La auditoria Financiera es el examen de la informacin financiera por un tercero, independiente, distinto al que lo prepar, con la intencin de establecer su razonabilidad y presentando los resultados del examen a travs de su opinin, o dictamen.
Para un mejor examen de la informacin financiera contenida en los estados financieros bsicos, sta se descompone en partes manejables llamadas componentes, Estos componentes, tambin denominados circuitos o transaccionales, estn referidos a ciclos operativos, tales como: Compras, Cuentas por Pagar, Pagos; Activo Fijo y Depreciacin; Costos y Pasivos Laborales, Existencias, Costo de Produccin y Costo de Ventas.
Los auditores independientes y las sociedades de auditoria son los que realizan este tipo de trabajo, apoyndose en la Normas Internacionales de Auditoria (NIAs). Los clientes requieren la Auditoria Financiera fundamentalmente porque desean conocer si sus estados financieros estn razonablemente presentados y pueden confiar en ellos para tomar decisiones; algunos otros, felizmente cada vez menos, la requieren slo por cumplimiento de disposiciones de los organismos de control.
En nuestro pas se encuentran vigentes las NIAs; sin embargo, es de uso comn el citar las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAs o SAS, por las iniciales en ingls). Actualmente existen pocas diferencias entre ambas, las primeras son emitidas por el IFAC y las NAGAs por el Instituto Americano de Contadores AICPA.
Desarrollo de la Auditoria Financiera:
A travs de los aos, el crecimiento de los negocios en el mundo condicion el perfeccionamiento de la informacin cuantificable con el fin de cautelar su desarrollo. A la vez, en la medida que los negocios ya no eran conducidos directamente por los dueos o accionistas, se hizo necesario la revisin y certificacin por profesionales independientes que se denominaron auditores. La revisin corresponda a los estados financieros y el examen de ellos los lleva a cabo el contador pblico.
Adems con la participacin de entidades financieras internacionales que apoyan a diferentes pases y por lo tanto en las empresas y trabajadores, se han dado una serie de exigencias en la elaboracin de informacin administrativa, financiera y contable que le permite confiar en el empleo adecuado de los fondos y partidas colocadas; por lo tanto, surge la participacin de profesionales auditores que examinen que examinen y dictaminen tal informacin, basado en normativas internacionales (NIAs).
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. ENFOQUE MODERNO DE AUDITORIA
1. Auditoria a medida, denominado tambin de alcance variable, dependiendo del objetivo fundamental y del tiempo comprendido en el examen. Considerar que una organizacin cambia frecuentemente.
2. Top Down, el trabajo siempre se va a realizar partiendo de los ms altos niveles que nos lleven a seleccionar los mejores procedimientos de auditoria.
3. Aserciones como eje central del examen, consisten en evaluar las afirmaciones contenidas en la informacin financiera y resultados por componentes relacionados.
4. Enfoque hacia los controles, identificar los controles clave, evaluarlos y determinar el enfoque de auditoria para establecer los procedimientos de auditoria.
5. Evaluacin global del riesgo, es importante considerar el riesgo general del trabajo a realizar en vez de riesgos individuales o por componentes, para la determinacin del enfoque a elegir
6. Conocimiento acumulado, debe ser utilizado al mximo; por ello, la participacin de los profesionales de mayor experiencia, sobre todo al inicio del trabajo (planeamiento)
7. Integracin con sistemas, la dependencia cada vez mayor de los sistemas computarizados origina que el auditor utilice esta herramienta para hacer ms eficiente su trabajo a la vez de revisar como es utilizado por el cliente. Adems, utilizar el/los softwares ms avanzados que estn a su alcance para realizar su labor con gran eficiencia.
8. Relacin con el Planeamiento Estratgico de la entidad, el anlisis SWOT, detalle de fortalezas y debilidades, oportunidades y amenazas que el auditor debe conocer para llegar a recomendaciones orientadas a la eficiencia y economa
9. Consideracin de las reas o unidades de la empresa como Clientes, Cambio de pensamiento, lo que estamos prestando es un servicio interno o externo y que en cualquier caso ser cobrado o compensado.
10. Consideracin de mejoras en la entidad, dimensionamiento, Reingeniera de Procesos, Benchmarking, Costos basados e actividades, calidad total, entre otros. El audito debe conocer a cabalidad tales cambios, ya que despus tendr que revisarlos
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 11. Crear Problemas o expectativas en el cliente, que le ayuden a mejorar sus procesos y sistemas, y donde el auditor se convierta en el solucionador de sus problemas e inquietudes.
12. Asumir una actitud emptica, el auditor debe ponerse en los zapatos del cliente, entender su posicin, requerimientos, necesidades para prestar un servicio eficiente.
El auditor moderno debe pensar como el Gerente Moderno para ir a su ritmo y quizs ms rpido. Charles knight, chairman of Emerson Electric Company, uno de los presidentes ms jvenes de la Junta Directiva de la citada compaa, nos da ejemplos de cmo ser un buen gerente, a travs de sus diez reglas de oro, las que se mencionan:
1. Saber ordenar las prioridades 2. Jams delegar lo esencial 3. Exigir mucho, de s mismo y de los otros 4. Actuar rpido, reconocer el valor del tiempo 5. Informarse bien 6. Comprometerse 7. No ocuparse si no de lo posible 8. Saber perder 9. Ser justo y dedicado 10. Gozar del trabajo
Estas reglas se consideran tambin de aplicacin para el auditor gerente
CONSTITUCION Y ORGANIZACIN DE SOCIEDADES DE AUDITORIA
PARA CONSTITUIR UNA SOCIEDAD AUDITORA SE SIGUEN LOS SIGUIENTES PASOS:
o) 1.- SUNARP SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE LOS REGISTROS PUBLICOS
Se tramitara la BUSQUEDA DE INDICE , y la solicitud del NOMBRE DE LA EMPRESA, el costo es de S/. 4.00
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. |) 2.- DOCUMENTOS Y DATOS PARA EL ACTA DE CONSTITUCION Y MINUTA
a.- DOCUMENTOS PERSONALES: Copia Simple del DNI del titular y de los socios, las personas casadas, adjuntaran copia del documento de identidad del conyugue, con sello de ltima votacin.
b.- DESCRIPCION DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA, que ser presentada en una hoja suelta y firmada.
c.- CAPITAL SOCIAL, est conformado por bienes valorados econmicamente transferidos a la empresa. Deber indicar el aporte por cada socio que puede ser : en bienes dinerario, bienes no dinerarios o mixtos, si es en bienes deber colocar todas las caractersticas. d.- Elegir el GERENTE Y SUB GERENTE puede ser socio o particular. e.- Domicilio de la Empresa.
_) 3.- NOTARIA Despus de haber hecho la minuta pasa a la Notaria elegida, para ser elevada a Escritura Pblica, donde se paga un aproximado de S/ 150.00 hasta S/. 250.00 dependiendo de la notaria.
o) 4.- REGISTROS PUBLICOS Elevada a escritura Pblica debe ser llevada a registros pblicos para la inscripcin respectiva debiendo pagar aproximadamente S/100.00 dependiendo del capital social, e inscripcin de representantes legales.
c) 5.- SUNAT Nos dirigimos a la SUNAT (con la finalidad de obtener la inscripcin del RUC, adjuntando: UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - Copia de un recibo de agua o luz, - El Contrato de Alquiler del domicilio legal de la Empresa. - DNI del Representante Legal.
6.- MUNICIPALIDAD PARA OBTENER LA LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO Nos dirigimos a la Municipalidad donde se encuentre ubicada la empresa, en este caso en la Calle Ancash S/N en la Municipalidad Mariscal Nieto, donde tramitamos lo siguiente: a. Licencia de Funcionamiento: Solicitud de Licencia de Funcionamiento con Carcter de Declaracin Jurada. (Tiene un Costo de S/. 24.00 el pago se realiza en Caja.) b. Certificado de Zonificacin y Compatibilidad de Uso, que tiene un costo de S/. 25.00opia del DNI c. Copia del RUC d. Copia Certificada de Inspeccin Tcnica de Defensa Civil, (de acuerdo al metro cuadro que tenga el local de funcionamiento, el pago se realiza va Banco de la Nacin) e. Copia del Titulo de Propiedad y/o Contrato de Alquiler (en caso de no ser propietario) f. Copia de Vigencia de Poder-reciente (Persona Jurdica) g. Copia de Constitucin de Empresa reciente Persona Jurdica)
Todos estos documentos deben ser presentados en MESA DE PARTES.
7.- INSCRIPCIONES O CERTIFICACIONES
a) COLEGIO DE CONTADORES DE LA REGION DONDE OPERARA
En el Colegio de Contadores Pblicos Regional, para inscribirnos generalmente se requieren los siguientes Requisitos: - Carta dirigida al Decano pidiendo aprobacin de minuta. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - Minuta en original y copia, firmada por los socios y refrendada por abogado. - Curriculum vitae sintetizado de cada -Socio, adjuntando fotocopia simple del diploma de Auditor Independiente. - Declaracin de dedicacin exclusiva (el socio que se va ha dedicar a tiempo completo debe declarar). - Declaracin de domicilio donde funcionar la sociedad de auditora. - Constancia de habilitacin. - Por revisin de la minuta por el asesor legal S/. 75.00 Pago de derechos de Inscripcin: S/. 1,800 + 3 Cuotas adelantadas cada cuota a S/. 100 = S/. 300.00 .Total a pagar: S/. 2,100 - Dos Mil Cien Nuevos Soles.
b) CONSUCODE (Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del Estado)
En la pgina Web de CONSUCODE nos registramos como Proveedores de Bienes y Servicios a travs del Registro Nacional de Proveedores (RNP). Adjuntando los siguientes Requisitos: Impresin del Formulario Electrnico Solicitud de Inscripcin. Copia Legible de la Constancia de pago de la Tasa (voucher) emitida por el Banco. Copia Simple de la Licencia de Funcionamiento vigente.
Una vez juntado los requisitos anteriores se siguen lo siguientes pasos:
Paso N1: Realice el pago de la tasa de inscripcin, de acuerdo a la escala especificada en el TUPA de CONSUCODE (cuadro N). El pago podr efectuarlo en cualquiera de los bancos autorizados.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. TASAS PARA LA INSCRIPCION DE PROVEEDORES DE BIENES y/o DE SERVICIOS (Cuadro N1)
Una vez en la ventanilla del bando debe indicar su Nro. de RUC y la Alternativa en la que desea inscribirse:
Proveedor de bienes Proveedor de servicios Proveedor de bienes y de servicios.
En cualquiera de los 3 casos se inscribir pagando una sola tasa. Es importante que luego de efectuar el pago de la tasa del Banco y antes de retirarse del mismo, verifique que el numero de RUC que aparece en la constancia de pago sea el suyo, as como sea la eleccin del capitulo o los captulos en los que desea estar inscrito.
Una vez efectuado el pago Ud. Deber esperar 2 das hbiles para ingresar al formulario electrnico. Transcurrido los 2 das hbiles ingrese a la Pagina Web de CONSUCODE: www.consucode.gob.pe icono del RNP o directamente al sitio Web del RNP: www.mp.gob.pe.
Paso N 2
Seleccione el icono Trmites en Lnea e ingrese a travs de su N de RUC y Clave del RNP.
Nota: Recuerde que la clave RNP es la misma de la gua comercial. Verifique cual es su Clave del RNP ingresando al correo del RNP.
Ventas o Ingresos Anuales Brutos Tasa En Soles Monto Hasta S/. 45,500 S/. 35.00 Mayores de S/. 45,500 hasta S/. 262,500 S/. 280.00 Mayores de S/. 262,500 hasta S/. 525,000 S/. 560.00 UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. TRMITES ANTE EL RNP
Cdigo Captulo Trmite Nro. Trmite Estado Ms informacin
SERVICIOS INSCRIPCION 1998-67155 ACTIVO
Paso N 3 Ingrese a la opcin habilitada INSCRIPCION Inscripcin y complete la informacin solicitada en el mencionado formulario. Imprima el formulario y el rotulo de envi.
Paso N 4 Envi los documentos sealados al CONSUCODE o a cualquiera de las oficinas desconcentradas. - Impresin del formulario (debidamente firmado) - Copia del voucher de pago y adems requisitos sealados anteriormente.
c) INSCRIPCION EN CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. El Reglamento de Inscripcin de Sociedades de Auditoria, en su artculo 13, establece los documentacin requerida para la inscripcin:
Las Sociedades solicitan su inscripcin en el Registro mediante comunicacin dirigida al Contralor General, la primera semana de julio de cada ao presentando la documentacin siguiente:
WC Copia simple de la escritura pblica de constitucin de la Sociedad debidamente inscrita en los Registros Pblicos, bajo la forma de Sociedad Civil Ordinaria. Wp Original de la copia certificada de la ficha registral y/o partida electrnica actualizada.
W]Copia simple actualizada del Registro nico de Contribuyente a la fecha de presentacin.
W-Declaracin jurada suscrita por el representante legal, sobre los aspectos siguientes:
El domicilio legal y la capacidad instalada con que cuenta la Sociedad No tener deudas exigibles de tributos al Estado. No tener deudas por aportaciones que le corresponda abonar por sus trabajadores. La veracidad y autenticidad de la informacin presentada.
W] Estructura organizativa de la Sociedad, en la cual se deber incluir adems de los socios, al personal profesional permanente no menor de tres (3) miembros.
WCopia de los contratos de trabajo del personal profesional permanente sujeto a modalidad, visados por el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, en los cuales se indique el monto de la remuneracin, y preferentemente que la jornada laboral es de ocho (8) horas diarias que deber prestarse por un perodo mnimo de un ao; caso contrario, podr indicarse esto ltimo con una declaracin jurada. Los contratos no se encontrarn sujetos a condiciones o interrupciones de ninguna naturaleza, salvo aquellas establecidas en norma legal expresa. Slo permanecer en el Registro, el personal que mantenga una relacin laboral vigente y realice labor permanente con la Sociedad. Corresponde a la Sociedad verificar que los contratos cumplan con lo dispuesto en esta norma, y que se encuentre respaldados con la Planilla de Remuneraciones y/u otro documento de carcter oficial.
W_ Copia del ltimo autoavalo o del contrato vigente que acredite el uso del inmueble para el desarrollo de las actividades de la Sociedad. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
W Documentacin que acredite las auditoras realizadas en los cinco (5) ltimos aos, con indicacin de su naturaleza y alcance.
W) Constancia original de habilitacin vigente, expedida por el colegio profesional respectivo, slo para las Sociedades que realizan auditoras financieras.
W Copia del documento de identidad, as como constancia original de habilitacin vigente expedida por el colegio profesional respectivo, de cada uno de los socios y personal profesional.
Wg Hojas de vida de los socios y del personal profesional, suscritas y documentadas, que acrediten su formacin; especializacin, capacitacin y experiencia en servicios de auditora u otros servicios vinculados a la gestin pblica, de los ltimos cinco (05) aos. Adicionalmente, los socios y el personal auditor deben acreditar un mnimo de sesenta (60) horas de capacitacin, con de control y/o gestin gubernamental, impartidas por la Escuela Nacional de Control.
W Declaracin jurada de los socios sealando:
No tener antecedentes policiales, penales y judiciales e indicando si han sido declarados en quiebra o insolvencia y si tienen procedimiento incoado o sobresedo de tal naturaleza, a la fecha de presentacin de la solicitud; asimismo, de no haber sido destituido o despedido en el ejercicio de la funcin pblica
No laborar bajo ninguna modalidad en otras Sociedades inscritas en el Registro.
WODeclaracin jurada del personal profesional permanente respecto de no tener antecedentes policiales, penales y/o judiciales; asimismo, de no haber sido destituido o despedido en el ejercicio de la funcin pblica.
W Constancia de pago de los correspondientes derechos de inscripcin en el Registro de la Contralora General.
WE Vinculacin internacional, relacionada a la representacin, afiliacin, membreca o asociacin internacional, cuando la tuviere.
WO Autorizacin, cuando corresponda, para la utilizacin de medios electrnicos en las comunicaciones y notificaciones derivadas del proceso de registro, renovacin y actualizacin de informacin como medio vlido aceptado, sin necesidad de recurrir a los sistemas UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. documentales tradicionales de comunicacin, de considerarse pertinente.
WO Otros que determine la Contralora General.
Toda la documentacin presentada a la Contralora General deber estar debidamente foliada, las copias selladas y rubricadas por el representante legal de la sociedad. Asimismo, los documentos que se presenten en idioma diferente al oficial de la Repblica del Per debern ser traducidos por un traductor pblico juramentado.
La informacin contenida en los documentos a que se refiere el presente artculo, debe estar digitalizada y contenida en un dispositivo de almacenamiento magntico o digital para ser usado en un sistema informtico de uso comn, conforme al aplicativo proporcionado por la Contralora General. La presentacin de declaraciones juradas a las que hace mencin este artculo, implica conocer las consecuencias de orden pecuniario, administrativo y penal en caso de falsedad, conforme lo regula en artculo 32 de la Ley N 27444
. 8. CIIU CLASIFICACION INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME
1. Ingresamos a la pag. De la SUNAT 2. Consulta RUC 3. Ingresamos el N de RUC 20418140551 4. Ingresamos el Cdigo que aparece en pantalla
Nmero de RUC: 20418140551- MELYM AUDITORES Y CONSULTORES Tipo Contribuyente: PERSONA JURIDICA Tipo de Documento: DNI 04428934 MARIA Nombre Comercial: - Fecha de Inscripcin: 19/09/1998 Fecha de Inicio de Actividades: 19/09/1998 Estado del Contribuyente: ACTIVO Condicin del Contribuyente: HABIDO Direccin del Domicilio Fiscal: URB. SANTA CATALINA D-33 MOQUEGUA - MARISCAL NIETO - MOQUEGUA Telfono(s): 462834 Fax: 053 463465 - Sistema de Emisin de Comprobante: MANUAL Actividad de Comercio Exterior: SIN ACTIVIDAD Sistema de Contabilidad: MANUAL Profesin u Oficio: CONTADOR Actividad(es) Econmica(s): PRINCIPAL CIIU 6024 AUDITORIA FINANCIERA Comprobante(s) Autorizado(s) a Emitir: FACTURA
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. PROPUESTA DE SERVICIOS DE AUDITORIA
1. PRESENTACION DE LA FIRMA
MELYM SAC. es una Firma con pocos aos de haber sido creada, la experiencia de sus Socios y personal profesional data de muchos aos. Como puede apreciarse en la Hoja de Vida de los Socios, dicha experiencia es de 10 a ms aos atendiendo Compaas y locales de prestigio, de hecho el Socio Director de MELYM trabaj, no solo en Colombia sino tambin en los Estados Unidos, con una de las 5 Firmas de Auditoria y Consultora de mayor prestigio mundial. Nuestra Sociedad se constituy el 19 de Septiembre de 1998, mediante Escritura Pblica Nmero 1811 de la Notara 22 de Moquegua. Y se encuentra debidamente registrada en: - Colegio de Contadores Pblicos de Lima. - Comisin Nacional Supervisora de Empresa y Valores-CONASEV. - Superintendencia de Banca y Seguros. - Contralora General de la Repblica. - Registro nico Nacional de Sociedades de Auditora RUNSA. - CONSUCODE (Consejo Superior de Adquisiciones y Contrataciones del Estado).
- ORGANIGRAMA
JUNTA DE SOCIOS GERENCIA GENERAL SUB-GERENCIA STAFF DE ASESORES GERENCIA DE CONTABILIDAD GERENCIA DE AUDITORIA GERENCIA DE PROGRAMACION Y SISTEMAS GERENCIA DE ESTADISTICA E INFORMATICA UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
MELYM AUDITORES & CONSULTORES ha sido estructurada por sus Socios de manera que las lneas de negocio de las cuales son responsables, correspondan con su especialidad y experiencia. Adicionalmente dado el amplio conocimiento de ellos en los servicios que no lideran, asisten como Socios consultores en aquellos aspectos de relevancia en que se hace necesario contar con una segunda opinin al ms alto nivel.
En cada lnea de negocio se cuenta con profesionales de Contadura Pblica experimentados al nivel Senior y Asistente, encargados de completar las labores en el campo de trabajo.
MELYM AUDITORES & CONSULTORES tambin cuenta con profesionales Asociados Contadores Pblicos e Ingeniero de Sistemas. Este ltimo responsable de evaluar los ambientes computarizados de los clientes y de ejecutar las pruebas diseadas junto con el equipo de Revisora Fiscal asignado en los clientes.
Los Socios de la Firma tienen una participacin directa en los compromisos adquiridos, atendiendo su experiencia profesional e internacional.
EL OBJETIVO de los profesionales de MELYM Auditores & Consultores es ofrecer a cada cliente un servicio completo e integral basado en el profundo conocimiento de su negocio y del sector en el que se mueve. MELYM Auditores & Consultores basa todo su trabajo en el rigor y confianza en la prestacin de sus servicios, y de esta forma poder ofrecerles a nuestros clientes el mejor y ms completo asesoramiento.
El objeto de la Sociedad es la prestacin de servicios profesionales, inherentes al ejercicio de la Contadura pblica y la abogaca, tales como, UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Asesora legal, Asesora tributaria, Consultora, Auditorias, Revisora Fiscal y Asesora Contable incluyendo la tenedura de libros.
Con servicios diferentes a Auditoria y Revisora Fiscal, asistimos a la alta gerencia de las Sociedades en actividades en las cuales no son expertas para que dediquen su atencin al corazn de sus negocios; evitando as distraccin del objeto social principal para el cual fue concebida la Empresa.
NUESTRA FILOSOFIA Nuestra filosofa est basada en valores como: - Vocacin de Servicio - Trabajo en equipo - Mejora continua de resultados - Liderazgo - Constancia - Flexibilidad e innovacin permanente
NUESTRA MISION Generar valor agregado para nuestros clientes a travs del mejoramiento continuo de procesos, productos y servicios, incrementando el patrimonio del accionista; asimismo, contribuir al desarrollo del pas, haciendo a nuestros clientes ms competitivos y lderes en las industrias en donde operan.
NUESTRA METODOLOGIA
Nuestra Metodologa est basada en el anlisis de los procesos de negocio. Recopilamos informacin en el campo examinando las operaciones y los requerimientos de la empresa. Posteriormente con la informacin recopilada diseamos la solucin que permitir optimizar y mejorar las operaciones de la empresa.
NUESTRO PERSONAL
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. En MELYN Auditores & Consultores contamos con un selecto staff de profesionales con amplia experiencia, lo cual permitir a nuestros potenciales clientes solucionar sus problemas basados en una relacin dinmica, positiva y personalizada, como uno de nuestros principales objetivos.
NUESTROS SERVICIOS Los servicios que MELYM Auditores y Consultores presta son los siguientes:
(o) Efectuar toda clase de Auditorias, Servicios de Consultora, Asesora Contable, Tributaria, Financiera e Informtica, Organizacional, Laboral, Societaria, Econmica y de Inversin de empresas Comerciales, Industriales y de Servicios. (|) Brindar Servicios Contables en todas sus modalidades. (_) Ejecutar Peritajes y Tasaciones en asuntos de su especialidad. (o) Organizar Mtodos y Sistemas de Contabilidad. Asesora Econmico, Financiera, Administrativa, apoyo en la Constitucin y Organizacin de las PYMES a nivel nacional. (c) Efectuar todo tipo de Labores y Gestiones ante Instituciones Pblicas y Privadas. (|) Seleccin y colocacin de personal contable, administrativo y afines. () Ejecucin de Inventarios Fsicos de Existencias
2.- MUESTRA CARTA PROPUESTA
MELYM AUDITORES Y CONSULTORES SOCIEDAD DE AUDITORIA UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
Urb. Santa Catalina D-33 Telfono: 053 - 462834 Moquegua
Moquegua, 26 de Septiembre 2011 Seores: EMPRESA DE SERVICIOS JAURENCE SAC Ciudad.- Att. Sr. Gonzalo Fernndez Luna GERENTE GENERAL
De nuestra consideracin:
Por medio de la presente, nos es grato presentar nuestra propuesta de servicios profesionales para la realizacin de una auditoria de los Estados Financieros de La Empresa de Servicios JAURENCE SAC desde 01 de enero de2009 al 31 de Diciembre de 2010.
Nuestra labor comprender en lo siguiente: - Auditora de los estados financieros de los dos ltimos aos de la empresa. - Evaluacin del control interno de la empresa. - Asesoramiento en los aspectos contables y tributarios y otros que se mencionan en la propuesta. Confiando en merecer su aprobacin, nos ponemos a sus gratas rdenes para ampliar y/o aclarar cualquier punto que estimen conveniente.
Atentamente,
CPCC Mara del Carmen Ramrez GENERENTE GENERAL MEYLYN SAC.
EMPRESA DE SERVICIOSJAURENCE SAC AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - OBJETO Y ALCANCE DEL TRABAJO
Nuestros servicios profesionales tendrn por objeto efectuar un examen a los estados financieros por el ejercicio comprendido entre el 01 de Enero y el 31 de Diciembre del 2009 y 2010 de la empresa de servicios JAURENCE SAC, que se detallamos a continuacin:
(a) Balance General (b) Estado de Ganancias y Prdidas (c) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (d) Estado de Flujo de Efectivo (e) Notas a los Estados Financieros
Dicho examen que se practicar tendr por objeto la presentacin de un dictamen expresando si en nuestra opinin los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa.
Nuestra opinin sobre los estados financieros mencionados, ser acompaada por dichos estados con las notas explicativas necesarias.
Adicionalmente, nuestra labor comprender los siguientes aspectos: (a) Evaluacin del Sistema del Control Interno, con el fin de determinar puntos dbiles susceptibles de ser fortalecidos y mejorados. En tal sentido presentaremos recomendaciones para su implementacin. (b) Asesoramiento en los aspectos contables y tributarios que ustedes estimen convenientes.
- METODOLOGIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Nuestro examen de los Estados Financieros, ser realizado de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria y siguiendo los procedimientos que consideremos necesarios en las circunstancias, hecho que nos servir de UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. base para expresar una opinin profesional sobre los estados financieros de la empresa.
Los procedimientos de auditora a seguir son:
Estudio de la estructura de la estructura orgnica funcional, organigrama, manual de organizacin y funciones, manual de procedimiento, etc. Evaluacin del Sistema de Control Interno. Se tendr sumo cuidado con los siguientes aspectos: Bancos: se efectuarn las conciliaciones bancarias de los ejercicios a examinar, previamente se practicar un arqueo de caja sorpresivo Se revisar las planillas de cobranza, lo que implica que pondremos nfasis en el rea de crditos y cobranzas en vista que no existe detalle de las cuentas por cobrar de los aos a auditar. As mismo de revisar el Sistema de facturacin coordinando con el Departamento de Ventas. Se cruzar informacin de los inventarios fsicos, tanto de existencias como de activo fijo. Se investigar el porqu de la diferencia de activos fijos, ya que contablemente aparece de ms comparando con lo que existe fsicamente. Se investigar el porqu de la diferencia de insumos de almacn ya que contablemente aparece de menos comparado con lo que existe fsicamente. Se verificar en las actas del directorio si las obligaciones a largo plazo estn debidamente autorizadas y cul fue la finalidad de su obtencin. Se tendr que realizar una reclasificacin de los gastos de venta, publicidad y promocin, en una cuenta separada de los gastos de administracin. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Se tendr que efectuar un examen especial de las deudas tributarias y ver el origen de esos montos que no estn incluidos en la contabilidad. Se solicitar confirmacin de cuentas por cobrar con los clientes. Se comprobar las compras del activo fijo y verificacin fsica y la conciliacin con los registros contables.
INFORMES, PLAZOS, PERSONAL, HONORARIOS Y OTROS
Visitas a realizar Nuestras visitas se llevarn a cabo en el siguiente orden:
VISITA INICIAL VISITA INTERINA VISITA FINAL Se llevara a cabo a la semana de aprobada la propuesta Tendr la duracin de un mes y medio Su duracin ser de un da, para la exposicin de los resultados y entrega del dictamen
Informes y Plazos Culminadas las labores que se indican anteriormente, emitiremos los siguientes informes: Dictamen de Contador Pblico. Estados Financieros bsicos de la Empresa que se identifican como sigue: a) Estado de Situacin Financiera b) Estado de Resultados c) Estado de la Situacin Tributaria
Personal de Auditoria
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. El desarrollo de las labores, estar a cargo de los siguientes profesionales: Auditor Snior CPC Yngrid Vizcarra Flores Auditor Snior CPC Lorena Flor Saira Auditor Snior CPC Madeley Moscoso Yugra Auditor Junior CPC Eliana Huacan Telles Especialista en Tributacin CPC Mara del Carmen Ramrez
Con la participacin de asistentes de auditora en nmero necesario a nuestros fines, miembros del personal permanente de nuestra sociedad, con amplia experiencia en labores similares.
Honorarios
PERSONAL
CARGOS
HORAS HOMBRE AL DA
COSTO POR HORA
DIAS
TOTAL DE HORAS
IMPORTE
Auditor Snior
Auditor Snior
Auditor Snior
Auditor Junior
Especialista en Tributacin
Supervisor
Auditor Encargado
Auditor Financiero
Auditor de Apoyo
Tributarista
04 Hrs.
08 Hrs.
08 Hrs.
04 Hrs.
06 Hrs.
S/.32.00
S/. 15.00
S/. 15.00
S/. 12.00
S/. 15.00
45
45
45
30
25
90 Hrs.
360 Hrs.
360 Hrs.
120 Hrs.
150 Hrs.
S/.5,760.00
S/. 5,400.00
S/. 5,400.00
S/. 1,440.00
S/. 2,250.00 TOTAL S/. 20,250.00
El costo de la auditora solicitada comprende: Retribucin Econmica S/. 17,016.81 Impuesto General a las Ventas S/. 3,233.19 TOTAL S/. 20,250.00 UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Son: Veinte mil doscientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles.
La sociedad sealar en su propuesta la forma de pago de la retribucin econmica conforme al siguiente detalle:
30% de adelanto de la retribucin econmica, previa presentacin de Carta de Aceptacin de la Propuesta. 70% restante se cancela a la presentacin de todos los informes de auditora.
Otros Gastos Los gastos que sean necesarios incurrir por conceptos de portes, circularizacin, fotocopias, impresin de informes, refrigerio, etc., sern por cuenta de la empresa y facturados por separado.
EVOLUCION NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
La modernidad nos ha impuesto nuevos retos profesionales y estamos enfrentndolos. Las NIAs constituyen un requisito formal que debe cumplir el auditor independiente y stas han ido adaptndose a los cambios, producto de la apertura de mercados y globalizacin.
Las NIA han sido emitidas por la Internacional Federation of Accountants (IFAC), entidad que fue creada en 1977 para uniformizar la normatividad de los diferentes pases que la conforman (de la cual Per es pas miembro), fueron codificadas en 1995 y comprende 36 secciones sobre normas y 10 secciones sobre prcticas. La IFAC ha realizado un importante esfuerzo, pero debe ser an mayor para la armonizacin mundial de la auditoria.
Es necesario precisar que durante muchos aos hemos utilizado como base de nuestro trabajo y redaccin de informes las denominadas Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs), stas han sido y son emitidas por el AICPA (siglas del: Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados); las NIAs, por su amplio espectro y pases de aplicacin, se constituyen en la consecuencia lgica del proceso de evolucin de las NAGAs.
En general, las NIAs comparten con las NAGAs y se descomponen en:
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. a) Normas Generales
- Independencia mental y de criterio, en todos sus actos el auditor debe proceder con independencia, tanto en la ejecucin de su trabajo como en la elaboracin de sus informes. - Entrenamiento y capacitacin profesional permanente, debe estar actualizado en todos los temas de administracin, contabilidad y auditoria y afines, con el propsito de desarrollar ms eficientemente su trabajo. - Cuidado y diligencia profesionales, cuando desarrolle sus labores debe extremar sus cuidados y guardar la confidencialidad con toda la informacin obtenida.
Es importante mencionar que el auditor debe ser un profesional multidisciplinario, proactivo, que se adelante a los problemas, con visin de futuro; por lo tanto, se le deben dar todas las facilidades para su desarrollo, ya que l es el que va a tener permanente contacto con el cliente y como se escucha repetidamente El cliente es lo primero.
Conceptos totalmente vlidos para el auditor, que se encuentra en constante presin, carga de trabajo en exceso, diversos clientes que atender, cantidad de personas bajo su responsabilidad o atender a diferentes jefes y donde l debe sentirse satisfecho de la empresa donde trabaja, de los compaeros que frecuenta, del ambiente laboral, de beneficios que obtiene y sobre todo de la realizacin profesional.
b) Normas Relativas al trabajo
- Planeamiento y supervisin adecuados, los asistentes y encargados deben tener una orientacin adecuada de lo que se espera hacer en el trabajo y lo que se espera de ellos a travs del planeamiento; asimismo, debe ejercerse una revisin de los avances y la direccin del enfoque de auditora. - Estudio y evaluacin del control interno, la base del enfoque de trabajo es el control interno de una entidad; de acuerdo a su estructura y cumplimiento el auditor tomar decisiones de aplicar otros procedimientos de auditora, su alcance y oportunidad. El control interno que se evala es el del periodo por auditar y el existente a la fecha del examen. - Evidencia suficiente y competente, el auditor obtendr evidencia documentaria que le permita respaldar su trabajo y su opinin.
c) Normas Relativas al informe
- Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). - Las NICs aplicadas deben haber sido aplicadas consistentemente en relacin con el perodo anterior para que los ejercicios econmicos puedan ser comparables; en todo caso, se UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. deben medir los efectos del cambio de polticas y normas contables. - El auditor debe emitir una opinin sobre el resultado de su trabajo; esta opinin puede ser limpia, con salvedades, negativa o en su defecto, no dar opinin cuando no hemos podido aplicar las NIAs. - Aspectos de revelacin o exposicin deben ser contemplados en la presentacin de los estados financieros por parte del auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la opinin del auditor, desde una salvedad hasta una opinin negativa.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO
El Directorio de IFAC crea el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (CNIAA) para: -Desarrollar y emitir, para beneficio del pblico en general y bajo su propia autoridad, normas de auditora y aseguramiento de alta calidad para que sean aplicadas en todo el mundo.
- El CNIAA. es el ente responsable de lograr la misin de la IFAC cual es: El desarrollo mundial y fortalecimiento de la profesin contable con normas armonizadas, que coadyuven a proporcionar servicios de alta calidad y consistencia para beneficio del pblico en general en materia de Auditoria
MARCO INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO CONTENIDO
Prrafo Introduccin 1-6 Definicin y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento 7-11 Alcance del Marco 12-16 Aceptacin del Compromiso 17-19 Elementos de un Compromiso de Aseguramiento 20-60 Uso Inadecuado del Nombre del Profesional en Ejercicio 61 Apndice: Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable y Compromisos de Aseguramiento Limitado
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Introduccin 1. Este Marco define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento e identifica los compromisos a los cuales se aplican las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) y Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs). Asimismo, proporciona un Marco de referencia para: (a) Los contadores profesionales en prctica pblica (profesionales en ejercicio) que tienen compromiso con empresas que cotizan en bolsa al conducir los compromisos de aseguramiento. Los contadores profesionales que tienen compromisos con el sector pblico se remitirn a la Perspectiva para el Sector Pblico que se encuentra al final del Marco. A los contadores profesionales que no se encuentren en ninguno de los dos casos que acabamos de mencionar se les insta a considerar el Marco al conducir compromisos de aseguramiento;1 b) Otros involucrados en compromisos de aseguramiento, incluyendo, los usuarios esperados de un informe de aseguramiento y la parte responsable; y c) El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (CNIAA) al desarrollar las NIAs, NICERs y NICAs. 2. Este Marco no establece normas o proporciona requerimientos de procedimientos que tengan que seguirse para la ejecucin de compromisos de aseguramiento. Las NIAs, NICERs y NICEAs contiene los principios bsicos, los procedimientos esenciales y las guas correspondiente, consistente con los conceptos establecidos en este Marco para la ejecucin de compromisos de aseguramiento. La relacin entre el Marco y las NIAs, NICERs y NICEAs se ilustra en la seccin "La Estructura de Pronunciamientos Emitidos por CNIAA" del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora, Aseguramiento y ticos.
