tip k hp ng gia cng vi nc ngoi (bn sao) do c s k v ng du; + Hp ng gia cng xut khu k vi c s trc tip k hp ng gia cng hng xut khu vi nc ngoi. + T khai hng ho xut khu ca c s trc tip k hp ng gia cng vi nc ngoi c xc nhn ca Hi quan v s lng, mt hng gia cng thc t xut khu (bn sao). Trng hp t khai Hi quan ghi chung hng ho xut khu ca nhiu c s gia cng th c s trc tip k hp ng gia cng vi nc ngoi phi sao gi t khai Hi quan km theo xc nhn bng k c th v s lng, loi hng gia cng xut khu u thc ca n v gia cng. Bn nhn u thc phi k, ng du vo bng k, bn sao t khai Hi quan v chu trch nhim v s liu trn bng k; + Bn thanh l hp ng gia cng u thc xut khu (trng hp kt thc hp ng) hoc bin bn i chiu cng n nh k c ghi r s lng sn phm gia cng xut khu giao, s lng thc xut khu, tin gia cng phi thanh ton, thanh ton. Cc h s trn nu l bn sao phi c xc nhn sao y bn chnh, ch k ca gim c v ng du ca doanh nghip lu gi bn chnh. V d: Cng ty X k hp ng gia cng hng may mc vi nc ngoi may 100.000 b qun o vi tin cng l 200 triu ng, nhng Cng ty X k hp ng ny thng qua mt Cng ty xut nhp khu Y xut tr hng gia cng cho nc ngoi vi hoa hng bng 5% trn tin cng. Trng hp ny Cng ty X thuc i tng gia cng hng xut khu. Khi lp ho n xut hng giao cho Cng ty Y, Cng ty X c ghi thu sut 0%, ton b doanh thu gia cng hng xut khu 200 triu nhn c tnh thu
GTGT l 0%. Tin hoa hng xut khu Cng ty Y phi tnh thu GTGT theo quy nh. c/ Hng ho do cc doanh nghip c vn u t nc ngoi bn cho ngi mua nc ngoi nhng giao hng ti Vit Nam. i tng p dng bao gm hng ho do cc doanh nghip lin doanh, doanh nghip 100% vn nc ngoi v bn nc ngoi tham gia hp ng, hp tc kinh doanh theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam (gi chung l cc doanh nghip c vn u t nc ngoi) trc tip sn xut ra bn cho khch hng nc ngoi theo hp ng nhng hng khng xut khu ra khi Vit Nam m c giao cho c s khc trong nc theo ch nh ca ngi mua nc ngoi. Trng hp ny phi c cc iu kin sau: - i vi doanh nghip c vn u t nc ngoi c sn phm bn (gi tt l doanh nghip xut khu): + Hng ho do doanh nghip c vn u t nc ngoi sn xut phi ph hp vi quy nh ti giy php u t. + Hng ho thuc i tng chu thu GTGT. + Doanh nghip c vn u t nc ngoi phi c hp ng xut khu k vi thng nhn nc ngoi. + Vic thanh ton c thc hin qua ngn hng v bng ngoi t t do chuyn i. - i vi doanh nghip trong nc l c s mua hng (gi tt l doanh nghip nhp khu): + Phi k hp ng nhp khu vi thng nhn nc ngoi. + Hng ho nhp khu phi l nguyn liu doanh nghip tip tc sn xut theo k hoch nhp khu hng nm c duyt (i vi doanh nghip c vn u t nc ngoi); l nguyn liu, bn thnh phm tip tc sn xut v np thu theo quy nh i vi hng ho nhp khu (i vi doanh nghip Vit Nam). Trng hp doanh nghip Vit Nam nhp khu sn phm thc hin hp ng gia cng xut khu vi thng nhn nc ngoi, vic gia cng thc hin theo quy nh ti Ngh nh s 57/1998/N-CP ngy30/7/1998 ca Chnh ph v Thng t s 18/1998/TT-BTM ngy 28/8/1998 ca B thng mi. Khi giao hng cho doanh nghip trong nc theo ch nh ca ngi mua nc ngoi, doanh nghip bn hng phi lp ho n GTGT v m t khai xut khu theo hng dn ti cng vn s 55/TCHQ-GSQL ngy 30/1/1999 ca Tng cc Hi quan. Hng ho c p dng thu sut 0% trong trng hp ny phi c h s, chng t theo quy nh ti im 1.1 Mc ny, trong hp ng xut khu hng ho v cc ph lc km theo (nu c) k vi ngi mua nc ngoi
quy nh r tn ngi nhn v a im giao hng; ho n GTGT phi ghi r tn ngi mua nc ngoi, ngi nhn hng v a im nhn hng; t khai hi quan hng xut khu c xc nhn hng thc xut theo quy nh ca c quan Hi quan. Trng hp doanh nghip nhp khu hng ho theo hp ng nhp khu k vi nc ngoi nu khng c cc iu kin trn th phi np thu GTGT theo quy nh.
2- Mc thu sut 5% i vi hng ha, dch v: 2.1 Than , than cm, than cc, than bn v than ng cc, ng bnh. 2.2 Sn phm c kh (tr sn phm c kh tiu dng) bao gm: - Cc loi my mc, thit b nh: my n, my phay, my tin, my bo, my cn ko, t, dp; cc loi thit b ng b, thit b ri, thit b o in, o nc, kt cu dm cu, khung kho v sn phm kt cu bng kim loi; cc loi t, phng tin vn ti khc (k c tu, thuyn cc loi); cc loi ph tng, bn thnh phm ca cc loi sn phm ni trn nh: pt tng, xi lanh, ph tng thay th cc loi. - Cc loi cng c sn xut nh my khoan, my c kh nng nghip nh, my ca cc loi, my bo, my tut la, my bm nc; my mc, cng c lm t v thu hoch. - Cc sn phm l cng c sn xut nh nh: km, ba, ca, c, xng, cuc, lim hi, b ngh l sn phm c kh, inh. - Li ro bng thp t B27 n B41, dy thp gai, tm lp bng kim loi, dy cp chu lc bng kim loi, bng ti bng kim loi. 2.3 Sn phm luyn, cn, ko kim loi en, kim loi mu, kim loi qu, tr vng nhp khu quy nh ti im 24 Mc II Phn A Thng t ny. Sn phm luyn cn, ko, kim loi en, kim loi mu, kim loi qu bao gm nhng sn phm trc tip ca cng nghip luyn cn ko dng nguyn liu hoc sn phm nh: gang, thp, nhm dng thi, thanh hoc qua cn ko thnh thp tm, thp thanh, thp cun, nhm l, nhm tm. Nhng sn phm luyn cn ko sn xut ch bin thnh cc sn phm khc th thu sut c xc nh theo mt hng. 2.4 Khun c cc loi bao gm cc loi khun dng lm cng c sn xut ra cc sn phm hng ho c to hnh bng khun nh khun c cc chi tit my, khun sn xut cc loi ng. 2.5 Ho cht c bn gm cc loi ho cht ghi trong Danh mc ti Ph lc s 1 ban hnh km theo Thng t ny.
2.6 My vi tnh, cm linh kin my vi tnh. 2.7 Vt liu n bao gm thuc n, dy chy chm, kp n v cc dng c ch bin thnh sn phm n chuyn dng nhng khng thay i tnh nng tc dng ca vt liu n. 2.8 Que hn. 2.9 Lp v b xm lp c t 900 - 20 tr ln. 2.10 Hng ho chu thu tiu th c bit khu kinh doanh thng mi np thu GTGT theo phng php khu tr thu. 2.11 mi. 2.12 Giy in bo. 2.13 Bnh bm thuc tr su. 2.14 t, , ct, si (khng bao gm cc sn phm c lm t t, , ct, si nh x, p lt, ganit). 2.15 Dy cp in s dng in p t 600 Vn tr ln. 2.16 Li, dy ging v si an li nh c bao gm cc loi li nh c, cc loi si, dy ging loi chuyn dng an li nh c khng phn bit nguyn liu sn xut. 2.17 Nc sch phc v sn xut v sinh hot do cc c s sn xut, kinh doanh nc khai thc t ngun nc t nhin cung cp cho cc i tng s dng nc (tr nc sch do cc c s t khai thc nng thn, min ni, hi o, vng su, vng xa phc v cho sn xut v sinh hot vng khng thuc din chu thu v cc loi nc gii kht thuc nhm thu sut 10%). 2.18 Phn bn, qung sn xut phn bn; thuc tr su bnh v cht kch thch tng trng vt nui, cy trng Phn bn bao gm phn hu c v phn v c nh: phn ln, phn m (ur), phn NPK, phn m hn hp, phn pht pht, b tt, phn vi sinh.v.v. - Qung lm nguyn liu sn xut ra phn bn nh qung Apatt dng sn xut phn ln, t bn lm phn vi sinh. - Cc loi thuc phng tr su bnh, thuc dit dn, dit chut, dit mi, mt, cn trng, thuc tr nm, tr c, thuc hn ch hoc kch thch tng trng vt nui, cy trng .v.v. 2.19 Thit b, my mc v dng c chuyn dng cho y t nh cc loi my soi, chiu, chp dng khm, cha bnh, cc thit b, dng c chuyn dng m, iu tr vt thng, t cu thng, dng c o huyt p, tim, mch, bm kim tim, truyn mu, dng c phng trnh thai v cc thit
b chuyn dng cho y t khc; bng, bng, gc y t v bng v sinh y t, bng v sinh ph n. 2.20 Chn, tay gi, nng, xe ln v dng c chuyn dng khc dng cho ngi tn tt. 2.21 Thuc cha bnh, phng bnh cho ngi v vt nui (bao gm c vc - xin, sinh phm, nc ct pha ch thuc tim); sn phm ho dc, dc liu l nguyn liu sn xut thuc cha bnh, phng bnh theo Danh mc mt hng quy nh ti Ph lc s 1 v 2 ban hnh km theo Thng t ny;. 2.22 ng thu tinh trung tnh (ng tup v ng c nh hnh nh ng tim ng thuc tim, ng nghim). 2.23 Gio c dng ging dy v hc tp l cc loi m hnh, hnh v, thc k, bng, phn, com pa dng ging dy, hc tp v cc loi thit b, dng c chuyn dng cho ging dy, nghin cu, th nghim. 2.24 chi cho tr em. 2.25 Cc loi sch, tr sch khng chu thu GTGT quy nh ti im 13 Mc II Phn A Thng t ny. 2.26 Sn phm trng trt, chn nui, nui trng thy sn cha qua ch bin hoc ch qua s ch lm sch, p ng, phi sy kh v cc loi con ging, cy ging, ht ging, tr cc sn phm do cc t chc, c nhn sn xut trc tip bn ra khng chu thu GTGT theo quy nh ti im 1 Mc II Phn A Thng t ny. 2.27 Lm sn (tr g, mng) cha qua ch bin; thc phm ti sng v lng thc. - Lm sn cha qua ch bin l cc loi lm sn khai thc t rng t nhin nh: tre, lung, song, my, na, mc nh, nm, r, l, hoa, cy lm thuc, nha cy v cc loi lm sn khc. - Thc phm ti sng l cc loi thc phm cha qua ch bin hoc ch s ch m qua s ch vn cn l thc phm ti sng nh tht gia sc, gia cm, tm, cua, c, k c loi c p ng, phi kh. - Lng thc bao gm thc, go, ng, khoai, sn, la m, bt m. 2.28 Sn phm bng ay, ci, tre, na, l l cc loi sn phm c sn xut, ch bin t nguyn liu chnh l ay, ci, tre, na, l nh: thm ay, si ay, bao ay, thm s da, chiu sn xut bng ay, ci, dy thng, dy buc lm bng tre na, x da; rm, mnh bng tre, trc, na, chi tre, nn l .v.v. 2.29 Vn p nhn to c sn xut t cc nguyn liu nh tre, na, bt g, dm g, si g, mn ca, b ma, tru ... c p thnh tm, khng bao gm sn phm g dn.
2.30 Bng s ch t bng trng trong nc l bng c b v, ht v phn loi (bng nhp khu qua s ch, phn loi khng thuc nhm ny). 2.31 M cao su s ch nh m c rp, m t, m bn, m cm, m ng. 2.32 Thc n gia sc, gia cm v thc n cho vt nui khc bao gm cc loi hoc cha c ch bin tng hp nh cm, b kh lc, bt c, bt xng.v.v. 2.33 Xy dng, lp t; duy tu, sa cha, phc ch di tch lch s, vn ho, bo tng, tr hot ng quy nh ti im 15 Mc II Phn AThng t ny. - Xy dng khng phn bit c bao thu hay khng bao thu nguyn vt liu - Hot ng lp t thuc nhm thu sut ny l hot ng lp t gn lin vi cng trnh xy dng nh lp t my mc, thit b, in, nc, thang my, ni tht gn vi cng trnh xy dng. Trng hp bn bn vt t, hng ho thc hin ng thi lp t vo cng trnh xy dng theo phng thc tnh trn gi trong gi bn hng ho th p dng thu sut theo mt hng bn ra. 2.34 Nh, c s h tng do cc c s c Nh nc giao t u t xy dng nh, c s h tng bn hoc chuyn nhng (tr hot ng kinh doanh mua, bn nh t). 2.35 Cho thu c s h tng k thut ca cc c s c Nh nc giao t hoc cho thu t u t c s h tng k thut cho thu trong khu cng nghip, khu cng ngh cao, khu kinh t khc theo quy nh ca Chnh ph. 2.36 No vt lung, lch, cng sng, cng bin; hot ng trc vt, cu h. 2.37 Vn ti, bc xp bao gm hot ng vn ti hng ho, hnh l, hnh khch v bc xp hng ho, hnh l, khng phn bit c s trc tip vn ti hay thu li, tr hot ng mi gii, i l ch hng hoa hng. 2.38 Dch v khoa hc, k thut bao gm cc hot ng nghin cu, ng dng, hng dn v khoa hc, k thut c th sau y: - Dch v i hi k thut cao nh: phc hi, sa cha, hiu chnh my mc thit b, dng c th nghim, phng tin o kim, thit b khoa hc k thut c b phn iu khin t ng, kim nh, th nghim, kim tra cht lng, kim chun cc vt liu, sn phm. - X l s liu, tnh ton, phn tch phc v trc tip nghin cu - trin khai;
- Lp bo co nghin cu kh thi v tin kh thi, bo co nh gi tc ng mi trng; -Hng dn v t chc trin khai p dng k thut mi vo sn xut. 2.39 Dch v trc tip phc v sn xut nng nghip bao gm cc hot ng nh cy, ba t sn xut nng nghip; o, p, no, vt knh, mng, ao, h phc v sn xut nng nghip; nui, trng, chm sc, phng tr su, bnh; thu, hi sn phm nng nghip; 2.40 Pht hnh v chiu phim vi--. 2.41 Bng, a ghi hoc cha ghi chng trnh. 3- Mc thu sut 10% i vi hng ha, dch v: 3.1 Du m, kh t, qung v sn phm khai khong khc. 3.2 in thng phm do cc c s sn xut, kinh doanh in bn ra. 3.3 Sn phm c kh tiu dng. 3.4 Sn phm in t 3.5 Sn phm ha cht (tr ho cht c bn), m phm; 3.6 Si, vi, sn phm may mc, thu ren; 3.7 Sn phm bng da, gi da. 3.8 Giy v sn phm bng giy (tr giy in bo); 3.9 ng, sa, bnh, ko, nc gii kht v cc loi thc phm ch bin khc; 3.10 Sn phm gm, s, thy tinh, cao su, nha, g v sn phm bng g; xi mng, gch, ngi v vt liu xy dng khc (tr cc sn phm thuc nhm thu sut 5%). 3.11 Dch v bu in, bu chnh, vin thng; 3.12 Cho thu nh, vn phng, kho tng, bn bi, nh xng, my mc, thit b, phng tin vn ti; 3.13 Dch v t vn, kho st, thit k; dch v kim ton, k ton; bo him, k c mi gii bo him, tr loi bo him khng chu thu GTGT quy nh ti im 8 Mc II Phn A Thng t ny. 3.14 Chp, in, phng nh; in bng, sang bng, cho thu bng; sao chp; quay vi--. 3.15 Un tc, may o qun o, nhum, git l, ty hp;
3.16 Khch sn, du lch, n ung - Khch sn, du lch c xc nh theo tiu chun do c quan qun l chuyn ngnh hoc theo giy php kinh doanh. - Kinh doanh n ung khng phn bit n ung bnh dn, cao cp. 3.17 Cc loi hng ha, dch v khc khng quy nh nhm thu sut 0%, 5%, 20% Mc II Phn B Thng t ny. 4- Mc thu sut 20% i vi hng ha, dch v sau: 4.1 Vng, bc, qu do c s kinh doanh mua vo, bn ra; C s kinh doanh vng, bc, qu c hot ng gia cng, ch tc cc sn phm ny, nu khng hch ton c ring doanh thu, thu ca hot ng ny th p dng chung mc thu sut 20% i vi c hot ng gia cng, ch tc v tnh thu trc tip trn gi tr gia tng. 4.2 X s kin thit v cc loi hnh x s khc. 4.3 i l tu bin. i l tu bin l cc dch v lm th tc cho tu bin ra, vo cc cng bin. 4.4 Dch v mi gii. Dch v mi gii l hot ng ca cc c s kinh doanh lm trung gian cho cc bn mua, bn hng ho, cung ng dch v thng mi trong vic m phn, k kt hp ng mua, bn hng ho, cung ng dch v thng mi v c hng th lao theo hp ng. Cc mc thu sut thu GTGT quy nh trn y c p dng thng nht theo loi hng ha, dch v; i vi cng loi hng ho khng phn bit nhp khu, sn xut, gia cng hay kinh doanh thng mi. i vi sa cha my mc, thit b, phng tin vn ti l sn phm c kh thuc nhm thu sut 5% th p dng thu sut 5% theo cc sn phm ny. Ph liu, ph phm c thu hi ti ch, s dng ti khi bn ra p dng mc thu sut thu GTGT theo thu sut ca mt hng . V d 1: Hng may mc p dng thu sut l 10% th mt hng ny khu nhp khu, sn xut, gia cng hay kinh doanh thng mi u p dng thu sut 10%. V d 2: Sa cha tu bin p dng thu sut ca sn phm tu bin l 5%.
