rea Contabilidad y Costos

IV
Aplicacin Prctica

Reconocimiento y medicin de activos financieros

(Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Ttulo : Reconocimiento y medicin de activos financieros (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, N 207 - Segunda Quincena de Mayo 2010

consiguiente, al momento de registrar su venta no se utilizarn las cuentas de resultados ya sea por el ingreso o el costo de las Acciones enajenadas.

2. Reconocimiento de la Prdida (31 Dic. Ao 1)

Valor Mercado Burstil S/. S/. 50 Bonos a 965 c/u. 48,250 Menos : Costo de Adquisicin (1,000) ( 50,000) Prdida en _______ ______ Activo Financiero : ( 35) : ( 1,750)

Caso N 3
1. Introduccin
Proseguimos con el tema de Reconocimiento y Medicin de Activos Financieros, con el agregado de emplear en esta ocasin las cuentas de la reciente versin modificada del Plan Contable General Empresarial, aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante la Resolucin N 043-2010EF/94 del 12 de Mayo de 2010. Inversin en bonos para negociacin La empresa Mercados Peruanos, el 1 de Octubre del Ao 1 compr en la Bolsa de Valores de Lima 50 Bonos de la empresa Minera Argenta por el importe de S/.1,000 cada uno, cuyo monto total se considera un valor razonable a esa fecha. Mercados Peruanos, ha tomado la decisin de adquirir los Bonos de la empresa minera por la alta rentabilidad que podr obtener en los prximos tres meses dada la expectativa de alza del valor de la onza de la plata en el mercado internacional y luego venderlas, es decir, negociarlas en el corto plazo, previsto para el 6 de enero del Ao 2. Sin embargo, ante la cada del valor de l onza de plata, al 31 de diciembre del Ao 1, fecha de los Estados Financieros, el valor de cada Bono de Minera Argenta en la Bolsa de Valores de Lima es S/.965. Cul es el Tratamiento Contable Aplicable? Proceso 1. Adquisicin de Bonos (1 Oct. Ao 1) S/. S/. 50 Bonos a 1,000 c/u. = 50,000
1 DEBE HABER 11 INVERSIONES FINANC. 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores Emitidos por Empresas 50,000 111311 Bonos Costo 50,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 50,000

2 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 677 Prdida por Medic. de Activ. y Pasiv. financ. al valor razonable 6771 Inv. para negoc. 1,750 11 INVERSIONES FINANC. 111 Inv. manten. para negoc. 1113 Valores Emitidos por Empresas 111312 Bonos - Valor Razonable 1,750

1,750

Caso N 2
Inversin temporal en moneda extranjera sin cotizacin en la bolsa de valores Notas a) Al reconocer inicialmente como activo financiero las Acciones adquiridas se ha incluido la comisin del Banco como costo directamente atribuible a la compra del citado instrumento financiero sin cotizacin en Bolsa, en armona con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. b) Considerando que las Acciones son inversiones financieras mantenidas para negociacin cuyo valor esta expresado en dlares norteamericanos, la variacin en el tipo de cambio ser aplicada al costo del activo financiero con efecto a resultados, en concordancia con lo sealado por la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipo de Cambio, dado que se traducirn al tipo de cambio a la fecha de los Estados Financieros. c) Es de tener presente que el citado activo financiero califica como equivalente de efectivo; y por
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

3. Medicin de la Inversin (31 Dic. Ao 1) (50 Bonos de Minera Argenta)

PCGE Inversiones mantenidas para su Negociacin 11131 Bonos 111311 Costo 111312 Valor Razonable Valor Razonable: S/.

