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y tomando como base el principio de la legalidad, podemos llegar a conocer como es vista la presuncin en las leyes venezolanas y compararla con otras leyes tanto de Latinoamrica como de Hispanoamrica. Podemos decir que el primer eslabn de la cadena lo conforma la constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela, Carta Magna que establece claramente el principio le legalidad, en su articulo numero 317 No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Sobre dicho principio Valds Costa (1996) le ha calificado como el principio comn del derecho constitucional tributario en virtud de su recepcin expresa o implcita en las constituciones del estado de derecho constitucional El Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 130 refiere, cuando la administracin podr efectuar una determinacin de oficio, bien sea sobre base cierta o sobre base presuntiva, el artculo 131 establece los sistemas que aplicara la Administracin para la determinacin de oficio, el 132 seala los casos en los cuales la administracin podr proceder de oficio y el articulo 133 los medios para efectuar la determinacin sobre base presuntiva. La ley de Impuesto Sobre la Renta por su parte, indica en su artculo 94 lo siguiente: Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario la Administracin Tributaria deba proceder a determinar de oficio el impuesto sobre base presunta utilizando indicios y presunciones, se tomaran en cuenta, entere otros elementos,
. Capital invertido Prstamos, consumos y otras cargas financieras 4.- Incrementos patrimoniales 5.- Rendimiento de Empresas similares 6.- Utilidades de otros peridicos 7.- Modo de vida del contribuyente, cuando se trate de personas naturales Como puede observarse existen suficientes bases legales que apoyan la presuncin en Venezuela, sobre este tema versara el presente informe, destacando inicialmente un elemento conceptual tanto en Venezuela, como en Per y Espaa. Posteriormente, se incluir un cuadro comparativo para dejar pautas claras sobre las similitudes y las diferencias entre las diversas legislaciones y poder as llegar a una conclusin determinante sobre el tema que hoy nos ocupa. CONCEPTUALIZACIN Ocurrido el hecho imponible previsto en la ley, y cuya materializacin da lugar al nacimiento de una determinada obligacin tributaria, los sujetos pasivos habrn de determinar y cumplir por si mismos la referida obligacin o en su defecto, suministrar la informacin pertinente para que la determinacin pueda ser realizada por la Administracin Tributaria. Se entiende por determinacin o liquidacin de la obligacin tributaria al acto o conjunto de actos mediante los cuales se declara o no la existencia y cuanta de un crdito tributario.
La Autodeterminacin La Determinacin de oficio La Autodeterminacin es el acto mediante el cual el propio sujeto pasivo (contribuyente) por medio del documento denominado planilla de liquidacin, determina y cuantifica la obligacin tributaria. La determinacin de oficio (contemplada en el artculo 130 del Cdigo Orgnico Tributario) es el acto administrativo mediante el cual el sujeto activo (el Estado) procede a determinar y cuantificar la obligacin tributaria, cuando se tiene conocimiento de los siguientes casos: a).- Cuando el Contribuyente no haya declarado. b).- Cuando existen dudas sobre la declaracin. c).- Cuando no presente el contribuyente los libros contables. d).- Cuando la declaracin no est debidamente respaldada por documentos de contabilidad que permitan conocer los antecedentes y el monto de las operaciones para calcular el tributo. e).- Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente. El Artculo 131 del Cdigo Orgnico Tributario plantea dos sistemas para la determinacin de oficio por parte de la Administracin Tributaria, a saber: 1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles. 2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria Visto lo anterior, podemos decir que: Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta, cuando se cuenta con el apoyo de los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos generadores del tributo, entre estos elementos ciertos y directos encontramos los respectivos montos de las partidas de ingresos brutos, de costo y los de gastos, que conforman la materia gravable, para poder determinar as la base imponible. Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base presuntiva, cuando se determina a travs de hechos o circunstancias, que por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan determinar su existencia y cuanta. El artculo 132 del Cdigo Orgnico Tributario, seala cinco (05) casos en los cuales la Administracin Tributaria pobra proceder de oficio a la determinacin del tributo sobre base presuntiva, a saber: Oposicin u obstaculizacin al inicio o desarrollo del a fiscalizacin. Dos o mas sistemas de contabilidad paralelos con diversos contenido No presentacin de libros y registros, ni documentacin comprobatoria ni suministro de informaciones sobre operaciones registradas. Irregularidades Omisin de registro de operaciones y alteraciones de ingresos, costos y deducciones. Registro de compras, gastos o servicios sin los respectivos soportes. Omisin o alteracin de los registros de existencias en inventarios o registro de existencias a precios distintos del costo.