1 Si un contador profesional no est en la prctica pblica, por ejemplo un auditor interno, debe aplicar este Marco, as como, (a) este Marco, las NIAs, NICRs y NICAs, en lo que se refieren al informe del contador profesional, y (b) si el contador profesional y cualquier otro miembro del equipo de aseguramiento, y cuando sea aplicable, al que contrata al contador profesional, no son independientes a la organizacin con respecto al compromiso de aseguramiento realizado. La falta de independencia y la naturaleza de las relaciones con la organizacin, debe ser revelada en el informe del contador profesional. Asi mismo, el informe no deber incluir como ttulo la palabra "independiente", igualmente el propsito y la emisin del informe debern ser restringidos a determinados usuarios. 2 Para los compromisos de aseguramiento razonable relacionados especficamente con informacin financiera histrica, los compromisos de aseguramiento razonable son llamados auditoras y los compromisos de aseguramiento li mitado son llamados revisiones. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 3. A continuacin se resume los aspectos generales de este Marco: - Introduccin: El presente Marco cubre los compromisos de aseguramiento ejecutados por profesionales en ejercicio. Proporciona un Marco de referencia para estos profesionales y otros involucrados en los compromisos de aseguramiento, tales como aquellos que contratan a un profesional en ejercicio (la parte contratante.) 2 - Definicin y objetivo de un compromiso de aseguramiento: Est seccin define los compromisos de aseguramiento e identifica los objetivos de los dos tipos de compromisos de aseguramiento que se le permite realizar a un profesional en ejercicio. Este Marco clasifica a estos dos tipos de compromisos en, compromiso de aseguramiento razonable y compromiso de aseguramiento limitado 2 . - Alcance del Marco: Est seccin distingue los compromisos de aseguramiento de otros compromisos, tales como los compromisos de consultora. - Aceptacin del Compromiso: Est seccin establece las caractersticas que deben ser conocidas y expuestas antes de que un profesional en ejercicio pueda aceptar un compromiso de aseguramiento. - Elementos de un Compromiso de Aseguramiento: Est seccin identifica y discute cinco elementos expuestos en los compromisos de aseguramiento ejecutados por profesionales en ejercicio: una relacin de tres partes, un tema o tpico, criterios, evidencia y un informe de aseguramiento. Se explica aqu tambin, las distinciones importantes entre compromisos de aseguramiento razonable y compromisos de aseguramiento limitado (tambin estn descritos en el apndice.) Est seccin tambin discute, por ejemplo, la variacin significativa en los temas de compromisos de aseguramiento, las caractersticas requeridas de los criterios adecuados, el papel del riesgo y el grado de importancia en los compromisos de aseguramiento y cmo se expresan las conclusiones en cada uno de los dos tipos de compromisos de aseguramiento. - Uso Inadecuado del Nombre del Profesional en Ejercicio: Est seccin discute las implicancias que puedan derivar del hecho que un profesional en ejercicio se involucre con determinado tema o tpico.
3 Las NICCs an no haban sido emitidas cuando este marco fue aprobado, pero se espera que sean emi tidos antes de la fecha de entrada en vigencia de las NICAs. "Otros Compromisos de Aseguramiento que no sean Audi toras o Revi siones de Informacin Financiera Histrica." Las NIAs, NICRs y NICAs establecen normas adicionales y guas respecti vas especficas sobre procedimientos de control de calidad para compromisos de aseguramiento.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Principios ticos y Normas de Control de Calidad 4. Adems de este Marco y las NIAs, NICRs y NICAs los profesionales en ejercicio que conducen los compromisos de aseguramiento se rigen por: (a) El "Cdigo de tica para Profesionales Contadores " emitido por el IFAC (El Cdigo), el cual establece los principios ticos fundamentales para los contadores profesionales; y (b) Las Normas Internacionales sobre Control de Calidad (NICCs) las cuales establecen normas y provee la gua respectiva sobre el sistema de control de calidad de la firma3. 5. La Parte A del Cdigo, establece los principios ticos fundamentales que todo profesional contable requiere observar, incluyendo: a) Integridad; b) Objetividad; c) Competencia profesional y debido cuidado; d) Confidencialidad; y e) Conducta Profesional. 6. La Parte B del Cdigo, aplica solamente a contadores profesionales que tienen compromiso con empresas que cotizan en bolsa (profesionales en ejercicio) e incluye un enfoque conceptual de independencia que se debe tener en cuenta, para cada compromiso de aseguramiento, las amenazas a la independencia, las salvaguardas aceptadas y el inters pblico. Requiere que las firmas y los miembros del equipo de aseguramiento identifiquen y evalen las circunstancias y relaciones que representan amenazas a la independencia y que tomen las medidas necesarias para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable a travs de la aplicacin de salvaguardas. Definicin y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento 7. "Compromiso de Aseguramiento" hace referencia a un compromiso en el cual un profesional en ejercicio expresa una conclusin diseada para resaltar el grado de seguridad que esperan los usuarios y otros que no son la parte
- Control Interno Marco Integrado the Committe of Sponsoring Organizations of the Treadway Comisin 5 Guia sobre evaluacion dek control The CoCo Principles Criteria of control Board, the Canadian Institute of Chartered. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. responsable sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un tema en cuestin sobre la base a ciertos criterios. 8. Como consecuencia de la evaluacin o medicin de un tema es la informacin que resulta de aplicar los criterios al tema en cuestin. Por ejemplo: El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de informacin que se exponen los estados financieros (consecuencia) resulta de aplicar un marco para la presentacin de informacin financiera para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin, tales como las Normas Internacionales de Informacin Financiera (criterios) a la posicin financiera de una organizacin, a su rendimiento financiero y flujos de efectivo (tema en cuestin.) Una aseveracin sobre la efectividad del control interno (consecuencia) resulta de aplicar un marco para evaluar la efectividad del control interno, tales como COSO 4 o CoCo 5 (criterios) al control interno, a un proceso (tema en cuestin) En lo que resta de este Marco, el trmino informacin sobre un "tema en cuestin" se usar para hacer referencia al resultado de la evaluacin o medicin de un determinado tema. Es sobre este tema en cuestin que el profesional en ejercicio rene suficiente evidencia pertinente para proporcionar una seguridad razonable para expresar una conclusin y un informe de aseguramiento. 9. Es posible que no se exprese correctamente la informacin sobre un tema en el contexto del tema en cuestin y los criterios y, por lo tanto, puede estar mal expresada, potencialmente en gran medida. Ello ocurre cuando la informacin sobre el tema en cuestin no refleja adecuadamente la aplicacin de los criterios aplicables al tema en particular. Por ejemplo, cuando los estados financieros de una organizacin no reflejan o presentan razonablemente, (en todos sus
6 Las circunstancias del compromiso incluye los trminos del compromiso, incluso para los compromisos de aseguramiento li mitado, , las caractersticas del tema en cuestin, los criterios que se usarn, las necesi dades de los usuarios esperados, las caractersticas relevantes de la parte responsable y su ambiente, y otros asuntos, como por ejemplo, eventos, transacciones, condiciones y prcticas que pueden tener un efecto significati vo sobre el compromiso 7 Los compromisos de consultora utilizan las habilidades tcnicas, educacin, observaciones, experiencias y conocimiento de un profesional contable para el proceso de consulta. El proceso de consulta es un proceso analtico que involucra tpicamente una serie de actividades relacionadas con la fijacin de objeti vos, el descubrimiento de hechos, definicin de problemas u oportunidades, la evaluacin de alternati vas, desarrollo de recomendaciones que incluyen acciones, comunicacin de resultados y a veces implantacin y seguimiento. Los informes (si son emitidos) son generalmente emitidos en estilo narrati vo o informe largo. Por lo general, el trabajo ejecutado es solamente para uso y beneficio del cliente. La naturaleza y alcance del trabajo se determina por medio de un acuerdo entre el contador profesional y el cliente. Cualquier servicio que cumpla los requisi tos de un compromi so de aseguramiento no es un compromiso de consultora sino un compromiso de aseguramiento
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. aspectos significativos), su posicin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera o cuando la aseveracin de una organizacin sobre que sus controles internos son efectivos, pero no se presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, sobre la base del COSO o CoCo. 10. En algunos compromisos de aseguramiento, la evaluacin o medicin del tema en cuestin es realizado por la parte responsable y la informacin sobre el tema en cuestin se encuentra en la forma de una aseveracin de la parte responsable que se pone a disposicin de los usuarios esperados. Estos compromisos se llaman "compromisos sobre la base de una aseveracin". En otros compromisos de aseguramiento, el profesional en ejercicio realiza directamente la evaluacin o medicin del tema en cuestin yu obtiene una declaracin de la parte responsable que ha realizado la evaluacin o medicin que no est a disposicin de los usuarios esperados. La informacin sobre el tema en cuestin se proporciona a los usuarios esperados en el informe de aseguramiento. Estos compromisos se llaman "compromisos de presentacin directa de informes." 11. De conformidad con este Marco, hay dos clases de compromisos de aseguramiento que se permite que un profesional en ejercicio realice. Un compromiso de aseguramiento razonable y un compromiso de aseguramiento limitado. El objetivo de un compromiso de aseguramiento razonable es la reduccin en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias6 del compromiso, como base para que un profesional en ejercicio exprese sus conclusiones en forma positiva . El objetivo de un compromiso de aseguramiento limitado es la reduccin en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del compromiso pero en las que el riesgo es mayor que para compromisos de aseguramiento razonable, como base para que un profesional en ejercicio exprese sus conclusiones en forma negativa. Alcance del Marco 12. No todos los compromisos ejecutados por los profesionales en ejercicio son compromisos de aseguramiento. Otros compromisos ejecutados con frecuencia no renen los requisitos de la definicin que acabamos de presentar (por lo tanto no son cubiertos por este Marco) incluyen: - Compromisos cubiertos por las Normas Internacionales sobre Servicios Afines, tales como compromisos para realizar procedimientos convenidos y para compilacin de informacin financiera u otra informacin; - La preparacin de declaraciones juradas de impuestos sobre la renta donde no se expresa ninguna conclusin que conlleve un aseguramiento; y - Compromisos de consultora (o asesora)7 tales como consultora gerencial y tributaria. 13 Un compromiso de aseguramiento puede ser parte de un compromiso ms grande. Por ejemplo, cuando el compromiso de consultora para la adquisicin de un negocio incluya un requerimiento que conlleva un UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. aseguramiento con respecto a la informacin financiera histrica o futura. En tales circunstancias, este Marco es relevante solamente a la porcin del compromiso de aseguramiento. 14. Los siguientes compromisos, que podran cumplir con la definicin en el prrafo 7, no tienen que ser conducidos de acuerdo con este Marco: (o) Compromisos para testificar procesos legales con respecto a asuntos contables, de auditora, tributarios u otros asuntos; y (|) Compromisos que incluyen opiniones profesionales, pareceres y una redaccin a partir de la cual un usuario podra derivar algn aseguramiento, si todo lo siguiente se aplica: i) Aquellas opiniones, parecer o redaccin que son meramente incidental de un compromiso global; ii) Cualquier informe escrito emitido es restringido expresamente para uso slo de los usuarios esperados segn se especifica en el mismo informe; iii) De conformidad con un entendimiento por escrito con los usuarios esperados, el compromiso no tiene el propsito de ser un compromiso de aseguramiento; y iv) El compromiso no es declarado un compromiso de aseguramiento en el informe del contador. Informes de Compromisos que no es un Compromiso Aseguramiento 15. Un profesional en ejercicio que presenta un informe sobre un compromiso que no es un compromiso de aseguramiento dentro del alcance de este Marco, se distingue claramente que dicho informe no es un informe sobre aseguramiento. De manera que para no confundir a los usuarios, un informe que no es un informe sobre aseguramiento debe evitar, por ejemplo: - Dejar entrever que se ha cumplido con este Marco o con las NIAs, NICRs y NICAs. - Usar inapropiadamente la palabra "aseguramiento", "auditora" o I "revisin" - Incluir una frase que podra ser razonablemente confundida como una conclusin diseada para resaltar el grado de seguridad de los usuarios esperados sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un tema en cuestin en contra de los criterios. 16. El profesional en ejercicio y la parte responsable pueden ponerse de acuerdo en aplicar los principios de este Marco a un compromiso cuando no hay UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. otros usuarios esperados adems de la parte responsable y se han cumplido todos los otros requerimientos de las NI As, NICRs y NIC As. En tales casos, el informe del profesional en ejercicio incluir una frase restringiendo el uso del informe solamente a la parte responsable. Aceptacin del Compromiso 17. Un profesional en ejercicio acepta un compromiso de aseguramiento solamente cuando el conocimiento preliminar del mismo con respecto a las circunstancias del compromiso indican que: a) Se satisfacen los requerimientos ticos relevantes, tales como independencia y competencia profesional; y b) El compromiso muestra todas las siguientes caractersticas: (i) El tema en cuestin es adecuado; (ii) Los criterios que se usarn son adecuados y se encuentran a disposicin de los usuarios esperados; (iii) El profesional en ejercicio tiene acceso a suficiente evidencia apropiada para respaldar su conclusin. (iv) La conclusin del profesional en ejercicio, en la forma que corresponda a un compromiso de aseguramiento razonable o a un compromiso de aseguramiento limitado, ser incorporada en su informe; (v) El profesional en ejercicio considera a su satisfaccin que hay un propsito racional para el compromiso. Si existe alguna limitacin significativa al alcance del trabajo del profesional en ejercicio (ver prrafo 55) sera poco probable que el compromiso tuviera un propsito racional. Adems, un profesional en ejercicio puede creer que la parte contratante tiene la intencin de asociar su-nombre con el tema en cuestin de una manera inadecuada, (ver prrafo 61). Las NIAs, NICRs y NICAs especficos pueden incluir requerimientos adicionales que tienen que ser satisfechos antes de la aceptacin de un compromiso. 18 Cuando un compromiso potencial no puede ser aceptado como un compromiso de aseguramiento debido a que no muestra todas las caractersticas descritas en el prrafo anterior, es posible que la parte contratante pueda identificar un compromiso diferente que satisfaga las necesidades de los usuarios esperados. Por ejemplo: (a) Si los criterios originales no fueran adecuados, un compromiso de aseguramiento puede ser ejecutado s: UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. (i) La parte contratante puede identificar un aspecto original del tema en cuestin para el cual estos criterios son adecuados y el profesional en ejercicio podr realizar un compromiso de aseguramiento con todo derecho con respecto a ese aspecto del tema en cuestin. En tales casos, el informe de aseguramiento aclarar que no se relaciona con el tema en cuestin en su totalidad; o (ii) Se pueden seleccionar o desarrollar criterios alternativos para el tema en cuestin original. (b) La parte contratante puede requerir un compromiso que no sea un compromiso de aseguramiento, como por ejemplo un compromiso de consultora o de procedimientos acordados. 19. Habiendo aceptado un profesional en ejercicio un compromiso de aseguramiento puede que cambie ese compromiso por uno que no sea de aseguramiento, o de un compromiso de aseguramiento de razonable a un compromiso de aseguramiento limitado sin una justificacin razonable. Un cambio en las circunstancias que afecte los requerimientos de los usuarios o un malentendido con respecto a la naturaleza del compromiso, por lo general justificar la solicitud de cambio del compromiso. Si se efecta tal cambio, el profesional en ejercicio no debe ignorar cualquier evidencia que haya sido obtenida antes del cambio. Elementos de un Compromiso de Aseguramiento 21. Los siguientes elementos de un compromiso de aseguramiento se discuten en la presente seccin: en ejercicio, una parte responsable y los usuarios esperados; b) Un tema en cuestin adecuado; c) Criterios convenientes; d) Suficiente evidencia pertinente; y e) Un informe de aseguramiento por escrito en forma adecuada para un compromiso de aseguramiento razonable o para un compromiso de aseguramiento limitado. Relacin de Tres Partes interesadas 21. Los compromisos de aseguramiento involucran tres partes interesadas: Un profesional en ejercicio, una parte responsable y los usuarios esperados. 22. La parte responsable y los usuarios esperados pueden pertenecer a distintas organizaciones o a la misma. Como ejemplo de este ltimo, en una estructura de directorio de dos estamentos, el directorio que se encarga de la supervisin UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. puede buscar aseguramiento sobre informacin proporcionada por el director administrativo de la misma organizacin. La relacin entre la parte responsable y los usuarios esperados tiene que ser vista desde el contexto de un compromiso especfico y pueden diferir de otras lneas de responsabilidad ms tradicionalmente definidas. Por ejemplo, la administracin principal de una organizacin (usuarios esperados) puede contratar a un profesional en ejercicio para que conduzca un compromiso de aseguramiento sobre un aspecto en particular de las actividades de la organizacin que es de responsabilidad de un nivel inmediatamente inferior de gerencia (la parte responsable) pero para quin la gerencia principal es finalmente responsable. Profesional en Ejercicio 23. El trmino "profesional en ejercicio" segn se usa en este Marco es ms amplio que el trmino "auditor" segn se usa en las NIAs y NICRs, debido a que se haciendo referencia no slo a profesionales en ejercicio realizando compromisos de auditora o revisin con respecto a informacin financiera histrica. 24. Un profesional en ejercicio puede ser requerido para- realizar compromisos de aseguramiento sobre una amplia gama de reas. Algunos temas pueden requerir habilidades y conocimientos especializados ms all de los que normalmente posee un profesional en ejercicio individual. Tal como se hace notar en el prrafo 17 (a), un profesional en ejercicio no acepta un compromiso si el conocimiento preliminar que tiene sobre las circunstancias del mismo le indica que no se cumplirn a satisfaccin los requerimientos ticos con respecto a competencia profesional. En algunos casos el profesional en ejercicio puede satisfacer estos requerimientos con la ayuda de personas de otras disciplinas profesionales, a los que se hace referencia como expertos. En tales casos, el profesional en ejercicio llega a obtener una satisfaccin sobre las habilidades y conocimientos de los profesionales en ejercicio que llevan a cabo colectivamente el compromiso y adems se involucra activamente en el compromiso y en el entendimiento del trabajo para el cual se est recurriendo al experto. Parte Responsable 25. La parte responsable es la persona (o personas) que: a) En un compromiso de informe directo es responsable por el tema en cuestin; o b) En un compromiso que se basa en una aseveracin, es responsable de la informacin sobre el tema en cuestin. Un ejemplo de cuando la parte responsable, es responsable tanto de la informacin sobre el tema en cuestin como del tema en cuestin, es cuando una organizacin realiza un compromiso de aseguramiento con respecto a un informe que ha preparado sobre sus prcticas de sostenibilidad. Un UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. ejemplo de cuando la parte responsable, es responsable de la informacin del tema en cuestin pero no del tema en cuestin, es cuando una organizacin del gobierno contrata a un profesional en ejercicio para que ejecute un compromiso de aseguramiento respecto de un informe sobre las prcticas de sostenibilidad de una compaa privada que la organizacin ha preparado y va a distribuir a sus usuarios esperados. La parte responsable puede ser o no la parte que contrata al profesional en ejercicio (la parte contratante) 26. La parte responsable por lo general proporciona al profesional en ejercicio una declaracin por escrito que evala o mide el tema en cuestin contra los criterios identificados, ya sea que se encuentre o no disponible como una aseveracin para los usuarios esperados. En un compromiso con informe directo, es posible que el profesional en ejercicio no pueda obtener tal declaracin cuando la parte contratante no es la parte responsable. Usuarios Esperados 27. .Los usuarios esperados son la persona, personas o clase de personas para quienes el profesional en ejercicio prepara un informe de aseguramiento. La parte responsable puede ser uno de los usuarios esperados, pero no el nico. 28. Cuando sea prctico, el informe sobre aseguramiento se enva a todos los usuarios esperados, pero en algunos casos pueden existir otros usuarios esperados. Es posible que el profesional en ejercicio no pueda identificar a todos aquellos quienes leern el informe, en particular en donde existe un gran nmero de personas con acceso al mismo. En tales casos, particularmente cuando los posibles lectores pueden tener una amplia gama de intereses en el tema en cuestin, el nmero de usuarios esperados puede limitarse a aquellos con intereses significativos y comunes. Se puede identificar usuarios esperados de muchas maneras, por ejemplo, por acuerdo entre el profesional en ejercicio y la parte responsable, la parte contratante y por ley. 29. Cuando sea prctico, los usuarios esperados o sus representantes se involucrarn con el profesional en ejercicio y la parte responsable (si la parte contratante fuera diferente) al determinar los requerimientos del compromiso, in tener en cuenta la participacin de otros y a diferencia de un compromiso de procedimientos acordados (el cual implica hallazgos que reportar sobre la base de procedimientos en vez de una conclusin): a) Profesional en ejercicio es responsable de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; y b) El profesional en ejercicio se ve requerido de seguir cualquier asunto sobre el cual tome conocimiento que lleve al profesional en ejercicio a preguntarse si se debe efectuar una modificacin significativa en la informacin sobre el tema en cuestin UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 30. En algunos casos, los usuarios esperados (por ejemplo, banqueros y reguladores) imponen algn requerimiento o solicitan a la parte responsable (o la parte contratante si no fuera la misma) que efecta los arreglos necesarios para -que un compromiso de aseguramiento sea efectuado con un propsito especfico. Cuando se disean los compromisos para usuarios esperados especificados o con propsito definido, el profesional en ejercicio considera la inclusin de una restriccin en el informe de aseguramiento que limita su uso a aquellos usuarios o a determinado propsito. Tema en Cuestin 31. El tema en cuestin y la informacin sobre el tema en cuestin, puede adoptar diversas formas en un informe de aseguramiento, tales como: - Rendimiento financiero o situacin financiera (por ejemplo, posicin financiera histrica o futura, rendimiento financiero y flujos de efectivo) para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin podra ser el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de informacin en los estados financieros. - Rendimiento o situacin no financiera (por ejemplo, el rendimiento de una organizacin) para la cual la informacin sobre el tema en cuestin puede ser los indicadores de eficiencia y efectividad. - Caractersticas fsicas (por ejemplo, la capacidad de unas instalaciones, local y planta) para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin puede ser un documento de especificaciones. - Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno de una organizacin o sistema de TI) para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin podra ser una aseveracin sobre la efectividad. - Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con reglamentos y leyes, prcticas de recursos humanos) para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin podra ser una declaracin de cumplimiento o una declaracin real 32. Los temas en cuestin tienen diferentes caractersticas, incluyendo el grado por el cual la informacin sobre ellos deber ser cualitativa en vez de cuantitativa, objetiva en vez de subjetiva, histricas en vez de probable o futura, y se relacione con un periodo de tiempo o cubra un periodo. Tales caractersticas afectan la: (a) Precisin con la que se puede evaluar o medir el tema en cuestin con relacin a los criterios; y (b) La capacidad de persuasin de la evidencia disponible. El informe sobre aseguramiento hace notar a los usuarios esperados las caractersticas de particular relevancia. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 33. Un tema en cuestin adecuado es: (o) Identificable y susceptible de evaluacin o medicin consistente o de acuerdo a los criterios identificados; y (|) De tal manera que la informacin sobre el tema en cuestin puede ser sometida a procedimientos para obtener suficiente evidencia adecuada para respaldar una conclusin de aseguramiento razonable o aseguramiento limitado, segn corresponda. Criterios 34. Son los marcos referenciales usados para evaluar o medir el tema en cuestin incluyendo, cuando sea relevante, los marcos referenciales para presentacin y revelacin de informacin. Los criterios pueden ser formales, por ejemplo en la preparacin de estados financieros, los criterios pueden ser Normas Internacionales de Informacin Financiera o Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico. Cuando se trate de informes sobre el control interno, los criterios pueden ser un marco de control interno establecido u objetivos individuales de control interno especficamente diseados para el compromiso; y cuando se trate de informe de cumplimiento, los criterios pueden ser las leyes aplicables, reglamentos o contrato. Ejemplos de criterios menos formales, corresponden a un cdigo de conducta desarrollado internamente o un nivel de rendimiento acordado (tal como el nmero de veces que se espera que el consejo determinado se rena en un ao). 35. Se requieren criterios convenientes para efectuar una evaluacin o medicin consistente de un tema en cuestin dentro del contexto de juicio profesional. Sin el marco de referencia proporcionado por los criterios convenientes, cualquier conclusin est abierta a la interpretacin personal y al mal entendido. Los criterios convenientes son sensibles al contexto, es decir, relevantes a las circunstancias del compromiso. Inclusive para el mismo tema en cuestin pueden existir diferentes criterios. Por ejemplo, una parte responsable puede seleccionar el nmero de quejas de clientes, resueltas a satisfaccin y aceptada por el cliente sobre el tema en cuestin. Otra parte responsable puede seleccionar el nmero de compras recurrentes en los tres meses siguientes a la compra inicial. 36. Los criterios convenientes muestran las siguientes caractersticas: WC Relevancia: Criterios relevantes contribuyen a que se llegue a conclusiones que contribuyan con la toma de decisiones por parte de los usuarios esperados. Wp Integridad: Los criterios son suficientemente completos e integrales cuando los factores correspondientes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del compromiso no son omitidos. Criterios UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. completos incluyen, cuando corresponda, marcos referenciales establecidos para la presentacin y revelacin de informacin. W] Confiabilidad: Criterios confiables permiten que se efecte una evaluacin o medicin razonablemente consistente del tema en cuestin, incluyendo, cuando corresponda, la presentacin y revelacin de informacin, cuando se usa en circunstancias similares por profesionales en ejercicio igualmente calificados. W- Neutralidad: Criterios neutrales contribuyen a conclusiones que estn libres de prejuicios. W] Inteligibilidad: Criterios inteligibles contribuyen a que se llegue a conclusiones claras, integrales y que no estn sujetas a diferentes interpretaciones. La evaluacin o medicin de un tema en cuestin sobre la base de las propias expectativas del profesional en ejercicio, juicios y experiencia individual podran no constituir criterios adecuados. 37. El profesional evala la conveniencia de los criterios para un compromiso en particular considerando si estos muestran las caractersticas antes mencionadas. La importancia relativa de cada caracterstica con relacin a un compromiso en particular es un asunto de juicio. Los criterios pueden ser unos ya establecidos u otros especficamente desarrollados. Los criterios establecidos son aquellos incorporados en las leyes y reglamentos o emitidos por entes reconocidos y autorizados de expertos y que son el resultado de un debido proceso transparente. 38. Los criterios tienen que estar disponibles para los usuarios esperados para permitirles que entiendan cmo han sido evaluados o medidos sobre el tema en cuestin. Los criterios se ponen al alcance de los usuarios esperados de una de estas maneras: (a) Pblicamente (b) A travs de su inclusin de manera clara en la presentacin de la informacin del tema en cuestin. (c) A travs de su inclusin de manera clara en el informe de aseguramiento. (d) Por entendimiento general, por ejemplo, el criterio para medir en horas y en minutos. Tambin se pueden poner los criterios al alcance de solamente usuarios esperados especficos. Por ejemplo, las condiciones de un contrato o los criterios usados por un gremio de un sector econmico que slo se encuentran disponibles a aquellos relacionados con ese sector econmico. Cuando se trata de criterios a disposicin de slo usuarios esperados especficos o que son relevantes solamente para un propsito especfico, el uso del informe sobre aseguramiento est restringido a aquellos usuarios o slo para tal propsito 8 UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Evidencia 39. El profesional en ejercicio planea y realiza un compromiso de aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional para obtener suficiente evidencia pertinente sobre si la informacin del tema en cuestin est libre de errores significativos. El profesional en ejercicio considera el grado de importancia, el riesgo del compromiso de aseguramiento y la cantidad y calidad de la evidencia disponible al planificar y ejecutar el compromiso, en particular al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de relevamiento de evidencia. Escepticismo Profesional 40. El profesional en ejercicio planifica y ejecuta un compromiso de aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional reconociendo las circunstancias que puedan existir sean causantes de que la informacin sobre el tema en cuestin sea significativamente mal expresada. Una actitud de escepticismo profesional significa que el profesional en ejercicio efecta una evaluacin crtica, con una mente inquisidora, sobre la validez de la evidencia obtenida y est alerta a evidencias que contradigan o cuestionen la confiabilidad de los documentos o declaraciones de la parte responsable. Por ejemplo, una actitud de escepticismo profesional es necesaria a travs de todo el proceso del compromiso para que el profesional en ejercicio reduzca el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas y que el riesgo de} error generalice demasiado para llegar a conclusiones sobre la base de sus observaciones y el riesgo de usar supuestos errados al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de relevamiento de evidencia y de evaluacin de los resultados del mismo. 41. Un compromiso-de aseguramiento rara vez involucra la autenticacin de documentacin y el profesional no est entrenado ni se espera que sea un experto en tal autenticacin. Sin embargo, el profesional en ejercicio considera la confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia, por ejemplo, fotocopias, facsmiles, documentos filmados, digitalizados o mantenidos mediante cualquier medio electrnico, incluyendo la consideracin de controles sobre la preparacin y mantenimiento cuando sea relevante.
8 Mientras que un informe de aseguramiento puede ser restringido cuando est dirigido a usuarios esperados especficos o para un propsito en particular, la ausencia de una restriccin con respecto a un lector en particular o propsi to especifico no indica en si que exista una responsabilidad legal por parte del profesional en ejercicio con respecto a tal lector o tal propsito. Si existe o no una responsabilidad legal depender de las circunstancias de cada caso y la jurisdiccin correspondiente.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Suficiencia y Pertinencia de la Evidencia 42. Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia y Pertinencia es la medida de la calidad de evidencia: Es decir, su relevancia y su confiabilidad. La cantidad de evidencia necesaria se ve afectada por el riesgo de que la informacin sobre el tema en cuestin sea mal expresada (cuanto mayor es el riesgo, mayor ser la evidencia requerida probablemente) y tambin por la calidad de tal evidencia (cuanto mayor es la calidad, menor ser la cantidad requerida). Consecuentemente, la suficiencia y pertinencia de la evidencia s inter-relacionan. Sin embargo, el obtener solamente ms evidencia es probable que no compense su baja calidad. 43. La confiabilidad de la evidencia est influenciada por su fuente y por su naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las cuales se ha obtenido. Se pueden efectuar generalizaciones sobre la confiabilidad de diversos tipos de evidencia; sin embargo, tales generalizaciones estn sujetas a importantes excepciones. An cuando la evidencia sea obtenida de fuentes externas a la organizacin, se pueden presentar circunstancias que afecten la confiabilidad de la informacin obtenida. Por ejemplo, la evidencia obtenida de una fuente independiente externa puede que no sea confiable si la fuente no es reconocida como una fuente muy enterada o conocedora. Aunque se reconozca que tales excepciones puedan darse. Las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia pueden ser tiles: - La evidencia es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la organizacin. - La evidencia que es internamente generada es ms confiable cuando los controles correspondientes son efectivos. - La evidencia obtenida directamente por el profesional en ejercicio (por ejemplo, la observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la evidencia obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, indagaciones sobre la aplicacin de un control). - La evidencia es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea papel, electrnica y otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento sobre una reunin es ms confiable que cualquier declaracin oral posterior de los que se discuti en esa reunin.) - La evidencia proporcionada por documentos originales es ms confiable que la evidencia proporcionada por fotocopias o facsmiles. 44. El profesional en ejercicio obtiene ms seguridad sobre la base de evidencia consistente obtenida de diferentes fuentes o de diferentes naturalezas que de artculos de evidencia considerados individualmente. Adems, obtener evidencia de diferentes fuentes o naturaleza puede indicar que un artculo individual de evidencia no sea confiable. Por ejemplo, corroborar informacin obtenida de una fuente independiente de UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. la organizacin puede aumentar la seguridad que tiene el profesional en ejercicio comparado con la seguridad que obtiene de declaraciones de la parte responsable. Inversamente, cuando se obtiene evidencia que sea inconsistente con la evidencia que se obtuvo de otra fuente, el profesional en ejercicio determina qu procedimientos de relevamiento de evidencias adicionales sern necesarios para resolver la inconsistencia.
45. En trminos de obtener suficiente evidencia pertinente, por lo general es ms difcil obtener seguridad con respecto a la informacin sobre el tema en cuestin I que cubre un periodo que la seguridad que se puede obtener con respecto a I informacin sobre el tema en cuestin sobre un determinado punto fijo en el tiempo. Adems, las conclusiones proporcionadas sobre los procesos por lo I general estn limitadas al periodo cubierto por el compromiso; el profesional en ejercicio no proporciona ninguna conclusin sobre si el proceso continuar funcionando en el futuro de manera especificada. 46. El profesional en ejercicio considera la relacin entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el asunto de dificultad o gasto involucrado no es en si una base vlida para omitir un procedimiento de relevamiento de evidencia para los cuales no hay alternativa. El profesional en ejercicio recurre a su juicio profesional y ejerce su escepticismo profesional al evaluar la cantidad y calidad de la evidencia, es decir, su suficiencia y pertinencia, para respaldar su informe sobre aseguramiento. Materialidad 47. La materialidad es relevante cuando el profesional en ejercicio determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de relevamiento de evidencia y cuando evala ia informacin sobre el tema en cuestin est libre de errores. Al considerar la materialidad, el profesional en ejercicio, entiende y evala qu factores podran influenciar las decisiones de los usuarios esperados. Por ejemplo, cuando los criterios identificados permiten variaciones en la presentacin de la informacin sobre el tema en cuestin, el profesional en ejercicio considera cmo la presentacin adoptada podra influenciar las decisiones de los usuarios esperados. La materialidad se considera en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos, tales como magnitud o tamao relativo, naturaleza y extensin del efecto de estos factores en las evaluaciones o mediciones del tema en cuestin y los intereses de los usuarios esperados. La evaluacin de la materialidad y la importancia relativa de los factores cuantitativos y cualitativos en un compromiso en particular son asuntos que involucran juicio profesional en ejercicio. Riesgo del Compromiso- de Aseguramiento UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 48. El riesgo del compromiso de aseguramiento es el riesgo de que el profesional en ejercicio exprese una conclusin inapropiada cuando la informacin sobre el tema en cuestin est expresada de manera significativamente errnea . 9 En un compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio reduce el riesgo a un nivel aceptablemente bajo dentro de las circunstancias del compromiso para obtener una seguridad razonable como base para expresar una conclusin positiva.