V d 3: St thp ph liu do cc c s thu hi khi bn ra p dng thu sut 5%; nha ph thi thu hi khi bn ra p dng thu sut thu GTGT theo thu sut ca sn phm nha l 10%. Hng ho thuc i tng p dng thu sut 5%, 10% c xc nh cn c vo quy nh ti im 2, 3 Mc II ny v mt hng c th quy nh ti Ph lc s 4 "Biu thu sut thu GTGT theo Danh mc hng ho nhp khu". 8/ PP tinh thu: Thu GTGT c s kinh doanh phi np c tnh theo mt trong hai phng php: phng php khu tr thu v phng php tnh trc tip trn GTGT. Trng hp c s kinh doanh thuc i tng np thu theo phng php khu tr thu c hot ng kinh doanh mua, bn vng, bc, qu, ngoi t th c s phi hch ton ring hot ng kinh doanh ny tnh thu trc tip trn GTGT. i tng p dng v vic xc nh thu phi np theo tng phng php nh sau: 1- Phng php khu tr thu: 1.1 i tng p dng l cc n v, t chc kinh doanh, doanh nghip thnh lp theo Lut Doanh nghip Nh nc, Lut Doanh nghip, Lut Hp tc x, doanh nghip c vn u t nc ngoi v cc n v, t chc kinh doanh khc, tr cc i tng p dng tnh thu theo phng php tnh trc tip trn GTGT ni ti im 2 Mc ny. 1.2 Xc nh thu GTGT phi np:
S thu GTGT phi np = Thu GTGT u ra Thu GTGT u vo c khu tr
Trong : a/ Thu GTGT u ra bng (=) gi tnh thu ca hng ha, dch v chu thu bn ra nhn vi (x) thu sut thu GTGT ca hng ha, dch v . C s kinh doanh thuc i tng tnh thu theo phng php khu tr thu khi bn hng ha, dch v phi tnh v thu thu GTGT ca hng ha, dch v bn ra. Khi lp ho n bn hng ha, dch v, c s kinh doanh phi ghi r gi bn cha c thu, thu GTGT v tng s tin ngi mua phi thanh ton. Trng hp ho n ch ghi gi thanh ton, khng ghi gi cha c thu v thu GTGT th thu GTGT ca hng ho, dch v bn ra phi tnh trn gi thanh ton ghi trn ho n, chng t. Doanh thu cha c thu c xc nh bng gi bn tr (-) thu tnh trn gi bn. V d: Doanh nghip bn st, thp, gi bn cha c thu GTGT i vi st F 6 l: 4.600.000 ng/ tn; thu GTGT 5% bng 230.000 ng/tn, nhng khi bn c mt s ho n doanh nghip ch ghi gi bn l 4.800.000 ng/tn th thu GTGT tnh trn doanh s bn c xc nh bng: 4.800.000 /tn x 5% = 240.000 /tn thay v tnh trn gi cha c thu
l 4.600.000 /tn v doanh thu c xc nh li bng 4.560.000 ng ( = 4.800.000 - 240.000 ). Doanh nghip mua thp cng khng c khu tr thu GTGT u vo i vi ho n mua khng ghi thu GTGT ny. b/ Thu GTGT u vo bng (=) tng s thu GTGT ghi trn ho n GTGT mua hng ha, dch v (bao gm c ti sn c nh dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT), s thu GTGT ghi trn chng t np thu ca hng ho nhp khu (hoc np thay cho pha nc ngoi theo quy nh ti im 9 Mc II Phn C Thng t ny) v s thu GTGT u vo c khu tr theo t l % di y: - T l 3% trn gi mua theo ho n i vi: + Hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT, kinh doanh np thu GTGT theo phng php tnh trc tip trn GTGT c ho n bn hng theo mu s 02/GTTT-3LL hoc mu s 02/GTGT-2LL ban hnh km theo Quyt nh s 885/1998/Q-BTC ngy 16/7/1998 ca B trng B Ti chnh (gi tt l ho n bn hng); + Hng ho l nng sn, lm sn, thu sn cha qua ch bin mua ca c s sn xut khng chu thu GTGT khu sn xut s dng ho n GTGT quy nh ti im 1 Mc IV Phn B Thng t ny; + Hng ho chu thu TTB c s kinh doanh thng mi mua ca c s sn xut bn ra c ho n bn hng (k c trng hp mua ca i l bn hng chu thu tiu th c bit theo ng gi ca c s sn xut, hng hoa hng). + Tin bi thng kinh doanh bo him ca nghip v bo him thuc i tng chu thu GTGT (tnh trn gi tr bi thng bo him) thuc trch nhim bi thng ca c s kinh doanh bo him. - T l 2% trn gi tr hng ho mua vo theo Bng k i vi hng ho l nng, lm, thu sn cha qua ch bin; t, , ct, si, cc ph liu mua ca ngi bn khng c ho n. Ring i vi c s sn xut sn phm l nng sn, lm sn, thu sn cha qua ch bin khng chu thu GTGT, nu c s dng cc sn phm ny tip tc sn xut, ch bin ra cc hng ho khc thuc din chu thu GTGT th gi c tnh khu tr theo t l quy nh l gi thnh sn xut ca cc mt hng nng sn, lm sn, thu sn. T l (%) khu tr trn y p dng thng nht cho c trng hp kinh doanh trong nc v xut khu. - Trng hp hng ha, dch v mua vo l loi c dng chng t c th (k c ho n mua hng d tr quc gia ca c quan d tr quc gia) ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th c s c cn c vo gi c thu v phng php tnh nu ti im 14 Mc I Phn B ca Thng t ny xc nh gi khng c thu v thu GTGT u vo c khu tr. V d: Trong k, Cng ty A thanh ton dch v u vo c tnh khu tr l loi c th:
Tng gi thanh ton 110 triu ng (gi c thu GTGT), dch v ny chu thu sut l 10%, s thu GTGT u vo c khu tr tnh nh sau: (110 triu/(1+10%))*10%:= 10 triu ng Gi cha c thu l 100 triu ng, thu GTGT l 10 triu ng. c/ Xc nh thu GTGT u vo c khu tr: - Thu GTGT u vo c khu tr l thu GTGT ca hng ho, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT. - Hng ho mua vo b tn tht do thin tai, ho hon, b mt, xc nh do trch nhim ca cc t chc, c nhn phi bi thng th thu GTGT u vo ca s hng ho ny c tnh vo gi tr hng ho tn tht phi bi thng, khng c tnh vo s thu GTGT u vo c khu tr khi k khai thu GTGT phi np. - Trng hp hng ha, dch v mua vo dng ng thi cho sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu v khng chu thu GTGT th ch c khu tr s thu u vo ca hng ha, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT; s thu GTGT u vo khng c khu tr c tnh vo chi ph ca hng ho, dch v khng chu thu GTGT. Nu hng ho, dch v mua vo khng s dng phc v cho sn xut, kinh doanh th thu GTGT u vo c tnh vo chi ph ca hot ng . i vi ti sn c nh mua vo s dng ring cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng chu thu th thu GTGT ca ti sn c nh c tnh vo nguyn gi ca ti sn c nh. - C s kinh doanh phi hch ton ring thu u vo ca hng ho, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu v khng chu thu GTGT. V d : Doanh nghip A s dng in trong thng l 5.000 KWh, trong dng cho sn xut xi mng l 4.000 KWh, dng cho khu tp th CBCNVC l 1.000 KWh (c s hch ton ring c s in dng cho cn b CNV) th c s ch c tnh khu tr thu GTGT u vo ca in dng cho sn xut xi mng, c th nh sau: Thu GTGT u vo ca in c khu tr trong thng l: 4.000 KWh x 700 /KWh x 10% = 280.000 ng i vi hng ha, dch v s dng chung cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu v khng chu thu GTGT nhng c s khng hch ton ring c thu u vo c khu tr, th thu u vo c tnh khu tr theo t l (%) doanh s ca hng ha, dch v chu thu GTGT so vi tng doanh s ca hng ha, dch v bn ra.
- Thu GTGT u vo c khu tr theo t l doanh s bn ra ca hng ho, dch v chu thu GTGT c k khai tm tnh hng thng. Khi quyt ton nm, c s phi tnh li s thu GTGT u vo c khu tr theo t l doanh s ca nm quyt ton. i vi c s kinh doanh c c cu doanh thu gia hng ho, dch v chu thu v khng chu thu GTGT tng i n nh, c s kinh doanh c th ng k vi c quan thu t l tm tnh hng thng theo t l doanh s nm trc, khi quyt ton nm s quyt ton theo thc t. V d: Trong k tnh thu mt doanh nghip va sn xut bia (mt hng chu thu tiu th c bit) v nc ngt (mt hng chu thu GTGT) c chi ph mua mt s loi nguyn vt liu, nhin liu dng chung cho sn xut hai loi sn phm ny nhng khng hch ton c ring dng cho sn xut tng loi sn phm l bao nhiu th thu u vo ca cc vt t ny c tnh khu tr nh sau: Tng gi tr vt t mua vo l 2.500 triu ng (gi khng c thu GTGT). Thu GTGT u vo tng hp theo ha n GTGT u vo l 250 triu ng, trong loi vt t s dng chung khng hch ton ring c l 500 triu ng (cha c thu GTGT), thu GTGT l 50 triu ng. Doanh s bn cha c thu GTGT hng ha chu thu GTGT l: 2.000 triu ng. Doanh s bn ca hng ha khng chu thu GTGT l 2.000 triu ng. Thu GTGT u vo c khu tr ca vt t s dng chung c tnh khu tr nh sau: Xc nh t l doanh s hng ho chu thu GTGT trn tng doanh s hng bn ra: 2.000 triu ng / 4.000 triu ng = 50 % Thu u vo c khu tr tng ng vi t l (%) ny l: 50 triu ng x 50 % = 25 triu ng - Thu u vo ca hng ha, dch v c khu tr pht sinh trong thng no c k khai khu tr khi xc nh s thu phi np ca thng , khng phn bit xut dng hay cn trong kho. Trng hp ho n GTGT hoc chng t np thu GTGT u vo ca hng ho, dch v mua vo pht sinh trong thng nhng cha k khai kp trong thng th c k khai khu tr vo cc thng tip sau, trng hp do l do khch quan th c khu tr trong thi gian ti a l 03 thng tip sau. Vn phng Tng cng ty khng trc tip hot ng kinh doanh v cc n v hnh chnh s nghip trc thuc nh: Bnh vin, Trm x, Nh ngh iu dng, Vin, Trng o to... khng thuc i tng np thu GTGT th khng c khu tr hay hon thu GTGT u vo ca hng ho, dch v mua vo phc v cho hot ng ca cc n v ny.
Trng hp cc n v ny c hot ng kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT th phi ng k, k khai np thu GTGT ring cho cc hot ng ny. V d: Vn phng Tng cng ty A khng trc tip sn xut, kinh doanh, s dng kinh ph do cc c s trc thuc ng gp hot ng nhng Vn phng Tng cng ty c cho thu nh (vn phng) phn khng s dng ht th Vn phng Tng cng ty phi hch ton, k khai np thu ring cho hot ng cho thu vn phng. Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v phc v cho hot ng ca Vn phng Tng cng ty khng c khu tr hay hon thu. Vn phng Tng cng ty phi s dng kinh ph np cp trn thanh ton. - C s sn xut hng ho chu thu TTB trc tip hoc u thc xut khu th thu GTGT u vo ca hng ho, dch v dng sn xut cc mt hng chu thu tiu th c bit xut khu c tnh khu tr hoc hon thu theo quy nh. d/ i vi h kinh doanh np thu GTGT theo phng php trc tip trn GTGT c chuyn sang np thu theo phng php khu tr thu, c khu tr thu GTGT ca hng ho, dch v mua vo pht sinh k t thng c p dng np thu theo phng php khu tr thu; i vi hng ho, dch v mua vo trc thng c p dng np thu theo phng php khu tr thu th khng c tnh khu tr thu GTGT u vo. 1.3 Cn c xc nh s thu u vo c khu tr quy nh trn y l s thu GTGT ghi trn ho n GTGT ca hng ho, dch v mua vo, chng t np thu GTGT khu nhp khu, chng t np thu GTGT thay cho pha nc ngoi theo quy nh ti im 11 Mc II Phn C Thng t ny. C s kinh doanh khng c tnh khu tr thu GTGT u vo i vi trng hp ho n GTGT khng ghi thu GTGT (tr trng hp c th c dng ho n GTGT ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT v trng hp quy nh ti im 2 Mc IV Phn ny) hoc khng ghi hoc ghi khng ng tn, a ch, m s thu ngi bn nn khng xc nh c ngi bn - i vi hng ho, dch v chu thu GTGT mua vo c ho n bn hng c khu tr thu u vo theo t l 3% trn gi mua theo quy nh ti im 1.2 Mc ny ch c tnh khu tr i vi cc ho n bn hng hp php. - i vi hng ho l nng, lm, thu sn cha qua ch bin, t, , ct, si, ph liu mua ca ngi bn khng c ho n c khu tr thu u vo theo t l 2% trn gi mua quy nh ti im 1.2 Mc ny l Bng k hng ho mua vo (theo mu s 04/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). i vi hng ho, dch v u vo loi c tnh khu tr theo t l (%) trn gi mua, c s kinh doanh ch c hch ton vo chi ph sn xut kinh doanh tnh thu nhp doanh nghip theo gi mua tr (-) s tin c tnh khu tr thu GTGT u vo theo t l (%) quy nh trn gi mua.
V d: Trong k doanh nghip B mua vt t hng ho u vo l 100 triu ng, c tnh khu tr theo t l 3% bng 03 triu ng th ch c hch ton vo chi ph 97 triu ng (100 triu ng - 03 triu ng), cn 03 triu ng hch ton vo thu u vo c khu tr. 2- Phng php tnh thu GTGT trc tip trn gi tr gia tng. 2.1 i tng p dng phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng l: - C nhn sn xut, kinh doanh l ngi Vit Nam; - T chc, c nhn nc ngoi kinh doanh Vit Nam khng theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam cha thc hin y cc iu kin v k ton, ha n chng t lm cn c tnh thu theo phng php khu tr thu; - C s kinh doanh mua, bn vng, bc, qu, ngoi t. 2.2 Xc nh thu GTGT phi np:
S thu GTGT phi np GTGT ca hng ha, dch v = Doanh s ca hng ha, dch v bn ra Gi vn ca hng ha, dch v bn ra = Gi tr gia tng ca hng ha, dch v chu thu x Thu sut thu GTGT ca hng ha, dch v
Gi tr gia tng xc nh i vi mt s ngnh ngh kinh doanh nh sau: - i vi hot ng sn xut, kinh doanh bn hng l s chnh lch gia doanh s bn vi doanh s vt t, hng ho, dch v mua vo dng cho sn xut, kinh doanh. Trng hp c s kinh doanh khng hch ton c doanh s vt t, hng ho, dch v mua vo tng ng vi doanh s hng bn ra th xc nh nh sau: Gi vn hng bn ra bng (=) Doanh s tn u k, cng (+) doanh s mua trong k, tr (-) doanh s tn cui k. V d: Mt c s A sn xut g, trong thng bn c 150 sn phm, tng doanh s bn l 25 triu ng. - Gi tr vt t, nguyn liu mua ngoi sn xut 150 sn phm l 19 triu ng, trong : + Nguyn liu chnh (g): 14 triu. + Vt liu v dch v mua ngoi khc: 5 triu.
