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CAP.

IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA


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ESTE DOCUMENTO CORRESPONDE AL CAPTULO IV DEL LIBRO
ORIGINAL
(Incluye soluciones a preguntas y ejercicios propuestos al final del captulo)







CAPTULO IV






"Nadie hace por dinero, lo que una madre hace gratis"
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
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CAPTULO IV
ESTADO DE RESULTADOS:
EL CONCEPTO DE DEVENGADO EN LA INDUSTRIA
MANUFACTURERA

En el captulo anterior se sealaba que la mayora de las empresas usan la base de
devengado de contabilizacin, ms que la base de caja. Las dos caractersticas ms
importantes de la base de devengado son:
El ingreso se reconoce cuando todo o una parte importante de los
servicios que deben ser entregados ya se han realizado y se ha recibido
efectivo, una cuenta por cobrar u otro tipo de activo susceptible de ser
medio con razonable exactitud.
Los gastos se reconocen en el perodo en que los ingresos que se
relacionan con esos gastos se hayan reconocido. Si no hay una asociacin
evidente del gasto con una corriente de ingresos, los gastos se deben
reconocer en el perodo en que los bienes o servicios se han consumido en
las operaciones.
De acuerdo a lo que hemos visto, al usar la Base de Devengado como criterio
de medicin de resultados, para una estricta aplicacin del criterio es necesario que
en todo perodo y en particular en el momento en que se reconoce un ingreso, se
reconozca tambin el gasto asociado a dicho ingreso (valor del esfuerzo utilizado).
La identificacin exacta entre un Ingreso y todos sus Gastos asociados o
involucrados en el proceso de su generacin, por cierto no es tarea fcil.
1. Criterios Generales para los Conceptos de Costos y Gastos
Nace entonces, la necesidad de definir algunos criterios que permitan asociar de
manera relativamente simple, los Ingresos Contables de un perodo, con los Gastos
Contables correspondientes.
Un primer criterio general que nos permite identificar el momento en que un
determinado "esfuerzo" (o "costo" en un sentido genrico) genera su beneficio,
estar dado por el "PROPSITO" de dicho "costo".
En particular analizaremos los casos de empresas que compran y venden o que
fabrican y venden productos.
1.1 Costo como "Activo"
Si el "costo" (o "valor del esfuerzo utilizado") que se est analizando, corresponde
a uno en que se ha incurrido con el propsito de "obtener" el producto (compra o
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fabricacin), o en general a alguno de aquellos en que se incurre especficamente
para tener "disponible" el producto, se considera que su beneficio se recibir en el
futuro, y por lo tanto corresponde a un "costo" que debe ser "activado".
El momento futuro en que se supone que se recibe el beneficio que de dicho
"esfuerzo" o "costo" se puede esperar, es el momento en que se "vende" el
producto que dicho "costo" ayud a obtener.
De este modo, dichos "costos" se debern reconocer como "gasto", en el
momento en que se reconoce el "beneficio" que ellos generan, y ese momento, es el
de la venta.
1.2 Costo como "Gasto"
Si por el contrario, el "costo" que se est analizando NO corresponde a uno en que
se ha incurrido con el propsito de "obtener" el producto (su compra o fabricacin),
sino a uno de aquellos necesarios para la "marcha" de la empresa, en este caso
entonces se considera que su beneficio se recibe en el mismo perodo en que se
realiza el "esfuerzo" (es decir, el perodo en que se consume el recurso o se recibe
el servicio) y por lo tanto se reconoce como GASTO en dicho perodo. De este
modo, se supone que prestan el servicio junto con la "marcha" de la empresa.
En trminos genricos, son todos aquellos costos en que se incurre con el
propsito de hacer posible las ventas de la empresa, o simplemente hacen posible la
"existencia" misma de la empresa y que en general no se identifican directamente
con la "obtencin" del producto.
Ejemplos de costos no relacionados con la "obtencin" del producto:
Sueldos del personal administrativo de la empresa
Seguros vencidos
Arriendos vencidos
Comisiones de vendedores
Intereses vencidos
Depreciacin de activos fijos no relacionados con el proceso productivo
propiamente tal
etc.
2. Base de Devengado en Empresa Comercializadora
En este caso, la separacin entre "costos como activo" y "costos como gastos", en
general no resulta muy difcil:
ACTIVO: bsicamente el costo de adquisicin de la unidad de producto.
En general, todos aquellos costos necesarios para tener la unidad de producto
en condiciones de ser vendida:
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Precio de compra
Derechos de internacin
Transporte
Etc.
Por cierto, tambin sern costo como activo, los valores de todos los otros recursos
que tiene la empresa y que les generan beneficios futuros: mquinas, terrenos, etc.
GASTO : Todos los otros costos en que incurra la empresa
Gastos de Administracin y Ventas
Gastos Financieros
Gasto por Impuestos
etc.
Para la mayora de las empresas comercializadoras entonces, los ingresos se
reconocen en el perodo de la venta. Del mismo modo, se debe hacer corresponder
(reconocer) los gastos ya sea directamente con los ingresos o con el perodo en que
se consumen los bienes o servicios.
3. Base de Devengado en Empresa Manufacturera
Este tipo de empresas incurre en distintos tipos de costos en el proceso de cambio
de la forma fsica de los productos que elabora. En este caso la separacin muchas
veces no es simple.
La Figura 4.1 describe el proceso tpico de generacin de ingresos de una firma
manufacturera.
FIGURA 4.1
Proceso Generador de Resultados de una Empresa Manufacturera

Perodo de Produccin Ventas
Adquisicin de Contratacin de Trmino del Venta de la Recibo del
materias primas, mano de obra y proceso Mercadera Efectivo;
plantas y equipos. otros servicios para productivo.
la manufacturacin Cobranza


Se adquieren instalaciones productivas (plantas y equipos para proveer a la
empresa de la capacidad adecuada para la manufacturacin de los productos). Se
compra la materia prima para el uso en la produccin. Durante el perodo de
produccin, se usa mano de obra y otros servicios indirectos para la
manufacturacin (por ejemplo, luz, agua, telfono, seguros, impuestos relacionados
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con la fbrica y depreciacin de las instalaciones de produccin) para convertir la
materia prima en un producto comercializable. El producto final se mantiene en
inventario hasta que sea vendido (enviado). Cuando se vende el producto, se recibe
del cliente efectivo o una cuenta por cobrar.
La mayora de las firmas productoras reconocen el ingreso cuando se venden
los productos. En este momento, la actividad productiva ya se ha completado, y
una estimacin de la idoneidad o capacidad crediticia del cliente provee de una
base de estimacin razonable del monto de efectivo que recibir la firma.
4. Costos en la Industria Manufacturera
Si bien, por no ser este un texto que pretenda profundizar en los temas de los
distintos sistemas de costeo de productos posibles (sus caractersticas, ventajas,
desventajas, usos, etc.), resulta importante al menos plantear someramente, algunos
conceptos relativos a las grandes categoras de costos de una empresa y a los
criterios de clasificacin de los sistemas de costeo en base a la relacin de los
costos con las unidades de produccin.
4.1 Clasificacin de Costos
El criterio inicial de separacin de los costos en una empresa manufacturera,
clasifica los costos en funcin de su relacin con su proceso de produccin,
distinguiendo de este modo dos grandes categoras de costos:
a. Costos de Produccin o Fabricacin: Son costos en que se ha
incurrido con el "propsito" de obtener el producto. Corresponden al
valor de los recursos utilizados en (y son parte del) el proceso
productivo de la empresa; costos que se incurren "en la fbrica".
Se supone que su beneficio se recibir en el futuro
Son costos potencialmente "ACTIVABLES"
1

Los costos de produccin, se pueden a su vez dividir en tres tipos de
costos:
Materias Prima (MP): Materiales (componentes fsicos) que
quedan incorporados en el producto.
Mano de Obra (MO): Trabajo de quienes son parte del proceso de
produccin de la empresa. Se considera en esta categora tanto el

1
Al analizar con mayor profundidad los costos de produccin, ms adelante veremos que
hay ms de un criterio para decidir si todo o parte de este costo debe ser activado.

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sueldo del Gerente de Produccin como los sueldos de los
operarios de la fbrica.
Otros Costos de Produccin: Normalmente identificados como
"consumos" o como "gastos generales", an cuando, como lo
veremos luego, el que sean o no considerados como "gasto" en el
perodo de produccin a que corresponden, depender del sistema
de costeo que se utilice.
b. Costos de No-Produccin (Otros Costos):
Son costos en que se ha incurrido con el "propsito" de (o son
necesarios para) tener la empresa "en marcha". No estn directamente
relacionados con el proceso de "obtencin" del producto.
Corresponden al valor de recursos utilizados por la empresa pero no
como parte de su proceso productivo.; en el caso de una empresa
manufacturera corresponden a costos que se incurren "fuera de la
fbrica". Ciertamente son recursos necesarios para la gestin de la
empresa, pero no forman parte de su proceso productivo. En el Estado
de Resultados, se resumen como "Gastos de administracin y ventas".
Se supone que su beneficio se recibe durante el perodo en que se
consume el activo, se recibe el servicio, etc.
Son costos que se consideran como "GASTOS" del perodo en que se
consume el activo, se recibe el servicio, etc.

LOS COSTOS DE NO PRODUCCIN NO SON PARTE DEL
COSTO DE PRODUCCIN DE LAS UNIDADES DE
EXISTENCIAS DE LA EMPRESA Y POR LO TANTO NO SON
ACTIVADOS COMO PARTE DE LAS EXISTENCIAS.

SIEMPRE SERN GASTOS DEL PERIODO EN QUE SE RECIBA
SU BENEFICIO. ESTE BENEFICIO SE RECIBE CUANDO SE
CONSUME EL ACTIVO (Ejemplo: depreciacin del computador del
departamento de contabilidad de la empresa) O SE RECIBE EL
SERVICIO A QUE CORRESPONDA (Ejemplo: arriendo de locales
de ventas, etc.).

La afirmacin anterior, es independiente del sistema de costeo que se
defina para la empresa.
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4.2 Clasificacin de Costos de Produccin de un Perodo
Entre otros criterios, los costos de produccin los podemos clasificar en funcin de
su relacin con las unidades de produccin de la empresa
2
. Especficamente,
este criterio clasificar los costos de produccin en funcin de la posibilidad de
asignar dichos costo de manera "inequvoca" a las unidades de produccin o del
grado de dificultad con que ellos puedan ser asociados a unidades especficas de
productos Esta clasificacin, se har en funcin de si el costo de produccin que se
est clasificando, es o no fcilmente identificable con la unidad en la que dicho
costo qued incorporado (no slo la unidad en la que qued incorporado, sino
tambin la proporcin exacta que de dicho costo le corresponde a esa unidad).
Bajo este criterio de clasificacin, y si como unidad de referencia, usamos la
unidad de produccin, los costos de produccin se pueden dividir en dos grandes
categoras:
a. Costos Directos de Produccin
b. Costos Indirectos de Produccin
En todo caso, los conceptos de Costos Directos e Indirectos, son conceptos mas
amplios. El tomar como unidad de referencia la unidad de produccin, es solo una
de las posibilidades de aplicacin de los conceptos de Costos Directos e Indirectos.
Otras posibles unidades de referencia, podran ser: una lnea de productos de la
empresa, una divisin o un departamento de la empresa, etc.
a. Costos Directos de Produccin o Fabricacin:
La definicin general es que son costos directos de produccin o
fabricacin, aquellos costos de produccin que son inequvocamente
identificables con una unidad especfica de producto.
Tambin se definen como aquellos que pueden ser "fcilmente"
identificables con unidades especficas de productos. Aquellos para
los cuales el proceso de asociacin con unidades especficas, no es un
proceso demasiado "costoso". "Costoso" entendido como el recurso
tiempo y otros recursos (humanos, informticos, etc.), que la empresa
requerira para llevar a cabo un proceso de asignacin lo

2
Este es uno de los posibles criterios que podemos usar para categorizar los costos de
produccin. Otros criterios posibles: en funcin de su relacin con el volumen de produccin
de la empresa: costos de produccin fijos o costos de produccin variables; en funcin del
momento en que se genera la informacin de los costos de produccin: costos histricos o
costos estndares; etc.
Los "sistemas de costeo", tambin deben definirse considerando el tipo de produccin que
caracteriza a la empresa, lo que dar origen a un sistema que podr ser "por proceso" o "por
rdenes de produccin". De lo anterior, se debe desprender que para la definicin del "sistema
de costeo" de una empresa, se debe decidir no respecto de una, sino de varias variables.
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suficientemente preciso como para aceptar que dicho costo ha sido
asociado y asignado correcta e inequvocamente, tanto a las unidades
especficas a que corresponde, como en las proporciones correctas.
En una empresa manufacturera, en general, es posible encontrar o
identificar los siguientes tipos de costos directos:
Materia Prima Directa (MPD).
Mano de Obra Directa (MOD).
En ocasiones algo particulares, es posible encontrar costos directos
distintos de materia prima y mano de obra, una especie de "Otros
Costos Directos de Fabricacin". Cuando se da el caso anterior,
normalmente es porque entre los insumos del proceso productivo se
tiene alguno distinto de materia prima o mano de obra que es
relativamente significativo en lo que sera el costo total de produccin
y por lo tanto en un anlisis de los costos versus los beneficios de
realizar un proceso de asignacin del insumo a las unidades
especficas, son mayores los beneficios de poder contar con la
informacin ms precisa que con ello se logra. En otras oportunidades,
estos "Otros Costos Directos de Fabricacin" simplemente surgen
porque el proceso de asignacin no es difcil. A modo de ejemplo, el
combustible
3
en un proceso puede ser de tanta importancia relativa en
el costo total de produccin, que termina siendo considerado como
"directo" y se hace el esfuerzo por asignarlo de manera "inequvoca" a
las unidades especficas de produccin. Ms sutil, puede ser el caso de
una compaa procesadora de vidrio (fabrica envases de vidrio). El
agua que se usa para generar el vapor necesario en el proceso
productivo, tiende a ser un insumo relativamente importante desde el
punto de vista de su participacin en el costo total del proceso. No
habra que extraarse que en ese caso sea considerado como un insumo
directo, no siendo ni materia prima ni mano de obra. Un ltimo
ejemplo relativamente simple de esta categora de costos, podra ser el
costo de un derecho por el uso de una marca que se debe pagar por
unidad que se produzca ("royalty").
Una reflexin final sobre estos "Otros Costos Directos de
Fabricacin". Mientras la tendencia universal siga siendo a una mayor
proporcin de los recursos tecnolgicos en los procesos productivos,
cada vez con mayor frecuencia nos enfrentaremos a costos de
produccin en que la proporcin de los costos indirectos ser mayor (y
por lo tanto la importancia relativa de la materia prima directa y la
mano de obra directa menor). La tendencia es por lo tanto, a utilizar
sistemas de costeo ms precisos y que busquen y logren relacionar de

