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FIGURA 4.2
FLUJO DE LOS COSTOS DE MANUFACTURACIN
SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIN
Costo de Produccin Activable = MPD + MOD + GIF
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
284
FIGURA 4.3
DIAGRAMA DE FLUJO DE COSTOS
SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIN
PASO - 1 PASO - 2 PASO - 3
Compra de Materiales Produccin Venta de Bienes
y Servicios y Almacenamiento y Servicios
Factores de Trmino de la Venta de
Produccin Produccin Bienes
Usados (Ingresos)
Materia Prima
Directa
Mano de Obra Productos Productos Costo de Venta
Directa en Proceso Terminados de los Productos
Vendidos
Costos Indirectos (Gasto)
de Produccin
o Fabricacin (GIF)
BALANCE Gastos de
Venta
Resultado
Operacional
Gastos
Administrativos
ESTADO DE
RESULTADOS
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
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FIGURA 4.4
FLUJO DE LOS COSTOS DE MANUFACTURACIN
SISTEMA DE COSTEO DIRECTO
Costo de Produccin Activable = MPD + MOD
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
286
FIGURA 4.5
DIAGRAMA DE FLUJO DE COSTOS
SISTEMA DE COSTEO DIRECTO
PASO - 1 PASO - 2 PASO - 3
Compra de Materiales Produccin Venta de Bienes
y Servicios y Almacenamiento y Servicios
Factores de Trmino de la Venta de
Produccin Produccin Bienes
Usados (Ingresos)
Materia Prima
Directa
Mano de Obra Productos Productos Costo de Venta
Directa en Proceso Terminados de los Productos
Vendidos
(Gasto)
BALANCE
GIF del Perodo
Gastos de Venta
Costos Indirectos Resultado
de Produccin Operacional
o Fabricacin (GIF) Gastos
Administrativos
ESTADO DE
RESULTADOS
Gasto del Perodo de Produccin
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
287
7. Ilustracin del Proceso Contable para una Empresa Manufacturera
Con la informacin acerca de las operaciones de la empresa manufacturera de
productos de plstico EMBA S.A., a continuacin se ilustra el proceso contable
para una empresa manufacturera. La empresa se form el 31 de diciembre de
1999, con la emisin de 15.000 acciones de valor nominal $15 c/u que se vendieron
al precio de $45 por accin. La empresa comenz a operar el 1 de Enero del 2000.
A continuacin se describen las transacciones de esta empresa durante Enero del
2000 y se entregan los asientos correspondientes a cada una de ellas.
Suponga que esta empresa fabrica un solo producto estndar, de modo que el
consumo de cada componente del costo y por lo tanto el costo de produccin
unitario, es el mismo para todas las unidades de produccin
1. Se compraron en efectivo un edificio en $250.000 y equipos que costaron
$40.000.
2. Se compraron a crdito 100 unidades de materia prima directa que tuvieron un
costo de $34.000 ($340 c/u).
3. Se enviaron al departamento de produccin 55 unidades de materia prima
directa, las que haban tenido un costo de $18.700. Cada unidad de produccin
consume una unidad de materia prima directa.
4. Los sueldos totales del mes de enero fueron de $35.000. De este monto $20.000
se pag a empleados de la fbrica y $15.000 se pagaron al personal de
administracin y de ventas.
De los $20.000 de la fbrica $12.000 corresponden a costos de mano de obra
directa y $8.000 a costos de mano de obra indirecta.
5. Los costos de energa (luz, gas, etc...) durante el mes de enero fueron de
$1.350. De este monto, $1.000 son asignables a la fbrica y $350 a actividades
de administracin y ventas.
6. La depreciacin del edificio y los equipos durante enero fue la siguiente:
De los activos fijos de la fbrica, $6.000; de activos fijos ocupados en labores
de administracin y venta, $1.500.
7. Durante el mes de enero comenzaron el proceso productivo 55 unidades. De
estas 55 unidades, durante enero se terminaron 45 unidades y se vendieron 40.
De este modo, al trmino del mes quedaron en bodega 5 unidades de productos
terminados y 10 unidades de productos en proceso que se encontraban en el
50% del proceso productivo (tenan incorporado un 50% de los costos de
produccin).
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
288
Para determinar los costos de produccin de los productos terminados durante
el mes de enero y transferidos a la bodega de productos terminados debemos en
primer lugar obtener el costo de produccin unitario.
8. El precio de venta unitario de las 40 unidades vendidas en enero fue de $1.550,
de modo que el total de ingresos por ventas durante el mes de enero alcanz a
$62.000, de los cuales $30.000 se vendieron a crdito.
Supondremos que la unidad de materia prima que consume cada unidad de
producto, se incorpora completamente al inicio del proceso productivo. y que los
costos de mano de obra directa y los costos indirectos se incorporan a cada unidad
de producto de manera uniforme a travs de todo el proceso productivo.
Resolveremos el problema y obtendremos el Estado de Resultados del mes de
enero de la empresa, suponiendo en primer lugar que adoptamos el sistema de
costeo por absorcin y luego suponiendo un sistema de costeo directo.
Sistema de Costeo Indirecto o por Absorcin:
1. Se compraron en efectivo un edificio en $250.000 y equipos que costaron
$40.000.
Edificios (A) 250.000
Equipos (A) 40.000
Caja (A) 290.000
(A) = Activo
2. Se compraron a crdito 100 unidades de materia prima directa que tuvieron
un costo de $34.000 ($340 c/u).
Inventario de Materias Primas (A) 34.000
Cuentas por pagar (P) 34.000
(P) = Pasivo
3. Se enviaron al departamento de produccin 55 unidades de materia prima
directa, las que haban tenido un costo de $18.700. Cada unidad de
produccin consume una unidad de materia prima directa.
Inventario de Productos en Proceso (A) 18.700
Inventario de Materias Primas (A) 18.700
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
289
4. Los sueldos totales del mes de enero fueron de $35.000. De este monto
$20.000 se pag a empleados de la fbrica, y $15.000 se pagaron al personal
de administracin y al personal de ventas.
De los $20.000 de la fbrica $12.000 corresponden a costos de mano de obra
directa y $8.000 a costos de mano de obra indirecta.
Inventario de Productos en Proceso (A) 20.000
Gasto de Salarios (G) 15.000
Caja (A) 35.000
(G) = Gasto
Recuerde que los costos que no son de produccin propiamente tal se deben
registrar o reconocer como gastos en el perodo en que se consumen los
servicios, por cuanto estos costos difcilmente se puedan considerar como
generadores de activos que signifiquen beneficios futuros para la empresa.
Dado que estamos usando sistema de costeo indirecto, los costos indirectos
de produccin se deben activar como costo del producto. Eso es lo que
hemos hecho en este caso con la mano de obra indirecta. El asiento anterior
muestra la diferencia en el registro de un costo del producto y un gasto del
perodo.
5. Los costos de energa (luz, gas, etc...) durante el mes de enero fueron de
$1.350. De este monto, $1.000 son asignables a la fbrica y $350 a
actividades de administracin y ventas.
Inventario de Productos en Proceso (A) 1.000
Gastos Generales de Administracin (G) 350
Caja (A) 1.350
6. La depreciacin del edificio y los equipos durante enero fue la siguiente:
Depreciacin de Activos Fijos de la fbrica $6.000;
Depreciacin de Activos Fijos
ocupados en labores de administracin y venta $1.500.