9 (a) Incluye el riesgo en aquellos compromisos de informe directo, en la que la informacin sobre el tema en cuestin se presenta solamente en la conclusin del profesional y que concluye en forma inapropiada de que el tema en cuestin cumple, en todos El nivel de riesgo del compromiso de aseguramiento es mayor en un compromiso de aseguramiento limitado que en un compromiso de aseguramiento razonable debido a la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de relevamiento de evidencias. Sin embargo, en un compromiso de aseguramiento limitado, la combinacin de naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de relevamiento de evidencia le basta al profesional en ejercicio para obtener una nivel significativo de seguridad como base para expresar una conclusin negativa. Para ser significativo, el nivel de seguridad obtenida por el profesional en ejercicio aumentar en alguna medida la seguridad que tienen los usuarios esperados sobre la informacin del tema en cuestin a un nivel que es obviamente ms que indiferente. 49. En general, el riesgo del compromiso de aseguramiento puede estar representado por los siguientes componentes, aunque no todos estos componentes estaarn necesariamente presentes o sean necesariamente significativos para todos los compromisos de aseguramiento:
(a) El riesgo de que la informacin sobre el tema en cuestin est expresado errneamente, la que a su vez pueda consistir en: (i) Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que la informacin sobre el tema en cuestin contenga un error material, siempre que no existen los controles relacionados; y (ii) Riesgo de Control: Es el riesgo de que un error material que podr; ocurrir no sea prevenido, o detectado y corregido oportunamente por los controles internos relacionados. Cuando el riesgo de control es relevante al tema en cuestin, siempre existir algn grado de riesgo de control debido a limitaciones inherentes del diseo y funcionamiento de los controles internos; y (b) Riesgo de Deteccin: Es el riesgo de que existan errores materiales y no sean detectados por el profesional en ejercicio. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. El grado por el cual el profesional en ejercicio considera cada uno de los componentes, estar afectado por las circunstancias del compromiso, en particular por la naturaleza del tema en cuestin y si se est conduciendo un compromiso de aseguramiento razonable o aseguramiento limitado. Naturaleza, Oportunidad y Extensin de los Procedimientos de Recoleccin de Evidencia
50. La naturaleza, oportunidad y extensin exacta de los procedimientos de recoleccin de evidencia variarn de un compromiso a otro. En teora, es posible que las variaciones sean infinitas en los procedimientos de recoleccin de evidencia. En la prctica, sin embargo, es difcil sealar claramente y sin ambigedad cuales son estas variaciones. El profesional en ejercicio intenta comunicar claramente y sin ambigedad y utiliza la forma o variacin adecuada para un compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento limitado l0 . 51. "Seguridad razonable" es un concepto que se relaciona con la recoleccin de evidencia necesaria para que el profesional en ejercicio llegue a una conclusin con respecto a la informacin sobre el tema en cuestin tomada en su conjunto. Para que el profesional en ejercicio este en posicin de poder expresar una conclusin en forma positiva requerida por un compromiso de aseguramiento razonable, ser necesario que el profesional en ejercicio obtenga suficiente evidencia pertinente como parte de un proceso de un compromiso recurrente y sistemtico, que implica: (a) Obtener un entendimiento del tema en cuestin y de otras circunstancias del compromiso que, dependiendo del tema en cuestin, incluya obtener un entendimiento del control interno; (b) Sobre la base de ese entendimiento, evaluar los riesgos de que la informacin sobre el tema en cuestin pueda ser expresado de manera errnea; (c) Responder al riesgo evaluado, incluyendo el desarrollo de respuestas integrales, y determinando la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales; (d) Efectuar procedimientos adicionales claramente vinculados con los riesgos identificados, usando una combinacin de inspeccin, observacin, confirmacin, de clculo, reejecucin, procedimientos analticos e indagaciones. Tales procedimientos incluyen procedimientos sustantivos que incluyen, siempre que sea aplicable, la obtencin de informacin de confirmacin de parte de fuentes independientes de la parte responsable y dependiendo de la naturaleza del tema en cuestin, pruebas de la efectividad operativa de los controles; y (e) Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 52. "Seguridad razonable" es menos que seguridad absoluta. Reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a cero es muy rara vez alcanzable y muy poco conveniente desde el punto de vista del beneficio a obtenerse y del costo a incurrirse, considerando factores tales como los siguientes: - El uso de pruebas selectivas. - Las limitaciones inherentes del control interno. - El hecho de que la mayor parte de la evidencia al alcance del profesional en ejercicio sea ms persuasiva que concluyente. - El uso del juicio al relevar y evaluar la evidencia y llegar a conclusiones sobre la base de la misma. - En algunos casos, las caractersticas del tema en cuestin al ser evaluado frente a los criterios identificados. 10 Cuando la informacin sobre el tema en cuestin se compone de una serie de aspectos, se pueden proporcionar conclusiones separadas sobre cada aspecto Aunque no todas ests conclusiones tienen que relacionarse de la misma manera con los procedi mientos de recoleccin de evi dencia, cada conclusin expresar en una forma que sea apropiada a un compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento li mitado 53. Tanto los compromisos de aseguramiento razonable como de aseguramiento limitado requieren la aplicacin de habilidades y tcnicas de aseguramiento y la recoleccin de evidencia pertinente como parte de un proceso recurrente y sistemtico, que incluye el obtener un entendimiento del tema en cuestin, as como de otras circunstancias del compromiso. La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de recoleccin de evidencia en un compromiso de aseguramiento limitado son, sin embargo, deliberadamente limitados si se comparan con un compromiso de aseguramiento razonable. Para algunos temas en cuestin, pueden existir pronunciamientos especficos que proporcionan I una gua sobre los procedimientos para recopilar suficiente evidencia pertinente para un compromiso de aseguramiento limitado. Por ejemplo: NICR 2400. "Compromisos para Revisin de Estados Financieros", establece que se obtenga suficiente evidencia pertinente para revisiones de estados financieros principalmente a travs de procedimientos analticos e indagaciones. En ausencia del pronunciamiento pertinente, los procedimientos para recolectar suficiente evidencia pertinente variar con las circunstancias del compromiso en particular, el tema en cuestin, las necesidades de los usuarios esperados y la parte contratante, incluyendo el tiempo correspondiente y las restricciones de costo. Tanto para compromisos de aseguramiento razonable como limitado, el profesional en ejercicio tomar conocimiento de algn asunto que lo lleva a preguntarse si una modificacin significativa debe ser efectuada a la informacin sobre el tema en cuestin, el profesional en ejercicio realiza un seguimiento al asunto poniendo en prctica otros procedimientos que sean suficientes para su informe. Cantidad y Calidad de Evidencia Disponible UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 54. La cantidad o calidad de la evidencia disponible se ve afectada por: WC Las caractersticas del tema en cuestin y la informacin del tema en cuestin. Por ejemplo, se esperar evidencia menos objetiva cuando la informacin sobre el tema en cuestin est relacionada con el futuro antes que con datos histricos, (ver prrafo 32); y Wp Las circunstancias del compromiso aparte de las caractersticas del tema en cuestin, cuando la evidencia que se esperaba que razonablemente exista no se encuentra disponible debido a, por ejemplo, la oportunidad de la designacin del profesional en ejercicio, la poltica de retencin de documentos de una organizacin o alguna restriccin impuesta por la parte responsable. Por lo general, la evidencia disponible ser persuasiva antes que concluyente. 55. Una conclusin sin salvedades no ser pertinente para ningn tipo de compromiso de aseguramiento en caso de una limitacin significativa en el alcance del trabajo del profesional en ejercicio, es decir, cuando: (a) Las circunstancias evitan que el profesional en ejercicio pueda obtener la evidencia requerida para reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel adecuado; o (b) La parte responsable o la parte contratante impone una restriccin que evita al profesional en ejercicio que -obtenga evidencia requerida para reducir el riesgo de compromiso de aseguramiento a un nivel adecuado. Informe de Aseguramiento 56. El profesional en ejercicio proporciona un informe escrito que contiene una conclusin que conlleva la seguridad obtenida sobre la informacin del tema en cuestin. Las NIAs, NICRs y NICAs, establecen los elementos bsicos para informes de aseguramiento. Adems, el profesional en ejercicio considera otras responsabilidades sobre presentacin de informes, que incluye comunicarse con aquellos encargados que tienen mando en la organizacin, 57. En un compromiso-sobre la base de una aseveracin, la conclusin del profesional en ejercicio puede ser redactada de las siguientes manera: a) En trminos de la aseveracin de la parte responsable (por ejemplo: "En nuestra opinin, la aseveracin de la parte responsable sobre la efectividad de los controles internos, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ, es razonable"); o b) En trminos directos del tema en cuestin y los criterios (por ejemplo: "En nuestra opinin el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. XYZ') En un compromiso con informe directo, la conclusin del profesional en ejercicio est redactada directamente en trminos del tema en cuestin y los criterios. 58. 58. En un compromiso de aseguramiento razonable, el profesional en ejercicio expresa la conclusin, en te forma positiva. Por ejemplo: "En nuestra opinin, el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos sobre la base de los criterios XYZ". Est forma de expresin conlleva una "seguridad razonable". Habiendo ejecutado procedimientos de recoleccin de evidencia de naturaleza, oportunidad y extensin razonables, considerando las caractersticas del tema en cuestin y otras circunstancias relevantes descritas en el informe de aseguramiento. El profesional en ejercicio ha obtenido suficiente evidencia pertinente para reducir el riesgo de compromiso de aseguramiento a un nivel aceptablemente bajo. 59. En un compromiso de aseguramiento limitado, el profesional en ejercicio expresa la conclusin en-forma negativa. Por ejemplo: Sobre la base del trabajo descrito en este informe, nada lleg a nuestra atencin que nos lleva a concluir que el control interno no es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ. Est forma de expresin conlleva un nivel de "seguridad limitada" que es proporcional al nivel de los procedimientos de recoleccin de evidencia del profesional en ejercicio, considerando las caractersticas del tema en cuestin y otras circunstancias relevantes descritas en el informe de aseguramiento. 60. Un profesional en ejercicio no expresara una conclusin sin salvedades para ningn tipo de compromiso de aseguramiento cuando se presentan las siguientes circunstancias y cuando, a juicio del profesional en ejercicio, el efecto del asunto es o podras ser significativo: (a) Cuando existe una limitacin en el alcance del trabajo del profesional en ejercicio (ver prrafo 55). El profesional en ejercicio expresara una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin dependiendo de cuan significativa o expandida es la limitacin. En algunos casos el profesional en ejercicio considerara oportuno retirarse del compromiso. (b) En algunos casos en los que: i) La conclusin del profesional en ejercicio est redactada en trminos de la aseveracin de la parte responsable y tal aseveracin no est expresada razonablemente, en todos sus aspectos significativos; o ii) La conclusin del profesional en ejercicio est redactada directamente en trminos del tema en cuestin y los criterios y la 1 informacin sobre el tema en cuestin ha sido expresados errneamente," UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. El profesional en ejercicio expresara una conclusin con salvedad o negativa dependiendo de cuan significativo o expandido sea el compromiso. (c) Cuando se descubre, despus que el compromiso ha sido aceptado, que los criterios no son convenientes o el tema en cuestin no es adecuado para un compromiso de aseguramiento. El profesional en ejercicio expresa: (i) Una conclusin con salvedad o negativa dependiendo de cuan significativo o expandido es el asunto, cuando los criterios sean inconvenientes o el tema en cuestin sea inadecuado que podra engaar a los usuarios; o
(ii) En otros casos, una conclusin con salvedad o abstencin de conclusin depender de cuan significativo o expandido es el asunto. En algunos casos el profesional considera retirarse del compromiso. Uso Inadecuado del Nombre del Profesional en Ejercicio 61. Se asocia a un profesional en ejercicio con un determinado tema en cuestin, cuando el profesional en ejercicio emite un informe sobre la informacin del tema en cuestin o consiente que su nombre sea usado en asociacin profesional con ese tema en cuestin. Si el profesional en ejercicio no est relacionado de esa manera, terceros no podrn asumir la responsabilidad del profesional en ejercicio. Si el profesional en ejercicio se entera que una parte est usando indebidamente su nombre en relacin con el tema en cuestin, el profesional en ejercicio requerir a la parte respectiva que no lo siga haciendo. El profesional en ejercicio tambin considerar que otras medidas puedan ser necesarias, como informar a usuarios terceros conocidos sobre el uso indebido que se est dando a su nombre o buscar asesora legal. Perspectiva del Sector Pblico 1. El presente Marco es relevante para todo profesional en ejercicio -en el sector pblico que es independiente de la organizacin para la cual realiza compromiso de aseguramiento. Cuando los profesionales en ejercicio en el sector pblico no son independientes de la organizacin para la cual realiza compromisos de aseguramiento. La gua expresada al pie de pgina 1 debe ser adoptada.
11 En aquellos compromisos de informes directos en los que la informacin sobre el tema en cuestin es presentada solamente en la conclusin del profesional en ejercicio y el profesional en ejercicio concluye que el tema en cuestin no cumple, en todos sus aspectos significativos, con los criterios. Por ejemplo: "en nuestra opinin, excepto por [...] c' control interno es efecti vo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ", tal conclusin tambin seria considerada con salvedad (o adversa segn corresponda). UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Apndice Diferencias entre Compromisos-de Aseguramiento Razonable Compromisos de Aseguramiento Limitado El presente Apndice muestra las diferencias entre compromisos de aseguramiento razonable y compromisos de aseguramiento limitado segn se presentan en el Marco (ver en particular los prrafos a los que se hace referencia).
Tipo de compromiso Objetivo Procedimientos para recoleccin de evidencia El informe sobre aseguramiento. Compromiso de aseguramiento razonable
Reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias, como base para expresar en forma positiva la conclusin del profesional en ejercicio. (Prrafo 11). Obtener suficiente evidencia pertinente como parte del proceso recurrente y sistemtico, que incluye: * Obtener un entendimiento de las circunstancias del compromiso; * Evaluar riesgos * Responder a los riesgos evaluados *Efectuar procedimientos adicionales mediante la combinacin de tcnicas de inspeccin observacin confirmacin recalculo ejecucin de procedimientos analticos e indagaciones. Tales procedimientos adicionales incluirn procedimientos sustantivos, en la medida que sean aplicables, como corroborar la informacin y dependiendo de la naturaleza del tema en cuestin, pruebas de efectividad operativa de los controles. y * Evaluar la evidencia obtenida (Prrafos 51 y52) Describir las circunstancias del compromiso, para expresar una conclusin en forma positiva. (Prrafo) 12 Una discusin detallada sobre los requerimientos de recoleccin de evi dencia solo es posible dentro de NICAs para temas especficos en cuestin.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Tipo de compromiso Objetivo Procedimientos para recoleccin de evidencia El informe sobre aseguramiento. Compromiso de aseguramiento limitado
Reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel que sea aceptable dentro de las circunstancias, pero en el que el riesgo es mayor que para un compromiso de aseguramiento razonable, como base para expresar una conclusin en forma negativa del profesional en ejercicio. (Prrafo 11) Obtener suficiente evi- dencia pertinente como parte del proceso recurrente y sistemtico que incluir obtener un entendimiento del tema en cuestin y otras cir- cunstancias del compro- miso, pero en la que los procedimientos son deli- beradamente limitados en comparacin con un com- promiso de aseguramiento razonable. (Prrafo 53)
Describir las circunstancias del compromiso, para expresar una Conclusin en forma negativa. (Prrafo 59)
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (La Norma est en vigencia. El Apndice contiene enmiendas a la Norma que entrar en vigencia en una fecha futura) CONTENIDO Prrafo Introduccin 1 Objetivo de una Auditora 2-3 Principios Generales de una Auditora 4-6 Alcance de una Auditora 7 Seguridad Razonable 8-11 Responsabilidad por los Estados Financieros 12 Apndice: Enmiendas a la NA 200 como Resultado de la NIAs 315, 330, y 500 (Revi sada)-Efectiva para Auditoras de Estados Financieras para periodos que empiezan l o a partir del 15 de diciembre del 2004.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) 200, objeti vo y Principios Generales que rigen una auditoria de Estados Financieros deber ser leda en el contexto del Prlogo a las Normas Internacionales sobre el Control de Calidad Audi toria, Aseguramiento y Servicios Afines, el cual estipula la aplicacin y autoridad de las NIAs. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin . El propsito de est NA es establecer normas y proporcionar guas sobre los objetivos y principios generales que rigen una auditora de estados financieros. Est NA ser leda en conjuncin con la NA 120 "Marco de Referencia sobre Normas Internacionales de Auditora". Objetivo de una Auditora El objetivo de una auditora de estados financieros es permitir que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco identificado para la presentacin de informacin financiera. Las frases usadas para expresar las responsabilidades del auditor son en ingls "give a true and fair view" (reflejan adecuadamente"), "present fairly, in all material respects" (presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos), las cuales son frases equivalentes. Aunque la opinin del auditor mejora la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es un aseguramiento sobre la futura viabilidad de una organizacin o sobre la eficiencia o efectividad con la que la administracin ha conducido los asuntos de la organizacin. Principios Generales de una Auditora _ El auditor debe cumplir con el "Cdigo de tica para Profesionales Contadores", emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales de los contadores son: Independencia; Integridad; Objetividad; Competencia profesional y debido cuidado; Confidencialidad; Conducta profesional; y Normas tcnicas.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. El auditor debe conducir una auditora de acuerdo con NIAs. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con guas relacionad en la forma de material explicativo y de otro tipo de material. : El auditor debe planificar y ejecutar una auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden darse determinada circunstancias y que pueden causar que los estados financieros estn significativamente mal presentados. Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor efecta una evaluacin crtica, con mente inquisidora de la validez de la evidencia de auditora recibida y se encuentra alerta a cualquier evidencia de auditora que contradiga o cuestione la confiabilidad del documento o declaraciones de la administracin. Por ejemplo, una actitud de escepticismo profesional es necesaria en todo el proceso de auditora para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas, de exceso de generalizacin al llegar a conclusiones sobre la base de observaciones de auditora y de usar supuestos errados al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora y evaluar los resultados de la misma. Al planificar y ejecutar una auditora no se asume que la administracin es deshonesta pero tampoco asume que su honestidad es incuestionable. Por consiguiente, las declaraciones que se obtengan de la administracin no sustituyen la suficiente evidencia pertinente de auditora para poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora'. Alcance de auditora l El trmino "alcance de una auditora" hace referencia a los procedimientos considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de conformidad con las NIAs deben ser determinados por el auditor considerando los requerimientos de NIAs, entes profesionales relevantes, la legislacin y, en donde sea pertinente, los trminos y condiciones del compromiso de auditora y requerimientos existentes para la presentacin de informes.
Seguridad Razonable
Una auditora de acuerdo a NIAs est diseada para proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres a imprecisiones o errores significativos. La seguridad razonable es un concepto que tiene relacin con la acumulacin de evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no existen imprecisiones o errores significativos en los estados financieros tomados en su conjunto. La seguridad razonable tiene relacin con el proceso de auditora tomado en su conjunto.
1 El prrafo 6 refleja los cambios indicados en la NA 240, "La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros" y est vigente para audi toras de estados financieros para periodos que terminan l o despus del 30 de junio del 2002. El Prrafo 6 original, se transcribe a continuacin: "El auditor debe planificar y ejecutar su auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. circunstancias que causen i mprecisiones o errores significativos en ios estados financieros -Por ejemplo, el audi tor esperara normalmente que el encontrar evidencia que respalde las declaraciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas. Sin embargo, existen limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar imprecisiones o errores. Estas limitaciones se derivan de factores tales como:
- La ejecucin de pruebas; - Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de control interno y contable (por ejemplo, la posibilidad de colusin); y - El hecho de que en su mayor parte la evidencia de auditora es persuasiva antes que conclusiva.
. Adems, el trabajo emprendido por el auditor para formarse una opinin es susceptible a juicio o criterio personal, particularmente con respecto a:
a. La recopilacin de evidencia de auditora, por ejemplo, al decidir la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora; y b. Las conclusiones que se derivan de la evidencia de auditora recopilada, por ejemplo, al evaluar la razonabilidad de los estimados efectuados por la administracin al preparar los estados financieros.
.. Adems, otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para llegar a conclusiones sobre aseveraciones que aparecen en los estados financieros (por ejemplo, las transacciones entre partes vinculadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican los procedimientos especificados que proporcionarn, debido a la naturaleza de las aseveraciones en particular, suficiente evidencia de auditora relevante a falta de:
a) Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de imprecisiones o errores significativos que van ms all de lo que normalmente se esperara b) Cualquier indicacin de que se ha producido una imprecisin o error significativo.
Responsabilidad de los Estados Financieros
. Aunque el auditor es responsable de formarse una opinin y expresar la mismo sobre los estados financieros, la responsabilidad por la preparacin presentacin de los estados financiero es de la administracin de i organizacin. No es funcin del auditor de los estados financieros liberar a i. administracin de sus responsabilidades.
Perspectiva del Sector Pblico UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
1. Sin considerar si una auditora se est conduciendo en el sector privado n pblico, los principios bsicos de una auditora siguen siendo los mismos. [A que puede variar en las auditoras efectuadas en el sector pblico es el objetivo y alcance de auditora. Estos factores son por lo general atribuible a diferencias en el mandato de auditora y cualquier requerimiento legal o en la forma del informe (por ejemplo, es posible que se requiera que las organizaciones del sector pblico preparen informes financieros adicionales).
2. Al efectuar auditoras de organizaciones del sector pblico, el auditor necesitar tener en cuenta los requerimientos especficos de cualquier reglamento, disposicin o directiva ministerial relevante que afecta el mandato de auditora y cualquier requerimiento de auditora especial, incluyendo la necesidad de considerar temas sobre seguridad nacional. Los mandatos de auditora pueden ser ms especficos que aquellos del sector privado y por lo general conllevan una amplia gama de objetivos y un mayor alcance de lo que es normalmente aplicable en las auditoras de estados financieros del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por ejemplo, el grado de discrecin que sea requerida de parte del auditor al establecer el grado de importancia, al reportar fraudes y errores y en la forma del informe de auditora. Las diferencias en el enfoque de auditora en los principios bsicos no constituirn una diferencia en los principios bsicos y procedimientos esenciales. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. APENDICE
Enmiendas a la NA 200 como resultado de NIAs 315, 330 y 500 (Revisadas) - Vigentes para Auditoras de Estados Financieros para periodos que Empiezan a partir del 15 de Diciembre del 2004.
Las Normas de Riesgos de Auditora emitidas en octubre del 2003 dieron lugar a enmiendas a la NA 200. Las Normas sobre Riesgos de Auditora comprenden las siguientes NIAs: NA 315, "Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos", NA 330, "Los procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados", y la NA 500 (Revisado), "Evidencia de Auditora". Las Normas sobre Riesgos de Auditora y las enmiendas a la NA 200 entran en vigencia para auditoras de estados financieros para periodos que empiezan l o despus del 15 de diciembre del 2004. Una vez que se hagan efectivas, las enmiendas a la NA 200 sern incorporadas en el cuerpo de la Norma y este apndice desaparecer.
Un auditor no puede obtener un aseguramiento absoluto debido a limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar imprecisiones o errores significativos. Estas limitaciones resultan de factores tales como: - La ejecucin de pruebas. - Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de control interno y contable (por ejemplo, la posibilidad de colusin). - El hecho de que en su mayor parte la evidencia de auditora es persuasiva antes que conclusiva.
11. Adicionalmente, otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia de auditora para derivar conclusiones sobre aseveraciones particulares1 (por ejemplo, las transacciones entre partes vinculadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos de auditora que proporcionarn, debido la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora a falta de: WC Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de imprecisiones o errores significativos que van ms all de lo que normalmente se esperara; y Wp Cualquier indicacin de que se ha producido una imprecisin o error significativo.
12. Consecuentemente, debido a los factores descritos lneas arriba. Una auditoria no es garanta de que los estados financieros estn libres de imprecisiones o errores significativos.
Riesgo de Auditora y Grado de Importancia Relativa UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
13. Las organizaciones siguen estrategias para lograr sus objetivos y. dependen de la naturaleza de sus operaciones y sector econmico, el ambiente regulatorio en el que realizan sus actividades y su tamao y complejidad encaran una variedad de riesgos de negocios 2 . La Administracin es responsabilidad identificar aquellos riesgos y tomar acciones frente a ellos. Sin embargo todos los riesgos tienen relacin con los estados financieros. Para el auditor los riesgos que le ataen son aquellos que pueden afectar los estados financieros. 14. El auditor obtiene y evala evidencia de auditora para obtener una seguridad razonable sobre si os estados financieros reflejan adecuadamente (o son presentados razonablemente, en todos sus aspectos razonables) de conformidad con el marco correspondiente para la presentacin de informacin financiera. El concepto de seguridad- razonable reconoce que existe el riesgo de que la opinin de auditora sea inadecuada. El riesgo de que el auditor emita una opinin inadecuada cuando los estados financieros contienen imprecisiones o errores significativos es conocido como el "riesgo de auditora"
3 15. El auditor planifica y ejecuta la auditora para reducir el riesgo de auditoras un nivel aceptablemente bajo que sea consistente con los objetivos de lar auditora. El auditor reduce el riesgo de auditora diseando y ejecutando procedimientos de auditora para obtener suficiente evidencia relevante de auditora para poder obtener conclusiones" razonables sobre las cuales basar su opinin de auditora. Se obtiene seguridad razonable cuando el auditor ha reducido el riesgo de auditora aun nivel aceptablemente bajo. 16. El riesgo de auditoria est en funcin del riesgo de que existan imprecisiones o errores significativos en los estados financieros (o simplemente, el riesgo de imprecisiones significativas) (es decir, el riesgo de que los estados financieros contengan imprecisiones o errores significativos existentes antes de la auditoria) y el riesgo de que el auditoria no detecte tales errores e imprecisiones (riesgo de deteccin). El auditor ejecuta procedimientos de auditoria para evaluar el riesgo de imprecisiones significativas y trata de limitar el riesgo de deteccin ejecutando procedimientos de auditoria adicionales basados en su evaluacion (ver NIA 315 Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos). El proceso de auditoria implica el ejercicio de criterio profesional al disear el enfoque de auditoria, poniendo mayor nfasis en lo que puede o podra estar mal (es decir, cuales son las imprecisiones o errores potenciales que se podran dar) al nivel de las aseveraciones (ver NIA 500 Evidencia de Auditoria) y ejecutar procedimientos de auditoria en respuesta a los riesgos evaluados con el fin de obtener suficiente evidencia relevante de auditoria. 17. Al auditor le preocupan las imprecisiones o errores significativos y no es responsable de detectar imprecisiones que no sean significativas para los estados financieros tomados en su conjunto. El auditor considerar si el efecto de estas imprecisiones o errores significativos identificados, tanto de manera individual como colectiva, es significativo para los estados financieros tomados en su conjunto. Existe una relacin entre el grado de importancia y el riesgo de- auditora, (ver NIA 320. "Materialidad"). Con el fin de disear UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. procedimientos de auditora para determinar si existen imprecisiones o errores significativos en los estados financieros tomados en su conjunto, el auditor considerar el riesgo de imprecisiones o errores significativos en dos niveles: el nivel del estado financiero en su conjunto y el nivel de los tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones y las respectivas aseveraciones obtenidas 4 .
2 Los prrafos 30-34 de la NIA 315, Entendiendo la Organizacin y su ambiente y Evaluando los Riesgos de imprecisiones 'Errores Significativos abordan el concepto de riesgo del negocio y de que manera se relacionan con los riesgos de imprecisiones o errores significativos. 3 Esta definicin de riesgo de auditora no incluye el riesgo de que el auditor errneamente exprese una opinin de que os estados financieros contienen en imprecisiones o errores significativos.
18. El auditor considera como riesgo de imprecisiones o errores significativos al nivel de los estados financieros tomados en su conjunto, a aquellos riesgos de imprecisiones o errores significativos que se encuentran diseminados en los estados financieros tomados en su conjunto y que podra potencialmente afectar las aseveraciones. Los riesgos de est naturaleza generalmente se relacionan con el ambiente de control (aunque estos riesgos pueden tambin relacionarse con otros factores, tales como condiciones problemticas de la economa) y no son necesariamente riesgos que se relacionan directamente a aseveraciones especficas al nivel de tipo de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones. Antes bien, este riesgo global representa circunstancias que aumentan el riesgo de que existan imprecisiones o errores significativos en un determinado nmero de aseveraciones, por ejemplo, en las aseveraciones de la administracin sobre control interno. Tales riesgos pueden ser especialmente relevantes para el auditor al considerar los riesgos de imprecisiones o errores producto de fraude. La respuesta del auditor al riesgo evaluado de imprecisiones o errores al nivel de los estados financieros tomados en su conjunto incluye: La consideracin del conocimiento, habilidad y capacidad del personal asignado con determinadas responsabilidades en el compromiso, incluyendo la posibilidad de convocar especialistas, niveles adecuados de supervisin y si existen eventos, o condiciones que puedan surgir dudas sobre la capacidad de la organizacin para continuar como empresa en marcha. 19. El auditor considera adems el riesgo de impresiciones o errores significativos en el nivel del tipo de transacciones, saldo de cuentas y revelacin de informacin, puesto que tal consideracin contribuye directamente a determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria adicionales que se ejecutarn en el nivel de las aseveraciones 5. El auditor trata reobtener suficiente evidencia relevante de auditoria en el nivel de tipo de transacciones, saldo de cuentas y revelacin de informacin de manera que le permita, en la fase de culminacin de la auditoria, expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto con un nivel aceptablemente bajo de riesgo de auditoria. Un auditor utiliza varios enfoques para lograr ese objetivo. 6
20. El siguiente prrafo proporciona una explicacin de los componentes de riesgo de auditoria. El riesgo de imprecisiones o errores significativos en el nivel de aseguramiento tiene dos componentes: UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
- Riesgo inherente es la susceptibilidad de una aseveracin a una imprecisin o error que podra ser significativo, tanto individual como colectivamente con otras impresiciones o errores, asumiendo que no existen los controles correspondientes. El riesgo de tales impresiciones o errores es mayor en algunas aseveraciones y sus correspondientes tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelantes de informacin que en otras, Por ejemplo existen ms probabilidades de error al efectuar clculos complejos que al efectuar clculos simples. Las cuentas que comprenden montos y cifras derivadas de estimados contables que estn sujetos a mediciones de incertidumbre significativas presentan un mayor riesgo que aquellas cuentas que se basan en datos o hechos comprobables relativamente rutinarios. Las circunstancias externas que dan lugar a los riesgos del negocio tambin puede ejercer cierta influencia en le riesgo inherente. Por ejemplo los desarrollos tecnolgicos pueden volver obsoleto a un determinado producto, incrementando de esta manera el riesgo de errores de estimacin en el valor del inventario. Adicionalmente a estas circunstancias que son particulares a una determinada aseveracin, ciertos factores organizacionales y del ambiente de la organizacin que se relacionan con muchas o con todos los tipos de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones de informacin pueden ejercer cierta influencia en el riesgo inherente relativo a una aseveracin especfica. Estos ltimos factores incluyen por ejemplo, falta de suficiente capital de trabajo para continuar con las operaciones o una industria decadente caracterizada por un gran numero de fracasos empresariales. - Riesgo de control es el riesgo de una impresicion o error que podra darse en una aseveracin y que podra ser significativo, tanto, tanto individual como colectivamente con otras imprecisiones o errores, no pueda ser evitado o detectado y corregido de manera oportuna por el sistema de control interno de la organizacin. Ese riesgo est en funcin de la efectividad del diseo y operacin del sistema de control interno para lograr los objetivos de la organizacin para la preparacin de sus estados financieros. Algunos riesgos de control siempre existen debido a las limitaciones inherentes del control interno. 21. El riesgo inherente v el riesgo de control son riesgos de la organizacin, existen independientemente de la auditora de los estados financieros. Sin embargo se requiere que el auditor evale el riesgo de imprecisiones y errores significativos e-n el nivel de la aseveracin como base para efectuar procedimientos de auditora adicionales, aunque esa evaluacin es resultado del criterio, antes que, de una medicin exacta del riesgo. Cuando la evaluacin del auditor sobre imprecisiones o errores significativos incluye una determinada expectativa con respecto a la efectividad de los controles, el auditor ejecuta pruebas de controles para respaldar la evaluacin de riesgos. Las NIAs por lo general no hacen referencia al riesgo inherente y al riesgo de control por separado sino ms bien en una evaluacin combinada del "riesgo de imprecisiones o errores significativos". Aunque las NIAs por lo general describen una evaluacin combinada del riesgo de imprecisiones o errores significativos, el auditor puede efectuar una evaluacin separada o combinada del riesgo inherente y del riesgo de control, dependiendo de sus tcnicas de auditora o metodologas preferidas v consideraciones prcticas. La evaluacin UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. del riesgo de imprecisiones o errores significativos puede ser expresada en trminos cuantitativos, tales como porcentajes, o en trminos no cuantitativos.' En cualquier caso, la necesidad de que el auditor efecte evaluaciones de riesgo es ms importante que los diferentes enfoques que puedan utilizar. 22. El riego de. Deteccin" es el riesgo de que el auditor no detecte una imprecisin o error existente en una aseveracin que podra ser significativo, tanto individual como colectivamente con otras imprecisiones o errores. El riesgo de deteccin est en funcin de la efectividad de un procedimiento de auditora y de su aplicacin por parte del auditor. El riesgo de deteccin no puede ser
4 LA NIA 315 Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Impresiciones o Errores Significativos proporciona orientacin adicional sobre el requerimiento al auditor de evaluar los riesgos de impresiciones o errores significativos en el nivel de los estados financieros y en el nivel de las aseveraciones. 5 La NIA 330 Los procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados proporciona orientacin adicional sobre el requerimiento al auditor de disear y ejecutar procedimientos adicionales de auditoria frente a los riesgos evaluados en el nivel de las aseveraciones. 6 El auditor puede hacer uso de un modelo que exprese la relacin general de los componentes del riesgo de auditoria en trminos matemticos para llegar a un nivel adecuado de riesgo de deteccin. Algunos auditores consideran que ese modelo es til al planificar los procedimientos de auditoria para lograr un riesgo de auditoria deseado, aunque el uso de tal modelo no elimina el uso del criterio, inherente en el proceso de auditoria.
reducido a cero a que le auditor por lo general no examina todas las cuentas de un determinado tipo de transacciones, ni todos los saldos contables o revelaciones de informacin debido a otros factores. Tales otros factores incluyen la posibilidad de que el auditor pueda seleccionar un procedimiento de auditoria inadecuado, aplicar errneamente un procedimiento de auditoria adecuado o interpretar errneamente los resultados de auditoria . Estos otros factores por lo general puedan ser abordados a travs de una adecuada planificacin, la asignacin adecuada de personal al equipo del compromiso, la aplicacin de escepticismo profesional y la supervisin y revisin del trabajo de auditoria efectuado.
23. El riesgo de deteccin tiene relacin con la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria que son determinados por el auditor para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo. Para un determinado nivel de riesgo de auditoria, el nivel aceptable de riesgo de deteccin tiene una relacin inversamente proporcional con la evaluacion de riesgos de imprecisiones o errores significativos que el auditor cree que existen, menor el riesgo de deteccin que puede ser aceptado. Inversamente a menor riesgo de imprecisiones o errores significativos que el auditor cree que existen, mayor el riego de deteccin que puede ser aceptado.
Responsabilidad de los Estados Financieros
24. Si el auditor es responsable de formarse y expresar una opinin sobre UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar razonablemente los estados financieros de conformidad con el marco aplicable para la presentacin de informacin financiera es de la administracin de la organizacin, bajo la supervisin de aquellos a cargo del gobierno 7 de la misma. El auditor de los estados financieros no libera de sus responsabilidades a la administracin de la organizacin o a aquellos encargados de su gobierno.
Fecha de Vigencia
25. La presente NIA entra en vigencia para auditorias de estados financieros para periodos que empiezan l o despus del 15 de diciembre del 2004
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210
TRMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORA (La Norma est en vigencia)
CONTENIDO Prrafo
Introduccin 1-4 Cartas Compromiso de Auditora 5-9 Auditoras Recurrentes 10-11 Aceptacin de un Cambio en el Compromiso 12-19 Apndice: Ejemplo de una Carta Compromiso de Auditora
Esta Norma Internacional de Auditora (NA) 210, "Trminos de los Compromisos de Auditora" deber ser leda en el contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines", el cual establece la aplicacin y autoridad de las NIAs. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Introduccin
1. El propsito de est NA es establecer normas y dar lineamientos sobre
(a) El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y (b) La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinde un nivel ms baj de certidumbre. 2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del compromiso. Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso auditora u otra forma apropiada de contrato. 3. Est NA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativo a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. 4. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son establecidos por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.
Cartas Compromiso de Auditora
5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades de auditor hacia el cliente y la forma de cualquier informe.
Contenido Principal
6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluira referencia a:
- El objetivo de la auditora de estados financieros. - Responsabilidad de la administracin por los estados financieros. - El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor. - La forma de cualquier informe u otra comunicacin de resultados del trabajo. - El hecho de que, a causa de la naturaleza del examen UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. (pruebas selectivas) v otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. - Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora.
7. El auditor puede tambin desear incluir en la carta:
- Arreglos respecto de la planeacin de la auditora. - Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora. - Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. - Descripcin de cualquier otra carta o informe que el auditor espere emitir para el cliente. - Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualquier arreglo para facturacin.
8. Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:
- Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora. - Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro personal del cliente. - Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial. - Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. - Una referencia a cualquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente. - En el apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditoria.
Auditoras de Componentes
9. Cuando el auditor de una organizacin tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de s hay que mandar una carta compromiso T separado al componente, incluyen: - Quin nombra al auditor del componente. - Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. componente por separado - Requisitos legales. - El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores. - Proporcin en que la tenedora es propietaria. - Grado de independencia de la administracin del componente
Auditoras Recurrentes
10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo.
11. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta:
- Cualquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora. - Cualquier trmino del trabajo revisado o especial. - Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad. - Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. - Requisitos legales.
Aceptacin de un Cambio en el Compromiso
12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo.
13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo.