3
El "combustible" no es materia prima, porque si bien cumple con el requisito de ser
"material", no cumple con el requisito de "quedar incorporado" en el producto.
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la manera ms eficiente posible los distintos costos indirectos de
produccin con unidades especficas de productos. El desafo es
encontrar las variables que nos permitan relacionar de la mejor manera
posible el costo de un insumo con una unidad de producto (encontrar
relaciones "causa - efecto")
4
.
No obstante lo que hemos planteado respecto de estos "Otros Costos
Directos de Fabricacin" y de reconocer la eventualidad de su
presencia, para los efectos de este texto, que no pretende ser un texto
exhaustivo en los temas de costeo de productos y en que el tema de los
costos lo analizamos desde la perspectiva de un valor que requerimos
para la contabilidad financiera, los costos directos de produccin los
separaremos en las dos categoras en que inicialmente lo habamos
hecho: Materia Prima Directa (MPD) y Mano de Obra Directa (MOD).
b. Costos Indirectos de Produccin o Fabricacin:
La definicin general es que son costos indirectos de produccin o
fabricacin, aquellos costos de produccin que NO son
inequvocamente identificables con una unidad especfica de
producto. NO son inequvocamente identificables, probablemente por
ser costos que se comparten con otras unidades de referencia (otras
unidades de productos, etc.). Son aquellos que no son "fcilmente"
identificables con unidades especficas de producto.
A estos "Costos Indirectos de Produccin", muchas veces malamente
se les denomina "Gastos Indirectos de Fabricacin" (GIF) o "Gastos
Generales de Produccin o Fabricacin"
"Malamente", porque no necesariamente sern "gastos" en el perodo
en que se consumen o en que se recibe el servicio asociado. Depender
del sistema de costeo de productos que finalmente se utilice (Costeo
Directo o Costeo por Absorcin).
Los costos indirectos de produccin, o "Gastos Indirectos de
Fabricacin" (GIF), se dividen en tres categoras:
Materia Prima Indirecta (MPI).
Mano de Obra Indirecta (MOI).
Otros Gastos Indirectos de Fabricacin. (OGIF).
En teora, se podra aceptar que, en el extremo, todos los costos de
produccin podran ser asociados "inequvocamente" a unidades especficas de

4
El sistema de costeo en base a las actividades ("ABC Costing"), es precisamente una de las
respuestas a esta realidad y al consiguiente desafo.
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producto, es decir todos los costos de produccin seran "directos"; es simplemente
un problema del "costo" que significara llevar adelante un proceso de esa
naturaleza. El costo (tiempo, recursos humanos, computacionales, costo alternativo
del uso de estos recursos, etc.) que ello puede tener puede ser tan alto, que en
definitiva resulte inconveniente. Resultar inconveniente, toda vez que el "costo"
de dicho proceso de asignacin e identificacin con unidades especficas de
producto, sea mayor que el beneficio de hacerlo. El "beneficio" se refiere
bsicamente a "calidad de la informacin"; calidad para una mejor determinacin
del costo de produccin exacto de la unidad, calidad de informacin para un mejor
proceso de toma de decisiones, etc..
Es por este motivo que decimos que ser "directo", cuando dicho costo de
produccin es "fcilmente" asignable (se puede "asociar" fcilmente) con
unidades especficas de productos. Esto est indicando por lo tanto, que la
clasificacin de un costo de produccin como "directo" o "indirecto" tiene algn
grado de subjetividad y que incluso, un costo de produccin que para una empresa
puede ser "directo", para otra puede ser "indirecto", como resultado de los "costos"
versus los "beneficios" que para una y otra puede tener el proceso de asignacin de
dicho costo de produccin a unidades especficas de productos.
Sin duda, desde el punto de vista de la calidad de la informacin, un costo de
produccin de una unidad, que haya considerado con mucha precisin (asignacin
directa) una mayor cantidad de costos de produccin involucrados en el proceso
productivo, debiera ser un "costo de produccin unitario" ms confiable,
especialmente enfrentado a la necesidad de tomar una decisin respecto de dicho
producto (por ejemplo, para fijar su precio de venta). Sin embargo como se ha
dicho, todo es un problema de costos!
Lo que se observa en la prctica, es que hay costos de produccin que,
normalmente por su cuanta, no cabe duda que deben ser definidos como
"directos", otros respecto de los cuales no cabe duda que deben ser considerados
"indirectos" y otros (los menos) para los cuales puede haber distintos criterios.
En este momento es conveniente indicar, que muchas veces se confunden
esto dos ltimos conceptos ("costos directos" y "costos indirectos"), con los
conceptos de "costo variable" y "costo fijo". Si bien puede haber similitud, ellos
no son idnticos.
La clasificacin de los costos de produccin entre "costos variables" y
"costos fijos", no est basada en el criterio de la facilidad o dificultad de la
asociacin de dichos costos con las unidades especficas de producto. El criterio
que da origen a la clasificacin de los costos de produccin entre "costos variables"
y "costos fijos", se refiere a si, dentro de un cierto rango, se trata de costos que
varan o no en funcin del nivel de produccin de la empresa en un perodo.
Sern "costos de produccin variables", aquellos costos que son funcin de las
unidades que se produzca en un perodo (los ejemplos ms comunes se refieren es
la mayor parte de las materia primas). Sern "costos de produccin fijos", aquellos
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costos que, dentro de un cierto rango de produccin, no varan en funcin de las
unidades que se produzca en dicho perodo (ejemplos comunes pueden ser: la
mayora de los arriendos, seguros, sueldos, depreciacin de las mquinas de
produccin, etc.). Es cierto que hay gran similitud entre "costo directos" y "costos
variables" y entre "costos indirectos" y "costos fijos". Sin embargo, es posible
encontrar costos que pueden ser "fijos" y ser fcilmente identificables con unidades
especficas de producto y por lo tanto ser "directo". Es posible tambin, encontrar
"costos variables" que, por consideraciones prcticas, se defina como "indirecto";
un muy bajo beneficio de asignar el costo a unidades especficas de producto, tal
que resulte ser menor que el costo de dicha asignacin (muchas veces para costos
de muy bajo monto), puede dar origen a esta situacin.
De lo anterior desprendemos que, en lo que se refiere a "costos directos", podemos
tener
5
:

Materia Prima Directa: Materia Prima Directa Variable (MPD
Var)
Materia Prima Directa Fija (MPD
Fija).

Mano de Obra Directa: Mano de Obra Directa Variable (MOD
Var)
Mano de Obra Directa Fija (MOD
Fija)
Por los mismos motivos anteriores, en lo que se refiere a "costos indirectos",
podemos tener:
Gastos ("Costos") Indirectos de Fabricacin Variables
(GIF
Var)
Gastos ("Costos") Indirectos de Fabricacin Fijos
(GIF
Fijos)
Ciertamente esta ltima clasificacin, resulta ser ms bien conceptual por cuanto,
por la cuanta de los montos normalmente involucrados, muchas veces su
separacin no resulta prctica.


5
Si adems se utilizara la categora de "Otros Costos Directos de Fabricacin", tambin
podra haberlos "Variables" y "Fijos".
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RESUMEN DE CLASIFICACIN DE COSTOS EMPRESA
MANUFACTURERA:
COSTOS DE PRODUCCIN:
COSTOS DIRECTOS DE PRODUCCIN:
Materia Prima Directa (MPD)
Mano de Obra Directa (MOD)
Estos "Costos Directos" siempre son activados al
momento de la produccin
COSTOS ("GASTOS") INDIRECTOS DE PRODUCCIN (GIF)
Materia Prima Indirecta (MPI)
Mano de Obra Indirecta (MOI)
Otros Costos ("Gastos") Indirectos
de Fabricacin (OGIF)
Estos "Costos Indirectos" sern activados o no al momento
de la produccin, dependiendo del criterio que se decida
6
.
COSTOS DE NO PRODUCCIN: Gastos del perodo
4.3. Sistemas de Costeo
La definicin de un sistema de costeo para una empresa, significa decidir las
caractersticas que tendr el sistema, principalmente en funcin de tres variables:
El tipo de produccin que caracteriza a la empresa: En lo que se refiere a
esta variable, el sistema de costeo puede ser:
Sistema de Costeo por proceso
Sistema de Costeo por Ordenes de Produccin.
El tratamiento que se har de los costos indirectos de produccin: En lo
que se refiere a esta variable, el sistema de costeo puede ser:
Sistema de Costeo Directo.
Sistema de Costeo Indirecto o por Absorcin.

6
Luego veremos que los distintos criterios para el tratamiento de los costos indirectos, dan
origen a dos distintos sistemas de costeo: Costeo Directo y Costeo por Absorcin.
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El momento en que se generar la informacin de los costos de
produccin: En lo que se refiere a esta variable, el sistema de costeo
puede ser:
Sistema de Costeo en Base a Costo Histrico.
Sistema de Costeo en Base a Costo Estndar.
En definitiva el sistema de la empresa, ser una combinacin de una
alternativa para cada una de las tres variables anteriores. En todo caso si una
empresa usa sistema de costeo estndar (por ejemplo para tomar algunas
decisiones), para efectos de la contabilidad financiera (y tambin para fines de
control), en ltimo trmino deber llevar tambin la informacin histrica.
En este sentido, debemos sealar que existen bsicamente dos sistemas o
criterios alternativos de costeo, respecto de los cuales, sin duda, su eleccin (o la
obligatoriedad del uso de alguno de ellos), tiene un gran impacto en la informacin
tanto de los activos de la empresa, como de sus resultados. Los sistemas o criterios
son: sistema de costeo directo y sistema de costeo por absorcin (o indirecto).
Por la importancia que tiene para la contabilidad financiera, as como para
muchas de las decisiones que se deben tomar en la empresa, en este captulo se
explicar lo fundamental del los sistemas de costeo directo e indirecto o por
absorcin.
4.3.1. Sistema de Costeo Directo
Considera como Costo de Produccin de una unidad (y por lo tanto "activable")
solamente los Costos Directos de Produccin (MPD + MOD). Considera como
costos de produccin "activables", solamente aquellos que son inequvocamente
identificables con unidades especficas de producto, es decir aquellos que seran
causados y generados por una unidad especfica y por lo tanto los nicos
generadores de beneficios futuros (activo).
Los Costos o Gastos Indirectos de Produccin (GIF), al no ser identificables
con una unidades especficas, se les considera no generados o causados por una
unidad especfica y por lo tanto no representaran beneficios futuros y no
correspondera activarlos como costo de produccin de las unidades.
Los Costos o Gastos Indirectos de Produccin o Fabricacin (GIF), al no ser
considerados como costo del producto y por lo tanto no ser activados, se debern
reconocer como gasto del perodo en que se supone se recibe el beneficio,
presentndolos de manera agregada al tem Costo de Venta de las unidades
vendidas en dicho perodo. El perodo en que se recibe el beneficio, ser entonces
en estos casos, el perodo en que las unidades fueron producidas. En el fondo, en
alguna medida el planteamiento inicial del sistema, es que en general los GIF son
fijos y por lo tanto ms que ser "causados" o "generados" por una unidad especfica
de producto, son "generados" por "el perodo", se incurre en ellos por el slo
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hecho de estar produciendo, de lo que se desprendera que el beneficio por lo tanto,
se recibe en el perodo a que dichos costos corresponden.
Ciertamente, el criterio anterior puede estar sujeto a crticas, pero ms que
eso, lo que debemos concluir, es que habr algunos costos, algunos procesos
productivos, etc., para los cuales el criterio y las premisas sobre las cuales se
fundamenta la decisin de considerar a unos costos como "activables" y a otros no
(y por lo tanto considerarlos como gastos del perodo), sern ms adecuadas y otros
procesos productivos para los que pueden ser menos adecuadas.
Algunos ejemplos de Costos o Gastos Indirectos de Produccin (GIF):
seguros, arriendos, salarios personal auxiliar, materiales para la mantencin de los
equipos, depreciacin, control de calidad, sala cuna, etc.
Por lo tanto, para el sistema de Costeo Directo, tendremos las siguientes
definiciones generales:








MPD
u
= Materia Prima Directa Unitaria
MOD
u =
Mano de Obra Directa Unitaria
4.3.2. Sistema de Costeo Por Absorcin (Indirecto o Tradicional)
El sistema de Costeo Indirecto (o "por absorcin" o "tradicional"), , considera
como "Costo de Produccin" de una unidad (y por lo tanto el costo que debe ser
activado) tanto los Costos Directos de Produccin (MPD + MOD) como los
Costos o Gastos Indirectos de Produccin (GIF).. El argumento bsico del
sistema, es que los GIF por el solo hecho de estar relacionados con la produccin
son "generadores de beneficios futuros" (independientemente de que ellos puedan
ser principalmente fijos y del hecho de que sean difcilmente identificables con
unidades especficas de productos). El argumento es que ellos son "generados por

- Costo de Produccin Unitario = MPDu + MODu



Activo al Producir



Gasto al Vender


- GIF: Gasto en el Perodo de Produccin
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
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la produccin" se generan por el hecho de estar produciendo y por lo tanto deben
ser costo de produccin y activables porque representan un beneficio que se
recibir en el futuro; sin ellos, no habra beneficios futuros. De este modo
entonces, los GIF deben ser considerados dentro del costo de produccin y ser
activados hasta el momento en que ellos "generen el beneficio" y este momento
corresponde al momento en que se venden los productos.
La decisin de considerar como costos de produccin, a los GIF de la
empresa, genera un gran desafo: buscar el mejor mtodo o criterio para lograr una
buena asignacin de estos costos indirectos a cada unidad. Cada unidad, adems
de tener asignado como parte de su costo de produccin, la MPD y la MOD, tendr
que tener asignado una "parte" de los GIF de la empresa del perodo en que dichas
unidades fueron producidas. El mtodo o criterio que se utilice, ser ciertamente
subjetivo y un criterio que podr ser el ms apropiado para la asignacin de un
determinado costo indirecto a las unidades producidas en un perodo, puede ser
inapropiado para la asignacin de otro costo indirecto a las unidades. Habr varios
criterios posibles, dependiendo el uso de cada uno de ellos, principalmente, del tipo
de costo que se est "asignando" o "prorrateando" entre las unidades producidas en
un perodo. Lo bsico es usar el criterio de asignacin que mejor represente o
mejor "capture" la relacin entre unidades especficas de produccin y el "evento
generador del costo"; es decir, entre las unidades y aquello que es la "causa" del
costo indirecto.
A este proceso de asignacin de los GIF a las unidades especficas, se le
llama "aplicacin" de los costos indirectos. Al monto de costo indirecto que se le
ha "aplicado" a una unidad especfica, se le identifica con el concepto de "Gasto
Indirecto de Fabricacin Aplicado" (GIFA).
Por lo tanto, para el sistema de Costeo Indirecto, tendremos las siguientes
definiciones generales:


- Costo de Produccin Unitario = MPDu + MODu + GIFAu



Activo al Producir



Gasto al Vender (Costo de Venta)
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
278
Donde:
MPD
u
= Materia Prima Directa Unitaria
MOD
u
=

