ROYAUME DU MAROC

*** MINISTERE DES FINANCES ET DE LA PRIVATISATION

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

PLAN COMPTABLE DES ORMVA

PLAN COMPTABLE DES ORMVA

SOMMAIRE INTITULE PAGE

LIMINAIRE :
Chapitre premier : principes comptables fondamentaux A Le principe de continuit dexploitation B Le principe de permanence des mthodes C Le principe du cot historique D Le principe de spcialisation des exercices E Le principe de prudence F Le principe de clart G Le principe dimportance significative Chapitre deux : Organisation de la comptabilit A Objectifs de lorganisation comptable B Structures fondamentales de la comptabilit C Plan de comptes D Livres et autres supports comptables E Procdures denregistrement F Prparation des tats de synthse G Procdures de traitement Chapitre trois : Principes et rgles gnrales pour ltablissement des tats de synthse A Finalits et nature des tats de synthse B Etablissement des tats de synthse C Etablissement du Bilan (B.L) D Etablissement du compte de produits et charges (CPC) E Etablissement de ltat des soldes de gestion F Etablissement du tableau de financement (T.F) G Ltablissement de ltat des informations complmentaires (ETIC) H- Les tats de synthse Chapitre quatre : Mthodes dvaluation : principes et rgles gnrales A Principes dvaluation B Rgles gnrales dvaluation C- Modalits dapplication D- Mthodes dvaluation et leurs modalits dapplication de lORMVA Chapitre cinq : Cadre comptable et plan de comptes A- Structure gnrale des comptes B Cadre comptable du P.C.S C- Le plan des comptes de lORMVA

8
11 11 12 12 12 12 13 13 14 14 14 14 15 15 16 16 17

17 17 18 18 19 20 20 21 51 51 51 53 58

72 72 74 78

Chapitre six : Contenu et modalits de fonctionnement des comptes A Comptes de financement permanent B Comptes dactif immobilis C Comptes dactif circulant (hors trsorerie) D Comptes de passif circulant (hors trsorerie) E Comptes de trsorerie actif et passif F Comptes de gestion : les charges G Comptes de gestion : les produits H Comptes de rsultats

104 104 110 119 125 129 131 137 143

Arrt du Ministre des Finances et de la Privatisation n....... du........................ relatif aux plan comptable des ORMVA
LE MINISTRE DES FINANCES ET DE LA PRIVATISATION,

Vu la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants promulgue par le dahir n 1-92-138 du 30 Joumada II 1413 (25 dcembre 1992) ; Vu larrt du Ministre des Finances, n 2-0200 du 5 fvrier 1993, portant organisation financire et comptable des Offices Rgionaux de Mise en Valeur Agricole ; Sur proposition du Conseil National de la Comptabilit ; ARRETE :

ARTICLE PREMIER Sont approuves les rgles comptables applicables aux ORMVA, telles que prescrites par le document, annex loriginal du prsent arrt, dnomm Plan comptable des ORMVA . ARTICLE SECOND Les rgles comptables, vises larticle premier ci-dessus, entreront en vigueur compter de lexercice clos, aprs la date de publication du prsent arrt au Bulletin Officiel. ARTICLE TROISIEME Le prsent arrt sera publi au Bulletin Officiel.

Rabat le

Le Ministre des Finances et de la Privatisation

Fathallah OUALALOU

Le plan comptable des ORMVA a t finalis par la Commission Technique Spcialise (CTS) lors de sa runion en date du 4 mars 2004 et dont la composition figure ci-dessous. Il a t approuv lors de la 51me runion du Comit Permanent (CP) du Conseil National de la Comptabilit (CNC), sous la prsidence de M. Abdelaziz TALBI, prsident de ce Comit, tenue en date du 26 avril 2005, et dont la composition figure ci-aprs. Il a t adopt par la IXme Assemble Plnire du CNC, runie en date du 26 mai 2005 sous la prsidence de M. Fathallah OUALALOU, Ministre des Finances et de la Privatisation, prsident du CNC. Il a t approuv par arrt du Ministre des Finances et de la Privatisation n du , paru au Bulletin officiel n du .

Membres de la CTS ayant labor ce plan comptable

M. Mohammed LAMRANI

Prsident de la CTS, charg de la Direction des Entreprises Publiques Agricoles et des Associations Professionnelles (DEPAAP) Expert- comptable, Rapporteur de la CTS Expert-comptable, Ordre des Experts-comptables

M. Salaheddine EL JABRI M. Abdellatif EL QORTOBI M. Mehdi EL YOUSSEFI

Chef de la Division de la Normalisation et des Institutions Comptables la DEPP/MFP- Secrtaire Gnral du Conseil National de la Comptabilit (CNC) Chef de Service de la Normalisation Comptable la DEPP/MFPRapporteur Gnral du CNC
Expert comptable, Ordre des Experts-comptables Expert comptable, Ordre des Experts-comptables

M. Mohammed Taher SBIHI

M. Mohamed BENNOUNA M. Mohamed Jawad RAHMANI

M. MHamed BENABDERRAZK Expert -comptable, Ordre des Experts-comptables M. Abdelhak. KHARBOUCH M. Abderrahim OMARY M. Bilal HAJJOUJI Mme Salwa FIGUIGUI Mme Najia LAQRAA M. Driss HANINE M. Abderrahim NASSIRI Expert -comptable, Ordre des Experts-comptables Comptable Agr DEPAAP, Ministre charg de lAgriculture Cadre la DEPP/CNC/MFP Cadre la DEPP/CNC/MFP Inspection Gnrale des Finances, MFP Bank Al Maghrib- Direction du Contrle des Etablissements de Crdit
6

Autres participants
M. Rachid ELOIRDI M. Brahim BRAHMI M. El Mostafa EL BOUSTANI M. Hamid MOUAFI M. A EZZERROUKI M. Mostapha AQEBLI M. Mohamed BOUSFOUL M. ABROUHRO ORMVA du HAOUZ ORMVA du HAOUZ ORMVA du HAOUZ ORMVA de DOUKKALA ORMVA de DOUKKALA ORMVA de DOUKKALA ORMVA de TAFILALT ORMVA de TAFILALT

Membres du Comit Permanent (CP) du CNC ayant approuv ce plan comptable en date du 26 avril 2005
M. Abdelaziz TALBI M. Mehdi EL YOUSSEFI M. Mohammed Taher SBIHI M. Azzeddine BENMOUSSA M. Jaouad CHBANI IDRISSI M. Miloud STOTI M. Abdelali BENJELLOUN TOUIMI Prsident du CP du CNC Secrtaire Gnral du CNC Rapporteur Gnral du CNC Expert-comptable, Ordre des Experts Comptables (OEC) Expert-comptable, OEC Expert-comptable, OEC Reprsentant la Confdration Gnrale des Entreprises du Maroc (CGEM) Reprsentant la CGEM Reprsentant le Haut Commissariat au Plan Reprsentant le Directeur Gnral des Impts au Ministre des Finances et de la Privatisation (MFP)

M. Jaouad HJIEJ M. Mohammed BOUSSAIRI M. Abdellah BENNANI

LIMINAIRE :
Afin de garantir une exploitation rationnelle de ses ressources en eau, en loccurrence, celle usage agricole, le Maroc a procd, depuis 1966, la cration de neuf Offices Rgionaux de Mise en Valeur Agricole (ORMVA), chargs de trois principales missions portant sur : la ralisation des programmes damnagement hydro-agricole ; la gestion des rseaux dirrigation ; lencadrement des agriculteurs situs dans leurs zones daction respectives.

Sur le plan conomique, le rle du secteur irrigu apparat nettement en matire de promotion de l'emploi en milieu rural, de cration de la valeur ajoute et de dynamisation des exportations nationales, contribuant de faon remarquable la lutte contre la pauvret et l'amlioration du niveau de vie des agriculteurs dans ces rgions. En matire de financement, diffrentes sources sont mobilises, notamment, les produits de la redevance de leau dirrigation, les subventions de lEtat, les emprunts auprs des bailleurs de fonds, les dons dorganismes publics ou privs et la participation des agriculteurs aux frais engags par lEtat, au titre des quipements internes et externes des primtres. Par ailleurs, et dans le cadre de sa stratgie de modernisation des tablissements publics sous tutelle, entame depuis le dbut des annes 90, le Ministre de lAgriculture a initi un vaste programme daction, visant doter les ORMVA doutils de gestion modernes et performants. Les objectifs poursuivis par la modernisation de ces Offices sont dordres stratgique et oprationnel : Au niveau stratgique : la prennit du patrimoine, la matrise de la gestion et la rduction des transferts budgtaires de lEtat ainsi que la mobilisation des ressources humaines et la dynamisation des structures organisationnelles ; Au niveau oprationnel : la mise la disposition des managers doutils de gestion permettant le pilotage de loffice selon des mthodes modernes de gestion permettant la production dune information comptable, financire et conomique fiable et pertinente.

Ce faisant, et dans le cadre des Projets dAmlioration de la Grande Irrigation (PAGI I et II), des systmes dinformation de gestion (SIG) ont t mis en place au niveau des ORMVA, couvrant une organisation comptable et financire de type entreprise prive, le renforcement des manuels des procdures, la ractualisation des statuts du personnel et llaboration des schmas directeurs informatique. Lorganisation comptable et financire, qui comprend une comptabilit gnrale, une comptabilit analytique en plus de la comptabilit budgtaire, a notamment introduit lobligation de procder au recensement de lensemble des actifs des Offices et la tenue des inventaires. Elle permet galement de suivre les diffrents postes de charges, dindividualiser les principaux produits et activits et de raliser des projections financires, tenant compte de lvolution des ressources propres ces offices. Toutefois, la mise en place de ce systme comptable a fait apparatre un certain nombre de difficults, lies la nature des activits de ces tablissements.

En effet, et loccasion de ltablissement du bilan douverture, les ORMVA devaient, ncessairement, procder au recensement et lvaluation de leur patrimoine. La ralisation de cette opration a cependant donn lieu un certain nombre de divergences dinterprtations, notamment en ce qui concerne : La nature juridique des biens hrits, grs pour le compte de lEtat, et leur valuation ; La comptabilisation des oprations damnagement dans les zones bour et irrigues, notamment en ce qui concerne la Petite et Moyenne Hydraulique (PMH) ; Les normes damortissement prendre en compte.

En plus, les tats financiers des ORMVA, qui sont produit conformment aux dispositions du Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC), font lobjet daudits annuels. A cette occasion, un certain nombre de rserves sont souleves par les auditeurs externes qui portent sur les divergences de traitement comptable des principaux aspects suivants : Les amortissements affrents aux immobilisations ; Les immobilisations construites par lORMVA au profit dautrui (PMH, lignes lectriques ) ; Le rattachement des subventions dinvestissement reues aux immobilisations quelles financent ; Les critres de distinction entre charges et immobilisations ne sont pas toujours prcis.

Dans le but daplanir ces difficults, le Ministre de lAgriculture a constitu un comit ad hoc, charg de trouver des solutions ces problmes, afin dhomogniser et harmoniser les systmes comptables des ORMVA pour aboutir llaboration dun plan comptable uniforme, conforme aux dispositions du CGNC et tenant compte de leurs spcificits. Ce comit, qui a tenu, ds 1995, plusieurs runions de travail ce sujet, a t constitu, outre des cabinets-conseil, chargs de lexcution des systmes dinformation de gestion, des conseillers financiers des ORMVA, des reprsentants du Ministre des Finances (DEPP), des reprsentants de la Banque Mondiale, des reprsentants du Ministre de lAgriculture (DEPAAP et AGR) et enfin, des reprsentants des ORMVA. Les travaux de ce comit, ont permis, et avec lassistance dun cabinet dexpertise comptable, de prparer un avant projet de plan comptable des ORMVA, qui a t soumis en 2000 au Ministre des Finances, en vue de son examen par le Conseil National de la Comptabilit (CNC). Dans ce cadre, le Ministre des Finances et de la Privatisation, Prsident du CNC, a dsign, en date du 10 janvier 2003, une Commission Technique spcialise (CTS), charge dexaminer ce projet de plan comptable. Les membres de cette commission et du groupe de travail qui en a t issu ont tenu depuis leur institution une quinzaine de runions lesquelles ont permis doprer, dans le respect des dispositions du CGNC, un ensemble dajustements ce projet de plan comptable. La prise en compte de ces ajustements est de nature permettre aux ORMVA de se doter dun plan comptable moderne tenant compte des particularits propres aux missions qui leurs sont dvolues, par les pouvoirs publics, tout en tant conforme aux principes et rgles dictes par le CGNC.
9

En effet, La liste des comptes, le cadre comptable, les modalits de fonctionnement des comptes, les tats de synthse sont tablis par lORMVA, en rfrence : aux principes comptables fondamentaux; aux mthodes dvaluation; lorganisation comptable nonce par la loi 9.88 et par le code gnral de la normalisation comptable dans les volumes I V.

Abrviations

P.C.S

plan comptable sectoriel.

O.R.M.V.A.

offices rgionaux de mise en valeur Agricole.

A.H.A

Amnagements Hydro Agricoles.

G.H

Grande hydraulique.

P.M.H

Petite et Moyenne Hydraulique.

10

Chapitre premier - les principes comptables fondamentaux

Les ORMVA doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs rsultats. La reprsentation dune image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de base constitutives dun langage commun - appeles principes comptables fondamentaux. Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Plan Comptable Sectoriel (P.C.S), les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lORMVA. Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas obtenir des tats de synthse une image fidle, lORMVA doit obligatoirement fournir dans lEtat des Informations Complmentaires (ETIC), toutes indications permettant datteindre lobjectif de limage fidle. Dans le cas exceptionnel o lapplication stricte dun principe ou dune prescription se rvle contraire lobjectif de limage fidle, lORMVA doit obligatoirement y droger. Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et dment motive, avec indication, de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lORMVA. Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept : Le principe de continuit dexploitation; le principe de permanence des mthodes; le principe du cot historique; le principe de spcialisation des exercices; le principe de prudence; le principe de clart; le principe dimportance significative. A - LE PRINCIPE DE CONTINUITE DEXPLOITATION Selon le principe de continuit dexploitation, lORMVA doit tablir ses tats de synthse dans la perspective dune poursuite normale de ses activits. Par consquent, en labsence dindication contraire, il est cens tablir ses tats de synthse sans lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ltendue de ses activits. Ce principe conditionne lapplication des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par lORMVA, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles dvaluation et de prsentation des tats de synthse. Dans le cas o les conditions dune cessation dactivit totale ou partielle sont runies, lhypothse de continuit dexploitation doit tre abandonne au profit de lhypothse de liquidation ou de cession. En consquence, les principes de permanence des mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices sont remis en cause. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse. Selon ce mme principe, lORMVA corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol dactif dont lutilisation doit tre dfinitivement abandonne.

11

B - LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES En vertu du principe de permanence des mthodes, lORMVA tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles dvaluation et de prsentation dun exercice lautre. LORMVA ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles dvaluation et de prsentation que dans des cas exceptionnels. Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont prcises et justifies, dans ltat des informations complmentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. C - LE PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE En vertu du principe du cot historique, la valeur dentre dun lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date dentre reste intangible quelle que soit lvolution ultrieure du pouvoir dachat de la monnaie ou de la valeur actuelle de llment, sous rserve de lapplication du principe de prudence. Par drogation ce principe, lORMVA peut dcider de procder la rvaluation de lensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions du P.C.S. D- LE PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES En raison du dcoupage de la vie de lORMVA en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement. Les produits sont comptabiliss au fur et mesure quils sont acquis et les charges au fur et mesure quelles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement. Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu(e) postrieurement la date de clture et avant celle dtablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis(e) parmi les charges et les produits de lexercice considr. Toute charge ou tout produit connu(e) au cours dun exercice mais se rattachant un exercice antrieur, doit tre inscrit(e) parmi les charges ou les produits de lexercice en cours. Toute charge ou tout produit comptabilis(e) au cours de lexercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait(e) des lments constitutifs du rsultat de lexercice en cours et inscrit(e) dans un compte de rgularisation. E- LE PRINCIPE DE PRUDENCE En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles dentraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de lexercice, doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de lexercice prsent. En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que sils sont certains et dfinitivement acquis lORMVA; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors quelles sont probables. Seuls les bnfices raliss la date de clture dun exercice peuvent affecter les rsultats. Par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture, rpondant aux conditions fixs par le P.C.S. La plus-value constate entre la valeur actuelle dun lment dactif et sa valeur dentre nest pas comptabilise.

12

La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date dtablissement des tats de synthse. Tous les risques et les charges ns en cours de lexercice ou au cours dun exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de lexercice mme sils ne sont connus quentre la date de la clture de lexercice et la date dtablissement des tats de synthse. F- LE PRINCIPE DE CLARTE Selon le principe de clart : Les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles; les lments dactif et de passif doivent tre valus sparment; les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans aucune compensation entre ces postes. En application de ce principe, lORMVA doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du Plan Comptable Sectoriel (P.C.S). Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o elles relvent doptions autorises par le Plan Comptable Sectoriel (P.C.S) ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel. A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le Plan Comptable Sectoriel (P.C.S). Par drogation la notion de non compensation des postes relevant dune mme rubrique dun tat de synthse peuvent exceptionnellement tre regroups si leur montant respectif nest pas significatif au regard de lobjectif dimage fidle. G - LE PRINCIPE DIMPORTANCE SIGNIFICATIVE Selon le principe dimportance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions. Est significative toute information susceptible dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. Ce principe trouve essentiellement son application en matire dvaluation et en matire de prsentation des tats de synthse. Il ne va pas lencontre des rgles prescrites par le Plan Comptable Sectoriel (P.C.S) concernant lexhaustivit de la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes. Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores natteignent pas des montants significatifs au regard de lobjectif de limage fidle. Dans la prsentation de lETIC, le principe dimportance significative a pour consquence lobligation de ne faire apparatre que les informations dimportance significative. Les postes du Bilan et du C.P.C relatifs aux Amnagements Hydro-Agricoles et Amnagements en PMH, ont une valeur prdominante par rapport aux autres postes. A cet effet, lORMVA doit rvler, dans les tats de synthse toute information concernant les postes susmentionns pouvant affecter les dcisions du lecteur des tats de synthse de lORMVA.
13

Chapitre deux - Organisation de la comptabilit

Lorganisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun. A- OBJECTIFS DE LORGANISATION COMPTABLE La comptabilit, systme dinformation de lORMVA, doit tre organise de telle sorte quelle permette : de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres; dtablir en temps opportun les tats prvus ou requis; de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse; de contrler lexactitude des donnes et des procdures de traitement. Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du Plan Comptable Sectoriel (P.C.S). Lorganisation de la comptabilit suppose ladoption dun plan de comptes, le choix de supports et la dfinition de procdures de traitement. B - STRUCTURES FONDAMENTALES DE LA COMPTABILITE LORMVA doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa comptabilit : tenir la comptabilit en monnaie nationale; employer la technique de la partie double garantissant lgalit arithmtique des mouvements dbit et des mouvements crdit des comptes et des quilibres qui en dcoulent; sappuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit; respecter lenregistrement chronologique des oprations; tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le Plan Comptable Sectoriel (P.C.S); permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des fraudes et la protection du patrimoine; contrler par inventaire lexistence et la valeur des lments actifs et passifs; permettre pour chaque enregistrement comptable den connatre lorigine, le contenu, limputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice justificative qui lappuie. C- PLAN DE COMPTES Le plan de comptes de lORMVA est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au PCS. Le PCS comporte une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles classes . Les classes comprennent : des classes de comptes de situation; des classes de comptes de gestion; des classes de comptes spciaux. Chaque classe est subdivise en comptes faisant lobjet dune classification dcimale. Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs, dans le cadre dune codification dcimale. Le plan de comptes de chaque ORMVA doit tre suffisamment dtaill pour permettre lenregistrement des oprations conformment aux prescriptions du PCS. Lorsque les comptes prvus par le PCS ne suffisent pas lORMVA pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires.
14

Inversement, si les comptes prvus par le PCS sont trop dtaills par rapport aux besoins de lORMVA, celui-ci peut les regrouper dans un compte global de mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PCS et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre ltablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le PCS. Les oprations sont inscrites dans les comptes dont lintitul correspond leur nature. Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsquelle est explicitement prvue par le PCS. D- LIVRES ET AUTRES SUPPORTS COMPTABLES Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants : Un manuel dcrivant les procdures et lorganisation comptable lorsquil est ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation des contrles. Ce document est conserv aussi longtemps quest exige la prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte. Le livre-journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au moins mensuelles des totaux de ces oprations condition de conserver, dans ce cas tous documents permettant de les reconstituer jour par jour. Le grand-livre form de lensemble des comptes individuels et collectifs, qui permet le suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbit et celui des mouvements crdit depuis le dbut de lexercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde en fin de priode. Ltat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs depuis le dbut de lexercice, le solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la balance . La balance constitue un instrument indispensable du contrle comptable. Le livre dinventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support dans lequel sont transcrits le B.L et le CPC de chaque exercice. Le livre-journal et le grand-livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres auxiliaires ou supports en tenant lieu, que limportance et les besoins de lORMVA lexigent. Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois respectivement centraliss dans le livre-journal et reports dans le grand livre. Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds appropris confrant un caractre dauthenticit aux critures comptables avec les ncessits du contrle de la comptabilit. E - PROCEDURES DENREGISTREMENT Toute opration comptable de lORMVA est traduite par une criture affectant au moins deux comptes dont lun est dbit et lautre est crdit dune somme identique selon les conventions suivantes: les comptes dactif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour constater les diminutions; les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes dactif; les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et exceptionnellement les diminutions au crdit; les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de charges. Lorsquune opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux. Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique.
15

Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre. Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand livre. Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs lexercice exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de lexercice prcdent au dbut de lexercice en cours. Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration daucune sorte. Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour par jour. Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours dune mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture. Toute correction derreur doit laisser lisible lenregistrement initial erron. La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections derreurs, de faon permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces erreurs: corrections par nombre ngatif ou par contre-passation. La comptabilisation en ngatif nest admise que pour les rectifications derreurs. Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris tels que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires, ou le systme centralisateur... F - PREPARATION DES ETATS DE SYNTHESE Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice. Le BL et le CPC doivent dcouler directement de larrt des comptes dfinitif la fin de lexercice. La dure de lexercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement, pour un exercice dtermin, tel que le premier exercice, tre diffrente sans pouvoir pour autant excder douze mois. Ltablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans lETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de lexercice. La date dtablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans lETIC. Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de synthse, compte tenu dun dlai raisonnable pour leur laboration. G - PROCEDURES DE TRAITEMENT Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par lORMVA pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et lobtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleures conditions defficacit sans pour autant faire obstacle au respect par lORMVA de ses obligations lgales et rglementaires. Lorganisation du traitement informatique doit : Obir aux principes suivants: la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire; lirrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition ultrieure denregistrement; la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation prescrites par la loi; les possibilits dun contrle et donner droit daccs la documentation relative lanalyse, la programmation et aux procdures de traitement doivent toutes tre garanties. les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et dats. chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission dun autre systme de traitement, doit tre appuye dune pice justificative probante.
16

Chapitre Trois - Principes et rgles gnrales pour ltablissement des tats de synthse
La fonction dinformation de la comptabilit normalise est essentiellement assure par les tats financiers de fin dexercice, appels dans la Norme Comptable : tats de synthse. A - FINALITES ET NATURE DES ETATS DE SYNTHESE Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont lexpression quasiexclusive de linformation comptable destine aux tiers, et constituent le moyen privilgi dinformation des dirigeants eux-mmes sur la situation et la gestion de lORMVA. Etablis selon les principes et rgles du P.C.S, ils doivent donner image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lORMVA, mme au moyen - dans des cas exceptionnels justifier - de drogations ces principes et rgles, dans lhypothse o lapplication de ces rgles et principes ne permet pas dobtenir cette image fidle. La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation financire et de la formation des rsultats de lORMVA est assure par cinq documents formant un tout indissociable : le Bilan (BL); le Compte de Produits et Charges (CPC); lEtat des Soldes de Gestion (ESG); le Tableau de Financement (TF); lEtat des Informations Complmentaires (ETIC). B - ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui ont prcisment pour but den assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans lespace. Parmi les principes comptables fondamentaux, la continuit dexploitation, la permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, limportance significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse. Dans lintrt de lORMVA, pour sa propre information notamment, les tats de synthse peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou mensuelle; en tout tat de cause ils doivent tre tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. Leur prsentation, identique dun exercice lautre, doit tre faite selon le modle normal du Plan Comptable Sectoriel (P.C.S). Le BL, le CPC, lETIC et le TF sont dtaills en autant de postes que lexigent les besoins de linformation, dans le cadre des principes de clart et dimportance significative . Ces postes sont regroups en rubriques , elles-mmes regroupes en masses . Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats de synthse. Le BL, le CPC, lESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque poste, du montant net correspondant de lexercice prcdent.

17

C - ETABLISSEMENT DU BILAN (BL) Cest ltat de synthse traduisant en termes comptables demplois ( lactif) et de ressources (au passif) la situation patrimoniale de lORMVA : le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en capitaux propres et capitaux demprunts ou dettes) la disposition de lORMVA la date considre; lactif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces capitaux (emplois en biens, en titres, en crances ...) Le bilan est tabli partir des Comptes de situation arrts la fin de lexercice, aprs les critures dinventaire telles que corrections de valeur par amortissements et provisions, ajustements pour rattachement lexercice et rgularisations ... Il reprend, au passif, le rsultat net de lexercice, bnficiaire ou dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges. Le PCS retient la rgle d intangibilit du bilan selon laquelle le bilan douverture dun exercice est le bilan de clture de lexercice prcdent; les soldes des comptes du bilan de clture dun exercice sont systmatiquement repris louverture de lexercice suivant, sans quaucune correction ni modification puisse tre apporte ces soldes. Les masses constitutives du passif et de lactif du bilan sont les suivantes : PASSIF : Financement Permanent ; Passif Circulant (hors trsorerie) ; Trsorerie Passif ; ACTIF : Actif Immobilis ; Actif Circulant (hors trsorerie) ; Trsorerie Actif.

La prsentation du Bilan est faite en tableau actif-passif selon lun des deux modles prsents dans la deuxime partie du PCS. Il sagit du bilan de fin dexercice avant rpartition du rsultat net . D ETABLISSEMENT DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC) Cest ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du rsultat net final : les produits sont forms principalement des ventes de biens ou de services (production), des produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables, de produits calculs - telles les reprises de provisions - et dautres produits divers, accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de lORMVA, ils sont gnrateurs de bnfice dans la mesure o le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur. les charges sont formes principalement des achats consomms de biens et de services utiliss dans le cycle dexploitation de lORMVA (consommation) ainsi que de la rmunration des divers facteurs de production : impts, charges de personnel, intrts, ... Elles comprennent galement les charges calcules que sont les dotations aux amortissements et aux provisions, dautres charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de lORMVA, elles sont gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondants leur reste infrieur. Le CPC est tabli partir des comptes de gestion , produits et charges, tenus durant lexercice et corrigs, en fin dexercice, par les diverses critures dinventaire. Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire (perte nette). Le report de ce solde dans le bilan de fin dexercice et lquilibre arithmtique de ce bilan illustrent la mthode de la partie double utilise par la comptabilit normalise.
18

Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes : produits dexploitation ; PRODUITS : produits financiers ; produits non-courants ; CHARGES : charges dexploitation ; charges financires ; charges non-courantes ; impts sur les rsultats ; rsultat dexploitation ; rsultat financier ; rsultat courant ; rsultat non courant ; rsultat avant impts ; rsultat net.

RESULTATS :

La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (Exploitation, financier, non-courant), complts par un niveau global (impts sur les rsultat).

CHARGES

CPC E X P L O I T A T I O N F I N A N C I E R N O N - C O U R A N T

PRODUITS

IMPOT SUR LES RESULTATS La prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss prsents dans la deuxime partie du CGNC. Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classs selon la nature de ces lments. E -ETABLISSEMENT DE LETAT DES SOLDES DE GESTION (E.S.G.) LESG dcrit en deux tableaux en cascade la formation du rsultat net et celle de lautofinancement. Le tableau de formation des rsultats (TFR) Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de gestion dans lordre suivant : marge brute sur vente en ltat (MB) valeur ajoute (VA) excdent brut dexploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE). rsultat dexploitation (RE) rsultat financier (RF) rsultat courant (RC) rsultat non courant (RNC) rsultat net (RN).

Le tableau de dtermination de lautofinancement Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants : capacit ou insuffisance dautofinancement (CAF), ou (IAF).
19

autofinancement (AF). F ETABLISSEMENT DU TABLEAU DE FINANCEMENT (T.F) Cest ltat de synthse qui met en vidence lvolution financire de lORMVA au cours de lexercice, en dcrivant les ressources dont il a dispos et les emplois quil en a effectus. Il sagit des : Ressources de financement de caractre stable (tels lautofinancement et les nouveaux emprunts) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels laccroissement du passif circulant ou la rduction de lactif circulant); Emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements raliss, les remboursements demprunts, ou les distributions de dividendes) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels laccroissement de lactif circulant ou la rduction du passif circulant). Le tableau de financement (T.F) reprsente des mouvements bruts (ou flux) au niveau des emplois et des ressources stables; au niveau des autres postes, qui concernent les actifs et passifs circulants ainsi que la trsorerie, la reprsentation se limite au mouvement net des postes du bilan durant lexercice (variations annuelles). Le TF est gnr directement par la comptabilit partir : de la capacit dautofinancement dtermine au niveau de lESG; cette capacit diminue des dividendes distribus de lexercice forme lautofinancement de lexercice; des mouvements bruts de valeur (ou flux) de ressources ou demplois stables figurant dans les comptes de financement permanent et dactif immobilis la fin de lexercice; des variations des soldes des comptes dactif et passif circulants et de trsorerie. La structure du tableau de financement se prsente comme suit : Ressources : ressources stables : autofinancement, cessions dactif immobiliss, apports nouveaux, emprunts nouveaux ... ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement du crdit fournisseurs et comptes de rgularisation, rduction des stocks, des crances ... ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie. Emplois : emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements demprunts... emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stocks, des crances, rduction des crdits fournisseurs ... emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie. Cette structure apparat dans les deux modules formant le TF : la synthse des masses du bilan qui met en relief la variation du Fonds de Roulement Fonctionnel (FRF) et celle du Besoin de Financement Global (BFG); le tableau demplois et ressources qui dtaille les flux de ressources stables et demplois stables de lexercice.