Por lo tanto, el registro es el siguiente:
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
290
Inventario de Productos en Proceso (A) 6.000
Gastos de Depreciacin (G) 1.500
Depreciacin Acumulada (XA) 7.500
XA = Contra Cuenta de Activo
7. Para determinar los costos de produccin de los productos terminados
durante el mes de enero y transferidos a la bodega de productos terminados
debemos en primer lugar obtener el costo de produccin unitario:
Costo de Produccin Unitario:
Materia Prima Directa $340 (a)
Mano de Obra Directa $240 (b)
Costos Indirectos de Fabricacin (GIF) $300 (c)
Costo de Produccin de una Unidad Terminada $880
(a) : Dato del problema (ver 2 y 3)
(b) : De la informacin entregada, podemos desprender que si durante el
mes de enero en el departamento de produccin de la empresa en
total se procesaron 55 unidades y de estas 55 unidades, 45 se
terminaron y 10 se encuentran en proceso al trmino del mes con un
50% de elaboracin, podemos pensar que la mano de obra directa
debemos "prorratearla" en el equivalente a 50 unidades terminadas
(una unidad que est en el 50% del proceso, dado que el proceso de
incorporacin de la mano de obra es uniforme, ha consumido la
mitad de lo que consume una unidad terminada; por lo tanto, 10
unidades al 50%, han consumido el equivalente a 5 unidades
terminadas, lo que sumado a las 45 unidades efectivamente
terminadas significa que se procesaron el equivalente a 50 unidades
terminadas)
Si el costo total por Mano de Obra Directa del mes fue de $12.000,
a cada unidad terminada le corresponden $240 ($12.000/50). Ya
sabemos entonces que por concepto de Mano de Obra Directa, las
10 unidades que quedan en proceso (50%), por este concepto
debern quedar con un costo de $1.200 ($240 x 5 unidades
equivalentes terminadas)
(c) : Usando los mismos conceptos explicados en la letra (b) anterior y
sabiendo que los costos indirectos totales de produccin alcanzaron
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
291
a la suma de $15.000 ($8.000 de costos de mano de obra indirecta,
$1.000 de consumos de energa, etc. y $6.000 por depreciacin),
obtenemos que a cada unidad terminada le corresponden $300
($15.000/50). Podemos adelantarnos un poco y saber desde ya que
por concepto de Costos Indirectos de Produccin, las 10 unidades
que quedan en proceso (50%), debern quedar con un costo de
$1.500 ($300 x 5 unidades equivalentes terminadas). Recuerde que
segn el sistema de costeo por absorcin, dicho costo indirecto ser
activado.
Inventario de Productos Terminados (A) 39.600 ($880 x 45 unid.)
Inventario de Productos en Proceso (A) 39.600
8. El precio de venta unitario de las 40 unidades vendidas en enero fue de
$1.550, de modo que el total de ingresos por ventas durante el mes de enero
alcanz a $62.000, de los cuales $30.000 se vendieron a crdito.
Caja (A) 32.000
Cuentas por Cobrar (A) 30.000
Ingresos por Venta (I) 62.000
(I) = Cuenta de Resultado (Ingreso)
9. Los costos de produccin o manufacturacin de los bienes vendidos durante
el mes de enero alcanzaron a $35.200 ($880 x 40 unidades).
Costo de Venta 35.200
Inventario de Productos Terminados 35.200
La Figura 4.6 muestra la forma en que los distintos costos incurridos se van
traspasando a travs de las distintas cuentas del balance y del estado de resultados,
suponiendo un sistema de costeo por absorcin. La mejor forma de ilustrar esto,
es registrando estos asientos en las respectivas cuentas T.
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292
FIGURA 4.6
Cuentas T con Transacciones de la Empresa Manufacturera de Productos
Plsticos EMBA S.A.
(enero del 2000)
Inventario de Mat. Prima (A) Inventario de Pctos. en Proceso (A)
(2) 34.000 18.700 (3) (3) 18.700 39.600 (7)
(4) 20.000
(5) 1.000
(6) 6.000
SF 31/1* 15.300 SF 31/1 6.100
* : SF 31/1 = Saldo Final al 31 de enero
Inventario de Pctos.
Terminados (A) Costo de Venta (G)______
(7) 39.600 35.200 (1) (9) 35.200
SF 31/1 4.400 SF 31/1 35.200
Caja (A) Cuentas x Cobrar (Act)_____
SI 1/1 675.000 290.000 (1) (8) 30.000
(8) 32.000 35.000 (4)
1.350 (5)
SF 31/1 380.650 SF 31/1 30.000
Edificios (A) Equipos (A)
(1) 250.000 (1) 40.000
SF 31/1 250.000 SF 31/1 40.000
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
293
Depreciacin Acumulada (XA) Gasto de Salarios (G)
7.500 (6) (4) 15.000
7.500 SF 31/1 SF 31/1 15.000
Ingreso x Venta (I) Cuentas x Pagar (P)
62.000 (8) 34.000 (2)
62.000 SF 31/1 34.000 SF 31/1
Gastos Generales de Adm. (G)
(5) 350
SF 31/1 350
Gasto de Depreciacin. (G)
(6) 1.500
SF 31/1 1.500
El saldo de la cuenta Existencias de Productos Terminados ($4.400), refleja el
costo de produccin total, de acuerdo al sistema de costeo por absorcin, de las 5
unidades terminadas y no vendidas en el mes de enero ($880 x 5). Por otra parte,
el saldo de la cuenta Existencias de Productos en Proceso ($6.100), refleja el costo
de produccin que a la fecha de cierre (31 de enero) tienen las 10 unidades en
proceso, de acuerdo al sistema de costeo por absorcin [($340 x 10) + 50% ($240 +
$300)]. Por lo tanto, el total de Existencias en la contabilidad de la empresa al 31
de enero ser de $25.800 ($15.300 + $4.400 + $6.100).
La Figura 4.7 presenta el Estado de Resultados de la empresa EMBA para el mes
de enero del 2000. Se ha supuesto que todos los ingresos y gastos de esta empresa
durante dicho perodo, estn representados en las transacciones descritas
anteriormente.
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
294
FIGURA 4.7
Empresa Manufacturera de Productos Plsticos EMBA S.A.
Estado de Resultados para el mes de enero del 2000
(Costeo por Absorcin)
Ingresos por Venta $ 62.000
Menos Costo de Venta $ 35.200
= Margen de Contribucin (Margen Bruto) $ 26.800
Menos Gastos de Administracin y Ventas:
Gastos de Salarios $ 15.000
Gastos Generales $ 350
Gasto de Depreciacin $ 1.500
Total de Gastos de Administracin y Ventas $ 16.850
Resultado del Ejercicio $ 9.950
En el ejemplo desarrollado, ciertamente muy sencillo, al hacerlo con un solo
producto homogneo, un solo departamento de produccin y un solo perodo, el
proceso de asignacin de los costos indirectos es relativamente sencillo. En
realidad los costos indirectos no son compartidos por distintos productos o distintos
departamentos de modo de efectivamente hacer que ellos no puedan ser
"inequvocamente" asignados. Por lo simple del ejemplo, el lector pudiera pensar
que siempre es igual y que incluso podramos haber pensado que todos los costos
se podan haber asignado "inequvocamente" a las unidades. Ciertamente no es el
caso general y el criterio de asignar uniformemente los costos indirectos a todas las
unidades como aqu se ha hecho, no es lo correcto cuando hay muchos tipos de
productos y/o varios departamentos. El ejemplo desarrollado slo tiene fines
pedaggicos sin mayores pretensiones.
Sistema de Costeo Directo:
A continuacin resolveremos el mismo problema, de manera resumida y
obtendremos el Estado de Resultados de la empresa del mes de enero, suponiendo
que adoptamos el sistema de costeo directo.
1. Compra de Edificios y Equipos:
Edificios (A) 250.000
Equipos (A) 40.000
Caja (A) 290.000
(A) = Activo
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
295
2. Compra de materia prima directa
Inventario de Materias Primas (A) 34.000
Cuentas por pagar (P) 34.000
(P) = Pasivo
3. Envo de unidades de materia prima al departamento de produccin.
Inventario de Productos en Proceso (A) 18.700
Inventario de Materias Primas (A) 18.700
4. Los sueldos totales del mes de enero fueron de $35.000. De este monto
$20.000 se pag a empleados de la fbrica, y $15.000 se pagaron al
personal de administracin y al personal de ventas.
De los $20.000 de la fbrica $12.000 corresponden a costos de mano de
obra directa y $8.000 a costos de mano de obra indirecta.
Inventario de Productos en Proceso (A) 12.000
GIF : Costo de Venta* (G = Gasto) 8.000
Gasto de Salarios (G) 15.000
Caja (A) 35.000
GIF: Aun cuando no se active el costo indirecto, para fines de
presentacin en el Estado de Resultados, por tratarse de costos de
fabricacin del producto es ms adecuado presentar estos gastos
agregados al tem "Costo de Venta" del perodo. La alternativa sera
incorporarlos al tem "Gastos de Administracin y Ventas", alternativa
que es utilizada por algunos, pero que en alguna medida no se atiene al
sentido del tem "Gastos de Administracin y Ventas", por cuanto los
costos o gastos indirectos de fabricacin (GIF), no corresponden
realmente a gastos de "Administracin" ni a gastos de "Venta". En todo
caso, cualquiera que sea la cuenta del Estado de Resultados en que se
presenten los costos indirectos de produccin ("Costo de Venta" o
"Gastos de Administracin y Ventas"), lo importante es que se
consideren como gastos operacionales y que se informe adecuadamente
en una nota a los estados financieros, de modo que el lector pueda
interpretar adecuadamente el resultado de la gestin de la empresa.
