CAP 1: CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORA 1 AUDITORA. CONCEPTUALIZACIN 1.

1 NECESIDADES DE INFORMACION
La informacin que se necesita adquiere diferentes caractersticas y esta referida a distintos momentos. La sociedad necesita contar con info. econmica financiera:

Homognea y comparable (el sistema financiero de medicin puede cumplir con ese objetivo) Proporcione un medio para valorizar el xito en el uso de los recursos. (es una manera de medir la gestin de los administradores)

El contador pblico provee con su labor info. econmica - financiera y dentro del campo desempea dos papeles fundamentales: Verifica la razonabilidad de la info. , dando a conocer los resultados de su trabajo. Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios.

1. 2 NECESIDADES DE REVISIN DE LA INFORMACIN CONTABLE

La auditoria trata de incrementar la confianza que se tena en la info. suministrada por el aparato adm. normal de la empresa. DEFINICIN DE AUDITORIA: Es el examen de la info. por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparo y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee Estn dentro del alcance de esta definicin muchos tipos de info. que pueden auditarse por variadas terceras personas. La auditoria de EECC tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados. Para ello, el contador pblico evala los EECC y luego emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa. Esta opinin se hace pblica en forma de dictamen o informe, transmitiendo la autoridad de contador, como experto ajeno a los EECC de la compaa, e incrementando as la confianza que se puede depositar en esos documentos. Para evaluar esa info. financiera el contador pblico debe combinar 3 aspectos fundamentales: Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones. Total familiaridad con su sistema de informacin. Clara concepcin de los principios de medicin y de comunicacin convencionalmente usados para describir formas econmicas.

1. 3 FUNCION DE BRINDAR CREDIBILIDAD O CONFIANZA

El desempeo de esta funcin brinda crdito a la manifestacin o declaracin de la administracin de la empresa y aumenta la confianza en tal manifestacin. La opinin que emite el auditor implica que los datos presentados son apropiados para el propsito de exposicin perseguido, y que existe evidencia objetiva sobre la que descansan, siendo los juicios ejercitados en su interpretacin los que justifican tal opinin.

Razones que contribuyen a un mayor uso de la funcin de auditoria independiente: a. La existencia de una sociedad fuertemente industrializada, con empresas de capital distribuido entre una gran cantidad de accionistas, a quienes les interesa un informe independiente por no participar de la conduccin del negocio.

b. Requerimientos de financiacin externa del negocio

c. Reglamentaciones gubernamentales d. Los mercados actuales totalmente globalizados exigen una mayor transparencia y cumplimiento normativo. Los informes derivados de la funcin del auditor adquieren las siguientes principales exteriorizaciones: a. Informe a los accionistas b. Informe a los acreedores c. Informe a las autoridades de fiscalizacin societaria d. Informe a las autoridades impositivas e. Informe para la gerencia, y otros sectores de la empresa

f. Informes a otros 3ros interesados (posibles inversores, prestamistas, clientes, etc.) 1. 4 CONDICIONES PARA HACER EFECTIVA LA AUDITORIA. a. Necesidad de comunicacin de los datos econmicos medibles en trminos cuantitativos. b. Normas para la medicin y recapitulacin de los datos econmicos que sean aceptables para el usuario y de aplicacin
practica para el ente que elabora tales datos.

c. Evidencia suficiente que respalde los datos econmicos d. Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo que el usuario cuente con
informacin completa a los efectos de tomar sus decisiones.

e. Consentimiento para aceptar determinado formato en la presentacin de la informacin para que la comunicacin sea
comprensible por los usuarios.

f. Adecuada oportunidad en la comunicacin para satisfacer el propsito del usuario.

g. Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.

h. Conocimiento y destreza requeridos en el auditor de todas las fuerzas importantes para la medicin y sustanciacin de
los procesos de comunicacin.

i. Familiaridad por parte del auditor con los propsitos de la comunicacin, incluyendo la apreciacin de las necesidades
del usuario. En sntesis, la auditoria en su sentido mas amplio podra ser definida como una investigacin critica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilizacin de los aspectos econmicos y financieros de las operaciones de un ente. Una investigacin crtica implica la acumulacin de evidencias. Las conclusiones de esa investigacin deben ser ciertas y representan la interpretacin de la evidencia acumulada por un auditor competente y deben ser presentadas a travs de un informe.