G - LETABLISSEMENT DE LETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC) Ltat des informations complmentaires ou (ETIC) complte et commente linformation donne par les quatre autres tats de synthse, dont il est indissociable.
20

LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention dune image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lORMVA, travers les tats de synthse fournis. Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre dune importance significative, cest dire susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de lORMVA et sur ses rsultats. LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des informations quantitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans lexpression crite des informations qualitatives. LETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres tats. Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants : principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsquil nexiste pas dans le PCS de solution univoque; drogations exceptionnellement pratiques au nom de lobjectif dobtention dune image fidle ; changements de mthodes ... ; complments dinformations au bilan et au compte de produits et charges : Tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions, prcisions sur des postes particuliers tels les nonvaleurs; tableau des chances, des crances et des dettes; engagements; crdit-bail ... ; autres informations complmentaires ; telles que laffectation des rsultats, la rpartition du capital social, les oprations en devises, etc ... H- LES ETATS DE SYNTHESE Le bilan de lORMVA ; le compte produits et charges (CPC) ; ltat des soldes et de gestion (ESG) ; le tableau de financement (TF) ; les tableaux de lETIC.

21

V- Etablissement des tableaux de lETIC

Modle de lEtat A1 : Principales mthodes dvaluation spcifiques lORMVA Au................. INDICATION DES METHODES DEVALUATION APPLIQUEES PAR LORMVA

I. ACTIF IMMOBILISE A. Evaluation lentre 1. Immobilisation en non-valeurs 2. Immobilisations incorporelles 3. Immobilisations corporelles 4. Immobilisations financires B. Corrections de valeur 1. Mthodes damortissements 2. Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation 3. Mthodes de dtermination des carts de conversion-Actif II . ACTIF CIRCULANT (Hors trsorerie) A. Evaluation lentre 1. Stocks 2. Crances 3. Titres et valeurs de placement B. Corrections de valeur 1. Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation 2. Mthodes de dtermination des carts de conversion - Actif III . FINANCEMENT PERMANENT 1. Mthodes de rvaluation 2. Mthodes dvaluation des provisions rglementes 3. Dettes de financement permanent 4. Mthodes dvaluation des provisions durables pour risques et charges 5. Mthodes de dtermination des carts de conversion - Passif IV . PASSIF CIRCULANT (Hors trsorerie) 1. Dettes du passif circulant 2. Mthodes dvaluation des autres provisions pour risques et charges 3. Mthodes de dtermination des carts de conversion - Passif V . TRESORERIE 1. Trsorerie - Actif 2. Trsorerie - Passif 3. Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation

27

Modle de lEtat A2 : Etat de drogations Au................. INFLUENCE DES DEROGATIONS SUR LE PATRIMOINE, LA SITUATION FINANCIERE ET LES RESULTATS

INDICATION DES DEROGATIONS I. Drogations aux principes comptables fondamentaux

JUSTIFICATION DES DEROGATIONS

II.

Drogations dvaluation

aux

mthodes

III.

Drogations aux rgles dtablissement et de prsentation des tats de synthse

28

Modle de lEtat A3 : Etat des changements de mthodes Au................. INFLUENCE SUR LE PATRIMOINE, LA SITUATION FINANCIERE ET LES RESULTATS

NATURE DES CHANGEMENTS I. Changements affectant mthodes dvaluation les

JUSTIFICATION DU CHANGEMENT

II. Changements affectant les rgles de prsentation -

29

Modle de lEtat B1 : Dtail des non-valeurs Au................. COMPTE PRINCIPAL INTITULE MONTANT

TOTAL

30

Chapitre Quatre - Mthodes dvaluation : Principes et rgles gnrales

Les mthodes dvaluation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit. Ces mthodes, servent de base lenregistrement des oprations et la prparation des tats de synthse. Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau des produits et des charges. A - PRINCIPES DEVALUATION Lvaluation des lments patrimoniaux de lORMVA doit se faire sur la base de principes gnraux ciaprs sauf dispositions particulires lgislatives ou rglementaires spcifiques lactivit de lORMVA. 1 - EVALUATION Les mthodes dvaluation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux retenus et notamment des principes de continuit dexploitation, de prudence et du cot historique. Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe. La valeur dun lment revt trois formes distinctes : la valeur dentre dans le patrimoine; la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de linventaire; la valeur comptable nette figurant au bilan. LORMVA procde la fin de chaque exercice au recensement et lvaluation de ses lments patrimoniaux. Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif et du passif doivent tre valus sparment. 2 - CORRECTIONS DE VALEUR Le passage de la valeur dentre la valeur comptable nette, lorsquelles sont diffrentes, seffectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par amortissements ou provisions pour dprciation; dans ce cas la valeur dentre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute. Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire. Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu dindiquer dans lETIC le montant dment motiv de ces corrections. 3 - DEROGATIONS : Des drogations aux principes dvaluation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels; lorsquil est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans lETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. B - REGLES GENERALES DEVALUATION 1 - FORMES DE LA VALEUR En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur dentre, valeur actuelle et valeur comptable nette. La valeur dentre dans le patrimoine dun lment dactif, dtermine en fonction de lutilit conomique prsume de cet lment, est constitue : pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes montaires que lORMVA a d supporter pour les acheter ou les produire; pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes montaires que lORMVA devrait supporter si elle devait alors les acheter ou les produire;
51

La valeur actuelle dun lment du patrimoine est une valeur destimation, la date considre, en fonction du march et de lutilit conomique pour lORMVA. La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur dentre aprs correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle. 2 - EVALUATION A LA DATE DENTREE Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales dvaluation qui suivent : a) Biens et titres Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit : leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux; leur prix dachat pour les titres acquis titre onreux; leur cot de production pour les biens produits; leur valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens et titres apports; leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie dchange, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre; leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un montant global dtermin : pour les biens acquis, par la ventilation du cot global dacquisition proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens dans leur valeur totale, ds quils peuvent tre individualiss; pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de production global selon la valeur attribue chacun deux dans la valeur totale ds quils peuvent tre individualiss. b) Crances, dettes et disponibilits Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale leur date dentre. c) Corrections de valeur Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent: La valeur dentre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le CGNC notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou indexes. Cependant, la valeur dentre des lments de lactif immobilis dont lutilisation est limite dans le temps doit faire lobjet de corrections de valeur sous forme damortissement. Lamortissement consiste taler le montant amortissable dune immobilisation sur sa dure prvisionnelle dutilisation par lORMVA selon un plan damortissement. La valeur dentre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette damortissements de limmobilisation. A la date dinventaire, la valeur actuelle est compare la valeur dentre des lments ou pour les immobilisations amortissables la valeur actuelle est compare leur valeur nette damortissements, aprs amortissement de lexercice. Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit : sous forme damortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif; sous forme de provisions pour dprciation si elles nont pas un caractre dfinitif. La valeur comptable nette des lments dactif est :
52

soit la valeur dentre ou la valeur nette damortissements si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale; soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure. Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et pour autant que leur valeur actuelle nest juge ni notablement ni durablement infrieure leur valeur dentre ou leur valeur nette damortissements, celle-ci nest pas corrige. C- MODALITES DAPPLICATION Etablis dans le respect des dispositions gnrales indiques dans le chapitre IV du titre premier, les tats de synthse comprennent cinq tats formant un tout indissociable : 1. Bilan (B.L) 2. Compte produits et charges (C.P.C) 3. Etat des soldes de gestion (E.S.G) 4. Tableau de financement (T.F) 5. Etat des informations complmentaires (ETIC) 1 - Prsentation du Bilan (B.L) Prsent sur deux feuillets (actif / passif), le Bilan est conu de faon permettre une lecture en tableaux par juxtaposition latrale de lactif et du passif. Le Bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice. Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement codifis par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 5 du cadre comptable. La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste dorigine, de leur naissance jusqu leur chance, permet doprer lanalyse financire dite fonctionnelle ; cest ainsi que les crances et les dettes nes plus dun an et figurant respectivement dans lactif immobilis et dans les dettes de financement restent dans ces masses jusqu leur rglement final. Pour les mmes raisons danalyse fonctionnelle de la situation de lORMVA, les crances et les dettes lies lexploitation sont et restent inscrites dans lactif circulant et le passif circulant quelle que soit leur chance lorigine, mme suprieure un an. LActif Lactif comporte dix rubriques regroupes en trois masses. Les montants de lexercice sont inscrits dans trois colonnes : celle des montants bruts, avant amortissements et provisions pour dprciation; celle des amortissements et provisions pour dprciation dans laquelle sinscrivent les cumuls desdits amortissements et provisions; cette colonne ne peut tre servie en ce qui concerne les carts de conversion ; celle des montants nets . Les montants nets de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la 4me colonne. Il est noter quaucun montant brut ou net dun poste nest susceptible dtre ngatif. Dans les crances de lactif circulant, les postes autres que comptes de rgularisation - actif incluent chacun des comptes rattachs correspondant soit des modes de financement de ces crances (effets recevoir ...), soit des quasi-crances sur les tiers concerns (produits recevoir, factures tablir). Cependant le poste comptes de rgularisation - actif comprend, outre les charges constates davance , les intrts courus et non chus sur lensemble des crances de lactif, quelles soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie. Le Passif Le Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses.
53

Il est prsent avant rpartition du rsultat net de lexercice. Les montants de lexercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants nets de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne. Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs : Report nouveau { montants Rsultats nets en instance daffectation ngatifs en Rsultat net de lexercice cas de dficits Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme dun tiret, soit sous forme dune parenthse. Dans les dettes du passif circulant les postes autres que comptes de rgularisation - passif incluent des comptes rattachs correspondant soit des modes de financement de ces dettes (effets payer), soit des quasi-dettes envers les tiers concerns (charges payer...) Cependant le poste comptes de rgularisation - passif comprend, outre les produits constats davance , les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de trsorerie ou du financement permanent. Pour mettre en vidence, les valeurs les plus significatives inhrentes lactivit hydro-agricole de lORMVA, des postes de lActif ont t crs et insrs : dans les non valeurs : Amnagement Zones bours, PMH, ... dans les immobilisations corporelles : Amnagement H.A achevs et en-cours dans les immobilisations financires : Prts aux agriculteurs (Participation directe) dans les stocks de lActif circulant : Matire et fournitures consommables dirrigation dans les crances de lActif circulant : crances eau dirrigation Des postes du Passif ont t galement crs et insrs : les capitaux propres : Fonds de dotation ... les capitaux propres assimils : Participation des agriculteurs les provisions durables : Provision pour la maintenance des rseaux les dettes de financement : Emprunt auprs des bailleurs de fonds ... les dettes du Passif circulant (Fournisseur dquipements H.A.). 2 - Prsentation du compte de produits et charges (C.P.C) de lORMVA Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent en liste (ou en cascade) les produits et les charges de lexercice, tout en dgageant cinq rsultats intermdiaires : le rsultat dexploitation; le rsultat financier; le rsultat courant (somme des deux prcdents); le rsultat non-courant; le rsultat avant impts (somme des deux prcdents). Il mentionne les dates de dbut et de fin dexercice. Les totaux de lexercice (colonne 3) sont ventils en deux sous-ensembles : Les montants rsultant doprations propres lexercice (colonne 1) Ceux rsultant doprations concernant les exercices antrieurs (colonne 2). Les montants de lexercice prcdent sont inscrits en colonne 4.

Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs; il sagit de : la Variation de stocks de produits , en cas de diminution du stock entre le dbut et la fin de lexercice. toutes les rubriques de rsultats.
54

le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme dun tiret, soit sous forme dune parenthse. Le rsultat net est obtenu en fin de tableau la fois : par cascades : rubrique XIII par diffrence produits-charges : rubrique XVI Cest ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin dexercice. Pour mettre en vidence les valeurs les plus significatives inhrentes lactivit de lORMVA, des postes du C.P.C ont t crs et insrs : dans les charges dexploitation : achats consomms de Matires et Fournitures dirrigation ... dans les produits dexploitation : ventes du service de leau & PSRT et autres produits accessoires. 3 - Prsentation de ltat des soldes de gestion (E.S.G) Cet tat comporte deux tableaux : le tableau de formation des rsultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les tapes successives de la formation des rsultats; le tableau de calcul de lautofinancement (A.F) de lexercice, qui passe par la dtermination de la capacit dautofinancement (C.A.F). Ltat mentionne clairement en tte les dates de dbut et de fin dexercice. a) Tableau de formation des rsultats (T.F.R) Le TFR prsente, par rapport au CPC, loriginalit dune analyse de la formation du rsultat dexploitation obtenu au moyen de soldes intermdiaires de gestion : production de lexercice de biens et services; consommation de lexercice de biens et services; valeur ajoute; excdent brut dexploitation ou insuffisance brute si ce solde est ngatif Aprs obtention du rsultat dexploitation, le T.F.R reprend les autres rsultats partiels pour dgager la fin le rsultat net de lexercice b) Capacit dautofinancement et autofinancement Le calcul de la capacit dautofinancement est prsent suivant la mthode dite additive , partir du rsultat net de lexercice. A ce dernier : on ajoute toutes les dotations de lexercice autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie; il sagit donc des dotations aux amortissements et des dotations aux provisions sur actif immobilis, des dotations aux provisions durables et aux provisions rglementes; on retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie) et sur subventions dinvestissement; on limine le rsultat engendr par les cessions dimmobilisations en retranchant le produit des cessions et en ajoutant la valeur nette damortissements des immobilisations cdes ou retires de lactif. Lautofinancement est obtenu en retranchant de la C.A.F les distributions ou retraits de bnfices oprs durant lexercice (il sagit de bnfices de lexercice prcdent ou dexercices antrieurs, exceptionnellement dacomptes sur bnfices de lexercice). A titre danalyse et de contrle, lORMVA a avantage calculer, par ailleurs, la C.A.F par la mthode dite soustractive , partir de lE.B.E . La dmarche est la suivante : C.A.F = Excdent brut dexploitation ou insuffisance brute dexploitation (-) Moins charges dcaissables (autres charges dexploitation, charges financires, charges non courantes et impts sur les rsultats, lexclusion des dotations relatives lactif immobilis et au financement permanent et de la valeur nette damortissements des immobilisations cdes);
55

(+) Plus produits encaissables (autres produits dexploitation, transferts de charges, produits financiers et produits non courants lexclusion des reprises sur amortissements, sur subventions dinvestissement, sur provisions durables et provisions rglementes et lexclusion du produit de cession des immobilisations). 4 - Prsentation du tableau de financement (T.F) Le T.F fait mention expresse des dates de dbut et de fin dexercice. Il comporte deux tableaux : Synthse des masses du bilan; Tableau des emplois et ressources. a) Synthse des masses du bilan Cette synthse est tablie directement partir des montants nets figurant dans les bilans de dbut et de fin dexercice. La prsentation fonctionnelle du bilan permet, par simple diffrence, de calculer : le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif immobilis); en principe positif, ce fonds de roulement peut se rvler ngatif, dans le cas o le total de lactif immobilis excde le total du financement permanent; le besoin de financement global (B) (Actif circulant hors trsorerie moins Passif circulant hors trsorerie); en principe positive, cette diffrence peut tre ngative dans le cas o le passif circulant excde le total de lactif circulant hors trsorerie. Dans ce dernier cas, la diffrence rvle non un besoin , mais une ressource de financement ; la trsorerie nette (A-B) : qui est gale la trsorerie-Actif moins la Trsorerie-Passif Un contrle vertical permet de vrifier que cette trsorerie nette, obtenue partir des deux masses active et passive du bilan est bien gale la diffrence (A) - (B), en vertu de la formule dquilibre financier : Fonds de roulement fonctionnel - Besoin de financement global = Trsorerie nette ou par abrviation : FRF - BFG = TN Aprs report des montants de lexercice et de ceux de lexercice prcdent dans les colonnes (a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les variations constates entre le dbut et la fin de lexercice. Les diffrences entre les montants (a) et les montants (b) constituent : des emplois financiers (colonne c) des ressources financires (colonne d) Le fonds de roulement augmente en ressources , et diminue en emplois , ce qui traduit, en principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds. Le besoin de financement global augmente en emplois , diminue en ressources , ce qui traduit, en principe, respectivement un alourdissement ou une amlioration au niveau de ce besoin . La variation de trsorerie nette, obtenue horizontalement dans le tableau, est vrifie verticalement (A-B) : Variation FRF - Variation BFG = Variation TN b) Tableau des emplois et ressources Ce tableau prsente, pour lexercice comme pour le prcdent, quatre masses successives : les deux premires en termes de flux de lexercice : Ressources stables et Emplois stables ; les deux dernires en termes de variation nette globale : Variation du BFG et Variation de la trsorerie . b-1. Les flux de ressources et demplois stables sont obtenus :
56

pour lautofinancement : partir du module de calcul figurant dans lESG; pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et mouvements crdit des comptes relatifs aux postes concerns du T.F). Toutefois, dans le cas dexistence dcarts de conversion, il convient dannuler ces carts dans les comptes correspondants. De mme il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne constituent pas de flux, tels les virements de compte compte. Une codification ou un reprage informatique particuliers peuvent permettre lORMVA dobtenir directement les flux par voie comptable, sans retraitements . b-2. A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules non pas en termes de flux, mais partir des variations des montants nets du bilan : variation du BFG obtenue la ligne 6, de la synthse des masses du bilan , constitue la somme algbrique des variations (en augmentation ou en diminution) des diffrents postes composant lactif et le passif circulants (hors trsorerie). Il est recommand lORMVA, pour une meilleure analyse de sa gestion, de dresser un tableau de variation des 24 postes ou rubriques concerns de lactif et du passif circulants hors trsorerie; variation de la Trsorerie calcule la ligne 7 du tableau synthse des masses du bilan , reprsente la somme algbrique des variations de la trsorerie-actif et de la trsorerie-passif. Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau, sont gaux. Ci-aprs le modle du tableau de financement : 5- Prsentation de lEtat des informations complmentaires (ETIC) Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple : mthodes comptables) et quantitatives, pour la plupart tires directement de la comptabilit. Lutilisation de tableaux a t systmatise, pour simplifier la tche des ORMVA. Les informations dimportance non significative par rapport lobjectif dimage fidle ne doivent pas tre mentionnes. Les tats retenus sont les suivants pour le modle normal : a) Principes et mthodes comptables A1. Principales mthodes dvaluation spcifiques lORMVA A2. Etat des drogations A3. Etat des changements de mthodes b) Informations complmentaires au bilan (BL) et au compte de produits et charges (CPC) B1. Dtail des non-valeurs B2. Tableau des immobilisations B2 Bis. Tableau des amortissements B3. Tableau des plus ou moins values sur cession ou retraits dimmobilisation B4. Tableau des titres de participation B5. Tableau des provisions B6. Tableau des crances B7. Tableau des dettes B8. Tableau des srets relles donnes ou reues B9. Engagements financiers reus ou donns hors oprations crdit-bail B11. Dtail des postes du CPC c) Autres informations complmentaires C2. Tableau daffectation des rsultats intervenue au cours de lexercice C3. Rsultats et autres lments caractristiques de lORMVA au cours des trois derniers exercices C4. Tableau des oprations en devises comptabilises pendant lexercice C5. Datation et vnements postrieurs
57

Nota : 1. Principales mthodes dvaluation spcifiques lORMVA (Etat A1) : En prcisant le cas chant la mthode retenue lorsque le P.C.S prvoit le choix entre plusieurs mthodes (Etat A1). 2. Indication des drogations (Etat A2) : aux principes comptables fondamentaux; aux mthodes dvaluation; aux rgles dtablissement et de prsentation des tats de synthse. Ces drogations doivent tre motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. 3. En cas de changement de mthode dun exercice lautre (Etat A3) : Justification du changement et indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. La forme des tats A1, A2 et A3 est donne titre indicatif par le P.C.S; lORMVA garde la latitude de les adapter ses besoins. D-LES METHODES DEVALUATION ET LEURS MODALITES DAPPLICATIONS A LORMVA Les principes et rgles dvaluation ont t exposs dans le chapitre trois du Titre premier. Le prsent chapitre est consacr aux modalits dapplication de ces principes et rgles gnrales. Le classement de ces modalits est effectu en fonction des rubriques et postes constitutives du Bilan. Seuls sont comments les postes et les comptes spcifiques au P.C.S de lORMVA. Les autres postes obissent aux rgles gnrales dvaluation. 1 - IMMOBILISATION EN NON VALEURS La valeur dentre est constitue : a) Par la somme des charges dont ltalement sur plusieurs exercices est opr en vertu de leur caractre propre : Cest le cas des frais prliminaires. b) Par le montant total des dpenses dont ltalement sur plusieurs exercices est opr en vertu dune dcision exceptionnelle de gestion confirme par : Limportance en valeur desdites dpenses. La ralisation fonds perdus pour le compte des tiers (Agriculteurs; socits concessionnaires de distribution) : le critre de fonds perdus est li la ralisation damnagements par lORMVA, remis aux tiers bnficiaires qui en assurent lentretien et la maintenance. Cest le cas notamment : des travaux de branchement lectrique O.N.E, adduction deau ; . des travaux dAmnagements en Zones bours des travaux dAmnagement en P.M.H. c) Par le montant des charges dont ltalement bnficie aux exercices futurs et concoure au dveloppement de lORMVA. Cest le cas notamment des tudes gnrales dorganisation. Par souci dharmonisation, lamortissement de ces immobilisations doit se faire sur cinq ans. Lamortissement de ces lments constitue ltalement par report sur plusieurs exercices (dont le premier) dune charge dj subie ou consomme. Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur cinq exercices, y compris celui de la constatation de la charge. Le plan damortissement doit, en vertu du principe de prudence, comporter des amortissements annuels avec un taux linaire de 20% appliquer ds la fin du premier exercice.
58

La valeur actuelle dune immobilisation en non-valeurs est, par prudence, prsume nulle, bien quelle puisse dans certains cas ne pas ltre dans le cadre du principe de continuit dexploitation. Ces lments ne peuvent, en consquence, donner lieu la constatation de provisions pour dprciation . Les postes dimmobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur valeur nette damortissements . 2 - IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES a) - Valeur dentre : cas gnral Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites : leur cot dacquisition pour les immobilisations acquises titre onreux; leur cot de production pour celles qui sont produites par lORMVA. Le cot dacquisition est form : a-1 du prix dachat augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables; a-2 des charges accessoires dachat y affrentes, tels que : transports frais de transit frais de rception assurances - transport ... Sont cependant exclure des charges accessoires dachat des immobilisations les frais dacquisition dimmobilisations qui consistent en : droits de mutation (enregistrement); honoraires et commissions; frais dactes. Ces frais sont inscrire en charges rpartir sur plusieurs exercices et amortir sur cinq exercices. a-3 des charges dinstallation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat dutilisation lexclusion des frais dessais et de mise au point qui sont classer dans les charges de lexercice ou, le cas chant, susceptibles dtre rpartis sur plusieurs exercices. Les frais gnraux et les charges financires engags pour lacquisition dimmobilisations sont exclus du cot dacquisition de ces immobilisations. Toutefois, dans le cas exceptionnel dun dlai dacquisition suprieur un an, les frais financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans le cot dacquisition de ces immobilisations; avec mention expresse dans lETIC (A1). Le cot de production des immobilisations est form de la somme : du cot dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment; des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements; des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production de limmobilisation. Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de lactivit justifier dans lETIC (A1) : les frais dadministration gnrale de lORMVA; les frais de stockage; les frais de recherche et dveloppement; les charges financires. Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le prfinancement spcifique jusqu la
59

date normale dachvement de limmobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antrieure cette date. Mention doit tre faite dans lETIC de cette inclusion de charges financires. b - Valeur dentre : cas spcifiques lORMVA b-1 - Terrains et constructions rcuprs Par drogation la rgle du primtre patrimonial du bilan et pour obtenir une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats, les ORMVA retiennent le principe de la prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique par linscription lactif de leur bilan de la valeur du patrimoine hrit et gr par ces Etablissements (ONI, OMVA). b-2 Les Terrains expropris Cette catgorie de terrains est inscrite lactif du bilan, sa valeur dindemnisation telle quelle est fixe par les textes et rglements. A cette valeur, sy ajoutent les charges accessoires lies cette indemnisation ainsi que le complment de prix en cas de contestation par lagriculteur. b-3 - Installation technique et matriel mis la disposition des associations et des coopratives En labsence dun document juridique attestant le transfert des installations techniques; celles-ci restent inscrites lactif du bilan leur valeur dacquisition et ce, en vertu de la notion du Primtre Patrimonial sus-mentionn. b-4 - Immobilisations acquises titre gratuit Les dons en nature des organismes internationaux ou de lEtat peuvent tre octroys sous forme dimmobilisation reue gratuitement.

Frquemment les organismes trangers mettent la disposition de lORMVA du matriel technique; matriel roulant pour des actions de vulgarisation et de dveloppement agricole. Ces
immobilisations doivent faire lobjet, la date de leur rception, dune inscription dans les comptes dimmobilisations concerns, leur valeur actuelle. Cette valeur actuelle est apprcie, dans ce cas, comme tant le prix quaurait dcaiss lORMVA la date de la rception de ladite immobilisation. b-5 - Amnagement Hydro-Agricoles (A.H.A en cours et achevs) Les Amnagements Hydro-Agricoles, sont raliss par les ORMVA auprs des tiers sous forme de marchs et de bons de commande. Ces immobilisations sont inscrites, cet effet, leur cot dacquisition. La valeur dentre des A.H.A en cours comprend les lments de cots suivants : les tudes techniques rattaches au projet dAmnagement (tude de base, de remembrement, dexcution, de suivi et de contrle...) les Amnagements proprement dits (ouvrage de tte, stations de pompage, rseaux dirrigation et de circulation, Amnagements fonciers...) Les frais financiers spcifiques de prfinancement relatifs aux emprunts des bailleurs de fonds. Le cot interne des Amnagements (matrise duvre interne) A la rception des travaux, le total des charges financires courues avant lachvement des travaux, est rparti sur les comptes dimmobilisations concerns au prorata des dblocages effectus par les bailleurs de fonds sur chaque composante des ouvrages Hydro-Agricoles (tudes, ouvrages de tte, stations de pompage....). Lamortissement du cot financier suit le mme traitement que louvrage auquel est affect le paiement. Mention doit tre porte dans lETIC sur les modes de rpartition des charges financires lies aux emprunts.
60

 Les charges financires nes, aprs rception de travaux, deviennent des charges de priode et sont comptabilises comme telles. Le cot interne des Amnagements, issus de pilotage par lORMVA des projets dquipement, correspond au cot de suivi issu de la comptabilit analytique dexploitation de lORMVA. Il ne doit comprendre que les charges directes de la matrise duvre interne et de contrle hors charges de structure, ce cot est calcul et individualis par projet dAmnagement. Les modalits de calcul de ce cot de suivi doivent tre dtailles et commentes dans lETIC. La valeur dentre des A.H.A comprend galement : les travaux de rhabilitation et de rnovation donnant lieu une amlioration significative des rseaux et dquipements hydrauliques. Ces travaux constituent une augmentation de la dure de vie du potentiel de lquipement. Cependant les travaux de rnovation, ayant le caractre habituel dentretien et de maintenance, sont considrs comme des charges dexploitation. Les pices et lments spcifiques de rechange hydro-agricoles acquis par lORMVA en vue dune utilisation diffre. N.B. Sont exclus de la valeur dentre les pices et lments de rechange. Les matriels mobiles dirrigation rtrocds aux agriculteurs loccasion de la mise en eau dun nouveau secteur sont inclus dans la valeur dentre de lquipement hydro-agricole. Tant que les Amnagements Hydro-Agricoles sont maintenus dans les immobilisations en cours, Ils reoivent lensemble des cots les concernant. A la date dachvement dun projet ou dune tranche de projet et, au plus tard, la date de mise en eau, les Amnagements en-cours sont virs en Amnagements H.A achevs. A cette date la valeur dentre reste intangible quelque soient les vnements futurs affectant leur cot dacquisition et ce, conformment au principe du cot historique (commente dans le chapitre I du titre premier) b-6 - Valeur dentre : autres cas particuliers Immobilisations acquises titre dapport. La valeur dentre est gale au montant stipul dans lacte dapport. Immobilisations acquises au moyen de subventions dinvestissement. Ces immobilisations sont enregistrer leur cot dacquisition ou leur cot de production, sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique capitaux propres assimils . Paiement terme. La valeur dentre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr,. Clauses dindexation de la dette En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de lindice retenu restent sans influence sur la valeur dentre.

Clauses de rvision de la dette Lorsque le prix nest pas dfinitivement fix la date dentre de limmobilisation, la valeur dentre est modifie, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat, jusqu la fixation du prix dfinitif. Ensembles immobiliers La valeur dentre dun ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet, doit tre ventile entre ses deux lments constitutifs :
61

la valeur dentre du terrain; la valeur dentre de la construction. Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement La valeur dentre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global dachat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacune de ces immobilisations ds quelles peuvent tre individualises. Pour les immobilisations anciennement acquises, lestimation de la valeur dentre (lorsquil y a perte totale de linformation) se fera sur la base du cot historique de lpoque de leur acquisition. Les biens vivants agricoles (Animaux reproducteurs, plantations prennes) sont valoriss pour les biens acquis leur cot dacquisition, pour les biens produits leur cot de production. Le cheptel et les vgtaux qui interviennent dans le cycle dexploitation, pour tre vendus ou consomms, sont considrs comme des stocks. c-- Immobilisations Amortissables : valeur nette damortissements c-1 - Immobilisations amortissables Ce sont celles dont le potentiel de services attendu samoindrit normalement avec le temps en raison : de phnomne dusure ou de dsutude; dinadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de lconomie (obsolescence); de toute autre cause. Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif, ont pour consquence la constatation dune rduction progressive de la valeur de limmobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu une valeur rsiduelle souvent trs faible, voire nulle, la fin de la dure dutilisation de limmobilisation. c-2 - Amortissement des immobilisations Lamortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur dentre et la valeur rsiduelle (ou montant amortissable ) sur la dure dutilisation de limmobilisation. Cette dure dutilisation prvisionnelle peut tre : Soit la dure de vie probable de limmobilisation, laquelle est apprcie en fonction de facteurs physiques (usure...) ou conomiques (obsolescence, march...) qui la conditionnent. A la fin de la dure de vie , la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement considrer comme nulle; le montant amortissable est alors gal la valeur dentre; Soit une dure dutilisation propre lORMVA, infrieure la dure de vie, et choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique au bout de n annes...), ou dautres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou contractuelles dutilisation...) Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe relativement importante; elle doit faire lobjet dune estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable exprim en dirhams de la date dentre, ramen le plus souvent un pourcentage de cette valeur dentre; le montant amortissable est alors gal la diffrence entre la valeur dentre et cette valeur rsiduelle.

c-3 - Plan damortissement La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure dutilisation du bien constitue le plan damortissement de limmobilisation. Ce plan prend la forme dun tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la valeur nette damortissements en rsultant.