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
296
5. Costos de energa del mes de enero.
Costo de Venta (G) 1.000
Gastos Generales de Administracin (G) 350
Caja (A) 1.350
6. Depreciacin de Edificio y Equipos.
Costo de Venta (G) 6.000
Gastos de Depreciacin (G) 1.500
Depreciacin Acumulada (XA) 7.500
XA = Contra Cuenta de Activo
7. Para determinar los costos de produccin de los productos terminados
durante el mes de enero y transferidos a la bodega de productos
terminados debemos en primer lugar obtener el costo de produccin
unitario:
Costo de Produccin Unitario:
Materia Prima Directa $340 (a)
Mano de Obra Directa $240 (b)
Costo de Produccin de una Unidad Terminada $580
(a) : Dato del problema (ver 2 y 3)
(b) : Obtenido en la solucin anterior
Inventario de Productos Terminados (A) 26.100 ($580 x 45 unid.)
Inventario de Productos en Proceso (A) 26.100
8. Venta de unidades del mes de enero.
Caja (A) 32.000
Cuentas por Cobrar (A) 30.000
Ingresos por Venta (I) 62.000
(I) = Cuenta de Resultado (Ingreso)
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
297
9. Costos de produccin o manufacturacin de los bienes vendidos durante
el mes de enero: $23.200 ($580 x 40 unidades).
Costo de Venta 23.200
Inventario de Productos Terminados 23.200
La figura 4.8 muestra la forma en que los distintos costos incurridos se van
traspasando a travs de las distintas cuentas del balance y del estado de resultados,
suponiendo un sistema de costeo directo. La mejor forma de ilustrar esto, es
registrando estos asientos en las respectivas cuentas T.
FIGURA 4.8
Cuentas T con Transacciones de la Empresa Manufacturera de Productos Plsticos
E.M.B.A. S.A.
(enero de 1992)
Inventario de Mat. Prima (A) Inventario de Pctos. en Proceso (A)
(2) 34.000 18.700 (3) (3) 18.700 26.100 (7)
(4) 12.000
SF 31/1 15.300 SF 31/1 4.600
Inventario de Pctos.
Terminados (A) Costo de Venta (G)______
(7) 26.100 23.200 (1) (4) 8.000
(5) 1.000
(6) 6.000
(9) 23.200
SF 31/1 2.900 SF 31/1 38.200
Caja (A) Cuentas por Cobrar (Act)
SI 1/1 675.000 290.000 (1) (8) 30.000
(8) 32.000 35.000 (4)
1.350 (5)
SF 31/1 380.650 SF 31/1 30.000
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
298
Edificios (A) Equipos (A)
(1) 250.000 (1) 40.000
SF 31/1 250.000 SF 31/1 40.000
Depreciacin Acumulada (XA) Gasto de Salarios (G)
7.500 (6) (4) 15.000
7.500 SF 31/1 SF 31/1 15.000
Ingresos por Ventas (I) Cuentas por Pagar (P)______
62.000 (8) 34.000 (2)
62.000 SF 31/1 34.000 SF 31/1
Gastos Generales de Adm. (G) Gastos por Depreciacin (G)___
(5) 350 (6) 1.500
SF 31/1 350 SF 31/1 1.500
El saldo de la cuenta "Existencias de Productos Terminados" ($2.900), refleja el
costo de produccin total, de acuerdo al sistema de costeo directo, de las 5
unidades terminadas y no vendidas en el mes de enero ($580 x 5). Por otra parte,
el saldo de la cuenta "Existencias de Productos en Proceso" ($4.600), refleja el
costo de produccin que a la fecha de cierre (31 de enero) tienen las 10 unidades en
proceso, de acuerdo al sistema de costeo directo [($340 x 10) + 50% ($240)].
Finalmente, el saldo de la cuenta "Existencias de Materias Primas" ($15.300),
refleja el costo de las materias primas que se mantienen en las bodegas de la
empresa y que aun no han comenzado a ser procesadas. Por lo tanto, el saldo total
de la cuenta "Existencias" en la contabilidad de la empresa al 31 de enero ser de
$22.800 ($15.300+ $4.600 + $2.900).
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
299
La Figura 4.9 presenta el Estado de Resultados de la empresa EMBA para el mes
de enero del ao 2000. Se ha supuesto que todos los ingresos y gastos de esta
empresa durante el mes de enero del 2000, estn representados en las transacciones
descritas anteriormente.
FIGURA 4.9
Empresa Manufacturera de Productos Plsticos EMBA
Estado de Resultados para el mes de enero del 2000
(Costeo Directo)
Ingresos por Venta $ 62.000
Menos Costo de Venta
Costo Directo $ 23.200
Costos Indirectos de Produccin $ 15.000
= Margen de Contribucin (margen bruto) $ 23.800
Menos Gastos de Administracin y Ventas:
Gastos de Salarios $ 15.000
Gastos Generales $ 350
Gasto de Depreciacin $ 1.500
Total de Gastos de Administracin y Ventas $ 16.850
Resultado del Ejercicio $ 6.950
Como se observa, de acuerdo al mtodo directo, el total de los costos
indirectos de produccin del mes de enero se reconocieron como gastos de dicho
mes, quedando activado tanto en las unidades terminadas y no vendidas como en
las unidades en proceso al 31 de enero, slo sus costos directos. Naturalmente el
Resultado del Ejercicio no es el mismo para ambos mtodos. En este caso
particular, en que las ventas del mes fueron menores que el inventario inicial (cero
en este ejemplo) ms la produccin del mes, el resultado fue mejor usando el
sistema por absorcin. Naturalmente la diferencia en los resultados del ejercicio de
ambos mtodos ($3.000), habra quedado reflejada en los saldo de existencias que
se tendran segn se usara uno u otro mtodo ($3.000). Un buen ejercicio para una
comparacin conceptual de las diferencias en resultados, impuestos y en
existencias en el corto y largo plazo entre ambos mtodos, se puede revisar en el
Anexo N1 de este captulo.
8. Resumen del Proceso Contable para las Operaciones de una Empresa
Manufacturera
Los procedimientos contables para los costos de administracin y ventas de las
empresas Manufactureras son similares a los procedimientos para empresas
comercializadoras. Estos costos se deben tratar como gastos en el perodo en que
se reciben los servicios o se consumen los activos usados en el proceso de
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
300
generacin de los ingresos reconocidos en el perodo a que se refiere el Estado de
Resultado. Los procedimientos contables para una empresa Manufacturera difieren
de aquellos para una empresa comercializadora, bsicamente en lo que se refiere al
tratamiento de los inventarios. Una empresa manufacturera incurre en distintos
tipos de costos en el proceso de transformacin de las materias primas en productos
terminados. Mientras las unidades producidas no se hayan vendido, los costos de
manufacturacin se deben acumular en distintas cuentas de inventario (activo) - la
cuenta Inventario de Productos en Proceso o la cuenta Inventario de Productos
Terminados - dependiendo de la etapa o del grado de trmino de cada una de las
unidades. Los costos del producto, por lo tanto, deben registrarse (cargarse) a
cuentas de inventario (activos) hasta el momento de su venta.
Referencia IFRS:
Con la aplicacin de las normas IFRS, las empresas debern incorporar los
costos indirectos de fabricacin en la valoracin de inventarios,
independiente de si dichos costos son fijos o variables. Esto implica que slo
el mtodo de costeo indirecto o por absorcin est permitido, mientras que el
mtodo de costeo directo ya no podr utilizarse.
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
301
ANEXO N1
EJEMPLO:
COSTEO DIRECTO VS. ABSORCIN
Fbrica de Aviones de Papel
"El Volador de Luces"
Valor Esperado de la produccin en unidades del mes de enero = 100 unidades
Precio de Venta unitario = $50
Costos de Produccin:
Costos Directos de Produccin (MPD + MOD):
Materia Prima Directa por Unidad (MPDu) = $10
Mano de Obra Directa por Unidad MODu = $25
Datos para obtener MODu:
Mano de Obra Directa Variable por Unidad (MODVu) = $20 / Unid.