Mano de Obra Directa Unitaria
GIFA
u
=

Gasto Indirecto de Fabricacin Aplicado Unitario
(a la unidad especfica de produccin).
Criterios de Aplicacin de los GIFA:
Buscar relacin "causa - efecto"
Son funcin del costo especfico
Conviene hacer notar, que el uso de criterios de asignacin de costos a
unidades especficas de productos, no es una necesidad slo para el caso en que se
deba asignar los GIF. En rigor, la necesidad surge cada vez que haya que asignar
costos que son fijos. De este modo, incluso en el sistema de costeo directo en
ocasiones habr que decidir algn criterio de asignacin de costo a las unidades, en
la medida que puede haber costo directos que sean fijos, por ejemplo mano de obra
directa que sea un costo fijo para la empresa.
Los detalles de estos sistemas se deben ver en un curso de "Costos".
4.4 Ejemplos de Costos Directos y de Costos Indirectos
Antes de sealar algunos temes que pueden ayudar a entender algunos de los
conceptos anteriores, recordemos lo siguiente:
Costos Directos de Produccin: Son costos de produccin
"inequvocamente" asignables (o "fcilmente identificables") con unidades
especficas de productos (MPD + MOD). Si bien pueden haberlos fijos, gran
parte de ellos son variables.
Por "materia prima" definiremos aquellos recursos materiales que quedan
incorporados al producto. La MPD es principalmente variable; no es fcil
encontrar ejemplos de MPD
fija
.
La MOD es principalmente fija. Una excepcin: horas extras directas
(variable). Por ser principalmente un costo fijo, independientemente del
sistema de costeo que se est usando (directo o por absorcin), habr que
asignarla a las unidades de acuerdo a algn criterio de asignacin relevante.
Los Gastos Indirectos de Fabricacin normalmente son fijos, pudiendo en
algunos casos ser variables.
Como se indic al comienzo de esta materia, la separacin entre aquellos
costos "fcilmente" asignables a unidades especficas de productos (costos
directos) y aquellos en que dicha asignacin no resulta "fcil", no es una
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
279
separacin absoluta, sino el resultado del anlisis que se explic, en trminos
de los costos versus los beneficios de dicha asignacin.
Para mostrar algunos ejemplos, nada ms que como un punto de referencia,
veamos lo que podra ser una fbrica de zapatos:
MPD : los tacos, el cuero, la plantilla, etc
MOD : los sueldos de los operarios de las mquinas.
GIF : Ver detalles a continuacin.
MPI (Materia Prima Indirecta):
Recordemos que para que sea materia prima, el recurso debe ser
"material" y quedar "incorporado en el producto". Adems para
que sea "indirecto" debe no ser fcilmente identificable con
unidades especficas de producto. Se trata de casos muy
especiales y particulares dentro de una empresa. Ejemplo: el
papel que se pone en el producto (por ejemplo en los zapatos)
para identificar al operario que lo revis antes de su entrega; otro
ejemplo: el pegamento utilizado para pegar dicho papel; un
ltimo ejemplo: la tinta usada para indicar la fecha de
elaboracin de un producto (en las tapas de las bebidas por
ejemplo); etc.
MOI (Mano de Obra Indirecta):
Sueldos de: supervisores, personal del departamento de control
de calidad, gerente de produccin, personal de sala cuna,
auxiliar, personal de seguridad. Si por "mano de obra"
definimos aquella mas directamente relacionadas con el proceso
productivo propiamente tal y excluimos los servicios de apoyo,
es perfectamente posible que los sueldos de estas cuatro ltimas
categoras (gerente de produccin, sala cuna, auxiliar, personal
de seguridad), sean clasificados en la categora siguiente
(OGIF). Se debe tener claro que es una cuestin de distintos
criterios, pudiendo cada uno de ellos ser adecuado dependiendo
del uso que se quiera dar a la informacin
OGIF (Otros Gastos Indirectos de Fabricacin):
Costos de mantencin de las mquinas de la fbrica
(pueden ser fijos o variables si por ejemplo su monto es
funcin del nmero de unidades producidas).
Materiales para mantencin : repuestos, lubricantes, etc.
Seguros (probablemente ser un costo fijo).
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
280
Depreciacin de las Mquinas de la fbrica (puede ser fija
o variable si por ejemplo es una depreciacin en funcin de
las unidades producidas).
Arriendos.
Algunos combustibles.
Gastos de la fotocopiadora del departamento de
produccin Puede ser variable si se arrienda y se paga por
fotocopia.
etc.
Como se ha visto a travs de los ejemplos, algunos de los temes que se han
presentado podran ser fijos, otros podran ser variables y en algunos casos un
determinado tem en determinadas ocasiones podra ser fijo y en otras variables. La
clasificacin entre costos directos e indirectos corresponde a un "plano" distinto al
de la clasificacin entre costos fijos y costos variables, an cuando pudiera haber
similitud.
Finalmente, es conveniente sealar que la definicin de "costos directos" que
aqu hemos usado, se ha hecho tomando como criterio de clasificacin el carcter
de "inequvoco" del proceso de asignacin o en otras palabras la mayor o menor
dificultad para su asociacin con unidades especficas de producto. Esta
clasificacin se ha hecho, sobre la base de un objetivo que se tiene para la
informacin de costos. En este caso, el objetivo implcito, ha sido el de usar la
informacin para el costeo de productos y para su uso en la toma de algunas
decisiones. Si cambiamos el objetivo que se tiene para la informacin de costos
que se obtenga, podra incluso cambiar el criterio de separacin entre costos
directos e indirectos. Si el objetivo fuese por ejemplo, usar la informacin para
fines de "Control de Gestin", las definiciones de costos directos e indirectos
podran ser otras. En este ltimo caso, es posible que una definicin adecuada de
"costo directo" pudiera ser "aquellos costos que estn bajo el mbito de control de
una determinada unidad o departamento de la empresa" y "costo indirecto"
"aquellos que no estn bajo su control". Es importante tener siempre presente el
objetivo, el uso para el cual se desea tener la informacin de costos, para tener
claridad respecto de lo que corresponda o no considerar en su clculo.
5. Contabilidad de los Costos de Manufacturacin
Como se seal en el Captulo III, una empresa comercializadora compra unidades
de inventario que ya estn terminadas y listas para ser vendidas. El costo de
adquisicin o compra (costo histrico) de estos artculos permanece en la cuenta de
activo, "Existencias", hasta que las unidades sean vendidas. Al momento de la
venta, se transfiere el costo de las unidades vendidas desde la cuenta de Activo,
Existencias, a la cuenta de Gastos, Costo de Venta.
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
281
La firma manufacturera por otra parte, como se ha visto, incurre en varios
tipos de costos en la transformacin de la materia prima en productos terminados.
Mientras no se hayan vendido las unidades y, por lo tanto, no se haya reconocido el
ingreso, los costos de produccin o manufacturacin se tratan como costos del
producto (activo) y se registran en las distintas cuentas de existencias o inventario.
El hecho de mantenerse como activos, se justifica por el hecho que esos productos
efectivamente representan un servicio potencial para la empresa. En este caso ese
servicio es el ingreso futuro que son capaces de generar y que se reconocer al
momento de su venta. Hemos visto que distintos sistemas de coste, definen de
manera distinta lo que ser el "costo de produccin o de fabricacin" de una
unidad. Si se usa el sistema de costeo directo, el costo de produccin incluir
solamente los costos directos de fabricacin, mientras que si se utiliza un sistema
de costeo indirecto (por absorcin o tradicional), tambin se incluir dentro del
costo de produccin de la unidad la asignacin de costos indirectos de fabricacin
que se le haya hecho a la unidad. La eleccin del mtodo a usar, depende
bsicamente de dos factores: en primer lugar del supuesto que se estime relevante
en lo que se refiere al momento en que se supone que se reciben los beneficios de
los recursos indirectos usados en la fabricacin, y en segundo lugar, an cuando
muy relacionado con lo anterior, del uso que se espera dar a la informacin. En
todo caso, se debe tener en cuenta lo siguiente: si tomamos dos empresas que son
iguales en absolutamente todo, excepto en que una de ellas usa un sistema de
costeo directo y la otra usa un sistema de costeo indirecto, en el largo plazo los
resultados contables de ambas empresas sern los mismos. Se trata nicamente de
un problema de cundo se reconocern como gastos los costos indirectos de
fabricacin.
Una empresa manufacturera, del mismo modo que una empresa
comercializadora, tambin incurre en costos de ventas (comisiones del personal de
venta, depreciacin y seguros, por ejemplo sobre los automviles que usa el
personal de venta, etc.) y costos administrativos (sueldo del contador de la
empresa, depreciacin del computador, etc.). Los costos de administracin y ventas
se tratan como gastos del perodo tanto en el caso de las empresas
comercializadoras como en el de las empresas manufactureras; como se ha
indicado, estos costos no corresponden a costos de produccin y por lo tanto son
gastos del perodo en que se recibe el servicio o se consume el activo.
6. Registro de Costos en una Empresa Manufacturera
Una empresa manufacturera lleva cuentas de existencias o inventario en forma
separada para registrar los costos incurridos en los productos en distintas etapas de
su proceso de produccin. La cuenta Inventario o Existencias de Materias
Primas incluye el costo de las materias primas compradas, pero que an no se han
traspasado a los departamentos de produccin; es decir, an no han sido utilizadas
en el proceso productivo. El saldo en la cuenta Inventario de Materias Primas
indica el costo de las materias primas que se tiene en ese momento en la bodega.
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
282
Si se est usando un sistema de costeo directo, cuando se envan materias
primas a los departamentos de produccin, el costo de la materias primas directas
se transfiere de la cuenta de activo Inventario de Materias Primas a la cuenta de
Inventario de Productos en Proceso. La cuenta Inventario de Productos en
Proceso, acumula los costos de produccin incurridos en la produccin del
perodo. Si se usa un sistema de costeo directo, esta ltima cuenta se debe cargar
por el costo de las materias primas directas transferidas de la bodega de materiales
a la fbrica y por el costo de la mano de obra directa utilizada. Los costos tanto de
las materias primas indirectas, como de la mano de obra indirecta utilizadas en el
proceso productivo, se reconocen como gasto en el periodo. Esta cuenta de
Inventario de Productos en Proceso, una vez que se termine de producir unidades
de producto que estaban en proceso, deber ser abonada por el costo de produccin
de dichas unidades terminadas en la fbrica y que han sido transferidas a la bodega
de productos terminados. La cuenta Inventario de Productos Terminados incluye
el costo directo total de manufacturacin de las unidades terminadas, pero que an
no han sido vendidas; en el caso de costeo directo, la materia prima directa y la
mano de obra directa. El costo de las unidades vendidas durante el perodo se debe
transferir desde la cuenta Inventario de Productos Terminados a la cuenta Costo
de Venta o Costo de los Bienes vendidos.
Cuando se est usando el sistema de costeo indirecto o por absorcin, el
procedimiento es similar, con la diferencia que tanto los costos de la materia prima
indirecta como los de la mano de obra indirecta y otros gastos indirectos de
fabricacin, se registrarn en el activo Inventario de Productos en Proceso (junto
con los costos directos) y luego se reconocern como gasto al momento de vender
las unidades.
Las Figuras 4.2 y 4.3 resumen la naturaleza y el flujo de distintos costos de
una empresa manufacturera, bajo el supuesto de un sistema de costeo indirecto o
por absorcin.
Las Figuras 4.4 y 4.5 presentan el mismo anlisis anterior, bajo el supuesto
de un sistema de costeo directo. Recuerde que bajo un sistema de costeo directo,
no corresponde considerar como costos "activables" del producto, sus costos o
gastos indirectos de produccin o fabricacin. Estos ltimos debern considerarse
como gastos en el perodo en que se produjeron las unidades.

CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
283

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FIGURA 4.2
FLUJO DE LOS COSTOS DE MANUFACTURACIN
SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIN
Costo de Produccin Activable = MPD + MOD + GIF
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
284

FIGURA 4.3
DIAGRAMA DE FLUJO DE COSTOS
SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIN




PASO - 1 PASO - 2 PASO - 3

Compra de Materiales Produccin Venta de Bienes
y Servicios y Almacenamiento y Servicios



Factores de Trmino de la Venta de
Produccin Produccin Bienes
Usados (Ingresos)


Materia Prima
Directa

Mano de Obra Productos Productos Costo de Venta
Directa en Proceso Terminados de los Productos
Vendidos
Costos Indirectos (Gasto)
de Produccin
o Fabricacin (GIF)



BALANCE Gastos de
Venta
Resultado
Operacional
Gastos
Administrativos


ESTADO DE
RESULTADOS




CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
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FIGURA 4.4
FLUJO DE LOS COSTOS DE MANUFACTURACIN
SISTEMA DE COSTEO DIRECTO
Costo de Produccin Activable = MPD + MOD
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
286
FIGURA 4.5
DIAGRAMA DE FLUJO DE COSTOS
SISTEMA DE COSTEO DIRECTO




PASO - 1 PASO - 2 PASO - 3

Compra de Materiales Produccin Venta de Bienes
y Servicios y Almacenamiento y Servicios



Factores de Trmino de la Venta de
Produccin Produccin Bienes
Usados (Ingresos)


Materia Prima
Directa

Mano de Obra Productos Productos Costo de Venta
Directa en Proceso Terminados de los Productos
Vendidos
(Gasto)




BALANCE
GIF del Perodo

Gastos de Venta
Costos Indirectos Resultado
de Produccin Operacional
o Fabricacin (GIF) Gastos
Administrativos


ESTADO DE
RESULTADOS
Gasto del Perodo de Produccin


CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
287
7. Ilustracin del Proceso Contable para una Empresa Manufacturera
Con la informacin acerca de las operaciones de la empresa manufacturera de
productos de plstico EMBA S.A., a continuacin se ilustra el proceso contable
para una empresa manufacturera. La empresa se form el 31 de diciembre de
1999, con la emisin de 15.000 acciones de valor nominal $15 c/u que se vendieron
al precio de $45 por accin. La empresa comenz a operar el 1 de Enero del 2000.
A continuacin se describen las transacciones de esta empresa durante Enero del
2000 y se entregan los asientos correspondientes a cada una de ellas.
Suponga que esta empresa fabrica un solo producto estndar, de modo que el
consumo de cada componente del costo y por lo tanto el costo de produccin
unitario, es el mismo para todas las unidades de produccin
1. Se compraron en efectivo un edificio en $250.000 y equipos que costaron
$40.000.
2. Se compraron a crdito 100 unidades de materia prima directa que tuvieron un
costo de $34.000 ($340 c/u).
3. Se enviaron al departamento de produccin 55 unidades de materia prima
directa, las que haban tenido un costo de $18.700. Cada unidad de produccin
consume una unidad de materia prima directa.
4. Los sueldos totales del mes de enero fueron de $35.000. De este monto $20.000
se pag a empleados de la fbrica y $15.000 se pagaron al personal de
administracin y de ventas.
De los $20.000 de la fbrica $12.000 corresponden a costos de mano de obra
directa y $8.000 a costos de mano de obra indirecta.
5. Los costos de energa (luz, gas, etc...) durante el mes de enero fueron de
$1.350. De este monto, $1.000 son asignables a la fbrica y $350 a actividades
de administracin y ventas.
6. La depreciacin del edificio y los equipos durante enero fue la siguiente:
De los activos fijos de la fbrica, $6.000; de activos fijos ocupados en labores
de administracin y venta, $1.500.
7. Durante el mes de enero comenzaron el proceso productivo 55 unidades. De
estas 55 unidades, durante enero se terminaron 45 unidades y se vendieron 40.
De este modo, al trmino del mes quedaron en bodega 5 unidades de productos
terminados y 10 unidades de productos en proceso que se encontraban en el
50% del proceso productivo (tenan incorporado un 50% de los costos de
produccin).
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
288
Para determinar los costos de produccin de los productos terminados durante
el mes de enero y transferidos a la bodega de productos terminados debemos en
primer lugar obtener el costo de produccin unitario.
8. El precio de venta unitario de las 40 unidades vendidas en enero fue de $1.550,
de modo que el total de ingresos por ventas durante el mes de enero alcanz a
$62.000, de los cuales $30.000 se vendieron a crdito.
Supondremos que la unidad de materia prima que consume cada unidad de
producto, se incorpora completamente al inicio del proceso productivo. y que los
costos de mano de obra directa y los costos indirectos se incorporan a cada unidad
de producto de manera uniforme a travs de todo el proceso productivo.
Resolveremos el problema y obtendremos el Estado de Resultados del mes de
enero de la empresa, suponiendo en primer lugar que adoptamos el sistema de
costeo por absorcin y luego suponiendo un sistema de costeo directo.
Sistema de Costeo Indirecto o por Absorcin:
1. Se compraron en efectivo un edificio en $250.000 y equipos que costaron
$40.000.

Edificios (A) 250.000
Equipos (A) 40.000
Caja (A) 290.000
(A) = Activo

2. Se compraron a crdito 100 unidades de materia prima directa que tuvieron
un costo de $34.000 ($340 c/u).

Inventario de Materias Primas (A) 34.000
Cuentas por pagar (P) 34.000

(P) = Pasivo
3. Se enviaron al departamento de produccin 55 unidades de materia prima
directa, las que haban tenido un costo de $18.700. Cada unidad de
produccin consume una unidad de materia prima directa.