Thu sut thu GTGT l 10%, thu GTGT c s A phi np c tnh nh sau: + GTGT ca sn phm bn ra: 25 triu ng - 19 triu ng = 6 triu ng. + Thu GTGT phi np: 6 triu ng x 10% = 0,6 triu ng. - i vi xy dng, lp t l s chnh lch gia tin thu v xy dng, lp t cng trnh, hng mc cng trnh tr (-) chi ph vt t nguyn liu, chi ph ng lc, vn ti, dch v v chi ph khc mua ngoi phc v cho hot ng xy dng, lp t cng trnh, hng mc cng trnh. - i vi hot ng vn ti l s chnh lch gia tin thu cc vn ti, bc xp tr (-) chi ph xng du, ph tng thay th v chi ph khc mua ngoi dng cho hot ng vn ti. - i vi hot ng kinh doanh n ung l s chnh lch gia tin thu v bn hng n ung, tin phc v v cc khon thu khc tr (-) gi vn hng ha, dch v mua ngoi dng cho kinh doanh n ung. - i vi hot ng kinh doanh vng, bc, qu, ngoi t, gi tr gia tng l s chnh lch gia doanh s bn ra vng, bc, qu, ngoi t tr (-) gi vn ca vng, bc, qu, ngoi t bn ra. - i vi c s kinh doanh thuc i tng tnh thu GTGT theo phng php khu tr thu c kinh doanh mua, bn vng, bc, qu, ngoi t p dng phng php tnh trc tip trn GTGT, c s phi hch ton ring thu GTGT u vo k khai thu GTGT phi np ca hng ho, dch v theo tng hot ng kinh doanh v phng php tnh thu ring. Trng hp khng hch ton c ring th c xc nh phn b thu GTGT u vo c khu tr tng ng vi t l doanh thu ca hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu trn tng doanh thu bn hng pht sinh trong k. - i vi cc hot ng kinh doanh khc l s chnh lch gia tin thu v hot ng kinh doanh tr (-) gi vn ca hng ha, dch v mua ngoi thc hin hot ng kinh doanh . Doanh s hng ha, dch v bn ra quy nh trn y bao gm c cc khon ph thu, ph thu thm ngoi gi bn m c s kinh doanh c hng, khng phn bit thu tin hay cha thu c tin. Doanh s hng ha, dch v mua vo quy nh trn y bao gm c cc khon thu v ph tr tnh trong gi thanh ton hng ha, dch v mua vo - C s kinh doanh thuc i tng np thu GTGT theo phng php tnh trc tip trn GTGT khng c tnh gi tr ti sn mua ngoi, u t,
xy dng lm ti sn c nh vo doanh s hng ho, dch v mua vo tnh gi tr gia tng. 2.3 Phng php xc nh GTGT lm cn c tnh thu GTGT phi np i vi tng c s kinh doanh nh sau: - i vi c s kinh doanh thc hin y vic mua, bn hng ho, dch v c ho n, chng t, ghi chp s sch k ton th GTGT c xc nh cn c vo gi mua, gi bn ghi trn chng t. - i vi c s kinh doanh thc hin y ho n, chng t bn hng ha, dch v, xc nh c ng doanh thu bn hng ha, dch v theo ho n bn hng ho, dch v nhng khng c ho n mua hng ha, dch v th GTGT c xc nh bng doanh thu nhn (x) vi t l (%) GTGT tnh trn doanh thu. - i vi c nhn (h) kinh doanh cha thc hin hoc thc hin cha y ho n mua, bn hng ho, dch v th c quan thu cn c vo tnh hnh kinh doanh ca tng h n nh mc doanh thu tnh thu; gi tr gia tng c xc nh bng doanh thu n nh nhn vi t l (%) gi tr gia tng tnh trn doanh thu. Tng cc thu hng dn cc Cc thu xc nh t l (%) GTGT tnh trn doanh thu lm cn c tnh thu GTGT ph hp vi tng ngnh ngh kinh doanh v hp l gia cc a phng. 9/ H, ct mua ban hh,dc: C s kinh doanh khi mua, bn hng ha, dch v phi thc hin ch ha n, chng t theo quy nh ca Php lut. 1- C s kinh doanh thuc i tng np thu GTGT theo phng php khu tr thu khi bn hng ho, dch v chu thu GTGT phi s dng ho n GTGT (tr trng hp c dng ho n, chng t c th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT). 2- C s kinh doanh np thu theo phng php trc tip trn GTGT khi bn hng ho, dch v phi s dng ho n bn hng. 3- Khi lp ho n, c s kinh doanh phi ghi y , ng cc yu t quy nh trn ho n. i vi ho n GTGT phi ghi r gi bn cha c thu, ph thu v ph tnh ngoi gi bn (nu c), thu GTGT, tng gi thanh ton c thu; nu khng ghi tch ring gi bn cha c thu v thu GTGT, ch ghi chung gi thanh ton th thu GTGT u ra phi tnh trn gi thanh ton. 4- Ho n, chng t hp php c s dng l: - Ho n do B Ti chnh (Tng cc Thu) pht hnh do c quan thu cung cp cho cc c s kinh doanh. - Ho n do cc c s kinh doanh t in s dng theo mu quy nh v c Tng cc Thu chp nhn cho s dng.
- Cc loi ho n, chng t c th khc c php s dng. - Cc Bng k hng ho, dch v mua vo, bn ra theo quy nh ti Thng t ny. 5- Mt s trng hp c s dng v ghi ho n c th nh sau: 5.1 C s sn xut, kinh doanh thuc i tng np thu theo phng php khu tr thu bn hng ho, dch v sau y: hng ho, dch v thuc i tng khng chu thu GTGT, bn hng ho, dch v cho i tng c min thu GTGT, bn vng, bc, qu, ngoi t phi s dng ho n GTGT, trn ho n GTGT ch ghi dng gi bn l gi khng c thu GTGT, dng thu sut, s thu GTGT khng ghi v gch b. Ho n ghi r l hng ho khng chu thu GTGT hoc hng ho bn cho i tng c min thu GTGT. Ring i vi hng ho chu thu TTB do c s sn xut bn ra, kinh doanh dch v chu thu TTB s dng ho n bn hng. 5.2 C s kinh doanh np thu theo phng php khu tr thu l i l bn hng ng gi theo quy nh ca bn ch hng, hng hoa hng, khi bn hng i l s dng ho n GTGT ca c s i l. Ho n ghi r hng ho bn i l, gi bn cha c thu, thu sut, mc thu GTGT v tng cng tin thanh ton theo ng gi quy nh ca bn ch hng. Khi thanh ton hoa hng, c s i l phi lp ho n GTGT thanh ton, trn ho n ch ghi dng gi bn l tin hoa hng, dng thu sut, tin thu GTGT khng ghi v gch b. Ring i vi c s kinh doanh np thu theo phng php khu tr thu l i l bn hng chu thu tiu th c bit ca c s sn xut theo ng gi quy nh ca c s sn xut, hng hoa hng, khi bn hng c s s dng ho n bn hng, trn ho n ghi r l hng bn i l. - C s kinh doanh thuc i tng np thu trc tip trn gi tr gia tng l i l bn hng ng gi quy nh ca bn ch hng, hng hoa hng s dng ho n bn hng ca c s i l. Gi bn hng ha, dch v ghi trn ho n l gi c thu GTGT theo quy nh ca bn ch hng. Khi thanh ton tin hoa hng c hng do bn hng i l, c s lm i l phi lp ho n bn hng ghi tin hoa hng c hng bn ch hng thanh ton; trng hp hng ho bn i l l hng chu thu tiu th c bit ca c s sn xut gi bn, trn ho n phi ghi r l hng bn i l. - C s kinh doanh nhn lm i l mua hng ho theo ng gi quy nh ca bn giao i l, hng hoa hng, khi mua, tr hng i l thu mua s dng chng t, ho n, m s thu ca c s. 5.3 Trng hp c s kinh doanh xut nhp khu l i tng np thu GTGT theo phng php khu tr thu nhn nhp khu hng ho u thc cho cc c s khc, khi tr hng c s nhn u thc lp chng t nh sau:
- C s nhn nhp khu u thc khi xut tr hng nhp khu u thc, nu np thu GTGT khu nhp khu, c s lp ho n GTGT c s i u thc nhp khu lm cn c k khai, khu tr thu GTGT u vo i vi hng ho u thc nhp khu. Trng hp c s nhn nhp khu u thc cha np thu GTGT khu nhp khu, khi xut tr hng nhp khu u thc, c s lp phiu xut kho kim vn chuyn ni b do B Ti chnh (Tng cc thu) pht hnh km theo lnh iu ng ni b lm chng t lu thng hng ho trn th trng. Sau khi np thu GTGT khu nhp khu cho hng ho nhp khu u thc, c s mi lp ho n theo quy nh trn. Ho n GTGT xut tr hng nhp khu u thc ghi: a/ Gi bn cha c thu GTGT bao gm: gi tr hng ho thc t nhp khu theo gi CIF, thu nhp khu, thu tiu th c bit v cc khon phi np theo ch Nh nc khu nhp khu (nu c). b/ Thu sut thu GTGT v tin thu GTGT ghi theo Thng bo np thu ca c quan Hi quan. c/ Tng cng tin thanh ton. (= a + b) C s nhn nhp khu u thc lp ho n GTGT ring thanh ton tin hoa hng u thc nhp khu. 5.4 C s sn xut kinh doanh np thu theo phng php khu tr thu c hng ho xut khu (k c c s gia cng hng ho xut khu, hng chu thu tiu th c bit xut khu) thuc i tng chu thu GTGT, khi xut khu hng ho, c s s dng ho n GTGT. Khi xut hng ho vn chuyn n ca khu hay n ni lm th tc xut khu, nu cha c cn c lp ho n GTGT c s s dng Phiu xut kho kim vn chuyn ni b do B Ti chnh (Tng cc thu) pht hnh km theo Lnh iu ng ni b lm chng t lu thng hng ho trn th trng. Sau khi lm xong th tc cho hng ho xut khu, c s lp ho n GTGT cho hng ho xut khu. Trng hp u thc xut khu hng ho (k c trng hp u thc xut khu hng ho gia cng cho cc c s khc), khi xut hng giao cho c s nhn u thc, c s i u thc s dng Phiu xut kho kim vn chuyn ni b do B Ti chnh (Tng cc thu) pht hnh km theo Lnh iu ng ni b. Khi hng ho thc xut khu c xc nhn ca c quan Hi quan, cn c vo cc chng t i chiu, xc nhn v s lng, gi tr hng ho thc t xut khu ca c s nhn u thc xut khu, c s c hng ho u thc xut khu lp ho n GTGT giao cho c s nhn u thc. 5.5 S dng ho n, chng t i vi hng ho tiu dng ni b, cho, biu, tng, khuyn mi: - i vi sn phm, hng ho xut tiu dng ni b, khuyn mi, qung co, phc v cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT, c s s dng ho n GTGT hoc ho n bn hng, trn ho n ghi r
l hng tiu dng ni b phc v cho sn xut kinh doanh hay khuyn mi, qung co khng thu tin. i vi ho n GTGT gch b dng thu sut v tin thu GTGT ch ghi dng gi thanh ton l gi thnh hoc gi vn ca hng ho. - i vi sn phm, hng ho xut dng trao i, thng hoc tr thay tin lng cho ngi lao ng, tiu dng ni b khng phc v cho sn xut, kinh doanh hoc phc v cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng chu thu GTGT th c s phi lp ho n GTGT (hoc ho n bn hng), trn ho n ghi y cc ch tiu v tnh thu GTGT nh ho n xut bn hng ho cho khch hng. 5.6 Hng ho, dch v bn p dng hnh thc gim gi th gi bn ghi trn ho n l gi c gim. Nu vic gim gi p dng cn c vo s lng, doanh s hng ho, dch v thc t mua t mc nht nh th s tin gim gi ca hng ho bn c tnh iu chnh trn ho n bn hng ho, dch v ln mua cui cng hoc k tip sau. Ho n phi ghi r gim gi hng ho bn ca cc ho n no. 5.7 Cc c s sn xut, kinh doanh xut iu chuyn hng ho cho cc c s hch ton ph thuc nh cc chi nhnh, ca hng... khc a phng (tnh, thnh ph trc thuc Trung ng) bn hoc xut iu chuyn gia cc chi nhnh, n v ph thuc vi nhau; xut tr hng t n v hch ton ph thuc v c s kinh doanh; xut hng ho cho cc c s nhn lm i l bn ng gi, hng hoa hng cn c vo phng thc t chc kinh doanh v hch ton k ton, c s c th la chn mt trong hai cch s dng ho n, chng t nh sau: a/ S dng ho n GTGT lm cn c thanh ton v k khai np thu GTGT tng n v v tng khu c lp vi nhau. b/ S dng Phiu xut kho kim vn chuyn ni b do B Ti chnh (Tng cc thu) pht hnh km theo Lnh iu ng ni b i vi hng ho iu chuyn ni b; s dng Phiu xut hng gi bn i l i vi hng ho xut cho c s lm i l (theo mu ban hnh km theo Thng t ny) km theo Lnh iu ng ni b C s hch ton ph thuc lm i l khi bn hng ho phi lp ho n theo quy nh, ng thi lp Bng k hng ho bn ra (theo mu s 02/GTGT ban hnh km theo Thng t ny) gi v c s c hng ho iu chuyn n hoc hng ho gi bn i l cc c s ny lp ho n GTGT cho hng ho thc t tiu th. Trng hp c s c s lng v doanh s hng ho bn ra ln, Bng k c th lp cho 05 ngy hay 10 ngy mt ln. Trng hp hng ho bn ra c thu sut thu GTGT khc nhau phi lp bng k ring cho hng ho bn ra theo tng nhm thu sut. Cc c s sn xut, kinh doanh ch thc hin mt trong hai cch s dng ho n, chng t ti im ny, trc khi thc hin phi ng k vi c quan thu trc tip qun l c s.
5.8 C s kinh doanh mua hng ho, ngi bn xut ho n, ngi mua nhn hng nhng do hng ho khng ng quy cch, cht lng phi tr li ton b hay mt phn hng ho, khi xut hng tr li cho ngi bn, c s phi lp ho n, trn ho n ghi r hng ho tr li ngi bn do khng ng quy cch, cht lng... Ho n ny l cn c bn bn, bn mua iu chnh s thu GTGT k khai. Trng hp ngi mua l i tng khng c ho n, khi tr li hng ho, bn mua v bn bn phi lp bin bn hoc tho thun bng vn bn ghi r loi hng ho, s lng, gi tr hng tr li theo ho n bn hng (s k hiu, ngy, thng ca ho n), l do tr hng km theo ho n gi cho bn bn. Bin bn ny c lu gi cng vi ho n bn hng lm cn c iu chnh k khai thu GTGT ca bn bn. Trng hp tr li mt phn hng ho th ngi bn lp li ho n cho hng ho ngi mua nhn v chp nhn thanh ton theo s lng, chng loi, gi c hai bn tho thun. Trng hp ngi bn xut hng v lp ho n, ngi mua cha nhn hng nhng pht hin hng ho khng ng quy cch, cht lng phi tr li ton b hng ho, khi tr li hng bn mua v bn bn phi lp bin bn ghi r loi hng ho, s lng, gi tr, l do tr hng theo ho n bn hng (s, k hiu, ngy thng ca ho n) ng thi km theo ho n gi tr bn bn lm cn c iu chnh doanh s v thu GTGT u ra. 5.9 i vi c s kinh doanh xut bn, cung ng hng ho, dch v v lp ho n do hng ho, dch v khng m bo cht lng, quy cch ...phi iu chnh (tng, gim) gi bn th bn bn v bn mua phi lp bin bn hoc c tho thun bng vn bn ghi r s lng, quy cch hng ho, mc gi tng (gim) theo ho n bn hng (s k hiu, ngy, thng ca ho n, thi gian), l do tng (gim) gi, ng thi bn bn lp ho n iu chnh mc gi c iu chnh. Ho n ghi r iu chnh gi cho hng ho, dch v ti ho n s, k hiu... Cn c vo ho n iu chnh gi, bn bn v bn mua k khai iu chnh thu u ra, u vo. 5.10 C s kinh doanh xut hng ho bn lu ng s dng Phiu xut kho kim vn chuyn ni b do B Ti chnh (Tng cc thu) pht hnh km theo Lnh iu ng ni b, khi bn hng c s lp ho n theo quy nh. 5.11 C s kinh doanh trc tip bn l hng ha, cung ng dch v c gi tr thp di mc quy nh khng phi lp ho n, nu ngi mua yu cu cung cp ho n th phi lp ho n theo quy nh, trng hp khng lp ho n th phi lp Bng k bn l (theo mu s 06/GTGT ban hnh km theo Thng t ny) lm cn c tnh thu;. 5.12 i vi cng trnh xy dng c thi gian xy dng ko di, vic thanh ton tin thc hin theo tin hoc theo khi lng cng vic hon thnh bn giao, khi lp ho n thanh ton khi lng xy lp bn giao, c s phi xc nh r doanh thu cha c thu v thu GTGT.