1. 5 SERVICIOS DE LA AUDITORA
La auditoria puede ser hecha con varios propsitos diferentes. Los ms frecuentes son: La expresin de una opinin independiente sobre los EECC o financieros de un ente. El control del uso de los recursos dentro de una org.

Un servicio de auditoria no debe limitarse solo a la revisin de info. contable SINO que debe permitir que tal trabajo contenga un valor agregado para la empresa. Para ello, se puede aconsejar sobre mejoras en los mecanismos de control y ofrecer sugerencias.

Los consejos del auditor pueden referirse a determinados problemas de orden administrativo y otros que involucren sistemas y tcnicas de organizacin y control.

1.6 DETECCION DE ERRORRES Y FRAUDES

ERRORES: son aquellas imprecisiones NO intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los EECC. Los errores pueden involucrar:

a. Errores en el procesamiento o compilacin de info bsica a partir de la cual se preparan los informes financieros.
b. Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretacin de los hechos c. Errores en la aplicacin de normas contables

FRAUDE O IRREGULARIDAD: se refiere a acciones intencionales (excluyendo las poco habituales, debidas a negligencias) que conducen a exposiciones o mediciones contables incorrectas u omisiones de importes en los EECC, llevando a interpretaciones incorrectas. LA INTENCIONALIDAD, es el factor primario que los distingue. El auditor debe realizar una apreciacin del riesgo potencial en cuanto a la existencia de errores o fraudes. NO debe olvidarse de dicho riesgo en el sentido de que los errores o fraudes pueden estar presentes en los EECC, exteriorizndose en forma significativa. NO es objetivo de la auditoria la deteccin de cualquier error o fraude cometido. La responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de la existencia tanto de errores como de fraudes es de la GERENCIA. Una auditoria esta ideada para brindar un nivel de seguridad razonable de que los EECC tomados en su conjunto estn exentos de errores y fraudes significativos. El riesgo de NO detectar un fraude significativo en los EECC es MAS ALTO que el de NO detectar un error significativo, porque el fraude puede incluir todo tipo de estrategias a fin de encubrirlo y ocultarlo. NO es objetivo de la auditoria la deteccin de errores o fraudes, pero ello NO significa que el auditor NO este alerta a la posible presentacin de este tipo de situaciones en el curso normal de su tarea.

2 TIPOS DE AUDITORIA
Esta clasificacin trata de diferenciar al sujeto que presta un servicio de auditoria.

2.1 AUDITORIA INTERNA

Es la auditoria realizada por los empleados o funcionarios de la org con propsitos de control. Sus funciones incluyen:

Revisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las polticas y procedimientos establecidos por la org. Control de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas. Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad. Revisin de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas contables. Auditoria de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a cumplir u otras vinculaciones econ.

La auditoria interna es una actividad apreciativa, independiente de los sectores objeto de revisin. Por lo tanto, debera reportar a los mximos niveles de la organizacin y depender de ellos. Tiene por objeto la revisin de las operaciones para servir de base a la administracin. En sntesis, es un mecanismo de control selectivo e independiente de los engranajes de control internos habituales que hacen a la operatoria de la empresa.

2.2 AUDITORIA EXTERNA

Es la realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin sobre la informacin examinada. La auditoria externa es totalmente independiente a la org. Ya que para dar crdito a las manifestaciones que la adm hace a travs de su sistema de informacin, los interesados requieren de la opinin de un profesional totalmente desligado de los intereses de esa adm. La labor de la auditoria externa implica una competencia profesional singular, caracterizada por una serie de atributos tales como: Independencia Educacin Conocimientos especializados Matriculacin en los CP

2.3 CLASIFICACION FUNCIONAL

La clasificacin anteriormente expuesta trata de diferenciar al sujeto que presta un servicio de auditoria. PERO tanto o ms importante es diferenciar al servicio que ese sujeto presta. Puede ser: El examen de las operaciones o actividades El examen de la informacin contable emitida

Ambos tipos de auditoria (interna o externa) renen la capacidad profesional necesaria para prestarlos. Ahora bien, la comunidad como receptora de parte de la informacin contable emitida, necesita asegurarse de su correcta confeccin. Ac entra a jugar la INDEPENDENCIA La independencia manifiesta que el auditor externo posee, hace que l sea el nico capaz de brindar a 3ros su opinin sobre el examen de la informacin contable emitida por el ente.