Inventario de Productos en Proceso (A) 18.700
Inventario de Materias Primas (A) 18.700

CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
289
4. Los sueldos totales del mes de enero fueron de $35.000. De este monto
$20.000 se pag a empleados de la fbrica, y $15.000 se pagaron al personal
de administracin y al personal de ventas.
De los $20.000 de la fbrica $12.000 corresponden a costos de mano de obra
directa y $8.000 a costos de mano de obra indirecta.

Inventario de Productos en Proceso (A) 20.000
Gasto de Salarios (G) 15.000
Caja (A) 35.000
(G) = Gasto

Recuerde que los costos que no son de produccin propiamente tal se deben
registrar o reconocer como gastos en el perodo en que se consumen los
servicios, por cuanto estos costos difcilmente se puedan considerar como
generadores de activos que signifiquen beneficios futuros para la empresa.
Dado que estamos usando sistema de costeo indirecto, los costos indirectos
de produccin se deben activar como costo del producto. Eso es lo que
hemos hecho en este caso con la mano de obra indirecta. El asiento anterior
muestra la diferencia en el registro de un costo del producto y un gasto del
perodo.
5. Los costos de energa (luz, gas, etc...) durante el mes de enero fueron de
$1.350. De este monto, $1.000 son asignables a la fbrica y $350 a
actividades de administracin y ventas.

Inventario de Productos en Proceso (A) 1.000
Gastos Generales de Administracin (G) 350
Caja (A) 1.350

6. La depreciacin del edificio y los equipos durante enero fue la siguiente:
Depreciacin de Activos Fijos de la fbrica $6.000;
Depreciacin de Activos Fijos
ocupados en labores de administracin y venta $1.500.
Por lo tanto, el registro es el siguiente:
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
290


Inventario de Productos en Proceso (A) 6.000
Gastos de Depreciacin (G) 1.500
Depreciacin Acumulada (XA) 7.500
XA = Contra Cuenta de Activo

7. Para determinar los costos de produccin de los productos terminados
durante el mes de enero y transferidos a la bodega de productos terminados
debemos en primer lugar obtener el costo de produccin unitario:
Costo de Produccin Unitario:
Materia Prima Directa $340 (a)
Mano de Obra Directa $240 (b)
Costos Indirectos de Fabricacin (GIF) $300 (c)

Costo de Produccin de una Unidad Terminada $880
(a) : Dato del problema (ver 2 y 3)
(b) : De la informacin entregada, podemos desprender que si durante el
mes de enero en el departamento de produccin de la empresa en
total se procesaron 55 unidades y de estas 55 unidades, 45 se
terminaron y 10 se encuentran en proceso al trmino del mes con un
50% de elaboracin, podemos pensar que la mano de obra directa
debemos "prorratearla" en el equivalente a 50 unidades terminadas
(una unidad que est en el 50% del proceso, dado que el proceso de
incorporacin de la mano de obra es uniforme, ha consumido la
mitad de lo que consume una unidad terminada; por lo tanto, 10
unidades al 50%, han consumido el equivalente a 5 unidades
terminadas, lo que sumado a las 45 unidades efectivamente
terminadas significa que se procesaron el equivalente a 50 unidades
terminadas)
Si el costo total por Mano de Obra Directa del mes fue de $12.000,
a cada unidad terminada le corresponden $240 ($12.000/50). Ya
sabemos entonces que por concepto de Mano de Obra Directa, las
10 unidades que quedan en proceso (50%), por este concepto
debern quedar con un costo de $1.200 ($240 x 5 unidades
equivalentes terminadas)
(c) : Usando los mismos conceptos explicados en la letra (b) anterior y
sabiendo que los costos indirectos totales de produccin alcanzaron
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
291
a la suma de $15.000 ($8.000 de costos de mano de obra indirecta,
$1.000 de consumos de energa, etc. y $6.000 por depreciacin),
obtenemos que a cada unidad terminada le corresponden $300
($15.000/50). Podemos adelantarnos un poco y saber desde ya que
por concepto de Costos Indirectos de Produccin, las 10 unidades
que quedan en proceso (50%), debern quedar con un costo de
$1.500 ($300 x 5 unidades equivalentes terminadas). Recuerde que
segn el sistema de costeo por absorcin, dicho costo indirecto ser
activado.

Inventario de Productos Terminados (A) 39.600 ($880 x 45 unid.)
Inventario de Productos en Proceso (A) 39.600

8. El precio de venta unitario de las 40 unidades vendidas en enero fue de
$1.550, de modo que el total de ingresos por ventas durante el mes de enero
alcanz a $62.000, de los cuales $30.000 se vendieron a crdito.

Caja (A) 32.000
Cuentas por Cobrar (A) 30.000
Ingresos por Venta (I) 62.000
(I) = Cuenta de Resultado (Ingreso)

9. Los costos de produccin o manufacturacin de los bienes vendidos durante
el mes de enero alcanzaron a $35.200 ($880 x 40 unidades).

Costo de Venta 35.200
Inventario de Productos Terminados 35.200

La Figura 4.6 muestra la forma en que los distintos costos incurridos se van
traspasando a travs de las distintas cuentas del balance y del estado de resultados,
suponiendo un sistema de costeo por absorcin. La mejor forma de ilustrar esto,
es registrando estos asientos en las respectivas cuentas T.
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
292
FIGURA 4.6
Cuentas T con Transacciones de la Empresa Manufacturera de Productos
Plsticos EMBA S.A.
(enero del 2000)

Inventario de Mat. Prima (A) Inventario de Pctos. en Proceso (A)
(2) 34.000 18.700 (3) (3) 18.700 39.600 (7)
(4) 20.000
(5) 1.000
(6) 6.000

SF 31/1* 15.300 SF 31/1 6.100
* : SF 31/1 = Saldo Final al 31 de enero

Inventario de Pctos.
Terminados (A) Costo de Venta (G)______
(7) 39.600 35.200 (1) (9) 35.200

SF 31/1 4.400 SF 31/1 35.200

Caja (A) Cuentas x Cobrar (Act)_____
SI 1/1 675.000 290.000 (1) (8) 30.000
(8) 32.000 35.000 (4)
1.350 (5)

SF 31/1 380.650 SF 31/1 30.000

Edificios (A) Equipos (A)
(1) 250.000 (1) 40.000

SF 31/1 250.000 SF 31/1 40.000

CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
293
Depreciacin Acumulada (XA) Gasto de Salarios (G)
7.500 (6) (4) 15.000

7.500 SF 31/1 SF 31/1 15.000

Ingreso x Venta (I) Cuentas x Pagar (P)
62.000 (8) 34.000 (2)

62.000 SF 31/1 34.000 SF 31/1

Gastos Generales de Adm. (G)
(5) 350

SF 31/1 350

Gasto de Depreciacin. (G)
(6) 1.500

SF 31/1 1.500
El saldo de la cuenta Existencias de Productos Terminados ($4.400), refleja el
costo de produccin total, de acuerdo al sistema de costeo por absorcin, de las 5
unidades terminadas y no vendidas en el mes de enero ($880 x 5). Por otra parte,
el saldo de la cuenta Existencias de Productos en Proceso ($6.100), refleja el costo
de produccin que a la fecha de cierre (31 de enero) tienen las 10 unidades en
proceso, de acuerdo al sistema de costeo por absorcin [($340 x 10) + 50% ($240 +
$300)]. Por lo tanto, el total de Existencias en la contabilidad de la empresa al 31
de enero ser de $25.800 ($15.300 + $4.400 + $6.100).
La Figura 4.7 presenta el Estado de Resultados de la empresa EMBA para el mes
de enero del 2000. Se ha supuesto que todos los ingresos y gastos de esta empresa
durante dicho perodo, estn representados en las transacciones descritas
anteriormente.
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
294
FIGURA 4.7
Empresa Manufacturera de Productos Plsticos EMBA S.A.
Estado de Resultados para el mes de enero del 2000
(Costeo por Absorcin)
Ingresos por Venta $ 62.000
Menos Costo de Venta $ 35.200
= Margen de Contribucin (Margen Bruto) $ 26.800
Menos Gastos de Administracin y Ventas:
Gastos de Salarios $ 15.000
Gastos Generales $ 350
Gasto de Depreciacin $ 1.500
Total de Gastos de Administracin y Ventas $ 16.850
Resultado del Ejercicio $ 9.950
En el ejemplo desarrollado, ciertamente muy sencillo, al hacerlo con un solo
producto homogneo, un solo departamento de produccin y un solo perodo, el
proceso de asignacin de los costos indirectos es relativamente sencillo. En
realidad los costos indirectos no son compartidos por distintos productos o distintos
departamentos de modo de efectivamente hacer que ellos no puedan ser
"inequvocamente" asignados. Por lo simple del ejemplo, el lector pudiera pensar
que siempre es igual y que incluso podramos haber pensado que todos los costos
se podan haber asignado "inequvocamente" a las unidades. Ciertamente no es el
caso general y el criterio de asignar uniformemente los costos indirectos a todas las
unidades como aqu se ha hecho, no es lo correcto cuando hay muchos tipos de
productos y/o varios departamentos. El ejemplo desarrollado slo tiene fines
pedaggicos sin mayores pretensiones.
Sistema de Costeo Directo:
A continuacin resolveremos el mismo problema, de manera resumida y
obtendremos el Estado de Resultados de la empresa del mes de enero, suponiendo
que adoptamos el sistema de costeo directo.
1. Compra de Edificios y Equipos:

Edificios (A) 250.000
Equipos (A) 40.000
Caja (A) 290.000
(A) = Activo

CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
295
2. Compra de materia prima directa

Inventario de Materias Primas (A) 34.000
Cuentas por pagar (P) 34.000
(P) = Pasivo

3. Envo de unidades de materia prima al departamento de produccin.

Inventario de Productos en Proceso (A) 18.700
Inventario de Materias Primas (A) 18.700

4. Los sueldos totales del mes de enero fueron de $35.000. De este monto
$20.000 se pag a empleados de la fbrica, y $15.000 se pagaron al
personal de administracin y al personal de ventas.
De los $20.000 de la fbrica $12.000 corresponden a costos de mano de
obra directa y $8.000 a costos de mano de obra indirecta.

Inventario de Productos en Proceso (A) 12.000
GIF : Costo de Venta* (G = Gasto) 8.000
Gasto de Salarios (G) 15.000
Caja (A) 35.000

GIF: Aun cuando no se active el costo indirecto, para fines de
presentacin en el Estado de Resultados, por tratarse de costos de
fabricacin del producto es ms adecuado presentar estos gastos
agregados al tem "Costo de Venta" del perodo. La alternativa sera
incorporarlos al tem "Gastos de Administracin y Ventas", alternativa
que es utilizada por algunos, pero que en alguna medida no se atiene al
sentido del tem "Gastos de Administracin y Ventas", por cuanto los
costos o gastos indirectos de fabricacin (GIF), no corresponden
realmente a gastos de "Administracin" ni a gastos de "Venta". En todo
caso, cualquiera que sea la cuenta del Estado de Resultados en que se
presenten los costos indirectos de produccin ("Costo de Venta" o
"Gastos de Administracin y Ventas"), lo importante es que se
consideren como gastos operacionales y que se informe adecuadamente
en una nota a los estados financieros, de modo que el lector pueda
interpretar adecuadamente el resultado de la gestin de la empresa.
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
296
5. Costos de energa del mes de enero.

Costo de Venta (G) 1.000
Gastos Generales de Administracin (G) 350
Caja (A) 1.350

6. Depreciacin de Edificio y Equipos.

Costo de Venta (G) 6.000
Gastos de Depreciacin (G) 1.500
Depreciacin Acumulada (XA) 7.500
XA = Contra Cuenta de Activo

7. Para determinar los costos de produccin de los productos terminados
durante el mes de enero y transferidos a la bodega de productos
terminados debemos en primer lugar obtener el costo de produccin
unitario:
Costo de Produccin Unitario:
Materia Prima Directa $340 (a)
Mano de Obra Directa $240 (b)
Costo de Produccin de una Unidad Terminada $580
(a) : Dato del problema (ver 2 y 3)
(b) : Obtenido en la solucin anterior

Inventario de Productos Terminados (A) 26.100 ($580 x 45 unid.)
Inventario de Productos en Proceso (A) 26.100

8. Venta de unidades del mes de enero.

Caja (A) 32.000
Cuentas por Cobrar (A) 30.000
Ingresos por Venta (I) 62.000
(I) = Cuenta de Resultado (Ingreso)

CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
297
9. Costos de produccin o manufacturacin de los bienes vendidos durante
el mes de enero: $23.200 ($580 x 40 unidades).

Costo de Venta 23.200
Inventario de Productos Terminados 23.200

La figura 4.8 muestra la forma en que los distintos costos incurridos se van
traspasando a travs de las distintas cuentas del balance y del estado de resultados,
suponiendo un sistema de costeo directo. La mejor forma de ilustrar esto, es
registrando estos asientos en las respectivas cuentas T.
FIGURA 4.8
Cuentas T con Transacciones de la Empresa Manufacturera de Productos Plsticos
E.M.B.A. S.A.
(enero de 1992)
Inventario de Mat. Prima (A) Inventario de Pctos. en Proceso (A)
(2) 34.000 18.700 (3) (3) 18.700 26.100 (7)
(4) 12.000



SF 31/1 15.300 SF 31/1 4.600

Inventario de Pctos.
Terminados (A) Costo de Venta (G)______
(7) 26.100 23.200 (1) (4) 8.000
(5) 1.000
(6) 6.000
(9) 23.200

SF 31/1 2.900 SF 31/1 38.200

Caja (A) Cuentas por Cobrar (Act)
SI 1/1 675.000 290.000 (1) (8) 30.000
(8) 32.000 35.000 (4)
1.350 (5)

SF 31/1 380.650 SF 31/1 30.000
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
298

Edificios (A) Equipos (A)
(1) 250.000 (1) 40.000

SF 31/1 250.000 SF 31/1 40.000

Depreciacin Acumulada (XA) Gasto de Salarios (G)
7.500 (6) (4) 15.000

7.500 SF 31/1 SF 31/1 15.000

Ingresos por Ventas (I) Cuentas por Pagar (P)______
62.000 (8) 34.000 (2)