5.13 i vi c s c Nh nc giao t, cho thu t u t xy dng nh bn, u t c s h tng cho thu, dch v vn ti c doanh thu vn ti quc t th lp ho n nh sau: - Dng gi bn ghi gi bn nh, gi cho thu c s h tng, doanh thu v dch v du lch trn gi, doanh thu v vn ti cha c thu GTGT. - Ghi dng gi tnh thu GTGT l gi bn nh (hoc gi cho thu h tng) tr tin s dng t (hoc tin thu t) phi np Ngn sch Nh nc; doanh thu du lch tr cc chi ph pht sinh nc ngoi nh n, , cc vn chuyn; doanh thu vn ti tr doanh thu ca vn ti quc t. - Dng thu sut, tin thu GTGT, gi thanh ton ghi theo quy nh. (Theo v d ti im 10 Mc I Phn B Thng t ny). 5.14 C s kinh doanh mua cc mt hng l nng sn, lm sn, thu sn cha qua ch bin (hng ho khng chu thu GTGT khu sn xut bn ra), t, , ct, si, ph liu ca ngi bn khng c ho n theo ch quy nh phi lp Bng k hng ho mua vo (theo mu s 04/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). Bng k l chng t tnh thu GTGT u vo. Bng k ny c cn c vo chng t mua hng c ghi r s lng, gi tr cc mt hng mua, ngy, thng mua, a ch ngi bn v k nhn ca bn bn v bn mua. Trng hp c s kinh doanh k khai gi mua hng ho trn Bng k cao hn gi th trng ti thi im mua th c quan thu cn c vo gi th trng a phng ti thi im mua, n nh mc gi tnh s thu u vo c khu tr. 5.15 i vi khon chi bi thng bo him phi lp Bng k theo chng t chi thc t. Cc khon chi bi thng bo him, c s kinh doanh bo him phi c h s sau: - Ho n GTGT mua hng ho, dch v ca t chc nhn bi thng, nu l bn sao phi c ng du xc nhn ca t chc nhn bi thng; - Bin bn x l bi thng ca c s kinh doanh bo him lp c chng nhn ca t chc, c nhn nhn bi thng; - Bin lai thanh ton tin bi thng c k nhn ca ngi nhn tin bi thng. 5.16 i vi dch v cho thu ti chnh, ti sn cho thu thuc i tng chu thu GTGT th c s cho thu ti chnh phi lp ho n theo mu s 13/GTGT ban hnh km theo Thng t ny. Ho n do cc c s kinh doanh dch v cho thu ti chnh t in v ng k s dng vi B Ti chnh (Tng cc thu).
C s hot ng cho thu ti chnh khi xut ti sn cho thu thuc i tng chu thu GTGT phi c ho n GTGT (i vi ti sn mua trong nc) hoc chng t np thu GTGT khu nhp khu (i vi ti sn nhp khu); tng s tin thu GTGT ghi trn ho n dch v cho thu ti chnh phi khp vi s tin thu GTGT ghi trn ho n GTGT (hoc chng t np thu GTGT khu nhp khu). Cc trng hp ti sn mua cho thu khng thuc i tng chu thu GTGT, khng c ho n GTGT hoc chng t np thu GTGT khu nhp khu th khng c ghi thu GTGT trn ho n. Khi thu GTGT ca ti sn thu mua ti chnh c khu tr ht v chuyn giao quyn s hu ti sn cho c s i thu, bn cho thu thc hin chuyn cho c s thu cc ho n GTGT hoc ho n mua ti sn nhp khu cng chng t np thu GTGT ca ti sn cho thu ti chnh. 5.17 i vi hot ng mua, bn ngoi t pht sinh nc ngoi, c s lp Bng k chi tit doanh s mua bn theo tng loi ngoi t. C s phi lu gi cc chng t giao dch vi bn mua, bn nc ngoi theo ng Php lnh k ton, thng k. Cc hot ng mua, bn ngoi t pht sinh trong nc phi lp ho n theo quy nh. 5.18 i vi hot ng mua, bn vng, bc, qu, nu c s mua ca c nhn khng kinh doanh, khng c ho n th lp Bng k hng ho mua vo (theo mu s 04/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). 5.19 Cc doanh nghip ch xut khi bn hng ho, dch v s dng ho n bn hng (hoc ho n t pht hnh) theo quy nh ca B Ti chnh. 6. i vi c nhn, n v hnh chnh s nghip c sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT pht sinh khng thng xuyn c nhu cu s dng ho n th c c quan thu cung cp ho n l s dng cho tng trng hp. Ngi cung cp hng ho, dch v c trch nhim gi 01 lin ho n (lin 3) cho c quan thu. C quan thu m s theo di vic cp, s dng ho n i vi cc i tng v trng hp ny. 10/ KNT: 1- C s kinh doanh, k c cc chi nhnh, ca hng trc thuc c s kinh doanh chnh phi ng k np thu vi Cc thu hoc Chi cc thu nu l c nhn kinh doanh v a im kinh doanh, ngnh ngh kinh doanh, lao ng, tin vn, ni np thu v cc ch tiu lin quan khc theo mu ng k np thu v hng dn ca c quan thu. i vi c s mi thnh lp, thi gian ng k np thu chm nht l 10 ngy k t ngy c s c cp giy chng nhn ng k kinh doanh; trng hp c s cha c cp giy chng nhn ng k kinh doanh nhng c hot ng kinh doanh, c s phi ng k np thu trc khi kinh doanh. Cc c s ng k np thu nu c thay i ngnh ngh kinh doanh, chuyn tr s kinh doanh sang cc a im khc, sp nhp, gii th, ph sn, hp nht, chia, tch hay thnh lp cc ca hng, chi nhnh mi.v.v. phi
ng k b sung vi c quan thu chm nht l 5 ngy trc khi c s thay i . 2- C s hot ng sn xut, kinh doanh c tr s chnh mt a phng (tnh, thnh ph trc thuc Trung ng) nhng c c s hch ton ph thuc k c tr s, vn phng giao dch lm th tc bn hng mt a phng khc th c s kinh doanh phi ng k np thu vi c quan thu ni ng tr s, cc c s hch ton ph thuc cng phi ng k np thu GTGT vi c quan thu a phng ni c s ph thuc ng tr s. Ring cc t chc, c nhn thc hin dch v t vn, kho st, thit k hoc cc hp ng t vn, dch v ng k, k khai, np thu vi c quan thu a phng ni ng tr s. 3- C s xy dng, lp t phi ng k np thu vi c quan thu a phng ni ng tr s. Trng hp xy dng, lp t cc cng trnh a phng khc (tnh, thnh ph trc thuc Trung ng) do cc c s ph thuc khng c t cch php nhn nh t, i, ban qun l cng trnh thc hin ... th c s xy dng ng thi phi ng k, k khai, np thu vi c quan thu a phng ni xy dng cng trnh. 4- C s thc hin c ch khon cho tp th, c nhn kinh doanh theo phng thc t chu trch nhim v kt qu kinh doanh th tp th, c nhn nhn khon phi trc tip ng k, k khai, np thu GTGT vi c quan thu ni kinh doanh. 5- C s kinh doanh thuc i tng p dng phng php tnh thu trc tip trn gi tr gia tng, nu thc hin c ng, cc iu kin mua, bn hng ha, dch v c y ho n, chng t, ghi chp hch ton s k ton ng ch , k khai, np thu GTGT ng ch v t nguyn ng k thc hin np thu GTGT theo phng php khu tr thu th c p dng tnh thu theo phng php khu tr thu. C s phi lp v gi bn ng k np thu (theo mu s 09/GTGT ban hnh km theo Thng t ny) cho c quan thu ni c s ng k np thu. C quan thu khi nhn c ng k ca c s c trch nhim kim tra, thng bo kp thi cho c s v vic c p dng hay khng c p dng np thu theo phng php khu tr thu GTGT (nu r l do khng c p dng) trong thi hn chm nht l 30 ngy, k t ngy nhn c ngh ca c s. C s ch c thc hin np thu theo phng php khu tr khi c c quan thu thng bo cho p dng. Nhng c nhn (h) kinh doanh thuc i tng np thu theo phng php tnh trc tip trn GTGT c p dng np thu theo phng php khu tr thu, nu trong qu trnh thc hin, c s khng thc hin ng cc iu kin quy nh th c quan thu p dng bin php n nh thu phi np v ra thng bo nh ch vic np thu theo phng php khu tr thu. 6- V vic cp m s thu cho i tng np thu: Cc c s kinh doanh thc hin ng k np thu vi c quan thu, c quan thu c trch nhim cp m s thu v Giy chng nhn ng k thu cho c s kinh doanh.
i vi cc ch d n (hoc i din c u quyn nh ban qun l cng trnh), nh thu chnh nc ngoi l i tng c hon thu GTGT cha c m s thu phi lm th tc vi Cc thu ni ng tr s c cp m s thu. 11/ KK thu v nop NSNN: Cc c s sn xut, kinh doanh v ngi nhp khu hng ho phi k khai thu GTGT phi np theo quy nh nh sau: 1- Cc c s kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT phi lp v gi cho c quan thu t khai tnh thu GTGT tng thng km theo bng k hng ho, dch v mua vo, bn ra theo mu quy nh (mu s 01/GTGT, 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT, 06/GTGT, 07A/GTGT, 07B/GTGT v 07C/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). Thi gian gi t khai ca thng cho c quan thu chm nht l trong mi ngy u thng tip theo. 2- C s kinh doanh np thu theo phng php khu tr thu, vic k khai thu phi np i vi mt s trng hp c th nh sau: - Trng hp cc c s xy dng, lp t c t chc cc n v ph thuc khng c t cch php nhn nh: t, i xy dng, ban qun l cng trnh thc hin xy lp cc cng trnh a phng khc (tnh, thnh ph trc thuc trung ng) ni c s ng tr s chnh khng k khai xc nh c thu GTGT u vo, thu u ra, thu phi np theo quy nh th n v xy dng, lp t hoc c s chnh phi k khai doanh thu v thu GTGT np ti a phng ni xy dng cng trnh, hng mc cng trnh theo t l bng 1% trn gi thanh ton cng trnh, hng mc cng trnh cha c thu GTGT. C s xy dng, lp t c trch nhim k khai, quyt ton thu GTGT theo ch quy nh vi c quan thu ni ng tr s chnh. S thu GTGT np ni xy dng cng trnh c tnh vo s thu GTGT np khi c s xy dng k khai np thu GTGT ti vn phng tr s chnh. Cc n v hch ton ph thuc thc hin xy dng cng trnh, hng mc cng trnh a phng khc s dng m s thu, ho n ca n v cp trn; s dng T khai thu GTGT (theo mu s 07C/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). - Trng hp c s kinh doanh thc hin thi cng xy lp nhng cng trnh, hng mc cng trnh lin quan ti nhiu a phng nh: xy dng ng giao thng, ng dy ti in, ng ng dn nc, dn du, kh... khng xc nh c doanh thu v chi ph pht sinh ca cng trnh tng a phng th c s kinh doanh thc hin ng k, k khai, np thu GTGT a phng ni c s ng tr s. - Dch v kinh doanh bo him khng phi tnh thu GTGT cho cc khon thu dch v, hng ho bn ra sau y: + Thu bi thng nhn ti bo him v cc khon thu v bi thng khc (nu c). + Hoa hng nhng ti bo him v cc khon thu khc v nhng ti bo him.
+ Ph nhn ti bo him cc khon thu khc v nhn ti bo him (bao gm ph nhn ti bo him t cc doanh nghip kinh doanh bo him hot ng trong v ngoi lnh th Vit Nam) + Thu i ngi th ba. - C s c hng bn thng qua i l (i l bn ng gi quy nh ca bn ch hng, hng hoa hng), cn c vo ho n lp cho hng bn qua i l quy nh ti im 5.2 Mc IV Phn B Thng t ny, c s k khai np thu hng thng i vi hng ho bn thng qua i l theo quy nh ti Thng t ny. C s l n v hch ton ph thuc khc a phng vi tr s ca c s chnh nh chi nhnh, ca hng..., cn c vo ho n u vo, u ra ca hng ho nhn iu chuyn v hng ho do c s trc tip mua vo k khai, np thu GTGT ti a phng ni c s ph thuc ng tr s. C s i l bn hng ng gi theo quy nh ca bn ch hng, hng hoa hng khng phi k khai, tnh v np thu GTGT i vi hng ho bn i l v tin hoa hng thu c t hot ng i l nhng hng thng phi lp bng h ho n u vo, u ra ca hng ho nhn bn i l theo quy nh ti im 5.2 Mc IV Phn B Thng t ny theo mu s 02/GTGT v mu s 03/GTGT ban hnh km theo Thng t ny gi c quan thu trc tip qun l n v i l. Trng hp c s i l l i tng s dng ha n bn hng th Bng k s 02/GTGT ghi vo ct s 6 l gi bn c thu GTGT. Thi gian lp, gi bng k theo quy nh v k khai, np thu. Cc c s bn hng i l theo gi quy nh ca ch hng, hng hoa hng khng phi np thu GTGT i vi hng ho bn i l v tin hoa hng phi c iu kin sau: + C hp ng bn i l trong quy nh r: hoa hng c hng, gi bn theo quy nh ca bn giao i l. + Ho n lp cho hng ho bn i l ng quy nh ti Thng t ny. + Vic thanh ton tin hng v hoa hng i l c thc hin tng t sau khi hon thnh vic bn s lng hng ho nht nh. Cc c s bn hng i l nu khng iu kin trn th phi k khai, tnh v np thu GTGT cho hng ho bn i l p dng nh trng hp hng ho mua t, bn on. Cc trng hp i l bn hng ho khng ng gi quy nh ca bn ch hng phi k khai, np thu GTGT cho hng ho bn i l. Nu c s bn i l pht sinh thu GTGT u vo ln hn thu GTGT u ra do gi bn thp hn gi quy nh ca bn ch hng th khng c hon thu GTGT. C s nhn lm i l thu mua ng gi quy nh ca bn giao i l, hng hoa hng phi k khai, np thu GTGT cho hng ho thu mua i l. C s c khu tr thu GTGT u vo theo quy nh ti im 1.2.b Mc III
Phn B Thng t ny. Khi thanh ton tin hoa hng c hng, c s nhn i l thu mua phi lp ho n; tin hoa hng khng phi tnh thu GTGT. - i vi ti sn c nh ang s dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT c khu tr thu u vo nay chuyn sang s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng chu thu GTGT hoc s dng cho mc ch khc th c s phi tnh thu GTGT u ra trn gi tr ca ti sn chuyn mc ch s dng. Gi tr ti sn c xc nh tng ng vi gi bn ca ti sn . - i vi c s c s dng hng ho, dch v tiu dng ni b khng phc v cho sn xut kinh doanh nh vn ti, hng khng, ng st, bu in khng phi tnh thu GTGT u ra, c s phi c quy nh r i tng v mc khng ch hng ho dch v s dng ni b, c c quan c thm quyn chp nhn bng vn bn. - i l bn v x s kin thit hng hoa hng khng phi k khai, np thu GTGT, thu GTGT do cc Cng ty x s kn thit k khai, np tp trung ti Cng ty. - i vi cc Tng cng ty, Cng ty c cc c s trc thuc, vic k khai thu GTGT phi np thc hin nh sau: + Cc c s hch ton c lp v cc c s hch ton ph thuc xc nh c thu GTGT u ra v thu GTGT u vo phi k khai, np thu GTGT ti a phng ni c s kinh doanh ng tr s. + Cc c s hch ton ph thuc ng tr s cng a phng (tnh, thnh ph trc thuc Trung ng) ni c tr s chnh ca n v cp trn nh Cng ty, Tng cng ty th Cng ty, Tng cng ty thc hin k khai, np thu tp trung thay cho cc c s hch ton ph thuc. + Cc c s sn xut hch ton ph thuc khc a phng(tnh, thnh ph trc thuc trung ng) ni ng tr s chnh ca Cng ty nu khng trc tip bn hng, khng pht sinh doanh thu, c s khng hch ton c y thu u vo th thc hin k khai, np thu tp trung ti Vn phng tr s chnh ca Cng ty. + Cc c s sn xut, kinh doanh hch ton ph thuc khc a phng ni ng tr s chnh ca Cng ty trc tip bn hng, pht sinh doanh thu th thc hin k khai, np thu GTGT ti a phng ni ng tr s ca c s hch ton ph thuc; nu l hng ho iu chuyn ni b t Cng ty v bn th lp ho n theo quy nh ti im 5.7 Mc IV Phn B Thng t ny. Cc Tng cng ty, Cng ty cn c vo tnh hnh t chc v hot ng kinh doanh ca c s mnh, xc nh v ng k c th i tng thuc din phi k khai, np thu vi c quan thu ni c s kinh doanh. Trng hp cn p dng vic k khai, np thu GTGT khc vi hng dn trn y th Tng cng ty, Cng ty phi bo co vi B Ti chnh c hng dn ring.