62

Le mode de rpartition de lamortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur la base de considrations essentiellement conomiques : il peut conduire des amortissements annuels constants (mthode de lamortissement linaire), dgressifs ou plus exceptionnellement progressifs. c-4 - Dbut et fin du calcul de lamortissement Le calcul de lamortissement est opr dans les conditions suivantes : Dbut du calcul : lamortissement est calcul compter de la date de rception de limmobilisation acquise ou de la livraison soi-mme de limmobilisation produite. LORMVA peut diffrer le calcul de lamortissement jusqu la date effective de mise en service lorsque limmobilisation ne se dprcie pas notablement dans lintervalle. Fin de calcul : lamortissement est calcul jusqu la date de sortie du patrimoine de limmobilisation dans la limite de la valeur dentre; en cas de sortie de limmobilisation en cours dexercice, il y a lieu de comptabiliser lamortissement couru depuis le dbut de lexercice jusqu la date de sortie du bilan pour dterminer la valeur nette damortissements de limmobilisation cette date. Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur dentre, le calcul est arrt et le bien figure au bilan pour une valeur nette damortissements nulle et y reste inscrit aussi longtemps quil nest pas cd ou retir du patrimoine. c-5 - Cas particuliers des Amnagements Hydro-Agricoles La date dachvement dun projet ou dune tranche de projet est, au plus tard, la date de mise en eau. Les dures de vie retenues sont celles prvues dans les tudes de faisabilit technique par projet damnagement. Ces dures de vie peuvent tre corriges pour tenir compte des conditions relles dexploitation. Mention doit tre porte dans lETIC. c-6 - Immobilisations en recherche et dveloppement Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un plan et sur une dure de cinq exercices. A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure dutilit de ces actifs, mention de cette drogation devant tre faite dans lETIC (A1). En cas dchec du projet de recherche-dveloppement, la valeur nette damortissements doit immdiatement tre ramene zro. c-7 Brevets, marques, droits et valeurs similaires Il sagit des logiciels qui serviront de faon durable lactivit de lORMVA : Les logiciels crs par le personnel de lORMVA pour ses besoins ou pour tre vendus dautres Offices, sont valus au cot de production. Les logiciels acquis pour les besoins de lOffice sont valus au cot dacquisition. Ces logiciels sont amortis en fonction de la dure probable dutilisation. Compte tenu de leur caractre obsolte, ils doivent tre normalement amortis sur une dure de trois annes. c-8 - Informations relatives aux amortissements Pour chaque catgorie principale dimmobilisations amortissables (correspondant un poste du bilan, ou, pour les postes dun montant important, des lments significatifs de ce poste) lETIC (A1) doit mentionner la mthode damortissement utilise. Cest le cas notamment des immobilisations en PMH et en GH. Les mthodes damortissement retenues doivent tre appliques de faon constante dun exercice lautre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple : innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement install). A la fin de lexercice au cours duquel intervient la rvision du plan damortissement, il y a lieu de faire mention de ce changement dans lETIC, en y indiquant ses motifs et son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. (A3)
63

d - Valeur actuelle des immobilisations Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle dune immobilisation incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de lutilit du bien pour lORMVA. La rfrence du march est normalement le prix actuel dachat de limmobilisation ( la date de linventaire), major des charges accessoires dachat et dinstallation, ou le cot actuel de production pour les immobilisations produites par lORMVA et nayant pas dquivalent sur le march; ces cots sont corrigs en baisse en fonction de lusure ou de lge de limmobilisation. Lutilit du bien pour lORMVA doit tre tout particulirement prise en considration, car limmobilisation doit tre value dans ltat et le lieu o elle se trouve en fonction de son utilisation future par lORMVA. Dans cette valuation, il est normalement suppos que lORMVA restera en continuit dexploitation tout au long de la dure dutilisation prvue du bien. Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de limmobilisation peut tre considre comme tant le prix quaccepterait den donner un acqureur ventuel de lORMVA dans ltat et le lieu o elle se trouve. La valeur actuelle de limmobilisation ne doit pas, en consquence, tre confondue avec son prix actuel de revente ventuelle. En revanche, en labsence de continuit dexploitation, la valeur actuelle doit tenir compte de la perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de lORMVA ou de la branche de lORMVA concern, ou de celle de la cession de limmobilisation; la rfrence de march devient alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs cette cession (tels que dmontage, transport ...). e - Valeur au bilan : valeur comptable nette La valeur comptable nette devant figurer au bilan est : la valeur dentre (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette damortissements (immobilisations amortissables), dans le cas gnral; la valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure soit la valeur dentre soit la valeur nette damortissements rvlant une moins-value latente. Les plus-values latentes ntant pas comptabilises en vertu du principe de prudence car non ralises, sont conserves comme valeur comptable nette soit : la valeur dentre pour les immobilisations non amortissables; la valeur nette damortissements pour les immobilisations amortissables. Les moins-values latentes sur immobilisations, caractre rversible, donnent lieu la constatation de provisions pour dprciation ou dans le cas exceptionnel o elles prsenteraient un caractre dfinitif, damortissements exceptionnels . Lobservation dcarts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette damortissements dune immobilisation est de nature conduire une rvision du plan damortissement si les causes de ces carts risquent de se maintenir durablement.

3 - CREANCES IMMOBILISEES ET CREANCES DE LACTIF CIRCULANT Les dispositions gnrales rgissant lvaluation des crances de lactif circulant sappliquent galement aux crances immobilises. Que ce soit au niveau de la valeur dentre, la valeur actuelle et la valeur inscrite au bilan, les mmes rgles dvaluation sappliquent sous rserve des rgles particulires relatives celles libelles en monnaie trangre. a - rgles gnrales dvaluation a-1 - Valeur dentre
64

Le montant nominal En vertu du principe du cot historique, les crances sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur dentre de la crance. Variation de la crance Laugmentation ou la diminution du montant de la crance pour des raisons contractuelles ou lgales constitue un complment ou une rduction de la crance modifiant la valeur dentre; la contre-partie constitue une charge ou un produit selon sa nature. Crances indexes Dans le cas des crances indexes, la valeur dentre est rectifie dans le bilan et lcart inscrit dans les mmes conditions que les crances libelles en monnaie trangre. a-2 - Valeur actuelle : La valeur actuelle dune crance est en principe gale sa valeur nominale, inscrite en valeur dentre, si le rglement final prvu parat certain. a-3 - Valeur au bilan (valeur comptable nette) La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas de dprciation des crances. Lorsque le rglement futur dune crance parat incertain, notamment la suite dun litige avec le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une provision pour dprciation doit tre constitue calcule sur la base de la perte probable future. Dans des cas exceptionnels justifier dans lETIC (A1), des crances importantes long terme stipules sans intrt ou un taux dintrt trs faible par rapport au taux normal du march, peuvent faire lobjet dune provision pour actualisation destine ramener la valeur au bilan la valeur actuelle de la crance : prix quaccepterait de dcaisser, pour obtenir cette crance, un acqureur de lORMVA . b - Rgles spcifiques aux crances immobilises : les prts aux agriculteurs La participation directe qui constitue la part finance par les agriculteurs dans le cot des Amnagements hydro-agricoles est assimile une crance envers les agriculteurs. La crance en principal est comptabilise partir des missions qui doit concider avec la date de la mise en eau du primtre dirrigation. Les intrts courus et non chus, prvus par les textes et lois en vigueur, sont constats la clture de lexercice dans les produits financiers. Ils ne doivent pas tre inclus dans la valeur dentre du compte prt aux agriculteurs. Les frais et majorations de retard courus la fin de lexercice, prvus par les textes et lois en vigueur sont constats dans les produits non courants et ne sont pas inclus dans la valeur dentre prt aux agriculteurs . Lorsque le rglement futur de la crance prt aux agriculteurs parat incertain, une provision pour dprciation de la crance doit tre constitue sur la base de la perte globale future. La provision doit comprendre aussi bien le principal, intrts et majorations de retard. Les crances anciennes dont le degr de recouvrement est pratiquement nul et dont les procdures lgales de poursuites ont t totalement puises, sont proposes pour ladmission en non-valeur. A cet effet, la valeur dentre de ces crances est maintenue dans les comptes Clients tant que lautorisation des autorits comptentes, de les passer en pertes, nest pas obtenue.
65

Cette crance doit tre totalement provisionne : la valeur comptable nette correspondante est donc nulle. c - Rgles spcifiques aux crances de lactif circulant La crance eau dirrigation est comptabilise la date de facturation qui doit correspondre celle de la livraison deau. La valeur dentre correspond au montant en principal de la crance deau dirrigation. Les majorations de retard et frais de poursuite ne sont pas inclus dans la valeur dentre de la crance deau. Lorsque le rglement futur de la crance deau dirrigation parat incertain, une provision pour dprciation des clients doit tre constitue sur la base de la perte probable future. La valeur dentre des crances propose pour ladmission en non-valeurs est maintenue dans les comptes clients tant que lautorisation des autorits comptentes de les passer en pertes, nest pas obtenue. Les crances en non-valeurs sont totalement provisionnes et leur valeur comptable nette, la date de leur proposition en non-valeurs, est nulle. 4 - LES TITRES DE PARTICIPATION ET AUTRES TITRES IMMOBILISES : Ils concernent les titres que dtient lORMVA dans certaines socits publiques. Valeur dentre : Les titres de participation sont comptabiliss pour leur prix dachat lexclusion des frais dacquisition qui sont ports directement en charges. Loctroi dactions gratuites que peut recevoir lORMVA est sans influence sur la valeur globale dentre lactif des titres. Valeur actuelle : Compte tenu de lutilit de la participation, la valeur actuelle est le prix quaccepterait de dcaisser un acqureur ventuel de lORMVA. Valeur au bilan : A la clture de lexercice, lORMVA devrait comparer la valeur dentre et la valeur actuelle. Par prudence, les plus values ne sont pas constates. Par contre, les moins values doivent tre constates sous forme de provisions pour dprciation. 5 - LES STOCKS DE LACTIF CIRCULANT a - Valeur dentre : cas gnral Conformment aux mthodes dvaluation, les stocks sont enregistrs : leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux; leur cot de production pour les biens produits par lORMVA Un stock nest jamais valu au cot de revient car celui-ci est dtermin au stade final (aprs distribution). Ces cots sont dtermins : lorsque leur composition est lmentaire, directement partir des documents de base (factures...) pour les cots dacquisition notamment; lorsque leur composition est complexe, laide de la comptabilit analytique pour les cots de production notamment, ou dfaut, partir de mthodes et de calculs permettant une approximation satisfaisante. Ils sont calculs : article par article, objet par objet, unit par unit en ce qui concerne les biens identifiables et individualiss; par catgorie homogne en ce qui concerne les biens interchangeables et non individualiss dans le systme comptable.
66

Le cot dacquisition des biens en stock est leur cot rel dachat form : du prix dachat factur : augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables; diminu des taxes lgalement rcuprables, telle la TVA dductible ainsi que des rductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) ds lors que ces rductions commerciales peuvent tre rattaches chaque catgorie dachat et quelles sont significatives. Les rductions caractre financier (escomptes de rglement obtenus) ne sont pas dduites du prix dachat, mais inscrites dans les produits financiers; des charges accessoires dachat engages jusqu lentre en magasin de stockage, il sagit essentiellement des charges directes sur achats et approvisionnements; toutefois, lORMVA peut inclure dans le cot dacquisition la fraction des charges indirectes susceptible dtre raisonnablement rattache lopration dachat et dapprovisionnement. Ces charges accessoires dachat consistent en cots externes ou internes, tels que : transport; frais de transit; commissions et courtages; frais de rception des marchandises, matires ou fournitures (dchargement, manutention...); assurances-transport; .. lexclusion des taxes lgalement rcuprables. Les frais gnraux dapprovisionnement et les frais de stockage ne sont pas compris dans le cot dacquisition sauf conditions spcifiques de lexploitation indiquer dans lETIC (A1). Le cot de production des biens ou des services en stock est form de la somme : des cots dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment; des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ...; des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement la production de llment qui ont t engags pour amener les produits lendroit et dans ltat o ils se trouvent. Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de lactivit justifier dans lETIC (A1) : les frais dadministration gnrale de lORMVA; les frais de stockage des produits; les frais de recherche et dveloppement; les charges financires.

b - Valeur dentre : cas particuliers b-1 - Stocks acquis titre gratuit La valeur dentre est gale la valeur actuelle, valeur estime , la date de lentre, en fonction du march et de lutilit conomique du bien pour lORMVA. b-2 - Paiement terme La valeur dentre des biens dtermine selon les dispositions prcdentes et fonde sur le prix convenu, est indpendante : des modalits futures de rglement, en cas de paiement diffr; des variations de lindex retenu, en cas de rglements indexs. b-3 - Stocks acquis conjointement ou produits conjointement
67

La valeur dentre de ces biens est dtermine, partir de leur cot global dachat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun de ces biens ds quils peuvent tre individualiss. b-4 - Produits rsiduels Les produits rsiduels, tels les dchets et rebuts, pour lesquels il na pu tre calcul un cot de production, sont inscrire en stock pour leur valeur probable de ralisation (cours du march sil en existe un) sous dduction des charges de distribution engager. b-5 - Cas exceptionnels Dans les cas exceptionnels o il nest pas possible de calculer le cot dachat ou le cot de production, en raison notamment de contraintes ou de dpenses excessives au niveau de lorganisation ou du calcul des cots, la valeur dentre est dtermine : comme gale au cot dachat ou au cot de production de biens quivalents constat ou estim une date aussi proche que possible de la date dentre; dfaut, comme gale au prix de vente estim la date du bilan sous dduction dune marge normale sur cot dacquisition ou sur cot de production. Mention doit tre faite dans lETIC (A1) de la justification de lemploi de cette mthode. c - Valeur dentre : stocks de biens interchangeables Pour les articles, objets ou catgories individualiss, et identifiables, le cot dentre est dtermin par article, objet ou catgorie. En revanche, pour les articles ou objets interchangeables et non identifis par unit aprs leur entre en stock, le cot dentre du stock observ une date quelconque, et notamment linventaire est obtenu par calcul selon lune des deux mthodes suivantes : mthode du cot moyen pondr aprs chaque entre; mthode du premier entr, premier sorti dite FIFO c-1 - Mthode du cot moyen pondr Cot moyen pondr aprs chaque entre Le cot dentre du stock une date considre est gal au cot du stock au dbut de lexercice, assimil une entre : major du cot dentre des achats ou des productions depuis le dbut de lexercice; diminu du cot des sorties (pour ventes ou consommations) depuis le dbut de lexercice. Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par les quantits entres. Ce calcul est opr chaque nouvelle entre; le cot unitaire ainsi dtermin tant utilis pour valoriser les sorties jusqu lentre suivante. Le cot unitaire dentre du stock final, linventaire, est ainsi celui qui a t obtenu aprs la dernire entre, laide des calculs prcdents. Dans le cas particulier dun stock nul observ la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette dernire entre c-2 - Mthode du premier entr; premier sortie (FIFO) Dans cette mthode, il est prsum que le premier article sorti est le premier entr; toute sortie est en consquence valorise au cot dentre le plus ancien; ds lors, le stock final est valu aux cots dentre les plus rcents, les quantits tant regroupes par lots homognes quant leur date dentre et leur valeur. LORMVA a adopt pour le calcul du stock, la date de linventaire physique, la mthode du cot moyen pondr aprs chaque entre. En cas de changement de mthode; mention et justification doivent tre portes dans lETIC avec calcul de lincidence chiffre sur les rsultats de lexercice concern. d - Valeur actuelle la date dinventaire
68

Il convient de dterminer, la date de linventaire, la valeur actuelle des lments en stock : article par article, objet par objet, catgorie par catgorie (homogne) pour les biens identifiables; catgorie par catgorie pour les biens interchangeables. La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes dvaluation, dtermine partir du march et de lutilit du bien pour lORMVA : la rfrence au march seffectue partir des informations les mieux adaptes la nature du bien (prix du march, barmes, mercuriales...) et en utilisant des techniques adquates (indices spcifiques, dcotes, etc...) lutilit du bien pour lORMVA est normalement apprcie dans le cadre dune continuit de lexploitation; sil nen tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalit, il y aurait lieu de changer de mthode dvaluation avec mention dans lETIC (A2 et A3). Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march correspond le plus souvent au prix actuel dachat, major des charges actuelles accessoires dachat. Pour les produits finis, la rfrence au march correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restant engager pour raliser la vente (charges de distribution y compris les charges postrieures la vente telles celles relatives au cot des garanties...) Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable ( ltat de produit fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de production restant engager (cot dachvement). Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des perspectives de vente et notamment : du prix du march sil en existe un son niveau actuel (date de linventaire) ou futur (en cas dvolution la baisse); des particularits des produits en stock et notamment de leur inadaptation aux conditions nouvelles du march (cas des articles dmods ou obsoltes...) ou de leur tat (articles dfrachis ou abms...). Dans le cas de non continuit totale ou partielle dexploitation auquel on peut assimiler le cas de cession anticipe ou force du bien, il y a lieu de retenir comme valeur actuelle le prix probable de cession dans les conditions prvues de cette cession (liquidation plus ou moins rapide) et sous dduction des charges engager pour raliser cette cession. Il doit tre fait mention dans lETIC (A2 et A3) de cet abandon total ou partiel de la continuit dexploitation. e - Valeur au bilan (valeur comptable nette) En application du principe de prudence, est retenue comme valeur comptable nette dans le bilan, la valeur dentre ou si elle lui est infrieure, la valeur actuelle. Si la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous forme dune provision pour dprciation ; le bilan devant toujours faire apparatre distinctement les trois lments : la valeur dentre, (maintenue en critures en tant que valeur brute); la provision pour dprciation (en diminution); la valeur comptable nette (par diffrence). 6 - TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT a - Valeur dentre La valeur dentre des titres de placement est dtermine dans les mmes conditions que celles des titres de participation. b - Valeur actuelle des titres de placement

69

A une date quelconque et en particulier la date de linventaire, les titres de placement ont une valeur actuelle gale : au cours moyen du dernier mois sils sont cots; leur valeur probable de ngociation sil ne sont pas cots. Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective dune cession brve chance ( moins dun an). c - Valeur au bilan : valeur comptable nette La comparaison de la valeur dentre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou des moinsvalues par catgories homognes de titres (mme nature, mmes droits). Les plus values ne sont pas comptabilises; les moins-values doivent ltre sous forme de provisions pour dprciation. Aucune compensation nest en principe pratique entre plus-values et moins-values; toutefois lORMVA peut sous la responsabilit de ses dirigeants compenser les moins-values rsultant dune baisse paraissant anormale et momentane par les plus-values constates sur dautres titres et dans la limite de ces plusvalues. 7 - TRESORERIE a - Valeur dentre Conformment au principe du cot historique, les avoirs en espces et en banque sont inscrits en comptabilit pour leur montant nominal. b - Valeur actuelle La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale leur valeur nominale inscrite comme valeur dentre si la disponibilit de ces avoirs est certaine. c - Valeur au bilan : valeur comptable nette La valeur au bilan des avoirs en espces et en banques est gale leur montant nominal sauf cas de dprciation (comptes bancaires litigieux...) 8 - DETTES DE FINANCEMENT PERMANENT ET DU PASSIF CIRCULANT Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan quelle que soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent. a - valeur dentre a-1 - Cas gnral : En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur dentre de la dette. a-2 - Variation de dette Laugmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de la dette constitue un complment ou une rduction de la dette modifiant la valeur dentre; la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature, ou le cas chant une modification de la valeur dentre dune immobilisation. a-3 - Dettes indexes Dans le cas de dettes indexes, la valeur dentre est rectifie dans le bilan et lcart inscrit dans les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie trangre. b - Valeur actuelle La valeur actuelle dune dette est prsume gale sa valeur nominale. c - Valeur au bilan : valeur comptable nette
70

La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur dentre 9 - CREANCES ET DETTES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE a - Valeur dentre Les crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de lopration : date de facturation en gnral, date de laccord des parties, ou date de paiement en ce qui concerne les avances et acomptes reus ou donns. Toutefois, les crances ou dettes nes doprations dites de couverture de change sont converties en dirhams sur la base du cours de change terme figurant dans les contrats. Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme exercice, les carts constats par rapport aux valeurs dentre en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de lexercice. b- Valeur au bilan Les crances et les dettes libelles en monnaie trangre sont converties et inscrites en comptabilit par correction de lenregistrement initial en dirhams sur la base du dernier cours de change la date dinventaire. Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (valeurs historiques ) et celles rsultant de la conversion la date de linventaire majorent ou diminuent les montants initiaux et constituent : des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des crances; des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes. Ces diffrences ou carts de conversion sont inscrits en contrepartie des variations des crances et dettes : lactif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques Ecarts de conversion - Actif de lactif immobilis et de lactif circulant; au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques Ecarts de conversion - Passif du financement permanent et du passif circulant. En application des principes de clart et de prudence : il nest pas opr de compensation, sauf exception prvue par la loi, entre gains latents et pertes latentes; les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits car non encore raliss; les pertes latentes, reprsentant un risque de change la date de linventaire, entranent la constitution de provisions pour risques et charges de caractre durable pour les crances et les dettes plus dun an dchance la date du bilan, ou de provisions pour risques et charges du passif circulant pour celles moins dun an dchance la date du bilan.

71

Chapitre Cinq - Cadre comptable et plan de compte

Le plan comptable gnral des entreprises (P.C.G.E) prsente le dispositif dapplication de la norme gnrale laquelle a t commente dans le titre premier du prsent rapport. Le P.C.G.E sapplique aux entits conomiques ayant le caractre dentreprises au sens large. Bien quil prvoie un certain nombre de cas particuliers dapplication, notamment dans ses dispositions spciales, certaines branches dactivits trs spcifiques pourront faire lobjet dadaptations dans le cadre de plans comptables professionnels. Le plan comptable sectoriel (P.C.S) de lORMVA, est labor pour rpondre lactivit spcifique Hydro-Agricole et pour aboutir une meilleure lecture des tats de synthse. La norme gnrale comptable prvoit, cet effet, que dans le cas o lapplication des principes et prescriptions se rvle contraire lobjectif de limage fidle, lORMVA peut y droger. Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et dment motive avec indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lORMVA. Le plan comptable sectoriel (P.C.S) de lORMVA, pour aboutir limage fidle du patrimoine, de la situation financire, des rsultats de lORMVA, va droger : 1 aux rgles de prsentation du cadre comptable et du plan des comptes 2 aux rgles de prsentation et dtablissement des tats de synthses 3 aux mthodes dvaluation des postes du Bilan et du CPC 4 aux modalits de fonctionnement des comptes. A- STRUCTURE GENERALE DES COMPTES : Conformment aux choix directeurs noncs dans le chapitre II Organisation de la Comptabilit lorganisation du plan de comptes est base sur la structure gnrale ci-aprs dfinie. 1 - CONCEPTION GENERALE Le plan de comptes est conu de telle manire que la comptabilit de lORMVA puisse gnrer directement les tats de synthse (Bilan et Compte de Produits et Charges). Le plan de comptes permet de faire ressortir au niveau de la balance les masses, rubriques et postes qui composent les tats de synthse. Ainsi le passage de la nomenclature des comptes aux tats de synthse ne ncessite aucun rapprochement extra-comptable. 2 - CODIFICATION GENERALE Le mode de codification dcimale caractrise le classement des comptes. Le numro du code et lintitul du compte correspondant, permettent didentifier lopration enregistre en comptabilit. Un compte comporte au moins quatre chiffres : le premier chiffre permet didentifier la masse; les deux premiers chiffres permettent didentifier la rubrique; les trois premiers chiffres permettent didentifier le poste; les quatre premiers chiffres permettent didentifier le compte; Le niveau de dtail des comptes stablit selon la convention suivante : compte principal : codification un niveau de quatre chiffres; compte divisionnaire : codification un niveau de cinq chiffres; sous-compte : codification un niveau de six chiffres et plus; Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivants : classe 1 : comptes de financement permanent; classe 2 : comptes dactif immobilis; classe 3 : comptes dactif circulant (hors trsorerie); classe 4 : comptes de passif circulant (hors trsorerie);
72

classe 5

: comptes de trsorerie;

Les oprations relatives au compte de produits et charges sont rparties dans les trois classes de comptes suivantes : classe 6 : comptes de charges; classe 7 : comptes de produits; classe 8 : comptes de rsultats; La classe 9 est rserve aux comptes analytiques. La classe 0 est affecte aux comptes spciaux. 3 - SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES Lutilisation de certains chiffres ou leur positionnement au niveau de la codification leurs donnent une signification particulire. 4 en 2me position : Le 4 en 2me position dans les classes de bilan indique soit un compte de crance soit un compte de dette. 8 en 2me position : Le 8 en 2me position indique un compte damortissements quand ce compte appartient la classe 2. 8 en 3me position : A lexception du poste 118 Rsultats nets en instance daffectation , le 8 en 3me position indique un compte issu dun poste intitul Autres ... . 8 en 4me position : Le 8 en 4me position indique soit : un compte intitul Autres .. ou Divers ... quand il est utilis pour les classes du bilan (1 5); un compte intitul ...sur exercices antrieurs quand il est utilis pour les classes 6 et 7. 9 en 2me position : Le 9 en 2me position signifie un compte de provisions pour dprciation. 9 en 4me position : Le 9 en 4me position indique un compte utilis en sens contraire dun ou dautres comptes de mme niveau. 0 en 3me position : Le compte comprenant un 0 en 3me position indique que le poste dont il est issu porte le mme intitul que sa rubrique. 0 en terminaison : Le compte de terminaison 0 peut tre utilis comme compte de regroupement ou comme compte global. 4 - PARALLELISME DE CERTAINES CODIFICATIONS Des paralllismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de codification de comptes appartenant des classes diffrentes. Les principaux en sont les suivants : Ecarts de conversion : 7 en 2me position Un compte de bilan portant le 7 en 2me position appartient une rubrique dcarts de conversion. 17 carts de conversion-Passif (lments stables) 27 carts de conversion-Actif (lments stables) 37 carts de conversion-Actif (lments circulants) 47 carts de conversion-Passif (lments circulants) Crances de lactif circulant et dettes du passif circulant Un paralllisme de codification des postes de lactif et du passif circulants existe au niveau du 2me et 3me chiffre. 343 348 349 personnel dbiteur autres dbiteurs comptes de rgularisation-actif 443 448 449 personnel crditeur autres cranciers comptes de rgularisation-passif

Charges, Produits, Rsultats : Un paralllisme horizontal au niveau de la sparation entre Exploitation , Financier et Non courant existe dans les masses 6, 7 et 8.

73

Exploitation :

Financier :

61 71 81 63 73 83

charges dexploitation produits dexploitation rsultat dexploitation charges financires produits financiers rsultat financier

1 en 2me position signifie Exploitation 3 en 2me position signifie Financier 5 en 2me position signifie Non courant

non courant:

65 charges non courantes 75 produits non courants 85 rsultat non courant

B- LE CADRE COMPTABLE DU P.C.S : COMPTABILITE GENERALE - COMPTES DE SITUATION

Classe 1 Comptes de financement permanent 11. CAPITAUX PROPRES 111. Fonds de dotation 113. Ecarts de rvaluation 114. Rserve lgale 115. Autres rserves 116. Report nouveau 118. Rsultats nets en instance daffectation 119. Rsultat net de lexercice 13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES 131. subventions dinvestissement 134. participation des Agriculteurs 135. Provisions rglementes 14. DETTES DE FINANCEMENT 141. Emprunts auprs des bailleurs de fonds internationaux 142. Emprunts auprs des tablissements de crdit 143. Avances de lEtat 145. Dettes dexpropriation et Indemnits pour agriculteurs 148. Autres dettes de financement 15. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES 151. Provisions pour risques 152. Provisions pour la maintenance des Rseaux 155. Provisions pour charges 16. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES 160. Comptes des tablissements et succursales 17. ECARTS DE CONVERSION-PASSIF 171. Augmentation des crances immobilises 172. Diminution des dettes de financement 18. 19. Classe 2 Comptes dactif immobilis 21. IMMOBILISATION EN NON VALEURS 211. Frais prliminaires 212. Charges rpartir sur plusieurs exercices 214. Amnagements en P.M.H 215. Amnagements des Zones bours 216. Travaux de branchement lectrique et autres voiries rseaux divers (VRD) 22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 221. Immobilisation en recherche et dveloppement 222. Brevets, marques, droits et valeurs similaires 228. Autres immobilisations incorporelles. 23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES 231. Terrains 232. Constructions 233. Installations techn., matriel et outillage 234. Matriel de transport 235. Mobilier, matriel de bureau et amnagement divers 236. Amnagements Hydro-Agricoles achevs 237. Amnagements Hydro-Agricoles en-cours 238. Autres immobilisations corporelles. 239. Immobilisations corporelles en cours 24/25. IMMOBILISATIONS FINANCIERES 241. Prts immobiliss 242. Prts aux agriculteurs (Participation directe) 248. Autres crances financires 251. Titres de participation 258. Autres titres immobiliss 27. ECARTS DE CONVERSION-ACTIF 271. Diminution des crances immobilises 272. Augmentation des dettes de financement 28. AMORTISS. DES IMMOB. 281. Amortissements des non-valeurs 282. Amortissements des immobilisations incorporelles 283. Amortissements des immobilisations corporelles 29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS 292. Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 293. Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 294/215. Provisions pour dprciation des immobilisations financires

74

CADRE COMPTABLE DU PCS (SUITE -1-) COMPTABILITE GENERALE - COMPTES DE SITUATION Classe 3 Classe 4 Classe 5 Comptes dactif circulant Comptes de passif circulant (hors Comptes de trsorerie (hors trsorerie) trsorerie)
31. STOCKS 311. Matires et Fournitures consommables dirrigation 312. Matires et fournitures consommables 313. Produits en cours 315. Produits finis 41. 51. TRESORERIE-ACTIF 511. Chques et valeurs encaisser 514. Banques, TG et C.C.P (soldes dbiteurs) 516. Caisses, Rgies davances et accrditifs 53.

33. 34. CREANCES DE LACTIF CIRCULANT 341. Fournis. dbiteurs, avances et acomptes 342. Clients eau dirrigation 343. Personnel-dbiteur 344. Clients P.S.R.T (Prestation de Services Rendus aux Tiers) et autres crances accessoires 345. Etat-dbiteur 348. Autres dbiteurs 349. Comptes de rgularisation-Actif

43. 44. DETTES DU PASSIF CIRCULANT 441. Fournisseurs dexploitation 442. Clients crditeurs, avances et acomptes 443. Personnel crditeur 444. Organis. sociaux crditeurs 445. Etat-crditeur 446. Fournisseurs dquipements H-A 448. Autres cranciers 449. Comptes de rgularisation-passif

35. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT 45. AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES 55. TRESORERIE-PASSIF 552. Crdits descompte ET CHARGES 350. Titres et valeurs de placement 450. Autres provisions pour risques et charges 553. Crdits de trsorerie 554. Banques (soldes crditeurs) 47. ECARTS DE CONVERSION PASSIF 37. ECARTS DE CONVERSION-ACTIF (Elments circulants) (Elments circulants) 470. ECARTS DE CONVERSION PASSIF 370. Ecarts de conversion Actif (Elments (Elments circulants) circulants) 58. 48. 38. 59. PROVISIONS POUR 49. DEPRECIATION DES 39. PROVISIONS POUR DEPRECIATION COMPTES DE TRESORERIE DES COMPTES DE LACTIF CIRCULANT 590. Provisions pour (hors trsorerie) dprciation des comptes de 391. Provisions pour dprciation des stocks. trsorerie 394. Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant 395. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement.