62.000 SF 31/1 34.000 SF 31/1

Gastos Generales de Adm. (G) Gastos por Depreciacin (G)___
(5) 350 (6) 1.500

SF 31/1 350 SF 31/1 1.500


El saldo de la cuenta "Existencias de Productos Terminados" ($2.900), refleja el
costo de produccin total, de acuerdo al sistema de costeo directo, de las 5
unidades terminadas y no vendidas en el mes de enero ($580 x 5). Por otra parte,
el saldo de la cuenta "Existencias de Productos en Proceso" ($4.600), refleja el
costo de produccin que a la fecha de cierre (31 de enero) tienen las 10 unidades en
proceso, de acuerdo al sistema de costeo directo [($340 x 10) + 50% ($240)].
Finalmente, el saldo de la cuenta "Existencias de Materias Primas" ($15.300),
refleja el costo de las materias primas que se mantienen en las bodegas de la
empresa y que aun no han comenzado a ser procesadas. Por lo tanto, el saldo total
de la cuenta "Existencias" en la contabilidad de la empresa al 31 de enero ser de
$22.800 ($15.300+ $4.600 + $2.900).
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
299
La Figura 4.9 presenta el Estado de Resultados de la empresa EMBA para el mes
de enero del ao 2000. Se ha supuesto que todos los ingresos y gastos de esta
empresa durante el mes de enero del 2000, estn representados en las transacciones
descritas anteriormente.
FIGURA 4.9
Empresa Manufacturera de Productos Plsticos EMBA
Estado de Resultados para el mes de enero del 2000
(Costeo Directo)
Ingresos por Venta $ 62.000
Menos Costo de Venta
Costo Directo $ 23.200
Costos Indirectos de Produccin $ 15.000
= Margen de Contribucin (margen bruto) $ 23.800
Menos Gastos de Administracin y Ventas:
Gastos de Salarios $ 15.000
Gastos Generales $ 350
Gasto de Depreciacin $ 1.500
Total de Gastos de Administracin y Ventas $ 16.850
Resultado del Ejercicio $ 6.950
Como se observa, de acuerdo al mtodo directo, el total de los costos
indirectos de produccin del mes de enero se reconocieron como gastos de dicho
mes, quedando activado tanto en las unidades terminadas y no vendidas como en
las unidades en proceso al 31 de enero, slo sus costos directos. Naturalmente el
Resultado del Ejercicio no es el mismo para ambos mtodos. En este caso
particular, en que las ventas del mes fueron menores que el inventario inicial (cero
en este ejemplo) ms la produccin del mes, el resultado fue mejor usando el
sistema por absorcin. Naturalmente la diferencia en los resultados del ejercicio de
ambos mtodos ($3.000), habra quedado reflejada en los saldo de existencias que
se tendran segn se usara uno u otro mtodo ($3.000). Un buen ejercicio para una
comparacin conceptual de las diferencias en resultados, impuestos y en
existencias en el corto y largo plazo entre ambos mtodos, se puede revisar en el
Anexo N1 de este captulo.
8. Resumen del Proceso Contable para las Operaciones de una Empresa
Manufacturera
Los procedimientos contables para los costos de administracin y ventas de las
empresas Manufactureras son similares a los procedimientos para empresas
comercializadoras. Estos costos se deben tratar como gastos en el perodo en que
se reciben los servicios o se consumen los activos usados en el proceso de
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
300
generacin de los ingresos reconocidos en el perodo a que se refiere el Estado de
Resultado. Los procedimientos contables para una empresa Manufacturera difieren
de aquellos para una empresa comercializadora, bsicamente en lo que se refiere al
tratamiento de los inventarios. Una empresa manufacturera incurre en distintos
tipos de costos en el proceso de transformacin de las materias primas en productos
terminados. Mientras las unidades producidas no se hayan vendido, los costos de
manufacturacin se deben acumular en distintas cuentas de inventario (activo) - la
cuenta Inventario de Productos en Proceso o la cuenta Inventario de Productos
Terminados - dependiendo de la etapa o del grado de trmino de cada una de las
unidades. Los costos del producto, por lo tanto, deben registrarse (cargarse) a
cuentas de inventario (activos) hasta el momento de su venta.


Referencia IFRS:
Con la aplicacin de las normas IFRS, las empresas debern incorporar los
costos indirectos de fabricacin en la valoracin de inventarios,
independiente de si dichos costos son fijos o variables. Esto implica que slo
el mtodo de costeo indirecto o por absorcin est permitido, mientras que el
mtodo de costeo directo ya no podr utilizarse.
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
301
ANEXO N1
EJEMPLO:
COSTEO DIRECTO VS. ABSORCIN
Fbrica de Aviones de Papel
"El Volador de Luces"
Valor Esperado de la produccin en unidades del mes de enero = 100 unidades
Precio de Venta unitario = $50
Costos de Produccin:
Costos Directos de Produccin (MPD + MOD):
Materia Prima Directa por Unidad (MPDu) = $10
Mano de Obra Directa por Unidad MODu = $25
Datos para obtener MODu:
Mano de Obra Directa Variable por Unidad (MODVu) = $20 / Unid.
Mano de Obra Directa Fija (MOD Fija) = $500
Asignacin de MOD Fija a cada unidad (MODFu):
Asignaremos en base a Produccin Esperada (Q); Q = 100 unidades
Por lo tanto:
MODFu = ($500/100 unidades) = $5 por Unidad

Costos o Gastos Indirectos de Produccin (GIF)
GIF = $1.000 mensuales (esperados para Q = 100 unidades mensuales)
Supuesto: todos los GIF son fijos.
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302
Se Pide:
1. Cul es el costo unitario de produccin de 1 avin segn el mtodo de
costeo directo y segn el sistema de costeo por absorcin?
2. Cul es el Margen Bruto o Margen de Contribucin (Ingresos por Ventas
menos Costo de Ventas) de la Empresa, segn cada mtodo para el mes de
enero, si se cuenta con la siguiente informacin?
Produccin del mes de enero = 100 Unid.
Ventas del mes de enero = 100 Unid.
3. Cul es el Margen de Contribucin, segn cada mtodo para el mes de
febrero, si se cuenta con la siguiente informacin?
Produccin del mes de febrero = 100 Unid.
Ventas del mes de febrero = 90 Unid.
4. Cul es el Margen de Contribucin, segn cada mtodo para el mes de
marzo, si se cuenta con la siguiente informacin?
Produccin del mes de marzo = 100 Unid.
Ventas del mes de marzo = 110 Unid.

CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
303
SOLUCIN
1. Cul es el costo unitario de produccin de 1 avin segn el mtodo de costeo
directo y segn el sistema de costeo por absorcin?
COSTO DE PRODUCCIN UNITARIO
Costeo Costeo por
Directo Absorcin
TEMES DE COSTOS
DE PRODUCCIN:
COSTOS DIRECTOS:
MPD 10 10
MOD 25 25
COSTOS INDIRECTOS
Asignacin de GIF NO 10 (1)

Costo de Produccin Total Unitario $ 35 $ 45

(1): = = = $10 por unidad
Total GIF
Q
1.000
100
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
304
2. Cul es el Margen Bruto o Margen de Contribucin (Ingresos por Ventas
menos Costo de Ventas) de la Empresa, segn cada mtodo para el mes de
enero, si se cuenta con la siguiente informacin?
Produccin del mes de enero = 100 Unid.
Ventas del mes de enero = 100 Unid.
Recordemos las diferencia en el Estado de Resultados, construido de acuerdo
a uno u otro mtodo, surgen de la diferencia en el Margen de Contribucin o
Margen Bruto que entrega cada mtodo.
En todo caso recordemos que ambos mtodos consideran como gasto del
perodo, todo lo que NO es produccin.
ESTADO DE RESULTADOS
(Enero)
COSTEO COSTEO POR
DIRECTO ABSORCIN
INGRESOS POR VENTA 5.000 (100 x $50) 5.000 (100 x $50)
- COSTO DE VENTA:
- Costo de Produccin 3.500 (100 x $35) 4.500 (100 x $45)
- G.I.F. 1.000 (1)
(GASTOS IND. DE PRODUCCIN)
_____
MARGEN DE CONTRIBUCIN 500 500 = 100*
- G.A.V. 0 0
(2)

(NO PRODUCCIN)
UTILIDAD OPERACIONAL. 500 500 = 100
IMPUESTO (50%) 250 250
(3)

_______ ______
UTILIDAD NETA 250 250
====== =====
EXISTENCIAS (ACTIVO) $ 0 $ 0
* : = Diferencia de valores segn cada uno de los mtodos.
(1) : Incorporado en el Costo de Produccin
(2) : Supuesto simplificador
(3) : Supuesto : No hay ingresos ni gastos no operacionales
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
305
3. Cul es el Margen de Contribucin, segn cada mtodo para el mes de
febrero, si se cuenta con la siguiente informacin?
Produccin del mes de febrero = 100 Unid.
Ventas del mes de febrero = 90 Unid.
ESTADO DE RESULTADOS
(Febrero)
COSTEO COSTEO POR
DIRECTO ABSORCIN
INGRESOS POR VENTA 4.500 (90 x $50) 4.500 (90 x $50)
- COSTO DE VENTA:
- Costo de Produccin 3.150 (90 x $35) 4.050 (90 x $45)
- G.I.F. 1.000 (1)
(GASTOS IND. DE PRODUCCIN)
_____ _____
MARGEN DE CONTRIBUCIN 350 450 = 100
- G.A.V. 0 0
(2)

(NO PRODUCCIN)
_______ _______
UTILIDAD OPERACIONAL. 350 450 = 100
IMPUESTO (50%) 175 225
(3)

_______ _______
UTILIDAD NETA 175 225
====== =====
EXISTENCIAS (ACTIVO) $ 350 (10x35) $ 450 (10x45)
EXISTENCIAS = $ 100
La diferencia de $100 en existencias, se debe a que de acuerdo al sistema de
costeo por absorcin, hay $100 de G.I.F. "activados".
(1) : Incorporado en el Costo de Produccin
(2) : Supuesto simplificador
(3) : Supuesto : No hay ingresos ni gastos no operacionales
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306
En este caso observamos que:
a) Utilidad Operacional Mtodo por Absorcin > Utilidad Operacional
Mtodo Directo*.
($450) ($350)
= $100
* : > = "Mayor que"
b) Impuesto Mtodo por Absorcin > Impuesto Mtodo Directo.
($225) ($175)
= $50

c) Existencias Mtodo por Absorcin > Existencias Mtodo Directo.
($450) ($350)
= $100

Esto ltimo ocurre, porque en el mtodo por absorcin se ha activado el
GIF de 10 unidades ($10 x 10 unid.) que an no se han vendido.
En el Sistema Directo se llev a gasto todo el GIF del perodo (incluso el
de las unidades que no se han vendido).
El Sistema Directo supone que lo GIF no reportan beneficio futuro y por
lo tanto los lleva a gastos del perodo.
En general observaremos que si:
Produccin del Perodo > Ventas del Perodo
Entonces en este caso (produccin mayor que ventas en el perodo):
Utilidad Neta Mtodo por Absorcin > Utilidad Neta Mtodo Directo.
Existencias Mtodo por Absorcin > Existencias Mtodo Directo
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
307
4. Cul es el Margen de Contribucin, segn cada mtodo para el mes de
marzo, si se cuenta con la siguiente informacin?
Produccin del mes de marzo = 100 Unid.
Ventas del mes de marzo = 110 Unid.
ESTADO DE RESULTADO
(Marzo)
COSTEO COSTEO POR
DIRECTO ABSORCIN
INGRESOS POR VENTA 5.500 (110 x $50) 5.500 (110 x $50)
- COSTO DE VENTA:
- Costo de Produccin 3.850 (110 x $35) 4.950 (110 x $45)
- G.I.F. 1.000 (1)
(GASTOS IND. DE PRODUCCIN)
_____ _____
MARGEN DE CONTRIBUCIN 650 550 = 100
- G.A.V. 0 0
(2)

(NO PRODUCCIN)
_______ _______
UTILIDAD OPERACIONAL. 650 550 = 100
IMPUESTO (50%) 325 275
(3)

_______ _______
UTILIDAD NETA 325 275
====== =====
EXISTENCIAS (ACTIVO) $ 0 $ 0
EXISTENCIAS = 0
(1) : Incorporado en el Costo de Produccin
(2) : Supuesto simplificador
(3) : Supuesto : No hay ingresos ni gastos no operacionales
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
308
En este caso observamos que:
a) Utilidad Operacional Mtodo por Absorcin < Utilidad Operacional
Mtodo Directo*.
($550) ($650)
= $100
* : < = "Menor que"
b) Impuesto Mtodo por Absorcin < Impuesto Mtodo Directo.
($275) ($325)
= $50

c) Existencias Mtodo por Absorcin = Existencias Mtodo Directo.
($0) ($0)
= $0
En este caso particular, existencias fsicas al trmino de marzo = 0
unidades, obviamente no hay diferencia en el valor del activo existencias
entre ambos mtodos. Esta es la situacin esperada de largo plazo de la
empresa.
Siempre observaremos que:
Valor del activo Existencias de acuerdo al sistema de costeo por absorcin, es
siempre mayor o igual al valor del activo Existencias de acuerdo al sistema
de costeo Directo
Analicemos la situacin de los tres meses como conjunto:
En el conjunto de tres meses, tenemos que Produccin = Ventas
Sistema Ut. Neta Imptos. Saldo Existencias

Directo 750 750 0

Absorcin 750 750 0
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
309

ALGUNAS REFLEXIONES FINALES:
Cul es el costo de produccin relevante?
Son los Costos Indirectos de Produccin (G.I.F.), "inequvocamente"
identificables con unidades especficas de productos?
Son los Costos Indirectos de Produccin (G.I.F.), costos generadores
de beneficios futuros, y por lo tanto activos al momento en que se
producen las unidades y luego gasto cuando se venden dichas
unidades?
Recordemos que:
Costeo por Absorcin dice:
Los GIF, son generadores de beneficios futuros, por lo tanto activables
y habr que hacer un esfuerzo para asignarlos lo mejor posible a cada
unidad (an cuando sea un proceso difcil).
Costeo Directo dice:
Los GIF, no son generadores de beneficios futuros de una unidad en
particular, por esta razn no corresponde asociarlo al beneficio futuro
que una unidad pueda generar. Se deben considerar como gasto en
cada perodo.
Si aceptamos la idea de que en general los Costos Directos son
variables (MPD y MOD) y los Costos Indirectos son fijos, entonces el
sistema de Costeo Directo tiene mucho del concepto de Costos
Relevantes incorporado en el clculo de Costo de Produccin de una
unidad.
En este sentido, el sistema de costeo directo, es un sistema que entrega
informacin ms relevante para muchas de las decisiones que se toman
en una empresa.
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310
CAPTULO IV
PREGUNTAS Y EJERCICIOS

1. Revisin de conceptos:
Costos de Produccin.
Costos de No Produccin.
Costos Directos.
Costos Indirectos de Fabricacin.
Materia Prima.
Materia Prima Directa.
Sistema de Costeo Directo.
Sistema de Costeo por Absorcin.
Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados.
2. Discuta la veracidad de las siguientes aseveraciones:
a) La cuenta Productos Terminados es cargada por el costo de las
unidades vendidas en el perodo.
b) La cuenta Materia Prima es abonada por el total de los costos de
produccin de las unidades terminadas y transferidas a bodega.
c) El costo de la mano de obra directa utilizada por la empresa en un
perodo, es cargado en la cuenta Productos en Proceso.
d) La cuenta Costo de Venta es cargada por el total de costos de
produccin de las unidades completadas y transferidas a bodega.
3. El costo de venta en un perodo para una empresa no puede ser mayor que la
suma de los saldos al comienzo de ese perodo de las cuentas Inventario de
Materias Primas, Inventario de Productos en Proceso e Inventario de
Productos Terminados. Comente.
4. A continuacin se entrega la informacin sobre saldos de existencias para la
empresa "COPOC S.A." para el mes de Marzo del ao 2005.
1/3/05 31/3/05
Existencias de Materias Primas M$ 18.700 M$ 16.400
Existencias de Productos en Proceso M$ 66.800 M$ 72.400
Existencias de Productos Terminados M$ 32.900 M$ 29.800

CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
311
Los costos de produccin incurridos en marzo son (cifras en M$):
Compra de Materia Prima 87.300
Salarios 66.100
Energa 2.700
Depreciacin de mquinas del mes de marzo 15.600

Adems se conocen la siguiente informacin del mes de marzo (cifras en
M$):
Ventas 250.000
Gastos de Administracin y Venta 38.100

Se sabe que la empresa COPOC S.A., utiliza un sistema de costeo por
absorcin o indirecto.