14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. organizacin o un malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo insatisfactorio.
15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para desempear una auditora de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debe considerar, adems de los asuntos anteriores, cualquier implicacin legal o contractual del cambio.
16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen podra no incluir referencia a:
(a) El trabajo original; o (b) Cualquier procedimiento que pueda haber sido desempeado en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y as, la referencia a los procedimientos desempeados es una parte normal del dictamen
17. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deber estar de acuerdo sobre los nuevos trminos.
18. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditoria apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora calificada como una abstencin de opinin. 19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, al auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario su retiro.
Perspectiva del Sector Pblico
1. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y clarificar las responsabilidades de las partes involucradas. La legislacin y reglamentos que gobiernan las operaciones de las auditorias del sector pblico generalmente ordenan el nombramiento de un UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. auditor del sector pblico y puede no ser una prctica comn el uso de cartas compromiso de auditora. No obstante, puede ser til a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector tiene que considerar seriamente la emisin de cartas compromiso de auditoria cuando se hagan cargo de una auditoria.
2. Los prrafos 12 a 19 de estn NA tratan de la accin que un auditor del sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar auditora a uno que proporcione un nivel ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la legislacin que gobierna el mandato de auditoria; por ejemplo, puede requerirse al auditor que reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de la auditoria.
Ejemplo de una Carta Compromiso de Auditora
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones sealadas en est NIA y necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia: Ustedes
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representaciones errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y control interno que hayan llamado nuestra atencin
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguardare los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexin con la auditora. Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturaran a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Est carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de est carta para indicar su comprensin, y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros. XYZ y Asociados Acuse de recibo nombre de ABC y Cia (Firmada) Nombre y ttulo Fecha
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 220 CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA (La Norma est en vigencia)
CONTENIDO Prra fo Introduccin 1-3 Firma de Auditoria 4-7 Auditoria Individual 8-17 Apndice: Ejemplos Ilustrativos de Procedimientos de Control de Calidad de una Firma de Auditoria 3
Esta Norma Internacional de Auditora (NI) 220 "Control de Calidad del Trabajo de Auditora" deber ser leda en el contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines", el cual estipula la aplicacin y autoridad de las NIAs. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Introduccin
1. El propsito de est NA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad vinculado a: (a) Las polticas y procedimientos de la firma auditora en relacin con el trabajo de auditora en general; y (b) auditora individual. 2. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implemento tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras individuales. 3. En est NA se debe tomar en cuenta los siguientes trminos con el significad de los atributos que se describen a continuacin: (a) "El auditor": Significa que es/la persona con la responsabilidad final por la auditora. (b) "Firma de auditora": Significa que son los socios de una firma que proporciona servicios de auditora o un profesional en ejercicio que proporciona servicios de auditora, segn corresponda. (c) "El personal": Significa que comprende a los socios y personal profesional de la firma auditora involucrados en la prctica profesional de la misma. (d) "Los asistentes": Significa el personal de auditora, que interviene en una auditora especfica. Firma de Auditora 4. La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad establecidos para asegurar que todas las auditoras sean ejecutadas de acuerdo con NIAs o las normas pertinentes o prcticas locales. 5. La naturaleza, oportunidad y alcance de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditora dependen de un conjunto de, factores como el tamao y naturaleza de las actividades de sta, su dispersin
1 Se refiere al "Cdigo de tica para Contadores Profesionales " emitido por la Federacin Internacional de Contado* y el requerimiento de observar stos de acuerdo con la NA 200, "Objetivo y Principios Generales que Rige" Auditora de Estados Financieros". 2 Ver nota al pie No. 2
NIA 220 UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. geogrfica, su organizacin y las consideraciones pertinentes de costo/ beneficio. Por consiguiente, las polticas y procedimientos adoptados por cada de auditora variarn, as como el grado de sustentacin requerido. En dice a est NA se presentan ejemplos ilustrativos-sobre los procedimientos de control de calidad. 6. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora normalmente abarcarn lo siguiente: (a) Requisitos profesionales 1 : El personal de la firma debe ceirse a los principios de independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional. (b) Habilidad y competencia 2 : La firma deber estar integrada por personal que haya alcanzado, y mantenga los niveles de las normas tcnicas y competencia profesional necesaria para cumplir con sus responsabilidades con cuidado profesional. (c) Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que posea el grado de entrenamiento y destreza tcnicos requeridos en las circunstancias. (d) Delegacin: Deber haber un grado suficiente de direccin, supervisin y revisin de tareas de trabajo en todos los niveles para proporcionar aseguramiento razonable de que el trabajo desempeado cumple con normas de calidad pertinentes. (e) Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera dla firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados. (f) Aceptacin y continuacin de la relacin con los clientes: Se deber realizar una evaluacin de los posibles clientes y en forma peridica, revisar su relacin con los clientes actuales. Al decidir aceptar un nuevo cliente o mantener su relacin con los actuales, se debern considerar la capacidad e independencia de la firma para prestar el servicio al cliente en forma adecuada, as como la integridad de la administracin del cliente. (g) Monitoreo: Se deber monitorear permanentemente la idoneidad y la eficacia operativa de las polticas y procedimientos de control de calidad. 7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la f de auditora debern comunicarse a su personal, de tal manera que obtenga aseguramiento razonable de que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Auditora Individual
8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control (calidad que, en el contexto de las polticas y procedimientos de la firma de auditora, sean apropiados para la auditora individual. 9. El auditor, y los asistentes con responsabilidades de supervisin, evaluarn! competencia profesional de los asistentes a quienes se les haya delegado pan del trabajo, al decidir el grado de direccin, supervisin y revisin apropiad para cada uno. 10. La delegacin de trabajo a los asistentes se har d modo que proporcin seguridad razonable de que el trabajo ser desempeado con el debido cuidad por personal que posee el nivel de competencia profesional requerido en las circunstancias. Direccin
11. Los asistentes a quienes se les delega trabajo necesitan una apropiada direccin. La direccin implica informar a los asistentes sobre sus responsabilidades y sobre los objetivos de los procedimientos a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza del giro o actividad de la organizacin y de los posibles problemas de contabilidad o de auditoria que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a desarrollar. 12. El programa de auditoria es una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones de auditoria. El presupuesto de tiempo y el plan general de auditoria son tambin tiles para dar a conocer dichas directivas.
Supervisin 13. La supervisin est estrechamente vinculada a la direccin y a al revisin y puede involucrar elementos de ambas. 14. Durante la auditoria el personal con responsabilidades de supervisin debe cumplir las siguientes funciones: (a) Supervisar el avance de la auditoria para determinar si: i. Los asistentes tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo las tareas asignadas; ii.Los asistentes comprenden las directivas de auditoria; y iii. El trabajo se est llevando a cabo de conformidad con el plan general y el programa de auditoria. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. (b) Informarse y hacer averiguaciones sobre aspectos importantes de contabilidad y auditoria surgidos durante la auditoria, evaluando su importancia y modificando el plan general y el programa de auditoria en lo que sea pertinente; y (c) Resolver las diferencias de criterio profesional que surjan entre el personal y determinar el nivel apropiado de consultas. Revisin 15. El trabajo realizado por cada uno de los asistentes deber ser revisado por personal de igual o mayor competencia, para determinar s: (a) El trabajo ha sido realizado de acuerdo con el programa de auditoria. (b) El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente sustentados; (c) Todos los aspectos importantes de la auditoria han sido resueltos o si ellos se reflejan en las conclusiones de a auditoria; (d) Los objetivos de los procedimientos de auditoria han sido alcanzados; y (e) Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo efectuado y sustentan la opinin del auditor. 16. Los siguientes puntos deben ser revisados oportunamente: (a) El plan general y el programa de auditora; (b) La evaluacin de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hubiera -plan general de auditora y al programa de auditora; (c) La sustentacin de la evidencia de auditora obtenida de l0s procedimientos sustantivos y las conclusiones extradas, incluyendo W resultados de consultas efectuadas; y 17. El proceso de revisar la auditora puede requerir, particularmente en el caso de auditoras amplias y complejas, el solicitar a que personal no involucrado en el examen lleve a cabo determinados procedimientos adicionales antes de proceder a la emisin del dictamen del auditor. Perspectiva del Sector Pblico 1. La presente NA se refiere al trabajo de las firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras de organizaciones del gobierno y organizaciones del sector pblico son realizadas o por Instituciones Superiores de Auditora (ISAs), por otros organismos sealadas por reglamentos o por auditores independientes. Los principios bsicos de est NA sobre control de calidad se aplican igualmente a las ISAs. Sin embargo, algunas de las polticas y procedimientos especficos pueden no ser aplicables (por ejemplo, respecto a la aceptacin y la conservacin UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. de clientes, ISAs organizadas en forma colegiada) y pueden existir polticas adicionales aplicables a los auditores del sector pblico. 2. As mismo, en el sector pblico de algunos pases el control de calidad generalmente tiene un significado diferente al adoptado en est NA- Aseguramiento de calidad es el trmino aplicado a la supervisin interna y procedimientos de revisin, mientras que control de calidad es el trmino aplicado a revisiones de calidad externas.
Apndice EJEMPLOS ILUSTRADOS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD DE UNA FIRMA DE AUDITORIA A. REQUISITOS PROFESINALES Poltica El personal de la firma auditora debe ceirse a los principios de independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional. PROCEDIMIENTOS 1. Asignar a una persona o grupo para proporcionar los lineamientos y resolver las dudas en materia de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad. a. Identificar las circunstancias en que la documentacin sea apropiada para resolver las interrogantes. b. Hacer las consultas pertinentes a las fuentes autorizadas cuando se considere necesario. 2. Comunicar al personal en todos los niveles las polticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional de la firma auditora. a. Informar al personal acerca de las polticas y procedimientos de la firma y hacerles saber que se espera que se familiaricen con los mismos. b. Poner nfasis en la actitud mental independiente en los programas de entrenamiento y en la supervisin y revisin de auditoras. c. Informar al personal en forma oportuna respecto a aquellas organizaciones a las que sean aplicables las polticas de independencia. d. Preparar y mantener, para fines de independencia, una lista de los clientes de la firma y de otras partes vinculadas (afiliadas del cliente, UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. filiales, asociadas, etc.) a los que sean aplicables las polticas de independencia. (i) Poner est lista a disposicin del personal (incluyendo al personal nuevo en la firma u oficina) que la requiera para determinar independencia. (ii) Establecer los procedimientos necesarios para notificar al personal acerca de los cambios en la lista. 3. Monitorear el cumplimiento de las polticas y procedimientos referentes independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesionales. d) Obtener manifestaciones escritas del personal en forma peridica normalmente considerando una periodicidad anual, declarando que: (i) Estn familiarizados con las polticas y procedimientos de independencia de la firma auditora. (ii) No existen ni se hicieron en el perodo inversiones que estn prohibidas. (iii) No existen relaciones que estn prohibidas y que no han realizado operaciones que no estn permitidas por las polticas de la firma, e) Asignar a una persona o grupo a quien se le dar la debida autoridad y la responsabilidad de las observaciones o reparos. f) Asignar a una persona o grupo a quien se le dar la debida autoridad y la responsabilidad de obtener las manifestaciones y revisar los archivos de cumplimiento de independencia, para completarlos. g) Revisar peridicamente la vinculacin de la firma auditora con clientes para averiguar si existen o no reas problemticas que puedan deteriorar la independencia de aquella. B. HABILIDAD Y COMPETENCIA Poltica La firma auditora debe estar integrada por personal calificado que haya alcanzado y mantenga los niveles de las normas tcnicas y la competencia profesional necesarias para cumplir sus responsabilidades con el debido cuidado profesional. Procedimientos Contratacin UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 1. Mantener un programa diseado para obtener personal calificado, planeando las necesidades de personal, estableciendo los objetivos de contratacin, y determinando las calificaciones de quienes estn involucrados con la funcin de contratacin. (q) Planificar las necesidades de personal de la firma auditora en todos los niveles y establecer todos los objetivos cuantificados de contratacin, tomando como base la clientela existente, previsiones de crecimiento, y las de retiro o jubilacin. (i) Disear un programa para cumplir los objetivos de contratacin, que contemple lo siguiente: (i) Identificacin de fuentes para contratacin de personal. (ii) Mtodos de entrar en contacto con los potenciales contratados. (iii) Mtodos de identificacin especfica de los potenciales contratados. (iv) Mtodos para atraer a los potenciales contratados y para hacerles llegar informacin acerca de la firma auditora. (v) Mtodos de evaluar y seleccionar a los contratados en casos de ampliacin de ofertas de empleo. () Informar a aquellas personas relacionadas con la contratacin acerca de las necesidades de personal y objetivos de contratacin de la firma auditora. (k) Asignar a las personas autorizadas responsabilidad para tomar decisiones sobre contratacin. () Revisar la eficacia del programa de reclutamiento. (i) Evaluar peridicamente el programa de reclutamiento para determinar si se observan o no las polticas y procedimientos para obtener personal calificado. (ii) Revisar peridicamente los resultados de las contrataciones, para determinar si se estn logrando las metas y las necesidades de personal. 2. Establecer las calificaciones y pautas para evaluar a los potenciales contratados en los distintos niveles profesionales. (o) Identificar los atributos deseables en los potenciales contratados, como inteligencia, integridad, honestidad, motivacin y aptitud para la profesin (|) Identificar el desarrollo personal y la experiencia deseable en los UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. niveles del personal que se inicia y del experimentado. Por ejemplo: (i) Antecedentes acadmicos (ii) Desarrollo profesional alcanzado (iii) Experiencia laboral (iv) Intereses personal (_) Identificar el desarrollo personal y la experiencia deseable en los niveles del personal que se inicia y del experimentado. Pro ejemplo: (i) Contratacin de parientes del personal o de parientes del cliente (ii) Recontratar ex-empleados (iii) Contratacin de empleados del cliente (o) Obtener informacin de los antecedentes y documentacin de las calificaciones de los postulantes utilizando medios apropiados, como sigue: (i) Resumen curricular. (ii) Formatos de aplicacin. (iii) Entrevistas. (iv) Historial acadmico. (v) Referencias personales. (vi) Referencias de empleos anteriores. (c) Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo al persona captado por canales de contratacin distintos a los usuales (por ejemplo, el personal que se integra a la firma en los niveles de supervisin o por circunstancias de asociacin o adquisicin), para ve si cumplen con los requerimientos de la firma auditora. 3. Informar a los postulantes y al nuevo personal sobre las polticas y procedimientos de la firma auditora que les sea aplicable. (a) Utilizar folletos u otros medios para informar a los postulantes y al personal nuevo. (b) Preparar y mantener un manual que describa las polticas y procedimientos a fin de distribuirlo entre el personal. (c) Llevar a cabo un programa de orientacin para el personal nuevo. DESARROLLO PROFESIONAL 3. Establecer las pautas y requerimientos para la capacitacin
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Mdulo Auditora Financiera I. profesional permanente del personal y hacerlos conocer a ellos. (a) Asignar a una persona o grupo a la que se le dar la debida responsabilidad respecto a la funcin del desarrollo profesional. (b) Ver que los programas desarrollados por la firma auditora sean revisados por personas calificadas. Los programas deben contener la manifestacin (c) Preparar un programa de orientacin referente a la firma de auditoria y la profesin, para el personal recientemente contratado. (i) Preparar publicaciones y programas diseados para informar al personal recientemente contratado acerca de sus responsabilidades y oportunidades profesionales. (ii) Asignar la responsabilidad para conducir las charlas de orientacin para explicar las responsabilidades profesionales y las polticas de la firma auditora. (d) Establecer los requerimientos para una capacitacin permanente, del profesional en los distintos niveles de la firma auditora. (i) Considerar los requerimientos legales y los de las instituciones profesionales y legislativas o las pautas voluntarias pertinentes al determinar los requerimientos de la firma auditora. (ii) Estimular la participacin en los programas de capacitacin profesional permanente, incluyendo cursos de auto-aprendizaje. (iii) Estimular la afiliacin a las organizaciones profesionales. Considerar la posibilidad de que la firma auditora asuma los pagos o contribuciones por concepto de cuotas y gastos de afiliacin. (iv) Estimular al personal a colaborar en los comits profesionales preparar artculos y participar en otras actividades profesionales. (e) Monitorear los programas de capacitacin profesional permanente mantener registros apropiados, tanto respecto a la firma como respecto a los participantes en forma individual. (i) Revisar peridicamente los registros de participacin del personal para determinar l cumplimento de los requerimientos de la firma auditora. (ii) Revisar peridicamente la evaluacin de los informes y otros registros preparados respecto a los programas de capacitacin permanente, a fin de determinar si dichos programas son o no dictados con eficiencia y si cumplen con los objetivos de la firma auditora. Considerar la necesidad de nuevos programas; la modificacin o eliminacin de los que hayan resultado inefectivos. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 4. Poner informacin a disposicin del personal sobre los ltimos avances ene desarrollo de las normas tcnico-profesionales, as como material que contengan las polticas y procedimientos tcnicos de la Firma auditora y que estimule a dicho personal a participar en actividades de auto-desarrollo. (a) Proporcionar al personal literatura profesional referente a los avances en normas estndares tcnico-profesionales. (i) Distribuir entre el personal material de inters general, como puedo ser los pertinentes pronunciamientos locales o internacionales sobre aspectos de contabilidad y auditora. (ii) Distribuir pronunciamientos sobre los dispositivos legales y reglamentos aplicables a reas de inters especfico, por ejemplo sobre las leyes de valores e impuestos; al personal que tenga responsabilidad respecto a dichas reas. (iii) Distribuir entre el personal manual que contengan las polticas y procedimientos de la firma sobre cuestiones tcnicas. Loa manuales deben actualizarse cada vez que nuevos avances cambios en las condiciones lo hagan necesario. (b) Para programas de capacitacin presentados por la firma, desarrollar u obtener material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores. (i) Establecer los objetivos del programa y los pre-requisitos de formacin y/o de experiencia en relacin con los programas de capacitacin. (ii) Cuidar que los instructores del programa sean personas calificadas en lo concerniente tanto al contenido del programa como a los mtodos de enseanza. (iii) Pedir a los participantes que evalen el contenido del programa y a los instructores las sesiones de capacitacin. (iv) Pedir a los instructores que evalen el contenido del programa y la actualizacin de los participantes en las diferentes sesiones de capacitacin. (v) Actualizar los programas segn se requiera, en relacin con los avances y cambios en las condiciones o segn los informes de evaluacin. (vi) Mantener una biblioteca o servicio a fin de que aparezca literatura profesional reglamentaria y emitida por la firma, sobre aspectos tcnicos de la profesin. 5. Proporcionar, en la medida que sea necesario, programas que cubran UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. las necesidades de la firma auditora respecto al personal con habilidades en reas y sectores especializados. (a) Llevar a cabo programas propios de la firma auditora para desarrollar y mantener actualizadas las tcnicas correspondientes a reas y sectores especializados, como los sectores econmicos regulados, en sistemas computarizados y mtodos de muestreo estadstico. (b) Estimular la asistencia a programas de capacitacin externos, reuniones - y conferencias para adquirir habilidad tcnica o industrial. (c) Alentar la membresa y participacin en organizaciones relacionadas con reas y sectores especializados. (d) Proporcionar literatura tcnica relacionada con reas y sectores especializados.
Promocin 6. Establecer las calificaciones que se estimen necesarias para los diferentes niveles de responsabilidad dentro de la firma auditora. (a) Preparar las pautas describiendo las responsabilidades para cada nivel as como los resultados que se esperan y las calificaciones al requieren para progresar de nivel en nivel, incluyendo. (i)Ttulos y responsabilidades relacionadas. (ii) La cantidad de experiencia (que puede expresarse en trmino, de tiempo) que se requiere para pasar al siguiente nivel. (b) Identificar los criterios que sern considerados para evaluar los resultada individuales y la habilidad que se espera, por ejemplo: (i) Conocimiento tcnico. (ii) Aptitudes de anlisis y criterio, (iii) Aptitudes de comunicacin, (iv) Liderazgo y aptitudes de capacitacin. (v) Relaciones con los clientes. (vi) Actitud personal y presencia profesional (carcter, inteligencia, criterio y motivacin). UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. (vii) Grado actual de calificacin profesional contable para la promocin a una posicin de supervisin. (c) Hacer uso de un manual de personal o de otros medios para comunica al personal las polticas y procedimientos de promocin. 7. Evaluar el desempeo del personal y comunicar a los interesados acerca de | progreso hallado. (a) Recolectar y evaluar informacin sobre desempeo del personal. (i) Identificar las responsabilidades y requerimientos de evaluacin por cada nivel, indicando quin efecta las evaluaciones y cuando estas sern preparadas. (ii) Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluacin de personal. (iii) Emplear formatos que puedan estandarizarse, a fin de evaluar el desempeo del personal. (iv) Discutir las evaluaciones con la persona evaluada. (v) Pedir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador. (vi) Revisar las evaluaciones para determinar si cada individuo trabaj para una persona y fue evaluado por otras. (vii) Determinar si las evaluaciones se completaron en su oportunidad. (viii) Mantener archivos del personal que contenga documentacin relacionada con el proceso de evaluacin. (b) Orientar peridicamente al personal sobre su progreso y las oportunidades de su desarrollo profesional. (i) Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su desempeo, incluyendo la evaluacin de su progreso en la firma auditora. Las consideraciones a tomar deben incluir lo siguiente: Desempeo. Objetivos futuros de la firma auditora y del individuo. Preferencia de nombramientos. Oportunidades de desarrollo. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. (ii) Evaluar a los socios peridicamente mediante la evaluacin y asesora de un socio senior o un socio colega, sobre si continan teniendo las calificaciones para cumplir con sus responsabilidades. (iii) Revisar peridicamente el sistema de evaluacin de personal y dar las necesarias orientaciones para cerciorarse de que: - Los procedimientos para evaluacin y documentacin se siguen oportunamente. - Se cumplen los requerimientos para la promocin del personal. - Las decisiones sobre el personal son congruentes con su evaluacion. - Se reconoce el desempeo del personal sobre ascensos. 8. Asignar responsabilidades respecto a las decisiones sobre ascensos. (a) Asignar a una persona determinada la responsabilidad de toma decisiones referentes a los ascensos, conducir las entrevistas de evaluacin con las personas consideradas para ser ascendidas, documentar los resultados de las entrevistas, y mantener los registros apropiados. (b) Evaluar los datos obtenidos otorgando el debido reconocimiento! decidir el ascenso por la calidad del trabajo realizado. (c) Evaluar peridicamente la experiencia obtenida por la firma auditoras relacin con los ascensos, a fin de cerciorarse de s a los individuos que se hizo determinada calificacin se les ha asignado mayores grada de responsabilidad. C. ASIGNACIN Poltica El trabajo de auditora debe ser asignado a personal que posea el grado de entrenamiento tcnico y destreza tcnica requeridos segn las circunstancias. Procedimientos 1. Delinear el enfoque de la firma respecto a la asignacin de personal, incluyen el planeamiento de las necesidades globales de la firma y de sus oficinas, y medidas tomadas para alcanzar el equilibrio en lo concerniente a requerimientos de trabajo calificado de auditora y las habilidades, desarrollo y asignacin individual del personal. a. Planear las necesidades de personal de la firma sobre una base global y para la prctica individual de oficinas. b. Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de pe de auditoras especficas. c. Preparar presupuestos de tiempos para auditoras para UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. determinar requerimientos de fuerza laboral para auditora. d. Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de los requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades personales, desarrollo individual y asignacin: (i) Tamao y complejidad de la auditora. (ii) Disponibilidad de personal. (iii) Habilidad especial requerida. (iv) Control de tiempo del trabajo que se va a desempear. (v) Continuidad y rotacin peridica del personal. (vi) Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo. 2. Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a las auditoras. a. Considerar lo siguiente al hacer asignaciones de individuos: (i) Requerimientos de dotacin de personal y de control de tiempo de la auditora especifica. (ii) Evaluacin de las calificaciones del personal respecto de la experiencia, puesto, antecedentes y habilidad especial. (iii) La supervisin planeada y la involucracin del personal de supervisin. (iv) Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados. (v) Situaciones donde pueden existir posibles problemas de independencia y conflictos de inters, tales como asignacin de personal a auditoras para clientes que sean empleadores anteriores, o sean empleadores de cierta clase. b. Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad como a la rotacin para prever la conduccin eficiente de la auditora y las perspectivas de otro personal con diferente experiencia y antecedentes. 3. Procurar a aprobacin del auditor para la calendarizacin y rotacin de Personal de la auditora. a) Someter, cuando sea necesario, para revisin y aprobacin, los nombres y calificaciones de personal que ser asignado a una auditora. b) Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditores relacin con la complejidad u otros requisitos de la auditora y el grado de supervisin que se deber suministrar. D. SUPERVISION Poltica UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles, a fin de proporcionar certeza de que el trabajo desempeado cumple con los estndares apropiados de calidad. Procedimientos 1. Proporcionar procedimientos para el planeamiento de auditoras. (a) Asignar responsabilidades para la planeacin de una auditora. Involucrar en el proceso de planeacin a personal apropiado asignado a la auditora. (b) Desarrollar informacin de los antecedentes o informacin de revisin obtenidas de auditoras y actualizar segn los cambios y circunstancias. (c) Describir los asuntos a incluir en el plan global de auditora y en al programa de auditora, como por ejemplo: (i) Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas particulares de inters de auditora. (ii) Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de conocimientos especializados. (iii) Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar auditora. (iv) Consideracin de condiciones econmicas actuales que afectan al cliente o a su industria y su potencial efecto sobre la conduce de la auditora. 2. Proporcionar procedimientos para mantener los estndares de calidad firma para el trabajo desempeado. (o) Proporcionar supervisin adecuada en todos los niveles organizacionales, considerando la capacitacin, capacidad y experiencia del personal asignado. (|) Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo. (_) Utilizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado al grado apropiado para auxiliar en el desempeo de las auditoras. (o) Proporcionar procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el personal involucrado en una auditora. 3. Proporcionar capacitacin en el propio trabajo durante el desempeo de auditorias. (c) Enfatizar la importancia de capacitacin en el propio trabajo como una parte significativa del desarrollo de un individuo. (i) Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo que estn desarrollando con la auditora como un todo. (ii) Involucrar a los auxiliares en tantos aspectos de la auditora como sea factible. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. (d) Enfatizar la importancia de obtener habilidades de administracin del personal e incluir cobertura de estos temas en los programas de capacitacin de la firma. (e) Alentar al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados. (f) Monitorear las asignaciones para determinar que el personal: (i) Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia pertinente de acuerdo con la legislacin,- regulacin o de un organismo profesional. (ii) Adquiera experiencia en diversas reas de auditoras e industrias varias. (iii) Trabaje bajo diferente personal de supervisin. E. CONSULTAS Poltica Cada vez que sea necesario, tendrn lugar consultas dentro o fuera de la firma con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas. Procedimientos 1. Identificar reas y situaciones especializadas donde se requieran las consultas y alentar al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o inusuales. (a) Informar al personal de las polticas y procedimientos de consulta de la firma. (b) Especificar reas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa de la naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen: (i) Aplicacin de pronunciamientos tcnicos recientemente emitidos. (ii) Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditora o informes. (iii) Problemas que surgen en la prctica. (iv) Requisitos de presentacin a organismos legislativos y reglatenos, particularmente a los de jurisdiccin extranjera. (c) Mantener o proporcionar acceso a bibliotecas de referencia adecuadas y a otras fuentes autorizadas. (i) Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencias en cada oficina de prcticas. (ii) Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos, incluyendo los relativos a industrias particulares y otras especialidades. (iii) Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea necesario complementar los recursos de la firma. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. (iv)Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo profesional establecido para manejar cuestiones tcnicas. 2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta. C Designar individuos como especialistas para presentaciones organismos legislativos y otros organismos reguladores. p Designar especialistas para industrias particulares. ] Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a las opiniones de especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver diferencias de opinin con especialistas. 3. Especificar el total de documentacin a proporcionar para los resultados de consultas en aquellas reas y situaciones especializadas donde se requiera consulta. WC Comunicar al personal sobre el total de documentacin que habr que preparar y la responsabilidad para su preparacin. Wp Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de consultas. W] Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas de referencia y propsitos de investigacin.
F. ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES Poltica Se deber realizar una evaluacin de clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, as como la integridad de la administracin del cliente. Procedimientos 1. Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospecto y para su aprobacin como clientes. (a) Determinar los procedimientos de evaluacin de clientes que podra incluir lo siguiente: (i) Obtener y revisar los estados financieros disponibles del cliente prospecto, tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y declaraciones de impuesto a la renta. (ii) Averiguar con terceras partes informacin relativa al cliente prospecto y de su administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin del cliente prospecto. Las averiguaciones pueden dirigirse a banqueros, asesores legales, bancas de inversin del cuente, y a otros de la UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. comunidad financiera o de negocios que puedan conocerlo.
(iii) Comunicarse con el auditor predecesor. Las investgaciones pueden incluir preguntas respecto de los hechos que influir sobre la integridad de la administracin, de desacuerdos con la administracin sobre polticas contables, de procedimientos de auditora, o de otros asuntos igual de importantes y opinin del predecesor acerca de las razones para el cambio de auditores. (iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que ia f estimara que el trabajo requiera atencin especial o que pre riesgos inusuales. (v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para el servicio al cliente prospecto. Al evaluar la capacidad de la firma considerar las necesidades de habilidades tcnicas, conocimiento de la industria y personal. (vi) Determinar que la aceptacin del cliente no violara cdigos de tica profesional. (b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administrada para evaluar la informacin obtenida respecto del cliente prospecto para tomar la decisin de aceptacin. (i) Considerar tipos de trabajo que la firma no aceptara o que serian aceptados solo bajo ciertas condiciones. (ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada. (c) Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos para aceptacin de clientes. (d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo de cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma acerca de la aceptacin de clientes. 2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos a fin de determinis las relaciones debiesen continuar. (a) Los eventos especificados para este propsito podran incluir: (i) La expiracin de un perodo de tiempo. (ii) Un cambio importante en uno o ms de los siguientes aspectos: - Administracin - Directores - Propiedad - Asesores legales - Condicin financiera UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - Status de litigio - Alcance del compromiso Naturaleza del negocio del cliente, (iii) La existencia de condiciones que habran causado que la firma rechazara a un cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de la aceptacin inicial. (b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida y para tomar las decisiones de retencin. (i) Considerar tipos de trabajos que la firma no continuara o que se continuaran solo bajo ciertas condiciones, (ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada. (c) Informar al personal apropiado acerca de las polticas y procedimientos de la firma para realizar la retencin de clientes. (d) Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma para la retencin de clientes. MONITOREO Poltica Se deber monitorear la adecuacin y efectividad operacional de las polticas y Procedimientos de control de calidad. Procedimientos 1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma (a) Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar seguridad razonable de que las otras polticas y procedimientos de control de calidad de la firma estn operando en forma efectiva. (i) Determinar objetivos, preparar instrucciones y revisar programas para uso en la conduccin de actividades de monitoreo. (ii) Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para seleccin de trabajos para revisin. (iii) Establecer la frecuencia y programacin de tiempos de las actividades de monitoreo. (iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos que pueda surgir entre quienes revisan y el personal del trabajo o dla administracin. (b) Establecer niveles de competencia, etc.; Para que el personal participe en actividades de monitoreo y el mtodo para su seleccin. (i) Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de conocimientos especializado, UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. (ii) Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para monitoreo. (c) Conducir actividades de monitoreo. (i) Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma. (ii) Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndar profesionales y de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma. 2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administracin el monitoreo de acciones realizadas o planeadas y la revisin global sistema de control de calidad de la firma. (a) Discutir los resultados generales con el personal apropiado administracin. (b) Discutir los resultados sobre los trabajos seleccionados con el personal de administracin del trabajo. (c) Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajos seleccionados, y las recomendaciones a la administracin de la firma junto con acciones correctivas realizadas o planeadas. (d) Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas. (e) Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y procedimientos de control de calidad, en vista de los resultados de las actividades de monitoreo y de otros asuntos importantes.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 250 CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGLAMENTOS EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Prrafos Introduccin 1-8 Responsabilidad de la Administracin para el Cumplimiento de Leyes y Reglamentos 9-10 Consideraciones del Auditor sobre el Cumplimiento de Leyes y Reglamentos 11-31 Informe de Incumplimiento 32-38 Retiro del Compromiso de Auditora 39-40 Apndice: Indicaciones de que puede haber Ocurrido Incumplimiento
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) 250, "Consideraciones de Leyes y Reglamentos en la Auditora de Estados Financieros" deber ser leda en el contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines", el cual estipula la aplicacin y autoridad de las NIAs.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Introduccin 11. El propsito de est NA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamento! aplicables en una auditora de estados financieros. 12. Cuando planea y efecta procedimientos de auditora y evala e informa los resultados consecuentes, el auditor debera reconocer que el incumplimiento por parte de la organizacin con leyes y reglamentos puede afectar materialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, independiente de la materialidad, requiere consideracin de las implicancias por la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora. 13. El termino "incumplimiento" que se usa en est NA se refiere a actos de omisin o ejecucin por parte de la organizacin que est siendo auditada, ya sean intencionales o no, los cuales podran ser contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos incluyen transacciones efectuadas por o a nombre de la organizacin, o en su defecto, por su administracin o empleados. Para propsitos de est NA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la organizacin) por parte de la administracin o empleados de la organizacin. 14. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de la organizacin y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de s un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento, se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia slo puede ser determinado por una corte de justicia. 15. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una organizacin o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la organizacin conducir su negocio. Algunas organizaciones operan en industrias fuertemente reguladas (como bancos y compaas qumicas.) Otras estn sujetas solamente a muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos de operacin del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales.) El incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en consecuencias financieras para la organizacin como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros, es menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su posible incumplimiento. 16. Las leyes y reglamentos varan de pas en pas. Por lo tanto, es probable que las normas nacionales de contabilidad y de auditora sean ms especficas segn la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditora. 17. Est NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos. 18. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y errores en una auditora de estados financieros se proporcionan en la NA 240, "Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros" Responsabilidad de la Administracin para el Cumplimento de Leyes y Reglamentos 19. .Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la organizacin se conduzcan d acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin. 20. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administracin a descargar sus responsabilidades de prevencin y deteccin de incumplimiento: 1. Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos. 2. Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 3. Desarrollar, hacer pblico y seguir un cdigo de conducta. 4. Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el cdigo de conducta. 5. Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l. 6. Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisito, legales. 7. Mantener un registro de leyes importantes con las que la organizacin tiene que cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas En organizaciones ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser complementados asignando responsabilidades apropiadas a: 8. Una funcin de auditora interna. 9. Un comit de auditora. Consideraciones del Auditor sobre el Cumplimiento de Leyes y Reglamentos 21. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno. 22. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas de importancia material para los estados financieros no sean detectadas, an cuando la auditora est apropiadamente planeada y desempeada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es ms alto respecto de representaciones errneas de importancia material resultantes del incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como sigue: 1. Hay muchas leyes y reglamentos que se refieren principalmente a los aspectos de operacin de la organizacin, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. 2. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 3. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva. 4. El incumplimiento puede implicar conducta que tenga la intencin de ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la administracin sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. 23. De acuerdo con la NA 200, "Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si una organizacin est cumpliendo con leyes y reglamentos. 24. De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede requerir al auditor que reporte como parte de la auditora de estados financieros si la organizacin cumple con ciertas provisiones de leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor planeara someter a prueba el cumplimiento con estas provisiones de las leyes y reglamentos. 25. Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la organizacin y la industria, y cmo la organizacin est cumpliendo con dicho marco de referencia. 26. Para obtener est comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la organizacin. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la organizacin cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la organizacin como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la organizacin u otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un impacto tal (por ejemplo, para un banco el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones.) 27. Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente tendra que: 1. Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la organizacin; 2. Averiguar con la administracin respecto a las polticas y procedimientos de la organizacin referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos; UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 3. Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la organizacin; 4. Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptad para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las contribuciones. 5. Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en otros pases (por ejemplo, s se requiere que i subsidiaria se adhiera a los reglamentos de valores de la compaa tenedora.) 28. Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desarrollar procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente: (a) Averiguar con la administracin si la organizacin est cumpliendo con dichas leyes y reglamentos; y (b) Inspeccionar la correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o imponen reglamentos. 29. Ms an, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. 1 auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las aseveraciones relacionadas con la determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. 30. Dichas leyes y reglamentos deberan estar bien establecidos y ser conocidos por la organizacin y dentro de la industria; deberan ser considerados recurrentemente cada vez que se emitan estados financieros. Estas leyes y reglamentos pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros, incluyendo requerimientos especficos de la industria; a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno, o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones. 31. Aparte de lo descrito en los prrafos 18 -20, el auditor no somete a prueba ni desempea otros procedimientos sobre el UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. cumplimiento de la organizacin con leyes y reglamentos, ya que esto quedara fuera del alcance de una auditora de estados financieros. 32. El auditor-deber estar alerto al hecho de que los procedimientos aplicados el propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros edn traer a la atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y reglamentos. Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con la administracin de la organizacin y asesores legales respecto de litigios, demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o saldos. 33. El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos con las leyes y reglamentos, cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros. 34. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la organizacin est en cumplimiento con estas leyes y reglamentos. Procedimientos Cuando se Descubre Incumplimiento 35. En el apndice a est NA se expone ejemplos del tipo de informacin que podra venir a la atencin del auditor y que podra indicar incumplimiento. 36. Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. 37. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera: 1. Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenazas de expropiacin de activos, suspensin forzosa de operaciones y litigios. 2. Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin. 3. Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados financieros. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 38. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar los hallazgos y discutirlos con la administracin. La documentacin de hallazgos incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. 39. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la organiza sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la organizacin o cuando el auditor no este satisfecho con la opinin, el auditor considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, sobre las posibles consecuencias legales y sobre cualquier accin adicional, si hubiera alguna que debera tomar el auditor. 40. Cuando no pueda obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora en el dictamen del auditor. 41. El auditor debera considerar las implicancias de incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente en la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. Al respecto, el auditor reconsiderar la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las manifestaciones de la administracin. Las implicancias de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor, dependern de la relacin de la perpetracin y | ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de control y del nivel de la administracin o empleados involucrados. Informe de Incumplimiento A la Administracin 42. El auditor debera, tan pronto sea factible, comunicarse con el comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos de alto nivel, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llama la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que no tengan claramente una consecuencia o que sean triviales, y pueda llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 43. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia material, el auditor debera comunicar el hallazgo sin demora. 44. Si el auditor sospecha que miembros de alto nivel de la administracin, incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel superior de inmediato de autoridad en la organizacin, si existiese, como un comit de auditoria o un consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que no puede tomarse accin sobre el informe o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal. Usuarios del Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros 45. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros y no ha sido apropiadamente reflejado en los mismos, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. 46. Si el auditor es impedido por la organizacin de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea material para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en la limitacin al alcance de la auditora. 47. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la organizacin, el auditor deber considerar el efecto sobre su dictamen. A las Autoridades Reguladoras y Ejecutoras 48. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilita informar el incumplimiento a un tercero. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley, o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que informe sobre el incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras.) El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico. Retiro del Compromiso de Auditora UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 49. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la organizacin no toma accin para remediar lo que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea material para los estados financieros. Los factores que afectarn la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la organizacin que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar asociacin con la organizacin. Para llegar a sta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal. 50. Segn se declara en el "Cdigo de tica para Profesionales Contadores emitido por la Federacin Internacional de Contadores, a la recepcin d un requerimiento por parte del auditor propuesto, el auditor existente debera comunicar si hay cualesquiera razones profesionales de por qu el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de s se ha obtenido permiso del cliente y/o de los requerimientos legales o ticos que se aplican en cada pas con relacin a dicha revelacin. Si algunas de estas razones u otros asuntos necesitasen ser reveladas, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo el apropiado permiso del cliente, debera dar detalles de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente para discutir sus asuntos con el auditor propuesto es negado por el cliente, ese hecho debera revelarse al auditor propuesto. Perspectiva del Sector Pblico 1. Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades del auditor que no se extienden ms all de las del auditor del sector privado; sin embargo, las responsabilidades para informes pueden ser diferentes ya que el auditor del sector pblico puede estar obligado a reportar sobre casos de incumplimiento a las autoridades que gobiernan o reportarlos en el dictamen de auditora. Con respecto a las organizaciones del sector pblico, el Comit del Sector Pblico tiene el Estudio 3, "Auditora para Cumplimiento con las Autoridades- Una Perspectiva del Sector Pblico. " Como una gua suplementaria incluyendo est NA. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. APENDICE INDICACIONES DE QUE PUEDE HABER OCURRIDO INCUMPLIMIENTO c) A continuacin se detallan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor y que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos: d) Investigacin por departamentos del gobierno o pago de multas o castigos. e) Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas, empleados o empleados del gobierno. f) Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los ordinariamente pagados por la organizacin o en su industria o con los servicios realmente recibidos. g) Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado. h) Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas. i) Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales. j) Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o servicios. k) Pagos sin el apropiado control documentario. l) Existencias de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un adecuado juicio de auditora o evidencia suficiente. m) Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en formas inapropiadas. n) Comentarios en los medios noticiosos.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300 PLANEAMIENTO (La Norma est en vigencia) CONTENIDO PARRAFO Introduccin 1-3 Planeamiento del Trabajo 4-7 El Plan Global de Auditora 8-9 El Programa de Auditora 10-11 Cambios en el Plan Global y en el Programa de Auditora 12
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) 300, planeamiento deber ser leda en el contexto del Prlogo al as normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoria. Aseguramiento y Servicios Afines, el cual estipula la aplicacin y autoridad de las NIAs. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. INTRODUCCIN
a) El propsito de esta NA es establecer normas y proporcionar lineamientos nara el planeamiento de una auditora de estados financieros. Est NA est enmarcada en el contexto de auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar ampliar el proceso de planeamiento ms all de los asuntos que aqu se discuten.