75

CADRE COMPTABLE DU PCS (SUITE -2-) COMPTABILITE GENERALE - COMPTES DE GESTION Classe 6 Classe 7 Comptes de Comptes de charges produits
61. CHARGES DEXPLOITATION 611. Achats consomms de matires et fournitures dirrigation 612. Achats consomms de matires et fournitures 613/614. Autres charges externes 616. Impts et taxes 617. Charges de personnel 618. Autres charges dexploitation 619. Dotations dexploitation 63. CHARGES FINANCIERES 631. Charges dintrts 632. Commission dengagements 633. Pertes de change 638. Autres charges financires 639. Dotations financires 64. 65. CHARGES NON COURANTES 651. valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes 656. Subventions accordes 658. Autres charges non courantes 659. Dotations non courantes 66. 67. IMPOTS SUR LES RESULTATS 670. Impts sur les rsultats 68. 71. PRODUITS DEXPLOITATION 711. Ventes du service de leau 712. P.S.R.T et autres produits accessoires 713. Variation des stocks de produits 714. Immobilisations produites par lORMVA 715.... 716. Subventions dexploitation 718. Autres produits dexploitation 719. Reprises dexploitation; transferts de charges 73. PRODUITS FINANCIERS 731. Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss 733. Gains de change 738. Intrts et autres produits financiers 739. Reprises financires; transferts de charges 74. 75. PRODUITS NON COURANTS 751. Produits des cessions dimmobilisations 756. Subventions dquilibre 757. Reprises sur subventions dinvestissement. 758. Autres produits non courants 759. Reprises non courantes; transferts de charges 76. 77.

78.

76

CADRE COMPTABLE DU PCS (SUITE -3-) COMPTABILITE GENERALE Classe 8 Comptes de rsultats
81. RESULTATS DEXPLOITATION 810. Rsultat dexploitation 811. Marge brute* 814. Valeur ajoute* (ou insuffisance) 817. Excdent /brut dexploitation* 83. RESULTAT FINANCIER 830. Rsultat financier 84. RESULTAT COURANT 840. Rsultat courant 85. RESULTAT NON COURANT 850. Rsultat non courant 86. RESULTAT AVANT IMPOTS 860. Rsultat avant impts 88. RESULTAT APRES IMPOTS 880. Rsultat aprs impts

COMPTABILITE ANALYTIQUE

COMPTABILITE SPECIALE

Classe 9* Comptes ANALYTIQUES

90. COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES REFLECHIS 91. COMPTES DE RECLASSEMENT ET DANALYSE 92. SECTIONS ANALYTIQUES 93. COUTS DACHAT OU DE PRODUCTION 94. INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS 95. COUTS DE REVIENT 96. ECARTS SUR COUTS PREETABLIS 97. DIFFERENCES DINCORPORATION 98. RESULTATS ANALYTIQUES 99. COMPTES DE LIAISONS INTERNES

Classe 0* Comptes SPECIAUX

01. BILAN DOUVERTURE 02. BILAN DE CLOTURE 03. COMPTES DORDRE 04. ENGAGEMENTS DONNES 05. ENGAGEMENTS RECUS 08. AUTRES COMPTES SPECIAUX

(*) optionnel

77

C- PLAN DES COMPTES DE LORMVA Les comptes prvus par le PCGE ne suffisent pas lORMVA pour enregistrer distinctement toutes ses oprations. Des comptes principaux; divisionnaires et sous-comptes ont t crs spcialement et sont insrs dans le plan des comptes du P.C.S. Ce plan est list et dtaill ci-aprs :

PLAN DES COMPTES

Comptes de financement permanent (classe 1)
11. Capitaux propres 111. Fonds de Dotation 1112. Dotation initiale Etat 1113. Dotation ORMVA 1118. Autres dotations complmentaires 113. Ecarts de rvaluation 1130. Ecarts de rvaluation 114. Rserves lgales 1140. Rserves lgales 115. Autres rserves 1151. Rserves statutaires ou contractuelles 1152. Rserves facultatives 1155. Rserves rglementes 116. Report nouveau 1161. Report nouveau (solde crditeur) 1169. Report nouveau (solde dbiteur) 118. Rsultat Net en instance dAffectation 1181. Rsultats Nets en instance daffectation (Solde crditeur) 1189. Rsultats Nets en instance daffectation (Solde dbiteur) 119. Rsultat Net de lexercice 1191. Rsultat net de lexercice (solde crditeur) 1199. rsultat net de lexercice (dbiteur) 13. Capitaux propres Assimils 131. Subventions dinvestissement 1311. Subventions dinvestissement reues : L.F. 13111. Subv. dinvest. reues / exercice en cours 13112. Subv. dinvest. reues / exercices antrieurs 1312. Subventions dinvestissement : FDA 1313. Subventions dinvestissement : Dons organismes internationaux 1314. Subventions dinvestissement : Paiements directs 1318. Autres subventions-organismes internationaux et dons 1319. Subventions dinvest. inscrites aux C.P.C 13191. Subventions dinvest. reues/exer. en cours 13192. Subventions dinvest. reues/exer.antrieurs 134. Participation des Agriculteurs 1341. participation des Agriculteurs reue 13411. participation des Agriculteurs (Grande hydraulique) 13412. participation des Agriculteurs (P.M.H) 13413. participation des Agriculteurs (zones bours) 1349. participation des Agriculteurs inscrite au CPC 135. Provisions rglementes
78

1351. Provisions pour amortissements drogatoires 1354. Provisions pour investissements 1356. Provisions pour acquisition et construction de logements 1358. Autres provisions rglementes 14. Dettes de Financement 141. Emprunts auprs des bailleurs de fonds internationaux ( ventiler par bailleur de fonds) 1410. Emprunts auprs des bailleurs de fonds internationaux 142. Emprunts auprs des tablissements de crdit 1420. Emprunt auprs des tablissements de crdit 143. Avances remboursables de lEtat 1430. Avances remboursables de lEtat 145. Dettes dexpropriation et indemnits Agriculteurs 1451. Dettes dexpropriation (Bulletin Officiel) 1452. Dettes dexpropriation (dcisions) 1453. Indemnits pour perte de cultures 1458. Autres indemnits 148. Autres dettes de financement 1486. Fournisseurs dimmobilisations 14861. Fournisseurs dimmobilisations 14865. Fournisseurs Retenue de garantie 1487. Dpts et cautionnements reus 1488. Dettes de financement diverses 15. Provisions Durables pour Risques et Charges 151. Provisions pour risques 1511. Provisions pour litiges 15111. Provisions litiges fournisseurs dquipement 15112. Provisions litiges agriculteurs 15118. Provisions litiges divers 1516. Provisions pour pertes de change 1518. Autres provisions pour risques 152. Provisions pour la maintenance des rseaux 1521. Provisions pour maintenance des rseaux (GH) 1525. Provisions pour maintenance des rseaux (P.M.H) 1528. Autres provisions pour maintenance des rseaux 155. Provisions pour charges 1552. Provisions pour retraite anticipe 1555. Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1556. Provisions pour inondation 1558. Autres provisions pour charges 17. Ecarts de conversion-passif 1701. Augmentation des crances immobilises 1710. Augmentation des crances immobilises 172. Diminution des dettes de financement 1720. Diminution des dettes de financement

Comptes dactif immobilis (classe 2)

79

21. Immobilisations en non-valeurs 211. Frais prliminaires 2110. Frais prliminaires 212. Charges repartir sur plusieurs exercices 2121. Frais d'acquisition des immobilisations 2125. Frais d'mission des emprunts 2127. Etudes gnrales 2128. Autres charges rpartir 214. Amnagements en Petite et Moyenne Hydraulique (PMH) 2141. Etudes 2142. Rseaux dirrigation 2143. Amnagements fonciers 2144. Rseaux de circulation 2148. Autre Amnagements en PMH. 215. Amnagements des zones bours 2151. Etudes 2152. Travaux damnagements 2158. Autres Amnagements des zones bours 216. Travaux de branchement lectrique et autres (voiries rseaux divers "VRD") 2161. Travaux de branchement lectrique 2168. Autres travaux VRD 22. Immobilisations incorporelles 221. Immobilisations en recherche et dveloppement 2211. Immobilisations en recherche et dveloppement 2212. Etudes dexprimentation et recherches 2218. Autres immobilisations en recherche et tudes 222. Brevets, marques, droits et valeurs similaires 2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires 228. Autres immobilisations incorporelles 2285. Immobilisations incorporelles en cours 23. Immobilisations corporelles 231. Terrains ( ventiler le cas chant en terrains expropris et terrains acquis) 2311. Terrains nus 2312. Terrains amnags 2313. Terrains btis 2314. Terrains agricoles 2316. Agencements et amnagements de terrains 2318. Autres terrains 232. Constructions 2321. Constructions sur terrains propres 2323. Constructions sur terrains d'autrui 2327. Agencements et amnagements des constructions 2328. Autres constructions 233. Installations techniques, matriel et outillage 2331. Installations techniques 2332. Matriels et outillages 2333. Emballages rcuprables identifiables 2338. Autres installations techniques, matriel et outillage

234. Matriel de transport 2341. Vhicules utilitaires

80

2342. Vhicules lgers 2343. Matriel de transport poids lourd 2344. Matriel de transport agricole 2345. Vhicules deux roues 2348. Autres matriels de transport 235. Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2351. Mobilier de bureau 2352. Matriel de bureau 2353. Matriel de froid et de climatisation 2354. Matriel audio-visuel 2355. Matriel informatique 2356. Agencements, installations et amnagements divers 2357. Matriel de tirage et de reproduction 2358. Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 236. Amnagements hydro-agricoles achevs ( subdiviser par secteur) 2361. Etudes 2362. Ouvrages de tte 2363. Stations de pompage et rservoirs 2364. Rseaux dirrigation 2365. Rseaux dassainissement et de drainage 2366. Amnagements fonciers 2367. Rseaux de circulation 2368. Autres amnagements hydro-agrocoles 237. Amnagements hydro-agricoles en cours ( subdiviser par march ou bon de commande) 2371. Etudes 2372. Ouvrages de tte 2373. Stations de pompage et rservoirs 2374. Rseaux dirrigation 2375. Rseaux dassainiss. & de drainage 2376. Amnagements fonciers 2377. Rseaux de circulation 2378. Brise vent 2379. Matrise duvre interne et financement 238. Autres immobilisations corporelles 2381. Animaux reproducteurs 2382. Plantations prennes 2388. Autres immobilisations corporelles 239. Immobilisations corporelles en cours ( subdiviser, le cas chant, par march ou bon de commande) 2391. Terrains 2392. Constructions 2393. Installations techniques - matriel et outillage 2397. Avances et acomptes sur immobilisations corporelles 2398. Autres immobilisations corporelles en cours 24/25. Immobilisations financires 241. Prts immobiliss 2411. Prts au personnel 2418. Autres prts

242. Prt aux agriculteurs (Participation directe) 2421. Prts aux agriculteurs : Grande hydraulique
81

2422. Prts aux agriculteurs : P.M.H 2428. Autres prts agriculteurs 248. Autres crances financires 2481. Titres immobiliss (droit de crance) 2483. Crances rattaches des participations 2486. Dpts et cautionnements verss 2487. Crances immobilises 2488. Crances financires diverses 251. Titres de participation 2510. Titres de participation 258. Autres titres immobiliss 2581. Actions 2588. Titres divers 27. Ecarts de conversion - actif 271. Diminution des crances immobilises 2710. Diminution des crances immobilises 272. Augmentation des dettes de financement 2720. Augmentation des dettes de financement 28. Amortissements des immobilisations 281. Amortissements des immobilisations en non-valeurs 2811. Amortissement des Frais prliminaires 28111. Amortissement des Frais prliminaires 2812. Amortissement des charges rpartir sur plusieurs exercices 28121. Amortissement des frais d'acquisition des immobilisations 28125. Amortissement des frais d'mission des emprunts 28127. Amortissement des tudes gnrales 28128. Amortissement des autres charges rpartir 2814. Amortissement des Amnagements en Petite et Moyenne Hydraulique 28141. Amortissement des Etudes 28142. Amortissement des Rseaux dirrigation 28143. Amortissement des Amnagements fonciers 28144. Amortissement des Rseaux de circulation 28148. Amortissement des autres amnagements en PMH 2815. Amortissement des Amnagement des zones bours 28151. Amortissement des Etudes 28152. Amortissement des Travaux 28158. Amortissement des autres Amnagements des zones bours 2816. Amortissement des Travaux de branchement lectriques et autres VRD 28161. Amortissement des Travaux de branchement lectrique 28168. Amortissement des autres travaux VRD 282. Amortissements des immobilisations incorporelles 2821. Amortissement des immobilisations en recherche et dveloppement 28211. Amortissement des Immobilisations en recherche et dveloppement 28212. Amortissement des Etudes dexprimentation & recherches 28218. Amortissement des Autres immobilisations en recherche et dveloppement 2822. Amortissement des brevets, droits, marques et valeurs similaires 28228. Amortissement des autres immobilisations incorporelles 283. Amortissements des immobilisations corporelles 2831. Amortissement des Terrains 28316. Amortissement Agencements et amnagements de terrains 2832. Amortissement des constructions
82

28321. Amortissement des Constructions propres 28323. Amortissement des Constructions sur terrains d'autrui 28327. Amortissement Agencements et amnagements des constructions 28328. Amortissement Autres constructions 2833. Amortissement des installations techniques, matriel et outillage 28331. Amortissement installations techniques 28332. Amortissement matriels et outillages 28333. Amortissement emballages rcuprables identifiables 28338. Amortissement autres installations techniques, matriel et outillage 2834. Amortissement du matriel de transport 28341. Amortissement vhicules utilitaires 28342. Amortissement vhicules lgers 28343. Amortissement matriel de transport poids lourd 28344. Amortissement matriel de transport Agricole 28345. Amortissement vhicules deux roues 28348. Amortissement autres matriel de transport 2835. Amortissement mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 28351. Amortissement mobilier de bureau 28352. Amortissement matriel de bureau 28353. Amortissement matriel de froid et de climatisation 28354. Amortissement matriel audio-visuel 28355. Amortissement matriel informatique 28356. Amortissement des agencements, installations et amnagements divers 28357. Amortissement Matriel de tirage et de reproduction 28358. Amortissement autres M.M.B et amnagements divers 2836. Amortissement des Amnagements hydro-agricoles achevs 28361. Amortissement Etudes 28362. Amortissement Ouvrages de tte 28363. Amortissement Stations de pompage et rservoirs 28364. Amortissement Rseaux dirrigation 28365. Amortissement Rseaux dassainissement et de drainage 28366. Amortissement des Amnagements fonciers 28367. Amortissement Rseaux de circulation 28368. Amortissement Brise vent 2838. Amortissement Autres immobilisations corporelles 28381. Amortissement des animaux reproducteurs 28382. Amortissement Plantations prennes 28388. Amortissement des Autres immobilisations corporelles 29. Provisions pour dprciation des immobilisations 292. Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 2920. Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 293. Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 2930. Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 294/295. Provisions pour dprciation des Immobilisations financires 2941. Provisions pour dprciation des Prts immobiliss 2942. Provisions pour dprciation des prts aux agriculteurs (Participations directe) 2948. Provisions pour dprciation des Autres crances financires 2951. Provisions pour dprciation des Titres de participation 2958. Provisions pour dprciation des Autres titres immobiliss (droits de proprit)

Comptes dactif Circulant (classe 3)

83

31. Stocks 311. Matires et fournitures consommables dirrigation 3111. Fournitures dirrigation : Aspersif 31111. Fournitures conduites et accessoires 31112. Fournitures bornes dirrigation 31113. Fournitures matriel mobile dirrigation 31118. Autres fournitures 3112. Fournitures dirrigation : Gravitaire 31121. Canaux et accessoires 31122. Matriel hydromcaniques 31128. Fournitures diverses 3113. Fournitures de stations de pompage 31131. Fournitures lectriques 31132. Fournitures mcaniques 31138. Autres Fournitures 312. Matires et fournitures consommables 3121. Matires premires 3122. Matires et fournitures consommables 3123. Emballages 3128. Autres matires et fournitures consommables 313. Produits en cours 3131. Produits vgtaux 3134. Produits animaux 3138. Autres produits en cours 315. Produits finis 3151. Produits vgtaux 3152. Produits animaux 3158. Autres produits finis 34. Crances de l'actif circulant 341. Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes 3411. Fournisseurs - avances et acomptes verss sur commande d'exploitation 3413. Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre 3418. Autres fournisseurs dbiteurs 342. Clients eau dirrigation ( ventiler par C.D.A) 3421. Clients eau dirrigation 3424. Clients douteux eau dirrigation 3427. Clients factures tablir eau dirrigation 343. Personnel - dbiteur 3431. Avances et acomptes au personnel 3432. Avances dossiers Maladies 3438. Personnel autres dbiteurs 344. P.S.R.T et autres crances accessoires 3441. Clients biens produits 3442. Clients PSRT 3443. Clients autres produits accessoires 3444. Clients douteux Biens & services 3447. Clients factures tablir Biens & services 345. Etat dbiteur 3451. Subventions recevoir 34511. Subventions dinvestissement recevoir 34512. Subventions dexploitation recevoir 34513. Subventions dquilibre recevoir 3453. Acomptes sur impts sur les rsultats
84

3455. Etat T.V.A rcuprable 34551. Etat T.V.A rcuprable sur immobilisations 34552. Etat T.V.A rcuprable sur les charges 3456. Etat crdit de T.V.A (suivant dclarations) 3458. Etat - Autres comptes dbiteurs 348. Autres dbiteurs 3481. Crances sur cessions d'immobilisations 3482. Crances sur cessions d'lments d'actif circulant 3487. Crances rattaches aux autres dbiteurs 3488. Divers dbiteurs 349. Compte de rgularisation - actif 3491. Charges constates d'avance 3493. Intrts courus et non chus percevoir 3497. Comptes transitoires ou d'attente dbiteurs 35. Titres et valeurs de placement 350. Titre et valeurs de placement 3501. Actions, partie libre 3502. Actions, partie non libre 3504. Obligations 3506. Bons de caisse et bons du trsor 35061. Bons de caisse 35062. Bons du trsor 3508. Autres titres et valeurs de placement similaires 37. Ecarts de conversion - actif 370. Ecarts de conversion - actif (lments circulants) 3701. Diminution des crances circulantes 3702. Augmentation des dettes circulantes 391. Provisions pour dprciation des Stocks 3911. Provisions pour dprciation des Matires et fournitures dirrigation 3912. Provisions pour dprciation des Matires et fournitures consommables 3913. Provisions pour dprciation des produits en cours 3915. Provisions pour dprciation des produits finis 394. Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant 3941. Provisions pour dprciation-fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes 3942. Provisions pour dprciation des clients eau dirrigation 3943. Provisions pour dprciation du personnel - dbiteurs 3944. Provisions pour dprciation P.S.R.T et autres crances accessoires 3948. Provisions pour dprciation des autres dbiteurs 395. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 3950. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement

Comptes de passif circulant (classe 4)

44. Dettes du passif circulant 441. Fournisseurs dexploitation ( ventiler nominativement) 4411. Fournisseurs 4413. Fournisseurs retenues de garantie 4415. Fournisseurs effets payer 4417. Fournisseurs factures non parvenues 4418. Autres fournisseurs dexploitation 442. Clients crditeurs, avances et acomptes 4421. Clients - avances et acomptes reus sur commandes en cours (Recouvrement par anticipation)
85

4428. Autres clients crditeurs 443. Personnel - crditeur 4432. Rmunrations dues au personnel 4434. Oppositions sur salaires 4435. Retenues pour remboursement des prts (ventilation par organisme de crdit) 4436. Retenue pour AOS 4437. Charges du personnel payer 4438. Personnel - autres crditeurs 44381. Amicale du personnel 44382. Cooprative dhabitat 44383. Assurances - groupe 44384. Mdecine du travail 44388. Diverses retenues du personnel 444. Organismes sociaux crditeurs 4441. Caisse nationale de scurit sociale 4443. Caisse de retraite 4445. Mutuelles 4447. Charges sociales payer 4448. Autres organismes sociaux 445. Etat - crditeur 4452. Etat, Impts et taxes assimils 44521. Etat, taxe urbaine et taxe ddilit 44522. Etat, patente 44525. Etat, IGR 4453. Etat, impts sur les rsultats 4455. Etat. TVA facture 4456. Etat, TVA due (suivant dclarations) 4457. Etat, impts et taxes payer 4458. Etat - Autres comptes crditeurs 446. Fournisseurs dquipements H.A ( ventiler nominativement) 4461. Fournisseur 4463. Fournisseur retenue de garantie 4467. Fournisseur dcomptes et factures non parvenus 4468. Autres fournisseurs dquipements H.A 448. Autres cranciers (Hors A.H.A) 4481. Dettes sur acquisition d'immobilisations 4482. Dettes expropriation 4487. Dettes rattaches aux autres cranciers 4488. Divers cranciers 449. Comptes de rgularisation - passif 4491. Produits constats d'avance 4493. Intrts courus et non chus payer 4497. Comptes transitoires ou d'attente - crditeurs 45. Autres provisions pour risques et charges 450. Autres provisions pour risques et charges 4501. Provisions pour litiges 4506. Provisions pour pertes de change 4508. Autres provisions pour risques et charges 47. Ecarts de conversion - passif (lments circulants) 470. Ecarts de conversion - passif (lments circulants) 4701. Augmentation des crances circulantes 4702. Diminution des dettes circulantes
86

Comptes de trsorerie (classe 5)

51. Trsorerie - actif 511. Chques et valeurs encaisser 5111. Chques encaisser ou l'encaissement 5115. Virements de fonds 5118. Autres valeurs encaisser 514. Banques, trsorerie gnrale et chques postaux dbiteurs 5141. Banques (soldes dbiteurs) 5142. Trsorerie Gnrale quipement 5143. Trsorerie Gnrale fonctionnement 5144. CCP 5148. Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs) 516. Caisse, rgies d'avance et accrditifs 5161. Caisses 5162. Caisse agence comptable 5165. Rgies d'avances et accrditifs (par rgie) 5166. Rgies Recettes 55. Trsorerie - passif 552. Crdits d'escompte 5520. Crdits d'escompte 553. Crdits de trsorerie 5530. Crdits de trsorerie 554. Banques (soldes crditeurs) 5541. Banques (soldes crditeurs) 5548. Autres tablissements financiers (soldes crditeurs) 59. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 590. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 5900. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie

Comptes de charges (classe 6)

61. Charges d'exploitation 611. Achats Consomms de Matires et Fournitures dirrigation 6111. Achats fournitures dirrigation Aspersion 61111. Achats fournitures conduites & accessoires 61112. Achats fournitures bornes dirrigation 61113. Achats fournitures matriel mobile dirrigation 61118. Fournitures diverses daspersion 6112. Achats de fournitures dirrigation gravitaire 61121. Achats fournitures canaux & accessoires 61122. Achats fournitures matriels hydromcaniques 61128. Fournitures diverses gravitaire 6113. Achats fournitures stations de pompage 61131. Achats P.R lectriques 61132. Achats P.R. mcaniques 61138. Fournitures diverses stations de pompage. 6114. Variation de stocks de matires et fournitures dirrigation 6115. Achats non stocks: Energie hydro-agricole 61151. Energie de mise en pression 61152. Energie de relevage 6118. Achat consomms de matires et fournitures dirrigation sur exercices antrieurs 612. Achats consomms de matires et fournitures 6121. Achats de matires premires
87

61211. Achats de matires premires menuiserie 61212. Achats de matires premires ferronneries 61213. Achats de matires premires de construction 61214. Achats de matires premires agricoles 61218. Autres achats de matires premires 6122. Achats de matires et fournitures consommables 61221. Achats de produits pharmaceutiques 61222. Achats de produits dentretien agricoles 61223. Achats de combustibles 61224. Achats de produits d'entretien 61225. Achats de fournitures d'atelier et d'usine 61226. Achats de fournitures de magasin 61227. Achats de fournitures de bureau 61228. Autres achats de matires et Fourniture consommables 6123. Achats d'emballages 61231. Achats d'emballages perdus 61232. Achats d'emballages rcuprables non identifiables 61233. Achats d'emballages usage mixte 6124. Variation des stocks de matires et fournitures consommables 61241. Variation des stocks de matires premires 61242. Variation des stocks de matires et fournitures consommables 61243. Variation des stocks des emballages 6125. Achats non stocks de matires et de fournitures 61251. Achats de fournitures non stockables (Hors nergie hydro-agricole) 61252. Achats de fournitures d'entretien 61253. Achats de petit outillage et petit quipement 61254. Achats de produits alimentaires 6126. Achats de travaux, tudes et prestations de service 61261. Achats des travaux 61262. Achats des tudes 61263. Achats des prestations de service auprs des agences du bassin 6128. Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs 613/614. Autres charges externes 6131. Locations et charges locatives 61311. Location de terrains 61312. Location de constructions 61313. Location de matriel et d'outillage 61314. Location de mobilier et matriel de bureau 61315. Location de matriel informatique 61316. Location de matriel de transport 61317. Malis sur emballages rendus 61318. Locations et charges locatives diverses 6132. Maintenance des Rseaux ( ventiler par secteur) 61321. Maintenance ouvrages de tte 61322. Maintenance stations de pompage 61323. Maintenance rseaux dirrigation 61324. Maintenance rseaux dassainissement 61325. Maintenance rseaux de circulation 61326. Maintenance par les A.U.E.A 61328. Autres charges de maintenance des rseaux. 6133. Entretien et rparations 61331. Entretien et Rparation des biens immobiliers 61332. Entretien et rparation des biens mobiliers
88

61333. Entretien et rparation matriel de transport 61338. Autres entretien et rparation 6134. Primes d'assurances 61341. Assurances multirisques (vol, incendie, responsabilit civile...) 61343. Assurances - Risques d'exploitation 61345. Assurances - Matriel de transport 61348. Autres assurances 6135. Rmunrations du personnel extrieur lORMVA 61351. Rmunrations du personnel occasionnel 61352. Rmunrations du personnel intrimaire 61353. Rmunrations du personnel dtach ou mis la disposition de lORMVA 6136. Rmunrations d'intermdiaires et honoraires 61361. Commissions et courtages 61365. Honoraires 61367. Frais d'actes et de contentieux 6137. Redevances pour brevets marques, droits et valeurs similaires 61371. Redevances pour brevets 61378. Autres redevances 6141. Etudes, recherches et documentation 61411. Etude gnrale 61413. Recherches 61415. Documentation gnrale 61416. Documentation technique 6142. Transports 61421. Transport du personnel 61425. Transport sur achats 61426. Transport sur ventes 61428. Autres transports 6143. Dplacements, missions et rceptions 61431. Voyages et dplacements 61433. Frais de dmnagement 61434. Missions 61436. Rceptions 61437. Festivits 6144. Publicit, publications et relations publiques 61441. Annonces et insertions 61442. Echantillons, catalogues et imprims publicitaires 61443. Foires et expositions 61444. Primes de publicit 61446. Publications 61448. Autres charges de publicit et relations publiques 6145. Frais postaux et frais de tlcommunications 61451. Frais postaux 61455. Frais de tlphone 61456. Frais de tlex et de tlgrammes 61457. Frais de radio de communication 6146. Cotisations et dons 61461. Cotisations 61462. Dons 6147. Services bancaires 6148. Autres charges externes des exercices antrieurs 616. Impts et taxes 6161. Impts et taxes directs
89

61611. Taxe urbaine et taxe ddilit 61612. Patente 61615. Taxes locales 6167. Impts, taxes et droits assimils 61671. Droit denregistrement et de timbre 61673. Taxes sur les vhicules 61678. Autres impts, taxes et droits assimils 6168. Impts et taxes des exercices antrieurs 617. Charges de personnel 6171. Rmunration du personnel statutaire 61711. Appointements et salaires 61712. Primes et gratifications 61713. Indemnits et avantages divers 61714. Commissions au personnel 6172. Rmunration du personnel non statutaire 61721. Rmunration du personnel occasionnel 61722. Rmunration du personnel intrimaire 61723. Rmunration du personnel dtach ou mis la disposition de lOffice 61728. Autres rmunration du personnel non statutaire 6173. Formation du personnel 61731. Formation du personnel (filires administratives) 61732. Formation du personnel (filires techniques) 61733. Formation du personnel (vulgarisateurs) 6174. Charges sociales 61742. Cotisations aux caisses de retraite 61743. Cotisations aux mutuelles 61744. Prestations familiales 61745. Assurances accidents de travail 6176. Charges sociales diverses 61761. Assurances groupe 61762. Prestations de retraites 61763. Allocations aux oeuvres sociales 61764. Habillement et vtements de travail 61765. Indemnits de pravis et de licenciement 61766. Mdecine de travail, pharmacie 61767. Capital de dcs 61768. Autres charges sociales diverses 6178. Charges de personnel des exercices antrieurs 618. Autres charges d'exploitation 6182. Pertes sur crances irrcouvrables 6188. Autres charges d'exploitation des exercices antrieurs 619. Dotations d'exploitation 6191. Dotations d'exploitation aux amortissements de l'immobilisation en nonvaleurs 61911. D.E.A des frais prliminaires 61912. D.E.A des charges rpartir 61914. D.E.A. des Amnagements en P.M.H 61915. D.E.A. des Amnagements en Zones bours 61916. D.E.A. des travaux de branchement lectrique et autres V.R.D 6192. Dotations d'exploitations aux amortissements des immobilisations incorporelles 61921. D.E.A de l'immobilisation en recherche et dveloppement 61922. D.E.A des Logiciels informatiques
90