Se Pide :
(a) Calcular el costo de las materias primas utilizadas en Marzo
(b) Calcular el costo de las unidades completadas en Marzo que se
transfirieron a Inventario de Productos Terminados.
(c) Calcular el Resultado del Ejercicio de marzo del ao 2005
5. La empresa "Expo La Ligua" presentaba al 31 de diciembre de 1998 el
siguiente balance elaborado en cumplimiento de los Principios Contables
Generalmente Aceptados.
Caja 200.000 Cuentas por Pagar 75.000
Materias Primas 58.200
Terrenos 250.000 Capital 850.000
Equipos 600.000 Ut. Retenidas 33.200
(Dep. Acumulada) (150.000)
Total $ 958.200 $ 958.200
Durante el ao 1999 la compaa oper a plena capacidad y registr las
siguientes transacciones:
a. Compr materia prima por valor de $100.000 y pag 50% a crdito a 1
ao y 50% al contado.
b. Utiliz materia prima en el proceso productivo por valor de $95.000
c. En mano de obra directa se usaron recursos por $80.000 y en mano de
obra indirecta relacionada con la produccin se usaron recursos por
$10.000. Los pagos de sueldos anteriores, se hicieron al contado salvo el
sueldo de diciembre (cuyo total alcanza a $10.000) que se pagar en los
primeros das de enero del 2000.
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
312
d. El 1 de Julio de 1999, se compr equipo adicional para produccin, por
valor de $50.000. Vida til 10 aos con valor residual de $10.000. El
proveedor del equipo otorg un crdito de 5 aos plazo para pagarlo.
e. Los costos indirectos de fabricacin incurridos en el proceso productivo
fueron los siguientes:
- Arriendo de edificio de la Fbrica 18.000
- Electricidad y agua 25.000
- Prima por seguro de mquinas por ao 1999 15.000
- Otros gastos indirectos de fabricacin 3.000
Total $61.000
Todos los gastos se pagaron al contado con excepcin de la cuenta de agua
y electricidad que se paga en enero del 2000.
f. Los equipos que la compaa tena al 31 de diciembre de 1998 por valor
de $600.000 tienen una vida til de 12 aos sin valor residual y todos se
ocupan para la produccin.
g. Durante 1999 se terminaron algunas unidades, las que fueron traspasadas
a la bodega de productos terminados.
h. El 31 de diciembre de 1999, se vendi en $150.000 al contado, la mitad
de los productos terminados en el ao.
Nota: Suponga que la depreciacin de los equipos es un costo indirecto de
produccin.
Se Pide:
a) Suponga que la empresa usa un sistema de costeo por absorcin, y que
el costo de las unidades terminadas en 1999 y traspasadas a productos
terminados (ver letra "g"), era de $150.000. Presente un balance al 31
de diciembre de 1999 y un Estado de Resultados de dicho ao.
Acompae su respuesta con los asientos contables y las cuentas "T"
con los registros correspondientes a cada transaccin.
b) Responda "b", suponiendo que la empresa utiliza un sistema de costeo
directo y que el costo de las unidades terminadas y traspasadas durante
el ao 1999 (ver letra "g"), era de $87.500
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
313
6. Los siguientes datos son de las actividades manufactureras de la fbrica de
neumticos "Buen Ao S. A." durante marzo del ao 2000.
1 de Marzo 31 de Marzo
Existencias de Materias Primas $ 42.400 $ 46.900
Existencias de Productos en Proceso 75.800 63.200
Existencias de Productos Terminados 44.200 46.300
Pagos hechos por el departamento de produccin durante marzo:
Costos Directos: $
Compra de Materias Primas 60.700
Sueldos de Mano de Obra Directa ocupada durante el mes 137.900
Costos Indirectos:
Servicios ocupados en el mes (luz , energa) 1.260
Arriendo de la bodega de materiales (marzo) 4.100
Otros costos indirectos generados por el consumo de otros activos:
Depreciacin de mquinas de produccin 1.800
Consumo de seguros de las mquinas (pagados por adelantado) 1.400
Se Pide:
a) Suponiendo que la empresa utiliza un sistema de costeo por absorcin:
i. Determine el costo de las Materias Primas usadas en el
departamento de produccin durante el mes de marzo y
transferidas a Productos en Proceso.
ii. Determine el costo de produccin de las unidades terminadas
durante el mes de marzo y que fueron transferidas a la bodega de
Productos Terminados.
iii. Determine el costo de produccin de las unidades vendidas por la
empresa durante el mes de marzo (es decir, el "Costo de Venta"
del mes de marzo)
b) Responda las preguntas planteadas en la letra "a", suponiendo que la
empresa utiliza un sistema de costeo directo.
c) Cul es la razn de la diferencia en los costos de venta del mes de
marzo obtenidos de acuerdo a cada uno de los mtodos de costeo?.
Fundamente numricamente su respuesta.
7. La compaa "Reciente" acaba de terminar su primer ao de operaciones. La
siguiente informacin (incompleta) es la nica que se tiene respecto de las
cuentas que se muestran:
Inventario de Materia Prima Inventario Productos en Proceso
Mano de obra 25.000
Deprec. Edif. Fbrica. 12.000 .
Saldo 31/12 5.000 Saldo 31/12 7.000
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
314
Costo de Bienes Vendidos Inventario Produc. Termin.
4.000 40.000

Saldo 31/12 5.000
Durante el ao, a la empresa le devolvieron una venta de Productos
Terminados. El precio total de dicha venta haba sido de $5.000. Adems,
durante el ao la empresa reingres a su contabilidad una devolucin de
existencias que le hizo un cliente, a quien se le haba enviado
equivocadamente productos terminados cuyo costo histrico era de $4.000.
Dicho costo de $4.000, es parte de la suma se los cargos por $40.000 que
presenta la cuenta Inventario de Productos Terminados.
Se Pide:
a) Determine el monto de bienes terminados durante el perodo y
transferidos al Inventario de Productos Terminados.
b) Determine el monto de materia prima transferida al Inventario de
Productos en Proceso durante el perodo.
c) Determine el monto de materia prima adquirida durante el perodo.
d) Registre todos los asientos de diario de la compaa durante el perodo.
Suponga que los $12.000 de varios se refieren a la depreciacin del
edificio de la fbrica.
8. Al 1 de julio de 1999, la empresa manufacturera "Yety" tena los siguientes
saldos:
Dbitos Crditos
Caja 1.300 Dep. Acumulada 300
Cuentas por Cobrar 2.000 Cuentas por Pagar 360
Inventario Mat. Prima 800 Salarios por Pagar 240
Inventario Prod. en Proceso 2.300 Capital 10.000
Inventario Prod. Terminados 1.700 Util..Retenidas 2.000
Equipo 4.800
$ 12.900 $ 12.900
Transacciones del mes de julio de 1999:
i. Ventas por $3.500, al contado
ii. Compras de Materia Prima por $1.000, a crdito.
iii. Se reciben en efectivo $850 de Cuentas por Cobrar.
iv. Pago a proveedores (Cuentas por pagar) de $1.000
v. Se paga el arriendo correspondiente al mes de julio del edificio donde
opera la fbrica. Se pagaron $80 al contado.
vi. Se cancelan los salarios adeudados al 1 de julio de 1999 y los
correspondientes al mes de julio. Se pagan en total $800. Corresponde
a los salarios del personal de la fbrica.
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
315
vii. Depreciacin del equipo de la fbrica de $120.
viii. Se cancelan en efectivo, otros costos de manufacturacin por $500.
ix. El costo de la Materia Prima usada en el mes fue de $1.200.
x. El costo de los bienes terminados transferidos desde productos en
proceso a productos terminados, fue de $2.600 en el mes.
xi. El inventario final de Productos Terminados es de $ 2.300.
Suponiendo que la empresa usa sistema de costeo por absorcin:
Se Pide:
a) Presente los asientos de diario y ajustes.
b) Presente las cuentas T utilizadas.
c) Presente los asientos de cierre.
d) Presente el Estado de Resultados para el mes de julio de 1999.
e) Presente el Balance al 31 de julio de 1999.
9. Los saldos en las cuentas de la Tampa Manufacturing Company al 1 de julio
de 1999, son los siguientes:
Saldo Deudores
Efectivo 110.000
Cuentas por cobrar 220.000
Existencias de Materias Primas 80.000
Existencias de Pctos. en Proceso 230.000
Existencias de Pctos. Terminados 170.000
Exist. de Materiales de Fabricacin 20.000
Equipos de Fabricacin 480.000
Total $ 1.310.000
Saldo Acreedores
Depreciacin Acumulada 30.000
Cuentas por Pagar 56.000
Salarios por Pagar 24.000
Capital 1.000.000
Utilidades Retenidas 200.000
Total $ 1.310.000
Resumen de las transacciones ocurridas en el mes de julio de 1999:
i. Ventas, todas a crdito, $310.000
ii. Servicios prestados por operarios de la fbrica durante el perodo (sin
pagar an), por un monto de $80.000.
iii. Se compran materiales para la fbrica por un valor de $8.500.- El
pago se hizo con cheque.
iv. Se compra materia prima a crdito por $100.000.-
v. Se cobran cuentas por cobrar por $335.000.-
vi. Se pagan $108.000 de cuentas por pagar.
vii. Se pagan $ 78.000 a operarios de la fbrica.
viii. Se paga el arriendo del mes del edificio de la fbrica $8.000.-
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
316
ix. La depreciacin del mes de los equipos de fabricacin es de $8.000.-
x. Otros costos de manufacturacin incurridos y pagados e el mes por
$40.000.-
xi. Todos los servicios de administracin y ventas son prestados por Clark
y Company por $10.000.- Se les pag en cheque (mensual).
xii. Materia prima usada durante el mes $115.000.-
xiii. Materiales de fabricacin usados durante el mes, tuvieron un costo de
$8.000.-
xiv. Costo de los productos terminados durante el mes $258.000.-
xv. La mercadera despachada a los clientes durante el mes tuvo un costo
de $261.500.-
Suponiendo que la empresa usa sistema de costeo por absorcin:
Se Pide:
a) Abra las cuentas T necesarias y registre los saldos de las cuentas al 1
de julio de 1999. Registre las transacciones desde la (i) a la (xv) en las
cuentas T, abriendo cuentas adicionales cuando se necesiten.
b) Prepare un Estado de Resultado del perodo y un cuadro del cambio en
las utilidades retenidas para el perodo que termina el 31/7/99.
c) Haga asientos de cierre en las cuentas T de ingresos y gastos usando la
cuenta de resultados resumida (prdidas y ganancias o resultado del
ejercicio).
d) Prepare el balance al 31 de julio de 1999.
10. El 2/01/99 la empresa ABC inicia sus actividades comprando al contado 100
unidades o "piezas" que se usan como Materia Prima Directa (MPD), para la
fabricacin de su nico producto. El costo total de las 100 unidades es de
$5.000. Todas las unidades de produccin son idnticas.
Cada unidad de producto final ocupa una de estas "piezas", la que es
incorporada a la unidad al comienzo del proceso productivo.
Durante enero de 1999 se incurri en los siguientes costos de produccin:
Mano de Obra Directa (MOD)................................ $ 1.950
Mano de Obra Indirecta (MOI).............................. $ 1.300
Gastos Indirectos de Fabricacin (GIF)*.................. $ 845
* : seguros de las mquinas, depreciacin de las mquinas, energa,
arriendo de bodegas, etc.
Informacin sobre produccin y ventas del mes de enero de 1999:
Durante el mes se comenzaron a producir 80 unidades del producto.
Durante el mes se terminaron y traspasaron a bodega de productos
terminados, 50 unidades (recuerde que todas las unidades son idnticas).
Las 30 unidades que al 31 de enero no se haban terminado, a esa fecha en
promedio se encontraban en el 50% del proceso productivo y por lo tanto
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
317
ya tenan incorporado el total de la MPD y el 50% del resto de los costos
de produccin.
Durante el mes se vendieron 30 de las 50 unidades de productos
terminados en el mes. El precio de venta unitario fue de $200 c/u; la
venta fue al contado.
Se Pide:
1. Utilizando los criterios del sistema de costeo indirecto (por absorcin),
para la determinacin de los costos de produccin, responda lo siguiente:
a. Presente los asientos que debi hacer la empresa durante el mes de
enero e indique el monto total de existencias de la empresa, al trmino
de mes de enero. Muestre separadamente, los distintos tipos de
Existencias que dan origen al total de este tem que aparecer en el
balance (Existencia de Materias Primas, de Productos en Proceso, de
Productos Terminados).
b. Muestre el "Resultado del Ejercicio" producto de la venta.
2. Responda la pregunta N1, utilizando sistema de costeo directo.
Ayuda: En la asignacin de costos a las distintas unidades, separe la
asignacin de los costos de MPD del resto de los costos. En la asignacin de
los costos del perodo, distintos de la MPD, a aquellas unidades que al
trmino del mes de enero se encontraban en el 50% del proceso productivo,
le puede servir transformar todas las unidades procesadas en el mes a lo que
sera un "equivalente de unidades terminadas" que se procesaron (dos
unidades al 50% del proceso "equivalen" a una unidad terminada). Luego
asigne el total de los costos distintos de MPD al total de "unidades
equivalentes terminadas" que se procesaron el el perodo y podr obtener el
costo de produccin de las unidades que se terminaron y traspasaron a
unidades terminadas en el perodo y el costo de las unidades que al 31 de
enero estaban todava en proceso.
11. La compaa Ocio S.A. presenta a continuacin su balance inicial al 1/1/X6
y su balance preliminar de saldos ajustados al final del ejercicio 19X6
(despus de ajustes y antes de cierre de cuentas de resultado). Este ltimo no
se presenta completo.
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318

Dbitos 1/1/X6 31/12/X6
Caja 29.000 46.600
Cuentas por Cobrar 10.000 8.000
Existencias de Materias Primas 12.000 16.000
Existencias de Productos en Proceso 4.500 9.200
Existencias de Productos Terminados 2.000 4.500
Arriendo Pagado por Adelantado 12.000 9.000
Edificio (oficina de ventas) 62.000 62.000
Mquinas (Dpto.. Produccin) 45.000 45.000
Costo de Ventas - ?
Gasto por Intereses - ?
Deudores Incobrables - ?
Depreciacin Ejercicio - ?
Gasto en Sueldos - 10.000
Total Dbitos $ 176.500 $ 236.600

Crditos
Dep. Acumulada Edificio 12.000 18.000
Dep. Acumulada Mquinas 17.500 22.500
Provisin Deudores Incobrables 1.500 1.800
Intereses por Pagar 2.500 2.500
Cuentas por Pagar (Mat. prima) 22.000 18.000
Sueldos y Salarios por Pagar - 14.000
Prstamo por Pagar (Largo Plazo) 25.000 25.000
Capital 80.000 80.000
Utilidades Retenidas 16.000 14.800 *
Ventas - 40.000
Total Crditos $ 176.500 $ 236.600

* : No incluye cierre de cuentas de resultado del ao 19X6.
Informacin adicional:
i. Todas las ventas son a crdito
ii. La provisin deudores incobrables es del 5% de las ventas anuales.
iii. Las compras de materias primas en 19X6 fueron $15.000 a crdito.
iv. Los sueldos devengados en el ao an no se han pagado.
v. El inters del prstamo es 10% anual, pagadero en marzo de cada ao
vi. El arriendo corresponde a los galpones de la fbrica.
vii. La empresa usa sistema de costeo por absorcin.
Se Pide:
a) Reconstruya los asientos que en resumen explican las transacciones
que efectu Ocio S.A. durante el ao y el proceso de cierre de cuentas
de resultados al 31/12/X6.
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
319
b) Presente el Estado de Resultados del ao 19X6 y el Balance Final,
despus del cierre, al 31/12/X6.

12. Usted dispone nicamente de los siguientes datos de la empresa
manufacturera RAI S.A. relativos a sus Existencias:
Existencias de Productos Terminados (en unidades): Al 30/4/02 Al 31/5/02
Producto A 5.410 Un. 3.705 Un.
Producto B 3.115 Un. 2.334 Un.
Existencias de Materias Primas (en $): ?????? $5.500.000
Existencias de Producto en Proceso (en $): $3.250.000 ??????