Incumplimientos de normas sobre valoracin de inventarios o no establecimientos de mecanismos de control sobre los mismos. Otras irregularidades que imposibiliten el cierto de las operaciones. Para determinar la obligacin tributaria sobre una base presuntiva la Administracin tributaria puede valerse de diversos mtodos, los cuales aparecen referidos en el articulo 133 del Cdigo Orgnico Tributario, Tales como: Datos contenidos en la contabilidad del contribuyente. Datos contenidos en las declaraciones de cualquier tributo del mismo u otro ejercicio. Cualquier otro elemento que hubiere servido para la determinacin sobre base cierta. Estimaciones del monto de ventas, mediante la comparacin de resultados obtenidos de la realizacin de inventarios fsicos, con los montos registrados en la contabilidad. Incrementos patrimoniales no justificados. Capital invertido en las explotaciones econmicas. Volumen de transacciones y utilidades en otros ejercicios fiscales. Rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares. Flujo e efectivo no justificado. Cualquier orto mtodo que permita establecer existencia y cuanta de la obligacin Agotados los mtodos indicados anteriormente, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de base presuntiva del tributo correspondiente, aplicando para ello los estndares de que disponga, derivados de los estudios estadsticos o econmicos efectuados a contribuyentes o responsables que realicen actividades similares o conexas alas del contribuyente o responsable examinado. CONCLUSIN Luego de observar el esquema comparado de la determinacin tributaria para los pases de Venezuela, Per y Espaa podemos concluir que todos tienen una gran similitud en cuanto a este proceso. Puede observarse como estn regulados por una norma y un organismo que se encarga del cumplimiento de la misma. Igualmente concurren ideas similares sobre la definicin, las clases de determinacin, su efecto declarativo ms que constitutivo, los sistemas para la determinacin por parte de la Administracin Tributaria, los casos en que el ente regulador puede proceder de oficio y los medios mtodos para efectuarle. Concluimos pues que indistintamente del lugar del hecho generador del tributo, es decir Latinoamrica o Hispanoamrica los tratados y normas tributarias son de similar aplicacin en ambos hemisferios, observndose as una sola lnea, con ligeras excepciones, en lo que se refiere ala determinacin tributaria. BIBLIOGRAFA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Es un rgano competente del Ejecutivo Nacional para ejercer, entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios;
2) Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; 3) Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente; 4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva; y, 5) Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En Venezuela, la Administracin Tributaria recae sobre el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, SENIAT.
CONCEPTOS BSICOS:
TRIBUTO
Es todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada como consecuencia de la realizacin del hecho imponible, obligatorio y unilateral, creado por el estado en uso de su potestad y soberana, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. Se clasifican en impuestos, tasas, precios pblicos, contribuciones especiales y exacciones parafiscales. TIPOS DE TRIBUTOS
TASAS
Consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico.
IMPUESTOS
Tributos exigidos cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Caractersticas:
El hecho imponible exige una actividad administrativa La actuacin administrativa se encamina a la satisfaccin de intereses o necesidades generales. Al mismo tiempo genera un beneficio especial. Se aplican tanto en el mbito estatal como autonmico y local, pero este ltimo es su lugar natural.
EXACCIONES PARAFISCALES
Son tributos (generalmente tasas o impuestos) que presentan alguna anormalidad con relacin al rgimen jurdico propio de estos. Caractersticas:
No son establecidos a travs de normas legales, vulnerando el principio de legalidad Falta del correspondiente reflejo presupuestario Se recaudan al margen de la correspondiente Administracin Tributaria normalmente a travs de procedimientos que suponen mermas de garantas para el contribuyente. Son ingresos afectados a determinados gastos: vulneran el principio de no afectacin. El origen de estas exacciones se sita en el incremento de funciones de los entes pblicos (intervencionismo). EL HECHO IMPONIBLE
Es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin concreta del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin.
CONTRIBUYENTE
Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perder su condicin de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas
EXENCIN
Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica as el trmino con la nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A travs de la exencin, la obligacin tributaria no nace.
EVASIN FISCAL
Consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, pero violando la ley; es decir la evasin fiscal es ilcita y por ello conlleva a sanciones. Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
SISTEMA TRIBUTARIO
Es aquel que est formado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en un pas determinado y por supuesto, en una poca establecida. Esto explica que cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos est integrado y formado por los variados impuestos que cada pas adopte segn sea su produccin, formas polticas, tradiciones, y naturaleza geogrfica de los mismos.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo" Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para su placer." Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal modo de que el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los mismos.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artculo 133 del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley."
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo. El principio de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela que "todas las personas son iguales antes la ley, en consecuencia:
1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento, goce o de ejercicio en condicin de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona . 2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables. 3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas. 4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago producido ya que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema tributario eficiente para la recaudacin de los tributos.
PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN
Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna persona podr ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con las de nios, mujeres y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a las normas previstas en la ley.
PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES
PRINCIPIO DE CERTEZA
Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms claro posible.
PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD
PRINCIPIO DE SUFICIENCIA
Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero de tributos mayor ser la recaudacin. Se har ms eficiente porque si los tributos son pocos se necesita que sean altamente rendidores.