- Cc c s kinh doanh dch v cho thu ti chnh khng phi k khai, np thu GTGT i vi dch v cho thu ti chnh. C s phi k khai, tnh thu i vi cc ti sn cho n v khc thu mua ti chnh thuc i tng chu thu GTGT theo ho n lp quy nh ti im 5.16 Mc IV Phn B Thng t ny. C s ch k khai thu GTGT i vi dch v cho thu ti chnh theo quy nh ti Thng t ny theo Bng k mu s 02/GTGT v Bng k mu s 03/GTGT i vi ti sn cho thu thuc i tng chu thu GTGT, trong Bng k s 03/GTGT ch tiu thu GTGT "ct 7-thu GTGT u vo" ch ghi tin thu GTGT ca ti sn cho thu phn b ph hp vi ho n GTGT lp cho doanh thu ca dch v cho thu ti chnh trong k k khai. Trng hp bn thu khng thc hin hp ng dn n bn cho thu phi thu hi ti sn, bn cho thu phi thng bo cho bn i thu v xc nh r s thu GTGT tr, s thu GTGT cha tr. Khi bn cho thu tip tc cho n v khc thu th s thu GTGT cha thu , c s cho thu tnh thu tip theo hp ng mi. Trng hp ti sn cho thu mt thi gian, c s cho thu bn li cho c s i thu hoc c s khc th c s cho thu phi tnh thu GTGT cho ti sn bn, lp ho n GTGT, c s ch c khu tr thu GTGT u vo ca ti sn cha thu . Trng hp bn cho thu v bn i thu cng b vn mua ti sn, bn cho thu ch thu tin thu (vn v li) tng ng vi s vn b ra th ho n mua ti sn cho thu do c s cho thu qun l n khi chuyn quyn s hu ti sn cho bn i thu. S thu GTGT tng ng vi s vn bn cho thu b ra c tnh vo ho n thu tin ln u. Trng hp hp ng cho thu ti chnh thc hin xong, s thu GTGT c bn i thu tr ht, hai bn tho thun thu tip th ho n lp cho doanh thu ln sau khng tnh thu GTGT. - C s kinh doanh np thu theo phng php khu tr thu c hot ng kinh doanh mua bn vng, bc, qu, ngoi t np thu theo phng php tnh trc tip trn GTGT k khai np thu GTGT nh sau: + i vi hng ho, dch v tnh thu theo phng php khu tr, c s lp T khai chi tit (theo mu s 01/GTGT ban hnh km theo Thng t ny), trn T khai khng ghi cc ch tiu 1, 7, 8, 9. + C s lp T khai chi tit ring cho hot ng kinh doanh mua bn vng, bc, qu v hot ng kinh doanh ngoi t (theo mu s 07A/GTGT ban hnh km theo Thng t ny), ghi cc ch tiu tng ng ca hng ho, ngoi t. + Trn c s cc t khai chi tit trn, c s tng hp lp T khai thu GTGT (theo mu s 01/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). T khai ch ghi ch tiu 1,6, 8, 9, 10.
Hng thng, c s kinh doanh phi np cho c quan thu cc T khai thu GTGT tng hp v T khai thu GTGT chi tit km theo Bng k chng t hng ho, dch v mua vo, bn ra (theo mu s 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT v 06/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). i vi c s kinh doanh nh Ngn hng c cc n v hch ton ph thuc ti cng a phng th cc n v ph thuc phi lp Bng k hng ho, dch v mua vo, bn ra lu ti c s chnh. Khi tng hp lp Bng k hng ho, dch v mua vo, bn ra, c s chnh ch tng hp theo s tng hp trn Bng k ca cc n v ph thuc. - Ring i vi cc Cng ty vn ti hng khng thc hin k khai, np thu GTGT ca hot ng vn ti hng khng ti a phng ni Cng ty ng tr s chnh. - C s kinh doanh bn hng ho thuc i tng chu thu GTGT cho i tng v gi theo quy nh ca Nh nc c Nh nc tr gi, tr cc vn chuyn, khi bn hng phi tnh thu GTGT u ra k khai, np thu GTGT cho hng ho theo gi bn quy nh ca Nh nc. Khon tin tr gi, tr cc c Ngn sch cp khng phi tnh thu GTGT, c s hch ton vo thu nhp tnh thu thu nhp doanh nghip. - i vi Vn phng Tng cng ty khng trc tip kinh doanh, khng thuc i tng np thu GTGT nu bn ti sn k c loi chu thu GTGT khng phi tnh, k khai, np thu GTGT i vi ti sn bn ra. Khi bn ti sn, n v phi lp ho n theo mu H/TS/TL-3L ti Quyt nh s 55/2000/Q-BTC ngy 19/4/2000 ca B trng B Ti chnh v vic ban hnh Quy ch qun l vic x l ti sn Nh nc ti c quan hnh chnh s nghip (ho n do S ti chnh vt gi cc tnh, thnh ph trc thuc Trung ng pht hnh). Cc c s sn xut, kinh doanh mua ti sn thanh l khng c khu tr thu GTGT u vo. - C s kinh doanh khi sp nhp, gii th (k c trng hp khi bn hng th chp thu n ca cc ngn hng thng mi, t chc tn dng theo quy nh ca php lut) c bn ti sn l hng ho chu thu GTGT phi tnh, k khai, np thu GTGT i vi hng ho bn ra. C s kinh doanh hay t chc bn thanh l khi bn hng ho ca c s kinh doanh sp nhp, gii th phi lp ho n theo quy nh v k khai, np thu GTGT. Trng hp bn ti sn ca doanh nghip theo quy nh ti Ngh nh s 103/1999/N-CP ngy 10/9/1999 ca Chnh ph "v giao, bn, khon kinh doanh, cho thu doanh nghip Nh nc", bn ti sn ca cc doanh nghip ph sn theo quy nh ca Lut ph sn doanh nghip khng phi tnh, k khai, np thu GTGT i vi ti sn ny. 3- Cc t chc kinh t, c nhn nc ngoi hot ng sn xut, cung ng hng ha, dch v chu thu ti Vit Nam nhng khng c vn phng hay tr s iu hnh Vit Nam th t chc, c nhn Vit Nam trc tip k hp ng tiu th hng ha, dch v vi t chc, c nhn nc ngoi phi thc hin k khai, np thu GTGT thay cho pha nc ngoi trc khi thanh ton tin tr pha nc ngoi.
V d 1: Cng ty A Vit Nam nhn lm i l bn hng ho cho mt Cng ty nc ngoi th Cng ty A phi k khai, np thu GTGT i vi mt hng chu thu GTGT khi nhp khu v bn trong nc nh i vi hng ho do Cng ty nhp khu bn V d 2: Cng ty B Vit Nam thu cng ty nc ngoi thit k xy dng theo gi hp ng dch v l 100.000 USD, Cng ty B Vit Nam phi np khon thu GTGT tnh trn gi thanh ton dch v ny. Khon thu GTGT Cng ty B np c coi l thu u vo tnh khu tr theo quy nh khu tr thu. 4- C s kinh doanh, ngi nhp khu c nhp khu hng ha chu thu GTGT phi k khai v np t khai thu GTGT theo tng ln nhp khu cng vi vic k khai thu nhp khu vi c quan Hi quan thu thu nhp khu. 5- C s kinh doanh xut nhp khu c nhp khu u thc hng ho chu thu GTGT phi k khai thu GTGT nh sau: C s nhn nhp khu u thc hng ho khng phi k khai, np thu GTGT i vi hng ho nhp khu u thc nhng phi k khai ho n GTGT lp cho hng ho nhp khu u thc tr cho c s i u thc nhp khu vi c quan thu trn Bng k s 03/GTGT cng vi ho n, chng t ca hng ho, dch v mua vo khc. Ho n i vi hng ho nhp khu u thc k ring trong Bng k. 6- C s kinh doanh bun chuyn phi k khai v np thu theo tng chuyn hng vi Chi cc thu ni mua hng, trc khi vn chuyn hng i (tr cc trng hp c min thu GTGT theo quy nh ca Chnh ph). S thu phi np i vi hng ho bun chuyn tnh theo phng php trc tip trn gi tr gia tng. 7- C s kinh doanh nhiu loi hng ha, dch v c mc thu GTGT khc nhau phi k khai thu GTGT theo tng mc thu sut quy nh i vi tng loi hng ha dch v; nu c s kinh doanh khng xc nh c theo tng mc thu sut th phi tnh v np thu theo mc thu sut cao nht ca hng ha, dch v m c s sn xut, kinh doanh. 8- Trong trng hp khng pht sinh doanh s bn hng ha, dch v, thu u vo, thu u ra, c s kinh doanh vn phi k khai v np t khai cho c quan thu. C s phi k khai y , ng mu t khai thu v chu trch nhim v tnh chnh xc ca vic k khai. Trng hp c s kinh doanh gi t khai cho c quan thu, sau pht hin c s sai st v s liu k khai, c s phi thng bo cho c quan thu bit ng thi lp li t khai thay cho t khai khng ng hoc ghi iu chnh vo t khai thng tip sau (nu pht hin sai st sau khi c quan thu ra thng bo np thu). 9- C s kinh doanh mua bn vng bc, ngoi t, qu v c s kinh doanh np thu theo phng php tnh thu trc tip trn GTGT, thc hin y vic mua bn hng ho dch v c ho n, chng t, ghi chp s sch k ton, trng hp k khai thu phi np ca thng pht sinh gi tr gia tng m (-) th khng phi np thu GTGT, gi tr gia tng m c kt
chuyn b tr vo GTGT pht sinh ca thng tip sau tnh thu GTGT phi np v quyt ton thu c nm nhng khng c kt chuyn phn gi tr gia tng m ca nm quyt ton thu sang nm sau. 10- i vi cc n v s nghip v cc t chc khc c hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT th cc n v ny phi ng k, k khai, np thu GTGT, thu thu nhp doanh nghip theo Lut nh. Trng hp n v khng hch ton v khng xc nh c ring chi ph, thu GTGT u vo ca hng ho, dch v chu thu th thu GTGT v thu thu nhp doanh nghip phi np c xc nh cn c vo doanh thu v t l (%) GTGT v t l (%) thu nhp doanh nghip tnh trn doanh thu do c quan thu xc nh k khai, np thu. 11- Cc t chc, c nhn nc ngoi hot ng sn xut, kinh doanh ti Vit Nam khng thuc cc hnh thc u t theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam (gi chung l nh thu nc ngoi) thc hin k khai, np thu GTGT theo quy nh ring ca B Ti chnh. Trng hp cc c s kinh doanh Vit Nam k hp ng vi nh thu nc ngoi, nh thu nc ngoi khng thc hin ch k ton Vit Nam, vic k khai, np thu GTGT theo phng php tnh trc tip trn GTGT do cc c s Vit Nam np thay nh thu nc ngoi th c s kinh doanh Vit Nam c tnh khu tr thu GTGT u vo s thu GTGT np thay nh thu nc ngoi. 12- i vi hng ho do cc c s trng thu trc tip nhp khu (k c nhp khu di hnh thc u thc) hng ho quy nh ti im 4 Mc II Phn A Thng t ny bn cho cc doanh nghip lm ti sn c nh cho d n u t c duyt khng phi tr thu GTGT ca hng ho ny. Khi xut bn hoc xut tr hng u thc nhp khu, c s lp ho n theo quy nh ti im 1 Mc IV Phn B Thng t ny. 13- C s kinh doanh khi lp cc Bng k hng ho, dch v mua vo, bn ra km theo t k khai thu hng thng gi cho c quan thu trong mt s trng hp c p dng k khai nh sau: - i vi hng ho, dch v bn ra trong trng hp trc tip bn l cho i tng tiu dng nh: in, nc, xng du, dch v bu in, dch v khch sn, n ung, vn chuyn hnh khch v bn l hng ho, dch v tiu dng khc th c k khai tng hp doanh s bn l, khng phi k khai theo tng ho n. - i vi hng ho, dch v mua vo trong trng hp thu mua, thanh ton vi nhng ngi bn l hng ho, dch v th c lp bng k chung ca hng ho, dch v mua vo ny, khng phi k chi tit theo tng ho n. 12/ Nop thu: Cc c s kinh doanh, ngi nhp khu thuc i tng phi k khai thu quy nh ti Mc II trn y v cc c nhn, h kinh doanh nh thuc i tng np thu GTGT tnh theo mc n nh doanh thu tnh gi tr gia tng v s thu phi np c trch nhim np thu GTGT y
, ng hn vo Ngn sch Nh nc theo thng bo np thu ca c quan thu. Trnh t, th tc np thu thc hin nh sau: 1- i vi c s kinh doanh thc hin np thu hng thng theo thng bo np thu ca c quan thu (theo mu s 08A/GTGT v 08B/GTGT ban hnh km theo Thng t ny); thi hn np thu ca thng chm nht khng qu ngy 25 ca thng tip theo. Khi nhn c thng bo np thu, cn c vo s thu phi np ghi trn thng bo, c s thc hin np tin thu trc tip vo Ngn sch Nh nc (ti Kho bc Nh nc). i vi c s c m ti khon tin gi ti Ngn hng, c th lm th tc ngh Ngn hng trch chuyn tin t ti khon ca c s kinh doanh np vo Ngn sch Nh nc, thi gian np thu vo Ngn sch Nh nc c tnh t ngy ngn hng trch chuyn tin t ti khon ca c s kinh doanh vo Ngn sch Nh nc. Trong trng hp n thi hn np thu m c s cha nhn c thng bo np thu th c s cn c vo s thu phi np theo k khai ca c s ch ng np thu vo Ngn sch Nh nc. i vi nhng c s c s thu np hng thng ln th thc hin tm np s thu pht sinh trong thng theo nh k 10 ngy hoc 15 ngy mt ln, khi k khai s thu phi np ca c thng, tr s thu tm np, c s s np tip s thu cn thiu. K np thu do c quan thu xc nh v thng bo cho c s thc hin i vi nhng c nhn (h) kinh doanh np thu tnh theo mc n nh trn doanh thu, c quan thu cn c vo mc thu c xc nh ra thng bo np thu. Thi gian thng bo np thu ca thng i vi cc h kinh doanh do c quan thu xc nh ph hp vi tng ngnh ngh v a bn nhng chm nht khng qu ngy 25 ca thng tip sau. Thi hn np thu l ngy n nh ghi trn Thng bo thu. i vi nhng c nhn (h) kinh doanh (tr i tng np thu theo k khai) a bn xa Kho bc Nh nc hoc kinh doanh lu ng, khng thng xuyn th c quan thu t chc thu thu v np vo Ngn sch Nh nc. Thi hn c quan thu phi np tin thu thu vo Ngn sch Nh nc chm nht khng qu 3 ngy (k t ngy thu c tin thu); ring i vi vng ni, hi o, vng i li kh khn chm nht khng qu 6 ngy. 2- C s kinh doanh v ngi nhp khu hng ha phi np thu GTGT hng ho nhp khu theo tng ln nhp khu. Thi hn thng bo v thi hn np thu GTGT hng ho nhp khu thc hin theo thi hn thng bo np thu nhp khu. i vi hng ha khng phi np thu nhp khu hoc c thu sut thu nhp khu bng 0% th thi hn phi k khai, np thu GTGT thc hin nh quy nh i vi hng ho phi np thu nhp khu.