61928. D.E.A des autres immobilisations incorporelles 6193. D.E.A des immobilisations corporelles 61931. D.E.A des terrains 61932. D.E.A des constructions 61933. D.E.A Installations techniques, matriel et outillage 61934. D.E.A matriel de transport 61935. D.E.A mobilier, matriel de bureau et Amnagements divers 61936. D.E.A Amnagements Hydro-Agricoles 61938. D.E.A des autres immobilisations corporelles 6194. Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations 61942. D.E.P pour dprciation des immobilisations incorporelles 61943. D.E.P pour dprciation des immobilisations corporelles 6195. Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges 61955. D.E.P. pour risques et charges durables 61957. D.E.P. pour risques et charges momentans 6196. Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant 61961. D.E.P pour dprciation des stocks 61964. D.E.P pour dprciation des crances de l'actif circulant 6198. Dotations d'exploitation des exercices antrieurs 61981. D.E.A aux amortissements des exercices antrieurs 61984. D.E.P aux provisions des exercices antrieurs 63. Charges financires 631. Charges dintrts 6311. Intrts des emprunts et dettes 63111. Intrts des emprunts 63115. Intrts bancaires et sur oprations de financement 63116. Commission dengagement 63118. Autres intrts des emprunts et dettes 6318. Charges d'intrts des exercices antrieurs 632. Commission dengagements 6320. Commission dengagements 633. Pertes de change 6331. Pertes de change propres l'exercice 6338. Pertes de change des exercices antrieurs 638. Autres charges financires 6382. Pertes sur crances lies des participations 6385. Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement 6386. Escomptes accords 6388. Autres charges financires des exercices antrieurs 639. Dotations financires 6392. Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires 6393. Dotations aux provisions pour risques et charges financires 6394. Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 6396. Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 6398. Dotations financires des exercices antrieurs 65. Charges non-courantes 651. Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes 6512. V.N.A des immobilisations incorporelles cdes 6513. V.N.A des immobilisations corporelles cdes ou dtruites 6514. V.N.A des immobilisations financires cdes (droit de proprit) 6518. V.N.A des immobilisations cdes des exercices antrieurs
91

656. Subventions accordes 6561. Subventions accordes de l'exercice 6568. Subventions accordes des exercices antrieurs 658. Autres charges non courantes 6581. Pnalits sur marchs et ddits 65811. Pnalits sur marchs 65812. Ddits 6583. Pnalits et amendes fiscales ou pnales 65831. Pnalits et amendes fiscales 65833. Pnalits et amendes pnales 6585. Crances devenues irrcouvrables 6586. Dons, libralits et lots 65861. Dons 65862. Libralits 65863. Lots 6588. Autres charges non courantes des exercices antrieurs 659. Dotations non courantes 6591. Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 65911. D.A.E de limmobilisation en non-valeurs 65912. D.A.E des immobilisations incorporelles 65913. D.A.E des immobilisations corporelles 6594. Dotations non courantes aux provisions rglementes 65941. DNC pour amortissements drogatoires 65942. DNC pour investissements 65943. DNC pour acquisition et construction de logements 6595. Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges 65955. DNC aux provisions pour risques et charges durables 65957. DNC aux provisions pour risques et charges momentans 6596. Dotations non courantes aux provisions pour dprciation 65962. DNC aux provisions pour dprciation de l'actif immobilis 65963. DNC aux provisions pour dprciation de l'actif circulant 6598. Dotations non courantes des exercices antrieurs 67.Impts sur les Rsultat 670. Impts sur les Rsultats 6701. Impts sur les bnfices 6705. Imposition minimale annuelle des socits 6708. Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats 71. Produits d'exploitation 711. Ventes Service de leau 7111. Ventes du service de leau dirrigation 7118. Ventes du service de leau sur exercices antrieurs 712. P.S.R.T et autres produits accessoires 7121. Ventes de biens produits 71211. Bovins / ovins 71212. Ovins et Caprins 71213. Produits laitiers 71214. Produits vgtaux 71218. Autres biens produits 7124. P.S.R.T 71242. Etudes 71243. Prestations de service 71248. Autres P.S.R.T. 7127. Ventes et produits accessoires
92

71271. Locations diverses reues 71272. Commissions et courtages reus 71273. Produits exploits dans l'intrt du personnel 71275. Bonis sur reprises d'emballages consigns 71276. Ports et frais accessoires facturs 71278. Autres ventes et produits accessoires 7128. Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs 713. Variation des stocks de produits 7131. Variation des stocks de produits en cours 7132. Variation des stocks de biens produits 714. Immobilisations produites par lORMVA 7141. Immobilisations en non-valeurs produites 7142. Immobilisations incorporelles produites 7143. Immobilisations corporelles produites 7148. Immobilisations produites des exercices antrieurs 716. Subventions d'exploitation 7161. Subventions d'exploitation reues de l'exercice 7168. Subventions d'exploitation reues des exercices antrieurs 718. Autres produits d'exploitation 7182. Revenus des immeubles non affects l'exploitation 7183. Cotisations reues des ORMVA 7188. Autres produits d'exploitation des exercices antrieurs 719. Reprises d'exploitation ; transferts de charges 7191. Reprises sur amortissements des immobilisations en non-valeurs 7192. Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles 7193. Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles 7194. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations 7195. Reprises sur provisions pour risques et charges 7196. Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant 7197. Transferts de charges d'exploitation 71971. T.C.E achats de matires et fournitures dirrigation 71972. T.C.E achats consomms de matires et fournitures 71973. T.C.E Autres charges externes 71975. T.C.E Impts et taxes 71976. T.C.E Charges du personnel 71978. T.C.E Autres charges d'exploitation 7198. Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs 71981. Reprises sur amortissements des exercices antrieurs 71984. Reprises sur provisions des exercices antrieurs 73. Produits financiers 732. Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss 7321. Revenus des titres de participation 7325. Revenus des titres immobiliss 7328. Produits des titres de participation des exercices antrieurs 733. Gains de change 7331. Gains de change propres l'exercice 7338. Gains de change des exercices antrieurs 738. Intrts et autres produits financiers 7381. Intrt et produits assimils 73811. Intrt des prts au personnel 73812. Intrt des prts aux agriculteurs 7382. Revenus des crances rattaches des participations
93

7384. Revenus des titres et valeurs de placement 7385. Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement 7388. Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs 739. Reprises financires ; transferts de charges 7392. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires 7393. Reprises sur provisions pour risques et charges financires 7394. Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 7396. Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 7397. Transferts de charges financires 73971. Transferts de charges d'intrts 73973. Transferts de pertes de change 73978. Transferts autres charges financires 7398. Reprises sur dotations financires des exercices antrieurs 75. Produits non courants 751. Produits des cessions d'immobilisations 7512. P.C des immobilisations incorporelles 7513. P.C des immobilisations corporelles 7514. P.C des immobilisations financires 7518. P.C des immobilisations des exercices antrieurs 756. Subventions dquilibre 7561. Subventions d'quilibre reues de l'exercice 7568. Subventions d'quilibre reues des exercices antrieurs 757. Reprises sur subventions d'investissement 7577. Reprises sur subventions d'investissement de l'exercice ( ventiler par source de financement) 7578. Reprises sur subventions d'investissement des exercices antrieurs ( ventiler par source de financement) 758. Autres produits non courants 7581. Pnalits et ddits reus 7585. Rentres sur crances soldes 7586. Dons, libralits et lots reus 75861. Dons 75862. Libralits 75863. Lots 7588. Autres produits non courants des exercices antrieurs 759. Reprises non courantes ; transferts de charges 7591. Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations 75911. R.A.E de l'immobilisation en non-valeurs 75912. R.A.E des immobilisations incorporelles 75913. R.A.E des immobilisations corporelles 7594. Reprises non courantes sur provisions rglementes 75941. Reprises sur amortissements drogatoires 75944. Reprises sur provisions pour investissements 75946. Reprises sur provisions pour acquisition de logements 7595. Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges 75955. Reprises sur provisions pour risques et charges durables 75957. Reprises sur provisions pour risques et charges momentans 7596. Reprises non courantes sur provisions pour dprciation 75962. R.N.C sur provisions pour dprciation de l'actif immobilis 75963. R.N.C sur provisions pour dprciation de l'actif circulant 7597. Transferts de charges non courantes 7598. Reprises non courantes des exercices antrieurs
94

81. Rsultat d'exploitation 810. Rsultat d'exploitation 8100. Rsultat d'exploitation 811. Marge brute 8110. Marge brute 814. Valeur ajoute 8140. Valeur ajoute 817. Rsultat financier 8171. Excdent brut d'exploitation (crditeur) 8179. Insuffisance brute d'exploitation (dbiteur) 83. Rsultat financier 830. Rsultat financier 8300. Rsultat financier 84. Rsultat courant 840. Rsultat courant 8400. Rsultat courant 85. Rsultat non courant 850. Rsultat non courant 8500. Rsultat non courant 86. Rsultat avant impts 860. Rsultat avant impts 8600. Rsultat avant impts 88. Rsultat aprs impts 880. Rsultat aprs impts 8800. Rsultat aprs impts

PREAMBULE AU PLAN DES COMPTES ANALYTIQUES

La nomenclature des comptes analytiques est purement indicative ; La norme gnrale comptable, contrairement la comptabilit gnrale, na pas impos lORMVA des mthodes danalyse et de reprsentation de sa gestion qui doivent tre choisies en fonction de sa politique, de sa stratgie, de sa structure, de son organigramme et de ses mthodes de gestion ; Le P.C.S se propose nanmoins de mettre la disposition de lORMVA un cadre gnral susceptible de mettre en place une comptabilit des cots, condition fondamentale dune gestion rigoureuse.

Comptes de la classe 9 : Comptes analytiques

90. Comptes de produits et charges rflchis 91. Comptes de reclassement et danalyse 92. Sections analytiques 93. Cots dachat ou de production 94. Inventaire permanent des stocks 95. Cots de revient 96. Ecarts sur cots prtablis 97. Diffrences dincorporation 98. Rsultats analytiques 99. Comptes de liaisons internes 90. Comptes de produits et charges rflchis 903. Stocks et provisions pour dprciation de stocks rflchis 9031. Stocks rflchis 90311. Matires et fournitures dirrigation 90312. Matires et fournitures consommables
95

9039. Provisions pour dprciation des Stocks rflchis 90391. Matires et fournitures dirrigation 90392. Matires et fournitures consommables diverses 906. Charges rflchies 9061. Charges d'exploitation rflchies 90611. Achats de Matires et Fournitures dirrigation 90612. Achats de matires et fournitures 90613/614. Autres charges externes 90616. Impts et taxes 90617. Charges de personnel 90618. Autres charges dexploitation 90619. Dotations d'exploitation 9063. Charges financires rflchies 90631. Charges dintrts 90633. Pertes de change 90638. Autres charges financires 90639. Dotations financires 9065. Charges non courantes rflchies 90651. Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes 90656. Subventions accordes 90658. Autres charges non courantes 90659. Dotations non courantes 907. Produits rflchis 9071. Produits dexploitation rflchis 90711. Ventes de leau dirrigation 90712. P.S.R.T et autres produits accessoires 90714. Immobilisations produites par l'ORMVA 90716. Subventions d'exploitation 90718. Autres produits d'exploitation 90719. Reprises d'exploitation; transferts de charges 9073. Produits financiers rflchis 90731. Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss 90733. Gains de change 90738. Intrts et autres produits financiers 90739. Reprises financires; transferts de charges 9075. Produits non courants rflchis 90751. Produits des cessions d'immobilisations 90756. Subventions dquilibre 90757. Reprises sur subventions d'investissement 90758. Autres produits non courants 90759. Reprises non courantes; transferts de charges 908. Rsultats rflchis 9081. Rsultat d'exploitation rflchi 9083. Rsultat financier rflchi 9084. Rsultat courant rflchi 9085. Rsultat non courant rflchi 9086. Rsultat avant impts rflchi 9088. Rsultat aprs impts rflchi 91. Comptes de reclassement et danalyse 92. Sections analytiques 921. Administration gnrale 923. Sections amnagements 925. Sections gestion des rseaux
96

927. Sections dveloppement agricole 928. Autres sections analytiques 93. Cots dachat ou de production 933. Cots dachat 9335. Cots dachat de matires et de fournitures 935. Cots de production 9351. Cots de production du service de leau (par arrondissement) 9352. Cots de production du dveloppement Agricole (par arrondissement) 9353. Cots de production du suivi des Amnagements (par projet) 938. Autres cots dachat ou de production 9380. Autres cots dachat ou de production 94. Inventaire permanent des stocks 942. Inventaire permanent des matires et fournitures consommables 9421. Matires et fournitures dirrigation 9422. Matires et fournitures consommables 949. Provisions pour dprciation des stocks 9492. Provisions pour dprciation des matires et fournitures consommables 95. Cots de revient 955. Cots de revient des produits 9551. Cots de revient du service de leau (par arrondissement) 9552. Cots de revient du dveloppement Agricole (par arrondissement) 9553. Cots de revient du suivi des Amnagements (par projet) 958. Autres cots de revient 9580. Autres cots de Revient 96. Ecarts sur cots prtablis 962. Ecarts sur sections 9621. Ecarts sur quantits 9622. Ecarts sur cots 964. Ecarts sur inventaire permanent des stocks 9641. Ecarts sur quantits 9642. Ecarts sur cots 97. Diffrence dincorporation 971. Charges non incorporables 9710. Charges non incorporables 972. Charges suppltives incorpores 9720. Charges suppltives incorpores 973. Produits non incorpores 9730. Produits non incorpors 974. Diffrences sur charges incorporables 9740. Diffrences sur charges incorporables 975. Diffrence sur produits incorporables 9750. Diffrences sur produits incorporables 976. Diffrences dinventaire 9762. Diffrences dinventaire sur matires et fournitures 977. Diffrences sur niveau dactivit 9770. Diffrences sur niveau dactivit 978. Autres diffrences dincorporation 9780. Autres diffrences dincorporation 98. Rsultats analytiques 983. Rsultats analytiques sur services produits 9831. Rsultats analytiques service de leau 9832. Rsultats analytiques dveloppement Agricole 9833. Rsultats analytiques matrise duvre interne
97

986. Reports des carts sur cots prtablis 9860. Reports des carts sur cots prtablis 987. Reports des diffrences dincorporation 9870. Reports des diffrences dincorporation 99. Comptes de liaisons internes 991. Liaisons internes propres a un mme centre dactivit 9910. Liaisons internes propres un mme centre dactivit 995. Cessions a dautres centres dactivit 9951. Cessions fournies dautres centres dactivits 9955. Cessions reues dautres centres dactivits

Comptes de la classe 0 : Comptes Spciaux

01. Bilan douverture 02. Bilan de clture 03. Comptes dordre 04. Engagements donnes 05. Engagements reus 08. Autres comptes spciaux 01. Bilan douverture 011. Rouverture des comptes de financement permanent 0111. Rouverture des comptes des capitaux propres 01111. Rouverture des comptes fonds de dotation 01113. Rouverture des comptes des carts de rvaluation 01114. Rouverture des comptes de rserve lgale 01115. Rouverture des comptes des autres rserves 01116. Rouverture des comptes du report nouveau 01118. Rouverture des comptes des rsultats nets en instance daffectation 01119. Rouverture des comptes du rsultat net de lexercice 0113. Rouverture des comptes des Capitaux propres Assimils 01134. Rouverture des comptes de subventions Agriculteurs 01135. Rouverture des comptes de Provisions rglementes 0114. Rouverture des comptes des dettes de Financement 01141. Rouverture des comptes demprunts auprs des bailleurs de fonds internationaux. 01142. Rouverture des comptes demprunts auprs des tablissements de crdit. 01143. Rouverture des comptes Avances remboursables de lEtat 01145. Rouverture des comptes dettes dexpropriation et indemnits Agriculteurs 01148. Rouverture des comptes des autres dettes de financement 0115. Rouverture des comptes de provisions durables pour risques et charges 01151. Rouverture des comptes de provisions pour risques 01152. Rouverture des comptes de provisions pour maintenance des rseaux 01155. Rouverture des comptes de provisions pour charges 0117. Rouverture des comptes dcarts de conversion-passif 01171. Rouverture des comptes dcarts sur crances immobilises 01172. Rouverture des comptes dcarts sur dettes de financement 012. Rouverture des comptes dactif immobilise 0121. Rouverture des comptes de limmobilisation en non-valeur 01211. Rouverture des comptes de frais prliminaires 01212. Rouverture des comptes de charges rpartir sur plusieurs exercices 01214. Rouverture des comptes des Amnagements en Petite et Moyenne Hydraulique 01215. Rouverture des comptes des Amnagements des zones bours
98

01216. Rouverture des comptes des travaux de branchement lectriques et autres VRD 0122. Rouverture des comptes dimmobilisations incorporelles 01221. Rouverture des comptes de limmobilisation en recherche et dveloppement 01222. Rouverture des comptes de logiciels informatiques 01228. Rouverture des comptes dautres immobilisations incorporelles 0123. Rouverture des comptes des immobilisations corporelles 01231. Rouverture des comptes de terrains 01232. Rouverture des comptes de constructions 01233. Rouverture des comptes des installations techniques, matriel et outillage 01234. Rouverture des comptes de matriel de transport 01235. Rouverture des comptes de mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 01236. Rouverture des comptes des Amnagements hydro-agricoles achevs 01237. Rouverture des comptes des Amnagements hydro-agricoles en cours 01238. Rouverture des comptes des autres immobilisations corporelles 01239. Rouverture des comptes des immobilisations corporelles en cours 0124/25. Rouverture des comptes des immobilisations financires 01241. Rouverture des comptes de prts immobiliss 01242. Rouverture des comptes de participation directe 01248. Rouverture des comptes des autres crances financires 01251. Rouverture des comptes de titres de participation 01258. Rouverture des comptes des autres titres immobiliss 0127. Rouverture des comptes des carts de conversion - actif 01271. Rouverture des comptes de diminution sur crances immobilises 01272. Rouverture des comptes daugmentation sur dettes de financement 0128. Rouverture des comptes des amortissements des immobilisations 01281. Rouverture des comptes des amortissements des immobilisations en non valeurs 01282. Rouverture des comptes des amortissements des immobilisations incorporelles 01283. Rouverture des comptes des amortissements des immobilisations corporelles 0129. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des immobilisations 01292. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 01293. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 01294/01295. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des immobilisations financires 013. Rouverture des comptes dactif circulant 0131. Rouverture des comptes de stocks 01311. Rouverture des comptes de matires et fournitures dirrigation 01312. Rouverture des comptes de matires et fournitures consommables 01313. Rouverture des comptes de produits en cours 01315. Rouverture des comptes de produits finis 0134. Rouverture des comptes de crances de lactif circulant 01341. Rouverture des comptes de fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes 01342. Rouverture des comptes de clients eau dirrigation 01343. Rouverture des comptes de personnel - dbiteur 01344. Rouverture des comptes de P.S.R.T et autres crances accessoires 01345. Rouverture des comptes dEtat - dbiteur 01348. Rouverture des comptes des autres dbiteurs 01349. Rouverture des comptes de rgularisation - actif
99

0135. Rouverture des comptes de titres et valeurs de placement 0137. Rouverture des comptes des carts de conversion - actif 01370. Rouverture des comptes des carts de conversion - actif (lments circulants) 0139. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de lactif circulant 01391. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des stocks 01394. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des crances de lactif circulant 01395. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 014. Rouverture des comptes de passif circulant 0144. Rouverture des comptes de dettes du passif circulant 01441. Rouverture des comptes de fournisseurs dexploitation 01442. Rouverture des comptes de clients crditeurs avances et acomptes 01443. Rouverture des comptes du personnel - crditeur 01444. Rouverture des comptes des organismes sociaux 01445. Rouverture des comptes Etat - crditeur 01446. Rouverture des comptes des fournisseurs dquipement (H.A) 01448. Rouverture des comptes des autres cranciers 01449. Rouverture des comptes de rgularisation - passif 0145. Rouverture des comptes des autres provisions pour risques et charges 0147. Rouverture des comptes des carts de conversion - passif 015. Rouverture des comptes de trsorerie 0151. Rouverture des comptes de trsorerie - actif 01511. Rouverture des comptes de chques et valeurs encaisser 01514. Rouverture des comptes de banques, trsorerie gnrale et chques postaux dbiteurs 01516. Rouverture des comptes de caisses, rgies d'avances et accrditifs 0155. Rouverture des comptes de trsorerie - passif 01552. Rouverture des comptes de crdits d'escompte 01553. Rouverture des comptes de crdits de trsorerie 01554. Rouverture des comptes de banques (soldes crditeurs) 02. Clture du bilan 021. Cltures des comptes de financement permanent 0211. Clture des comptes des capitaux propres 02111. Clture des comptes de fonds de dotation 02113. Clture des comptes des carts de rvaluation 02114. Clture des comptes de rserve lgale 02115. Clture des comptes des autres rserves 02116. Clture des comptes du report nouveau 02118. Clture des comptes des rsultats nets en instance daffectation 02119. Clture des comptes du rsultat net de lexercice 0213. Clture des comptes des Capitaux propres assimils 02131. Clture des comptes de subventions dinvestissement 02132. Clture des comptes de subventions Hors Budget 02134. Clture des comptes de subventions Agriculteurs 02135. Clture des comptes de provisions rglementes 0214. Clture des comptes des dettes de Financement 02141. Clture des comptes des emprunts auprs des bailleurs de fonds internationaux 02142. Clture des comptes des emprunts auprs des tablissements de crdit 02143. Clture des comptes Avances remboursables de lEtat 02145. Clture des comptes des dettes dexploitation et indemnits agriculteurs
100

02148. Clture des comptes des autres dettes de financement 0215. Clture des comptes de provisions durables pour risques et charges 02151. Clture des comptes de provisions pour risques 02152. Clture des comptes de provisions pour la maintenance des rseaux. 02155. Clture des comptes de provisions pour charges 0217. Clture des comptes des carts de convertion-passif 02171. Clture des comptes dcarts sur crances immobilises 02172. Clture des comptes dcarts sur dettes de financement 022. Clture des comptes dactif immobilise 0221. Clture des comptes dimmobilisation en non-valeur 02211. Clture des comptes de Frais prliminaires 02212. Clture des comptes de charges rpartir sur plusieurs exercices 02214. Clture des comptes des Amnagements en Petite et Moyenne Hydraulique 02215. Clture des comptes des Amnagements des zones bours 02216. Clture des comptes des travaux de branchement lectriques et autres VRD 0222. Clture des comptes des immobilisations incorporelles 02221. Clture des comptes de limmobilisation en recherche et dveloppement 02222. Clture des comptes de logiciels informatiques 02228. Clture des comptes des autres immobilisations incorporelles 0223. Clture des comptes des immobilisations corporelles 02231. Clture des comptes de terrains 02232. Clture des comptes de constructions 02233. Clture des comptes des installations techniques, matriel et outillage 02234. Clture des comptes de matriel de transport 02235. Clture des comptes de mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 02236. Clture des comptes des Amnagements hydro-agricoles achevs 02237. Clture des comptes des Amnagements hydro-agricoles en cours 02238. Clture des comptes des autres immobilisations corporelles 02239. Clture des comptes des immobilisations corporelles en cours 0224/0225. Clture des comptes des immobilisations financires 02241. Clture des comptes de prts immobiliss 02242. Clture des comptes de participation directe 02248. Clture des comptes des autres crances financires 02251. Clture des comptes de titres de participation 02258. Clture des comptes des autres titres immobiliss 0227. Clture des comptes des carts de conversion - actif 02271. Clture des comptes de diminution des crances immobilises 02272. Clture des comptes daugmentation des dettes de financement 0228. Clture des comptes des amortissements des immobilisations 02281. Clture des comptes des amortissements des immobilisations en non-valeurs 02282. Clture des comptes des amortissements des immobilisations incorporelles 02283. Clture des comptes des amortissements des immobilisations corporelles 0229. Clture des comptes de provisions pour dprciation des immobilisations 02292. Clture des comptes de provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 02293. Clture des comptes de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 02294/02295. Clture des comptes de provisions pour dprciation des immobilisations financires 023. Clture des comptes dactif circulant (hors trsorerie) 0231. Clture des comptes de stocks 02311. Clture des comptes de matires et fournitures dirrigation 02312. Clture des comptes de matires et fournitures consommables
101

02313. Clture des comptes de produits en cours 02315. Clture des comptes de produits finis 0234. Clture des comptes de crances de lactif circulant 02341. Clture des comptes de fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes 02342. Clture des comptes de clients eau dirrigation 02343. Clture des comptes de personnel - dbiteur 02344. Clture des comptes de P.S.R.T et autres crances accessoires 02345. Clture des comptes dEtat - dbiteur 02348. Clture des comptes des autres dbiteurs 02349. Clture des comptes de rgularisation - actif 02350. Clture des comptes des titres et valeurs de placement 0237. Clture des comptes des carts de conversion - actif (lments circulants) 02370. Clture des comptes des carts de conversion - actif (lments circulants) 02391. Clture des comptes de provisions pour dprciation des stocks 02394. Clture des comptes de provisions pour dprciation des crances de lactif circulant 02395. Clture des comptes de provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 024. Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie) 0244. Clture des comptes de dettes du passif circulant 02441. Clture des comptes des fournisseurs dexploitation 02442. Clture des comptes des clients crditeurs, avances et acomptes 02443. Clture des comptes de personnel - crditeur 02444. Clture des comptes des organismes sociaux 02445. Clture des comptes Etat - crditeur 02446. Clture des comptes des fournisseurs dquipement (H.A) 02448. Clture des comptes des autres cranciers 02449. Clture des comptes des comptes de rgularisation - passif 0245. Clture des comptes des autres provisions pour risques et charges 02450. Clture des comptes des autres provisions pour risques et charges 0247. Clture des comptes des carts de conversion - passif 02470. Clture des comptes des carts de conversion - passif (lments circulants) 025. Clture des comptes de trsorerie - actif 0251. Clture des comptes de trsorerie - actif 02511. Clture des comptes de chques et valeurs encaisser 02514. Clture des comptes de banques, trsorerie gnrale et chques postaux dbiteurs 02516. Clture des comptes de caisses, rgies d'avances et accrditifs 0255. Clture des comptes de trsorerie - passif 02552. Clture des comptes de crdits d'escompte 02553. Clture des comptes des crdits de trsorerie 02554. Clture des comptes de banques (soldes crditeurs) 03. Comptes dordre 031. Oprations en instance de dnouement (dbit) 0311. Oprations de dbit en instance de dnouement 0319. Contrepartie des oprations en instance de dnouement 033. Oprations en instance de dnouement (crdit) 0331. Oprations de crdit en instance de dnouement 0339. Contrepartie des oprations en instance de dnouement 035. Oprations en devises entres 0351. Contre-valeur devises - entres 0359. Contrepartie devises - entres 036. Oprations en devises sorties
102

0361. Contre-valeur devises - sorties 0369. Contrepartie devises - sorties 038. Autres donnes statistiques 0381. Oprations statistiques suivies 0389. Contre-valeur des oprations statistiques suivies 04. Engagements donnes 041. Avals, cautions et garanties donnes 0411. Avals, cautions et garanties donns 0419. Dbiteurs pour avals et cautions donns 043. Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires 0431. Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires 0439. Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires 045. Effets circulant sous lendos de lORMVA 0451. Effets circulant sous lendos de lORMVA 0459. Dbiteurs pour effets circulant sous lendos de lORMVA 046. Engagements donnes pour prts consentis 0461. Prts consentis non encore verss 0469. Dbiteurs pour prts consentis non encore verss 048. Autres engagements donnes 0481. Autres engagements donns 0489. Dbiteurs pour autres engagements donns 05. Engagements reus 051. Avals, cautions et garanties reus 0511. Avals, cautions et garanties reus 0519. Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus 055. Biens dtenus en garantie par lORMVA 0551. Biens dtenus en garantie par lORMVA 0559. Crditeurs pour biens dtenus en garantie par lORMVA 056. Engagements reus sur dettes de financement 0561. Emprunts non encore encaisss 0569. Crditeurs pour engagements non encore encaisss 057. Engagements reus sur trsorerie 0571. Montant non utilis des dcouverts autoriss 0572. Plafond descompte non utilis 0579. Crditeurs pour engagements reus sur trsorerie 058. Autres engagements reus 0581. Autres engagements reus 0589. Crdits pour autres engagements reus 08. Autres comptes spciaux 081. Autres comptes spciaux 0811. Autres comptes spciaux 0819. Contrepartie des autres comptes spciaux

Chapitre Six - Contenu et modalits de fonctionnement des comptes

A - COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT Les comptes de financement permanent sont rpartis entre les rubriques suivantes : les capitaux propres (rubrique 11); les capitaux propres assimils (rubrique 13);
103

les dettes de financement (rubrique 14); les provisions durables pour risques et charges (rubrique 15); les comptes de liaison des tablissements et succursales (rubrique 16); les carts de conversion-Passif sur crances immobilises et sur dettes de financement (rubrique 17).