Mano de Obra Directa Fija (MOD Fija) = $500
Asignacin de MOD Fija a cada unidad (MODFu):
Asignaremos en base a Produccin Esperada (Q); Q = 100 unidades
Por lo tanto:
MODFu = ($500/100 unidades) = $5 por Unidad
Costos o Gastos Indirectos de Produccin (GIF)
GIF = $1.000 mensuales (esperados para Q = 100 unidades mensuales)
Supuesto: todos los GIF son fijos.
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
302
Se Pide:
1. Cul es el costo unitario de produccin de 1 avin segn el mtodo de
costeo directo y segn el sistema de costeo por absorcin?
2. Cul es el Margen Bruto o Margen de Contribucin (Ingresos por Ventas
menos Costo de Ventas) de la Empresa, segn cada mtodo para el mes de
enero, si se cuenta con la siguiente informacin?
Produccin del mes de enero = 100 Unid.
Ventas del mes de enero = 100 Unid.
3. Cul es el Margen de Contribucin, segn cada mtodo para el mes de
febrero, si se cuenta con la siguiente informacin?
Produccin del mes de febrero = 100 Unid.
Ventas del mes de febrero = 90 Unid.
4. Cul es el Margen de Contribucin, segn cada mtodo para el mes de
marzo, si se cuenta con la siguiente informacin?
Produccin del mes de marzo = 100 Unid.
Ventas del mes de marzo = 110 Unid.
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
303
SOLUCIN
1. Cul es el costo unitario de produccin de 1 avin segn el mtodo de costeo
directo y segn el sistema de costeo por absorcin?
COSTO DE PRODUCCIN UNITARIO
Costeo Costeo por
Directo Absorcin
TEMES DE COSTOS
DE PRODUCCIN:
COSTOS DIRECTOS:
MPD 10 10
MOD 25 25
COSTOS INDIRECTOS
Asignacin de GIF NO 10 (1)
Costo de Produccin Total Unitario $ 35 $ 45
(1): = = = $10 por unidad
Total GIF
Q
1.000
100
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
304
2. Cul es el Margen Bruto o Margen de Contribucin (Ingresos por Ventas
menos Costo de Ventas) de la Empresa, segn cada mtodo para el mes de
enero, si se cuenta con la siguiente informacin?
Produccin del mes de enero = 100 Unid.
Ventas del mes de enero = 100 Unid.
Recordemos las diferencia en el Estado de Resultados, construido de acuerdo
a uno u otro mtodo, surgen de la diferencia en el Margen de Contribucin o
Margen Bruto que entrega cada mtodo.
En todo caso recordemos que ambos mtodos consideran como gasto del
perodo, todo lo que NO es produccin.
ESTADO DE RESULTADOS
(Enero)
COSTEO COSTEO POR
DIRECTO ABSORCIN
INGRESOS POR VENTA 5.000 (100 x $50) 5.000 (100 x $50)
- COSTO DE VENTA:
- Costo de Produccin 3.500 (100 x $35) 4.500 (100 x $45)
- G.I.F. 1.000 (1)
(GASTOS IND. DE PRODUCCIN)
_____
MARGEN DE CONTRIBUCIN 500 500 = 100*
- G.A.V. 0 0
(2)
(NO PRODUCCIN)
UTILIDAD OPERACIONAL. 500 500 = 100
IMPUESTO (50%) 250 250
(3)
_______ ______
UTILIDAD NETA 250 250
====== =====
EXISTENCIAS (ACTIVO) $ 0 $ 0
* : = Diferencia de valores segn cada uno de los mtodos.
(1) : Incorporado en el Costo de Produccin
(2) : Supuesto simplificador
(3) : Supuesto : No hay ingresos ni gastos no operacionales
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
305
3. Cul es el Margen de Contribucin, segn cada mtodo para el mes de
febrero, si se cuenta con la siguiente informacin?
Produccin del mes de febrero = 100 Unid.
Ventas del mes de febrero = 90 Unid.
ESTADO DE RESULTADOS
(Febrero)
COSTEO COSTEO POR
DIRECTO ABSORCIN
INGRESOS POR VENTA 4.500 (90 x $50) 4.500 (90 x $50)
- COSTO DE VENTA:
- Costo de Produccin 3.150 (90 x $35) 4.050 (90 x $45)
- G.I.F. 1.000 (1)
(GASTOS IND. DE PRODUCCIN)
_____ _____
MARGEN DE CONTRIBUCIN 350 450 = 100
- G.A.V. 0 0
(2)
(NO PRODUCCIN)
_______ _______
UTILIDAD OPERACIONAL. 350 450 = 100
IMPUESTO (50%) 175 225
(3)
_______ _______
UTILIDAD NETA 175 225
====== =====
EXISTENCIAS (ACTIVO) $ 350 (10x35) $ 450 (10x45)
EXISTENCIAS = $ 100
La diferencia de $100 en existencias, se debe a que de acuerdo al sistema de
costeo por absorcin, hay $100 de G.I.F. "activados".
(1) : Incorporado en el Costo de Produccin
(2) : Supuesto simplificador
(3) : Supuesto : No hay ingresos ni gastos no operacionales
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
306
En este caso observamos que:
a) Utilidad Operacional Mtodo por Absorcin > Utilidad Operacional
Mtodo Directo*.
($450) ($350)
= $100
* : > = "Mayor que"
b) Impuesto Mtodo por Absorcin > Impuesto Mtodo Directo.
($225) ($175)
= $50
c) Existencias Mtodo por Absorcin > Existencias Mtodo Directo.
($450) ($350)
= $100
Esto ltimo ocurre, porque en el mtodo por absorcin se ha activado el
GIF de 10 unidades ($10 x 10 unid.) que an no se han vendido.
En el Sistema Directo se llev a gasto todo el GIF del perodo (incluso el
de las unidades que no se han vendido).
El Sistema Directo supone que lo GIF no reportan beneficio futuro y por
lo tanto los lleva a gastos del perodo.
En general observaremos que si:
Produccin del Perodo > Ventas del Perodo
Entonces en este caso (produccin mayor que ventas en el perodo):
Utilidad Neta Mtodo por Absorcin > Utilidad Neta Mtodo Directo.
Existencias Mtodo por Absorcin > Existencias Mtodo Directo
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
307
4. Cul es el Margen de Contribucin, segn cada mtodo para el mes de
marzo, si se cuenta con la siguiente informacin?
Produccin del mes de marzo = 100 Unid.
Ventas del mes de marzo = 110 Unid.
ESTADO DE RESULTADO
(Marzo)
COSTEO COSTEO POR
DIRECTO ABSORCIN
INGRESOS POR VENTA 5.500 (110 x $50) 5.500 (110 x $50)
- COSTO DE VENTA:
- Costo de Produccin 3.850 (110 x $35) 4.950 (110 x $45)
- G.I.F. 1.000 (1)
(GASTOS IND. DE PRODUCCIN)
_____ _____
MARGEN DE CONTRIBUCIN 650 550 = 100
- G.A.V. 0 0
(2)
(NO PRODUCCIN)
_______ _______
UTILIDAD OPERACIONAL. 650 550 = 100
IMPUESTO (50%) 325 275
(3)
_______ _______
UTILIDAD NETA 325 275
====== =====
EXISTENCIAS (ACTIVO) $ 0 $ 0
EXISTENCIAS = 0
(1) : Incorporado en el Costo de Produccin
(2) : Supuesto simplificador
(3) : Supuesto : No hay ingresos ni gastos no operacionales
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308
En este caso observamos que:
a) Utilidad Operacional Mtodo por Absorcin < Utilidad Operacional
Mtodo Directo*.
($550) ($650)
= $100
* : < = "Menor que"
b) Impuesto Mtodo por Absorcin < Impuesto Mtodo Directo.
($275) ($325)
= $50
c) Existencias Mtodo por Absorcin = Existencias Mtodo Directo.
($0) ($0)
= $0
En este caso particular, existencias fsicas al trmino de marzo = 0
unidades, obviamente no hay diferencia en el valor del activo existencias
entre ambos mtodos. Esta es la situacin esperada de largo plazo de la
empresa.