50,000 (1,750) 48,250

4. Venta de Bonos (6 Ene. Ao 2) ( 50 Bonos a S/. 965 c/u = S/. 48,250)

3 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 48,250 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores emitidos por Empresas 48,250 (para saldar las cuentas)

Notas a) Por tratarse de inversin en activo financiero mantenido para negociacin, la prdida de valor se aplica a resultados.
Actualidad Empresarial

N 207

Segunda Quincena - Mayo 2010

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IV
Notas

Aplicacin Prctica
VERANO por el importe de S/. 975,000, cuyo valor nominal es S/. 1,000,000 pagando intereses de 8% anual. Instrumento Financiero que tiene su vencimiento el 31 de diciembre del Ao 4. La empresa PRIMAVERA clasific al Bono como inversin disponible para la venta. Transcurrido el primer ao, el Bono tienen una cotizacin en la Bolsa de Valores de S/. 940,000 al 31 de diciembre del Ao 1. Asimismo, cobr los intereses devengados del periodo. Ante tal situacin, la gerencia de PRIMAVERA ha decidido vender el referido activo financiero el 6 de enero del Ao 2. Cul es el tratamiento contable aplicable? 1. Compra del Bono (1 Enero Ao 1)
1 DEBE HABER 11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones Disponibles para la Venta 1123 Valores Emitidos por Empresas 11231 Costo 975,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 975,000 ...vienen 3 DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 163 Intereses, Regalas y Dividendos 1631 Intereses (para saldar la cuenta)

a) Por tratarse de inversin en activo financiero mantenido para negociacin, la prdida de valor se aplica a resultados. b) Para el reconocimiento del ingreso y del respectivo costo del Bono vendido no se emplea las cuentas de resultados por su condicin de inversin financiera en rubro monetario de carcter temporal. Disponibles para la Venta a) Reconocimiento y medicin inicial Las inversiones en instrumentos financieros de sta categora se reconocen inicialmente al costo de adquisicin. b) Medicin Posterior Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones sern medidas a su valor razonable, y las que no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido confiablemente, ser medida al costo. La prdida o ganancia por cambios incrementos o disminuciones en el valor razonable ser reconocida en el patrimonio, hasta el momento de la desapropiacin del instrumento financiero; para la consiguiente transferencia a resultados de la prdida o ganancia realizada. c) Ejemplo: Acciones que no se mantienen para negociacin, incluyendo inversiones estratgicas; bonos sin la intencin/capacidad de ser conservados hasta su vencimiento. d) Cuentas del PCGE Balance: 112 Inversiones Disponibles para la Venta 563 Ganancia o Prdida en Activos y Pasivos Financieros disponibles para la venta (5631 y 5632) Resultados: 677 Prdida por Medicin de Activos y Pasivos Financieros al Valor Razonable (6772) 777 Ganancia por medicin de Activos y pasivos Financieros al valor Razonable (7772)

80,000

4. Reconocimiento del nuevo Valor Razonable (31 Dic. Ao 1)

Valor Razonable actual Valor Razonable anterior Disminucin (prdida): S/. 940,000 ( 975,000) ( 35,000)

4 DEBE HABER 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o Prdida en Activos o Pasivos Finan. Disponibles para la Venta 5632 Prdida 11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones Disponibles para la Venta 1123 Valores Emit. por Empresas 11232 Valor Razonable 35,000 35,000 35,000

975,000

5. Venta del Bono (6 Ene. Ao 2)

5 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 940,000 11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones Disponibles para la Venta 1123 Valores Emit. por Empresas. 11231 Costo 975,000 11232 Valor Razonable (35,000) (Para saldar las cuentas) 940,000

2. Intereses Ganados (31 Diciembre Ao 1) (8% de S/. 1,000,000 = S/. 80,000)

2 DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 163 Intereses, Regalas y Dividendos 1631 Intereses 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos Ganados 7724 Instrumentos Financ. Represent. de Deuda 80,000 80,000

6. Reconocimiento de la Prdida Realizada (6 Ene. Ao 2)

6 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 677 Prdida por Medicin de Activos y Pasivos Financieros al Valor Razonable 6772 Inversiones Disponibles para la Venta 35,000 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o Prdida en Activos o Pasivos Financ. Disponibles para la Venta 5632 Prdida (para saldar la cuenta) 35,000

Caso N 4
Compra de bonos disponibles para la venta La empresa PRIMAVERA, el 1 de enero del Ao 1 compr un Bono de la empresa

3. Cobranza de Intereses (31 Diciembre Ao 1)

3 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 80,000 van...