Precio de Venta (en $): Producto A Producto B
$6.000 $4.000
Al usar un Sistema de Costeo por Absorcin, el Producto A tiene un costo
total de produccin de $3.000 por unidad, mientras que el Producto B de
$2.000 por unidad.
El monto total de Ingresos por Ventas realizadas durante el mes de mayo fue
de $27.500.000. La mitad de las unidades vendidas durante el mes de
mayo, correspondieron a ventas del Producto A, y la otra mitad a ventas
del Producto B
Durante el mes de mayo se adquirieron materias primas por un total de
$4.550.000, que se pagarn al da 30 de junio de 2002. Durante mayo, en el
proceso productivo se utilizaron existencias de materia prima por un total de
$6.000.000. Los sueldo a operarios de produccin devengados durante el
mes de mayo alcanzaron a $1.000.000. Durante el mes de mayo, adems, en
el proceso productivo se consumieron costos indirectos de fabricacin por la
produccin de ambos productos, no incluidas las depreciaciones, por un total
de $4.990.000.
Las depreciaciones correspondientes a los activos fijos de la empresa,
durante el mes de mayo, fueron las siguientes:
De las maquinas de produccin $1.670.500
De las bodegas de materias primas de la fbrica $750.000
Del edificio de oficinas de Administracin y Venta de la empresa $800.000
De los computadores del Depto. de Contabilidad de la empresa $975.000
Del edificio de fabricacin de los Productos A y B $2.290.000
Del vehculo del Gerente General $535.000
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
320
Finalmente, otros costos incurridos por la empresa durante el mes de
mayo, fueron los siguientes:
Agua, telfono y electricidad de la fbrica $584.500
Sueldos de los vendedores $2.250.000
Sueldos del personal administrativo $2.250.000
Se Pide:
Usando el mtodo de costeo por absorcin para determinar el resultado de la
gestin de la empresa, respecto del mes de mayo y suponiendo que los
Costos Indirectos de Produccin o Fabricacin del perodo son parte del
Costo de Venta del perodo, a usted se le pide:
Nota: Todas las preguntas siguientes se refieren a las cifras
considerando ambos productos (A y B) en conjunto.
a) Determine el saldo inicial y saldo final de Existencias de productos
terminados del mes de mayo de la empresa.
b) Determine el costo total de los bienes vendidos por la empresa durante el
mes de mayo.
c) Determine el Margen Bruto (Ventas Costo de Ventas) de las ventas del
mes de mayo de la empresa.
d) Determine el costo total la produccin traspasado desde productos en
proceso a productos terminados durante el mes de mayo.
e) Determine el saldo inicial de Existencias de materias primas de la
empresa al 1 de mayo.
f) Determine el saldo final del Existencias de productos en proceso de la
empresa al 31 de mayo.
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
321
SOLUCIONES PROPUESTAS A PREGUNTAS Y EJERCICIOS
PROPUESTOS AL FINAL DEL CAPTULO
Captulo IV
(Sujeto a Revisiones)
Ejercicio N1
Revisin de conceptos:
Costos de Produccin:
Valor de los recursos utilizados en la fabricacin de los bienes que manufactura la empresa
Costos de No Produccin.
Valor de los recursos usados en la gestin de la empresa durante un perodo y que no
corresponden a la fabricacin de sus productos gastos)
Costos Directos.
Costos que se pueden identificar inequvocamente con unidades especficas de los bienes
producidos. Adems el proceso de identificacin con unidades especficas de productos,
debiera ser a un costo razonable.
Costos Indirectos de Fabricacin.
Cosos de produccin que no se pueden identificar inequvocamente con unidades
especficas de los bienes producidos a un costo razonable.
Materia Prima.
Insumos materiales que quedan incorporados en el producto.
Materia Prima Directa.
Insumos materiales que quedan incorporados en el producto y que se pueden identificar
inequvocamente con unidades especficas de los bienes producidos, a un costo razonable.
Sistema de Costeo Directo.
Sistema de determinacin de costo de produccin de una unidad que considera como costos
de produccin los costos directos de fabricacin (materia prima y mano de obra directa)
Sistema de Costeo por Absorcin.
Sistema de determinacin de costo de produccin de una unidad que considera como costos
de produccin los costos directos e indirectos de fabricacin (materia prima directa, mano
de obra directa y costos o gastos indirectos de fabricacin.
Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados.
Costos indirectos asignados a una unidad especfica de producto, de acuerdo a algn criterio
o base de asignacin de acuerdo a la variable generadora de dicho costo indirecto.

Ejercicio N2
a. Falso: Es cargada por el costo de las unidades traspasadas desde productos en proceso.

b. Falso: La cuenta Materia Prima es abonada por costo total de las materias primas
traspasadas a productos en proceso.

c. Verdadero.

d. Falso: La cuenta Costo de Venta es cargada por el total de costos de produccin de las
unidades vendidas en el perodo.
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
322

Ejercicio N3

Falso: Si puede ser mayor. Basta pensar en que los saldos de dichas cuentas en una empresa
que comienza sus actividades en un determinado ao sern $0 y el costo de venta del ao
probablemente ser mayor que $0. Para una empresa que viene funcionando desde antes de
este perodo, depende, por ejemplo, de las compras de materias primas que hizo la empresa en
el ao y que se terminaron y vendieron durante el ao. Este solo valor (que ser parte del costo
de venta) puede ser mayor que la suma de los saldos de las tres cuentas que se mencionan en la
pregunta o aseveracin planteada.
Ejercicio N4 Copoc


Materia Prima
18.700

87.300
16.400
89.600
Productos en Proceso
89.600
66.800
66.100
2.700
15.600 168.400
Productos Terminados
32.900
29.800
168.400
171.500
72.400
(a) (b)
Costo de Venta

c) Estado de Resultados:
Ventas 250.000
- Costo de Ventas 171.500
= Margen Bruto 78.500
- Gto. de Adm. y Vtas. 38.100
= Resultado del Ejercicio $40.400
Ejercicio N5 Expo La Ligua
a. Costeo por Absorcin:

Caja Materia Prima Terrenos
$ 200.000 $ 58.200 $ 250.000
$ 50.000 a. a. $ 100.000
$ 80.000 c. $ 95.000 b.
$ 36.000
$ 150.000
$ 184.000 $ 63.200 $ 250.000

Equipos Depreciacin Acum. Productos en Proceso
$ 600.000 $ 150.000 b. $ 95.000
d. $ 50.000 $ 50.000 f. c. $ 90.000
$ 2.000 i. e. $ 61.000 $ 150.000 g.
f. $ 50.000
i. $ 2.000
$ 650.000 $ 202.000 $ 148.000
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
323

Productos Terminados Cuentas por Pagar Capital
g. $ 150.000 $ 75.000 $ 850.000
$ 75.000 h. $ 50.000 a.
$ 25.000 e.

$ 75.000 $ 150.000 $ 850.000


Utilidades Retenidas Ingreso por Venta Sueldos por Pagar
$ 33.200 $ 150.000 $ 10.000 c.

$ 33.200 $ 10.000

Crdito por Pagar Costo de Ventas
$ 50.000 d. $ 75.000

$ 50.000


Asientos

a. Materias Primas $ 100.000
Caja $ 50.000
Cuentas por Pagar $ 50.000

b. Productos en Proceso $ 95.000
Materias Primas $ 95.000

c. Productos en Proceso $ 90.000
Caja $ 80.000
Sueldos por Pagar $ 10.000

d. Equipo $ 50.000
Crdito por Pagar $ 50.000

e. Productos en Proceso $ 61.000
Caja $ 36.000
Cuentas por Pagar $ 25.000

f. Depreciacin Equipos Antiguos

12
000 . 600
= Depreciacin Anual = 50.000
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
324

Productos en Proceso $ 50.000
Depreciacin Acumulada $ 50.000

g. Se traspasaron $150.000:

Productos Terminados $ 150.000
Productos en Proceso $ 150.000

h. Caja $ 150.000
Ingreso por Ventas $ 150.000

Costo de Ventas $ 75.000
Productos Terminados $ 75.000


i. Depreciacin Equipo comprado 1 Julio


10
000 . 10 000 . 50
= Depreciacin Anual = $4.000
Como fue slo medio ao Depreciacin = $2.000

Productos en Proceso $ 2.000
Depreciacin Acumulada $ 2.000

Balance

Caja $ 184.000 Cuentas por Pagar $ 150.000
Materia Primas $ 63.200 Sueldos por Pagar $ 10.000
Productos en Proceso $ 148.000 Crdito por Pagar $ 50.000
Productos Terminados $ 75.000
Terrenos $ 250.000 Capital $ 850.000
Equipos $ 650.000 Utilidades Retenidas $ 33.200
Dep. Acumulada ($ 202.000) Resultado del Ejercicio $ 75.000
Total Activos $ 1.168.200 Total Pasivo y Patrimonio $ 1.168.200


Estado de Resultados

Ingreso por Ventas $ 150.000
Costo de Ventas $ 75.000
Margen Bruto $ 75.000
Resultado del Ejercicio $ 75.000
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
325

b. Costeo Directo:

Caja Materia Prima Terrenos
$ 200.000 $ 58.200 $ 250.000
$ 50.000 a. a. $ 100.000
$ 80.000 c. $ 95.000 b.
$ 36.000
$ 150.000
$ 184.000 $ 63.200 $ 250.000

Equipos Depreciacin Acum. Productos en Proceso
$ 600.000 $ 150.000 b. $ 95.000
d. $ 50.000 $ 50.000 f. c. $ 80.000
$ 2.000 i. $ 87.500 g.


$ 650.000 $ 202.000 $ 87.500

Productos Terminados Cuentas por Pagar Capital
g. $ 87.500 $ 75.000 $ 850.000
$ 43.750 h. $ 50.000 a.
$ 25.000 e.

$ 43.750 $ 150.000 $ 850.000


Utilidades Retenidas Ingreso por Venta Sueldos por Pagar
$ 33.200 $ 150.000 $ 10.000 c.
$150.000
$ 33.200 $0 $ 10.000

Crdito por Pagar Costo de Ventas EERR
e.
$10.000
$61.000
$50.000
$2.000
$150.000
c.
f.
$ 50.000 d. $43.750 i.
$43.750 $43.750
$ 50.000 $0 $16.750

CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
326
Asientos:
a. Materias Primas $ 100.000
Caja $ 50.000
Cuentas por Pagar $ 50.000

b. Productos en Proceso $ 95.000
Materias Primas $ 95.000

c. Productos en Proceso $ 80.000
Gasto de Salarios $10.000
Caja $ 80.000
Sueldos por Pagar $ 10.000

d. Equipo $ 50.000
Crdito por Pagar $ 50.000

e. GIF (EERR) $ 61.000
Caja $ 36.000
Cuentas por Pagar $ 25.000
f. Depreciacin Equipos Antiguos

Gasto por Depreciacin $ 50.000
Depreciacin Acumulada $ 50.000
g.
Productos Terminados $ 87.500
Productos en Proceso $ 87.500

h. Caja $ 150.000
Ingreso por Ventas $ 150.000

Costo de Ventas $ 43.750
Productos Terminados $ 43.750
i. Depreciacin Equipo comprado 1 Julio

Gasto por Depreciacin $ 2.000
Depreciacin Acumulada $ 2.000

EE.RR.
Ingreso x Vta. 150.000
Costo de Vta (43.750)
M. Bruto 106.250
GIF (Agua, Elect., Arriendo, Seguro) (61.000)
Gastos x Sueldos (MOI) (10.000)
Gastos x Dep. (52.000)
Resultado (16.750)
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
327


Comentario:
Teniendo presente que la diferencia fundamental entre los mtodos de costeo Directo e
Indirecto (o por Absorcin) est en el tratamiento de los costos indirectos de produccin, en la
presentacin del Estado de Resultados cuando se usa el sistema de costeo directo, los costos o
gastos indirectos de produccin debieran incluirse tambin como parte del Costo de Venta, y
no bajo el tem Gastos de Administracin y Ventas (GAV), aun cuando ellos sean
indirectos, por cuanto dichos costos aun cuando son costos indirectos, siguen siendo costos
de produccin. El que sean costos indirectos de produccin, no les quita el carcter de costos
de Produccin y por lo tanto no corresponden a GAV.
De este modo es ms apropiada la siguiente presentacin del Estado de Resultados al usar el
mtodo de costeo indirecto:

EE.RR.

Ingreso x Vta. 150.000
Costo de Vta:
Costos Directos (43.750)
Costos Indirectos (MOI, Agua, Elect., Arriendo, Seguro, Dep. del Ej.) (123.000)
M. Bruto (16.750)
Resultado (16.750)

Balance

Caja 184.000 Cuentas x Pagar 150.000
s Existencia
43.750 Terminados P.
87.500 P en P
200 . 63 ima Pr . M

Sueldos x Pagar 10.000


Crdito x Pagar 50.000
Terrenos 250.000 Capital 850.000
Equipos 650.000 Utilidades Retenidas 33.200
Depreciacin acum.. (202.000) Resultado del Ejercicio (16.750)
1.076.450 1.076.450
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
328
Ejercicio N6 Buen Ao S.A.

a.

Materias Primas Productos en Proceso Productos Terminados

S.I: 42.400 S.I: 75.800
S.I: 44.200

Compras 60.700 56.200 M.P. 56.200 215.260 Prod Proc. 215.260 213.160
por dif M. O. 137.900 por dif por dif
Servicios 1.260
Arriendos 4.100
Dep. Mq. 1.800
Seguro 1.400

S.F: 46.900 S.F: 63.200 S.F: 46.300


i. Costo Materias Primas = $ 56.200.
ii. Costo Produccin Unidades Terminadas = $ 215.260.
iii. Costo Produccin Unidades Vendidas = $ 213.160.



b.
Materias Primas Productos en Proceso Productos Terminados

S.I: 42.400 S.I: 75.800 S.I:
44.200

Compras 60.700 56.200 Mat Prima 56.200 206.700 Prod Proc. 206.700 204.600
por dif Mano Obra 137.900 por dif por dif





S.F: 46.900 S.F: 63.200 S.F: 46.300

i. Costo Materias Primas = $ 56.200.
ii. Costo Produccin Unidades Terminadas = $ 206.700.
iii. Costo Produccin Unidades Vendidas = $ 204.600.

c. La diferencia es que en el sistema de costeo por absorcin, los costos directos
correspondientes a la proporcin de productos no vendidos queda activado, por los que el
costo de venta contiene la proporcin vendida de los costos indirectos totales. En tanto,
mediante el sistema directo va el total a gastos de administracin y ventas, y por tanto nada
al costo de ventas.

Costos Indirectos = 1.260 + 4.100 + 1.800 + 1.400 = 8.560.

Diferencia en Costos de Venta = 213.160 204.600 = 8.560.
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
329
Ejercicio N7 Reciente

Materia Prima Productos en Proceso Productos Terminados Costo de Venta
MO $ 25.000 $ 40.000 $ 9.000
$ 15.000 D $ 12.000$ 40.000 a. $ 9.000 $ 4.000
$ 10.000 $ 10.000 $ 4.000
$ 5.000 $ 7.000 $ 35.000 $ 5.000

* Todos los Saldos Iniciales son $0 (inicio de la vida de la empresa)
* Supuesto: En los $40.000 de Inventario de Productos Terminados, no se incluye la
devolucin.


Inventario Productos en Proceso (IPP) Inventario Productos Terminados (IPT)
a.
IPT $ 40.000
IPP $ 40.000


Inventario Materia Prima (IMP) Inventario Productos en Proceso (IPP)

b. 25.000 + 12-000 + X - 40.000 = 7.000
X = 10.000
IPP $ 10.000
IMP $ 10.000

c. Materia Prima Adquiridas
X 10.000 = 5.000
X = 15.000

IMP $ 15.000
Caja $ 15.000


d. Venta

Caja $ X
Ingreso por Ventas $ X
$X, porque es monto Indeterminado.