Siempre observaremos que:
Valor del activo Existencias de acuerdo al sistema de costeo por absorcin, es
siempre mayor o igual al valor del activo Existencias de acuerdo al sistema
de costeo Directo
Analicemos la situacin de los tres meses como conjunto:
En el conjunto de tres meses, tenemos que Produccin = Ventas
Sistema Ut. Neta Imptos. Saldo Existencias
Directo 750 750 0
Absorcin 750 750 0
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
309
ALGUNAS REFLEXIONES FINALES:
Cul es el costo de produccin relevante?
Son los Costos Indirectos de Produccin (G.I.F.), "inequvocamente"
identificables con unidades especficas de productos?
Son los Costos Indirectos de Produccin (G.I.F.), costos generadores
de beneficios futuros, y por lo tanto activos al momento en que se
producen las unidades y luego gasto cuando se venden dichas
unidades?
Recordemos que:
Costeo por Absorcin dice:
Los GIF, son generadores de beneficios futuros, por lo tanto activables
y habr que hacer un esfuerzo para asignarlos lo mejor posible a cada
unidad (an cuando sea un proceso difcil).
Costeo Directo dice:
Los GIF, no son generadores de beneficios futuros de una unidad en
particular, por esta razn no corresponde asociarlo al beneficio futuro
que una unidad pueda generar. Se deben considerar como gasto en
cada perodo.
Si aceptamos la idea de que en general los Costos Directos son
variables (MPD y MOD) y los Costos Indirectos son fijos, entonces el
sistema de Costeo Directo tiene mucho del concepto de Costos
Relevantes incorporado en el clculo de Costo de Produccin de una
unidad.
En este sentido, el sistema de costeo directo, es un sistema que entrega
informacin ms relevante para muchas de las decisiones que se toman
en una empresa.
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310
CAPTULO IV
PREGUNTAS Y EJERCICIOS
1. Revisin de conceptos:
Costos de Produccin.
Costos de No Produccin.
Costos Directos.
Costos Indirectos de Fabricacin.
Materia Prima.
Materia Prima Directa.
Sistema de Costeo Directo.
Sistema de Costeo por Absorcin.
Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados.
2. Discuta la veracidad de las siguientes aseveraciones:
a) La cuenta Productos Terminados es cargada por el costo de las
unidades vendidas en el perodo.
b) La cuenta Materia Prima es abonada por el total de los costos de
produccin de las unidades terminadas y transferidas a bodega.
c) El costo de la mano de obra directa utilizada por la empresa en un
perodo, es cargado en la cuenta Productos en Proceso.
d) La cuenta Costo de Venta es cargada por el total de costos de
produccin de las unidades completadas y transferidas a bodega.
3. El costo de venta en un perodo para una empresa no puede ser mayor que la
suma de los saldos al comienzo de ese perodo de las cuentas Inventario de
Materias Primas, Inventario de Productos en Proceso e Inventario de
Productos Terminados. Comente.
4. A continuacin se entrega la informacin sobre saldos de existencias para la
empresa "COPOC S.A." para el mes de Marzo del ao 2005.
1/3/05 31/3/05
Existencias de Materias Primas M$ 18.700 M$ 16.400
Existencias de Productos en Proceso M$ 66.800 M$ 72.400
Existencias de Productos Terminados M$ 32.900 M$ 29.800
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
311
Los costos de produccin incurridos en marzo son (cifras en M$):
Compra de Materia Prima 87.300
Salarios 66.100
Energa 2.700
Depreciacin de mquinas del mes de marzo 15.600
Adems se conocen la siguiente informacin del mes de marzo (cifras en
M$):
Ventas 250.000
Gastos de Administracin y Venta 38.100
Se sabe que la empresa COPOC S.A., utiliza un sistema de costeo por
absorcin o indirecto.
Se Pide :
(a) Calcular el costo de las materias primas utilizadas en Marzo
(b) Calcular el costo de las unidades completadas en Marzo que se
transfirieron a Inventario de Productos Terminados.
(c) Calcular el Resultado del Ejercicio de marzo del ao 2005
5. La empresa "Expo La Ligua" presentaba al 31 de diciembre de 1998 el
siguiente balance elaborado en cumplimiento de los Principios Contables
Generalmente Aceptados.
Caja 200.000 Cuentas por Pagar 75.000
Materias Primas 58.200
Terrenos 250.000 Capital 850.000
Equipos 600.000 Ut. Retenidas 33.200
(Dep. Acumulada) (150.000)
Total $ 958.200 $ 958.200
Durante el ao 1999 la compaa oper a plena capacidad y registr las
siguientes transacciones:
a. Compr materia prima por valor de $100.000 y pag 50% a crdito a 1
ao y 50% al contado.
b. Utiliz materia prima en el proceso productivo por valor de $95.000
c. En mano de obra directa se usaron recursos por $80.000 y en mano de
obra indirecta relacionada con la produccin se usaron recursos por
$10.000. Los pagos de sueldos anteriores, se hicieron al contado salvo el
sueldo de diciembre (cuyo total alcanza a $10.000) que se pagar en los
primeros das de enero del 2000.
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312
d. El 1 de Julio de 1999, se compr equipo adicional para produccin, por
valor de $50.000. Vida til 10 aos con valor residual de $10.000. El
proveedor del equipo otorg un crdito de 5 aos plazo para pagarlo.
e. Los costos indirectos de fabricacin incurridos en el proceso productivo
fueron los siguientes:
- Arriendo de edificio de la Fbrica 18.000
- Electricidad y agua 25.000
- Prima por seguro de mquinas por ao 1999 15.000
- Otros gastos indirectos de fabricacin 3.000
Total $61.000
Todos los gastos se pagaron al contado con excepcin de la cuenta de agua
y electricidad que se paga en enero del 2000.
f. Los equipos que la compaa tena al 31 de diciembre de 1998 por valor
de $600.000 tienen una vida til de 12 aos sin valor residual y todos se
ocupan para la produccin.
g. Durante 1999 se terminaron algunas unidades, las que fueron traspasadas
a la bodega de productos terminados.
h. El 31 de diciembre de 1999, se vendi en $150.000 al contado, la mitad
de los productos terminados en el ao.
Nota: Suponga que la depreciacin de los equipos es un costo indirecto de
produccin.
Se Pide:
a) Suponga que la empresa usa un sistema de costeo por absorcin, y que
el costo de las unidades terminadas en 1999 y traspasadas a productos
terminados (ver letra "g"), era de $150.000. Presente un balance al 31
de diciembre de 1999 y un Estado de Resultados de dicho ao.
Acompae su respuesta con los asientos contables y las cuentas "T"
con los registros correspondientes a cada transaccin.
b) Responda "b", suponiendo que la empresa utiliza un sistema de costeo
directo y que el costo de las unidades terminadas y traspasadas durante
el ao 1999 (ver letra "g"), era de $87.500
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
313
6. Los siguientes datos son de las actividades manufactureras de la fbrica de
neumticos "Buen Ao S. A." durante marzo del ao 2000.
1 de Marzo 31 de Marzo
Existencias de Materias Primas $ 42.400 $ 46.900
Existencias de Productos en Proceso 75.800 63.200
Existencias de Productos Terminados 44.200 46.300
Pagos hechos por el departamento de produccin durante marzo:
Costos Directos: $
Compra de Materias Primas 60.700
Sueldos de Mano de Obra Directa ocupada durante el mes 137.900
Costos Indirectos:
Servicios ocupados en el mes (luz , energa) 1.260
Arriendo de la bodega de materiales (marzo) 4.100
Otros costos indirectos generados por el consumo de otros activos:
Depreciacin de mquinas de produccin 1.800
Consumo de seguros de las mquinas (pagados por adelantado) 1.400
Se Pide:
a) Suponiendo que la empresa utiliza un sistema de costeo por absorcin:
i. Determine el costo de las Materias Primas usadas en el
departamento de produccin durante el mes de marzo y
transferidas a Productos en Proceso.
ii. Determine el costo de produccin de las unidades terminadas
durante el mes de marzo y que fueron transferidas a la bodega de
Productos Terminados.
iii. Determine el costo de produccin de las unidades vendidas por la
empresa durante el mes de marzo (es decir, el "Costo de Venta"
del mes de marzo)
b) Responda las preguntas planteadas en la letra "a", suponiendo que la
empresa utiliza un sistema de costeo directo.
c) Cul es la razn de la diferencia en los costos de venta del mes de
marzo obtenidos de acuerdo a cada uno de los mtodos de costeo?.