i vi hng ho nhp khu phi mu dch, nhp khu tiu ngch bin gii khng p dng hnh thc thng bo np thu phi k khai, np thu GTGT ngay khi nhp khu. i vi hng ha nhp khu thuc din khng phi np thu GTGT khi nhp khu nh: nguyn liu nhp khu sn xut, gia cng hng xut khu, qu biu, qu tng, hng vin tr nhn o, hng ha vin tr khng hon li.v.v. nu em bn hoc xut dng vo mc ch khc phi k khai, np thu GTGT vi c quan thu trc tip qun l c s nh quy nh i vi hng ho do c s kinh doanh. 3- C s kinh doanh c nh, i mua nguyn liu, hng ha, vn chuyn hng ca c s i bn hoc trao i vi c s khc, vn chuyn trong ni b c s phi c ha n, chng t theo quy nh ch ha n chng t i vi hng lu thng trn th trng. Nu khng c chng t theo quy nh, c s s b x l vi phm v ho n, chng t, x l vi phm v thu hoc b tch thu hng ho (i vi hng ho l hng nhp khu khng c ho n, chng t hp php) theo quy nh ca php lut. Khi np thu, c s kinh doanh c c quan thu hoc c quan kho bc Nh nc cp bin lai thu thu hoc chng t xc nhn vic thu thu cho ngi np thu bng bin lai, chng t do B Ti chnh thng nht pht hnh. C quan thu c trch nhim hng dn kim tra cc c s kinh doanh thc hin ch s sch, ghi chp k ton hch ton r rng s thu GTGT trn ha n chng t lm cn c tnh s thu GTGT phi np v s thu GTGT c khu tr. 4- Trong mt k tnh thu, nu c s kinh doanh c s thu np tha k trc c tr vo s thu phi np ca k tip theo, nu k trc np thiu th phi np s k trc cn thiu. C s kinh doanh di chuyn n a phng khc (qun, huyn i vi i tng np thu do Chi cc thu trc tip qun l; tnh, thnh ph trc thuc Trung ng i vi i tng np thu do Cc thu trc tip qun l) phi np s thu GTGT cn thiu v c xc nhn ca c quan thu trc tip qun l trc khi chuyn tr s. i vi cc c s np thu theo phng php khu tr thu khi chuyn tr s nu c s thu GTGT u vo cha c khu tr ht hoc np tha thu th c khu tr hoc b tr khi k khai, np thu vi c quan thu trc tip qun l ti a phng ni c s chuyn n. C s kinh doanh phi lp bn tng hp v s thu pht sinh, s thu np, s thu np tha gi Cc thu xc nhn lm cn c k khai tnh thu, np thu vi c quan thu ni c s kinh doanh chuyn n. C s kinh doanh thuc i tng tnh thu GTGT theo phng php khu tr, nu trong k tnh thu c s thu u vo c khu tr ln hn s thu phi np u ra th c kt chuyn s thu u vo cha khu tr ht vo k tnh thu tip theo. Trong cc trng hp c s kinh doanh u t mi ti sn c nh c s thu u vo c khu tr ln th c khu tr dn hoc c hon thu theo quy nh ti Phn D ca Thng t ny.
5- Thu GTGT np vo Ngn sch Nh nc bng ng Vit Nam. Trng hp c s kinh doanh c doanh s bn hoc mua hng ho, dch v thanh ton bng ngoi t th phi quy i ngoi t ra ng Vit Nam theo t gi mua, bn thc t bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im pht sinh hot ng mua, bn hng ho, dch v bng ngoi t xc nh thu GTGT phi np. 13/ QT thu: Theo quy nh ti iu 14 Ngh nh s 79/2000/N-CP th tt c cc c s kinh doanh thuc mi thnh phn kinh t (tr h kinh doanh va v nh np thu theo mc n nh doanh thu, u phi thc hin lp v gi quyt ton thu GTGT hng nm cho c quan thu. Nm quyt ton thu c tnh theo nm dng lch, thi hn c s kinh doanh phi np quyt ton cho c quan thu chm nht khng qu 60 ngy, k t ngy 31 thng 12 ca nm quyt ton thu. Trong trng hp c s kinh doanh sp nhp, hp nht, chia, tch, gii th, ph sn, c s cng phi thc hin quyt ton thu vi c quan thu trong thi hn 45 ngy k t ngy c quyt nh sp nhp, hp nht, chia, tch, gii th, ph sn. C s kinh doanh phi thc hin quyt ton ti chnh theo ch Nh nc quy nh; trn c s quyt ton ti chnh, c s kinh doanh c trch nhim k khai ton b s thu phi np, s np hoc s thu c hon ca nm hoc thi hn quyt ton, s cn thiu hay np tha tnh n thi im quyt ton thu. C s phi k khai y , ng cc ch tiu v s liu theo mu quyt ton thu; gi bn quyt ton thu (theo mu s 11/GTGT ban hnh km theo Thng t ny) n c quan thu a phng ni c s ng k np thu trong thi gian quy nh trn y. Trng hp c s kinh doanh c p dng quyt ton ti chnh khc vi nm dng lch th vn phi quyt ton thu GTGT theo nm dng lch. C s kinh doanh c trch nhim np s thu GTGT cn thiu vo NSNN sau 10 ngy k t ngy np bo co quyt ton thu, nu np tha c tr vo s phi np ca k tip sau, hoc c hon thu nu c s thuc trng hp v i tng c hon thu. Cc ch d n (khng phi i tng np thu GTGT), nh thu chnh l i tng c hon thu GTGT phi quyt ton thu GTGT c hon vi Cc thu khi d n hon thnh. Nh thu nc ngoi l i tng c hon thu GTGT phi quyt ton thu GTGT c hon trc khi kt thc hp ng, tr trng hp c u quyn cho cc t chc Vit Nam thc hin quyt ton thay. C s kinh doanh phi chu trch nhim v tnh ng n ca s liu quyt ton thu, nu c s kinh doanh bo co sai, trn, lu thu s b x pht theo quy nh ca php lut. 14/ Hon thu: I- i tng v trng hp c hon thu GTGT: 1- C s kinh doanh thuc i tng np thu theo phng php khu tr thu c xt hon thu trong cc trng hp sau:
a/ C s kinh doanh trong 3 thng lin tc tr ln (khng phn bit nin k ton) c lu k s thu u vo c khu tr ln hn s thu u ra c hon thu. S thu c hon l s thu u vo cha c khu tr ht ca thi gian xin hon thu. V d: Doanh nghip A k khai thu GTGT c s thu GTGT u vo, u ra nh sau: (n v tnh: triu ng)
Thng k khai thu Thu u vo c khu tr trong thng Thu u ra pht sinh trong thng Thu phi np Lu k s thu u vo cha khu tr
Thng 12/2000 Thng 1/2001 Thng 2/2001
200 300 300
100 350 200
- 100 +50 - 100
- 100 - 50 - 150
Theo v d trn, doanh nghip A lu k 3 thng lin tc c s thu u vo ln hn thu u ra. Doanh nghip A thuc i tng c hon thu GTGT vi s thu l 150 triu ng. b/ C s kinh doanh trong thng c hng ho xut khu nu c s thu GTGT u vo cha c khu tr t 200 triu ng tr ln th c xt hon thu theo thng, hoc chuyn hng (nu xc nh c thu GTGT u vo ring ca chuyn hng). i vi hng ho u thc xut khu, gia cng xut khu qua mt c s khc k hp ng gia cng xut khu, gia cng chuyn tip xut khu, i tng hon thu l c s c hng ho i u thc xut khu, c s trc tip gia cng hng ho xut khu. 2- i vi c s mi thnh lp, u t ti sn mi ng k np thu theo phng php khu tr thu nhng cha c pht sinh doanh thu bn hng tnh thu GTGT u ra, nu thi gian u t t mt nm tr ln c xt hon thu u vo theo tng nm. S thu GTGT u vo ca ti sn u t c hon c gi tr ln t 200 triu ng tr ln th c xt hon thu tng qu. V d 1: C s kinh doanh mi c thnh lp nm 1999, trong nm 1999 thc hin u t phn gi tr xy lp l 6 t ng, gi tr my mc, thit b 2 t. - Thu GTGT u vo ca vt t dng trong xy lp l 400 triu. - Thu GTGT ca my mc, thit b l 200 triu. n cui nm 1999, cng trnh cha i vo hot ng sn xut, kinh doanh, cha c doanh thu nn cha pht sinh thu GTGT phi np. Sau khi lp bo co
quyt ton thu GTGT, nm 1999 xc nh s thu u vo 600 triu, th c s lm h s ngh c quan thu gii quyt hon s tin thu GTGT l 600 triu cho c s. Trng hp thu u vo doanh nghip tng hp tng qu ln hn 200 triu ng th doanh nghip c th ngh hon thu tng qu. Trng hp c s mi u t nhng cha thnh lp doanh nghip, hoc thnh lp doanh nghip nhng doanh nghip cha ng k np thu th khng thuc i tng c hon thu GTGT theo quy nh ny. 3- C s kinh doanh quyt ton thu khi sp nhp, hp nht, chia tch, gii th, ph sn c thu GTGT np tha, c s c quyn ngh c quan thu hon li s thu GTGT np tha. 4- C s kinh doanh c hon thu theo quyt nh ca c quan c thm quyn theo quy nh ca php lut. 5- Vic hon thu GTGT tr i vi cc d n s dng vn ODA nh sau: - Ch d n s dng vn ODA khng hon li mua hng ho, dch v t cc nh cung cp trong nc c thu GTGT s dng cho cc d n ny; - Nh thu chnh thuc i tng np thu GTGT theo phng php khu tr thu s dng vn ODA khng hon li cung cp cc hng ho, dch v cho cc d n s dng vn ODA khng hon li khng phi tnh thu GTGT u ra nhng c tnh khu tr hoc hon thu GTGT u vo ca hng ho, dch v mua trong nc c thu GTGT. V d: Cng ty xy dng A thc hin xy dng cng trnh ca d n B s dng ngun vn vin tr khng hon li theo gi thu k vi ch d n, gi tr xy lp khng c thu GTGT l 4 t ng. Ch d n B trc tip mua thit b trong nc giao cho Cng ty A lp t, gi mua thit b cha c thu GTGT l 1 t ng, thu GTGT l 100 triu ng. Nu Cng ty A c thanh ton theo gi nhn thu khng c thu GTGT l 4 t th Cng ty A c khu tr thu GTGT u vo ca hng ho, vt t mua vo phc v cho xy dng d n cng trnh B. Ch d n B c hon thu GTGT u vo ca thit b mua trong nc l 100 triu ng. - Cc ch d n s dng vn ODA vay hoc vn ODA hn hp thuc i tng c Ngn sch Nh nc u t khng hon tr ton b hoc mt phn c khu tr thu GTGT u vo hoc hon thu GTGT i vi hng ho, dch v mua vo t cc nh cung cp c thu GTGT hoc hng ho nhp khu np thu GTGT. - Trng hp ch d n giao thu cho cc nh thu chnh thuc i tng np thu GTGT theo phng php khu tr thu cung cp cc hng ho, dch v theo gi khng c thu GTGT cho d n ny th nh thu chnh khng tnh
thu GTGT u ra nhng c khu tr hoc hon thu GTGT u vo ca hng ho, dch v dng cho d n ny. V d: Cng ty xy dng M thc hin xy lp cng trnh ca d n C s dng ngun vn ODA vay, d n thuc i tng c Ngn sch Nh nc u t khng hon tr, gi tr xy lp khng c thu GTGT l 5 t ng, thu GTGT 5% l 250 triu ng. Ch d n B nhp khu thit b giao cho Cng ty M lp t, gi nhp khu thit b cha c thu GTGT l 2 t ng, thu GTGT l 200 triu ng. Ch d n B c hon thu GTGT u vo l 450 triu ng. Cc ch d n s dng ngun vn ODA hn hp c Ngn sch Nh nc u t khng hon tr khi nhn c quyt nh hon thu ca c quan thu, c quan ti chnh qun l d n tin hnh ghi tng vn cp cho d n. Khi tnh k hoch vn i ng hng nm cho d n khng phi tnh k hoch vn i ng np thu GTGT. 6- T chc Vit Nam s dng tin vin tr nhn o, vin tr khng hon li ca t chc, c nhn nc ngoi mua hng ho ti Vit Nam th c hon li tin thu GTGT tr ghi trn ho n GTGT khi mua hng. V d: Hi ch thp c T chc quc t vin tr tin mua hng vin tr nhn o cho nhn dn cc tnh b thin tai l 200 triu ng. Gi tr hng mua cha c thu l 200 triu ng, thu GTGT l 10 triu ng. Hi ch thp s c hon thu theo quy nh l 10 triu ng. Cc c s kinh doanh, t chc thuc i tng c hon thu GTGT theo quy nh ti Mc I ny phi l i tng lu gi s sch, chng t k ton v c ti khon tin gi ti Ngn hng. Cc trng hp c s lp h s ngh hon thu th khng c tnh b tr vi s thu u vo ngh hon thu vo s thu np thiu ca thng trc hoc s thu pht sinh ca thng tip sau thi gian lp h s hon thu. Trng hp thng trc thi gian xin hon thu c s c s thu GTGT np tha th c s c tnh cng thu GTGT np tha vo s thu GTGT c hon ca thi gian xin hon thu tip sau. Trng hp c s kinh doanh pht sinh ly k s thu u vo ln hn thu u ra t 03 thng tr ln nhng c s khng ngh hon thu th c tnh khu tr vo cc thng tip sau, nu s thu GTGT u vo cha c khu tr ht th c s lp h s hon thu.