b) El auditor deber planificar el trabajo de auditora de tal modo que la auditora sea realizada de manera efectiva.
c) "Planeamiento" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditora. El auditor planea realizar la auditora de manera eficiente y oportuna.
Planeamiento del Trabajo
d) El planeamiento adecuado del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se preste atencin apropiada a las reas importantes de la auditora, que se identifiquen los problemas potenciales y que se concluya el trabajo expeditivamente. El planeamiento tambin asiste en la asignacin adecuada de labores a los asistentes y en la coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos.
e) El alcance del planeamiento variar segn el tamao de la organizacin, la complejidad de la auditora, la experiencia del auditor con la organizacin y el conocimiento del negocio.
f) La obtencin del conocimiento del negocio es una parte importante del planeamiento del trabajo. El conocimiento del negocio ayuda al auditor en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que pueden tener un efecto material en los estados financieros.
g) El auditor puede desear discutir los elementos del plan global de auditora y ciertos procedimientos de auditora con el comit de auditora, la administracin y personal ejecutivo de la organizacin, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y coordinar los procedimientos de auditora con el trabajo del personal de la organizacin. El plan global de auditora y el programa de auditora, sin embargo, siguen siendo responsabilidades del auditor. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. El Plan Global de Auditora
h) El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de audito describiendo el alcance y la conduccin esperada de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora tendr que ser lo suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma contenido variar dependiendo del tamao de la organizacin, la complejidad de la auditora y la metodologa y tecnologa especfica usadas por el auditor
i) Los asuntos a ser considerados por el auditor en el desarrollo del plan global de auditora incluyen:
Conocimiento del Negocio
4. Los factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan el negocio de la organizacin.
5. Las caractersticas importantes de la organizacin, su negocio, sus indicadores financieros y sus requerimientos de informacin, incluyendo los cambios ocurridos con posterioridad a la auditora anterior.
6. El nivel general de competencia de la administracin.
Entendimiento de los Sistemas de Contabilidad y de Control Interno
7. Las polticas contables adoptadas por la organizacin y los cambios en dichas polticas.
8. El efecto de nuevos pronunciamientos contables o de auditora
9. El conocimiento acumulado del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el nfasis relativo esperado a ser puesto en las pruebas de controles y los procedimientos de validacin.
Riesgo y Materialidad
10. Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes.
11. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de la auditora.
12. La posibilidad de distorsiones importantes en los estados financieros incluyendo la experiencia de perodos anteriores, o de fraude. 13. La identificacin de reas contables complejas, incluyendo aquellas que requieran estimaciones contables.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos
14. Posible cambio en el nfasis sobre reas de auditora especficas. 15. El efecto de la tecnologa de informacin en la auditora. 16. El trabajo de auditora interna y su efecto esperado en los procedimientos de auditora externa.
Coordinacin, Direccin, Supervisin y Revisin
17. La participacin de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo subsidiaria, sucursal y divisiones. 18. La participacin de expertos. 19. Las localidades donde se desarrollar la auditora. 20. Los requerimientos de personal.
Otros Asuntos
21. La posibilidad que el supuesto de empresa en marcha pueda ser cuestionado. 22. Condiciones que requieren atencin especial, tales como la existencia de partes relacionadas. 23. Los trminos del compromiso y las responsabilidades estatutarias. 24. La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la organizacin que son esperados' como parte de los trminos del compromiso.
El Programa de Auditora
j) El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora estableciendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para poner en marcha el plan global de auditora. El programa de auditora sirve como instrucciones para los asistentes que participan en la auditora y como un medio para controlar registrar la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede contener tambin los objetivos de auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo para las diferentes reas o procedimientos de auditora.
k) En la preparacin del programa de auditora, el auditor debera considerar tambin las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control el nivel de seguridad requerido a ser provisto por los procedimientos sustantivos. El auditor debera considerar tambin la oportunidad de las pruebas de controles y de los procedimientos sustantivos, la coordinacin del apoyo esperado de la organizacin, la disponibilidad de asistentes y la participacin de otros auditores o expertos. Los otros asuntos mencionados en el prrafo 9 tambin pueden ser considerados con mayor detalle durante el desarrollo del programa de auditora.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
Cambios en el Plan Global y en el Programa de Auditora
l) El plan global de auditora y el programa de auditora deberan ser revisados segn sea necesario durante el curso de la auditora. El planeamiento es efectuado en forma continua durante todo el compromiso, debido a los cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Las razones de los cambios importantes debern documentarse. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 310 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO (La Norma est en vigencia, pero ser retirada cuando las NIAs 315 y 330 entren en vigencia)* CONTENIDO Prrafo Introduccin 1-3 Obtencin del Conocimiento 4-8 Utilizacin del Conocimiento 9-12 Apndice: Conocimiento del Negocio, Asuntos a Considerar
* La NIA 315, Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgo de Imprecisiones o Errores Significativos y la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados ser efectiva para la auditoria de estados financieros para periodos que empiezan l o despus del 15 de Diciembre del 2004. Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) 310 Conocimiento del Negocio deber ser leda en el contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines", el cual estipula la aplicacin y autoridad de las NIAs UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Introduccin
El propsito de est NA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa conocimiento del negocio, porque es importante para el auditor y para los integrantes del equipo de trabajo, por qu es relevante para todas la fases de una auditora, y cmo el auditor obtiene y usa dicho conocimiento
Al realizar una auditora de estados financieros el auditor debera tener u obtener un conocimiento del negocio de la organizacin, suficiente como para permitirle identificar y entender los eventos, transacciones y prcticas que, ajuicio del auditor, puedan tener un efecto importante en los estados financieros, en el examen o en el dictamen. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor en la evaluacin de los riesgos inherentes y de control y en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
El nivel de conocimiento del auditor para un compromiso de auditora incluira un conocimiento general de la economa y de la industria en la que opera la organizacin, y un conocimiento ms especfico de cmo opera la organizacin. Sin embargo, el nivel de conocimiento requerido por el auditor es general mente menor que aquel que tiene la administracin. En el apndice de esta NA se presenta una lista de asuntos a considerar en un compromiso especfico.
Obtencin del Conocimiento
Antes de aceptar un compromiso, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los propietarios, administracin y operaciones de la organizacin a ser auditada, y debera considerar si puede obtener un nivel adecuado de conocimiento del negocio para llevar a cabo la auditora.
Luego de aceptar el compromiso, el auditor debera obtener informacin adicional y ms detallada. Hasta donde sea posible, el auditor debera obtener el conocimiento requerido al inicio del compromiso. Conforme la auditora avance, la informacin debera ser evaluada y actualizada y debera obtenerse ms informacin.
La obtencin del conocimiento requerido del negocio en un proceso continuo y acumulativo de reunir y evaluar informacin y de relacionar los resultados del conocimiento con la evidencia y la informacin de auditora en todas las etapas del trabajo. Por ejemplo, aunque la informacin es reunida en la etapa de planeamiento, generalmente es mejorada y aumentada en las etapas siguientes de la auditora, cuando el auditor y los dems integrantes del equipo de trabajo conozcan ms acerca del negocio. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. En los compromisos recurrentes, el auditor debera actualizar y reevaluar la informacin reunida previamente, incluyendo la informacin en los papeles de trabajo de la auditora anterior. El auditor debera tambin efectuar procedimientos diseados para identificar cambios importantes ocurridos desde la ltima auditora.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la organizacin de diversas fuentes. Por ejemplo:
1. De su experiencia previa con la organizacin y su industria. 2. De discusin con el personal de la organizacin (por ejemplo, directores y personal ejecutivo de operaciones). 3. De discusin con el personal de auditora interna y revisin de los informes de auditora interna. 4. De discusin con otros auditores y asesores legales y otros que hayan prestado servicios a la organizacin o en la industria.
5. De discusin con personas entendidas del negocio que no pertenecen a la organizacin (por ejemplo, economistas de la industria, ejecutivos de entes reguladores de la industria, clientes, proveedores, competidores). 6. De publicaciones relacionadas a la industria (por ejemplo, estadsticas gubernamentales, encuestas, textos, revistas de negocios, informes preparados por bancos y agentes de seguros, peridicos financieros). 7. De las legislaciones y regulaciones que afectan en forma importante a la organizacin.
8. De las visitas a los locales y plantas de produccin de la organizacin.
9. De los documentos producidos por la organizacin (por ejemplo, actas de sesiones, material enviado a los accionistas o presentado a las autoridades reguladoras, material promocional, memorias anuales de aos anteriores, presupuestos, informes de la administracin, informes financieros interinos, manual de polticas administrativas, manuales de contabilidad y del sistema de control interno, plan de cuentas, descripcin de funciones, planes de mercado y ventas.)
Utilizacin del Conocimiento
El conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual auditor ejercita su juicio profesional. El entendimiento del negocio y utilizacin apropiada de esta informacin ayuda al auditor a:
1. Evaluar riesgos e identificar problemas; 2. Planificar y ejecutar la auditora de manera efectiva y eficiente; 3. Evaluar la evidencia de auditora; y 4. Proveer un mejor servicio al cliente.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Durante todo el curso de la auditora el auditor efecta juicios sobre diversos asuntos, para lo cual el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo: 1. Al evaluar los riesgos inherentes y de control. 2. Al considerar los riesgos del negocio y las respuestas de la administracin sobre el particular. 3. Al desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora. 4. Al determinar el nivel de importancia relativa y evaluar si dicho nivel sigue siendo apropiado. 5. Al evaluar la evidencia de auditora para establecer lo apropiado y la validez de las afirmaciones de los estados financieros. 6. Al evaluar las estimaciones contables y manifestaciones de la administracin. 7. Al identificar reas donde puedan requerirse consideraciones y habilidades de auditora especiales. 8. Al identificar partes relacionadas y transacciones entre partes relacionadas. 9. Al reconocer informacin en conflicto (por ejemplo, manifestaciones contradictorias). 10. AI reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraudes, incumplimiento de leyes y regulaciones, relaciones inesperadas entre la informacin estadstica de operaciones y los resultados financieros informados). 11. Al realizar indagaciones y evaluar la razonabilidad de las respuestas obtenidas. 12. Al considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados financieros.
El auditor debera asegurarse que los dems integrantes del equipo de trabajo asignados a un compromiso de auditora obtengan un conocimiento del negocio suficiente como para que les permita realizar el trabajo de auditora que se les ha delegado. El auditor debera tambin asegurarse que dichos integrantes entienden la necesidad de estar alertas para obtener informacin adicional y de compartirla con el auditor y los otros integrantes del equipo de trabajo.
Para utilizar de manera efectiva el conocimiento del negocio, el auditor debera considerar como afecta a los estados financieros tomados en conjunto y si las afirmaciones en los estados financieros son consistentes con el conocimiento del negocio obtenido por el auditor.
Conocimiento del Negocio, Asuntos a Considerar
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Esta lista comprende un rango amplio de asuntos aplicables a diversos compromisos, sin embargo, no todos los asuntos sern relevantes para cada compromiso y la i no es necesariamente completa.
Factores Econmicos Generales
1. Nivel general de la actividad econmica (por ejemplo, recesin crecimiento). 2. Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento. 3. Inflacin, reevaluacin monetaria. 4. Polticas gubernamentales.
5. Monetaria 6. Fiscal 7. Tributaria-societaria y otros 8. Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno) 9. Tarifas, restricciones comerciales
10. Tipos de cambio y control de moneda extranjera.
La Industria, Condiciones Importantes que Afectan el Negocio del Cliente
1. El mercado y la competencia. 2. Actividad cclica o estacional. 3. Cambios en la tecnologa del producto. 4. Riesgos del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de ingreso para la competencia). 5. Expansin o reduccin de operaciones. Condiciones adversas (por ejemplo, disminucin de la demanda, exceso de capacidad, seria competencia de precios). 6. Ratios y estadsticas operativas claves. 7. Prcticas y problemas contables especficos. 8. Requerimientos y problemas ambientales. 9. Marco regulador. 10. Suministro y costo de energa. 11. Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relacionadas con contratos laborales, mtodos de financiamiento, mtodos contables).
La Organizacin
1. La administracin y propiedad, caractersticas importantes.
12. Estructura social, privada, pblica, gubernamental (incluyendo cambios recientes o planeados.) 13. Propietarios y partes relacionadas (locales, extranjeros, reputacin y experiencia en el negocio). 14. Estructura de capital (incluyendo cambios recientes o planeados). 15. Estructura organizacional. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 16. Objetivos, filosofa y planes estratgicos de la administracin. 17. Adquisiciones, fusiones o retiros de actividades del negocio (planeados o ejecutados recientemente). 18. Fuentes y mtodos de financiamiento (actual, histrico). 19. Directorio. 20. Composicin 21. Reputacin y experiencia en el negocio de los integrantes 22. Independencia de y control sobre la administracin de operaciones 23. Frecuencia de sesiones 24. Existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades 25. Existencia de polticas sobre conducta societaria 26. Cambios en los asesores profesionales (por ejemplo, abogados) 27. Administracin de Operaciones 28. Experiencia y reputacin 29. Rotacin 30. Personal financiero clave y su posicin en la organizacin 31. Personal del departamento de contabilidad 32. Planes de incentivos o bonificaciones como parte de ]a remuneracin (por ejemplo, basados en utilidades) 33. Uso de pronsticos y presupuestos 34. Presiones a la administracin (por ejemplo, dominio sobreextendido de una persona, sustento del precio de la accin, plazos no razonables para anunciar resultados) 35. Sistemas de informacin administracin 36. Funciones de auditora interna (existencia, calidad) 37. Actitud hacia el ambiente de control interno
2. Los negocios de la organizacin, productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones 38. Naturaleza del negocio (por ejemplo, fabricante, distribuidor al por mayor, servicios financieros, importacin/exportacin.) 39. Ubicacin de los centros de produccin, almacenes, oficinas. 40. Personal empleado (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles de remuneracin, pactos sindicales, compromisos de pensiones, regulaciones gubernamentales). 41. Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes y contratos principales, condiciones de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, competidores, exportaciones, polticas de precios, reputacin de los productos, garantas, registro de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercado, proceso de fabricacin). 42. Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad de abastecimiento, condiciones de pago, importaciones, mtodos de distribucin tal como "justo a tiempo"). 43. Inventarios (por ejemplo, ubicaciones, cantidades). 44. Franquicias, licencias, patentes. 45. Categoras de gastos importantes. 46. Investigacin y desarrollo. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 47. Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera, por moneda, cobertura. 48. Legislacin y regulacin que afecta significativamente a la organizacin. 49. Sistemas de informacin, actual, planes de cambios. 50. Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.
3. Indicadores financieros, factores concernientes a la situacin financiera y rentabilidad de la organizacin
51. Ratios y estadsticas operacionales claves 52. Tendencias 53. Ambiente de la informacin, influencia externa que afecta a la administracin en la preparacin de los estados financieros. 54. Legislacin 55. Ambiente y requerimientos de regulaciones 56. Tributacin 57. Cuantificacin y revelacin de los asuntos particulares del negocio 58. Requerimientos de informes de auditora 59. Usuarios de los estados financieros.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315
ENTENDIENDO LA ORGANIZACIN Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO LOS RIESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES SIGNIFICATIVOS
(En Vigencia para auditoras de estados financieros para periodos que empiezan l o despus del 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin 1-5 Procedimientos de Evaluacin de Riesgos y Fuentes de Informacin 6 Acerca de la Organizacin y su Ambiente, Incluyendo el Control Interno
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos 7-13 Debate y Discusin entre los Miembros del Equipo del Compromiso 14-19 Entendiendo la Organizacin y su Ambiente, Incluyendo el Control Interno 20-21 Sector Econmico, Regulaciones y otros Factores, Incluyendo el Marco Aplicable para la Presentacin de Informacin Financiera 22-24 Naturaleza de las Operaciones de la Organizacin 25-29 Objetivos y Estrategias y Riesgos de Negocio Correspondientes 30-34 Medicin y Revisin del Rendimiento Financiero de la Organizacin 35-40 Control Interno 41-99 Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos 100-107
* Las Normas sobre Riesgo de Auditoria que comprenden las NIAs 315, 330 Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados y la NIA 500 (Revisada) Evidencia de Auditoria dan lugar a modificaciones se reflejan Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoria de Estados Financieros2 Estas modificaciones se reflejan en le Apndice a la NIA 200 y entran en vigencia para auditorias de estados financieros para periodos que empiezan l o despus del 15 de diciembre del 2004. La norma sobre Riesgo de Auditoria tambin da lugar a respectivas modificaciones en otras NIAs. Que se pueden encontrar en la pgina de Internet de la IAASB: http://www.iaasb.org UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
Riesgos Significativos que Requieren Consideracin Especial para
la Auditora 108-114
Riesgos para los cuales los Procedimientos Sustantivos no Proporcionan Suficiente Evidencia Relevante de Auditora 115-118 Revisin de la Evaluacin del Riesgo 119 Comunicndose con Aquellos Encargados del Gobierno de la Empresa y de la Administracin 120-121 Documentacin 122-123 Fecha de Vigencia 124
Apndice 1: Entendiendo la Organizacin y su Ambiente Apndice 2: Componentes del Control Interno Apndice 3: Condiciones y Eventos que Pueden Indicar Riesgos de Imprecisiones y Errores Significativos
Est Norma Internacional de Auditora (NA) 315, "Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos" deber ser leda en el contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, auditora, Aseguramiento y Servicios Afines", el cual estipula la aplicacin y autoridad de las NIAs. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Introduccin
- El propsito de la presente NA es establecer normas y proporcionar orientad* para obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno y en la evaluacin de los riesgos de imprecisiones y error significativos en una auditora de estados financieros. La importancia de la evaluacin del riesgo de auditora como base para efectuar procedimientos de auditora adicionales se desarrolla en la explicacin del riesgo de auditora en la NA 200, "Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditora de Estados Financieros."
- El auditor debe obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan imprecisiones y errores significativos en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error, y para disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales. La NIA 500 "Evidencia de Auditora", requiere que el auditor use aseveraciones en suficiente detalle para formar las bases para una evaluacin de los riesgos de que se produzcan imprecisiones significativas y para disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales. La presente NIA requiere que el auditor efecte evaluaciones de riesgos al nivel de los estados financieros y de las aseveraciones contenidas en ellos sobre la base de un entendimiento adecuado de la organizacin y de su ambiente, incluyendo el control interno. La NIA 330, "Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados", aborda el tema de ia responsabilidad del auditor para determinar las respuestas globales y para disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales, cuya naturaleza, oportunidad y extensin se determinan en respuesta a las evaluaciones de riesgos. Los requerimientos y orientacin para la aplicacin de la presente NA se usarn en conjuncin con los requerimientos y orientacin proporcionados en otras NIAs. En particular, se proporciona orientacin adicional con respecto a la responsabilidad del auditor de evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos debido a fraude que se discuten en la NA 240, "Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros".
- La siguiente es una sntesis de los principales requerimientos de la presente norma: 1. Evaluacin de riesgos y fuentes de informacin acerca de la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno. Est seccin explica los procedimientos de auditora que el auditor tiene que ejecutar para obtener un entendimiento de la organizacin y su UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. ambiente, incluyendo su control interno (procedimientos de evaluacin de riesgos.). Tambin requiere que se lleve a cabo debates al interior del equipo del compromiso sobre la susceptibilidad a la que estn sujetos los estados financieros de la organizacin a imprecisiones o errores significativos.
2. Entendiendo la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno. Est seccin requiere que el auditor entienda aspectos especficos de la organizacin y su ambiente, as como los componentes de su control interno con el fin de identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos.
3. Evaluando los riesgos de imprecisiones o errores significativos. Est seccin requiere que el auditor identifique y evale los riesgos de imprecisiones o errores significativos en el nivel de los estados financieros y de las aseveraciones contenidas en ellas. El auditor:
4. Identifica riesgos al considerar la organizacin y su ambiente, incluyendo los controles relevantes al considerar los tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de informacin en los estados financieros; 5. Establece una relacin entre los riesgos identificados y lo que puede o podra estar mal en el nivel de las aseveraciones; y 6. Considera la importancia y probabilidad de los riesgos. 7. La presente seccin tambin requiere que el auditor determine si cualquiera de los riesgos evaluados son riesgos significativos que requieran consideracin especial de auditora o riesgos para los cuales los procedimientos sustantivos solamente no proporcionan suficiente evidencia relevante de auditora. Se requiere que el auditor evale el diseo de los controles de la organizacin, incluyendo las correspondientes actividades de control sobre tales riesgos y determine si han sido implantados. 8. Comunicndose con aquellos encargados de la Direccin de la Empresa y de su Administracin. Est seccin aborda temas relacionados con el control interno que el auditor comunica a aquellos encargados de la Direccin de la Empresa y de su Administracin. 9. Documentacin. Est seccin establece los requerimientos de documentacin pertinentes.
- Obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente, es un aspecto esencial en la ejecucin de una auditora de acuerdo con las NIAs. En particular, ese entendimiento establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planifica la auditora y ejerce un criterio profesional en la evaluacin de riesgos de imprecisiones o errores en los estados financieros y en su respuesta riesgos en toda la auditora. Por ejemplo al: 1. Establecer el grado de importancia y evaluar si su consideracin grado de importancia sigue siendo adecuado a medida que la auditora avanza; UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 2. Considerar la idoneidad de la seleccin y aplicacin de polticas contabilidad y la idoneidad de las revelaciones de informacin en los estado financieros; 3. Identificar reas en las que se requiere consideraciones especiales de auditora, por ejemplo, en lo que respecta a transacciones entre empresas vinculadas, la idoneidad del uso del supuesto de empresa en marcha por la empresa o el propsito comercial de las transacciones; 4. Desarrollar expectativas de uso al ejecutar procedimientos analticos; 5. Disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo; y 6. Evaluar la suficiencia e idoneidad de la evidencia de auditora obtenida, tales como la propiedad de los supuestos usados y las declaraciones orales o escritas de la administracin.
- El auditor recurre a su criterio profesional para determinar la extensin del entendimiento requerido sobre la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno. La consideracin bsica del auditor es si el entendimiento que se ha obtenido es suficiente para evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos en los estados financieros y para disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales. El grado del entendimiento general que se requiere por parte del auditor al ejecutar la auditora es menor que el que posee la administracin de la organizacin.
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos y Fuentes de Informacin Acerca de la Organizacin y su Ambiente, Incluyendo su Control Interno
- Obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno, es un proceso continuo y dinmico de recoleccin, actualizacin y anlisis de informacin durante todo el proceso de auditora. Tal como se describe en la NIA 500, los procedimientos de auditora para obtener este entendimiento a que se hace referencia, son los "procedimientos valuacin de riesgos", debido a que parte de la informacin obtenida al ejecutar tales procedimientos pueden ser usados por el auditor como evidencia auditora para respaldar las evaluaciones de riesgos de imprecisiones o errores significativos. Adems, al ejecutar procedimientos de evaluacin de riesgos, el auditor puede obtener evidencia de auditora sobre los tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de informacin y las respectivas aseveraciones y sobre la efectividad operativa de los controles, aun cuando tales procedimientos de auditora no fueron especficamente planificados como procedimientos sustantivos o como pruebas de control. El auditor tambin puede escoger ejecutar procedimientos sustantivos o pruebas de control UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. concurrentemente con los procedimientos de evaluacin de riesgos considerando que se gana eficiencia al hacerlo as.
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos
- El auditor debe ejecutar los siguientes procedimientos de evaluacin de riesgos, para obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno:
1. Indagaciones con la administracin y otros, dentro de la organizacin; 2. Procedimientos analticos; y 3. Observacin e inspeccin.
No se requiere que el auditor ejecute todos los procedimientos de evaluacin de riesgos que acabamos de describir para cada aspecto del entendimiento descrito en el prrafo 20. Sin embargo, todos los procedimientos de evaluacin de riesgos son ejecutados por el auditor al tratar de obtener el requerido entendimiento.
- Adicionalmente, el auditor ejecuta otros procedimientos de auditora cuando la informacin obtenida puede ser til al identificar riesgos de imprecisiones o errores significativos. Por ejemplo, el auditor puede considerar efectuar indagaciones con el asesor legal externo de la organizacin o con peritos tasadores a los que la organizacin ha recurrido. Revisar informacin obtenida de fuentes externas tales como informes de analistas, bancos o de clasificadoras de riesgo, literatura comercial o econmica o publicaciones de entes reguladores o instituciones financieras, puede resultar til al tratar de obtener informacin acerca de la empresa.
- Aunque gran parte de la informacin que obtiene el auditor sobre la base de indagaciones puede ser obtenida de la administracin y otros responsables por la presentacin de informes financieros, efectuar indagaciones en otros dentro de la organizacin, tales como personal de produccin y auditora interna y otros empleados con diferentes niveles de autoridad puede resultar til al proporcionar al auditor una perspectiva diferente en su propsito de identificar riesgos de imprecisiones o errores. Al determinar a quienes otros dentro de la organizacin se dirigirn sus indagaciones, y la extensin de tales indagaciones el auditor considera que informacin puede ser obtenida que ayude al auditor a identificar los riesgos de imprecisiones o errores. Por ejemplo:
1. Indagaciones dirigidas hacia aquellos encargados de la Direccin de la organizacin pueden ayudar al auditor a UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. entender el ambiente en el cual los estados financieros son preparados.
2. Indagaciones dirigidas hacia el personal de auditora interna pueden contribuir a sus actividades con respecto al diseo y efectividad del control interno de la organizacin y si la administracin ha respondido satisfactoriamente a los hallazgos de auditora interna.
3. Indagaciones con empleados dedicados a iniciar, procesar o registrar transacciones complejas o inusuales pueden contribuir a que el auditor evale la propiedad de la seleccin y aplicacin de ciertas polticas contables.
4. Indagaciones dirigidas a los asesores legales dentro de la organizacin pueden contribuir con temas como procesos legales, cumplimiento con leyes y reglamentos, conocimiento de fraude o indicios de fraude que afectan la organizacin, garantas, obligaciones posteriores a la venta, acuerdos (tales asociaciones en participacin) con socios de negocios y el significado de las condiciones contractuales.
5. Indagaciones dirigidas a personal de marketing o ventas pueden proporcionar informacin sobre cambios en las estrategias de marketing de la organizacin, tendencias de las ventas o los acuerdos contractuales con los clientes.
- Los procedimientos analticos pueden ser tiles al identificar la existencia de transacciones inusuales o eventos y montos, ratios y tendencias que puedan indicar asuntos con implicancias en los estados financieros y la auditora. Al ejecutar los procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin de riesgos, el auditor desarrolla expectativas sobre la relacin plausible que se espera razonablemente exista. Al comparar tales expectativas con los montos registrados o los ratios desarrollados sobre la base de los montos registrados se descubren relaciones inusuales o inesperadas. Sin embargo, cuando tales procedimientos analticos usan datos agregados en un nivel alto (que es frecuentemente el caso), los resultados de dichos procedimientos analticos solamente proporcionan una indicacin inicial genrica sobre la posible existencia de una imprecisin o error significativo. Consecuentemente, el auditor considera los resultados de tales procedimientos analticos junto con otra informacin recogida al identificar los riesgos de imprecisiones o errores significativos. Ver la NA 520, "Procedimientos Analticos" para obtener mayor orientacin sobre el uso de procedimientos analticos.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - La observacin e inspeccin pueden respaldar las indagaciones efectuadas con la administracin y otros y proporcionar adems informacin sobre la organizacin y su ambiente. Tales procedimientos de auditora incluyen los siguientes:
. Observacin de las actividades y operaciones de la organizacin
.. Inspeccin de documentos (tales como planes de negocios y estrategias) registros y manuales de control interno.
. Lectura de informes preparados por la administracin (tales como los informes trimestrales preparados por la administracin y los estados financieros de periodos parciales) y aquellos encargados del gobierno de la organizacin (actas de sesiones del directorio.) . Visitas a las oficinas e instalaciones de la organizacin. ._ Rastrear las transacciones a travs de sistemas de informacin relevantes a informes financieros (rastreo de todo el proceso que sigue una determinada transaccin.)
- Cuando el auditor trata de usar informacin acerca de la organizacin y su ambiente obtenida en periodos anteriores, el auditor debe determinar si han ocurrido cambios que puedan afectar la relevancia de tal informacin en la auditora en curso. Para compromisos continuos, la experiencia previa de auditor de la organizacin contribuye a su entendimiento de la misma. Por ejemplo, los procedimientos de auditora en auditoras previas por lo general proporcionan evidencia de auditora sobre la estructura organizacional, negocio y controles, as como informacin sobre imprecisiones o errores pasados y si fueron corregidos oportunamente o no. Todo esto contribuye a que el auditor tenga una evaluacin adecuada sobre los riesgos de imprecisiones o errores significativos en la auditora en curso. Sin embargo, tal informacin puede ser ahora irrelevante debido a cambios en la organizacin o su ambiente. El auditor efecta indagaciones y ejecuta otros procedimientos de auditora adecuados, tales como rastreo de sistemas, para determinar si han ocurrido cambios que puedan afectar la relevancia de tal informacin. - Cuando sea relevante para la auditora, el auditor tambin considera informacin tales como la obtenida del proceso de aceptacin y continua o, cuando sea prctico, la experiencia obtenida en otros encargos ejecutados para la organizacin, por ejemplo, encargos de revisin de los estados financieros en fechas intermedias.
Debate y Discusin entre los Miembros del Equipo del Compromiso
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - Los miembros del equipo del compromiso deben debatir sobre la susceptibilidad de los estados financieros de la organizacin a las imprecisiones o errores significativos.
- El objetivo de este debate y discusin es importante para los miembros del equipo del compromiso para ganar un mejor entendimiento sobre el potencial de imprecisiones o errores significativos de los estados financieros que resultan de fraude o error en las reas especficas asignadas a ellos y para entender cmo los resultados de los procedimientos de auditora que efectan pueden afectar otros aspectos de la auditora incluyendo las decisiones sobre la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.
- La discusin proporciona una oportunidad para que los miembros ms experimentados del equipo del compromiso, incluyendo al socio del encargo, compartan su perspectiva y conocimientos que adquirieron de la organizacin y para que los miembros del equipo intercambien informacin sobre los riesgos del negocio1 a los cuales la organizacin est sujeta y sobre cmo y dnde los estados financieros pueden ser ms susceptibles a imprecisiones o errores significativos. Tal como lo requiere la NA 240, se da particular nfasis a la susceptibilidad de que los estados financieros de la organizacin tengan imprecisiones o errores significativos. La discusin tambin aborda el tema de la aplicacin del marco aplicable para la presentacin de informacin financiera a los hechos y circunstancias de la organizacin.