11. Capitaux propres Les capitaux propres sont forms du fonds de dotation de lcart de rvaluation le cas chant, des rserves et reports nouveau ainsi que des rsultats nets non affects y compris le rsultat net de lexercice. 111. Fonds de dotation 1112. Dotation initiale Etat 1113. Dotation Office 1118. Autres Dotations Le passage une comptabilit commerciale, conforme la loi 9-88, a permis la reconstitution dfinitive du patrimoine de lORMVA ainsi que ltablissement du Bilan douverture. Le compte Dotation initiale Etat, issu de ce Bilan douverture est crdit en contrepartie des lments Actifs et Passifs recenss physiquement lors de ltablissement du Bilan douverture. Le compte dotation Office est crdit par toute incorporation, de rserves ou de rsultats dcids par les organes juridiques comptents. Le compte autres dotations est crdit par tout autre apport de fonds ayant le caractre de dotations complmentaires permettant de reconstituer les fonds propres de lOffice. Les apports de lEtat accords, pour chaque exercice, dans le cadre de budgets sont assimils des subventions et comptabiliss comme telles. Les comptes de dotations, comme pour tous les postes des capitaux propres, sont des comptes caractre juridique et ne peuvent donc tre mouvements que sur dcision des organes comptents. 1130. Ecarts de rvaluation Le compte 1130 enregistre les carts dgags loccasion doprations de rvaluation qui ont le caractre de capitaux propres. 1140. Rserve lgale La fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi, tre affecte un fonds de rserve est porte au crdit du compte 1140. rserve lgale 1151. Rserves statutaires ou contractuelles 1152. Rserves facultatives 1155. Rserves rglementes Les rserves sont en principe des bnfices nets affects durablement lORMVA. Le compte 1151 enregistre les rserves dotes en vertu de dispositions statutaires ou contractuelles. Sont portes au crdit du compte 1155 les rserves, autres que la rserve lgale, constitues en vertu de dispositions lgales. Les rserves, autres que la rserve lgale, sont crdites selon le cas aux comptes 1151, 1152 ou 1155. Ces comptes sont dbits lors des prlvements sur les rserves concernes pour incorporation au capital, distribution aux associs, compensation de pertes. 1161. Report nouveau (solde crditeur) 1169. Report nouveau (solde dbiteur)

104

Le report nouveau est le rsultat net ou la partie du rsultat net dont laffectation a t reporte par les organes comptents, qui ont statu sur les comptes de lexercice ou des exercices prcdents. Il est constitu par la somme des bnfices nets et des pertes nettes des exercices antrieurs non encore affects. On distingue le report nouveau bnficiaire (compte 1161) et le report nouveau dficitaire (compte 1169). 1181. Rsultats nets en instance daffectation (solde crditeur) 1189. Rsultats nets en instance daffectation (solde dbiteur) Sont enregistrs dans ces comptes les rsultats nets des exercices antrieurs non encore affects par les organes comptents la date de clture de lexercice. On distingue les rsultats nets en instance daffectation bnficiaires (compte 1181) et les rsultats nets en instance daffectation dficitaires (compte 1189). 1191. Rsultat net de lexercice (crditeur) 1199. Rsultat net de lexercice (dbiteur) Les comptes 1191 et 1199 sont utiliss pour solder le compte 8800 Rsultat aprs impts . Le solde du compte 1191 qui reprsente un bnfice net est utilis si le rsultat aprs impts est bnficiaire. Le solde du compte 1199 qui reprsente une perte nette est utilis si le rsultat aprs impts est dficitaire. Les comptes 1191 et 1199 sont solds aprs dcision daffectation du rsultat net par les organes comptents. En cas de non affectation du rsultat net de lexercice considr, au cours de lexercice suivant, le solde du compte 1191 ou 1199 est vir au compte 1181 ou 1189 selon quil sagit dun bnfice net ou dune perte nette. 13. Capitaux propres assimils Les capitaux propres assimils sont constitus : 131. Des subventions dInvestissement 134. De la Participation des Agriculteurs 135. Des provisions rglementes a - Les comptes de subventions : cas gnral Les subventions dinvestissement reues par lORMVA sont destines acqurir (ou crer) des immobilisations ou financer des activits long terme. Les comptes de subvention sont destins la fois faire apparatre au bilan le montant des subventions dinvestissement jusqu ce quelles aient rempli leur objet, et permettre aux ORMVA subventionns dchelonner sur plusieurs exercices la constatation de lenrichissement provenant de ces subventions. Le compte de subvention est crdit de la subvention par le dbit du compte dactif intress (compte de tiers ou compte financier). En principe, le compte 1319 est dbit par le crdit du compte 7577 reprises sur subventions dinvestissement : dune somme gale au montant de la dotation aux comptes damortissements proportionnelle la quotepart des immobilisations amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention; dune somme dtermine en fonction du nombre dannes pendant lesquelles les immobilisations non amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention sont inalinables aux termes du contrat ou, dfaut de clause dinalinabilit dans le contrat, dune somme gale au dixime du montant de la subvention.
105

Seul figure au bilan le montant net de la subvention dinvestissement non encore inscrite au compte de produits et charges. Les comptes de subventions et le compte 1319 sont solds lun par lautre lorsque le dbit du deuxime est gal au crdit du premier. b - Les comptes de subventions : cas particuliers Des drogations aux rgles gnrales peuvent tre admises lorsquune telle mesure est justifie par des circonstances particulires, notamment par le rgime juridique des ORMVA, lobjet de leur activit, les conditions poses ou les engagements demands par les autorits ou organismes ayant allou les subventions. b-1 - Subventions dinvestissement Loi de Finance et F.D.A Le compte 1311 ou 1312 est crdit par le dbit du compte 34511 subvention dinvestissement recevoir la date de la rception de la dcision notifiant le montant de la tranche dbloquer. Aprs versement de la subvention matrialise par un avis dopration bancaire, le compte 34511 est crdit par le dbit du compte de trsorerie concern; La quote-part de la subvention dinvestissement finanant les charges de lexercice, est vire au crdit du compte 7161 subvention dexploitation reue par le dbit du compte 1311 ou 1312. Cette criture traduit la diminution de la subvention dinvestissement et son reclassement au compte subvention dexploitation. b-2- Subventions dinvestissement : Dons organismes internationaux finanant des immobilisations. A la rception de limmobilisation finance par le Don, les comptes de lactif immobilis sont dbits normalement par le crdit du compte 1313 subventions dinvestissement : Dons organismes internationaux. b-3 - Subventions dinvestissement : paiements directs Il sagit des emprunts contracts auprs dorganismes financiers internationaux et mis la disposition de lORMVA pour excution dans le cadre budgtaire. Le traitement comptable de la subvention paiements directs est identique celui de la subvention dinvestissement loi de finance. Les subventions inscrites dans les budgets et nayant pas fait lobjet de dcision de dblocage en fin dexercice, doivent tre mentionns dans lETIC (tableau B9). Lorsque lORMVA est charg par un organisme tiers de raliser des oprations de travaux, prestations de service, le traitement comptable, dans ce cas; obit aux rgles des oprations faites pour le compte de tiers conformment au CGNC. b-4 - Participation des agriculteurs : Participation directe La participation directe est assimile une subvention dinvestissement. A la date de la mise en eau, le compte 1341 subvention participation agriculteur reue est crdit par le dbit du compte de crance concern. A la date de publication au bulletin officiel de la contribution de lagriculteur, la crance globale est ventile dans les comptes de tiers concerns. c - Les reprises sur subventions dinvestissement LORMVA doit reprendre la subvention dans le C.P.C au mme rythme que limmobilisation quelle finance. Le traitement comptable est tabli comme suit : Le compte 1319 est dbit par le crdit du compte 7577 reprise sur subvention dinvestissement au mme rythme que limmobilisation quelle finance. Toute drogation, cette rgle de reprise des subventions au compte produits et charges, doit tre mentionne et justifie dans lETIC. Lincidence sur le patrimoine, les rsultats et la situation financire doit tre chiffre dans le tableau A2 de lETIC. d - Les provisions rglements 135. Provisions rglementes 1351. Provisions pour amortissements drogatoires
106

1354. Provisions pour investissements 1356. Provisions pour acquisition et construction de logements 1358. Autres provisions rglementes. Les provisions rglementes ne correspondent pas lobjet normal dune provision. Elles sont comptabilises comme telles en application de dispositions lgales ou rglementaires. Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites. Ont notamment le caractre de provisions rglementes les provisions : pour investissements; autorises spcialement pour certaines professions; pour acquisition et construction de logements. Le montant de la dotation de lexercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr par le dbit du compte 6594 Dotation non courantes aux provisions rglementes et le crdit de lun des comptes 1351, 1354, 1356 et 1358. Le compte 7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes enregistre crdit les reprises sur provisions rglementes par le dbit de lun des comptes 1351, 1354, 1356 et 1358. 14. Dettes de financement Les dettes de financement comprennent les dettes non lies des oprations dexploitation dans le cas o ces dettes sont prsumes avoir leur naissance un dlai dexigibilit suprieur douze mois. Ces dettes restent inscrites dans leur compte dentre de manire irrversible jusqu leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. 1410. Emprunt auprs des bailleurs de fonds ( ventiler nominativement par bailleur de fond) Il sagit demprunts contracts par lORMVA pour financer une partie de ces activits et programmes. A la rception partielle des travaux et sur les bases des dcomptes provisoires; le compte concern de lactif immobilis est dbit par le crdit des comptes : - 4461 Fournisseur dquipement - 1486 Fournisseur (retenue de garantie). A la date de paiement du fournisseur et sur la base dun avis dopration bancaire reue; le compte 4461 fournisseur dquipement est dbit par le crdit du compte concern. Les commissions dengagement lies aux emprunts contracts sont comptabilises dans les charges financires dans le compte 6320 Commission dengagements 142. Emprunt auprs des tablissements de crdit Ce sont les emprunts contracts directement par lORMVA auprs des tablissements de crdit et rembourss par lOffice selon un plan dAmortissement en principal et intrts. Le compte 1420 est crdit par le dbit dun compte de trsorerie la date du dblocage des fonds. Les remboursements en principal et intrts sont comptabiliss respectivement au dbit du compte 1420 et au dbit du compte 6311 intrts sur emprunts . Les intrts courus et non chus sont comptabiliss au crdit du compte 4493. 1430. Avances remboursables de lEtat Ces avances sont consenties par lEtat lORMVA. Elles reprsentent un vritable emprunt. Elles sont inscrites au compte 1430 et suivent les mmes modalits de fonctionnement que le compte emprunt auprs des tablissements de crdit .
107

1451. Dettes dexpropriation (B.O) 1452. Dettes dexpropriation (dcisions) 1453. Indemnits pour perte de cultures Ce sont des dettes nes loccasion dune expropriation (indemnits dexpropriation) ou dune occupation temporaire des terres cultives (indemnits de culture). Les comptes 1451, 1452, 1453, sont crdits par le dbit des comptes de lactif immobilis ou des comptes de charges concerns sur la base des dcisions notifies lagriculteur. A la clture de lexercice, les expropriations ou indemnits de culture nes au cours de lexercice et dont les dcisions ne sont pas encore tablis doivent tre rattachs lexercice dans les comptes de rgularisation passif. 1486. Fournisseurs dimmobilisations 1487. Dpts et cautionnements reus 1488. Dettes de financement diverses Ce sont les autres dettes non lies lexploitation dans le cas o ces dettes sont prsumes avoir leur naissance un dlai dexigibilit suprieur douze mois tel est le cas notamment des retenues de garantie sur les marchs dquipement Hydro-Agricoles. Les comptes 1486, 1487 et 1488 sont crdits par le dbit des comptes de lactif immobilis ou des comptes de trsorerie concerns. 15. Provisions durables pour risques et charges Les provisions durables pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur douze mois la date de clture de lexercice. 151. Provisions pour risques 1511. Provisions pour litiges. 1516. Provisions pour pertes de change. 1518. Autres provisions pour risques. Le compte 1511 enregistre les provisions destines couvrir les risques pcuniaires encourus par lORMVA propos de litiges qui lopposent des tiers notamment les agriculteurs et les fournisseurs dquipements. Le compte 1516 enregistre les pertes latentes lies un emprunt libell en monnaie trangre plus dun an dchance (ou tout autres crances et dettes plus dun an). 152. Provisions pour la maintenance des rseaux 1521. Provision pour la maintenance des rseaux (GH) 1525. Provision pour la maintenance des rseaux (P.M.H.) Les comptes 1521 et 1525 enregistrent les charges de maintenance prvisionnelles dont la frquence est suprieure un exercice. Ces charges font lobjet, par lOffice, dun programme dactions pluri-annuel. La provision sera dtermine en fonction des normes techniques de maintenances fixes par les organismes de tutelle. 155. Provisions pour charges 1552. Provisions pour pensions de retraites et obligations similaires 1555. Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices 1556. Provisions pour inondations 1558. Autres provisions pour charges Le compte 1552 reoit les provisions relatives aux sommes affectes obligatoirement par lORMVA un fonds de retraite interne constitu en vertu dobligations lgales, rglementaires ou contractuelles.
108

Le compte 1555 enregistre les provisions (hors maintenance des rseaux) pour charges rpartir sur plusieurs exercices correspondant des charges prvisibles, telles que les frais de grosses rparations, qui ne sauraient normalement tre rattachs au seul exercice au cours duquel ils sont engages. Une provision pour couvrir des frais de grosses rparations doit rpondre aux conditions suivantes : tre destine couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un caractre annuel et ne peuvent tre assimiles des frais courants dentretien et de rparation; faire lobjet dune prvision en fonction de la frquence des grosses rparations envisages. Le compte 1556 reoit les provisions destines couvrir les dpenses prvisibles des occasionns par les inondations dans les primtres irrigus. Le traitement comptable des provisions durables pour risques et charges stablit comme suit : Lors de la constitution dune provision pour risques et charges, le compte de provisions est crdit par le dbit : du compte 6195 Dotation dexploitation aux provisions pour risques et charges durables lorsquelle concerne lexploitation; du compte 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers lorsquelle affecte lactivit financire de lORMVA; du compte 6595 Dotations non-courantes aux provisions pour risques et charges lorsquelle a un caractre non courant. Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par : le dbit des comptes de dotations correspondants 6195, 6393 ou 6595, lorsque le montant de la provision doit tre augment; le crdit du compte 7195 Reprise dexploitation sur provisions pour risque et charges , du compte 7393 Reprises sur provisions pour risque et charges financiers , ou du compte 7595 Reprises sur provisions pour risques et charges non courants , lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet). Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit des compte 7195, 7393 ou 7595, corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6. 17 - Ecarts de conversion Actif 1710. Augmentation des crances immobilises 1720. Diminution des dettes de financement Les crances immobilises et les dettes de financement sont converties et comptabilises en Dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date de clture. Lorsque lapplication du taux de conversion la date de larrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams comptabiliss lentre, les diffrences de conversion sont inscrites au crdit : du compte 1710 sil sagit dune augmentation du montant des crances immobilises; du compte 1720 sil sagit dune diminution du montant des dettes de financement. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses. B - COMPTES DACTIF IMMOBILISE Les comptes dactif immobilis sont rpartis entre les rubriques suivantes : immobilisations en non-valeurs (rubrique 21); immobilisations incorporelles (rubrique 22); immobilisations corporelles (rubrique 23); immobilisations financires (rubrique 24/25); carts de conversion-Actif (rubrique 27); amortissements des immobilisations (rubrique 28); provisions pour dprciation des immobilisations (rubrique 29).
109

Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeur qui prennent la forme damortissements et de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et 29. Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destins rester durablement lORMVA lexclusion de ceux faisant partie du cycle dexploitation (stocks, clients...). En principe, lexpression durablement signifie une dure suprieure douze mois. Les immobilisations entirement amorties, lexception des non-valeurs, demeurent inscrites au bilan tant quelles subsistent dans lORMVA. Les immobilisations sorties de lactif, soit par cession soit par disparition ou destruction, cessent de figurer aux comptes dimmobilisations. Les comptes damortissements et de provisions de toutes natures correspondant ces immobilisations sont simultanment retirs de leurs comptes respectifs. Les immobilisations reues gratuitement par lORMVA sont comptabilises leur valeur actuelle au jour du transfert de proprit. Cette valeur est en principe porte au dbit du compte dimmobilisation intress par le crdit du compte 1311 Subventions dinvestissement reues . 21 - Immobilisation en non valeurs Les valeurs sont formes : des frais prliminaires; des charges repartir sur plusieurs exercices des Amnagements en P.M.H des Amnagements en Zones bours des travaux de branchement lectriques et autres VRD 211. Frais prliminaires Ce compte enregistre les frais engags au moment de la constitution ainsi que les frais conscutifs des oprations daugmentation de capital, de restructuration de lORMVA. Ce compte enregistre galement les frais de prospection et de publicit concernant des activits nouvelles ou de perfectionnement qui ne sauraient normalement tre inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles ils ont t engags et qui sont susceptibles de bnficier plus dun exercice. Les frais prliminaires sont en principe ports dabord dans les comptes de charges par nature. Ils sont ensuite neutraliss par les comptes transferts de charges en contrepartie du compte 2110. 212. Charges rpartir sur plusieurs exercices 2121. Frais dacquisition des immobilisations 2125. Frais dmission des emprunts 2127. Etudes gnrales 2128. Autres charges rpartir Les frais dacquisition des immobilisations inscrits au compte 2121 comprennent exclusivement les droits de mutation, les honoraires ou commissions et frais dactes. Les frais de transport, dinstallation et de montage ne sont pas inscrits au compte 2121. Ils sont compris dans la valeur dentre des immobilisations concernes. Les frais dmission des emprunts ports au compte 2125 comprennent les frais engags lors de lmission demprunts tels que les emprunts obligataires. Les tudes gnrales inscrites au dbit du compte 2127 comprennent notamment les tudes dorganisation gnrales qui concourent au dveloppement de lOffice et dont leur talement bnfice aux exercices futurs. Sont exclus de ce compte les tudes techniques spcifiques aux projets damnagement.
110

214. Amnagements en Petite et Moyenne Hydraulique 215. Amnagement des zones bours 216. Travaux de branchement lectriques et autres VRD Les comptes damnagement des Zones bours de la PMH ainsi que les comptes de travaux de branchement lectriques, enregistrent leur dbit : les dpenses ralises fonds perdus pour le compte des agriculteurs; les dpenses ralises fonds perdus pour le compte dautres organismes (branchement lectriques, voiries rseaux divers...). Les dpenses ralises sont comptabilises au dbit des comptes suivants : 2141. 2144. pour les dpenses damnagements en Zones bours 2151. 2158. pour les dpenses damnagements en PMH 2161. et 2168. pour les travaux de branchement lectriques et VRD par le crdit des comptes Fournisseurs correspondants 22. Immobilisations incorporelles Les comptes dimmobilisations incorporelles sont dbits la date dentre des lments dans le patrimoine. Lors des cessions ou des retraits, la valeur dentre des immobilisations incorporelles sorties de lactif et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 6512 Valeurs nettes damortissements des immobilisations incorporelles cdes. Simultanment, le compte 7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles est crdit par le dbit du compte 3481 Crances sur cessions dimmobilisations ou dun compte de trsorerie. 221. Immobilisations en recherche et dveloppement 2211. Immobilisations en recherche et dveloppement 2212. Etudes dexprimentation & recherches 2218. Autres tudes Sont portes au dbit du compte 2211 et 2212 les seules dpenses qui correspondent lactivit ralise par lORMVA pour son propre compte en matire de recherche applique et dveloppement. En sont exclus les frais entrant dans le cot de production des commandes passes par des tiers. En vertu du principe de prudence, lORMVA nimmobilise pas en gnral les frais de recherche et de dveloppement quil a engags, en raison du caractre alatoire de cette activit. A titre exceptionnel, les frais de recherche et de dveloppement peuvent tre ports en immobilisation au compte 2211 et 2212 sils respectent toutes les conditions suivantes : les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre rparti dans le temps laide notamment dune comptabilit analytique approprie; chaque projet doit avoir, la date dtablissement des tats de synthse, de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et financire. Les comptes 2211 et 2212 sont dbits par le crdit du compte 7142 Immobilisations incorporelles produites par lORMVA . 2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires Le compte 2220 enregistre notamment les logiciels dapplication acquis auprs des tiers ainsi que les logiciels crs et dvelopps pour les besoins de lactivit de lOffice. 228. Autres immobilisations incorporelles Le poste 228 peut servir lenregistrement des immobilisations incorporelles en cours la date de clture de lexercice (compte 2285).
111

23. Immobilisations corporelles Les comptes dimmobilisations corporelles sont dbits la date dentre des biens dans le patrimoine de lORMVA soit : - de la valeur dapport; - du cot dacquisition; - du cot de production du bien. Lors des cessions ou des retraits, la valeur dentre des lments sortis et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 6513 Valeurs nettes damortissements des immobilisations corporelles cdes . Simultanment, le compte 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles est crdit par le dbit du compte 3481 Crances sur cessions dimmobilisations ou dun compte de trsorerie. 231. Terrains 2311. Terrains nus 2312. Terrains amnags 2313. Terrains btis 2314. Terrains Agricoles 2316. Agencements et amnagements de terrains 2318. Autres terrains Ces comptes enregistrent le montant des terrains suivant leur nature : au compte 2311 sil sagit de terrains nus sans constructions; au compte 2312 sil sagit de terrains amnags ou viabiliss; au compte 2313 sil sagit de terrains btis supportant une ou plusieurs constructions; au compte 2314 sil sagit de terrains agricoles; au compte 2316 sil sagit de dpenses faites en vue de lamnagement des terrains (cltures, mouvements de terre, etc...). Ces dpenses pourraient tre amorties. Le patrimoine foncier hrit et gr par lORMVA est enregistr au dbit du compte sa valeur dacquisition. Les comptes 2311, 2312, 2313 et 2314 enregistrent leur dbit soit la valeur dacquisition pour les terrains acquis soit la valeur dindemnisation pour les terrains expropris. 232. Constructions 2321. Constructions sur terrains propres 2323. Constructions sur terrains dautrui 2327. Agencement et amnagements des constructions 2328. Autres constructions Les constructions comportent essentiellement : les constructions sur terrains propres (compte 2321) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, lexclusion de ceux qui peuvent tre facilement dtachs et de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte; les constructions sur terrains dautrui (compte 2323) qui comprennent les constructions difies sur le sol dautrui notamment sur les terrains rcuprs; les agencements et amnagements de constructions (compte 2327) qui sont les travaux destins mettre en tat dutilisation les constructions de lORMVA. Les constructions hrites ou gres sont enregistres au dbit du compte concern leur cot dacquisition. A la date de rception des travaux de constructions, le compte 2392 construction en cours est sold par le dbit du compte 2321 ou 2323. La date de rception des travaux est la date de dpart de lamortissement des constructions.
112

233. Installations techniques, matriel et outillage 2331. Installations techniques 2332. Matriel et outillage 2333. Emballages rcuprables identifiables 2338. Autres installations techniques, matriel et outillage Le compte 2331 enregistre : les units fixes dusage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend passibles du mme rythme damortissement; les installations qui sont affectes un usage spcifique et dont limportance justifie une gestion comptable distincte telles les situations de laboratoires, les stations de collecte de lait et les installations avicoles et agricoles. Le compte 2332 enregistre : le matriel constitu par lensemble des quipements et machines utiliss soit pour lextraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures soit pour les prestations de services lexclusion du matriel de transport et du matriel de bureau; loutillage comprenant les instruments tels quoutils et machines dont lutilisation, concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin tels le matriel topographique de signalisation, le matriel vtrinaire, le matriel de pesage et de mesure... Le compte 2333 enregistre les emballages identifiables susceptibles dtre provisoirement conservs par les tiers et que lORMVA sengage reprendre dans des conditions dtermines. 234. Matriel de transport Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matires et produits. Le matriel roulant de lOffice est class par nature : 2341. Vhicules utilitaires 2342. Vhicules lgers 2343. Matriel de transport poids lourds 2344. Matriel de transport agricole 2345. Vhicules deux roues 2348. Autres matriels de transport 235. Mobilier matriel de bureau, et amnagements divers 2351. Mobilier de bureau 2352. Matriel de bureau 2353. Matriel de froid et de climatisation 2354. Matriel audio-visuel 2355. Matriel informatique 2356. Agencement installations et amnagements divers 2357. Matriel de tirage et de production 2358. Autres mobiliers, matriels de bureau et amnagements divers. Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs, et bureaux utiliss dans lORMVA. Le compte 2352 enregistre le matriel de bureau qui comprend les machines et instruments, tels que machines crire, machines calculer, utiliss par les diffrents services Le compte 2354 comprend le matriel Audio-visuel tels que les rtroprojecteurs.... Le compte 2355 est rserv au matriel informatique, tel quordinateurs, terminaux etc...
113

 Le compte 2356 est utilis lorsque lORMVA nest pas propritaire des agencements, installations et amnagements effectus, cest dire quant ils sont incorpors dans les immobilisations dont elle nest pas propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose daucun droit rel (cas des immobilisations en location) Le compte 2357 comprend le matriel de tirage des plans et le matriel dimprimerie 236. Amnagements Hydro-Agricoles achevs 2361. Etudes 2362. Ouvrages de tte 2363. Stations de pompage et rservoirs 2364. Rseaux dirrigation 2365. Rseaux dassainissement et de drainage 2366. Amnagements fonciers 2367. Rseaux de circulation 2368. Autres amnagements Hydro-Agricoles achevs 237. Amnagements Hydro-Agricoles en cours 2371. Etudes 2372. Ouvrages de tte 2373. Stations de pompage et rservoirs 2374. Rseaux dirrigation 2375. Rseaux dassainiss. & de drainage 2376. Amnagements fonciers 2377. Rseaux de circulation 2378. Brise vent 2379. Matrise duvre interne et financement Le compte Amnagements Hydro-Agricoles suit le cycle de ralisation de ces amnagements par secteur (Etudes , ouvrages de tte, stations de pompage, rseaux dirrigation, etc...) de manire identifier le cot de revient des amnagements des diffrentes composantes y compris le cot normal identifi de la matrise doeuvre et le cot normal de financement durant la priode de ralisation du Projet. Les composantes des Amnagements en cours sont identifies par bon de commande et par march et par secteur durant la priode des travaux jusqu la date dachvement. Cette ventilation par support dexcution est justifie par le fait que les dcomptes provisoires ne sont pas dtaills par secteur et par nature dopration. A lachvement des travaux, une ventilation comptable est faite en distinguant le secteur et la nature de lopration (ouvrages de tte, stations de pompage, rseaux dirrigation, secteur A,...). Le compte 2371 enregistre les tudes pdologiques, les tudes de faisabilit, les plans cts, davant projet, de reconversion de secteurs, rductions topographiques, de rgulation, de suivi et contrle. Les tudes sont comptabilises par march et bon de commande, dans un premier temps, dans les Amnagements en cours dans le compte 2371 par le crdit des comptes fournisseurs concerns. Ces tudes sont actives dans les immobilisations acheves la date de la rception des tudes. Le compte 2361 est dbit par le crdit du compte 2371. Dans le cas o des tudes ont t ralises fonds perdus (Amnagements non raliss), un Amortissement exceptionnel gal la valeur dentre est constat dans le compte 2361. Les comptes 2372 2378 : Ouvrage de tte Stations de pompage et rservoirs Rseaux dirrigation Amnagements fonciers
114

 Rseaux de circulation Sont comptabilises en immobilisation en cours jusqu la date dachvement des travaux par le crdit des comptes Fournisseurs concerns. Ces composantes sont actives dans les comptes Amnagements achevs la date de rception des travaux. Les comptes 2362 2368 sont dbits par le crdit des comptes 2372 2378. Les Frais Financiers de prfinancement sont constats dans un premier temps dans le compte 2379 dans les quipements en cours par le crdit du compte 7397 Transferts de charges financires. A la rception des travaux dAmnagements, ces frais financiers sont ventils par ouvrage au prorata des dblocages effectus par le bailleur de fonds. Les comptes 2361 2368 sont dbits par le crdit du compte 2379 pour constater la rpartition des frais financiers sur les diffrents ouvrages. La matrise duvre interne des Amnagements est enregistre dans le compte 2379 par le crdit du compte 7197 transferts de charges dexploitation. A la rception des travaux, le compte 2379 est crdit par le dbit des comptes correspondant chaque projet dAmnagement achev (compte 2361 2368). 238. Autres immobilisations corporelles 2381. Animaux reproducteurs 2382. Plantations prennes 2388. Autres immobilisations corporelles Ce compte est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne permettent pas leur inscription dans les autres comptes dimmobilisations. Les comptes 2381 et 2382 enregistrent la valeur dentre des Animaux reproducteurs et des plantations prennes. 239. Immobilisations corporelles en cours Ne sont pas comptabiliss dans ce compte les Amnagements Hydro-Agricoles en cours. Un poste spcifique a t cre spcialement pour recevoir les cots les concernant (poste 236). 2391. Immobilisations en cours des Terrains 2392. Immobilisations en cours des constructions 2393. Immobilisations en cours des installations techniques - matriel et outillage 2397. Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles 2398. Autres immobilisations corporelles en cours Les immobilisations corporelles en cours comprennent : les immobilisations non termines la clture de lexercice qui sont imputes selon le cas aux comptes 2391, 2392, 2393 et 2398; les avances et acomptes verss sur des commandes dimmobilisations corporelles qui sont imputes au compte 2397. Les avances sont les sommes verses avant tout commencement dexcution de commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj excuts. Les acomptes sont les sommes verses sur justification dexcution partielle des commandes. Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine : soit une production par les moyens propres de lORMVA; soit une acquisition auprs des tiers.
115

Le cot des immobilisations cres par lORMVA est calcul soit dans les comptes analytiques, soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est port au dbit des comptes dimmobilisations en cours concerns par le crdit du compte 7143 Immobilisations corporelles produites par lORMVA. 24/25. Immobilisations Financires Les crances immobilises comprennent les crances non lies des oprations dexploitation, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement suprieur douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte dentre jusqu leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. 241. Prts immobiliss 2411. Prts au personnel 2418. Autres prts Les prts sont les fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles lORMVA sengage transmettre des personnes physiques ou morales lusage de moyens de paiement pendant un certain temps. 242. Prts aux agriculteurs (Participation directe) 2421. Prts aux agriculteurs (Grande hydraulique) 2422. Prts aux agriculteurs (P.M.H) 2428. Autres prts aux agriculteurs La crance en principal est comptabilise partir de la date de la mise en eau du primtre dirrigation A la date dencaissement des fonds, les comptes concerns sont crdits par le montant en principal de la participation directe. Les intrts encaisss sont comptabiliss dans le compte 73812 "intrts des prts agriculteurs". Les intrts courus et non chus la fin de lexercice sont comptabiliss dans le compte 3493 "intrts courus et non chus percevoir". Les frais et majoration de retard prvus par les textes de loi en vigueur sont comptabiliss dans le compte 7582 "Pnalits reues en contrepartie du compte" 3487 "crances rattachs aux dbiteurs ou des comptes de trsorerie concerns". 248. Autres crances financires 2481. Titres immobiliss (droit de crance) 2483. Crances rattaches des participations 2486. Dpts et cautionnements verss Les titres inscrire au compte 2481 sont ceux confrant lORMVA des droits de crance tels que les obligations et les bons du Trsor. Le compte 2483 regroupe les crances nes loccasion de prts octroys des ORMVA dans lesquelles le prteur dtient une participation. Les dpts et cautionnements inscrits au compte 2486 comprennent les sommes verses des tiers titre de garantie ou de cautionnement et indispensables jusqu la ralisation dune condition suspensive. 251. Titres de participation 2510. Titres de participation Le compte 2510 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lORMVA, notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres ou den assurer le contrle. 258. Autres titres immobiliss (droits de proprit)
116

2581. Actions 2588. Titres divers Les autres titres immobiliss du poste 258 sont les titres autres que les titres de participation et autres que les titres immobiliss confrant des droits de crances que lORMVA a lintention de conserver durablement. Ils sont reprsentatifs de parts de capital ou de placements long terme. Les comptes 2581 et 2588 sont dbits de la valeur dentre y compris le cas chant la partie non encore libre des titres acquis par lORMVA. Les comptes 2510, 2581 et 2588 sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte 6514 Valeurs nettes damortissements des immobilisations financires pour la valeur comptable nette des titres cds. Simultanment, le compte 3481 Crances sur cessions dimmobilisations ou un compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte 7514 Produits des cessions des immobilisations financires (Droit de proprit) pour le prix de cession des titres. 27. Ecarts de conversion-actif 2710. Diminution des crances immobilises 2720. Augmentation des dettes de financement Les crances immobilises et les dettes de financement sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date de clture. Lorsque lapplication du taux de conversion la date de larrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss lentre, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit : du compte 2710 sil sagit dune diminution du montant des crances immobilises; de compte 2720 sil sagit dune augmentation du montant des dettes de financement. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes. 28. Amortissements des immobilisations 281. Amortissement des non-valeurs 2811. Amortissement des frais prliminaires 2812. Amortissement des charges rpartir 2814. Amortissement des Amnagements en PMH 2815. Amortissement des Amnagements des Zones bours 2816. Amortissement des travaux de branchement lectriques et autres VRD Lamortissement de ces charges est effectu sur cinq exercices avec un taux linaire de 20% appliquer ds la fin du 1er exercice. Les amortissements sont ports au crdit des comptes 2811, 2812, 2814, 2815 et 2816 selon le cas par le dbit des comptes suivants : 6191 sil sagit de dotations dexploitation; 6591 sil sagit de dotation aux amortissements exceptionnels Les comptes 2811, 2812, 2814, 2815 et 2816 sont solds par le dbit des comptes dimmobilisations correspondants ds que les non-valeurs considres sont entirement amorties. 282. Amortissements des immobilisations incorporelles 2821. Amortissements de limmobilisation en recherche et dveloppement 2822. Amortissements des logiciels informatiques Sauf cas exceptionnels mentionner et justifier dans lETIC, limmobilisation en recherche et dveloppement doit tre amortie dans un dlai de cinq exercices.
117