II - H s hon thu GTGT: 1- H s hon thu GTGT i vi trng hp nu ti im 1, 2 Mc I Phn ny gm:
- Cng vn ngh hon thu GTGT nu r l do hon thu, s thu ngh hon, thi gian hon (theo mu s 10/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). Trng hp hon thu theo quy nh ti im 1.b Mc I Phn ny th trong cng vn ngh hon thu phi ghi r s t khai hng ho xut nhp khu v s hp ng xut khu (i vi trng hp trc tip xut khu) hoc s hp ng u thc xut khu (i vi trng hp u thc xut khu) - Bng k khai tng hp s thu pht sinh u ra, s thu u vo c khu tr, s thu np (nu c), s thu u vo ln hn s thu u ra ngh hon li. - Bng k hng ha, dch v mua vo, bn ra trong k lin quan n vic xc nh thu GTGT u vo, u ra (mu s 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). Trng hp vic k khai thu hng thng y v chnh xc, ph hp vi Bng k khai tng hp, c s khng phi np Bng k hng ha, dch v mua vo, bn ra cc thng ngh hon thu. Trng hp c iu chnh thu GTGT u vo c khu tr, thu GTGT u ra ca cc thng trong thi gian hon thu th c s phi k khai s thu GTGT u vo c khu tr, thu GTGT u ra pht sinh tng thng trong thi gian hon thu, s thu iu chnh phi gii trnh r l do. 2- H s hon thu i vi cc c s kinh doanh khi sp nhp, hp nht, chia tch, gii th, ph sn c thu GTGT np tha gm: - Cng vn ngh hon thu GTGT np tha vo Ngn sch Nh nc. - Quyt nh sp nhp, hp nht, chia tch, gii th, ph sn ca cp c thm quyn. - Quyt ton thu GTGT n thi im sp nhp gii th. 3- H s hon thu i vi trng hp nu ti im 5 Mc I Phn ny bao gm cc h s quy nh ti im 1 trn y (i vi cc ch d n u t c hon thu th Bng k khai ch tng hp thu u vo c hon v gi Bng k hng ho, dch v mua vo theo mu s 03/GTGT) v gi b sung cho c quan thu (gi ln u): - Quyt nh u t ca c quan c thm quyn (bn sao c xc nhn ca c s). - Xc nhn bng vn bn ca c quan c thm quyn v d n s dng ngun vn ODA khng hon li (hoc s dng ngun vn ODA vay thuc din c Ngn sch Nh nc u t khng hon tr) thuc i tng c hon thu GTGT (bn sao c xc nhn ca c s). Trng hp hon thu cho nh thu chnh, nh thu chnh phi gi b sung thm (ln u) vn bn xc nh ca ch d n do trong gi thanh ton
theo kt qu thu khng c thu GTGT ngh hon thu cho nh thu chnh. 4- H s hon thu i vi trng hp nu ti im 6 Mc I Phn ny bao gm cc h s quy nh ti im 1 trn y (trong gi Bng k tng hp thu GTGT u vo c khu tr v Bng k hng ho, dch v mua vo theo mu s 03/GTGT ban hnh km theo Thng t ny) v gi km theo: - Bn sao quyt nh ph duyt cc khon vin tr ca cp c thm quyn (Th tng Chnh ph, B trng, Ch tch UBND, Th trng c quan ngang B, c quan thuc Chnh ph, Th trng cc t chc on th) theo quy nh ti iu 5 Quyt nh s 28/1999/Q-TTg ca Th tng Chnh ph (bn sao c xc nhn ca c s). - Vn bn xc nhn ca Ban qun l tip nhn vin tr B Ti chnh v khon tin vin tr ca t chc phi Chnh ph nc ngoi, trong nu r tn ca t chc vin tr, gi tr khon vin tr, c quan tip nhn, qun l tin vin tr (bn sao c xc nhn ca c s). III- i tng c hon thu GTGT c trch nhim: 1- Lp h s ngh hon thu gi c quan thu. H s hon thu c quy nh i vi tng trng hp theo Mc II Phn ny 2- Trng hp h s khng r rng hoc khng y , c quan thu yu cu b sung h s hoc gii trnh th c s ngh hon thu phi cung cp h s b sung hoc gii trnh theo yu cu ca c quan thu. 3- Ngoi cc h s phi gi n c quan thu quy nh ti Mc II Phn ny, cc h s khc lin quan n hon thu, khu tr thu, cc i tng c hon thu phi lu gi y ti c s. Khi c quan thu tin hnh kim tra, thanh tra hon thu ti c s, c s c trch nhim cung cp y ho n, chng t v h s c lin quan lm c s xc nh s thu GTGT phi np hoc c hon. 4- Cc i tng c hon thu khi lp v gi h s hon thu n c quan thu phi k khai ng, trung thc cc s liu k khai v chu trch nhim trc php lut v s liu k khai. Mi trng hp sai st nu kim tra, pht hin u b x l truy thu v thu. Tu theo nguyn nhn v mc vi phm cn b pht hoc truy cu trch nhim hnh s theo Php lut. IV- Thm quyn v trnh t gii quyt hon thu GTGT: 1- Thm quyn gii quyt hon thu: a/ Cc trng Cc thu xem xt, ra quyt nh hon thu cho cc i tng c hon thu GTGT theo quy nh ti Mc I Phn ny. b/ B trng B Ti chnh hoc Tng cc trng Tng cc Thu theo u quyn ca B trng B Ti chnh ra quyt nh hon thu cho cc i tng v trng hp c bit khc
2- Trch nhim ca c quan thu trong vic hon thu: a/ Thc hin vic tip nhn h s hon thu ca cc i tng np thu. B phn tip nhn ghi r ngy tip nhn v chuyn kp thi ti b phn kim tra, x l. b/ Thc hin vic kim tra h s, xc nh s hon thu: - Kim tra h s c trch nhim kim tra: bng k khai tng hp s thu GTGT u ra, s thu GTGT u vo pht sinh c khu tr, i chiu vi Bng k chi tit. - Xc nh s thu c hon; Trng hp kim tra h s nu thiu hoc k khai khng ng hoc cha r th yu cu c s gii trnh hoc b sung h s. C quan thu c trch nhim xem xt h s v gii quyt hon thu cho c s trong thi gian 15 ngy (03 ngy i vi trng hp hon thu theo quy nh ti im 5, im 6 Mc I Phn ny), k t ngy nhn c y h s ngh hon thu ca c s gi n. Trng hp phi kim tra, xc minh hoc cn b sung h s trc khi hon thu th thi gian ti a l 30 ngy. Nu c s khng lp h s, th tc hon thu hoc khng iu kin c hon thu phi tr li bng vn bn cho c s bit trong thi gian 07 ngy, k t ngy nhn c h s (02 ngy i vi trng hp c hon thu theo quy nh ti im 5, im 6 Mc I Phn ny). c/ Lp quyt nh hon thu: sau khi kim tra h s hon thu, nu ng i tng c hon thu, th tc, theo quy nh ti Mc I, Mc II Phn ny, xc nh s thu hon tr. Cc trng Cc thu ra quyt nh hon thu cho i tng np thu theo mu s 14/GTGT ban hnh km theo Thng t ny. Sau khi hon thu, trng hp nghi vn hoc cn t chc kim tra, thanh tra ti c s v vic hon thu, c quan thu ra quyt nh kim tra hoc thanh tra. Vic kim tra, thanh tra, x l vi phm v hon thu thc hin theo ng ch v quy trnh quy nh. 3- Trch nhim ca Kho bc Nh nc: Kho bc Nh nc tnh, thnh ph trc thuc Trung ng thc hin vic chi hon thu GTGT cho cc i tng trong thi gian ti a l 03 ngy k t ngy nhn c Quyt nh hon thu ca c quan thu; trng hp hon thu theo quy nh ti im 1.b Mc IV Phn ny th cn c vo Quyt nh hon thu ca B trng B Ti chnh, U nhim chi ca Tng cc trng Tng cc Thu, Kho bc Nh nc Trung ng thc hin chi hon. 4- Tin hon thu GTGT c s dng t Qu hon thu GTGT. Vic qun l, s dng Qu hon thu GTGT theo quy nh ring ca B Ti chnh. S ngy xem xt gii quyt hon thu trong cc trng hp trn y tnh theo ngy lm vic.
15/ Nv, quyn hn v trch nhim ca c quan thu: 1- C quan thu c nhim v hng dn cc c s kinh doanh ng k kinh doanh thc hin ch ng k, k khai, np thu gi tr gia tng theo ng quy nh ca Lut thu gi tr gia tng. Nhng c s kinh doanh khng thc hin ng cc quy nh v ng k, k khai, np thu th c quan thu x l pht vi phm hnh chnh v thu theo quy nh ca php lut i vi nhng c s ny. 2- Thng bo np thu cho c s kinh doanh v s thu phi np v thi hn np thu ng thi gian quy nh. Thng bo np thu phi gi ti i tng np thu trc ngy phi np thu ghi trn thng bo chm nht l ba ngy, thi hn np thu ca thng chm nht khng qu ngy 25 ca thng tip sau (theo mu Thng bo np thu s 08A/GTGT v s 08B/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). Nu qu thi hn np thu ghi trn thng bo m c s kinh doanh cha np th tip tc ra thng bo; nu n ngy phi np theo Lut nh m c s cha np th thng bo thu bao gm c s tin thu v s tin pht chm np theo quy nh ti khon 2 iu 19 ca Lut thu gi tr gia tng. Thi hn tnh pht chm np thu hng thng i vi i tng np theo k khai k t ngy 26 ca thng tip theo; i vi hng ha nhp khu v cc trng hp khc l sau ngy quy nh phi np theo Lut nh. Nu c s vn khng chp hnh np tin thu, tin pht theo thng bo th c quan thu c quyn p dng hoc ngh c quan c thm quyn p dng cc bin php x l vi phm hnh chnh v thu quy nh ti khon 4 iu 19 ca Lut thu gi tr gia tng bo m thu s thu, s tin pht. Nu thc hin cc bin php x l hnh chnh v thu m c s kinh doanh vn khng np s tin thu, s tin pht th c quan thu chuyn h s sang cc c quan c thm quyn x l theo php lut. 3- Kim tra, thanh tra vic k khai, np thu, quyt ton thu ca c s kinh doanh m bo thc hin ng quy nh ca php lut. 4- X l vi phm hnh chnh v thu v gii quyt khiu ni v thu theo quy nh ca php lut. 5- Yu cu cc i tng np thu cung cp s k ton, ha n, chng t v cc h s ti liu khc c lin quan ti vic tnh thu, np thu; yu cu cc t chc tn dng, ngn hng v t chc, c nhn khc c lin quan cung cp cc ti liu c lin quan ti vic tnh thu v np thu. 6- Lu gi v s dng s liu, ti liu m c s kinh doanh v i tng khc cung cp theo ch quy nh. 7- C quan thu c quyn n nh thu gi tr gia tng phi np i vi cc i tng np thu trong cc trng hp sau:
a/ C s kinh doanh khng thc hin hoc thc hin khng ng ch k ton, ha n, chng t; i vi nhng c s kinh doanh thuc i tng np thu gi tr gia tng theo phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng v c s kinh doanh bun chuyn cha thc hin hoc thc hin khng y vic mua, bn hng ho, dch v c ho n, chng t th c quan thu cn c vo tnh hnh kinh doanh xc nh gi tr gia tng v thu phi np theo phng php tnh thu trc tip trn GTGT nu ti im 2 Mc III Phn B ca Thng t ny. i vi c nhn, h kinh doanh va v nh (gi chung l h kinh doanh), s thu n nh phi np tng ln ph hp vi c s kinh doanh th mc thu ny c xc nh lm cn c thu thu n nh trong thi gian l 6 thng hoc 12 thng. C quan thu c trch nhim thng bo cng khai v mc doanh thu v s thu n nh i vi cc i tng ny. H kinh doanh va v nh np thu theo mc n nh trong tng thi gian, nu trong thi gian c thay i kinh doanh, c quan thu phi iu chnh mc thu n nh. H kinh doanh c thay i kinh doanh hoc ngh kinh doanh phi khai bo vi c quan thu xem xt, iu chnh mc thu n nh; nhng h ngh kinh doanh trong thng t 15 ngy tr ln c xt gim 50% s thu phi np ca thng, nu ngh c thng th c min np thu ca thng . H kinh doanh va v nh thuc i tng np thu theo mc n nh trong tng thi gian, nu c s ngy ngh kinh doanh ti mc c gim, min thu, h kinh doanh phi lm n ngh (theo mu v hng dn ca c quan thu), khai bo c th s ngy ngh kinh doanh, l do ngh gi c quan thu qun, huyn. C quan thu kim tra, nu thc t ngh kinh doanh th gii quyt min, gim thu theo ch . H kinh doanh va v nh c xc nh theo ngnh ngh ph hp vi tnh hnh c th tng a phng. Vic xc nh h kinh doanh va v nh do B Ti chnh quy nh c th. Cc Cc thu cn c vo tnh hnh kinh doanh ca cc h v hng dn v phn loi h, xc nh c th loi h va v nh a phng mnh p dng phng php qun l, thu thu theo quy nh chung. b/ Khng k khai hoc qu thi gian quy nh gi t khai m c thng bo nhc nh nhng vn khng thc hin ng, np t khai thu nhng k khai khng ng cc cn c xc nh s thu gi tr gia tng; Trong trng hp c s kinh doanh v ngi nhp khu khng gi t k khai thu, hoc k khai khng y , khng ng quy nh, c quan thu c quyn cn c vo tnh hnh kinh doanh ca c s v cc s liu iu tra n nh doanh thu v tin thu GTGT phi np, thng bo cho c s thc hin. Nu c s kinh doanh khng ng vi mc thu do c quan thu n nh c quyn khiu ni ln c quan thu cp trn hoc c quan c thm quyn nhng trong khi ch gii quyt vn phi np theo mc thu c n nh ca c quan thu.
c/ T chi vic xut trnh s k ton, ha n, chng t v cc ti liu cn thit lin quan ti vic tnh thu gi tr gia tng; d/ Kinh doanh nhng khng c ng k kinh doanh, khng ng k, k khai, np thu m b kim tra, pht hin; C quan thu cn c vo ti liu iu tra v tnh hnh hot ng kinh doanh ca c s hoc cn c vo s thu phi np ca c s kinh doanh cng ngnh ngh, c quy m kinh doanh tng ng n nh s thu phi np i vi tng c s kinh doanh trong cc trng hp nu trn y. 16/ X l vi phm: I-X l vi phm v thu: i tng np thu vi phm Lut thu GTGT b x l nh sau: 1- Khng thc hin ng nhng quy nh v th tc ng k kinh doanh, ng k k khai, np thu, quyt ton thu, k khai lp s k ton v gi chng t ha n lin quan n vic tnh thu, np thu th ty theo mc nh hoc nng m b cnh co, hoc pht tin. 2- Np chm tin thu hoc tin pht ghi trong thng bo thu, lnh thu thu hoc quyt nh x pht, th ngoi vic phi np s thu hoc tin pht theo Lut nh, mi ngy np chm cn phi np pht bng 0,1% (mt phn nghn) s tin chm np. 3- Khai man, trn thu th ngoi vic phi np s thu theo quy nh ca Lut thu GTGT, ty theo tnh cht, mc vi phm cn b pht tin t 1 n 5 ln s tin thu gian lu; trn thu vi s lng ln hoc b x pht vi phm hnh chnh v thu m cn c hnh vi tip tc vi phm nghim trng khc th b truy cu trch nhim hnh s theo quy nh ca php lut. 4- Khng np thu, np pht s b x l nh sau: a/ Trch tin gi ca i tng np thu ti ngn hng, kho bc, t chc tn dng np thu, np pht; Ngn hng, kho bc, t chc tn dng c trch nhim trch tin t ti khon tin gi ca i tng np thu np thu, np pht vo ngn sch nh nc theo quyt nh x l v thu ca c quan thu hoc c quan c thm quyn trc khi thu n; b/ Gi hng ho, tang vt bo m thu s thu, s tin pht; c/ K bin ti sn theo quy nh ca php lut bo m thu s thu, s tin pht cn thiu. Vic x l cc vi phm v thu GTGT ni trn c thc hin theo cc th tc, trnh t quy nh ti cc vn bn php lut v x l vi phm v thu. II- Thm quyn x l vi phm v thu:
C quan thu cc cp, khi pht hin cc c s kinh doanh vi phm v Lut thu GTGT, phi kim tra xc nh r hnh vi vi phm, mc , nguyn nhn vi phm; trch nhim ca t chc, c nhn i vi hnh vi vi phm, lp h s theo quy nh. Cn c vo cc quy nh v mc x pht vi phm hnh chnh trong lnh vc thu, c quan thu trong phm vi thm quyn x pht vi phm ca tng cp m ra quyt nh x pht hoc kin ngh ln c quan thu cp trn hoc c quan php lut x l theo thm quyn quy nh, c th nh sau: 1- Th trng c quan thu trc tip qun l thu thu c quyn x l i vi cc vi phm ca i tng np thu quy nh ti im 1, im 2 v x pht vi phm hnh chnh v thu quy nh ti im 3 Mc I Phn E ca Thng t ny. 2- Cc trng, Chi cc trng c quan thu trc tip qun l thu thu c p dng cc bin php x l quy nh ti im 4 Mc I Phn E ca Thng t ny theo quy nh ca php lut v chuyn h s sang c quan c thm quyn x l theo quy nh ca php lut i vi trng hp vi phm quy nh ti im 3 Mc I Phn E Thng t ny. 16/ Khiu ni v thi hiu thi hnh: 1- Quyn v trch nhim ca i tng np thu trong vic khiu ni v thu: Theo quy nh iu 23 ca Lut thu GTGT, t chc, c nhn c quyn khiu ni v vic cn b thu, c quan thu thi hnh khng ng lut thu GTGT i vi c s. n khiu ni phi gi c quan thu pht hnh thng bo thu, lnh thu hoc quyt nh x l trong thi hn 30 ngy k t ngy nhn c lnh thu hoc quyt nh x l. Trong khi ch gii quyt, t chc, c nhn khiu ni vn phi np v ng thi hn s tin thu, tin pht thng bo. Nu t chc, c nhn khiu ni khng ng vi quyt nh ca c quan thu gii quyt khiu ni, hoc qu thi hn 30 ngy k t ngy gi n cha nhn c kin gii quyt th t chc, c nhn c quyn khiu ni ln c quan thu cp trn hoc khi kin ra to n theo quy nh ca php lut. Trng hp c s kinh doanh khiu ni ln c quan thu cp trn th quyt nh x l khiu ni ca B trng B Ti chnh l quyt nh cui cng. Th tc, trnh t khiu ni hay khi kin v vic xem xt, gii quyt phi thc hin ng theo cc quy nh php lut hin hnh. 2- Trch nhim v quyn hn ca c quan thu trong vic gii quyt khiu ni v thu: Theo quy nh iu 24 ca Lut thu GTGT, c quan thu cc cp khi nhn c n khiu ni v thu ca i tng np thu phi xem xt gii quyt trong thi hn 15 ngy, k t ngy nhn c n. i vi v vic phc tp, phi iu tra xc minh mt nhiu thi gian, th cn thng bo cho ng s bit, nhng thi gian gii quyt chm nht cng khng qu 30 ngy k t ngy nhn n; nu v vic khng thuc thm quyn gii quyt ca mnh th phi chuyn h s hoc bo co c quan c thm quyn gii quyt v thng bo cho ng s bit trong thi hn 10 ngy, k t ngy nhn c khiu ni. C quan thu kim tra pht hin v kt
lun c s khai man, trn thu hoc nhm ln v thu, x l pht th c quan thu c trch nhim truy thu hoc hon tr s tin thu, tin pht tnh khng ng trong thi hn nm nm v trc, k t ngy kim tra pht hin c s khai man, trn thu hoc nhm ln v thu. Trng hp c s kinh doanh khng ng k k khai, np thu th thi hn truy thu tin thu, tin pht k t khi c s kinh doanh bt u hot ng. 17/ T chc thc hin: I- T chc thu thu GTGT: 1- Tng cc thu chu trch nhim t chc thc hin, thu thu gi tr gia tng v hon thu GTGT i vi c s kinh doanh. 2- Tng cc Hi quan chu trch nhim t chc thc hin thu thu GTGT i vi hng ha nhp khu. II- Min, gim thu gi tr gia tng: Cn c vo iu 28 Lut thu GTGT v quy nh ti iu 20 Ngh nh s 79`/2000/N-CP ca Chnh ph, B Ti chnh quy nh th tc v thm quyn xt min, gim thu nh sau: 1- i vi nhng c s sn xut, kinh doanh thuc i tng np thu GTGT theo phng php khu tr trong nhng nm u p dng thu GTGT m b l do s thu GTGT phi np ln hn s thu tnh theo mc thu doanh thu trc y th c xt gim thu GTGT phi np. C s c xt gim thu GTGT trong trng hp ny l c s kinh doanh hch ton v xc nh c kt qu kinh doanh, l i tng np thu thu nhp doanh nghip. Mc thu doanh thu so snh l mc % tnh trn doanh thu. Trng hp doanh nghip thuc i tng c min thu doanh thu th s thu doanh thu so snh bng khng. 2- Mc thu GTGT c xt gim i vi tng c s kinh doanh tng ng vi s l nhng khng qu s chnh lch gia thu GTGT phi np vi s thu tnh theo mc thu doanh thu trc y ca nm c xt gim thu. S thu phi np c xc nh theo quy nh ti im 1.2 Mc III Phn B Thng t ny, khng bao gm s thu GTGT np khu nhp khu. V d 1: C s kinh doanh thng mi A nm 2000 c thu GTGT u ra pht sinh l 4,5 t ng, thu GTGT u vo c khu tr l 2,3 t ng (trong thu GTGT np khu nhp khu l 1,5 t ng), thu GTGT phi np l 2,2 t ng. Kt qu kinh doanh nm 2000 l 800 triu ng, s thu phi np tnh theo mc thu doanh thu trc y l: 1,5 t ng Thu GTGT phi np ln hn thu doanh thu l 700 triu ng. Nh vy C s A c xt gim thu GTGT tng ng vi s l nhng ti a khng qu s thu GTGT phi np cao hn s thu tnh theo mc thu doanh thu trc y l 700 triu ng.