Costo de Ventas $ 9.000
IPT $ 9.000
CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
330

Devolucin

Ingreso por Ventas $ 5.000
Caja $ 5.000

IPT $ 4.000
Costo de Ventas $ 4.000

Ejercicio N8 Yety
a.
i.
Caja $ 3.500
Ingreso por Venta $ 3.500

Costo de Ventas $ 2.000
Productos Terminados $ 2.000
ii.
Materia Prima $ 1.000
Cuentas por Pagar $ 1.000
iii.
Caja $ 850
Cuentas por Cobrar $ 850
iv.
Cuentas por Pagar $ 1.000
Caja $ 1.000
v.
Productos en Proceso $ 80
Caja $ 80
vi.
Producto en Proceso $ 560
Sueldos por Pagar $ 240
Caja $ 800
vii.
Productos en Proceso $ 120
Depreciacin Acumulada $ 120
viii.
Productos en Proceso $ 500
Caja $ 500
ix.
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
331
Productos en Proceso $ 1.200
Materia Prima $ 1.200
x.
Productos Terminados $ 2.600
Productos en Proceso $ 2.600

b.
Caja Cuentas por Cobrar Equipos
$ 1.300 $ 2.000 $ 4.800
$3.500 $ 1.000 $ 850
$850 $ 80
$ 800
$ 500
$ 3.270 $ 1.150 $ 4.800

Materias Primas Productos en Proceso Productos Terminados
$ 800 $2.300 $ 1.700
$ 1.000 $ 1.200 $ 80 $ 2.600
$ 560 $ 2.600 $ 2.000
$ 120
$ 500
$ 1.200
$ 600 $ 2.160 $ 2.300

Depreciacin Acum. Cuentas por Pagar Sueldos por Pagar
$ 300 $ 360 $ 240
$ 120 $ 1.000 $ 1.000 $ 240


$ 420 $ 360 $ 0

Capital Utilidades Retenidas
$ 10.000 $ 2.000
$ 1.500
$ 10.000 $ 3.500

Ingreso por Ventas Costo de Ventas Resultado del Ejercicio
$ 3.500 $ 2.000 $ 2.000 $ 3.500

$ 3.500 $ 2.000 $ 1.500

$ 3.500 $ 2.000 $ 1.500
$ 0 $ 0 $ 0


CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
332
c.
Ingreso por Ventas $ 3.500
Resultado del Ejercicio $ 3.500

Resultado del Ejercicio $ 2.000
Costo de Ventas $ 2.000

Utilidades Retenidas $ 1.500
Resultado del Ejercicio $ 1.500

d. Estado de Resultados
Ingreso por Venta 3.500
Costo de Venta (2.000)
Utilidad.(Margen bruto) $1.500

e. Balance 31 de Julio 1999


Caja 3.270 Cuentas por Pagar 360
Cuentas por Cobrar 1.150
Materia Prima 600 Capital 10.000
Productos en Proceso 2.160 Utilidades Retenidas 3.500
Productos Terminados 2.300
Equipo 4.800
Depreciacin Acum. (420)
_______ _______
$13.860 $13.860

CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
333
Ejercicio N9 Tampa


Efectivo Cuentas por Cobrar Equipos de Fabricacin

$ 110.000
$ 335.000
$ 8.500 iii. $ 220.000 $ 480.000
v. $ 108.000 vi i. $ 310.000
$ 78.000 vii $ 305.000 v.
$ 8.000 viii


$ 40.000 x
$ 10.000 xi
$ 202.500 $ 195.000 $ 480.000

Inventario Mat. Prima Inv. Prod. En Proceso Inv. Prod. Terminados

$ 80.000
$ 100.000
$ 230.000 $ 170.000
iv ii $ 80.000
$ 115.000 xii viii $ 8.000 $ 258.000 xiv xiv $ 258.000 $ 261.500 xv
ix $ 8.000
x $ 40.000
xii $ 115.000
xiii $ 8.000
$ 65.000 $ 231.000 $ 166.500

Inv. Mat. Fabricacin Deprec. Acumulada Cuentas por Pagar

$ 20.000
$ 8.500
$ 30.000 $ 56.000
iii $ 8.000 ix $ 100.000 iv
$ 8.000 xiii vi $ 108.000





$ 20.500 $ 38.000 $ 48.000

Salarios por Pagar Capital Utilidades Retenidas


$ 24.000 $ 1.000.000 $ 200.000
$ 80.000 ii $ 38.500
vii $ 78.000

$ 26.000 $1.000.000 $ 238.500

Ingreso por Venta Costo de Venta PP y GG

$ 310.000
$ 310.000 i $ 261.500 $ 261.500
$ 261.500 $ 310.000
GAV $ 10.000
$ 38.500

$ 0 $ 0 $ 0

CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
334



Gasto Adm. y Ventas
xi $ 10.000
$ 10.000





$ 0


Transacciones
i.
Cuentas por Cobrar $ 310.000
Ingreso por Venta $ 310.000

ii.
Productos en Proceso $ 80.000
Salarios por Pagar $ 80.000

iii.
Materiales de Fabricacin $ 8.500
Efectivo $ 8.500

iv.
Materia Prima $ 100.000
Cuentas por Pagar $ 100.000
v.
Efectivo $ 335.000
Cuentas por Cobrar $ 335.000
vi.
Cuentas por Pagar $ 108.000
Efectivo $ 108.000
vii.
Salarios por Pagar $ 78.000
Efectivo $ 78.000
viii.
Productos en Proceso $ 8.000
Efectivo $ 8.000
ix.
Productos en Proceso $ 8.000
Depreciacin Acumulada $ 8.000
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
335
x.
Productos en Proceso $ 40.000
Efectivo $ 40.000
xi.
Gasto Adm. y Ventas $ 10.000
Efectivo $ 10.000
xii.
Productos en Proceso $ 115.000
Materias Primas $ 115.000
xiii.
Productos en Proceso $ 8.000
Materiales de Fabricacin $ 8.000
xiv.
Productos Terminados $ 258.000
Productos en Proceso $ 258.000
xv.
Costo de Ventas $ 261.500
Productos Terminados $ 261.500


b. Estado de Resultados
Ingreso por Venta 310.000
Costo de Venta. (261.500)
Margen Bruto 48.500
Gasto de Adm y Vta. (10.000)
Res. Operacional $38.500

c.
Ingreso por Venta $ 310.000
Prdidas y Ganancias $ 310.000

Prdidas y Ganancias $ 261.500
Costo de Venta $ 261.500

Prdidas y Ganancias $ 10.000
Gasto Adm. y Ventas $ 10.000

Prdidas y Ganancias $ 38.500
Resultado del Ejercicio $ 38.500

Resultado del Ejercicio $ 38.500
Utilidades Retenidas $ 38.500

CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
336


d. Balance

Efectivo 192.500 C x Pagar 48.000
C x Cobrar 195.000 Salarios x P. 26.000
I. Mat. Prima 65.000
I. Prod. en Proc. 231.000 Capital 1.000.000
I. Prod. Term. 166.500 U. Retenidas 238.500
Inv. Mat. Fabric. 20.500
Equipos Fab. 480.000
D. Acumulada (38.000)
_________ _________
$1.312.500 $1.312.500

Ejercicio N10 ABC
1. a. 1.- Compra de MPD:

Existencias MPD $ 5.000
Caja $ 5.000
2.- Envo de MPD a la fbrica (80 piezas):

Existencias Prod. En Proceso $ 4.000
Existencias MPD $ 4.000

3.- Uso de MOD:

Existencias Prod. En Proceso $ 1.950
Caja * $ 1.950
* O Sueldos por Pagar

4.- Uso de MOI:

Existencias Prod. En Proceso $ 1.300
Caja * $ 1.300


5.- Consumo de GIF:

Existencias Prod. En Proceso $ 845
Seguro * $ 845

* O Arriendo por Pagar, o Depreciacin Acum., o Cuentas por Pagar o Caja, etc.

6.- Traspaso de unidades terminadas en fbrica a Productos Terminados:

Existencias Prod. Terminados $ 5.650
Existencias Prod. Proceso $ 5.650
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
337

7.- Venta del mes de enero:

Caja $ 6.000
Ingreso por Venta $ 6.000

Costo de Venta $ 3.390
Existencias Prod. Terminados $ 3.390

3.390 = $ 113 * 30.

Exist. MPD + Exist. Pr. Proc. + Exist. Pr Termm = Total Exist.

(1) 5.000 (2) 4.000 (6) 5.650 1.000 MPD
4.000 (2) (3) 1.950 5.650 (6) 3.390 (7) 2.445 PP
(4) 1.300 2.260 PT
(5) 845

1.000 2.445 2.260 5.705

Activo Total por
Existencias en Bce.

b. Resultado del Ejercicio = $ 2.610.

2. a. Anlogo al mtodo anterior, pero con sistema de costeo directo.

Activo Total por Existencias en Balance = $ 4.550.

b. Resultado del Ejercicio = $ 1.455.


Ejercicio N11 Ocio S.A.
a. Asientos:

1.-
Cuentas por Cobrar $ 40.000
Ventas $ 40.000

2.-
Deudores Incobrables $ 2.000
PDI $ 2.000

3.-
Inventario Mat. Primas $ 15.000
Cuentas por Pagar (M.P) $ 15.000

CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
338
4.- Del balance preliminar sabemos que el gasto por sueldos es de $10.000. Sin
embargo, Sueldos por Pagar ascienden a 14.000 4.000 sueldos del personal de
produccin (actual).

Gasto en Sueldos $ 10.000
Inventario Prod. en Proceso $ 4.000
Sueldos por Pagar $ 14.000

5.- En marzo se debi hacer:

(a)
Intereses por Pagar $ 2.500
Caja $ 2.500

Adems, debe reconocerse los intereses correspondientes a este ao, ya que en el
balance final an no aparece el prstamo.

(b)
Gasto por Intereses $ 2.500
Intereses por Pagar $ 2.500

6.-
Inventario Prod. En Proceso $ 3.000
APPA $ 3.000

7.- El abono a la cuenta Inventario Mat Primas debe corresponder a un cargo de
Inventario Prod Proc.

Inventario Prod. En Proceso $ 11.000
Inventario Mat. Primas $ 11.000

8.- Adems, corresponde cargar a Inventario Productos en Proceso la depreciacin de
las mquinas de produccin. sta se obtiene por diferencia.

Inventario Prod. En Proceso $ 5.000
Depreciacin Acum. Mq $ 5.000

9.- El abono a la cuenta Inventario Prod Proc corresponde al cargo a la cuenta
Inventario Prod Term.

Inventario Prod. Terminados $ 18.300
Inventario Prod. En Proceso $ 18.300

10.- El abono de Inventario Productos Terminados corresponde al Costo de Ventas.


Costo de Ventas $ 15.800
Inventario Prod. Terminados $ 15.800

CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
339

11.- La depreciacin del edificio, por ser de oficinas de ventas, es un gasto del perodo.

Depreciacin Ejercicio $ 6.000
Depreciacin Acumulada $ 6.000

12.- Ajuste a la cuenta PDI:
Saldo Inicial + Abonos = 3.500
Saldo Final = 1.800
La diferencia debe corresponder a un castigo de C. x C.

PDI $ 1.700
Cuentas por Cobrar $ 1.700

13.- Ahora podemos determinar el monto de pagos recibidos por
concepto de CxC. No lo podamos hacer antes, pues no tenamos la
informacin de castigos realizados.

Caja $ 40.300
Cuentas por Cobrar $ 40.300

14.- La diferencia en la cuenta Cuentas por Pagar debe corresponder a pagos realizados
por la empresa.

Cuentas por Pagar (MP) $ 19.000
Caja $ 19.000
15.- Este asiento se puede inferir slo despus de hacer el Estado de Resultados. Al
hacerlo, se obtiene Utilidad del Ejercicio = 3.700. Como el balance final que nos presentan es
antes del cierre, la cuenta Utilidades Retenidas no incluye la Utilidad o Prdida del Ejercicio, ni
dividendos declarados. Por lo tanto, la diferencia en la cuenta Utilidades Retenidas, debe ser el
Resultado del Ejercicio menos dividendos declarados (y pagados, ya que no aparece una cuenta
Dividendos por Pagar).

Utilidades Retenidas $ 1.200
Caja $ 1.200


16.- Cierre de cuentas.

(a)
Ventas $ 40.000
Prdidas y Ganancias $ 40.000

CONTABILIDAD FINANCIERA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS J. GLVEZ / V. CLARKE
340

(b)

Prdidas y Ganancias $ 36.300
Costo de Ventas $ 15.800
Gasto por Intereses $ 2.500
Deudores Incobrables $ 2.000
Depreciacin del Ej. $ 6.000
Gasto en Sueldos $ 10.000


17.-
(a)
Prdidas y Ganancias $ 3.700
Utilidad del Ejercicio $ 3.700


(b)
Utilidad del Ejercicio $ 3.700
Prdidas y Ganancias $ 3.700



b.
Balance Final Ocio S.A. ($)

Caja 46.600 C. x P (MP) 18.000
C. x C 8.000 Intereses x P 2.500
PDI (1.800) Sueldos x P 14.000
Invent. MP 16.000
Invent. PP 9.200 Prstamo x P (LP) 25.000
Invent. PT 4.500 Total Pasivos 59.500
APPA 9.000
Edificio 62.000 Capital 80.000
Mquinas 45.000 Ut Retenidas 18.500
Dep Ac. Edif (18.000) Total Patrimonio 98.500
Dep Ac. Mq (22.500)
Total Activos $158.000 Total Pas y Pat. $158.500

Estado de Resultados Ocio S.A. ($)

Ventas 40.000
Costo de Ventas (15.800)
Margen Bruto 24.200

Deudores Incob (2.000)
Gto por Intereses (2.500)
Depreciacin Ej (6.000)
Gto en Sueldos (10.000)
Resultado del Ej 3.700
CAP. IV / ESTADO DE RESULTADOS - INDUSTRIA MANUFACTURERA
341
Ejercicio N12 RAI S.A.

Inventario de Mat. Prima Pctos. en Proceso Pctos. Terminados
S.I. 6.950.000 S.I. 3-250.000 S.I. 22.460.000
(Dato) (Dato)

(1) 6.000.000 (3) 7.073.000
(Dato) 4.550.000 6.000.000 (1) (2) 11.285.000 (inferido) 13.750.000
(Dato) 7.073.000 (3) Costo Venta
___________________________
S.F.5.500.000 S.F.: 13.462.000 S.F. 15.783.000
(Dato) (Dato)

Costos Indirectos de Fabricacin (C.I.F. o G.I.F.):
Salarios $ 1.000.000
Comisiones 2.250.000
CIF 4.990.000
Depreciacin 1 750.000
Depreciacin 2 2.290.000
Depreciacin 3 584.500
Total C.I.F. $11.285.000 (2)
Total
Ventas (M$) 27.500
Costo Ventas (M$) 13.750
Margen Bruto (M$) 13.750

a. S.I. = M$ 22.460 S.F. = M$ 15.783
b. M$: 13.750
c. M$: 13.750
d. M$: 7.073
e. M$: 6.950
f. M$: 13.462

(1): Clculo del Costo de Venta:
6.000 |
.
|

\
|
2
x
+ 4.000 |
.
|

\
|
2
x
= $27.500.000 => x = .5.500 unidades
# Unidades Costos Unitario Costo Total
Producto A = 2.750 unid. X $3.000 = $ 8.250.000
Producto B = 2.750 unid. X $2.000 = $ 5.500.000
COSTO DE VENTA TOTAL $13.750.000

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