En cas dchec des projets de recherche et dveloppement, les dpenses correspondantes sont immdiatement amorties par le dbit du compte 6591 et le crdit du compte 2821. Les logiciels informatiques, compte tenu de leur caractre obsolte, sont amortis sur un dlai maximum de trois annes. Les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrs au dbit des comptes 6192 ou 6591 par le crdit des comptes intresss damortissements. 283. Amortissements des immobilisations corporelles 2831. Amortissements des Terrains 2832. Amortissements des Constructions 2833. Amortissements des Installations techniques, matriel et outillage 2834. Amortissements du Matriel de transport 2835. Amortissements du Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2836. Amortissement des A.H.A achevs 2838. Amortissement autres immobilisations corporelles Sont ports au crdit du compte 2831 les Amortissements des Amnagements et Agencements des terrains. Les A.H.A sont amortissables sur la base des dures de vie retenues dans les tudes de faisabilit des projets dAmnagements, et ce, aprs validation des Organes de tutelle. Les immobilisations corporelles autres que les A.H.A sont amortissables suivant des taux fixs par lORMVA en fonction de lexprience et des usages. Il est tenu compte notamment du degr dutilisation des lments amortir, des conditions dutilisation, des changements rsultant des techniques ou de besoins nouveaux qui peuvent rendre prmaturment caduques certaines immobilisations. Les amortissements des immobilisations corporelles sont enregistrs au dbit des comptes 6193 ou 6591 par le crdit des comptes intresss damortissements. 29. Provision pour dprciation des immobilisations 294/295. Provisions pour dprciation des immobilisations financires 2941. Provisions pour dprciation des Prts immobiliss 2942. Provisions pour dprciation de la Participation directe 2948. Provisions pour dprciation des Autres crances financires 2951. Provisions pour dprciation des Titres de participation 2958. Provisions pour dprciation des Autres titres immobiliss Les amoindrissements de valeur des immobilisations rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation. Lors de la constitution dune provision pour dprciation ou de laugmentation dune provision dj constitue, le compte de provision concern est crdit par le dbit du : compte 6194 sil sagit dune dotation dexploitation; compte 6392 sil sagit dune dotation financire; compte 6596 sil sagit dune dotation non courante. Lors de lannulation dune provision devenue sans objet ou de la diminution de cette provision, le compte de provisions intress est dbit par le crdit du : compte 7194 pour les reprises dexploitation; compte 7392 pour les reprises financires; compte 7596 pour les reprises non courantes. A la date de cession de limmobilisation, la provision pour dprciation antrieurement constitue est en principe solde par le crdit des comptes 7194, 7392 ou 7596.
118

C - COMPTES DACTIF CIRCULANT (Hors Trsorerie) Les comptes dactif circulant (hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes : les stocks (rubrique 31); les crances (rubrique 34); les titres et valeurs de placement (rubrique 35); les carts de conversion-Actif sur lments circulants (rubrique 37). Les lments dactif circulant sujets dprciation sont assortis de corrections de valeur qui prennent la forme de provisions inscrire aux comptes portant la racine 39. 31. Stocks Les stocks sont constitus par lensemble des biens ou services qui interviennent dans le cycle dexploitation de lORMVA pour tre : soit vendus au terme dun processus de production venir ou en cours; soit consomms au premier usage. Ils comprennent les matires ou fournitures, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la proprit de lORMVA. Il est recommand aux ORMVA dtablir une nomenclature des stocks en se rfrant la nomenclature officielle des biens et services. 311. Matires et fournitures dirrigation 3111. Fournitures dirrigation (Aspersif) 3112. Fournitures dirrigation (Gravitaire) 3113. Fournitures de stations de pompage Ce sont des Matires et Fournitures consommables dirrigation qui concourent par leur consommation lexploitation, lentretien et la maintenance des rseaux dirrigation. Les comptes 3111, 3112 et 3113 sont : crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 6114 Variation des stocks de Matires et Fournitures dirrigation dbits du montant du stock final par le crdit du compte 6114 Variation des stocks de Matires et Fournitures dirrigation . 312. Matires et fournitures consommables 3121. Matires premires 3122. Matires et fournitures consommables 3123. Emballages 3128. Autres matires et fournitures consommables Les matires premires sont les objets, matires ou fournitures acquis par lORMVA et destins tre incorpors aux produits fabriqus ou traits. Les matires et fournitures consommables sont constitus par tous produits, matires, substances ou fournitures acquis par lORMVA, qui concurrent par leur consommation au premier usage ou rapidement dune manire indirecte, la fabrication, au traitement ou lexploitation sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. Les emballages sont les produits ou marchandises livrs la clientle en mme temps que leur contenu. Par extension, ils englobent tous les objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr aux clients. Les comptes 3121, 3122, 3123 et 3128 sont : crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 6124 Variation des stocks de matires et fournitures ;
119

 dbits du montant du stock final par le crdit du compte 6124. 313. Produits en cours 3131. Produits vgtaux 3134. Produits animaux 3138. Autres produits en cours Les produits en cours sont des biens en cours de formation travers un processus de production. Les comptes 3131, 3134 et 3138 sont : crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7131 Variation des stocks des produits en cours ; dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7131. 315. Produits finis 3151. Produits Vgtaux 3152. Produits Animaux 3158. Autres produits finis Les produits finis sont les biens et services qui ont atteint un stade dachvement dfinitif dans le cycle de production. Les comptes 3151, 3152 et 3158 sont : crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7132 Variation des stocks des biens produits ; dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7132. 34. Crances de lActif circulant La rubrique des crances comporte : les crances lies des oprations quel que soit leur dlai de recouvrement; les crances non lies des oprations dexploitation, telles que les crances sur cessions dimmobilisations ou les crances financires, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement infrieur ou gal douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte dentre jusqu leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. Sont galement regroups dans la rubrique 34, les comptes rattachs aux tiers et destins enregistrer soit des modes de financement lis aux crances (effets recevoir), soit des crances venir se rapportant lexercice (produits recevoir). Par extension, la rubrique 34 englobe les critures de rgularisation Actif des comptes de charges et de produits. La rubrique 34 ne contient que les comptes de tiers dbiteurs. Si un compte de tiers, normalement dbiteur, devient crditeur la date darrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la classe 4. 341. Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes 3411. Fournisseurs - avances et acomptes verss sur commande d'exploitation 3413. Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre 3417.Rabais, remises et ristournes obtenir 3418. Autres fournisseurs dbiteurs Le compte 3411 est dbit lors du paiement par lORMVA davances sur commandes passes auprs des fournisseurs par le crdit dun compte de trsorerie. Il est crdit par le dbit du compte 4411 fournisseurs aprs rception de la facture par lORMVA.

120

Le compte 3413 est dbit par le crdit du compte 4411 lors de la consignation lORMVA demballages ou de matriel pour le montant de la consignation. Le compte 3413 est crdit : par le dbit du compte 4411 lorsque lORMVA rend les emballages ou le matriel au prix de la consignation; par le dbit du compte 6123 Achats demballages lorsque lORMVA dcide de conserver les emballages ou le matriel consign; par le dbit du compte 4411 fournisseurs et du compte 6131 Locations et charges locatives si la reprise se fait pour un montant infrieur celui de la consignation. Le compte 3417 est dbit la clture de lexercice, du montant taxes comprises, des avoirs et des rabais, remises et ristournes obtenir non encore parvenus dont le montant est suffisamment connu et valuable par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 3418 est notamment utilis pour les comptes fournisseurs anormalement dbiteurs par suite de rglements effectus tort par exemple. 342. Clients eau dirrigation 3421. Clients eau dirrigation 3424. Clients douteux et litigieux eau dirrigation 3427. Clients Factures tablir Figurent dans le poste 342 les crances lies la vente du service de leau dirrigation lis au cycle dexploitation. Le compte 3421 est dbit du montant factur de lexercice. En contrepartie est crdit le compte 7111 ventes du service de leau dirrigation . Le compte 3421 est crdit par le dbit du compte de trsorerie correspondant. Le compte 3424 est dbit par le crdit du compte 3421 pour le montant des crances douteuses ou litigieuses. Le compte 3427 est dbit la clture de lexercice des crances deau dirrigation imputables cet exercice et pour lesquelles les factures nont pas encore t tablies. Le compte 7111 vente du service de leau dirrigation est crdit en contrepartie du compte 3427. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes. 343. Personnel dbiteur 3431. Avances et acomptes au personnel 3432. Avances dossiers maladie 3438. Personnel - autres dbiteurs Le compte 3431 est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit dun compte de trsorerie. Il est crdit pour solde par le dbit du compte intress de la classe 4 ou 5. Le compte 3432 est dbit du montant des avances sur dossier maladie accord au personnel par le crdit dun compte de trsorerie. Il est crdit par les remboursements effectus par les organismes mutualistes ou les organismes dassurance groupe. 344. P.S.R.T et autres crances accessoires 3441. Clients des biens produits 3442. Clients PSRT
121

3443. Clients autres produits accessoires 3444. Clients douteux Biens & services 3447. Clients factures tablir Biens & services Figurent dans le poste 344 les autres crances lies : aux ventes de biens produits (ovins, bovins, produits agricoles); aux prestations de services rendus par lOffice aux tiers; aux produits accessoires tels que les locations, ventes de cahiers de charges... Les comptes 3441, 3442 et 3443 sont dbits du montant des factures de ventes de biens et services par le crdit des comptes correspondants 7121, 7124 et 7127. Les comptes 3441, 3442 et 3443 sont crdits par le dbit dun compte de trsorerie lors des rglements. Le compte 3444 clients douteux Biens et services est dbit par le crdit des comptes 3441, 3442 et 3443 pour le montant des crances douteuses et litigieuses. Le compte 3447 est dbit la clture de lexercice des crances de biens et services imputables cet exercice et pour lesquelles les factures nont pas t tablies. Les comptes 7121, 7124 et 7127 sont crdits en contrepartie de ce compte 3427. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes. 345. Etat dbiteur 3451. Subventions recevoir 34511. Subventions dinvestissement recevoir 34512. Subventions dexploitation recevoir 34513. Subventions dquilibre recevoir 3453. Acomptes sur impts sur les rsultats 3455. Etat T.V.A rcuprable 34551. Etat T.V.A rcuprable sur immobilisations 34552. Etat T.V.A rcuprable sur les charges 3456. Etat crdit de T.V.A (suivant dclarations) 3458. Etat - Autres comptes dbiteurs Les oprations inscrire dans le poste 345 sont celles qui sont faites avec lEtat, considr en tant que puissance publique lexception des oprations qui pourraient tre faites avec lEtat, en tant que client par exemple. Le compte 3451 est dbit en fin dexercice des subventions accordes par lEtat et non encore perues par lORMVA par le crdit : du compte 1311 sil sagit de subventions dinvestissement; du compte 7161 sil sagit de subventions dexploitation; du compte 7561 sil sagit de subventions dquilibre. Le compte 3451 est crdit dun compte de trsorerie lors de la rception des subventions. Le compte 3453 est dbit du montant des rglements effectus au Trsor au titre des acomptes relatifs aux impts sur les rsultats. Il est sold par le dbit du compte 4453 Etat, impts sur les rsultats . Le compte 3455 reoit le montant de la T.V.A rcuprable au titre des immobilisations et des charges. Il est sold par le dbit du compte 4456 Etat, TVA de . Le compte 3456 reoit son dbit le montant du crdit ventuel de la TVA par le cr2dit du compte 4456 lorsque le solde de celui-ci devient dbiteur.
122

348. autres dbiteurs 3481. crances sur cessions dimmobilisations 3482. Crances sur cessions dlments dactif circulant 3487. Crances rattaches aux autres dbiteurs 3488. Divers dbiteurs Le compte 3481 est dbit lors de la cession dimmobilisations, du prix de cession, par le crdit : du compte 7512 sil sagit dune immobilisation incorporelle; du compte 7513 sil sagit dune immobilisation corporelle; du compte 7514 sil sagit dune immobilisation financire (droits de proprit). Le compte 3482 est dbit du prix de cession des lments dactif circulant. Concernant les cessions de titres et valeurs de placement, le compte 3482 est dbit par le crdit du compte intress du poste 350 Titres et valeurs de placement pour le prix dacquisition des titres. Pour solder lcriture : le compte 6385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement est dbit en cas de moins-value de cession; le compte 7385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement est crdit en cas de plus value de cession. Le compte 3487 reoit les crances rattaches aux autres dbiteurs (produits recevoir etc...). 349. Comptes de rgularisation - Actif 3491. Charges constates davance 3493. Intrts courus et non chus percevoir 3497. Comptes transitoires ou dattente dbiteurs Le compte 3491 permet de rattacher lexercice les charges qui le concernent effectivement, et celles-l seulement. Il est dbit en fin dexercice par le crdit des comptes de charges intresss. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 3493 enregistre les intrts courus et non chus sur les prts et autres crances y compris ceux de lactif immobilis. Le compte 3497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte dbiteur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire. Le compte 3497 ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas dutilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration initialement impute au dbit du compte 3497 doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Le compte 3497 doit tre sold en fin dexercice. 35. Titres et valeurs de placement Les titres et valeurs de placement sont acquis par lORMVA en vue de la ralisation dun gain brve chance. 3501. Actions, partie libre 3502. Actions, partie non libre 3504. Obligations 3506. Bons de caisse et bons du trsor 3508. Autres titres et valeurs de placement

123

Le compte 3501 est dbit pour la partie libre et le compte 3502 est dbit pour la partie non libre du montant des actions par le crdit dun compte de tiers ou de trsorerie. En cas de cession de ces actions, les critures passer sont celles indiques au compte 3482. Le compte 3504 enregistre son dbit le montant des obligations. Le compte 3506 reoit son dbit le montant des bons de caisse et des bons du Trsor. Les critures comptables relatives aux oprations de cession des obligations et des bons de caisse et du Trsor sont identiques celles indiques au compte 3482. 37. Ecarts de conversion Actif 3701. Diminution des crances circulantes 3702. Augmentation des dettes circulantes Les crances de lactif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la clture de lexercice. Lorsque lapplication du taux de conversion la date de larrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit : du compte 3701 sil sagit dune diminution des crances de lactif circulant; du compte 3702 sil sagit dune augmentation des dettes du passif circulant. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes. 39. Provisions pour dprciation des comptes de lActif circulant Les amoindrissements de valeur des lments de lactif circulant rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.

391. Provisions pour dprciation des stocks 3911. Provisions pour dprciation des Matires et fournitures dirrigation 3912. Provisions pour dprciation des Matires et fournitures consommables 3913. Provisions pour dprciation des produits en cours 3915. Provisions pour dprciation des produits finis Lors de la constitution ou de laugmentation dune provision pour dprciation, le compte de provision concern est crdit par le dbit du compte 6196 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation de lactif circulant . Lors de lannulation dune provision devenue sans objet ou de la diminution de cette provision, le compte de provision intress est dbit par le crdit du compte 7196 Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant . 394. Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant 3941. Provisions pour dprciation - fournisseurs dbiteurs avances et acomptes 3942. Provisions pour dprciation des clients eau dirrigation 3943. Provisions pour dprciation du personnel dbiteur 3944. Provisions pour dprciation PSRT et autres crances 3948. Provisions pour dprciation des autres dbiteurs Lors de la constitution ou de laugmentation de la provision, le compte de provision concern est crdit par le dbit du : compte 6196 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation de lactif circulant si la provision lie lexploitation a un caractre courant;
124

compte 6596 Dotations non courantes aux provisions pour dprciation si la provision a un caractre non courant. Lors de lannulation ou de la diminution de cette provision, le compte de provision concern est dbit par le crdit : du compte 7196 sil sagit dune provision dexploitation; du compte 7596 sil sagit dune provision non courante. 395. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 3950. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement Lors de la constitution ou de laugmentation de la provision, le compte 3950 est crdit par le dbit du compte 6394 Dotations financires aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement . Lors de lannulation ou de la diminution de cette provision, le compte 3950 est dbit par le crdit du compte 7394 Reprises financires sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement . D - COMPTES DU PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) Les comptes de passif circulant (hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes : les dettes du passif circulant (rubrique 44); les autres provisions pour risques et charges (rubrique 45); les carts de conversion - Passif sur lments circulants (rubrique 47). 44. Dettes du passif circulant La rubrique 44 comporte : les dettes lies des oprations dexploitation quel que soit leur dlai dexigibilit; les dettes non lies des oprations dexploitation telles que les dettes pour acquisition dimmobilisation ou les dettes financires qui, leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai dexigibilit infrieur ou gal douze mois. Ces dettes restent inscrites de manire irrversible dans leur compte dentre jusqu leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. Sont galement regroups dans la rubrique 44, les comptes rattachs aux tiers et destins soit enregistrer des modes de financement lis aux dettes (effets payer), soit des dettes venir se rapportant lexercice (charges payer). La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers crditeurs. Si un compte de tiers, normalement crditeur, devient dbiteur la date darrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la classe 3. 441. Fournisseurs dexploitation Figurent dans le poste 441 les dettes lies lacquisition de biens et de services affrents au cycle dexploitation de lORMVA. 4411. Fournisseurs 4413. Fournisseurs-retenue de garantie 4417. Founisseurs-factures non parvenues 4418. Autres fournisseurs dexploitation Le compte 4411 est crdit du montant des factures dachats de biens ou de services par le dbit : des comptes concerns de la classe 6; du compte 3413 fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre; Le compte 4411 est dbit par le crdit : dun compte de trsorerie lors des rglements effectus par lORMVA ses fournisseurs; du compte 3411 fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes dexploitation pour solde de ce compte. Le compte 4413 reoit son crdit, par le dbit du compte fournisseur intress, le montant des retenues effectues sur le prix convenu jusqu lchance du terme de garantie prvu.
125

Le compte 4417 est crdit la clture de lexercice, du montant des taxes comprises, des factures imputables cet exercice mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses. 442. Clients crditeurs, avances et acomptes 4421. Clients, avances et acomptes reus sur commandes en cours 4425. Clients, dettes pour emballages et matriel consigns 4428. Autres clients crditeurs Le compte 4421 est crdit, lors de lencaissement par lORMVA davances et acomptes sur commandes passes par les clients, par le dbit dun compte de trsorerie. Il est dbit par le crdit du compte 3421 Clients aprs tablissement de la facture par lORMVA. Le compte 4428 est notamment utilis pour les comptes clients anormalement crditeurs par suite de rglements effectus tort par exemple. 443. Personnel - crditeur 4432. Rmunrations dues au personnel 4434. Oppositions sur salaires 4435. Retenues pour remboursement des prts (ventilation par organisme de crdit) 4436. Retenue pour AOS 4437. Charges du personnel payer 4438. Personnel - autres crditeurs Le compte 4432 est crdit du montant des rmunrations nettes payer au personnel par le dbit des comptes de charges intresss. Notamment : Il est dbit du montant des rglements effectus au personnel par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 4434 est crdit du montant des sommes faisant lobjet doppositions obtenues par des tiers lencontre des membres du personnel de lORMVA. Il est dbit du montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de lopposition, par le crdit dun compte de trsorerie. Les comptes 4435 et 4436 sont crdits des sommes faisant lobjet dune retenue sur salaires. Ces comptes sont dbits du montant desdites sommes lors de leurs versements au tiers bnficiaires. Le compte 4437 est crdit la clture de lexercice du montant des dettes de personnel potentielles et rattachables cet exercice, dont le montant est suffisamment connu et valuable, telles que indemnits pour congs pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses. 444. Organismes sociaux crditeurs 4441. Caisse Nationale de Scurit Sociale 4443. Caisse de Retraite 4445. Mutuelles 4447. Charges sociales payer 4448. Autres organismes sociaux Les comptes composant le poste 444 sont crdits du montant total des sommes dues par lORMVA la Caisse de retraite ou aux Mutuelles ainsi quaux autres organismes sociaux au titre des cotisations patronales et salariales dassurances sociales, dallocations familiales, daccidents de travail, de retraites du personnel etc... par le dbit des comptes de charges ou de tiers intresss. Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit des comptes de trsorerie intresss. 445. Etat - crditeur

126

Les oprations inscrire dans ce poste sont celles qui sont faites avec lEtat considr en tant que puissance publique lexception des oprations qui pourraient tre faites avec lEtat en tant que fournisseur ou associ par exemple. 4452. Etat - impts et taxes assimils 4453. Etat, impts sur les rsultats 4455. Etat. TVA facture 4456. Etat, TVA due (suivant dclarations) 4457. Etat, impts et taxes payer 4458. Etat - Autres comptes crditeurs Le compte 4452 est crdit des impts, taxes et dettes assimiles y compris les retenues effectues par lORMVA pour le compte de lEtat sur des sommes dues des tiers par le dbit de leurs comptes (IGR salariales ..., taxe ddilit...) Le compte 4453 est crdit du montant des impts sur les rsultats ds lEtat par le dbit de lun des comptes formant le poste 670 Impts sur les rsultats . Il est dbit du montant des rglements effectus au Trsor par le crdit dun compte de trsorerie pour le paiement du solde et le crdit du compte 3453 pour les acomptes. Le compte 4455 est crdit du montant des taxes collectes pour le compte de lEtat par le dbit des comptes de tiers intresss. Le compte 4456 est dbit par le crdit du compte 3455 Etat, TVA rcuprable . Il est crdit par le dbit du compte 4455. Ces critures sont passes au vu des dclarations de TVA dposes auprs de lAdministration fiscale par lentreprise. Au cas o le compte 4456 devient dbiteur, son solde, correspondant un crdit de TVA, est vir au compte 3456 Etat, crdit de TVA . Le compte 4457 est crdit la clture de lexercice du montant des dettes relatives aux impts et taxes rattachables cet exercice dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses. 446. Fournisseur dquipement H.A 4461. Fournisseur ( ventiler nominativement) 4463. Fournisseur retenue de garantie ( ventiler nominativement) 4467. Fournisseur dcomptes non parvenus 4468. Autres fournisseurs dquipement H.A Figurent dans ce poste 446 les dettes lies exclusivement lacquisition des Amnagements et quipements Hydro-Agricoles. Le compte 4461 est crdit du montant des dcomptes et factures dacquisition des Amnagements H.A par le dbit des comptes concerns de la classe 2. Le compte 4461 est dbit par le crdit du compte de trsorerie. Le compte 4463 reoit son crdit par le dbit du compte fournisseur intress, le montant des retenues effectues sur le prix convenu jusqu lchance du terme de garanti prvu en principe la date de la rception dfinitive des travaux. Le compte 4463 nest utilis que pour les retenues de garantie dont le dlai dexigibilit est gal ou infrieur douze mois. Le compte 4467 est crdit la clture de lexercice du montant taxes comprises, des travaux non dcompts (y compris les rvisions de prix correspondantes) ainsi que les factures dAmnagement imputables cet exercice non encore parvenues.

127

Le montant des travaux non dcompts et des factures non parvenues doit tre suffisamment connu et valuable. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses. 448. Autres cranciers (Hors A.H.A) Figurent dans ce poste les dettes non lies au cycle dexploitation dont le dlai dexigibilit prsum est infrieur douze mois. Sont comptabiliss dans ce poste les acquisitions dimmobilisations (Hors Amnagement H.A) les dettes financires et autres dettes hors exploitation 4481. Dettes sur acquisition d'immobilisations 4482. Dettes expropriation ( moins dun an) 4487. Dettes rattaches aux autres cranciers 4488. Divers cranciers Le compte 4481 est crdit par le dbit des comptes dimmobilisation concern autres que les Amnagements Hydro-Agricoles. Il est dbit par le crdit dun compte de trsorerie lors des rglements effectus et du compte 2397 avances et acomptes sur immobilisation corporelle. Le compte 4487 enregistre son crdit les dettes rattaches aux autres cranciers qui sont destines constater soit des modes de financement soit des dettes venir se rapportant lexercice (charges payer relatives aux autres cranciers). 449. Comptes de rgularisation - Passif 4491. Produits constats d'avance 4493. Intrts courus et non chus payer 4497. Comptes transitoires ou d'attente Le compte 4491 permet de rattacher lexercice les produits qui le concernent effectivement, et ceux-l seulement. Il est crdit en fin dexercice par le dbit des comptes de produits intresss. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses. Le compte 4493 enregistre son crdit le montant des intrts courus et non chus la date de clture sur les dettes y compris celles du financement permanent. Le compte 4497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte de bilan crditeur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire. Le compte 4497 ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas dutilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration initialement impute au compte 4497 doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus bref dlais. Le compte 4497 doit tre sold en fin dexercice.

45. Autres provisions pour risques et charges Le poste 45 comporte les provisions pour risques et charges autres que celles enregistres au poste 15 Provisions durables pour risques et charges . Les autres provisions pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gal douze mois la date de clture de lexercice. 4501. Provisions pour litiges 4506. Provisions pour pertes de change 4508. Autres provisions pour risques et charges
128

Lors de la constitution dune provision non durable pour risques et charges, le compte de provisions intress est crdit par le dbit : du compte 6195 Dotation aux provisions pour risques et charges lorsquelle concerne lexploitation; du compte 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers lorsquelle affecte lactivit financire de lORMVA (cas des provisions pour pertes de change); du compte 6595 Dotation non-courantes pour risques et charges lorsquelle a un caractre non courant. Les comptes de provisions (poste 450) sont rajusts la fin de chaque exercice par : le dbit des comptes de dotations concerns (6195, 6393 ou 6595), lorsque le montant de la provision doit tre augment; le crdit du compte intress de reprises sur provisions pour risques et charges (7195, 7393 ou 7595) lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul. 47. Ecarts de conversion-Passif (Elments circulants) 4701. Augmentation des crances circulantes 4702. Diminution des dettes circulantes Les crances de lactif circulant (hors trsorerie) et les dettes du passif circulant (hors trsorerie) sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la clture de lexercice. Lorsque lapplication du taux de conversion la date de larrt des comptes a pour effet de modifier les montants prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au crdit : du compte 4701 sil sagit dune augmentation des crances de lactif circulant; du compte 4702 sil sagit dune diminution des dettes du passif circulant; A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses. E - COMPTES DE TRESORERIE ACTIF ET PASSIF Les comptes de trsorerie sont rpartis entre les rubriques suivantes : la trsorerie - actif (rubrique 51); la trsorerie - passif (rubrique 55). Les lments de la trsorerie sujets dprciation sont assortis de corrections de valeur qui prennent la forme de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 59 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens strict du terme. Ils enregistrent notamment les mouvements de valeurs en espces, chques ou virements ainsi que les oprations faites avec les banques autres que celles comptabilises dans les dettes de financement (rubrique 14). 511. Chques et valeurs encaisser 5111. Chques encaisser ou l'encaissement 5115. Virements de fonds 5118. Autres valeurs encaisser Le compte 5111 enregistre son dbit la fois le montant des chques reus des clients et non remis lencaissement et des chques remis lencaissement et non encore ports au crdit du compte de lORMVA par la banque. Le compte 5111 est crdit pour solde ds rception de lavis du crdit du compte de lORMVA par la banque; en contrepartie le compte de la banque intress est dbit. Le compte 5115 est un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre les diffrents comptes de trsorerie. Il doit tre sold en fin dexercice. 514. Banques, trsorerie gnrale et chques postaux dbiteurs 5141. Banques (soldes dbiteurs) 5142. Trsorerie Gnrale quipement
129

5143. Trsorerie Gnrale fonctionnement 5144. CCP 5148. Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs) Le poste 514 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est dbiteur. Les comptes composant le poste 514 sont dbits du montant des entres et crdits des sorties de fonds. 516. Caisses, rgies davances et accrditifs 5161. Caisses 5165. Rgies d'avances et accrditifs (par rgie) 5166. Rgies Recettes Le compte 5165 enregistre les mouvements des fonds grs par les rgisseurs et les accrditifs ouverts par les banques au nom dun tiers ou dun agent de lORMVA. Le compte 5165 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires daccrditifs par le crdit dun compte de trsorerie. Il est crdit : du montant des dpenses effectues par les rgisseurs ou par les banques pour le compte de lORMVA par le dbit dun compte de tiers ou de charge; du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit dun compte de trsorerie. Le compte 5166 est dbit des fonds encaisss par les rgisseurs et crdit par la remise des fonds la banque. 55. Trsorerie - Passif 5520. Crdits descompte Ce compte enregistre son crdit le montant nominal des effets non chus remis lescompte par le dbit du compte de banque intress (postes 514 et 554) et du compte 6311 Intrts des emprunts et dettes . Le compte 5520 est dbit la date dchance des effets par le crdit du compte 3425 Clients, Effets recevoir . 5530. Crdits de trsorerie Sont enregistrs au crdit du compte 5530 les crdits de trsorerie court terme accords par les banques aux ORMVA (warrants, crdits lexportation, facilits de caisse, etc...) autres que les dcouverts bancaires. 554. Banques (soldes crditeurs) 5541. Banques (soldes crditeurs) 5548. Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs) Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur. Les comptes 5541 et 5548 sont dbits du montant des entres et crdits du montant des sorties de fonds. 5900. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie Les amoindrissements de valeur des lments de la trsorerie Actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation. Lors de la constitution ou de laugmentation dune provision pour dprciation, le compte 5900 est crdit par le dbit du compte 6396 Dotation aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie . Lors de lannulation ou de la diminution de cette provision, le compte 5900 est dbit par le crdit du compte 7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie . F- COMPTES DE GESTION : LES CHARGES 6. Comptes de charges
130