3 AUDITORIA DE OPERACIONES, OPERACIONAL U OPERATIVA 3.1 DEFINICION

Consiste en la realizacin de exmenes estructurados de programas de accin, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pblica o privada, con el propsito de evaluar e informar sobre la utilizacin econmica y eficiente de sus recursos y el logro de sus objetivos. Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin al rendimiento esperado. Tendera a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el xito deseado.

3.2 DEMANDA
La demanda puede generarse en: la gerencia general de una empresa, un cuerpo legislativo, en un directorio, o cualquier otro grupo encargado de la direccin de un programa o una org.

La labor debe enfocarse a cmo se pueden mejorar las operaciones tanto en el sector privado como en el pblico.

3.3 BENEFICIOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA a. Identificacin de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales an NO definidos b. Identificacin de criterios para la medicin del logro de objetivos organizacionales

c. Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especificas d. Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales. e. Evaluacin de la efectividad de los sistemas de informacin gerencial f. Identificacin de las reas criticas problemticas y de las causas que las originan g. Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o reducciones de costos. h. Identificacin de cursos alternativos de accin.
Aunque los responsables del establecimiento de una unidad de auditoria operacional deben apreciar plenamente la variedad de beneficios que pueden derivarse de la misma, tambin deberan estar concientes de que los resultados no se producen instantneamente.

3.4 CARACTERISTICAS DISTINTIVAS DE LA AUDITORIA OPERAIONAL

OBJETIVO: es probar el sistema de medicin y evaluacin de la gerencia en cuanto a su efectividad y eficiencia. ALCANCE: es variable y puede aplicarse a toda la organizacin o solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o sectores. Respecto al periodo de tiempo, la auditoria operacional podra fijar su alcance en un periodo que se extienda en varios aos o tan corto que comprenda solo algunas semanas. alcance variado CLASES DE AUDITORIA OPERACIONAL a. AUDITORIA DE ECONOMIA Y EFICIENCIA: Intenta mejorar el empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y/o el aumento de la produccin. Mientras que los aspectos de eficiencia tienden a enfocarse alrededor de costos por unidad y la posibilidad de rebajar dichos costos (se relaciona con la productividad), los aspectos de economa tratan el costo agregado o total de un sistema o funcin (se relaciona con reduccin de costos en la adq de bienes y serv). Aspectos a los cuales se dirige: Sustitucin de personal, material y equipo de menores costos Consolidacin de las actividades de adm y apoyo Adhesin a modificacin de polticas, reglamentos, etc. Contratacin externa o ejecucin interna Compras vs. Alquiler

Resultados esperados: es frecuente que se autofinancie durante el primer ao en que las recomendaciones se ejecutan y que tambin genere un flujo de ahorro en los aos siguientes.

b. AUDITORIA DE EFECTIVIDAD: esta diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con sus objetivos
planteados o presuntos y otras medidas apropiadas de rendimiento. Exigen ms investigacin que otros tipos de auditoria operativa, porque usualmente requieren una mayor comprensin de: -

La actividad bajo auditoria, Sus objetivos y metas deseados Sus mtodos de operacin Las restricciones a dichas operaciones

Resultados esperados: adems de proporcionar info sobre la medicin del rendimiento, las auditorias de efectividad deberan identificar reas especficas donde las mejoras podran lograrse y producir recomendaciones que lleven a la adm a efectuar los cambios necesarios.

Uno de los ms grandes beneficios es el autoanalisis que se impone la gerencia para identificar los indicadores o normas de rendimiento mas apropiadas para medir el xito de la actividad bajo auditoria,

4- EL AUDITOR COMPLEMENTANDO SU FUNCION DE BRINDAR MAYOR CREDIBILIDAD CON TAREAS DE CONSULTOR

Hoy en da la emisin de un informe o dictamen sobre los EECC se ve necesariamente complementada con una funcin de apoyo a la gestin empresarial en el tpico papel de consultor. En esta tarea de consultor generalista se encaran problemas muy variados:

Problemas de correccin: en este caso se encuentra que en la empresa existen actividades que se han deteriorado y se debe ayudar a corregirlas. Problemas de perfeccionamiento: se parte de una situacin que podra llamarse normal y se trata de mejorarla; es el caso en que se trata de hacer mas y mejor con menos recursos. Problemas de creacin: en estos casos se parte prcticamente de cero, porque NO existen cosas que deban corregirse o mejorarse.