- Se debe usar el juicio profesional al determinar qu miembros del equipo del compromiso se incluyen en la discusin, cmo y cuando ocurre y la extensin de la discusin. Los miembros claves del equipo del compromiso se encuentran normalmente envueltos en la discusin; sin embargo, no es necesario que todos los miembros tengan un conocimiento integral de todos los aspectos de la auditora. La extensin de las discusiones estar influenciada por los roles, experiencia y necesidades de informacin de los miembros del equipo del compromiso. En una auditora en mltiples lugares geogrficos, por ejemplo, se producirn mltiples debates que involucren a los miembros claves de los equipos del compromiso en cada ubicacin geogrfica significativa. Otro factor e considerar al planificar las discusiones es si se incluirn a expertos o especialistas asignados al equipo del encargo. Por ejemplo, la auditora puede decidir incluir a un profesional que posee habilidades especializadas en tecnologa de la informacin (TI) 2
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. necesario en el equipo del compromiso y por lo tanto incluir a ese individuo en la discusin.
- Tal como lo requiere la NA 200, el auditor planifica y ejecuta la auditora con una actitud de escepticismo profesional. El debate y la discusin entre los miembros del equipo del compromiso enfatizan la necesidad de mantener escepticismo profesional durante todo el compromiso para estar alerta a informacin u otras condiciones que indiquen que una imprecisin o error significativo debido a fraude o error puede haber ocurrido y ser muy riguroso al efectuar el seguimiento a esos indicios.
- Dependiendo de las circunstancias de la auditora, se pueden producir debates adicionales con el fin de facilitar el actual intercambio de informacin entre los miembros del equipo del compromiso con respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la organizacin a imprecisiones o errores significativos. El propsito es que los miembros del equipo del encargo comuniquen y compartan informacin obtenida en toda la auditora que pueden afectar la evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos debidos a fraude o error o que pueden afectar los procedimientos de auditora ejecutados para abordar esos riesgos.
Entendiendo a la Organizacin y su Ambiente, Incluyendo el Control Interno - El entendimiento del auditor sobre la organizacin y su ambiente consiste en el entendimiento de los siguientes aspectos:
- Sector econmico, marco regulatorio y otros factores externos, incluyendo el marco aplicable para la presentacin de informacin financiera.
- Naturaleza de las operaciones de la organizacin, incluyendo la seleccin y aplicacin del marco para la presentacin de informacin financiera.
- Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio correspondientes que pueden resultar en una imprecisin o error significativo en los estados financieros.
- Medicin y revisin del rendimiento financiero de la organizacin.
- Control interno. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
El Apndice 1 contiene ejemplos de temas que el auditor puede considerar al obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente relativas a las categoras (a) hasta (d). El Apndice 2 contiene una explicacin detallada de los componentes del control interno.
- La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de evaluacin de riesgos ejecutados dependen de las circunstancias del compromiso, tales como el tamao y complejidad de la organizacin, y la experiencia del auditor con la misma. Adems, identificar cambios significativos en cualquiera de los aspectos de la organizacin mencionados lneas arriba con respecto a aos anteriores es particularmente importante al obtener un entendimiento de la organizacin para identificar los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos.
Sector Econmico, Regulaciones y Otros Factores Externos, Incluyendo l Marco Aplicable para la Presentacin de Informacin Financiera
- El auditor debe obtener un entendimiento del sector econmico, marco regulador y otros factores externos, incluyendo el marco aplicable para la presentacin de informacin financiera. Estos factores incluyen condiciones del sector econmico tales como competencia, ambiente, relaciones proveedor-cliente y desarrollo tecnolgico. El marco regulador comprende entre otros aspectos, temas sobre el marco aplicable para la presentacin de informacin financiera, el ambiente legal y poltico, los requerimientos relativos al medio ambiente que afectan al sector econmico y a la organizacin y otros factores externos tales como las condiciones econmicas generales. Remtase a la NA 250, "Consideraciones de Leyes y Reglamentos en la Auditora de Estados Financieros" para evaluar los requerimientos adicionales relativos al marco legal y regulador aplicable a la organizacin y al sector econmico o tipo de industria.
- El sector econmico en el que opera la organizacin puede dar lugar a riesgos especficos de imprecisiones o errores significativos que surgen de la naturaleza de las operaciones del negocio o del grado de reglamentacin. Por ejemplo, los contratos de largo plazo pueden involucrar estimados significativos de ingresos y costos que dan lugar a riesgos de imprecisiones o errores significativos. En tales casos, el auditor considera si el equipo del compromiso incluye miembros que tengan suficiente conocimiento y experiencia.
- Los requerimientos reglamentarios y legislativos por lo general determinan el marco aplicable para la presentacin UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. de informacin financiera que ser usado por la administracin al preparar los estados financieros de la organizacin. En la mayora de los casos, el marco aplicable para la presentacin de informacin financiera, ser el de la jurisdiccin donde la organizacin est registrada u opera y donde tambin opera el auditor. Por lo general el auditor y la organizacin tendrn un entendimiento comn de ese marco. En algunos casos, puede que no haya un marco local para la presentacin de informacin financiera, en cuyo caso la eleccin de la organizacin ser determinada por la prctica local, la prctica difundida en el sector econmico o industria, las necesidades del usuario u otros factores. Por ejemplo, las organizaciones que representan la competencia de una organizacin determinada pueden estar aplicando las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), por ende, la organizacin puede decidir que las NIFs tambin son adecuadas para sus requerimientos de presentacin de informes financieros.
1 Ver prrafo 30. 2 Ambiente de Tecnologa de la Informacin (TI) comprende la automatizacin que significa el inicio, el proceso, almacenaje y comunicacin de la informacin, incluyendo el registro de los artefactos, sistemas de comunicacin, sistemas computarizados (incluyendo los equipos y paquetes de procesamiento de datos e informacin), y otros equipos electrnicos. El auditor considera si las regulaciones locales especifican ciertos requerimientos para la presentacin de informacin financiera para el sector econmico o industria en la que la organizacin opera, puesto que los estados financieros pueden contener imprecisiones o errores significativos en el contexto del marco para la presentacin de informes financieros, si la administracin no prepara los estados financieros de acuerdo con tales regulaciones.
Naturaleza de las Operaciones de la Organizacin
- El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza de la organizacin. La naturaleza de una organizacin significa las operaciones de la organizacin, su propiedad y gobierno, los tipos de inversiones que est haciendo y los planes que tiene y la manera cmo est estructurada la organizacin y cmo est siendo financiada. El entendimiento de la naturaleza de la organizacin permite que el auditor entienda los tipos de transacciones, los saldos de cuentas y revelaciones de informacin que se esperan en los estados financieros.
- Es posible que la organizacin tenga una estructura compleja con subsidiarias y otros componentes en mltiples lugares geogrficos. Aparte de las dificultades de consolidacin en esos casos, otros problemas que se presentan con las estructuras complejas y que pueden dar lugar a riesgos de imprecisiones o errores significativos son los siguientes: la UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. provisin para plusvala mercantil de los segmentos de negocios, y su deterioro, si las inversiones son negocios conjuntos, subsidiarias o inversiones contabilizadas para usar el mtodo de participacin patrimonial y si las organizaciones para propsitos especiales son contabilizadas como corresponde.
- El entendimiento de la propiedad y relaciones entre los propietarios y otras personas u organizaciones es tambin importante al determinar si las transacciones entre partes vinculadas han sido identificadas y contabilizas adecuadamente. La NA 550, "Partes Vinculadas" proporciona orientacin adicional sobre las consideraciones que el auditor debe efectuar con respecto a las partes vinculadas.
- El auditor debe obtener un entendimiento de la seleccin de la organizacin y la aplicacin de las polticas contables y considerar si son adecuadas para sus negocios y consistentes con el marco aplicable para la presentacin de informacin financiera y las polticas contables usadas en el sector o industria especficos. Este entendimiento implica los mtodos usados por la organizacin para contabilizar transacciones significativas e inusuales, el efecto de las principales polticas contables en reas controversiales o emergentes para las cuales no existe mayor gua u orientacin autorizada o consenso y cambios en las polticas contables de la organizacin. El auditor tambin identifica las normas para la presentacin de informacin financiera y los reglamentos y regulaciones que son nuevos para la organizacin y considera cmo y cuando la organizacin adoptar tales requerimientos. En los casos en los que la organizacin ha cambiado su seleccin de un mtodo de aplicacin d una poltica contable, el auditor considera las razones para el cambio, y si es adecuado y consistente con los requerimientos del marco para la presentacin de informacin financiera.
- La presentacin de los estados financieros de conformidad con el marco aplicable para la presentacin de informacin financiera incluye la revelacin de informacin adecuada de temas importantes. Estos temas tienen relacin con la forma, acuerdos y contenido de los estados financieros y sus notas, incluyendo, por ejemplo, la terminologa usada, el monto de detalle dado, la clasificacin de las partidas en los estados y la base de los montos establecidos. El auditor considera si la organizacin ha revelado un tema en particular a la luz de las circunstancias y hechos de los cuales el auditor tiene conocimiento en ese momento.
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Objetivos y Estrategias y Riesgos del Negocio Correspondientes
- El auditor debe obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la organizacin y los correspondientes riesgos de negocios que pueden resultar en imprecisiones y errores significativos en los estados financieros. La organizacin conduce sus negocios en el contexto del sector econmico o industria en el que opera, del marco regulador y otros factores internos y externos. Para responder a estos factores, la administracin de la organizacin o aquellos encargados de su gobierno, definen objetivos, que son los planes globales para toda la organizacin. Las estrategias son enfoques operacionales por medio de los cuales la administracin intenta lograr sus objetivos. Los riesgos del negocio resultan de las principales condiciones, eventos, circunstancias, accin o inaccin que podra afectar negativamente la capacidad de la administracin para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias o a travs del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados. As como cambia el ambiente externo, la conduccin de los negocios de la organizacin es tambin un proceso dinmico y las estrategias y objetivos de la organizacin tambin cambian con el tiempo.
- El riesgo del negocio es ms amplio que el riesgo de imprecisiones y errores significativos, aunque incluye a este ltimo. El riesgo del negocio puede surgir particularmente por cambios o complejidades, aunque l dejar de reconocer la necesidad de cambio tambin puede dar lugar a riesgo. La necesidad de cambio puede surgir, por ejemplo, del desarrollo de nuevos productos que pueden fallar, de un mercado inadecuado, aun cuando hayan sido desarrollados exitosamente o de fallas que pueden dar lugar a pasivos y riesgo de reputacin. Un entendimiento de los riesgos del negocio puede incrementar la probabilidad de identificar riesgos de imprecisiones y errores significativos. Sin embargo, el auditor no tiene responsabilidad de identificar o evaluar todos los riesgos de negocio.
- La mayora de los riesgos del negocio por lo general tendrn consecuencias financieras y, por lo tanto, un efecto en los estados financieros. Sin embargo, no todos los riesgos dan lugar a riesgos de imprecisiones y errores significativos. Es posible que un riesgo tenga una consecuencia inmediata en lo que respecta al riesgo de imprecisiones y errores significativos en los tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de informacin, en el nivel de las aseveraciones o en el de los estados financieros en su conjunto. Por ejemplo, el riesgo del negocio que surge en UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. relacin con una base de clientes contratistas debido a la consolidacin en esa determinada industria puede elevar el riesgo de imprecisiones y errores relacionado con la valorizacin de las cuentas por cobrar. Sin embargo, el mismo riesgo, particularmente en combinacin con una economa en contraccin, tambin puede tener una consecuencia de largo plazo, que el auditor considera al evaluar la idoneidad del supuesto de empresa en marcha. La consideracin que haga el auditor sobre si un riesgo de negocio puede dar lugar a una imprecisin o error significativo se hace, por lo tanto, a la luz de las circunstancias de la organizacin. Algunos ejemplos de eventos y condiciones que pueden dar lugar a una imprecisin o error significativo se presentan en el Apndice 3.
- Por lo general la administracin identifica los riesgos del negocio y desarrolla enfoques para enfrentarlos. Tal evaluacin de riesgos es parte del control interno y se discute en los prrafos 76-79.
- Las organizaciones ms pequeas por lo general no determinan sus objetivos y estrategias o administran los riesgos correspondientes del negocio a travs de planes formales o procesos. En muchos casos es posible que no exista documentacin sobre tales temas. En tales organizaciones, el auditor obtiene su entendimiento a travs de indagaciones con la administracin y la observacin de cmo la organizacin responde a tales temas.
Medicin y Revisin del Rendimiento Financiero de la Organizacin
- El auditor debe obtener un entendimiento de la medicin y revisin del rendimiento financiero de la organizacin. Las mediciones del rendimiento y su revisin sealan al auditor aspectos del rendimiento de la organizacin que la administracin y otros consideran de importancia. Las mediciones de rendimiento, ya sean externas o internas, crean presiones sobre la organizacin que, a su vez, pueden motivar a la administracin a tomar una medida para mejorar el rendimiento del negocio o para presentar estados financieros imprecisos o con errores. Obtener un entendimiento de las medidas de rendimiento de la organizacin contribuye a la consideracin que efecta el auditor sobre si tales presiones dieron lugar a acciones por parte de la administracin que pueden haber incrementado los riesgos de imprecisiones o errores significativos.
- La medicin y revisin que haga la administracin del rendimiento financiero de la organizacin debe diferenciarse UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. del seguimiento de los controles (que se abordan en el componente de control interno en los prrafos 96-99) aunque su propsito pueda pasarse por alto. El seguimiento o monitoreo de los controles tiene una relacin directa y especfica con la efectividad del funcionamiento del control interno a travs de la consideracin de la informacin sobre el control interno. La medicin y revisin del rendimiento tiene por objetivo saber si el rendimiento del negocio est cumpliendo con los objetivos establecidos por la administracin (o terceros), pero en algunos casos los indicadores de rendimiento tambin proporcionan informacin que permite que la administracin pueda identificar deficiencias en el control interno.
- Informacin que se genera internamente utilizada por la administracin para este fin puede incluir indicadores claves de rendimiento (financieros y no financieros), presupuestos, anlisis de variaciones, informacin por segmentos de negocios y divisiones o departamentos y comparaciones del rendimiento de una organizacin con el de su competencia. Terceros externos tambin pueden medir y revisar el rendimiento financiero de la organizacin. Por ejemplo, informacin externa tal como informes de los analistas e informes sobre la clasificacin de riesgo pueden proporcionar informacin til para el entendimiento por parte del auditor sobre la organizacin y su ambiente.
- Las mediciones internas pueden traer resultados inesperados o tendencias que requieran que la administracin realice indagaciones con otros con el fin de determinar su causa y llevar a cabo un accin correctiva (incluyendo, en algunos casos, la deteccin y correccin de errores o imprecisiones de manera oportuna.) Las mediciones del rendimiento tambin pueden sealar al auditor un riesgo de imprecisin o error en la informacin de los estados financieros. Por ejemplo, las mediciones del rendimiento pueden indicar que la organizacin tiene un crecimiento o utilidad inusual al compararse con las de otras organizaciones en el mismo sector econmico o industria. Tal informacin, especialmente si son combinadas con otros factores tales como las gratificaciones sobre la base del rendimiento o incentivos salariales puede indicar el riesgo potencial de prejuicio por parte de la administracin para preparar sus estados financieros.
- Gran parte de la informacin usada en la medicin del rendimiento puede ser producida por el sistema de la organizacin. Si la administracin asume que esos datos usados para revisar el rendimiento de la organizacin son exactos sin tener una base para ese supuesto, es posible UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. que exista algn error en esa informacin, conduciendo a la administracin a conclusiones potencialmente incorrectas con respecto al rendimiento. Cuando el auditor intenta hacer uso de las mediciones del rendimiento para efectos de la auditora (por ejemplo, para los procedimientos analticos), el auditor considera si la informacin relativa a la revisin por parte de la administracin del rendimiento de la organizacin proporciona una base confiable y es suficientemente precisa para tal efecto. Al hacer uso de las mediciones de rendimiento, el auditor considerar si son lo suficientemente precisas para detectar imprecisiones o errores significativos.
- Las organizaciones ms pequeas no tienen procesos formales para medir y revisar el rendimiento financiero de la organizacin. La administracin, no obstante, depende de ciertos indicadores claves, los cuales, tomando en cuenta el conocimiento y experiencia que se tiene del negocio, constituyen una base confiable para evaluar el rendimiento financiero y emprender acciones correctivas.
Control Interno
- El auditor debe obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditora. El auditor usa su entendimiento del control interno para identificar los tipos de imprecisiones o errores potenciales, considerar los factores que afectan el riesgo de imprecisiones o errores y determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos de auditora adicionales. El control interno relevante para auditora se trata en los prrafos 47-53 ms adelante. Adems, la profundidad o dimensin del entendimiento se trata en los prrafos 54-56 ms adelante.
- El control interno es el proceso diseado y puesto en prctica por aquellos encargados del gobierno de la organizacin, la administracin y otro personal para proporcionar un aseguramiento razonable sobre el logro de los objetivos de la organizacin con respecto a la confiabilidad de los informes financieros la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento con las leyes y reglamentos aplicables. Como consecuencia lgica el control interno esta diseada e implantado para enfrentar riesgos identificados UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. del negocio que amenazan el logro de cualquiera de estos objetivos.
- El control interno, segn se discute en la presente NA, tiene los siguientes componentes:
4. El ambiente de control. 5. El proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin. 6. El sistema de informacin, incluyendo los procesos de los negocios relevantes para la presentacin de informes financieros y comunicacin. 7. Actividades de control. 8. Seguimiento de los controles.
El Apndice 2 contiene una discusin detallada de los componentes del control interno.
- La divisin del control interno en cinco componentes proporciona un marco til para que los auditores consideren cmo diferentes aspectos del control interno de una organizacin puede afectar la auditora. Est divisin no refleja necesariamente, cmo una organizacin considera e implanta el control interno. Adems, la consideracin principal del auditor es determinar cmo un control interno especfico evita o detecta y corrige imprecisiones o errores significativos en tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de informacin y sus aseveraciones correspondientes, antes que su clasificacin en un componente en particular. Consecuentemente, los auditores pueden usar diferente terminologa o marcos para describir los diversos aspectos del control interno y su efecto en la auditora que aquellos que estn usados en la NA, siempre y cuando todos los componentes descritos en el presente sean abordados.
- La manera en la que se han diseado e implantado los controles internos varia de acuerdo al tamao y complejidad de la organizacin. Especficamente, las organizaciones ms pequeas pueden recurrir a medios menos formales y procesos y procedimientos ms simples para lograr sus objetivos. Por ejemplos es posible que las organizaciones ms pequeas con una administracin que realmente se involucra y participa en el proceso de presentacin de informes financieros no tengan una descripcin amplia de sus procedimientos contables o polticas escritas y detalladas. En algunas organizaciones, especialmente las ms pequeas, el dueo-gerente 3 realiza funciones que en una medida ms amplia seran vistas, como algunos de los componentes de control interno. Por consiguiente, es posible que los UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. componentes del control interno no sean claramente identificables en una organizacin pequea; sin embargo, su propsito subyacente es igualmente vlido.
- Para efectos de est NA, la frase "control interno" conlleva todos los cinco componentes mencionados anteriormente. Adems, el trmino "controles" denota una o ms de los componentes, o cualquier aspecto de los mismos.
Controles Relevantes a la Auditora
- Existe una relacin directa entre los objetivos de la organizacin y los controles que implanta para proporcionar un aseguramiento razonable sobre su consecucin. Los objetivos de la organizacin y por ende sus controles, tienen directa relacin con la presentacin de informes financieros, las operaciones y el cumplimiento; sin embargo, no todos estos objetivos y controles son relevantes para la evaluacin de riesgos que efectuar el auditor.
- Por lo general, los controles que son relevantes para la auditora tienen relacin con el objetivo de la organizacin de preparar estados financieros para propsitos externos que reflejen adecuadamente (o sean presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos) de acuerdo a un marco aplicable para la presentacin de informacin financiera y la administracin de riesgos que podran dar lugar a una imprecisin o error significativo en dichos estados financieros. Es un asunto de criterio profesional del auditor, determinar, sujeto a los requerimientos de la presente NA, si un control, individual o colectivamente con otros, es relevante al evaluar los riesgos de posibles imprecisiones o errores significativos y disear e implantar procedimientos adicionales en respuesta a los riesgos evaluados. Al ejercer su criterio profesional, el auditor considerar las circunstancias, el componente aplicable y los factores tales como:
El criterio del auditor sobre el grado de importancia. El tamao o dimensin de la organizacin. La naturaleza del negocio de la organizacin, incluyendo las caractersticas de su estructura organizativa y propiedad. La diversidad y complejidad de las operaciones de la organizacin.
3 Esta NA utiliza el trmino "dueo-gerente" para indicar que es el propietario de la empresa y que esta involucrado en las transacciones y movimiento diario de la empresa. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Los requerimientos legales y reguladores aplicables. La naturaleza y la complejidad del sistema es parte del control m de la empresa, incluyendo el uso de servicios de terceras organizaciones.
- Los controles sobre la integridad y exactitud de la informacin producen la organizacin tambin pueden ser relevantes para la auditora si el auditor intenta hacer uso de esa informacin al disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales. La experiencia previa del auditor con la organizacin la informacin obtenida al entender la organizacin y su ambiente en todo el proceso de auditora contribuye a que el auditor pueda identificar aquell0s controles que son relevantes para la auditora. Adems, aunque el control interno se aplica a toda la organizacin o a alguna de sus unidades operativas y procesos de negocios, un entendimiento del control interno relativo a cada una de las unidades operativas de la organizacin y procesos de negocios puede no ser relevante para la auditora.
- Los controles relacionados con los objetivos operativos y de cumplimiento pueden, sin embargo, ser relevante para una auditora si se trata de datos que el auditor evala o usa al aplicar sus procedimientos de auditora. Por ejemplo, los controles que tienen relacin con datos no financieros que el auditor utiliza en sus procedimientos analticos, como los de estadsticas de produccin o los controles que tienen relacin con la deteccin de incumplimiento con las leyes y reglamentos aplicables que podran tener un efecto directo y significativo en los estados financieros, tales como los controles sobre el cumplimiento con las leyes del impuesto a la renta y regulaciones usadas para determinar la provisin para el impuesto a la renta, pueden ser relevantes para la auditora.
- Una organizacin por lo general tiene controles relativos a los objetivos que no son relevantes para una auditora y por lo tanto no tienen que ser considerados. Por ejemplo, una organizacin puede depender de un sistema sofisticado de controles automatizados para tener operaciones eficientes y efectivas (tales como el sistema de aerolnea comercial de los controles automatizados que mantiene los horarios de vuelos), sin embargo estos controles no seran relevantes para la auditora.
- El control interno para salvaguardar los activos contra adquisiciones, uso o disposicin no autorizados pueden incluir controles relativos a los objetivos de presentacin de informacin financiera y operaciones. Al obtener un entendimiento de cada uno de los componentes del control interno, Ia consideracin que haga el auditor de los controles UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. para proteger los activos est limitada generalmente a aquellos controles relevantes para la confiabilidad, los informes financieros. Por ejemplo, el uso de controles de acceso, tales como "contraseas", que limitan el acceso a los datos y programas que procesan los desembolsos de caja pueden ser relevantes para una auditora de estados financieros.
- Puede existir un control relevante para la auditora en cada uno de los componentes del control interno. Una explicacin un poco ms extensa se encuentra bajo el encabezado de cada componente de control interno ms adelante. Adems, los prrafos 113 - 115 abordan el tema de ciertos riesgos que se requiere que el auditor evale el diseo de los controles sobre tales riesgos y determine si han sido implantados.
Profundidad del Entendimiento del Control Interno
- Obtener un entendimiento del control interno comprende la evaluacin del diseo de control, considerando si el control, individualmente o en combinacin con otros controles, es capaz de prevenir efectivamente o detectar y corregir imprecisiones o errores significativos. Se proporciona mayor informacin ms adelante en la seccin de cada uno de los componentes del control interno. La implantacin del control significa que el control existe y que la organizacin lo est usando. El auditor considerar el diseo de un control al determinar si considerar su implantacin. Un control inadecuadamente diseado puede representar una deficiencia significativa 4 en el control interno de la organizacin y el auditor considerar si debe comunicar esto a los encargados del gobierno de la organizacin y la administracin segn lo requiere el prrafo 120.
- Los procedimientos para la evaluacin de riesgos para obtener evidencia de auditora sobre el diseo e implantacin de los controles relevantes, pueden incluir indagaciones con el personal de la organizacin, observando la aplicacin de controles especficos, revisando documentos e informes y rastreando las transacciones a travs de los sistemas de informacin relevantes para la presentacin de informacin financiera. La indagacin por s sola no es suficiente para evaluar el diseo de un control relevante para una auditora y para determinar si ha sido implantado.
- Obtener un entendimiento de los controles de una organizacin no es suficiente para ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles, a menos que exista cierto grado de automatizacin que se encarga de la aplicacin consistente de la operacin del control (los UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. elementos manuales y automatizados del control interno relevante relacionados con la auditora se describen ms adelante.) Por ejemplo, obtener evidencia de auditora sobre un control manejado manualmente en un punto en el tiempo no proporciona evidencia de auditora sobre la efectividad operativa del control en momentos durante el periodo que dur la auditora. Sin embargo, la TI permite que una organizacin procese grandes volmenes de datos consistentemente y mejora la capacidad de la organizacin para efectuar seguimiento rendimiento de las actividades de control y lograr una efectiva segregacin responsabilidades, implantando controles de seguridad en las aplicaciones bases de datos y sistemas operativos. Por lo tanto, debido a la consisten inherente del procesamiento de la TI, ejecutar procedimientos de auditoria para determinar si un control efectivo que ha sido implantado puede servir como prueba de la efectividad operativa del control, depende de la evaluacin del auditor y su ejecucin de pruebas sobre los controles tales como los controles para cambios de programas. Las pruebas sobre la efectividad operativa de los controles se detallan en la NA 330.
4 Una deficiencia significativa en el control interno es aquella que pudiera tener efecto importante sobre los estados financieros. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Caractersticas de los Elementos Manuales y Automatizados del Control Interno Relevante para la Evaluacin de los Riesgos por parte del Auditor
- La mayora de las organizaciones recurren a los sistemas de la TI para la presentacin de informes financieros y operativos. Sin embargo, an cuando la TI tenga un uso tan difundido, existen elementos que son manuales en el sistema. La relacin entre los elementos manuales y automatizados varan. En ciertos casos, especialmente en organizaciones muy pequeas, poco complejos, los sistemas pueden ser principalmente manuales. En otros casos, la extensin de la automatizacin puede variar con algunos sistemas sustancialmente automatizados con pocos elementos manuales y otros, an dentro de la misma organizacin, sean predominantemente manuales. Como resultado, es probable que el sistema de control interno de la organizacin contenga elementos manuales y automatizados, cuyas caractersticas son relevantes para la evaluacin de riesgo de auditor as como para los procedimientos de auditora adicionales.
- El uso de los elementos manuales o automatizados en el control interno tambin afecta la manera en la que se inician, registran, procesan y reportan 5 las transacciones. Los controles en un sistema manual pueden incluir procedimientos tales como aprobaciones y revisiones de actividades, adems de la reconciliacin y seguimiento de las partidas conciliatorias. Alternativamente, si alguna organizacin puede utilizar procedimientos para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones en cuyo caso, los registros en formato electrnico reemplazan a tales documentos como ordenes de compra, factura, documentos de embarque y otros documentos correspondientes. Los controles de los sistemas de TI consisten en una combinacin de controles automatizados (por ejemplo, los controles insertos en los programas de computadoras) y controles manuales. Adems los controles manuales pueden ser independientes de la TI, pueden utilizar informacin producida por la TI o puede estar limitado al seguimiento del funcionamiento efectivo de la TI y de los controles automatizados y para el manejo de las excepciones. Cuando se recurre a la TI para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones o cualquier otra informacin financiera para que sea incluida en los estados financieros, los sistemas y programas pueden incluir controles relativos a las respectivas aseveraciones sobre las cuentas significativas o que pueden ser esenciales para el funcionamiento efectivo de los controles manuales que dependen de la TI. Los controles manuales y mixtos o una mezcla automatizada varan de UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. acuerdo a naturaleza y complejidad de las operaciones de la empresa con respecto al uso de la TI.
- Por lo general, la TI proporciona los beneficios potenciales de eficiencia y efectividad del control interno de cada organizacin y permite que la empresa:
5 El prrafo 9 del Apndice 2 define la iniciacin, registro, procesamiento y reporte tal como se indica en esta NA.
- Aplicar consistentemente las reglas del negocio y ejecutar clculos complejos al procesar grandes volmenes de transacciones y datos; - Mejorar la disponibilidad y exactitud de la informacin; - Facilitar el anlisis adicional de la informacin; - Mejorar la capacidad para efectuar seguimiento sobre el rendimiento de las actividades de la organizacin y sus polticas y procedimientos; - Reducir el riesgo de que los controles estn limitados; y - Mejorar la capacidad para lograr la efectiva segregacin de responsabilidades implantando controles de seguridad en las aplicaciones, base de datos y sistemas operativos.
- La TI tambin presenta riesgos especficos al control interno de una organizacin, incluyendo lo siguiente:
- Dependencia en sistemas o programas que procesen informacin inexacta, que procesan datos acumulados inexactos o ambos, - Acceso no autorizado a datos que pueden resultar en la destruccin de datos o cambios inadecuados en los datos, incluyendo el registro de transacciones no autorizadas o no existentes o el registro inadecuado de las transacciones. Pueden surgir riesgos particulares en los que existe u acceso mltiple a una base de datos comn. - La posibilidad de que personal de la TI tenga privilegios de acceso v pueda ir ms all de los requeridos para efectuar sus responsabilidades asignadas, evitando la apropiada segregacin de funciones. - Cambios no autorizados en datos o archivos maestros. - Cambios no autorizados en los sistemas o programas. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - Falla al tratar de efectuar ciertos cambios en los sistemas y procesos. - Intervencin manual inadecuada. - Prdida potencial de datos o incapacidad para acceder a los datos que se estn requiriendo.
- Los aspectos manuales de los sistemas pueden ser ms convenientes cuando se requiere el uso de criterio y discrecin para las siguientes circunstancias:
- Transacciones importantes, inusuales, no recurrentes. - Circunstancias en las que, los errores son difciles de definir, anticipar o producir. - Al cambiar las circunstancias que requieran una respuesta inmediata sobre el alcance del control automatizado existente. - AI efectuar un seguimiento de la efectividad de los controles automatizados. - Los controles manuales son ejecutados por personas y, por consiguiente, presentan riesgos especficos para el control interno de la organizacin. Los controles manuales pueden ser menos confiables que los controles automatizados, debido a que ellos pueden ser ms fcilmente pasados por alto, ignorados o superados y adems si tienen tendencia a sealar errores simples y sin mayor complejidad. La consistencia en la aplicacin de un elemento de control manual no puede asumirse. Los sistemas manuales pueden ser menos convenientes para lo siguiente: - Grandes volmenes de transacciones recurrentes o situaciones en las que los errores que pueden ser anticipados o predecibles pueden ser prevenidos o detectados por los parmetros de control que son automatizados. - Las actividades de control en los que las maneras especficas de ejecutar el control pueden ser adecuadamente diseadas y automatizadas. - La extensin y naturaleza de los riesgos para el control interno varan dependiendo de la naturaleza y caractersticas del sistema de informacin de la organizacin. Por lo tanto, al entender el control interno, el auditor considerar si la organizacin ha respondido adecuadamente a los riesgos que surgen del uso de la TI o sistemas manuales para establecer controles efectivos
Limitacin del Control Interno
- El control interno, sin considerar cuan bien organizado y cuan bien se le opera, puede proporcionar a la organizacin solamente un aseguramiento razonable para lograr los objetivos de presentacin de informes de la organizacin. La UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. probabilidad del logro es afectada por las limitaciones inherentes del control interno. Estas limitaciones incluyen la realidad de que el criterio humano al efectuar la toma de decisiones puede tener errores y que el derrumbe de los controles internos puede ocurrir debido a error humano, tales como simples equivocaciones y errores. Por ejemplo, si el personal del sistema de informacin no entiende completamente cmo es el proceso de ingreso de las transacciones de ventas, es posible que efecten cambios en el diseo del sistema para procesar las ventas de una nueva lnea de productos. Por otro lado, tales cambios pueden estar correctamente diseados pero es posible que no hayan sido entendidos correctamente por las personas que traducen el diseo en cdigo de programas. Tambin pueden producirse errores en el uso de informacin producida por la TI. Por ejemplo, los controles automatizados pueden estar diseados para reportar transacciones que superen un monto determinado para revisin por parte de la administracin, pero las personas responsables de realizar la revisin puede que no entiendan el propsito de tales reportes y, consecuentemente, es posible que dejen de revisar o investigar partidas inusuales.
- Adicionalmente, los controles pueden estar restringidos debido a colusin por parte de dos o ms personas o anulacin inadecuada del control interno por parte de la administracin. Por ejemplo, la administracin puede celebrar acuerdos adicionales con clientes que alteran los trminos y condiciones de los contratos de ventas estndares de la organizacin, lo cual resultara en un reconocimiento inadecuado de ingresos. Adems, editar cheques en un software que est diseado para identificar y reportar transacciones que exceden lmites de crdito especificados, puede ser ignorados o anulados.
- Las organizaciones ms pequeas por lo general tienen pocos empleados, lo cual puede limitar la medida en la que se puede efectuar una verdadera segregacin de responsabilidades. Sin embargo, para reas clave, inclusive e una organizacin muy pequea, puede ser factible implantar determinado grado de segregacin de responsabilidades o alguna otra forma poco sofisticada pero efectiva de control. El potencial de que el dueo-gerente anule los controles depende en gran medida del ambiente de control y en particular de las actitudes del dueo-gerente sobre la importancia del control interno.
Ambiente de Control
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - El auditor debe obtener un entendimiento del ambiente de control. El ambiente de control incluye el gobierno de la organizacin y las funciones de la administracin y las actitudes, conciencia y acciones de aquellos encargados del gobierno y de la administracin con respecto al control interno de l organizacin y su importancia en la organizacin. El ambiente de control establece el tono de una organizacin respecto al control interno, influenciando la conciencia de su gente con respecto al control. Es la base para un control interno efectivo, proporcionando disciplina y estructura.
- La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin de fraude y error recae tanto en aquellos encargados del gobierno como de la administracin de una organizacin. Al evaluar el diseo del ambiente de control y determinar si ha sido implantado, el auditor evala la forma en que la administracin, con la supervisin de aquellos encargados del gobierno ha creado y mantenido una cultura de honestidad y conducta tica y ha establecido los controles adecuados para prevenir y detectar el fraude y error dentro de la organizacin.
- Al evaluar el diseo del ambiente de control de la organizacin, el auditor considerar los siguientes elementos y cmo han sido incorporados en los procesos de la organizacin:
. Comunicacin y cumplimiento de los valores ticos y de integridad son elementos esenciales que influencian la efectividad del diseo, administracin y seguimiento de los controles Compromiso con las competencias y la consideracin que haga la administracin de los niveles de competencia para trabajos particulares y cmo estos niveles se traducen en habilidades y conocimiento requeridos. La participacin por parte de aquellos encargados del gobierno que son independientes de la administracin, su experiencia y status, el grado de su participacin y actividades de escrutinio, la informacin que reciben, la medida en que se hagan preguntas delicadas y se busque la respuesta en la administracin y su interaccin con los auditores internos y externos. _ La filosofa de la administracin y estilo de operaciones en el enfoque de la administracin al enfrentar y administrar los riesgos del negocio y sus actitudes y acciones frente a la preparacin de informes financieros, el procesamiento de la informacin y las funciones contables y de personal. La estructura organizacional en el marco dentro del cual se planifican, ejecutan, controlan y revisan las actividades de una organizacin para lograr sus objetivos.