Fundamente numricamente su respuesta.
7. La compaa "Reciente" acaba de terminar su primer ao de operaciones. La
siguiente informacin (incompleta) es la nica que se tiene respecto de las
cuentas que se muestran:
Inventario de Materia Prima Inventario Productos en Proceso
Mano de obra 25.000
Deprec. Edif. Fbrica. 12.000 .
Saldo 31/12 5.000 Saldo 31/12 7.000
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314
Costo de Bienes Vendidos Inventario Produc. Termin.
4.000 40.000
Saldo 31/12 5.000
Durante el ao, a la empresa le devolvieron una venta de Productos
Terminados. El precio total de dicha venta haba sido de $5.000. Adems,
durante el ao la empresa reingres a su contabilidad una devolucin de
existencias que le hizo un cliente, a quien se le haba enviado
equivocadamente productos terminados cuyo costo histrico era de $4.000.
Dicho costo de $4.000, es parte de la suma se los cargos por $40.000 que
presenta la cuenta Inventario de Productos Terminados.
Se Pide:
a) Determine el monto de bienes terminados durante el perodo y
transferidos al Inventario de Productos Terminados.
b) Determine el monto de materia prima transferida al Inventario de
Productos en Proceso durante el perodo.
c) Determine el monto de materia prima adquirida durante el perodo.
d) Registre todos los asientos de diario de la compaa durante el perodo.
Suponga que los $12.000 de varios se refieren a la depreciacin del
edificio de la fbrica.
8. Al 1 de julio de 1999, la empresa manufacturera "Yety" tena los siguientes
saldos:
Dbitos Crditos
Caja 1.300 Dep. Acumulada 300
Cuentas por Cobrar 2.000 Cuentas por Pagar 360
Inventario Mat. Prima 800 Salarios por Pagar 240
Inventario Prod. en Proceso 2.300 Capital 10.000
Inventario Prod. Terminados 1.700 Util..Retenidas 2.000
Equipo 4.800
$ 12.900 $ 12.900
Transacciones del mes de julio de 1999:
i. Ventas por $3.500, al contado
ii. Compras de Materia Prima por $1.000, a crdito.
iii. Se reciben en efectivo $850 de Cuentas por Cobrar.
iv. Pago a proveedores (Cuentas por pagar) de $1.000
v. Se paga el arriendo correspondiente al mes de julio del edificio donde
opera la fbrica. Se pagaron $80 al contado.
vi. Se cancelan los salarios adeudados al 1 de julio de 1999 y los
correspondientes al mes de julio. Se pagan en total $800. Corresponde
a los salarios del personal de la fbrica.
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
315
vii. Depreciacin del equipo de la fbrica de $120.
viii. Se cancelan en efectivo, otros costos de manufacturacin por $500.
ix. El costo de la Materia Prima usada en el mes fue de $1.200.
x. El costo de los bienes terminados transferidos desde productos en
proceso a productos terminados, fue de $2.600 en el mes.
xi. El inventario final de Productos Terminados es de $ 2.300.
Suponiendo que la empresa usa sistema de costeo por absorcin:
Se Pide:
a) Presente los asientos de diario y ajustes.
b) Presente las cuentas T utilizadas.
c) Presente los asientos de cierre.
d) Presente el Estado de Resultados para el mes de julio de 1999.
e) Presente el Balance al 31 de julio de 1999.
9. Los saldos en las cuentas de la Tampa Manufacturing Company al 1 de julio
de 1999, son los siguientes:
Saldo Deudores
Efectivo 110.000
Cuentas por cobrar 220.000
Existencias de Materias Primas 80.000
Existencias de Pctos. en Proceso 230.000
Existencias de Pctos. Terminados 170.000
Exist. de Materiales de Fabricacin 20.000
Equipos de Fabricacin 480.000
Total $ 1.310.000
Saldo Acreedores
Depreciacin Acumulada 30.000
Cuentas por Pagar 56.000
Salarios por Pagar 24.000
Capital 1.000.000
Utilidades Retenidas 200.000
Total $ 1.310.000
Resumen de las transacciones ocurridas en el mes de julio de 1999:
i. Ventas, todas a crdito, $310.000
ii. Servicios prestados por operarios de la fbrica durante el perodo (sin
pagar an), por un monto de $80.000.
iii. Se compran materiales para la fbrica por un valor de $8.500.- El
pago se hizo con cheque.
iv. Se compra materia prima a crdito por $100.000.-
v. Se cobran cuentas por cobrar por $335.000.-
vi. Se pagan $108.000 de cuentas por pagar.
vii. Se pagan $ 78.000 a operarios de la fbrica.
viii. Se paga el arriendo del mes del edificio de la fbrica $8.000.-
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316
ix. La depreciacin del mes de los equipos de fabricacin es de $8.000.-
x. Otros costos de manufacturacin incurridos y pagados e el mes por
$40.000.-
xi. Todos los servicios de administracin y ventas son prestados por Clark
y Company por $10.000.- Se les pag en cheque (mensual).
xii. Materia prima usada durante el mes $115.000.-
xiii. Materiales de fabricacin usados durante el mes, tuvieron un costo de
$8.000.-
xiv. Costo de los productos terminados durante el mes $258.000.-
xv. La mercadera despachada a los clientes durante el mes tuvo un costo
de $261.500.-
Suponiendo que la empresa usa sistema de costeo por absorcin:
Se Pide:
a) Abra las cuentas T necesarias y registre los saldos de las cuentas al 1
de julio de 1999. Registre las transacciones desde la (i) a la (xv) en las
cuentas T, abriendo cuentas adicionales cuando se necesiten.
b) Prepare un Estado de Resultado del perodo y un cuadro del cambio en
las utilidades retenidas para el perodo que termina el 31/7/99.
c) Haga asientos de cierre en las cuentas T de ingresos y gastos usando la
cuenta de resultados resumida (prdidas y ganancias o resultado del
ejercicio).
d) Prepare el balance al 31 de julio de 1999.
10. El 2/01/99 la empresa ABC inicia sus actividades comprando al contado 100
unidades o "piezas" que se usan como Materia Prima Directa (MPD), para la
fabricacin de su nico producto. El costo total de las 100 unidades es de
$5.000. Todas las unidades de produccin son idnticas.
Cada unidad de producto final ocupa una de estas "piezas", la que es
incorporada a la unidad al comienzo del proceso productivo.
Durante enero de 1999 se incurri en los siguientes costos de produccin:
Mano de Obra Directa (MOD)................................ $ 1.950
Mano de Obra Indirecta (MOI).............................. $ 1.300
Gastos Indirectos de Fabricacin (GIF)*.................. $ 845
* : seguros de las mquinas, depreciacin de las mquinas, energa,
arriendo de bodegas, etc.
Informacin sobre produccin y ventas del mes de enero de 1999:
Durante el mes se comenzaron a producir 80 unidades del producto.
Durante el mes se terminaron y traspasaron a bodega de productos
terminados, 50 unidades (recuerde que todas las unidades son idnticas).
Las 30 unidades que al 31 de enero no se haban terminado, a esa fecha en
promedio se encontraban en el 50% del proceso productivo y por lo tanto
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
317
ya tenan incorporado el total de la MPD y el 50% del resto de los costos
de produccin.
Durante el mes se vendieron 30 de las 50 unidades de productos
terminados en el mes. El precio de venta unitario fue de $200 c/u; la
venta fue al contado.
Se Pide:
1. Utilizando los criterios del sistema de costeo indirecto (por absorcin),
para la determinacin de los costos de produccin, responda lo siguiente:
a. Presente los asientos que debi hacer la empresa durante el mes de
enero e indique el monto total de existencias de la empresa, al trmino
de mes de enero. Muestre separadamente, los distintos tipos de
Existencias que dan origen al total de este tem que aparecer en el
balance (Existencia de Materias Primas, de Productos en Proceso, de
Productos Terminados).
b. Muestre el "Resultado del Ejercicio" producto de la venta.