Les comptes de gestion (charges) sont rpartis entre les rubriques suivantes : charges dexploitation (rubrique 61) charges financires (rubrique 63) charges non courantes (rubrique 65) impts sur les rsultats (rubrique 67) Les charges sont les sommes ou valeurs verses ou verser des tiers soit en contrepartie de matires, fournitures, travaux et prestations, soit exceptionnellement sans contrepartie. Sont comprises galement dans ces charges les dotations aux amortissements et aux provisions et exceptionnellement la valeur nette damortissements des immobilisations cdes. Ne sont donc pas considrs comme charges les remboursements de dettes et le montant des biens et crances destin tre immobilis ou investi. Les comptes destins regrouper les charges courantes et non courantes de lexercice sont runis dans la classe 6. Ils sont affects lenregistrement des charges relles et des charges calcules relatives lexploitation normale et habituelle de lORMVA. Les charges courantes qui concernent lexploitation normale et la gestion financire sont enregistres respectivement sous les rubriques 61 et 63. Quant aux charges non courantes, elles figurent sous la rubrique 65. Les charges, enregistres, comprennent : 1. Les charges dexploitation composes des postes suivants : Achats de matires et fournitures dirrigation (611) Achats consomms de matires et fournitures (612) Autres charges externes (613 et 614) Impts et taxes (616) Charges de personnel (617) Autres charges dexploitation (618) Dotations dexploitation (619) 2. Les charges financires subdivises en postes suivants : Charges dintrts (631) Pertes de change (633) Autres charges financires (638) Dotations financires (639) 3. Les charges non courantes constitues par les postes suivants : Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes (651) Subventions accordes (656) Autres charges non courantes (658) Dotations non courantes (659) Le classement des charges dexploitation est tabli de telle sorte quil permet de tirer de manire successive les soldes de gestion du compte de produits et charges, savoir : 611. Achats de matires et fournitures dirrigation 612. Achats consomms de matires et fournitures 613/614. Autres charges externes 616. Impts et taxes 617. Charges de personnel 618. autres charges dexploitation 619. Dotations dexploitation { { Calcul de la valeur ajoute Calcul de lexcdent brut dexploitation E.B.E. (ou I.B.E) Calcul du Rsultat dexploitation

131

Les comptes de la classe 6 ne doivent enregistrer que les charges se rapportant soit lexploitation courante soit lexploitation non courante. Ils ne comprennent pas en principe les sommes affectes des investissements qui trouvent leur place dans les comptes de lactif immobilis. Ils ne comprennent pas non plus les tiers et valeurs de placement qui sont inscrits dans les comptes de la rubrique Titres et valeurs de placement . Lorsque les biens acquis ou produits peuvent recevoir une destination polyvalente (vente, location, utilisation par lORMVA) en attendant un classement dfinitif (stocks ou immobilisations), leurs montants sont inscrits dans les comptes de charges et ils sont inventoris dans les stocks. Mais les ORMVA ne sont pas toujours en mesure de faire de telles distinctions au moment mme o elles passent leurs critures soit quelles ne connaissent pas, alors, le caractre des sommes enregistrer, soit quelles ignorent encore laffectation qui sera donne ces sommes. Dans ce cas, en fin dexercice afin de donner une affectation convenable aux dpenses rimputer, ces dernires sont inscrites : soit au dbit dun compte de lactif immobilis par le crdit de lun des comptes du poste 714 Immobilisations produites par lORMVA ; soit au dbit dun compte de bilan ou au dbit dun autre compte de charges par le crdit du compte 7197 Transferts de charges dexploitation ou du compte 7397, Transferts de charges financires ou du compte 7597, Transferts de charges non courantes . En raison de lintrt quil y a faire apparatre dans la classe 6 toutes les charges engages au titre des comptes compris dans les rubriques 61, 63, 65 et 67, il convient denregistrer en classe 6 les diffrentes charges relatives ces comptes, mme lorsquelles sont dj couvertes par des provisions. Dans ce cas, les provisions antrieurement constitues sont annules par les comptes compris dans les postes Reprises dexploitation; transferts de charges (719), Reprises financires; Transferts de charges (739), et Reprises non courantes; Transferts de charges (759). Les charges affrentes des oprations concernant des exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte spcifique de chacun des postes de la classe 6. Les charges relatives des oprations non courantes sont enregistres dans les comptes de la rubrique 65 Charges non courantes . Pour la dtermination du rsultat, les charges doivent tre rattaches lexercice au cours duquel elles sont utilises ou consommes et non pas celui au cours duquel elles se matrialisent. Les charges ne correspondant pas des consommations de lexercice (charges constates davance) doivent tre soustraites des charges de lexercice par lintermdiaire dun compte de rgularisation (3491 Charges constates davance ) ou dun compte rattach. Les consommations (ou les rceptions, de matires et de fournitures) de lexercice non encore comptabilises au cours de lexercice pour diffrentes raisons constituent des charges payer comprendre dans les charges de lexercice par lintermdiaire dun compte rattach chaque compte de tiers concern ou dun compte de rgularisation passif (4491). Certaines charges importantes peuvent tre rparties sur plusieurs exercices soit lavance, sous forme de provisions, soit partir de leur engagement. Sont concernes par cette disposition les charges tablir, charges importantes non rptitives et que lORMVA dcide dtaler sur plusieurs exercices. Pour toute la classe 6, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre aux ORMVA de fournir plus facilement le dtail des charges et pour faciliter lintgration dune comptabilit Analytique dexploitation. Les ORMVA peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes, des comptes divisionnaires ou des sous-comptes. 61. Charges dexploitation 611. Achats consomms de matires et fournitures dirrigation
132

6111. Achats fournitures dirrigation Aspersion 6112. Achats de fournitures dirrigation gravitaire 6113. Achats fournitures stations de pompage 6114. Variation de stocks de matires et fournitures dirrigation 6115. Achats non stocks: Energie hydro-agricole 6118. Achats consomms de matires et fournitures dirrigation sur exercices antrieurs 612. Achats consomms de matires et de fournitures 6121. Achats de matires premires 6122. Achats de matires et fournitures consommables 6123. Achats d'emballages 6124. Variation des stocks de matires et fournitures consommables 6125. Achats non stocks de matires et de fournitures 6126. Achats de travaux, tudes et prestations de service 6128. Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs Les achats consomms de matires et fournitures dirrigation et les achats consomms de matires et fournitures sont ceux qui entrent dans le cycle de fabrication des produits soit par incorporation soit par disparition loccasion de leur laboration. Les achats de matires et fournitures, sont inscrits au dbit des comptes ci-dessus. Lorsque les charges accessoires, tels que : transports, frais de transit, commissions et courtages, frais de rception, assurance-transport, etc..., peuvent tre affectes avec certitude aux achats de matires et fournitures, les ORMVA peuvent les comptabiliser directement dans les comptes concerns du poste 612. Le compte 6115 regroupe les achats dnergie lectrique usage hydro-agricole. Le compte 6125 regroupe les achats non stockables (eau, lectricit...) ou non stocks par lORMVA tels que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un compte dune unit de stockage, et dont les existants, en fin dexercice, sont inscrits en tant que charges constates davance au dbit du compte 3491. Les comptes 6114 et 6124, reoivent leur dbit la constatation des stocks la date douverture de lexercice et leur crdit le montant des stocks la date de clture de lexercice. En consquence, le solde de chacun des comptes principaux 6114 ou 6124 reprsente, la variation globale de la valeur du stock entre le dbut et la fin de lexercice et figure dans le compte de produits et charges comme compte correcteur en moins ou en plus de lune ou de lautre catgorie dachats. Cette variation est calcule compte non tenu des provisions pour dprciation. Pour chaque exercice, la vritable charge (achats consomms de matires et de fournitures) est donc constitue : pour les matires et fournitures dirrigation par le montant des achats de lexercice (compte 6111, 6112 et 6113) corrig de la variation de stocks (compte 6114), pour les matires premires et fournitures par les achats de lexercice (comptes 6121, 6122,6123, 6125 et 6126) corrigs de la variation de stocks de matires et fournitures (compte 6124). Sont inscrits dans les comptes 6118 et 6128 tous les achats concernant les exercices antrieurs. Les comptes dachat sont dbits au moment de la rception des factures. Mais la clture de lexercice lORMVA peut : soit tre en possession de la facture sans avoir reu livraison des matires ou fournitures; dans ce cas, si les comptes dachats ont dj t dbits par le crdit de lun des comptes du poste 441 Fournisseurs et comptes rattachs ou du poste 514 Banques, T.G et C.P. , lORMVA devra crditer les comptes dachats concerns par le dbit du compte 3491 Charges constates davance , soit au contraire, avoir effectivement reu les matires ou fournitures, mais ne pas tre en possession de la facture; dans ce cas, les achats doivent figurer dans leurs comptes respectifs dachat par le crdit du compte 4417 Fournisseurs - Factures non parvenues

133

Dans lun et lautre cas, les critures passes aux comptes dachats, au compte de charges constates davance et au compte de fournisseurs factures non parvenues, sont contrepasses louverture de lexercice suivant. 613/614. Autres charges externes 6131. Locations et charges locatives 6132. Maintenance des Rseaux 6133. Entretien et rparations 6134. Primes d'assurances 6135. Rmunrations du personnel extrieur lORMVA 6136. Rmunrations d'intermdiaires et honoraires 6137. Redevances pour brevets marques, droits et valeurs similaires 6141. Etudes, recherches et documentation 6142. Transports 6143. Dplacements, missions et rceptions 6144. Publicit, publications et relations publiques 6145. Frais postaux et frais de tlcommunications 6146. Cotisations et dons 6147. Services bancaires 6148. Autres charges externes des exercices antrieurs Sont inscrites dans le poste 613/614 les charges externes autres que les achats directement consomms par lORMVA. Sont comptabilises dans le compte 6148 toutes les charges concernant les exercices antrieurs touchant les comptes de ce poste. 616. Impts et taxes 6161. Impts et taxes directs 6165. Impts et taxes indirects 6167. Impts, taxes et droits assimils 6168. Impts et taxes des exercices antrieurs Le poste 616 enregistre les charges correspondant des impts et taxes la charge de lORMVA, lexception : de ceux qui, par lORMVA, doivent tre rcuprs sur des tiers (TVA par exemple); de ceux qui, tel les impts sur les rsultats, constituent un prlvement sur les bnfices et sont inscrits la rubrique 67 Impts sur les rsultats . Sont comptabiliss dans le compte 6168 les rappels et les arrirs dimpts et taxes de lORMVA. Quant aux pnalits et amendes fiscales, elles font lobjet dune comptabilisation dans les comptes de la rubrique 65 Charges non courantes . Les impts indirects sur la consommation, qui ne sont pas des taxes assimiles la TVA rcuprable, sont comptabiliss au compte 6165. 617. Charges de personnel 6171. Rmunrations du personnel permanent 6172. Rmunration personnel occasionnel 6173. Formation du personnel 6174. Charges sociales 6176. Charges sociales diverses 6178. Charges de personnel des exercices antrieurs Elles sont constitues : par lensemble des rmunrations en numraire ou en nature du personnel de lORMVA; par les rmunrations alloues au personnel occasionnel et intrimaire.
134

Elles sont constitues galement par des charges lies ces rmunrations : cotisations sociales, assurances sociales, avantages divers... Le compte 6171 enregistre son dbit les rmunrations brutes du personnel. Les cotisations sociales, la charge de ce personnel sont portes au crdit des comptes du poste 444 Organismes sociaux . Les impts charge de ce personnel et prlevs par lemployeur sont ports au crdit des comptes du poste 445 Etat crditeur . Le compte 6174 enregistre son dbit les charges sociales lies la rmunration du personnel supportes par lORMVA (cotisations patronales...). Les autres charges sociales tels que lassurance groupe, les versements aux oeuvres sociales, lhabillement et les vtements de travail..., sont inscrits dans le compte 6176. Les charges de personnel sur exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte 6178. 618. Autres charges d'exploitation 6182. Pertes sur crances irrcouvrables 6188. Autres charges d'exploitation des exercices antrieurs Elles comprennent les charges dexploitation qui ne sont pas considres comme des consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de lORMVA. Le dbit du compte 6182 reoit les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel en rapport avec lactivit courante de lORMVA. 619. Dotations d'exploitation 6191. Dotations d'exploitation aux amortissements de l'immobilisation en non-valeurs 6192. Dotations d'exploitations aux amortissements des immobilisations incorporelles 6193. D.E.A des immobilisations corporelles 6194. Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations 6195. Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges 6196. Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant 6198. Dotations d'exploitation des exercices antrieurs Les dotations de lexercice aux amortissements et aux provisions sont portes au dbit des comptes concerns du poste 619 par le crdit des comptes intresss des rubriques suivantes : Amortissements des immobilisations (28); Provisions pour dprciation des immobilisations (29); Provisions pour dprciation de lactif immobilis (39); Provisions durables pour risques et charges (15); Autres provisions pour risques et charges (45).; 63. Charges financires 631. Charges dintrts 6311. Intrts des emprunts et dettes 6318. Charges d'intrts des exercices antrieurs Sont inscrits aux comptes de ces postes les intrts dus par lORMVA sur ses emprunts et dettes. Figurent galement dans ces postes les intrts sur les comptes courants et dpts crditeurs. 632. Commission dengagements 6320. Commission dengagements

135

Sont inscrits dans ce compte les commissions dengagements lies aux emprunts contracts auprs des bailleurs de fonds 633. Pertes de change 6331. Pertes de change propres l'exercice 6338. Pertes de change des exercices antrieurs Ces comptes enregistrent leur dbit les pertes de changes dfinitives subies par lORMVA. Les carts de conversion ngatifs constats en fin dexercice sur les comptes de trsorerie en devises sont considrs comme des pertes de change ralises. 638. Autres charges financires 6382. Pertes sur crances lies des participations 6385. Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement 6386. Escomptes accords 6388. Autres charges financires des exercices antrieurs Le compte 6385 enregistre les moins-values rsultant des cessions de titres et valeurs de placement. Le compte 6386 est dbit mme lorsquil sagit descompte de rglement dduit directement des factures de ventes, lescompte de rglement est une rduction de prix accorde pour tenir compte dun paiement avant lchance prvue par les conditions de vente ou dun paiement au comptant. 639. Dotations financires 6392. Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations 6393. Dotations aux provisions pour risques et charges financiers 6394. Dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 6396. Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 6398. Dotations financires des exercices antrieurs Les dotations financires sont portes au dbit des comptes sus-indiqus lorsque la constitution des amortissements et provisions affecte lactivit financire de lORMVA. La contrepartie se trouve dans les crdits des comptes des rubriques (15, 28, 29, 39, 45 et 59). 65. Charges non courantes Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature intrinsque et non de leur montant. Elles sont lies la survenance de circonstances exceptionnelles telles que les cessions dimmobilisations ou les restructurations de lORMVA. 651. Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes 6512. V.N.A des immobilisations incorporelles cdes 6513. V.N.A des immobilisations corporelles cdes ou dtruites 6514. V.N.A des immobilisations financires cdes 6518. V.N.A des immobilisations cdes des exercices antrieurs Les comptes du poste 651 enregistrent leur dbit le montant de la valeur nette damortissements des lments cds de lactif immobilis. Toutefois, en ce qui concerne le compte 6514 Valeurs nettes damortissements des immobilisations financires seules sont portes son dbit les valeurs confrant un droit de proprit (postes 251 et 258). 656. Subventions accordes 6561. Subventions accordes de l'exercice 6568. Subventions accordes des exercices antrieurs

136

Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre intrt de lORMVA. Elles comprennent notamment les subventions accordes des filiales en difficult et les versements divers organismes dintrt gnral. 658. Autres charges non courantes 6581. Pnalits sur marchs et ddits 6582. Rappels dimpts (autres quimpts sur les rsultats) 6583. Pnalits et amendes fiscales ou pnales 6585. Crances devenues irrcouvrables 6586. Dons, libralits et lots 6588. Autres charges non courantes des exercices antrieurs Le compte 6581 enregistre son dbit les pnalits sur marchs et les ddits la charge de lORMVA. Sont enregistrs au dbit du compte 6582 les redressements dfinitifs dimpts. Les pnalits ou amendes fiscales dassiette ou de recouvrement sont enregistres au compte 6583. Le compte 6585 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables ayant un caractre non courant. 659. Dotations non courantes 6591. Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations 6594. Dotations non courantes aux provisions rglementes 6595. Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges 6596. Dotations non courantes aux provisions pour dprciation 6598. Dotations non courantes des exercices antrieurs Le compte 6591 est dbit de la fraction damortissements supplmentaires lorsque les conditions dexploitation et les perspectives de lORMVA justifient une telle mesure. Lorsque des biens sont inutiliss parce quune fabrication a t dfinitivement arrte ou sont inutilisables pour dautres usages ou invendables, lORMVA constate au dbit du compte 6591 lamortissement exceptionnel relatif la dprciation subie. 67. Impts sur les Rsultats 670. Impts sur les Rsultats 6701. Impts sur les bnfices 6705. Imposition minimale annuelle des socits 6708. Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats Le compte 6701 est dbit du montant d au titre de limpt sur les bnfices de lexercice. Le compte 6705 enregistre son dbit limposition minimale annuelle prvue pour les socits. Le compte 6708 enregistre les rappels et les dgrvements dimpts sur les rsultats rsultant dun contrle ou dune rclamation. Il est prcis que ces comptes ne doivent pas contenir les pnalits affrentes aux rappels dimpts sur les rsultats qui sont enregistrs en charges non courantes (poste 658). G - LES COMPTES DE GESTION : LES PRODUITS - Produits dexploitation (rubrique 71) - Produits financires (rubrique 73) - Produits non courants (rubrique 75) Les produits sont les sommes ou valeurs reues ou recevoir soit en contrepartie de fournitures, de travaux ou prestations excuts ou fournis par lORMVA, soit exceptionnellement sans contrepartie.
137

Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par lORMVA, la variation des stocks de produits et services, les reprises sur amortissements et provisions, les transferts de charges et les produits des cessions dimmobilisations. Ne sont donc pas considres comme produits les sommes reues en paiement des crances et les sommes empruntes. La classe 7 regroupe les comptes destins enregistrer les produits par nature qui se rapportent lexploitation courante et non courante de lORMVA. Les produits courants qui concernent lexploitation normale et la gestion financire sont enregistrs dans les rubriques 71 et 73. Les produits non courants sont inscrits dans la rubrique 75. Les produits, comprennent : Les produits dexploitation composs des postes suivants : ventes Service de leau dirrigation (711) PSRT et autres Produits accessoires (712) variation des stocks de produits (713) immobilisations produites par lORMVA pour elle-mme (714) subventions dexploitation (716) autres produits dexploitation (718) reprises dexploitation; transferts de charges (719) Les produits financiers subdiviss en postes suivants : produits des titres de participation et des autres titres immobiliss (732) gains de change (733) intrts et autres produits financiers (738) reprises financires : transferts de charges (739) Les produits non courants constitus par les postes suivants : produits des cessions dimmobilisation (751) subventions dquilibre (756) reprises sur subventions dinvestissement (757) autres produits non courants (758) reprises non courantes; transferts de charges (759) Le classement des produits dexploitation est tabli en fonction de leur nature conomique selon un ordre qui suit la cascade des soldes de gestion; do la succession suivante des postes de produits dexploitation : 711. Ventes Service de leau dirrigation 712. PSRT et autres produits accessoires 713. Variation des stocks de produits 714. Immobilisations produites par lORMVA { Calcul de la valeur ajoute Calcul de lexcdent brut dexploitation E.B.E. (ou I.B.E)

{ 715. Subventions dexploitation {

Calcul du rsultat dexploitation Les comptes de la classe 7 ne doivent enregistrer que les produits se rapportant soit lexploitation courante, soit lexploitation non courante.
138

718. Autres produits dexploitation 719. Reprises dexploitation, transferts de charges

Pour la dtermination du rsultat, les produits, linstar des charges, doivent tre rattachs lexercice considr. Un produit est acquis lorsque les prestations ont t effectues (services) ou lorsque les fournitures ont t livres. Sont donc rattachs lexercice tous les produits rsultant de lactivit de lexercice et eux seuls. En consquence, la clture de chaque exercice : lorsquune crance comptabilise concerne un bien non livr ou une prestation non encore effectue, le produit comptabilis davance est limin des produits dexploitation par lintermdiaire du compte 4491 Produits constats davance ou dun compte rattach; lorsquun bien livr ou une prestation effectue na pas encore fait lobjet dune crance, elle est ajoute aux produits dexploitation par lintermdiaire du compte 3427 Client - Factures tablir . Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre aux ORMVA de fournir plus facilement le dtail des produits. Les ORMVA peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes principaux, des comptes divisionnaires et des sous-comptes. 71. Produits d'exploitation 711. Ventes Service de leau 7111. Ventes du service de leau dirrigation 7118. Ventes du service de leau produit sur exercices antrieurs 712. P.S.R.T et autres produits accessoires 7121. Ventes de biens produits 7124. P.S.R.T 7127. Ventes et produits accessoires 7128. Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs Les ventes du service de leau dirrigation sont crdites par le dbit des comptes 3421 sur la base des factures de leau dirrigation qui doivent concider avec les livraisons deau. Les ventes PSRT et produits accessoires, sont enregistres selon leur nature, au crdit des comptes 7121, 7124 et 7127 par le dbit des comptes 3441, 3442, 3443. - Le compte 7127 enregistre son crdit les produits accessoires de lORMVA. - Les ventes du service de leau usage non agricole sont considres comme des prestations de service Le compte 7118 et 7128 sont crdits de toutes les oprations des exercices antrieurs concernant les ventes de biens et services produits. 713. Variation des stocks de produits et services 7131. Variation des stocks de produits en cours 7132. Variation des stocks de biens produits Ces comptes et leurs subdivisions reoivent leur dbit la constatation du montant des stocks de produits la date douverture de lexercice, et leur crdit le montant des stocks de produits la date de clture de lexercice. La diffrence entre les deux stocks constitue la production stocke de biens ou la production dstocke de biens ou de services, selon que le solde du compte est crditeur ou dbiteur. Cette diffrence est calcule compte non tenu des provisions pour dprciation. 714. Immobilisations produites par lORMVA 7141. Immobilisations en non-valeurs produites 7142. Immobilisations incorporelles produites 7143. Immobilisations corporelles produites
139

7148. Immobilisations produites des exercices antrieurs Ces comptes enregistrent directement leur crdit le montant des immobilisations cres par les moyens propres de lORMVA. Leur contrepartie est donc lun des comptes dimmobilisations. Si la production de ces immobilisations seffectue progressivement, leur comptabilisation doit tre constate au fur et mesure par lutilisation titre transitoire des comptes dimmobilisations en cours. 716. Subventions d'exploitation 7161. Subventions d'exploitation reues de l'exercice 7168. Subventions d'exploitation reues des exercices antrieurs Sont inscrites au crdit de ces comptes les subventions acquises par lORMVA pour lui permettre de faire face des charges dexploitation ou des insuffisances de certains produits dexploitation. La contrepartie de ces subventions se trouve dans le compte 3451 Subventions recevoir ou dans un compte de trsorerie. 718. Autres produits d'exploitation 7182. Revenus des immeubles non affects l'exploitation 7183. Cotisations reues des ORMVA 7188. Autres produits d'exploitation des exercices antrieurs Ces produits ne sont pas retenus dans la production de lexercice servant de base au calcul de la valeur ajoute de lORMVA. Le compte 7182 enregistre les loyers reus des logements de fonction retenus sur les salaires ainsi que les autres revenus de location des diverses Immobilisations (terrains, constructions) lous aux tiers. 719. Reprises d'exploitation, transferts de charges 7191. Reprises sur amortissements des immobilisations en non-valeurs 7192. Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles 7193. Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles 7194. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations 7195. Reprises sur provisions pour risques et charges 7196. Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant 7197. Transferts de charges d'exploitation 7198. Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs Les reprises damortissements sont portes au crdit des comptes 7191, 7192 et 7193 par dbit des comptes damortissements de la rubrique 28. Les provisions, sont en principe rajustes la fin de chaque exercice. Si les augmentations des provisions sont dbites aux comptes du poste 619, les diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7194, 7195 et 7196. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les comptes de provisions de lactif immobilis, de lactif circulant ou dans les comptes de provisions pour risques et charges. Pour le compte 7197, les critures passes en crdit se justifient notamment dans le cas o lORMVA nest pas en mesure au moment de limputation initiale, de faire la distinction entre charges dexploitation et charges non courantes. Le transfert de telles charges seffectue en fin dexercice un autre compte du C.P.C par lintermdiaire du compte 7197. Il en est ainsi par exemple dans le cas de frais de restructuration de lORMVA dont le montant est transfr de lexploitation dans le non courant ( laide de comptabilit analytique ou de calculs statistiques etc...).

140

Il convient de prciser que la technique de transferts de charges nest pas employer pour les erreurs dimputation de charges ou les oprations de charges ou les oprations qui peuvent tre imputes directement aux comptes du bilan (cas de charges affectables directement aux tiers). Il est rappel que le transfert des charges concernant les lments immobiliser passe par le poste 714. Toutefois le compte 7197 peut notamment servir enregistrer au dbit des comptes A.H.A les charges dexploitation correspondant au cot de suivi ou de la matrise doeuvre des A.H.A . 73. Produits financiers 732. Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss 7321. Revenus des titres de participation 7325. Revenus des titres immobiliss 7328. Produits des titres de participation des exercices antrieurs 733. Gains de change 7331. Gains de change propres l'exercice 7338. Gains de change des exercices antrieurs Ces comptes sont crdits des gains de change dfinitifs acquis lORMVA. Les carts de conversion positifs constats en fin dexercice sur les comptes de trsorerie en devises sont considrs comme des gains de change raliss. 738. Intrts et autres produits financiers 7381. Intrt et produits assimils 7382. Revenus des crances rattaches des participations 7384. Revenus des titres et valeurs de placement 7385. Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement 7388. Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs Le compte 7381 enregistre selon le cas, les intrts et produits des prts octroys, les revenus des crances financires et comptes rattachs et les revenus tirs des comptes en banque. Le compte 7383 est crdit uniquement des revenus provenant des crances rattaches des participations. Le compte 7385 enregistre les plus-values rsultant des cessions de titres et valeurs de placement. 739. Reprises financires, transferts de charges 7392. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires 7393. Reprises sur provisions pour risques et charges financires 7394. Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 7396. Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 7397. Transferts de charges financires 7398. Reprises sur dotations financires des exercices antrieurs Pour les provisions, elles sont rajustes en principe la fin de chaque exercice. Si les augmentations de provisions sont dbites aux comptes du poste 639, les diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7392, 7393, 7394 et 7396. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve aux comptes de provisions de lactif immobilis, de lactif circulant de la trsorerie ou dans les comptes de provisions pour pertes et charges. Les critures passes au crdit du compte 7397 se justifient notamment dans le cas o lORMVA nest pas en mesure au moment de limputation initiale de faire la distinction entre produits financiers et produits non courants. Le transfert de telles charges seffectue en fin dexercice un autre compte du C.P.C par lintermdiaire du compte 7397.

141

Cependant le compte 7397 peut notamment servir enregistrer au dbit des comptes Amnagements H.A la quote-part des charges financires comprises dans le cot de ces immobilisations. 75. Produits non courants 751. Produits des cessions d'immobilisations 7512. P.C des immobilisations incorporelles 7513. P.C des immobilisations corporelles 7514. P.C des immobilisations financires 7518. P.C des immobilisations des exercices antrieurs Les comptes du poste 751 enregistrent leur crdit les produits de cession des lments immobiliss. Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514 seules sont portes son crdit les valeurs confrant droit de proprit (postes 251 et 258). 756. Subventions dquilibre 7561. Subventions d'quilibre reues de l'exercice 7568. Subventions d'quilibre reues des exercices antrieurs Sont inscrites au crdit de ce compte les subventions dont bnficie lORMVA pour compenser, en tout ou partie, la perte globale quelle aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde. La contrepartie de ces subventions se trouve au compte 3451 Subventions recevoir ou un compte de trsorerie. 757. Reprises sur subventions d'investissement 7577. Reprises sur subventions d'investissement de l'exercice 7578. Reprises sur subventions d'investissement des exercices antrieurs Ces comptes enregistrent leur crdit le montant des subventions dinvestissement vires en produits par le dbit du compte 1319 Subventions dinvestissement inscrites aux comptes de produits et charges . 758. Autres produits non courants 7581. Pnalits et ddits reus 7582. Dgrvements dimpts (autres quimpts sur les rsultats). 7585. Rentres sur crances soldes 7586. Dons, libralits et lots reus 7588. Autres produits non courants des exercices antrieurs Le compte 7581 enregistre les pnalits contractuelles et les ddits au profit de lORMVA. Sont enregistrs au crdit du compte 7582 les dgrvements dfinitifs sur les impts autres que les impts sur les rsultats par le dbit dun compte du poste Etat ou dun compte de trsorerie. Le compte 7585 enregistre au crdit les rentres sur les crances dj considres comme irrcouvrables et comptabilises comme telles aux comptes 6182 et 6585. 759. Reprises non courantes, transferts de charges 7591. Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations 7594. Reprises non courantes sur provisions rglementes 7595. Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges 7596. Reprises non courantes sur provisions pour dprciation 7597. Transferts de charges non courantes Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue ceux des postes 719 et 739. H - COMPTES DE RESULTATS Les comptes de rsultats sont rpartis entre les rubriques suivantes : le rsultat dexploitation (rubrique 81); le rsultat financier (rubrique 83);
142

le rsultat courant (rubrique 84); le rsultat non courant (rubrique 85); le rsultat avant impts (rubrique 86); le rsultat aprs impts (rubrique 88).

Les comptes de rsultats sont destins faire apparatre les diffrents rsultats dgags par le Compte de Produits et Charges (C.P.C) ainsi les principaux soldes de gestion dgags par lEtat des Soldes de Gestion (E.S.G). 8100. Rsultat dexploitation Ce compte est utilis pour solder les comptes de charges et de produits dexploitation de lexercice. Le solde du compte 8100 reprsente un bnfice dexploitation si les produits dexploitation (rubrique 71) sont suprieurs aux charges dexploitation. 8400. Rsultat courant Ce solde reprsente un bnfice courant si le total des produits courants (rubriques 71 et 73) est suprieur au total des charges courantes (rubriques 61 et 63). Il reprsente une perte courante dans le cas inverse. 8500. Rsultat non courant Ce compte est utilis pour solder les comptes de produits non courants (rubrique 75) et les comptes de charges non courantes (rubrique 65). Son solde reprsente un bnfice non courant si les produits non courants sont suprieurs aux charges non courantes. Il reprsente une perte non courante dans le cas inverse. 8800. Rsultat Le rsultat est obtenu aprs solde des comptes 8400 et 8500. Il est gal la somme algbrique du rsultat courant et du rsultat non courant. Le compte 8800 est sold par : le compte 1191 Rsultat net de lexercice (crditeur) en cas de rsultat net bnficiaire; le compte 1199 Rsultat net de lexercice (dbiteur) en cas de rsultat net dficitaire.

143