: La asignacin de autoridad y responsabilidad y cmo la autoridad y responsabilidad de las actividades operativas son asignadas y cmo se establecen las relaciones para la presentacin de informes y las jerarquas de autoridad. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. l Las polticas y prcticas de recursos humanos entre ellas, las de reclutamiento, orientacin, capacitacin, evaluacin, asesora, ascensos, compensacin y acciones correctivas.
- Al entender los elementos del ambiente de control, el auditor tambin toma en consideracin si estos han sido implantados. Generalmente, el auditor obtiene evidencia de auditora relevante mediante la indagacin en conjunto con otros procedimientos de evaluacin de riesgo, por ejemplo, corroborando las indagaciones mediante la observacin o inspeccin de los documentos. Por ejemplo, mediante la indagacin con la administracin y con los empleados, el auditor puede obtener un entendimiento acerca de cmo la administracin comunica a sus empleados sus puntos de vista sobre las prcticas del negocio y su comportamiento tico. El auditor determina si los controles han sido implantados tomando en consideracin, por ejemplo, si la administracin ha establecido un cdigo formal de conducta y si la misma acta en forma coherente con el cdigo o condona las violaciones al cdigo o autoriza excepciones del mismo.
- Es posible que no exista evidencia de auditora con respecto a los elementos del ambiente de control en documentos, especialmente en el caso de organizaciones pequeas donde la comunicacin entre la administracin y el personal suele ser informal, aunque efectiva. Por ejemplo, el compromiso de la administracin con los valores ticos y la competencia es implantado generalmente mediante el comportamiento y la actitud que demuestra la administracin del negocio de la organizacin a travs de un cdigo de conducta escrito. En consecuencia, las actitudes, conciencia y acciones de la administracin tienen una importancia significativa en el diseo del ambiente de control en una organizacin pequea. Adems, la funcin de las personas encargadas del gobierno es generalmente asumida por el dueogerente donde no existen otros dueos.
- Las responsabilidades generales de aquellas personas encargadas del gobierno son reconocidas en el cdigo de prctica y otras regulaciones o guas creadas para el beneficio de aquellas personas. Est no es la nica funcin de los encargados del gobierno para contrarrestar las presiones de la administracin con relacin a la presentacin de informacin financiera. Por ejemplo, la base para la remuneracin de la administracin podra provocar tensin en la administracin. Tensin que puede surgir de una situacin conflictiva por presentar un informe razonable y los beneficios percibidos de resultados mejorados. AI entender el diseo del ambiente de control el auditor considera aspectos UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. tales como la independencia de los directores y su habilidad para evaluar las acciones de la administracin. El auditor tambin toma en consideracin si existe un comit de auditora que entienda las transacciones del negocio de la organizacin y evala si los estados financieros reflejan adecuadamente (o s presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos) de acuerdo con el marco aplicable para la presentacin de informacin financiera.
- La naturaleza del ambiente de control de una organizacin debe ser tal que tenga un efecto diseminado en la evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos. Por ejemplo, probablemente los controles del dueo-gerente mitiguen la carencia de segregacin de deberes en un negocio pequeo o un directorio activo e independiente probablemente pueda influenciar en la filosofa y el estilo operativo de la administracin principal en las grandes organizaciones. La evaluacin del auditor sobre el diseo del ambiente de control de la organizacin incluye la consideracin sobre si las fortalezas en los elementos del ambiente de control brindan colectivamente un pilar o base apropiada para los otros componentes del control interno y no socavadas por las deficiencias del ambiente de control. Por ejemplo, las polticas de recursos humanos y las prcticas dirigidas hacia la contratacin de personal competente en el rea financiera, contable y de TI probablemente no podran mitigar una fuerte tendencia existente en la alta administracin para sobrestimar sus ganancias. Los cambios en el ambiente de control podran afectar la relevancia de la informacin obtenida en auditoras previas. Por ejemplo, la decisin de la administracin de comprometer recursos adicionales para capacitar e informar sobre las actividades requeridas para la presentacin de informacin financiera podra reducir el riesgo de errores en el procesamiento de informacin financiera. Alternativamente, la incapacidad de la administracin para conseguir los recursos suficientes para abordar los riesgos que se presentan en el rea de TI podra afectar el control interno permitiendo que se realicen cambios inapropiados en la computadora, los programas o datos o permitiendo el procesamiento de transacciones no autorizadas. - La existencia de un ambiente de control satisfactorio puede ser un factor positivo cuando el auditor evala los riesgos de imprecisiones significativas y como se explica en el prrafo 5 de la NA 330, influencia la naturaleza, oportunidad, y extensin de los procedimientos de auditora adicionales. En particular, probablemente ayude a la reduccin del riesgo de fraude, a pesar de que un ambiente de control satisfactorio no sea un elemento disuasivo y absoluto de fraude. Inversamente, la deficiencia en el ambiente de control podra UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. socavar la efectividad de los controles y convertirse por lo tanto en factores negativos para la evaluacin de los riesgos de imprecisiones y errores significativos que realiza el auditor, especialmente con relacin al fraude.
- El ambiente de control no permite por s mismo prevenir o detectar y corregir una imprecisin significativa en las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de informacin y sus respectivas aseveraciones. Por lo tanto, el auditor generalmente considera el efecto de otros componentes junto con el ambiente de control cuando evala los riesgos de imprecisiones o errores significativos, por ejemplo, el seguimiento de los controles y el funcionamiento de las actividades de control especficas.
Proceso de Evaluacin de Riesgo de la Organizacin - El auditor debera obtener un entendimiento del proceso que existe en la organizacin para identificar los riesgos del negocio relevantes para los objetivos y decidir qu acciones se deben tomar para abordar dichos riesgos y los resultados correspondientes. Se describe al proceso como "el proceso de evaluacin de riesgo de la organizacin" y forma la base sobre cmo la administracin determina los riesgos que tienen que ser manejados.
- Al evaluar el diseo y la implantacin del proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin, el auditor determina cmo la administracin identifica los riesgos del negocio relevantes a la presentacin de informacin financiera, estima la relevancia de los riesgos, evala la posibilidad de su ocurrencia, y decide las acciones para administrar dichos riesgos. Si el proceso de evaluacin de riesgo de la organizacin es apropiado para dichas circunstancias, ayudar al auditor a identificar los riesgos de imprecisiones o errores significativos.
- El auditor indaga acerca de los riesgos del negocio que la administracin ha identificado y evala si pudiesen resultar en una imprecisin significativa. Durante el proceso de auditora el auditor podra identificar los riesgos que no hayan sido identificados por la organizacin. En dichos casos el auditor considera si hubo un riesgo subyacente de algn tipo que el proceso d evaluacin de riesgos de la organizacin debi haber identificado y de ser porqu el proceso no lo identific y si ste es apropiado para las circunstancias programadas. Si como resultado el auditor llega a la conclusin de que exist una deficiencia significativa en el UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin, ste informar a los encargados del gobierno de la organizacin tal como se establece en el prrafo 120.
- En una organizacin ms pequea probablemente la administracin no cuente con un proceso de evaluacin de riesgos formal tal como se establece en el prrafo 76. Para dichas organizaciones el auditor pregunta a la administracin sobre cmo ella identifica los riesgos del negocio y cmo estos riesgos son enfrentados.
Sistema de Informacin, Incluyendo los Procesos del Negocio, Relevantes para la Presentacin de Informacin Financiera y la Comunicacin
- El sistema de informacin relevante para los objetivos de la presentacin de informacin financiera, que incluye el sistema contable, consiste en procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar sobre las transacciones de la organizacin (as como sobre sucesos y situaciones) y mantener la contabilidad de los relacionados activos, pasivos y patrimonio.
- El auditor debe obtener un entendimiento del sistema de informacin, los procesos relacionados al negocio y relevantes para la presentacin de informacin financiera, incluyendo las siguientes reas:
- Las clases de transacciones en las operaciones de la organizacin que son significativas para los estados financieros. - Los procedimientos, dentro de las operaciones de TI, por los cuales estas transacciones son iniciadas, registradas, procesadas y reportadas en los estados financieros. - Los registros contables correspondientes, sean electrnicos o manuales, la informacin de respaldo y cuentas especficas en los estados financieros respecto de las transacciones de iniciacin, registro, proceso e informacin. - Cmo el sistema de informacin captura informacin sobre eventos y situaciones diferentes a las clases de transacciones que son significativos para los estados financieros. - El proceso de presentacin de informacin financiera utilizado para la preparacin de estados financieros de la organizacin incluyendo los estimados e informacin contable significativos que se van a presentar.
- Al obtener este conocimiento el auditor considera los procedimientos utilizados para transferir la informacin desde UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. los sistemas de procesamiento de las transacciones al libro mayor general o los sistemas de presentacin de informacin financiera. Asimismo, el auditor comprende los procedimientos seguidos en la organizacin para la toma de datos relevantes para la presentacin de los estados financieros y para los sucesos y situaciones referentes a las transacciones, tales como la depreciacin y amortizacin de los activos y los cambios en la capacidad de recuperacin de las cuentas por cobrar.
- Generalmente, el sistema de informacin de una organizacin incluye los asientos de diario estndares que son requeridos de forma recurrente para el registro de las transacciones como las ventas, compras, y desembolsos de efectivo en el libro mayor general o para el registro de los estimados contables que la administracin realiza peridicamente como los cambios en el estimado de las cuentas por cobrar incobrables.
- El proceso de presentacin de informacin financiera de la organizacin tambin incluye el uso de asientos de diario no estndares parar registrar las transacciones o ajustes inusuales o no recurrentes. Algunos ejemplos de dichos asientos son los ajustes de consolidacin y los asientos para un negocio conjunto o estimado sobre disposicin de activos u otros estimados no recurrentes como la disminucin en el valor de los activos. En los sistemas manuales basados en los sistemas del libro o mayor general, los asientos no estndares podran ser identificados a travs de la inspeccin de los mismos libros, mayor general, diarios y documentacin de respaldo. Sin embargo, cuando se recurre a procesos automatizados para la preparacin de los estados financieros, dichos asientos podran existir solamente de forma electrnica y ser identificadas ms fcilmente mediante las tcnicas de auditora asistidas por computadora.
- La preparacin de los estados financieros de la organizacin incluye procedimientos que son diseados para asegurar que la informacin que se requiere ser revelada por el marco aplicable para la presentacin de informacin financiera sea acumulada, registrada, procesada, resumida y adecuadamente reportada en los estados financieros.
- Al obtener un entendimiento, el auditor considerar los riesgos de imprecisin o error significativo asociado con la anulacin inapropiada de los controles sobre los asientos de diario y los controles alrededor de los asientos de diario no estndares. Por ejemplo, los procesos automticos y los controles podra reducir el riesgo de un error inadvertido pero no podra hacer frente al riese de que los individuos puedan UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. manipular / anular indebidamente dichos proceso automticos. Por ejemplo, mediante el cambio de los montos que estn siendo transferidos automticamente al libro mayor general o al sistema de presentacin de informacin financiera. Adems, el auditor es consciente que cuando se utiliza la TI para transferir la informacin automticamente puede que exista muy poco o ninguna evidencia visible de dicha intervencin en los sistemas de informacin.
- El auditor tambin comprende cmo se resuelve el procesamiento incorrecto de las transacciones, por ejemplo si existe un llamado archivo automtico en suspenso de espera y cmo podra ser utilizado por la organizacin con el fin de asegurar que los asientos en espera sean liberados de forma oportuna y cmo se procesan y tienen en cuenta las anulaciones y saltos que puede efectuar el sistema con respecto a los controles.
- El auditor obtiene un entendimiento del sistema de informacin de la organizacin relevante a la presentacin de informacin financiera de una forma apropiada para las circunstancias de la organizacin. Esto incluye el entendimiento del origen de las transacciones dentro de los procesos de negocio de la organizacin. Los procesos del negocio de una organizacin son actividades diseadas para el desarrollo, compra, produccin, venta y distribucin de los productos y servicios de una empresa que aseguran el cumplimiento de las leyes y regulaciones y registran la informacin, incluyendo informacin contable y financiera.
- El auditor debe entender cmo la organizacin comunica las funciones y responsabilidades respecto de la presentacin de la informacin financiera. La comunicacin incluye la provisin de un entendimiento de las funciones y responsabilidades individuales que pertenecen al control interno para la presentacin de informacin financiera y podra tomar dichas formas como manuales de polticas y manuales para la presentacin de estados financieros. Esto incluye en qu medida el personal comprende cmo sus actividades en el sistema establecido para la presentacin de informacin financiera estn relacionadas con el trabajo de otros y los medios que existen para presentar informacin sobre excepciones a un nivel ms alto y apropiado dentro de la organizacin. Los canales abiertos de comunicacin colaboran asegurando que las excepciones son informadas y que se toma una accin al respecto. El entendimiento del auditor sobre la comunicacin que debe existir con respecto a los temas de presentacin de informacin financiera tambin incluye su entendimiento de que existe comunicacin entre la administracin y las personas UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. encargadas del gobierno de la organizacin, particularmente el comit de auditora as como las comunicaciones externas con las autoridades reguladoras
Actividades de Control
- El auditor debe obtener un entendimiento suficiente sobre las actividades de control para evaluar los riesgos de imprecisin significativa en el nivel de aseveracin y disear los procedimientos de auditora adicionales para abordar los riesgos evaluados. Las actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se estn llevando a cabo las directivas de la administracin; por ejemplo, cuando se toman las acciones necesarias para abordar los riesgos que amenazan el cumplimiento con los objetivos de la organizacin. Las actividades de control, tanto dentro de los sistemas de TI o los sistemas manuales, tienen diversos objetivos y se aplican en diferentes niveles organizacionales y funcionales. Los ejemplos de las actividades de control especficas incluyen aquellas relacionadas con los siguientes puntos:
Autorizacin. Revisiones de ejecucin. Procesamiento de informacin. Controles fsicos. Segregacin de deberes
- Al obtener un entendimiento sobre las actividades de control, en primer lugar el auditor considera si una actividad de control especifica individual o en conjunto con otras, previene o detecta y corrige las imprecisiones significativas en las clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de informacin y cmo lo hace. Las actividades de control relevantes al proceso de auditora son aquellas que el auditor considera necesarias para la obtencin del entendimiento para evaluar los riesgos de imprecisin significativa en el nivel de aseveracin. Un proceso de auditora no requiere el entendimiento de todas las actividades de control relacionados a cada clase significativa de transaccin, saldo de cuentas y revelacin de informacin en los estos financieros o cada aseveracin relevante para alguno de estos. El nfasis del auditor se encuentra en la identificacin y obtencin del entendimiento de las actividades de control que se aplican en las reas donde el auditor considera existe la probabilidad de que ocurran imprecisiones o errores significativos. Cuando mltiples actividades de control estn enfocadas en un mismo objetivo es necesario obtener el entendimiento de cada actividad de control relacionada a dicho objetivo. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
- El auditor tiene en consideracin el conocimiento acerca de la presencia o ausencia de actividades de control obtenido sobre la base del entendimiento de los otros componentes del control interno para determinar si es necesario prestar atencin adicional para la obtencin del entendimiento de las actividades de control. Cuando el auditor considera si las actividades de control son relevantes para el proceso de auditora, el auditor tendr en consideracin si los riesgos que ha identificado pudiesen originar una imprecisin o error significativo. Asimismo, las actividades de control son relevantes para el proceso de auditora si se requiere que el auditor los evale, tal como se describe en los prrafos 113 y 115.
- El auditor debe obtener el conocimiento de cmo la organizacin ha respondido frente a los riesgos provenientes de la TI. El uso de la TI afecta la forma en que las actividades se ejecutan. El auditor considera si la organizacin ha respondido adecuadamente frente a los riesgos que surgen de la TI estableciendo controles generales y controles efectivos de aplicacin. Desde la perspectiva del auditor, los controles sobre los sistemas de la TI son efectivos cuando mantienen la integridad de la informacin y la seguridad de los datos que tales sistemas procesan.
- Los controles de la TI son polticas y procedimientos que relacionan a muchas aplicaciones y respaldan el funcionamiento efectivo de los controles de aplicacin ayudando a asegurar la continuidad de una operacin adecuada del control de los sistemas de informacin de la TI y la seguridad de los datos, generalmente incluyen los controles de los siguientes puntos:
- Centro de datos y operaciones en redes de trabajo. - Adquisicin, cambio y mantenimiento del sistema de programas de computo. - Seguridad del acceso - Adquisicin, desarrollo y mantenimiento del sistema de aplicacin. - Generalmente se implantan para enfrentar los riesgos que se mencionan en el prrafo 60.
- Los controles de aplicacin son procedimientos manuales o automticos que generalmente se operan en un nivel de procesos de negocios. Los controles de aplicacin pueden ser de prevencin o de deteccin por naturaleza y estn diseados para asegurar la integridad de los registros contables.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Consecuentemente, los controles de aplicacin se relacionan a procedimientos usados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones u otro dato financiero. Estos controles contribuyen a asegurar que las transacciones realizadas son autorizadas y son registradas y procesadas con exactitud. Ejemplos que incluyen revisiones o verificaciones de los datos ingresados y verificacin de la secuencia numrica presentando informes sobre las excepciones o correccin en el momento de ingreso de la informacin.
Seguimiento de los Controles
- El auditor obtendr un entendimiento de los principales tipos de actividades que la organizacin ejecuta para efectuar un seguimiento sobre el control interno para la presentacin de informacin financiera, incluyendo lo relacionado con las actividades de control relevantes para la auditora y como la organizacin inicia acciones de correccin en sus controles.
- El seguimiento de control es un proceso para evaluar la eficacia del rendimiento en el control interno en el tiempo. Esto involucra la evaluacin del diseo y operacin de los controles de manera oportuna y teniendo en cuenta las acciones de correccin necesarias modificadas de acuerdo a cambios en la situacin. La administracin realiza el seguimiento sobre el control a travs de actividades simultneas, evaluaciones separadas o una combinacin de las dos. Frecuentemente, las actividades de seguimiento simultneas que estn dentro de las actividades recurrentes normales de una organizacin, incluyen actividades de supervisin y administracin permanente.
- En muchas organizaciones, los auditores internos o el personal con funciones similares contribuyen a la supervisin de las actividades en la organizacin. Ver NA 610 "Consideracin del Trabajo de Auditora Interna" sobre informacin adicional. Las actividades de seguimiento administrativo tambin incluyen informacin de las comunicaciones de las partes externas como: Queja de los clientes y comentarios de los entes reguladores que indican problemas o resaltan reas que requieren mejora.
- Es posible que gran parte de la informacin usada para el seguimiento fue producida por el sistema de informacin de la organizacin. Si la administracin asume que los datos usados para el seguimiento son correctos sin tener una base para est suposicin, es posible que existan errores en la informacin, lo cual puede dar lugar a que la administracin llegue a conclusiones incorrectas sobre sus actividades de seguimiento. El auditor obtiene conocimiento de los recursos con los que cuenta la organizacin en relacin con las UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. actividades de seguimiento de la organizacin y en qu se basa la administracin para considerar que la informacin es lo suficientemente fidedigna para sus fines.
Cuando el auditor intenta hacer uso de la informacin de la organizacin producida por las actividades de seguimiento como los informes de los auditores internos, el auditor considerar si la informacin provee una base fidedigna v si est suficientemente detallada para propsitos de la auditora.
Evaluacin de Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos
- El auditor identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos en el nivel del estado financiero y el nivel de aseveracin para los tipos de transaccin, saldos de cuentas y revelaciones. Para estos propsitos, el auditor:
Identifica los riesgos a travs del proceso, obteniendo conocimiento de la organizacin y su entorno, incluyendo controles relevantes que relacionan los riesgos teniendo en cuenta los tipos de transacciones, saldo de cuentas y revelaciones en el estado financiero; Relaciona los riesgos identificados para que no exista un error en el nivel de la aseveracin; Considera si los riesgos son de magnitud los cuales podran resultar de las imprecisiones o errores significativos en el estado financiero; y Considera la probabilidad que los riesgos puedan resultar de las imprecisiones o errores significativos en los estados financieros.
- El auditor usa informacin recogida por los procedimientos de evaluacin de riesgos, incluyendo la evidencia de auditora obtenida en la evaluacin del diseo de controles y determina si han sido implantadas, como evidencia de auditora para sustentar la evaluacin de riesgos. El auditor utiliza dichos riesgos para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora a ser aplicados.
- El auditor determina si los riesgos identificados de imprecisiones o errores significativos estn relacionados a tipos especficos de transacciones, cuentas de balance, revelaciones y aseveraciones correspondientes o si tienen en su totalidad un alcance ms amplio en los estados financieros y que afectan significativamente muchas aseveraciones. Los ltimos riesgos (riesgos en el nivel de los estados financieros) quizs deriven en particular de un entorno de control dbil.
- La naturaleza de los riesgos que surgen de un entorno de control deficiente, probablemente no sea reducida a un riesgo especfico individual de UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. imprecisiones o errores significativos en tipos particulares de transacciones, saldos de cuentas, o aseveraciones. Ms bien, la deficiencia como la incompetencia administrativa quizs tiene un efecto ms dominante en los estados financieros y quiz requieran de una reaccin global por parte del auditor.
- Al realizar la evaluacin de riesgos, el auditor debe identificar los controles que podran prevenir, detectar y corregir las imprecisiones o errores significativos en aseveraciones especficas. Por lo general, el auditor obtiene conocimiento del control y los relaciona con las aseveraciones en el contexto de los procesos y sistemas en los cuales se presentan. Hacer esto es ms til porque las actividades individuales de control frecuentemente no estn dirigidas de por s a riesgos. Con frecuencia, muchas de las actividades mltiples de control junto con otros elementos de control interno pueden ser suficientes para abordar un riesgo
- En cambio, algunas de las actividades de control pueden tener un efecto especfico en una aseveracin individual expresada en una clase particular de transacciones o saldos de cuentas. Por ejemplo, el control de actividades que una organizacin establece para asegurar que su personal cuente apropiadamente y registre el inventario fsico anual est relacionado directamente a las aseveraciones sobre la existencia y totalidad del inventario.
- Los controles pueden estar directos e indirectamente relacionados a una aseveracin. Cuanta ms indirecta es la relacin, menos efectivo ser ese control para prevenir, detectar y corregir las impresiones en la aseveracin. Por ejemplo, la revisin que efecta el gerente de ventas del resumen de las actividades de ventas en tiendas especificas por regin, habitualmente est slo de manera indirecta relacionada con la aseveracin sobre la integridad o totalidad de las ganancias por ventas. Por consiguiente, ser menos efectiva al reducir los riesgos de tal aseveracin que los controles ms directamente relacionados con esa aseveracin, tales como hacer que los documentos de embarque correspondan con los documentos de facturacin.
- El entendimiento del auditor sobre los controles internos quizs incremente dudas acerca de la auditora en los estados financieros de la organizacin. Las dudas con respecto a la integridad de la administracin de la organizacin pueden ser tan graves que cause que el auditor concluya que el riesgo de imprecisiones o errores en los estados financieros es tan grande que no se puede efectuar una auditora. Es posible tambin que las condiciones y UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. legitimidad de los registros de la organizacin lleve al auditor a concluir que es poco probable que se encuentre suficiente evidencia relevante de auditora para respaldar una opinin sin salvedades sobre los estados financieros. En estas circunstancias, el auditor considera la posibilidad de expresar una salvedad o abstencin de opinin en su dictamen, pero en algunos casos, el auditor solamente cumple con retirarse del compromiso.
Riesgos Significativos que Requieren Consideracin Especial para la Auditora
- Como parte de la evaluacin de riesgos descritas en el prrafo 100 el auditor determinar cules de los riesgos identificados son, a juicio del auditor, los riesgos que requieren una consideracin especial para la auditora (los riesgos son definidos como "riesgos significativos".) Adems la NA 330, prrafos 44 y 51, describe como significativas las consecuencias de efectuar procedimientos de auditora adicionales para identificar un riesgo.
- La determinacin de los riesgos significativos, los cuales aumentan en muchas de las auditoras, es un asunto de criterio profesional para los auditores. Al usar este criterio, el auditor excluye los efectos de los controles identificados relacionados con el riesgo para determinar si la naturaleza de los riesgos y la probable magnitud de las impresiones potenciales, incluye la posibilidad de que el riesgo de lugar a imprecisiones mltiples y la probabilidad de que el riesgo ocurra es tal que amerita una consideracin especial para la auditora. Transacciones rutinarias no complejas que estn sujetas a procesos sistemticos tienen menos probabilidades de incrementar los riesgos significativos porque tienen riesgos inherentes menores. Por otro lado, los riesgos significativos son frecuentemente derivados de los riesgos en los negocios que pueden resultar en una imprecisin significativa. Al considerar la naturaleza de los riesgos, el auditor considera un nmero de temas, incluyendo los siguientes:
- Si el riesgo es un riesgo de fraude. - Si el riesgo est relacionado con un desarrollo reciente en la economa, contabilidad u otros desarrollos y que por lo tanto requieren una atencin especifica. - La complejidad de las transacciones. - El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera correspondiente, especialmente en las mediciones que involucran un alto grado de incertidumbre de medicin. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - Si el riesgo envuelve transacciones significativas que estn fuera del curso normal de los negocios de la organizacin que parecen ser inusuales.
- Frecuentemente, los riesgos significativos estn relacionados con las transacciones significativas no rutinarias y con los temas de uso de criterio
Las transacciones no rutinarias son transacciones que son inusuales, debido a su tamao o naturaleza, y que no ocurren frecuentemente. Los temas de uso de criterio incluyen el desarrollo de una contabilidad estimada para lo cual existe una medida significativa de incertidumbre.
- Los riesgos de imprecisiones o errores significativos pueden ser ms grandes que los riesgos relacionados con las transacciones no rutinarias significativas que surgen de:
- Gran intervencin administrativa para especificar el tratamiento de la contabilidad. - Gran intervencin manual para los datos de recoleccin y procesamiento. - Clculos complejos o principios contables. - La naturaleza de las transacciones no rutinarias, las cuales pueden dificultar la tarea de la organizacin de implantar controles efectivos sobre los riesgos.
- Es posible que los riesgos de imprecisiones o errores significativos sean ms grandes en los riesgos relacionados con temas del uso del criterio que requiere la preparacin de estimados contables, que surgen de temas tales como: - Principios contables para los estimados contables o para el reconocimiento de ingresos sujetos a diferentes interpretaciones. - El requerimiento del uso del criterio puede ser subjetivo o complejo o con nociones requeridas acerca de los efectos de futuros eventos, por ejemplo: Uso del criterio profesional sobre el valor razonable.
- Con respecto a los riesgos significativos, en la medida que el auditor no lo haya hecho as, el auditor evaluar el diseo de los controles relacionados con la organizacin, incluyendo las actividades del control relevante y determinar si stas han sido implantadas. El entendimiento de los controles de la organizacin sobre los riesgos significativos proporciona al auditor una informacin adecuada para desarrollar un enfoque de auditora efectivo. La administracin tiene que estar consciente de los riesgos significativos; aunque los riesgos relacionados con los temas de criterio y los no rutinarios sean menos frecuentes, probablemente porque estn sujetos a un control de rutina. Por lo tanto, el entendimiento del auditor sobre si la organizacin ha diseado e implantado controles para cada riesgo UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. significativo incluye saber cmo la administracin responde a los riesgos y s las actividades de control as como la revisin de los supuestos por un alto ejecutivo o expertos, los procesos formales para estimaciones o aprobaciones por aquellos encargados del gobierno han sido implantados para abordar los riesgos. Por ejemplo, cuando existe un acontecimiento extraordinario como la notificacin de un juicio importante, la consideracin de la respuesta de la organizacin incluir asuntos como si se comunic a los expertos correspondientes (tal como un asesor legal externo o interno), si se ha evaluado el posible efecto y cmo se propone presentar est circunstancia en los estados financieros.
- Si la administracin no responde apropiadamente implantando controles sobre los riesgos significativos, y si como resultado, el auditor juzga que existe una deficiencia significativa en el control interno de la organizacin, el auditor comunicar este asunto a aquellos encargados del gobierno segn se requiere en el prrafo 120. En estas circunstancias, el auditor considerar tambin las consecuencias de los riesgos en la evaluacin.
Riesgos para los cuales los Procedimientos Sustantivos no Proporcionan Suficiente Evidencia Relevante de Auditora
- Como parte de la evaluacin de riesgos descritos en el prrafo 100, el auditor evaluar el diseo y determinar la implantacin de los controles en la organizacin, incluyendo actividades de control relevante, sobre estos riesgos para los cuales, ajuicio del auditor, no es posible o es poco prctico reducir los riesgos de imprecisiones o errores significativos en el nivel de la aseveracin para un nivel bajo aceptable con evidencia de auditora obtenida slo por procedimientos sustantivos. El prrafo 25 de la NA 330, describe las ventajas de ejecutar procedimientos de auditora adicionales al identificar riesgos.
- . El entendimiento del sistema de informacin de la organizacin relevante para preparar los informes permite que el auditor identifique los riesgos de imprecisiones o errores significativos que estn relacionadas directamente con el registro de transacciones rutinarias o saldos de cuenta y la preparacin de estados financieros fidedignos; dentro de estos riesgos, estn los riesgos en el procesamiento incorrecto e incompleto. Habitualmente, tales riesgos estn relacionados con tipos de transacciones significativas tales como, ingresos, compras, recepcin de efectivo y pagos en efectivo de la organizacin.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - Las caractersticas de las transacciones de negocios de rutina diaria permiten frecuentemente un procesamiento altamente automatizado con una escasa o nula intervencin manual. En estas circunstancias no es posible efectuar procedimientos con relacin al riesgo. Por ejemplo, en circunstancias donde una cantidad significativa de informacin de la organizacin es iniciada, registrada, procesada o reportada electrnicamente como en un sistema integrado, el auditor determinar que no es posible disear procedimientos sustantivos efectivos que por si mismo proporcionen una suficiente evidencia de auditora de que los tipos de transacciones correspondientes o saldos de cuentas no contengan impresiones o errores significativos. En tales casos, es posible que slo exista evidencia de auditora en medios electrnicos y su suficiencia y relevancia por lo general depender de la efectividad de los controles sobre su exactitud y totalidad. Adems, es posible que el potencial de que ocurra una iniciacin incorrecta o alteracin y no sea detectada, si la informacin es iniciada, registrada, procesada o reportada slo en forma electrnica y por controles apropiados que no operan efectivamente.
- . Ejemplos de situaciones donde el auditor no tenga la posibilidad de disear procedimientos sustantivos efectivos que por ellos mismos proporcionen una evidencia de auditora relevante de que ciertas aseveraciones no contienen imprecisiones o errores significativos, incluyen lo siguiente:
- Una organizacin que conduce su negocio usando la TI para iniciar pedidos para la compra y entrega de bienes sobre la base de normas predeterminadas sobre qu ordenar, qu cantidades a pagar sobre las correspondientes cuentas por pagar, sobre la base de decisiones generadas por el sistema originadas por la recepcin confirmada de pagos de bienes y trminos. No se produce ninguna otra informacin sobre pedidos colocados o sobre bienes recibidos a travs de otro sistema que no sea la TI.
- Una organizacin que proporciona servicios al cliente por medio de una va electrnica (por ejemplo, servicio de Internet, proporcionada por la compaa de telecomunicaciones) y usa la TI para crear un registro de los servicios proporcionados a sus clientes, para iniciar y procesar sus facturas por dichos servicios y registrar automticamente tales montos en los informes contables electrnicos que son parte del sistema usado para preparar los estados financieros de la organizacin.
Revisin de la Evaluacin del Riesgo
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - La evaluacin que efecta el auditor sobre los riesgos de imprecisiones o errores significativos en el nivel de aseveracin se basa en la evidencia de auditora disponible y que puede cambiar durante el curso de la auditora en la medida que se obtiene evidencia de auditora adicional. En particular, es posible que la evaluacin de riesgos se base en una expectativa de que los controles estn operando efectivamente para prevenir, o detectar y corregir una imprecisin o error significativo en el nivel de la aseveracin. Al ejecutar las pruebas de control para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de los controles, el auditor puede obtener evidencia de auditora de que los controles no estn funcionando eficientemente en momentos importantes de la auditora. De igual modo, al ejecutar los procedimientos sustantivos es posible que el auditor detecte imprecisiones o errores en los montos o una frecuencia mayor que la que es consistente con las evaluaciones de riesgo del auditor. En circunstancias en las que el auditor obtiene evidencia de auditora como resultado de ejecutar procedimientos de auditora adicionales, que tienden a contradecir la evidencia de auditora en la que originalmente se bas la evaluacin, el auditor revisa la evaluacin y modifica los procedimientos adicionales planificados consecuentemente. Para mayor orientacin vea los prrafos 66 y 70 de la NA 330.
Comunicaciones con Aquellos Encargados del Gobierno y de la Administracin
- El auditor debe hacer de conocimiento de las personas encargadas de la direccin y de la administracin, tan pronto sea aplicable, y en un nivel de responsabilidad adecuado, las deficiencias significativas en el diseo o implantacin del control interno que haya llamado la atencin del auditor.
- Si el auditor identifica riesgos de imprecisiones o errores significativos que la organizacin no ha controlado, ni tiene un control adecuado o si, a criterio del auditor, esa deficiencia representa una deficiencia significativa en el proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin, entonces el auditor incluir est deficiencia del control interno en la comunicacin de asuntos de auditora de inters para los encargados de la direccin. Vea la NA 260, "Comunicaciones de Asuntos de Auditora con Aquellos con Jerarqua Plena de la Organizacin."
Documentacin
- . El auditor debe documentar:
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. La discusin / debate efectuada por el equipo del compromiso con respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la organizacin de tener imprecisiones o errores significativos debido a un error o fraude y las principales decisiones tomadas;
Los elementos clave para la comprensin obtenida de cada uno de los aspectos de la organizacin y de su ambiente identificado en el prrafo 20, incluyendo cada uno de los componentes del control interno identificados en el prrafo 43, para evaluar el riesgo de imprecisiones o errores significativos en los estados financieros, las fuentes de informacin de las que se obtuvo el entendimiento y los procedimientos de evaluacin de riesgos;
Los riesgos de imprecisiones o errores significativos identificados y evaluados en el nivel de los estados financieros y en el nivel de aseveracin como se requieren en el prrafo 100; y
El riesgo identificado y los controles correspondientes evaluados como resultado de los requerimientos en el prrafo 113 y 115. El auditor deber recurrir a su criterio profesional para determinar cmo se documentarn estos temas. Particularmente, los resultados de las evaluaciones de riesgos pueden ser documentados de forma separada o como parte de los documentos de procedimientos de auditora adicionales (para mayor informacin vase prrafo 73 de la NA 330.) Ejemplos de las tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin incluyen descripciones, cuestionarios, listas de revisin y diagramas de flujo. Estas tcnicas pueden ser muy tiles al documentar las evaluaciones de riesgo de imprecisiones o errores significativos tanto en los niveles de los estados financieros como de las aseveraciones. La forma y extensin de est documentacin est influenciada por la naturaleza, tamao y complejidad de la organizacin y de su control interno, por la disponibilidad de informacin de la organizacin y por la metodologa y tecnologa especfica de auditora utilizada en el proceso. Por ejemplo, la documentacin de entendimiento del sistema informacin compleja en el que una gran cantidad de transacciones se inician, registran, procesan y reportan de forma electrnica deben incluir diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de decisin. La documentacin en forma de memorando deber ser suficiente para un sistema de informacin que no utiliza la TI o lo hace en forma limitada o que procesa pocas transacciones (por ejemplo, las deudas a largo plazo.) Habitualmente, mientras ms compleja sea la organizacin y ms extensos sean los procedimientos realizados por el auditor, ms extensa ser la documentacin. La NA 230 "Documentacin" proporciona mayor orientacin sobre la documentacin en el contexto de las auditoras de estados financieros.
Fecha de Vigencia
- Est NA est vigente para auditoras de estados financieros para perodos que empiezan l o despus del 15 de diciembre de 1994.