2. Responda la pregunta N1, utilizando sistema de costeo directo.
Ayuda: En la asignacin de costos a las distintas unidades, separe la
asignacin de los costos de MPD del resto de los costos. En la asignacin de
los costos del perodo, distintos de la MPD, a aquellas unidades que al
trmino del mes de enero se encontraban en el 50% del proceso productivo,
le puede servir transformar todas las unidades procesadas en el mes a lo que
sera un "equivalente de unidades terminadas" que se procesaron (dos
unidades al 50% del proceso "equivalen" a una unidad terminada). Luego
asigne el total de los costos distintos de MPD al total de "unidades
equivalentes terminadas" que se procesaron el el perodo y podr obtener el
costo de produccin de las unidades que se terminaron y traspasaron a
unidades terminadas en el perodo y el costo de las unidades que al 31 de
enero estaban todava en proceso.
11. La compaa Ocio S.A. presenta a continuacin su balance inicial al 1/1/X6
y su balance preliminar de saldos ajustados al final del ejercicio 19X6
(despus de ajustes y antes de cierre de cuentas de resultado). Este ltimo no
se presenta completo.
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318
Dbitos 1/1/X6 31/12/X6
Caja 29.000 46.600
Cuentas por Cobrar 10.000 8.000
Existencias de Materias Primas 12.000 16.000
Existencias de Productos en Proceso 4.500 9.200
Existencias de Productos Terminados 2.000 4.500
Arriendo Pagado por Adelantado 12.000 9.000
Edificio (oficina de ventas) 62.000 62.000
Mquinas (Dpto.. Produccin) 45.000 45.000
Costo de Ventas - ?
Gasto por Intereses - ?
Deudores Incobrables - ?
Depreciacin Ejercicio - ?
Gasto en Sueldos - 10.000
Total Dbitos $ 176.500 $ 236.600
Crditos
Dep. Acumulada Edificio 12.000 18.000
Dep. Acumulada Mquinas 17.500 22.500
Provisin Deudores Incobrables 1.500 1.800
Intereses por Pagar 2.500 2.500
Cuentas por Pagar (Mat. prima) 22.000 18.000
Sueldos y Salarios por Pagar - 14.000
Prstamo por Pagar (Largo Plazo) 25.000 25.000
Capital 80.000 80.000
Utilidades Retenidas 16.000 14.800 *
Ventas - 40.000
Total Crditos $ 176.500 $ 236.600
* : No incluye cierre de cuentas de resultado del ao 19X6.
Informacin adicional:
i. Todas las ventas son a crdito
ii. La provisin deudores incobrables es del 5% de las ventas anuales.
iii. Las compras de materias primas en 19X6 fueron $15.000 a crdito.
iv. Los sueldos devengados en el ao an no se han pagado.
v. El inters del prstamo es 10% anual, pagadero en marzo de cada ao
vi. El arriendo corresponde a los galpones de la fbrica.
vii. La empresa usa sistema de costeo por absorcin.
Se Pide:
a) Reconstruya los asientos que en resumen explican las transacciones
que efectu Ocio S.A. durante el ao y el proceso de cierre de cuentas
de resultados al 31/12/X6.
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
319
b) Presente el Estado de Resultados del ao 19X6 y el Balance Final,
despus del cierre, al 31/12/X6.
12. Usted dispone nicamente de los siguientes datos de la empresa
manufacturera RAI S.A. relativos a sus Existencias:
Existencias de Productos Terminados (en unidades): Al 30/4/02 Al 31/5/02
Producto A 5.410 Un. 3.705 Un.
Producto B 3.115 Un. 2.334 Un.
Existencias de Materias Primas (en $): ?????? $5.500.000
Existencias de Producto en Proceso (en $): $3.250.000 ??????
Precio de Venta (en $): Producto A Producto B
$6.000 $4.000
Al usar un Sistema de Costeo por Absorcin, el Producto A tiene un costo
total de produccin de $3.000 por unidad, mientras que el Producto B de
$2.000 por unidad.
El monto total de Ingresos por Ventas realizadas durante el mes de mayo fue
de $27.500.000. La mitad de las unidades vendidas durante el mes de
mayo, correspondieron a ventas del Producto A, y la otra mitad a ventas
del Producto B
Durante el mes de mayo se adquirieron materias primas por un total de
$4.550.000, que se pagarn al da 30 de junio de 2002. Durante mayo, en el
proceso productivo se utilizaron existencias de materia prima por un total de
$6.000.000. Los sueldo a operarios de produccin devengados durante el
mes de mayo alcanzaron a $1.000.000. Durante el mes de mayo, adems, en
el proceso productivo se consumieron costos indirectos de fabricacin por la
produccin de ambos productos, no incluidas las depreciaciones, por un total
de $4.990.000.
Las depreciaciones correspondientes a los activos fijos de la empresa,
durante el mes de mayo, fueron las siguientes:
De las maquinas de produccin $1.670.500
De las bodegas de materias primas de la fbrica $750.000
Del edificio de oficinas de Administracin y Venta de la empresa $800.000
De los computadores del Depto. de Contabilidad de la empresa $975.000
Del edificio de fabricacin de los Productos A y B $2.290.000
Del vehculo del Gerente General $535.000
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
320
Finalmente, otros costos incurridos por la empresa durante el mes de
mayo, fueron los siguientes:
Agua, telfono y electricidad de la fbrica $584.500
Sueldos de los vendedores $2.250.000
Sueldos del personal administrativo $2.250.000
Se Pide:
Usando el mtodo de costeo por absorcin para determinar el resultado de la
gestin de la empresa, respecto del mes de mayo y suponiendo que los
Costos Indirectos de Produccin o Fabricacin del perodo son parte del
Costo de Venta del perodo, a usted se le pide:
Nota: Todas las preguntas siguientes se refieren a las cifras
considerando ambos productos (A y B) en conjunto.
a) Determine el saldo inicial y saldo final de Existencias de productos
terminados del mes de mayo de la empresa.
b) Determine el costo total de los bienes vendidos por la empresa durante el
mes de mayo.
c) Determine el Margen Bruto (Ventas Costo de Ventas) de las ventas del
mes de mayo de la empresa.
d) Determine el costo total la produccin traspasado desde productos en
proceso a productos terminados durante el mes de mayo.
e) Determine el saldo inicial de Existencias de materias primas de la
empresa al 1 de mayo.
f) Determine el saldo final del Existencias de productos en proceso de la
empresa al 31 de mayo.
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
321
SOLUCIONES PROPUESTAS A PREGUNTAS Y EJERCICIOS
PROPUESTOS AL FINAL DEL CAPTULO
Captulo IV
(Sujeto a Revisiones)
Ejercicio N1
Revisin de conceptos:
Costos de Produccin:
Valor de los recursos utilizados en la fabricacin de los bienes que manufactura la empresa
Costos de No Produccin.
Valor de los recursos usados en la gestin de la empresa durante un perodo y que no
corresponden a la fabricacin de sus productos gastos)
Costos Directos.
Costos que se pueden identificar inequvocamente con unidades especficas de los bienes
producidos. Adems el proceso de identificacin con unidades especficas de productos,
debiera ser a un costo razonable.
Costos Indirectos de Fabricacin.
Cosos de produccin que no se pueden identificar inequvocamente con unidades
especficas de los bienes producidos a un costo razonable.
Materia Prima.
Insumos materiales que quedan incorporados en el producto.
Materia Prima Directa.
Insumos materiales que quedan incorporados en el producto y que se pueden identificar
inequvocamente con unidades especficas de los bienes producidos, a un costo razonable.
Sistema de Costeo Directo.
Sistema de determinacin de costo de produccin de una unidad que considera como costos
de produccin los costos directos de fabricacin (materia prima y mano de obra directa)
Sistema de Costeo por Absorcin.
Sistema de determinacin de costo de produccin de una unidad que considera como costos
de produccin los costos directos e indirectos de fabricacin (materia prima directa, mano
de obra directa y costos o gastos indirectos de fabricacin.
Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados.
Costos indirectos asignados a una unidad especfica de producto, de acuerdo a algn criterio
o base de asignacin de acuerdo a la variable generadora de dicho costo indirecto.
Ejercicio N2
a. Falso: Es cargada por el costo de las unidades traspasadas desde productos en proceso.
b. Falso: La cuenta Materia Prima es abonada por costo total de las materias primas
traspasadas a productos en proceso.
c. Verdadero.
d. Falso: La cuenta Costo de Venta es cargada por el total de costos de produccin de las
unidades vendidas en el perodo.