DERECHO TRIBUTARIO
Es la rama del derecho administrativo que estudia todo lo relativo a los tributos y, como consecuencia de ello, las relaciones jurdicas entre el Estado y los contribuyentes. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Son todas aquellas Disposiciones Generales, tratados, acuerdos, decretos con fuerza y dems normas jurdicas que establezca la Ley para el cumplimiento de las normas establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario. Cada una de estas leyes va a sostener las reglamentaciones de la estabilidad jurdica para los entes estadales, regionales y municipales quienes debern contar con la aprobacin de la Administracin Tributaria respectiva.
a) El Estado es sujeto esencial y dominante en las relaciones jurdicas de carcter aduanero, y b) Confiere al mismo Estado prerrogativas tales como: poder de decisin ejecutoria, accin de oficio, privilegio de ejecucin previa o intervencin del Juez a posteriori, etc. 2- Es de orden pblico porque no puede ser derogado por convenios particulares, por estar informado de inters general y para salvaguardar el principio de igualdad del impuesto ante todo. 3- Es una nueva rama del Derecho, que tiende a constituir su propio sistema, sus propias normas distintas de las dems y autnomas.
constitucionales y legales correspondientes. Es por ello que al SENIAT le corresponde la aplicacin de la Legislacin Aduanera y Tributaria, as como de los impuestos nacionales internos y externos, inspeccionar el control, inspeccin y fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias para reducir la evasin fiscal. Para ello el SENIAT aplicas ciertas normativas en nuestro pas, todo con la finalidad de ayudar al contribuyente de manera voluntaria y no forzosa a cumplir con sus obligaciones fiscales. Al visualizar todo esto podemos apreciar grandes responsabilidades que el contribuyente podr ejercer, teniendo al SENIAT como ente para garantizar este ejercicio.
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
Es un documento emanado de la Administracin Pblica en cumplimiento de las potestades y facultades previstas en el ordenamiento jurdico de carcter general o particular segn sea el caso. Para aplicar estos procedimientos administrativos contemplados en el Cdigo Orgnico Tributario, es necesario que la Providencia Administrativa autorice o designe a funcionarios adscrito a los departamentos para el cumplimiento de los deberes formales de fiscalizacin y obligaciones tributarias o algn hecho imponible a los sujetos pasivos pertenecientes a las respectivas regiones. FUNDAMENTO LEGAL Estas normas y leyes se encuentran contenidas en:
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos. Cdigo Orgnico Tributario; y, Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Dirigir las actividades relacionas con la gestin de la gerencia Impartir la instruccin para las funciones correspondientes. Unificar los criterios de interpretacin, en el proceso de aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria. Revisar desde el punto de vista legal y tcnico, los proyectos decretos resoluciones y otras disposiciones que se laboren en el SENIAT. Asesorar las dems dependencia del SENIAT en materia de interpretacin de las leyes tributarias. Evacuar las consultas que sean formuladas por los rganos de administracin tributaria. Participar por instruccin de la gerencia de desarrollo tributario en las negociaciones tcnicas nacionales e internacionales en materia tributaria. Requerir del nivel operativo el suministro de informacin en cuanto a las consultas evacuadas Asistir, coordinar y controlar al nivel operativo en todo lo referente a lineamientos que unifiquen el criterio de interpretacin jurdica en materia tributaria.
Crear los lineamientos de interpretacin jurdica y de polticas que unifiquen los criterios jurdicos tributarios. Suministra el material o informacin necesaria a la oficina de divulgacin tributaria y relaciones institucionales para elaborar boletines jurdicos Elaborar y publicar en prensa avisos para suministrar informacin o requerir recaudos del sujeto pasivo. Velar por el cumplimiento y ejecucin de los criterios de interpretacin fijados por parte del nivel operativo Llevar el archivo de consulta y su correspondiente respuesta Estudiar y aprobar los beneficios impositivos que deriven de los bienes donados en el extranjero Crear los lineamientos de interpretacin jurdica y de poltica que unifiquen los criterios jurdicos Firmar actos y documentos relativos a las funciones de su competencia.
A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin en Diciembre de 1999, el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nacin. A partir del 16 de Enero de 2002 para hacer frente a los problemas fiscales que tiene el gobierno ante la cada de los precios del petrleo el Presidente de Venezuela Hugo Chvez Fras anuncio crear el Impuesto del Debito Bancario (IDB), con el fin de subsanar parte del dficit fiscal. El gobierno estima que las reformas de los impuestos permitirn obtener este ao recursos adicionales.
El SENIAT es el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria. El SENIAT es el organismo del estado central venezolano que se encarga de recolectar los impuestos, tales como el impuesto sobre la renta, impueso al valor agregado (IVA), impuestos aduaneros y todos los dems que tienen aplicacin a nivel nacional