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Instituto Pacfico

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Notas a) En concordancia con lo estipulado por la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, las variaciones en valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta sern reconocidas en el patrimonio hasta el momento que se produzca la venta del instrumento financiero, es decir, recin se realiza para el presente caso la prdida. b) Los intereses devengados han sido calculados sobre el valor nominal del activo financiero y aplicados como ganancias del perodo, en armona con la NIC 18 Ingresos.
...vienen 1 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ. 1041Ctas. Ctes. Operativ.

IV

6. Venta de Acciones (15 Set. Ao 1) (120 Acciones a S/. 93 c/u = S/. 11,160)
4 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones Disponibles para la Venta 11231 Costo 11232 Valor razonable (para saldar las cuentas) 12,000 840 _______ ______ 12,000 12,000 11,160

12,000

2. Medicin del Valor Razonable (31 Agt. Ao 1)

S/. 10,200 (12,000) (1,800)

Cotizacin Actual 120 Acciones a S/. 85 c/u Cotizacin Anterior (Costo de adquisicin) S/. 100 c/u Disminucin del valor:

Caso N 5
Compra de acciones disponibles para la venta La empresa AMAZNICA, el 1 de agosto del Ao 1 adquiri en la Bolsa de Valores 120 Acciones de la empresa CHARACATA a su valor de cotizacin S/.100 cada una. Compra que no le otorga control ni ejerce influencia significativa. La empresa AMAZNICA ha clasificado la inversin financiera como disponible para la venta, lo cual tiene previsto hacerlo a mediados de septiembre del Ao 1. Al 31 de agosto del Ao 1, la Bolsa de Valores reporta una cotizacin de S/. 85 por cada Accin de la empresa CHARACATA. Al 15 de setiembre del Ao 1, AMAZNICA vende las acciones de CHARACATA a S/. 93 cada una, segn cotizacin en la Bolsa de Valores a esa fecha. Cul es el tratamiento contable aplicable? 1. Compra de Acciones (1 Agt. Ao 1) (120 Acciones a S/. 100 C/u = S/. 12,000)
1 DEBE HABER 11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones Disponibles para la Venta 1123 Valores Emitidos por Empresas 11231 Costo 12,000 van... 12,000

3. Reconocimiento de Prdida de Valor (31 Agt. Ao 1)

2 DEBE HABER 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Gananc. o Prdida en Activ. o Pasiv. Financ.Dispon. para la venta. 5632 Prdida 11 INVERSIONES FINANC. 112 Inversiones Disponibles para la venta 1123 Valores Emitidos por Empresas 11232 Valor Razonable 1,800 1,800 1,800

7. Reconocimiento de la Prdida Realizada (15 Set. Ao 1)

5 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 677 Prdida por Medicin de Activos y Pasivos Financieros al Valor Razonable 6772 Inversiones Disponibles para la Venta 56 RESULT. NO REALIZADOS 563 Ganancia o Prdida en Activos o Pasivos Financieros Disponibles para la Venta 5632 Prdida (Para saldar la cuenta) 840 840

4. Medicin de Valor Razonable (15 Set. Ao 1)

S/. Cotizacin Actual 120 Acciones a S/. 93 c/u Cotizacin Anterior 120 Acciones a S/. 85 c/u Recuperacin del valor : 11,160 (10,200) 960

Notas a) La fluctuaciones del valor razonable de las Acciones adquiridas con la categora de inversin financiera disponible para la venta son reconocidas en el patrimonio; la ganancia o prdida que resulte, finalmente, con motivo de su enajenacin sern aplicados a resultados, conforme lo seala la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. b) Podr apreciarse, en el presente caso, que la prdida realizada transferida del patrimonio a resultados fue de S/. 840. El citado efecto desfavorable puede ser confirmado al comparar el valor de compra inicial de las Acciones con el valor de venta final de las mismas (S/. 12,000 S/. 11,160).
960
Continuar en la siguiente edicin...

5. Ajuste del Valor Razonable (15 Set. Ao 1)

3 DEBE HABER 11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones Disponibles Para la Venta 11232 Valor Razonable 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganan. o Prd. en Activ. o Pasiv. Financ. Disponibles para la venta 5632 Prdida 960

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