V d 2: C s kinh doanh B nm 2000 c thu GTGT u ra pht sinh l 2,5 t ng, thu GTGT u vo c khu tr l 1,1 t ng (trong thu GTGT np khu nhp khu l 0,6 t ng), thu GTGT phi np l 1,4 t ng. Kt qu kinh doanh nm 2000 l 400 triu ng, s thu phi np tnh theo mc thu doanh thu trc y l: 0,5 t ng Thu GTGT phi np ln hn thu doanh thu l 0,9 triu ng. Nh vy C s A c xt gim thu GTGT tng ng vi s l nhng ti a khng qu s thu GTGT phi np cao hn s thu tnh theo mc thu doanh thu trc y l 400 triu ng. 3- Thi gian c xt gim thu GTGT theo quy nh trn y c xt tng nm, tnh theo nm dng lch v ch thc hin trong 3 nm u, k t nm 1999 n ht nm 2001. 4- C s thuc i tng c gim thu GTGT phi lp h s ngh gim thu gi c quan thu; h s bao gm: - Cng vn ngh gim thu ca c s, nu r l do s thu GTGT phi np tnh theo thu sut thu GTGT ln hn s thu tnh theo thu sut thu doanh thu, s l do tc ng ca thu, thi gian v s thu ngh gim. - Bo co quyt ton kt qu kinh doanh ca nm ngh gim thu (tnh theo nm dng lch). - Bo co quyt ton thu nm ngh gim thu. i vi c s d ton nm k hoch c pht sinh l do nguyn nhn thu GTGT phi np ln hn thu tnh theo thu doanh thu v c c quan thu qun l c s gii quyt cho tm gim phi gi km theo vn bn cho tm gim ca c quan thu, trong bo co quyt ton kt qu ti chnh v quyt ton thu vn phi phn nh s thu phi np theo lut, s thu GTGT thc t np. C s kinh doanh phi lp h s y , chnh xc v chu trch nhim trc php lut v h s ngh gim thu. 5- Thm quyn v trnh t xt gim thu: a/ Chi cc trng Chi cc thu phi hp vi cc c quan lin quan xc nh c nhn kinh doanh c mc thu nhp thp khng phi np thu GTGT, ra thng bo cho c nhn kinh doanh bit v xem xt, quyt nh min, gim thu i vi cc h kinh doanh va v nh thuc i tng np thu GTGT theo phng php trc tip trong trng hp ngh kinh doanh. b/ Cc trng Cc thu c xt v quyt nh gim thu i vi c s kinh doanh ng k np thu thu nhp doanh nghip ti a phng thuc i tng gim thu theo quy nh ti im 1 Mc II Phn ny. Cc trng Cc thu c xt v thng bo tm gim thu i vi cc c s thuc i tng c gim thu trong trng hp d ton nm v thc t kinh
doanh ca c s b l do nguyn nhn khch quan nu trn; mc cho tm gim thu ti a khng qu 70% s d tnh c gim theo Lut. c/ B trng B Ti chnh xt quyt nh gim thu trong cc trng hp c bit. Trong mi trng hp ngh min, gim thu, c s kinh doanh phi gi h s ti c quan thu trc tip qun l c s. C quan thu trc tip qun l c s khi nhn c h s xin gim thu ca c s phi kim tra h s v xc nh r: c s thuc i tng v trng hp c gim thu theo Lut hay khng thuc i tng, h s c y , ng quy nh v chnh xc khng; nu pht hin sai st hay khng y , c quan thu c trch nhim thng bo c s b sung, chnh l kp thi. Trng hp i tng c gim thu do cc Chi cc Thu trc tip qun l, sau khi kim tra nu h s gim thu ca c s y , ng quy nh, ng i tng c gim thu, Chi cc Thu c cng vn ngh km theo h s gim thu ca c s gi Cc thu xem xt, quyt nh gim thu cho c s. Trng hp c s khng thuc i tng c gim thu theo lut, c quan thu phi tr li bng vn bn cho c s bit r l do khng c xt gim thu. Cn c vo thm quyn quy nh, c quan thu xem xt v ra quyt nh gim thu (theo mu s 12/GTGT ban hnh km theo Thng t ny) gi cho c s c gim thu, Tng cc Thu v Chi cc Thu (i vi i tng c gim thu do Chi cc Thu trc tip qun l). Trng hp gim thu thuc thm quyn ca c quan thu cp trn hoc B Ti chnh th Cc thu sau khi kim tra h s phi gi ton b h s ca c s km theo kin (bng vn bn) ca mnh, ng thi thng bo cho c s bit h s chuyn ti u. Cn c vo quyt nh min, gim thu, c quan thu thc hin quyt ton vi c s s thu GTGT phi np, xc nh kt qu li l v cc khon thu np Ngn sch khc. C quan xt quyt nh gim thu c trch nhim lu gi, qun l h s theo ng ch . Vic gii quyt gim thu GTGT theo hng dn trn y c p dng cho vic gim thu nm 2000 v nm 2001. d/ i vi cc trng hp c min gim thu theo cc iu c quc t m Vit Nam k kt, tham gia hoc theo cc cam kt ca Chnh ph v vic min gim thu do Chnh ph hoc B Ti chnh quyt nh. III- Hiu lc thi hnh: 1- Thng t ny c hiu lc thi hnh t 01/01/2001 thay th cc Thng t ca B Ti chnh hng dn v thu GTGT ban hnh di y:
- Thng t s 89/1998/TT-BTC ngy 27/6/1998 hng dn thi hnh Ngh nh s 28/1998/N-CP ngy 11/5/1998 ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh Lut thu GTGT; - Thng t s 157/1998/TT-BTC ngy 12/12/1998 hng dn thc hin thu GTGT i vi hot ng tn dng, ngn hng; - Thng t s 163/1998/TT-BTC ngy 17/12/1998 hng dn thc hin Lut thu GTGT i vi hot ng vn ti hng khng v bay dch v; - Thng t s 173/1998/TT-BTC ngy 22/12/1998 hng dn thu thu i vi cc c nhn c hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v np thu GTGT theo phng php tnh trc tip trn GTGT - Thng t s 174/1998/TT-BTC ngy 24/12/1998 hng dn p dng thu GTGT v thu thu nhp doanh nghip i vi hot ng kinh doanh bo him; - Thng t s 175/1998/TT-BTC ngy 24/12/1998 hng dn thi hnh Ngh nh s 102/1998/N-CP ngy 21/12/1998 ca Chnh ph sa i, b sung mt s iu ca Ngh nh s 28/1998/N-CP ngy 11/5/1998 ca Chnh ph; - Thng t s 187/1998/TT-BTC ngy 29/12/1998 hng dn b sung thu GTGT i vi hot ng xy dng c bn, sn xt, ch bin sn phm nng, lm nghip - Thng t s 18/1999/TT-BTC ngy 06/2/1999 hng dn cch tnh thc hin khon thu thm do np thu GTGT thp hn np thu doanh thu trc y i vi cc Cng ty X s kin thit; - Thng t s 20/1999/TT-BTC ngy 10/2/1999 sa i, b sung Thng t s 175/1998/TT-BTC ngy 24/12/1998 ca B Ti chnh; - Thng t s 25/1999/TT-BTC ngy 08/3/1999 hng dn x l thu i vi cc sn phm xy dng c bn, tu ng mi, sa cha ln tu hon thnh trong nm 1998 nhng n ngy 31/12/1999 cha lm th tc thanh ton; - Thng t s 34/1999/TT-BTC ngy 01/4/1999 hng dn thc hin Lut thu GTGT i vi cc doanh nghip ch xut; - Thng t s 49/1999/TT-BTC ngy 06/5/1999 hng dn thc hin Lut thu GTGT i vi hot ng cho thu ti chnh; - Thng t s 72/1999/TT-BTC ngy 12/6/1999 hng dn thc hin Lut thu GTGT i vi cc hot ng trong ngnh hng hi; - Thng t s 91/1999/TT-BTC ngy 23/7/1999 hng dn p dng thu GTGT i vi hng ho gia cng xut khu; - Thng t s 93/1999/TT-BTC ngy 28/7/1999 hng dn v hon thu GTGT;
- Thng t s 101/1999/TT-BTC ngy 20/8/1999 hng dn thc hin Lut thu gi tr gia tng i vi cc hot ng trong ngnh vn ti ng b; - Thng t lin tch s 2395/1999/TTLT-BQP-BTC ngy 21/8/1999 ca B Quc phng - B Ti chnh hng dn danh mc v kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng khng chu thu GTGT; - Thng t s 106/1999/TT-BTC ngy 30/8/1999 hng dn thi hnh Ngh nh s 78/1999/N-CP ngy 20/8/1999 ca Chnh ph sa i, b sung Ngh nh s 102/1998/N-CP ngy 21/12/1998 ca Chnh ph; - Thng t s 112/1999/TT-BTC ngy 21/9/1999 hng dn thu GTGT p dng i vi hng ho do cc doanh nghip c vn u t nc ngoi bn cho ngi mua nc ngoi nhng giao hng ti Vit Nam; - Thng t s 118/1999/TT-BTC ngy 30/9/1999 hng dn thc hin thu GTGT i vi doanh nghip Nh nc hot ng cng ch; - Thng t s 119/1999/TT-BTC ngy 05/10/1999 hng dn thc hin Lut thu GTGT i vi c quan i din ngoi giao, c quan lnh s v c quan i din t chc quc t ti Vit Nam; - Thng t s 142/1999/TT-BTC ngy 10/12/1999 hng dn thu GTGT p dng i vi cc d n s dng ngun vn h tr pht trin chnh thc (ODA) - Thng t s 02/2000/TT-BTC ngy 05/01/2000; - Thng t s 10/2000/TT-BTC ngy 01/2/2000 hng dn vic k khai np thu GTGT i vi hng ho ca cc c s kinh doanh xut bn ti cc n v trc thuc hch ton ph thuc cc tnh, thnh ph khc v xut bn qua i l bn ng gi hng hoa hng - Thng t s 26/2000/TT-BTC ngy 31/3/2000 hng dn thc hin Lut thu GTGT i vi cc hot ng xut bn, in v pht hnh xut bn phm; - Thng t lin tch s 07/2000/TTLT-BCA-BTC ngy 10/4/2000 ca B Cng an - B Ti chnh hng dn danh mc v kh, kh ti chuyn dng phc v an ninh khng chu thu GTGT; - Thng t s 49/2000/TT-BTC ngy 31/5/2000 hng dn thi hnh Ngh nh s 15/2000/N-CP ngy 09/5/2000 ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh Ngh quyt s 90/NQ-UBTVQH10 ngy 03/9/1999 ca U ban Thng v Quc hi v vic sa i, b sung mt s danh mc hng ho, dch v thuc i tng khng chu thu GTGT v thu sut thu sut GTGT i vi mt s hng ho, dch v v sa i, b sung mt s quy nh v thu GTGT; Cc quy nh ti cc vn bn khc hng dn v thu GTGT tri vi quy nh ti Thng t ny u bi b. 2- Vic thu khon thu b sung i vi cc doanh nghip Nh nc hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v: xi mng, in, nc ngt, nc gii
kht, bu chnh vin thng, x s kin thit, qung co, i l tu bin c thu nhp cao do np thu gi tr gia tng thp hn so vi thu doanh thu trc y p dng cho nm 2000 theo hng dn ti Mc VIII Thng t s 175/1998/TT-BTC ngy 24/12/1998 ca B Ti chnh v cc vn bn hng dn hin hnh ca B Ti chnh. T nm 2001 khng p dng thu b sung theo quy nh ny, cc doanh nghip c thu nhp cao p dng thu thu thu nhp doanh nghip b sung theo quy nh ti Lut thu thu nhp doanh nghip. Trong qu trnh thc hin nu c kh khn vng mc g, ngh cc n v, c s kinh doanh phn nh kp thi v B Ti chnh nghin cu hng dn b sung./. 18/ Mu biu kk:

Thue GTGT

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Thue GTGT

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

1/-N: Thu Gi tr gia tng l thu tnh trn khon gi tr tng thm ca hng ho, dch v pht sinh

Thng 12/2000 Thng 1/2001 Thng 2/2001

200 300 300

100 350 200

- 100 +50 - 100

II - H s hon thu GTGT: 1- H s hon thu GTGT i vi trng hp nu ti im 1, 2 Mc I Phn ny gm:

You might also like