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
322
Ejercicio N3
Falso: Si puede ser mayor. Basta pensar en que los saldos de dichas cuentas en una empresa
que comienza sus actividades en un determinado ao sern $0 y el costo de venta del ao
probablemente ser mayor que $0. Para una empresa que viene funcionando desde antes de
este perodo, depende, por ejemplo, de las compras de materias primas que hizo la empresa en
el ao y que se terminaron y vendieron durante el ao. Este solo valor (que ser parte del costo
de venta) puede ser mayor que la suma de los saldos de las tres cuentas que se mencionan en la
pregunta o aseveracin planteada.
Ejercicio N4 Copoc
Materia Prima
18.700
87.300
16.400
89.600
Productos en Proceso
89.600
66.800
66.100
2.700
15.600 168.400
Productos Terminados
32.900
29.800
168.400
171.500
72.400
(a) (b)
Costo de Venta
c) Estado de Resultados:
Ventas 250.000
- Costo de Ventas 171.500
= Margen Bruto 78.500
- Gto. de Adm. y Vtas. 38.100
= Resultado del Ejercicio $40.400
Ejercicio N5 Expo La Ligua
a. Costeo por Absorcin:
Caja Materia Prima Terrenos
$ 200.000 $ 58.200 $ 250.000
$ 50.000 a. a. $ 100.000
$ 80.000 c. $ 95.000 b.
$ 36.000
$ 150.000
$ 184.000 $ 63.200 $ 250.000
Equipos Depreciacin Acum. Productos en Proceso
$ 600.000 $ 150.000 b. $ 95.000
d. $ 50.000 $ 50.000 f. c. $ 90.000
$ 2.000 i. e. $ 61.000 $ 150.000 g.
f. $ 50.000
i. $ 2.000
$ 650.000 $ 202.000 $ 148.000
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
323
Productos Terminados Cuentas por Pagar Capital
g. $ 150.000 $ 75.000 $ 850.000
$ 75.000 h. $ 50.000 a.
$ 25.000 e.
$ 75.000 $ 150.000 $ 850.000
Utilidades Retenidas Ingreso por Venta Sueldos por Pagar
$ 33.200 $ 150.000 $ 10.000 c.
$ 33.200 $ 10.000
Crdito por Pagar Costo de Ventas
$ 50.000 d. $ 75.000
$ 50.000
Asientos
a. Materias Primas $ 100.000
Caja $ 50.000
Cuentas por Pagar $ 50.000
b. Productos en Proceso $ 95.000
Materias Primas $ 95.000
c. Productos en Proceso $ 90.000
Caja $ 80.000
Sueldos por Pagar $ 10.000
d. Equipo $ 50.000
Crdito por Pagar $ 50.000
e. Productos en Proceso $ 61.000
Caja $ 36.000
Cuentas por Pagar $ 25.000
f. Depreciacin Equipos Antiguos
12
000 . 600
= Depreciacin Anual = 50.000
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
324
Productos en Proceso $ 50.000
Depreciacin Acumulada $ 50.000
g. Se traspasaron $150.000:
Productos Terminados $ 150.000
Productos en Proceso $ 150.000
h. Caja $ 150.000
Ingreso por Ventas $ 150.000
Costo de Ventas $ 75.000
Productos Terminados $ 75.000
i. Depreciacin Equipo comprado 1 Julio
10
000 . 10 000 . 50
= Depreciacin Anual = $4.000
Como fue slo medio ao Depreciacin = $2.000
Productos en Proceso $ 2.000
Depreciacin Acumulada $ 2.000
Balance
Caja $ 184.000 Cuentas por Pagar $ 150.000
Materia Primas $ 63.200 Sueldos por Pagar $ 10.000
Productos en Proceso $ 148.000 Crdito por Pagar $ 50.000
Productos Terminados $ 75.000
Terrenos $ 250.000 Capital $ 850.000
Equipos $ 650.000 Utilidades Retenidas $ 33.200
Dep. Acumulada ($ 202.000) Resultado del Ejercicio $ 75.000
Total Activos $ 1.168.200 Total Pasivo y Patrimonio $ 1.168.200
Estado de Resultados
Ingreso por Ventas $ 150.000
Costo de Ventas $ 75.000
Margen Bruto $ 75.000
Resultado del Ejercicio $ 75.000
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
325
b. Costeo Directo:
Caja Materia Prima Terrenos
$ 200.000 $ 58.200 $ 250.000
$ 50.000 a. a. $ 100.000
$ 80.000 c. $ 95.000 b.
$ 36.000
$ 150.000
$ 184.000 $ 63.200 $ 250.000
Equipos Depreciacin Acum. Productos en Proceso
$ 600.000 $ 150.000 b. $ 95.000
d. $ 50.000 $ 50.000 f. c. $ 80.000
$ 2.000 i. $ 87.500 g.
$ 650.000 $ 202.000 $ 87.500
Productos Terminados Cuentas por Pagar Capital
g. $ 87.500 $ 75.000 $ 850.000
$ 43.750 h. $ 50.000 a.
$ 25.000 e.
$ 43.750 $ 150.000 $ 850.000
Utilidades Retenidas Ingreso por Venta Sueldos por Pagar
$ 33.200 $ 150.000 $ 10.000 c.
$150.000
$ 33.200 $0 $ 10.000
Crdito por Pagar Costo de Ventas EERR
e.
$10.000
$61.000
$50.000
$2.000
$150.000
c.
f.
$ 50.000 d. $43.750 i.
$43.750 $43.750
$ 50.000 $0 $16.750
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
326
Asientos:
a. Materias Primas $ 100.000
Caja $ 50.000
Cuentas por Pagar $ 50.000
b. Productos en Proceso $ 95.000
Materias Primas $ 95.000
c. Productos en Proceso $ 80.000
Gasto de Salarios $10.000
Caja $ 80.000
Sueldos por Pagar $ 10.000
d. Equipo $ 50.000
Crdito por Pagar $ 50.000
e. GIF (EERR) $ 61.000
Caja $ 36.000
Cuentas por Pagar $ 25.000
f. Depreciacin Equipos Antiguos
Gasto por Depreciacin $ 50.000
Depreciacin Acumulada $ 50.000
g.
Productos Terminados $ 87.500
Productos en Proceso $ 87.500
h. Caja $ 150.000
Ingreso por Ventas $ 150.000
Costo de Ventas $ 43.750
Productos Terminados $ 43.750
i. Depreciacin Equipo comprado 1 Julio
Gasto por Depreciacin $ 2.000
Depreciacin Acumulada $ 2.000
EE.RR.
Ingreso x Vta. 150.000
Costo de Vta (43.750)
M. Bruto 106.250
GIF (Agua, Elect., Arriendo, Seguro) (61.000)
Gastos x Sueldos (MOI) (10.000)
Gastos x Dep. (52.000)
Resultado (16.750)
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
327
Comentario:
Teniendo presente que la diferencia fundamental entre los mtodos de costeo Directo e
Indirecto (o por Absorcin) est en el tratamiento de los costos indirectos de produccin, en la
presentacin del Estado de Resultados cuando se usa el sistema de costeo directo, los costos o
gastos indirectos de produccin debieran incluirse tambin como parte del Costo de Venta, y
no bajo el tem Gastos de Administracin y Ventas (GAV), aun cuando ellos sean
indirectos, por cuanto dichos costos aun cuando son costos indirectos, siguen siendo costos
de produccin. El que sean costos indirectos de produccin, no les quita el carcter de costos
de Produccin y por lo tanto no corresponden a GAV.
De este modo es ms apropiada la siguiente presentacin del Estado de Resultados al usar el
mtodo de costeo indirecto:
EE.RR.
Ingreso x Vta. 150.000
Costo de Vta:
Costos Directos (43.750)
Costos Indirectos (MOI, Agua, Elect., Arriendo, Seguro, Dep. del Ej.) (123.000)
M. Bruto (16.750)
Resultado (16.750)
Balance
Caja 184.000 Cuentas x Pagar 150.000
s Existencia
43.750 Terminados P.
87.500 P en P
200 . 63 ima Pr . M
\
|
2
x
+ 4.000 |
.
|
\
|
2
x
= $27.500.000 => x = .5.500 unidades
# Unidades Costos Unitario Costo Total
Producto A = 2.750 unid. X $3.000 = $ 8.250.000
Producto B = 2.750 unid. X $2.000 = $ 5.500.000
COSTO DE VENTA TOTAL $13.750.000