Perspectiva del Sector Pblico UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
Cuando se realiza una auditora en organizaciones del sector pblico auditor tiene en cuenta la estructura legislativa y cualquier otra norma ordenanza o directiva ministerial adecuada que afecte el mandato o cualquier otro requerimiento especial de auditora. Por lo tanto, al obtener u entendimiento sobre la estructura de regulacin como se indica en el prrafo 22 de est NA, los auditores deben considerar la legislacin y la auditoria adecuada que gobierna la operacin de una organizacin. De manera similar en lo que respecta al prrafo 30 de est NA, el auditor deber de darse cuenta que "los objetivos de la administracin " de las organizaciones del sector pblico puede estar influenciadas por dudas sobre responsabilidad ante los entes gubernamentales y pueden incluir objetivos que se derivan de legislaciones, normas, ordenanzas de gobierno y directivas ministeriales.
Los prrafos 47-53 de est NA, explican los controles adecuados para la auditora. Con frecuencia, los auditores del sector pblico tienen responsabilidades adicionales en lo que respecta a los controles internos. Por ejemplo, informar que cumplan con el Cdigo de Prctica establecido y con las autoridades legislativas. Su revisin de controles internos puede ser general o detallada.
(o) Los prrafos 120 y 121 que estn contenidos en la NA, abordan el tema de la comunicacin de deficiencias. Puede que no exista informacin o comunicaciones de requerimientos adicionales para los auditores del sector pblico. Por ejemplo, es posible que las deficiencias del control interno deben reportarse al ente legislativo o cualquier otro ente del gobierno.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Entendiendo la Organizacin y su Ambiente
El presente apndice brinda informacin adicional en asuntos que el auditor debe tener en cuenta al obtener el entendimiento de la industria, regulacin y otros factores externos que afectan a la organizacin, que incluyen el marco aplicable para la presentacin de informacin financiera, la naturaleza de la organizacin, los objetivos v estrategias y riesgos de negocios correspondientes y la medida y revisin del rendimiento financiero de la organizacin. Los ejemplos brindados cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos de los encargos, sin embargo, no todos los asuntos son adecuados para cada encargo y la lista de ejemplos no est necesariamente completa. Para mayor informacin sobre control interno vase el Apndice 2. Industria, Regulacin y otros Factores Externos, incluyendo el Marco Identificado para la Presentacin de Informacin Financiera Seguidamente se presentan ejemplos de temas que un auditor puede tener en consideracin: Condiciones de la industria 1. El mercado y la competencia que incluyen la demanda, la capacidad y el precio de competencia. 2. Actividad por ciclo o por estacin. 3. Tecnologa del producto con relacin al producto de la organizacin. 4. Abastecimiento de energa y costo Ambiente de regulacin 1. Principios contables y prcticas de una industria especfica. 2. Estructura de regulacin para industria relacionada. 3. Legislacin y regulacin que afecte significativamente las operaciones de la organizacin. 4. Requerimientos de regulacin. 5. Actividades directas de supervisin 6. Impuestos (corporativos y otros) 7. Polticas de gobierno que afectan actualmente la conducta de los negocios de la organizacin. 8. Monetario, que incluye los controles de cambio de moneda extranjera. 9. Fiscal 10. Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno) 11. Tarifas, restricciones de comercio 12. Requerimientos de ambiente que afectan la industria y los negocios de la organizacin. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 13. Otros factores externos que actualmente afectan los negocios de la organizacin 14. Nivel general de la actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento) 15. Tasa de inters y disponibilidad de financiamiento 16. Inflacin, variaciones de la moneda. Naturaleza de la Organizacin Seguidamente se presentan ejemplos de asuntos que un auditor puede considerar: Operaciones de los Negocios 17. Naturaleza y fuentes de los ingresos (por ejemplo, el fabricante, el mayorista, la banca, los seguros y otros servicios financieros, comercio de importacin / exportacin, servicios pblicos, transporte y productos y servicios de tecnologa) 18. Productos o servicios en el mercado (por ejemplo, los principales clientes y contratos, trminos y condiciones de pago, margen de ganancia, participacin del mercado, competencia, exportadores, polticas de precios, reputacin de los productos, garantas, libro de pedidos, tendencias, estrategia de marketing y objetivos, procesos de fabricacin) 19. Conducta de las operaciones (por ejemplo, etapas y mtodos de produccin, segmentos de negocios, entrega de productos y servicios, detalles del rechazo o expansin de las operaciones) 20. Alianzas, unin de empresas y actividades de fuente externa. 21. Involucrarse en el comercio electrnico, que incluye las ventas por Internet y las actividades de marketing. 22. Dispersin geogrfica y segmentacin de la industria 23. Ubicacin de las instalaciones, almacenes y oficinas relacionadas a los productos 24. Clientes clave 25. Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo lazo, estabilidad del abastecimiento, trminos de pago, importaciones, formas de entrega "Justo a Tiempo") 26. Empleo (por ejemplo, por ubicacin, provisin, niveles de sueldo, contratos con el sindicato, pensiones y otro tipo de beneficios de retiro, opciones de acciones o arreglos de gratificaciones y normas de gobierno relacionadas a temas laborales) 27. Gastos y actividades de investigacin y desarrollo 28. Transacciones con las empresas vinculadas UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Inversiones 29. Adquisiciones, fusiones o eliminacin de actividades de negocios (planificadas o ejecutadas recientemente) 30. Inversiones y negociaciones de valores y prstamos 31. Actividades de inversin de capital, que incluyen inversiones en planta y requerimientos y tecnologa, y cualquier cambio reciente o planificado. 32. Inversiones en organizaciones no consolidadas que incluyen sociedades, asociaciones en participacin y organizaciones con propsitos especiales. Financiamiento 33. Estructura del grupo - Principales subsidiarias y organizaciones asociad que incluyen estructuras consolidadas y no consolidadas. 34. Estructura de la deuda que incluye convenios, restricciones, garantas y arreglo financieros fuera de balance. 35. Arrendamiento de una propiedad, planta o equipo para uso del negocio. 36. Beneficiarios (locales, extranjeros, reputacin y experiencia del negocio) 37. Partes vinculadas. 38. Uso de instrumentos financieros derivados 39. Presentacin de Informes Financieros 40. Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria 41. Prcticas de reconocimiento de ingresos 42. Contabilidad por ingresos razonables 43. Inventarios (por ejemplo, ubicacin, cantidades) 44. Categoras significativas de una industria especfica (por ejemplo, prstamos e inversiones para bancos, cuentas por cobrar e inventario de los obreros, investigacin y desarrollo de frmacos) 45. Contabilidad por transacciones inusuales o complejas que incluyen aquellas en reas controversiales o en desarrollo (por ejemplo, contabilidad para compensaciones basadas en acciones) 46. Presentacin de estados financieros y revelacin de informacin Objetivos y Estrategias y Riesgos Relacionados con los Negocios Seguidamente se presentan ejemplos de asuntos que un auditor puede considerar UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 47. Presencia de objetivos (es decir, cmo la organizacin enfrenta el sector econmico o industria, los factores de regulacin y otros factores externos) que tienen relacin, por ejemplo, con lo siguiente: 48. Desarrollos en la industria (un riesgo potencial del negocio relacionado puede ser, por ejemplo, que la organizacin no tenga el personal o la pericia para tratar los cambios o nuevos desarrollos en la industria) 49. Los nuevos productos y servicios (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, que la demanda no haya sido estimada con precisin) 50. Los nuevos requerimientos contables (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, la implantacin no adecuada o incompleta, o el incremento de los costos) 51. Requerimientos de regulacin (un riesgo de negocio potencial puede ser, por ejemplo, que exista un incremento en la exposicin legal) 52. Requerimientos financieros actuales y futuros (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, la prdida de adeudos financieros debido a la incapacidad de la organizacin para reunir los requisitos) 53. Uso de la TI (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, que los procesos y sistemas sean incompatibles) Efectos de implantacin de estrategia, particularmente cualquier efecto que llevar a nuevos requerimientos contables (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, implantacin inadecuada o incompleta)
Medida y Revisin del Rendimiento Financiero de la Organizacin Seguidamente se presentan ejemplos de asuntos que un auditor puede considerar: 54. Ratios claves y estadsticas de operaciones 55. Indicadores clave de rendimiento 56. Medida del rendimiento del trabajador y polticas de compensacin e incentivos 57. Tendencias 58. Uso de proyecciones, presupuestos y anlisis de variaciones 59. Anlisis de informes y reportes de rotacin y clasificacin de crditos 60. Anlisis del competidor 61. Rendimiento financiero perodo a perodo (crecimiento de los ingresos, beneficios y apalancamiento). UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Apndice 2 Componentes del Control Interno WC Como se establece en el prrafo 43 y se describe en los prrafos 67-99, el control interno consta de los siguientes componentes: W El ambiente de control; W El proceso de evaluacin de riesgo de la organizacin; W4 El sistema de informacin, incluyendo los correspondientes procesos de negocios, adecuado para la presentacin de informacin financiera y para la comunicacin; W4 Actividades de control; y W+ Supervisin de los controles. Este apndice brinda una mayor explicacin de estos puntos en la medida que tienen relacin con la auditora de los estados financieros. Ambiente de Control Wp El ambiente de control incluye las actitudes, el conocimiento y las acciones de la administracin y de aquellos con cargos de autoridad relacionados al control interno de la organizacin y a su importancia dentro de ella. El ambiente de control incluye adems las funciones del gobierno y la administracin y establece el nivel de una organizacin, que influencian la conciencia de control de su gente. Esto es el fundamento para lograr un control interno efectivo, con disciplina y estructura. W] El ambiente de control comprende los siguientes elementos: 1. Comunicacin y refuerzo de la integridad de los valores ticos. La efectividad de los controles no puede pasar sobre la integridad y los valores ticos de las personas que las crean, administran y supervisan. La integridad y los valores ticos son elementos imprescindibles del ambiente de control que influencian la efectividad del diseo, la administracin y el monitoreo de otros componentes de control interno. La integridad y la conducta tica son el producto de las normas de tica y conducta de la organizacin, la manera en la que se comunican y como se refuerza su prctica. Ellos incluyen acciones de la administracin para remover o reducir los incentivos y tentaciones que puedan llevar al personal a cometer actos deshonestos, ilegales o con falta de tica. Adems, incluye la comunicacin de los valores de la organizacin y los cdigos de conducta del personal establecida en las declaraciones de polticas, los cdigos de conducta y a travs del ejemplo. 2. Compromiso con la competencia. La competencia comprende el conocimiento y las habilidades necesarias para culminar tareas que UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. definan el trabajo individual. El compromiso con la competencia incluye la consideracin por parte de la administracin de los niveles de competencia que se requieren para determinados trabajos y cmo esos niveles se convierten en habilidades y conocimiento exigidos. 3. Participacin de las personas encargadas del gobierno. La conciencia que una organizacin puede tener sobre lo que es control, est influenciada significativamente por aquellas personas encargadas del gobierno. Los atributos de estas personas incluyen ser independientes de la administracin, su experiencia y moral, el grado en que se involucran en el escrutinio de las actividades, la conveniencia o propiedad de sus acciones, la informacin que reciben, el grado en que se presentan preguntas difciles a la administracin y en que medida se busca obtener respuesta a esas preguntas, su interaccin con auditores internos externos. La importancia de las responsabilidades de las personas encargadas del gobierno se reconoce en los cdigos de prctica y otros reglamentos o guas producidas para su beneficio. Otras de sus responsabilidades incluyen la supervisin del diseo y la operacin efectiva de los procedimientos para que cualquier individuo pueda sin mayores riesgos proporcionar informacin sobre manejos inapropiados, as como los procesos utilizados en la revisin de la efectividad del control interno. 4. La filosofa y estilo operativo de la administracin. La filosofa y estilo operativo de la administracin involucra toda una serie de caractersticas. Tal caracterstica puede incluir las siguientes: El enfoque de la administracin para asumir y monitorear los riesgos del negocio, las actitudes y acciones de la administracin con respecto a presentacin de informacin financiera (seleccin conservadora o agresiva de los principios contables alternativos disponibles y espritu conciente y conservador al desarrollar los estimados contables) y las actitudes de la administracin frente al procesamiento de la informacin, las funciones contables y el personal. 5. Estructura organizativa. La estructura organizativa de una organizacin brinda el marco dentro del cual se planifican, ejecutan, controlan y revisan las actividades para lograr los objetivos en toda la organizacin. El establecimiento de una estructura organizativa apropiada toma en cuenta las reas clave de autoridad y responsabilidad, as como los lineamientos relevantes para la presentacin de informes. El desarrollo de la estructura organizativa se da teniendo en consideracin sus necesidades. Que la estructura de la organizacin sea apropiada depende, en parte, de su tamao y de la naturaleza de sus actividades 6. Asignacin de autoridad y responsabilidad. Este factor incluye la manera cmo la autoridad y responsabilidad estn establecidas y asignadas para cada una de las actividades operativas, adems de la manera cmo se establecen las relaciones relevantes para la presentacin de informacin y las jerarquas de autoridad. A esto se aade adems, las polticas relativas a sanas prcticas de negocios, conocimiento y experiencia del personal clave y recursos UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. proporcionados para ejecutar las tareas asignadas. Adems, incluye las polticas y comunicaciones dirigidas a asegurar que todo el personal entienda los objetivos de la organizacin, que sepan de qu manera, al actuar de forma individual, s interrelacionan y contribuyen a estos objetivos y que reconozcan cmo y con respecto a qu sern considerados responsables. 7. Las polticas y prcticas de recursos humanos. Estn relacionadas con las actividades de seleccin de personal, orientacin, capacitacin, evaluacin, consejera, promocin, compensacin salarial y acciones correctivas. Por ejemplo, las normas utilizadas en la seleccin de los ms calificados (con nfasis en la educacin, experiencia laboral, logros anteriores y pruebas de comportamiento ntegro y tico) demuestran el compromiso de una organizacin con la competencia y con las personas dignas de confianza. Las polticas de capacitacin que comunican los roles y responsabilidades futuras e incluyen prcticas como las escuelas de capacitacin y seminarios, demuestran los niveles de expectativa con respecto al rendimiento y el comportamiento. Los ascensos sobre la base de estimaciones peridicas del rendimiento demuestran el compromiso de la organizacin con la promocin del personal calificado a niveles ms altos de responsabilidad. Aplicacin a Organizaciones Pequeas W- Las organizaciones pequeas, en comparacin con las ms grandes, implantan los elementos del ambiente de control de manera distinta. Por ejemplo, puede que las organizaciones pequeas no tengan un cdigo de conducta escrito, pero en vez de eso, desarrollan una cultura que pone nfasis en la importancia del comportamiento ntegro y tico a travs de la comunicacin oral y el ejemplo de la administracin. A su vez, es posible que las personas encargadas del gobierno en este tipo de organizaciones no sean miembros independientes o externos.
Proceso de Evaluacin de Riesgo de la Organizacin W]El proceso de evaluacin de riesgos de una organizacin es un proceso para identificar y responder a los riesgos del negocio y a los resultados de la misma. Para propsitos de presentacin de informacin financiera, el proceso de evaluacin de riesgo de una organizacin incluye la forma en que la administracin identifica los riesgos relevantes para la preparacin de estados financieros que reflejen adecuadamente (o presenten razonablemente, en todos los aspectos significativos) de acuerdo con un marco aplicable de presentacin de informacin financiera, es la forma cmo la administracin estima su importancia, la probabilidad de que ocurran y decide sobre las acciones que debern tomarse para el manejo de tales riesgos. Por ejemplo, el proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin puede estar dirigido a la manera cmo se considera la posibilidad de que existan transacciones no registradas o la identificacin y anlisis de estimados significativos registrados en los estados UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. financieros. Los riesgos relevantes a informes financieros confiables se relacionan adems con eventos especficos o transacciones. W Los riesgos relevantes para la presentacin de informacin financiera incluyen eventos y circunstancias que pueden ocurrir y afectar de manera negativa la capacidad de la organizacin para iniciar, registrar, procesar y presentar la informacin financiera que comprende las aseveraciones de la administracin en los estados financieros. Una vez que se identifican los riesgos, la administracin considera su importancia, la probabilidad de que ocurran y la manera en la que se deben manejar. La administracin puede iniciar planes, programas o acciones para abordar riesgos especficos o puede decidir aceptar un riesgo debido a su costo u otra consideracin. Los riesgos se pueden presentar o cambiar por efecto de las siguientes circunstancias: 1. Cambios en el ambiente operativo. Cambios en el ambiente de regulacin u operacin pueden traer como resultado presiones competitivas y riesgos significativamente diferentes. 2. Personal nuevo. El personal nuevo puede tener un enfoque o entendimiento distinto respecto al control interno. 3. Sistemas de informacin nuevos o re-hechos. Los cambios rpidos y significativos en el sistema de informacin, pueden alterar el riesgo relacionado al control interno. 4. Crecimiento Rpido. El crecimiento rpido y significativo de las operaciones puede causar tensin en los controles y aumentar el riesgo de una falla en los controles. 5. Nueva Tecnologa. Incorporar nuevas tecnologas al proceso de produccin o al sistema de informacin, puede cambiar el riesgo asociado a los controles internos. 6. Nuevos modelos de negocios, productos o actividades. El ingreso de una organizacin en reas de negocios o transacciones donde tiene muy poca experiencia, puede provocar nuevos riesgos asociados con el control interno. 7. Reestructuracin Corporativa. Las reestructuraciones pueden estar acompaadas de reduccin de personal y adems con cambios en la supervisin y separacin de las funciones que pueden cambiar el riesgo asociado con el control interno. 8. Operaciones extranjeras incrementadas. El incremento o adquisicin de operaciones extranjeras puede involucrar riesgos nuevos y muchas veces nicos, que pueden afectar el control interno. Por ejemplo, que las transacciones de moneda extranjera presenten riesgos adicionales o distintos. 9. Nuevos pronunciamientos contables. La adopcin o el cambio de los nuevos principios contables pueden afectar el riesgo en la preparacin de informacin financiera. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Aplicacin a las Organizaciones Pequeas W_ Los conceptos bsicos del proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin son adecuados para cada una de ellas, sin importar el tamao; pero es muy probable que el proceso de evaluacin de riesgos de las organizaciones pequeas no sea ni tan formal ni tan estructurado como el de las ms grandes. Todas las organizaciones deben de haber establecido los objetivos para la presentacin de informacin financiera, pero en las organizaciones pequeas, estos pueden reconocerse de manera implcita, antes que explcita. La administracin puede conocer los riesgos relacionados a estos objetivos sin utilizar un proceso formal, sino mediante una interaccin personal directa con los empleados y las empresas externas. Sistema de Informacin, incluyendo los Procesos de Negocios Correspondientes, Relevantes para la Presentacin de Informacin Financiera y la Comunicacin W Un sistema de informacin consiste en la infraestructura (componentes fsicos) el programa o componente intangible, las personas, los procedimientos y la informacin. La infraestructura y el programa estarn ausentes o tendrn menos importancia en los sistemas exclusivamente o principalmente manuales. Muchos sistemas de informacin utilizan en gran medida del Ambiente de Tecnologa de la Informacin (TI). W) El sistema de informacin relevante para los objetivos de presentacin de informacin financiera, que incluye el sistema para la presentacin de informes financieros, comprende los procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y presentar un informe sobre las transacciones de la organizacin (as como los eventos y situaciones) y mantener la responsabilidad por los activos, pasivos y acciones correspondientes. Los procedimientos programados pueden iniciar las transacciones de forma manual o automtica. El registro se refiere a identificar y capturar la informacin relevante a las transacciones o eventos. Sea que el procesamiento se realice mediante procedimientos automatizados o manuales, incluye funciones como edicin y validacin, clculo, medida, valuacin, resumen y reconciliacin. La presentacin de informes hace referencia a la preparacin de informes financieros as como de otra informacin, en formato electrnico o impreso, que la organizacin utiliza tanto al medir como al revisar su rendimiento financiero y en otras funciones. La calidad de la informacin generada por el sistema afecta la capacidad de la administracin para tomar sus propias decisiones sobre el manejo y control de las actividades de la organizacin y preparar informes financieros confiables. W Por consiguiente, un sistema de informacin comprende los mtodos y registros que: Identifican y registran todas las transacciones vlidas. Describen oportunamente las transacciones con los detalles necesarios que permitan la clasificacin adecuada de las transacciones para la preparacin de los informes financieros. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Miden el valor de las transacciones de tal manera que permita registrar su propio valor monetario en los estados financieros. Determinan el perodo de tiempo en el que se producen las transacciones permitiendo que se registren las transacciones en el perodo contable correspondiente. Presentan adecuadamente en los estados financieros las transacciones y las revelaciones de informacin correspondiente Wg La comunicacin implica proporcionar un entendimiento de los roles individuales y de las responsabilidades relativas al control interno para la presentacin de informacin financiera. Esto incluye, en gran medida, que el personal entienda cmo sus actividades en el sistema de informacin para la presentacin de informes se relacionan con el trabajo de otros y con los medios que existen para reportar excepciones al nivel ms alto que corresponde al interior de la organizacin. Los canales de comunicacin abiertos ayudan a asegurar que las excepciones se informen e investiguen. W La comunicacin toma la forma de manuales de poltica, informes financieros y contables y memorandos. La comunicacin se puede realizar, adems, de forma electrnica, oral y mediante las acciones de la administracin. Aplicacin a las Organizaciones Pequeas WO Los sistemas de informacin y los procesos correspondientes de negocios, adecuados a los informes financieros en organizaciones pequeas, tienen probabilidades de ser menos formales que las ms grandes, pero su rol es igual de significativo. En las organizaciones pequeas donde se involucra activamente la administracin, puede que no se necesite descripciones extensas de los procedimientos contables, registros contables sofisticados o polticas por escrito. En las organizaciones pequeas, a diferencia de las grandes, las comunicaciones pueden ser menos formales y ms fciles de lograr debido al tamao y a los pocos niveles, as como a una mayor presencia y disponibilidad de la administracin. Control de Actividades W El control de actividades corresponde a las polticas y los procedimientos que contribuyen a asegurar que se seguirn las directivas de administracin. Por ejemplo, que se tomen las acciones necesarias para dirigir los riesgos que significan una amenaza para que la organizacin logre sus objetivos. Las actividades de control con la TI o sistemas manuales, tienen diversos objetivos y se aplican en diferentes niveles organizacionales y funcionales. WE Generalmente, las actividades de control que pueden ser relevantes para la auditora, pueden ser clasificadas como polticas y procedimientos en relacin con: 4. Revisiones de rendimiento. Estas actividades de control incluyen las revisiones y anlisis de los resultados reales contra los presupuestos, UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. pronsticos y resultados de periodos anteriores, estableciendo relaciones entre los diferentes grupos de informacin (de operacin o financiera) adems de los anlisis de las relaciones y de las acciones de investigacin y correccin, comparando la informacin interna con las fuentes de informacin externas y la revisin de los resultados funcionales o resultados de las actividades, como la revisin de los informes de administracin de los prstamos de consumo de los bancos de cada sucursal, regin y tipo de prstamo para las aprobaciones de prstamo y cobranzas. 5. Procesamiento de la informacin. Se realizan una variedad de controles para revisar la precisin, integridad y la autorizacin de las transacciones. Los controles de aplicacin y los controles de la TI son los dos grupos de actividades de control de sistemas de informacin ms amplios. Los controles de aplicacin se utilizan en el procesamiento de las aplicaciones individuales. Estos controles ayudan a asegurar que las transacciones realizadas sean autorizadas y registradas y procesadas en su totalidad y con precisin. Ejemplos de controles de aplicacin incluyen la revisin de la precisin aritmtica de los registros, el mantenimiento y revisin de cuentas y los saldos de comprobacin, los controles automatizados como la edicin del control de ingreso de datos y las revisiones de secuencia numrica y el seguimiento de los informes sobre excepciones. Los controles generales de la TI son polticas y procedimientos relacionados a muchas aplicaciones y que apoyan el funcionamiento efectivo de los controles de aplicacin al ayudar a asegurar un funcionamiento continuo y adecuado de los sistemas de informacin. Los controles generales de la TI habitualmente incluyen controles de centro de datos y operaciones de red, la adquisicin del software del sistema, el cambio y mantenimiento, seguridad de acceso y la adquisicin, mantenimiento, desarrollo del sistema de aplicacin. Estos controles se aplican al servidor principal, servidor secundario y a los ambientes del usuario final. Algunos ejemplos de estos controles de la TI son los controles de cambio de programa, los controles que restringen el acceso a los programas o a la informacin, los controles sobre la implantacin de nuevas versiones de paquetes de programas o aplicaciones y controles sobre el programa / software del sistema que restringe el acceso o el monitoreo del uso de los dispositivos del sistema que pueden cambiar informacin financiera o registros sin dejar rastro de auditora. 6. Controles fsicos. Estas actividades implican la seguridad fsica de los activos, incluyendo salvaguardas adecuadas como instalaciones seguras sobre el acceso a los activos y a los registros, la autorizacin de acceso a los programas de la computadora y a los archivos de informacin y un conteo peridico y comparacin con las cantidades que se muestran en los registros de control (por ejemplo: Comparar los resultados del efectivo, ttulos valores y las cuentas del inventario con los registros contables.) La extensin en la que los controles estn destinados a prevenir el robo de los activos es relevante para la confiabilidad en la preparacin de los estados financieros y por lo tanto tambin para la auditora, y dependen de circunstancias de s los activos son altamente susceptibles a un error de apropiacin ilcita. Por ejemplo, estos controle normalmente no seran relevantes cuando se detecta la prdida d cualquier inventario de conformidad como resultado de la inspeccin fsica peridica y se registran en los estados financieros. Sin embargo ' la administracin depende nicamente de los registros de inventario permanentes para propsitos de informe financiero, los controles de seguridad fsica sern relevantes en la auditora. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 7. Segregacin de funciones. La asignacin a diferentes personas de las responsabilidades de autorizacin de transacciones, registro de transacciones y mantenimiento de la custodia de activos, tiene como fin la reduccin de oportunidades que permitan a cualquier persona cometer y ocultar errores o fraude en el curso normal de las funciones de una persona. Los ejemplos de segregacin incluyen presentacin de informes, revisin y aprobacin de conciliaciones, y la aprobacin y control de documentos. WO Ciertas actividades de control pueden depender de la existencia de niveles ms altos de polticas establecidos por la administracin o por aquellos encargados del gobierno. Por ejemplo, la autorizacin de controles se puede delegar bajo los lineamientos establecidos, como los criterios de inversin establecidos por los encargados del gobierno; alternativamente, transacciones no rutinarias como grandes adquisiciones o ventas pueden requerir un nivel de aprobacin especfico, que incluye en algunos casos a los accionistas. Aplicacin a las Organizaciones Pequeas WO Es probable que los conceptos referentes a las actividades de control en organizaciones pequeas tengan similitud con las de organizaciones grandes, pero la formalidad con la que operan vara. Adems, las organizaciones pequeas pueden encontrar que algunos tipos de controles de actividades no son adecuados debido a los controles aplicados por la administracin. Por ejemplo: la retencin de la autoridad para aprobar ventas a crdito por parte de la administracin, compras importantes y pagos con cargo al capital en lneas de crdito, pueden brindar un gran control de estas actividades, disminuyendo o eliminando la necesidad de actividades de control ms detalladas. En muchos casos, una apropiada segregacin de deberes en las organizaciones pequeas puede presentar dificultades. Sin embargo, incluso las compaas que solo cuentan con pocos empleados pueden ser capaces de asignar las responsabilidades para lograr una apropiada segregacin o, si es posible, utilizar la supervisin de la administracin para detectar actividades incompatibles para lograr los objetivos de control. Monitoreo de los Controles W Una responsabilidad importante de la administracin es establecer y mantener el control interno de manera continuada. El monitoreo de los controles que efecta la administracin incluye considerar si operan como deberan y si han sido modificados adecuadamente frente a los cambios en la situacin. El monitoreo de los controles puede incluir actividades como la revisin por parte de la administracin si las conciliaciones bancarias se estn preparando oportunamente, el cumplimiento del personal de ventas con las polticas de la organizacin en trminos de contratos de ventas y la supervisin por parte del departamento legal del cumplimiento con el cdigo de tica o polticas de prcticas del negocio de la organizacin. W El monitoreo de los controles es un proceso que evala la calidad del rendimiento del control interno. Esto involucra la evaluacin del diseo y operacin de los controles y la aplicacin de acciones correctivas necesarias. El monitoreo se realiza para asegurar que los controles continen operando efectivamente. Por ejemplo: Si no monitorean la oportunidad y exactitud de las UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. conciliaciones bancarias, es probable que el personal deje de prepararlas. El monitoreo de los controles se cumple a travs de actividades de monitoreo continuas, evaluaciones por separado o una combinacin de las dos. W4 Las actividades de monitoreo continuas se incorporan a las actividades normales recurrentes de una organizacin e incluye regularmente actividades de gestin y supervisin. Los gerentes de ventas, compras y produccin en el mbito de la divisin y corporacin estn en contacto con las operaciones y pueden cuestionar los informes que difieren significativamente de su conocimiento sobre las operaciones. W4 En muchas organizaciones, los auditores internos o personal realizan funciones similares que contribuyen al monitoreo de los controles de la organizacin a travs de evaluaciones separadas. Regularmente, ellos brindan informacin sobre el funcionamiento del control interno, centrando su atencin en la evaluacin del diseo y operacin del control interno. Comunican la informacin sobre los puntos fuertes y dbiles y dan recomendaciones para mejorar el uso del control interno. W+ Las actividades de monitoreo pueden incluir el uso de informacin proveniente de comunicaciones que se derivan de fuentes externas que probablemente indiquen problemas o destaquen reas que necesiten ser mejoradas. Los clientes corroboran implcitamente la informacin de sus facturas mediante el pago de sus recibos o quejndose sobre lo que se les cobra. Adems, los reguladores pueden comunicarse con la organizacin con respecto a temas que afecten el funcionamiento del control interno, por ejemplo, las comunicaciones sobre los exmenes realizados por las agencias reguladoras bancarias. Adems, ia administracin puede considerar las comunicaciones relacionadas al control interno provenientes de los auditores externos al realizar actividades de moni toreo. Aplicacin a Organizaciones Pequeas W Es muy probable que las actividades de monitoreo continuadas en las organizaciones pequeas sean ms informales y estn realizadas tpicamente como parte de las funciones generales de la administracin de la organizacin. La gran participacin de la administracin en las operaciones con frecuencia lograr que se identifiquen las principales variaciones con respecto a las expectativas e inexactitudes de la informacin financiera, todo lo cual conducir a la toma de acciones correctivas en el control. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Apndice 3 Condiciones y Eventos que Puedan Indicar riesgos de Imprecisiones y Errores Significativos
Los ejemplos que se presentan a continuacin son condiciones o situaciones de eventos que puedan indicar riesgos de imprecisiones significativas. Los ejemplos que se brindan abarcan una amplia gama de situaciones y eventos, sin embargo, no todos ellos son adecuados para cada auditora y la lista no est necesariamente completa:
Operaciones en regiones econmicamente inestables, por ejemplo, pases con devaluacin de moneda o economas con altos ndices de inflacin. Operaciones expuestas a mercados no permanentes, por ejemplo, comercio de los contratos a futuro. Alto grado de dificultad en las regulaciones. Problemas de empresa en marcha y de liquidez, que incluyen prdida significativa de clientes. Restricciones en la disponibilidad de capital y crdito. Cambios en la industria donde opera la organizacin. Cambios en la cadena de suministro. Desarrollo u ofrecimiento de nuevos productos o servicios o el cambio hacia nuevas lneas de negocios. Expansin hacia nuevas ubicaciones geogrficas. Cambios en la organizacin, como por ejemplo, grandes adquisiciones, reorganizaciones u otros acontecimientos inusuales. Venta probable de segmentos de organizaciones o negocios. Alianzas o uniones de empresas complejas. Uso de finanzas fuera de libros, organizaciones con propsitos especiales y otros arreglos financieros complejos. Transacciones significativas con las empresas vinculadas. Falta de personal con habilidades adecuadas para preparar informes contables y financieros. Cambios en el personal clave incluyendo la salida de ejecutivos clave. Control interno deficiente, especialmente en aquellos que no son abordados por la administracin. Incoherencias entre la estrategia de la TI y las estrategias administrativas de la organizacin. Cambios en el ambiente de la TI. Instalacin de nuevos sistemas significativos de la TI relacionados con la presentacin de informacin financiera. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Indagaciones en las operaciones o resultados financieros de la organizacin por parte de los organismos de regulacin o de gobierno. Imprecisiones anteriores, historia de errores o de una cantidad significativa de ajustes al final del perodo. Cantidad significativa de transacciones habituales o no sistemticas, que incluyen las transacciones entre compaas vinculadas y transacciones que involucran grandes flujos de ingresos al cierre del perodo. Las transacciones que se registran sobre la base del propsito de la administracin. Por ejemplo, refinanciamiento de la deuda, activos para la venta y clasificacin de valores negociables. Aplicacin de nuevos pronunciamientos contables. Mediciones contables que comprenden procesos complejos. Eventos o transacciones que implican cierta incertidumbre en la medicin, incluyendo estimados contables. Procesos judiciales pendientes y pasivos contingentes, por ejemplo, garantas de venta, garantas financieras y reparacin sobre el medio ambiente. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 320 MATERIALIDAD (La Norma est en vigencia) CONTENIDO Prrafo Introduccin 1-3 Materialidad 4-8 Relacin entre Materialidad y Riesgo de Auditora 9-11 Evaluacin del Efecto de las Distorsiones 12-16
Esta Norma Internacional de auditoria (NIA) 320, Materialidad deber ser leda en el contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines", el cual estipula la apli- cacin y autoridad de las NIAs UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Introduccin - El propsito de est NA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de materialidad y su relacin con el riesgo de auditora - El auditor debera considerar la materialidad y su relacin con el riesgo de auditora al realizar su examen - La "Materialidad" es definida en el "Marco para la preparacin y presentacin de estados financieros" del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad, en los siguientes trminos: "Una informacin es de materialidad si su omisin o distorsin puede influenciar en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. La materialidad depende del tamao de la partida o del error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o distorsin. De est manera, la materialidad proporciona un lmite o punto de corte, en lugar de ser una caracterstica cualitativa primaria que debe tener la informacin para ser utilizada." Materialidad - El objetivo de una auditora de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco identificado para la preparacin de informacin financiera. La evaluacin de qu es material es un asunto de juicio profesional. - Al disear el plan de auditora, el auditor establece un nivel de materialidad aceptable para detectar distorsiones cuantitativamente importantes. Sin embargo, el auditor tiene que considerar tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las distorsiones. Ejemplos de distorsiones cualitativas sera la descripcin inadecuada o inapropiada de una poltica contable, cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado errneamente por la descripcin; y la omisin de revelar el incumplimiento de restricciones reguladoras, cuando es probable que la correspondiente sancin perjudique de manera importante la capacidad de operacin. - El auditor tiene que considerar la posibilidad de que distorsiones por montos relativamente pequeos puedan, al acumularse, tener un efecto importante en los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. cierre mensual puede ser un indicativo de una potencial distorsin importante si dicho error es repetido cada mes. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - El auditor considera la materialidad tanto al nivel de los estados financieros en su conjunto como con relacin a saldos de cuentas individuales, clases de transacciones y revelaciones. La materialidad puede ser influenciada por consideraciones tales como requerimientos legales y reguladores y por consideraciones relacionadas con los saldos de cuentas de los estados financieros individuales y sus relaciones entre ellos. Este proceso puede resultar en niveles de materialidad diferentes, dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado. - La materialidad debera ser considerada por el auditor cuando: 1. Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y 2. Evala el efecto de las distorsiones Relacin entre Materialidad y Riesgo de Auditora - Cuando el auditor planifica la auditora, considera qu es lo que hara que los estados financieros se presenten distorsionados de manera importante. La evaluacin del auditor de la materialidad, relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones, le ayuda a decidir sobre asuntos como qu partidas examinar y si aplicar muestreo y procedimientos analticos. Esto permite al auditor seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, pueden reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo aceptable. - Existe una relacin inversa entre el nivel de materialidad y el nivel de riesgo de auditora, es decir, a mayor nivel de materialidad, menor riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta est relacin inversa cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si despus de planificar procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de materialidad aceptable es menor, el riesgo de auditora se incrementa. El auditor puede compensarlo: 1. Reduciendo el nivel de riesgo de control evaluado, cuando sea posible, y sustentando la reduccin del nivel mediante pruebas de controles ampliadas o adicionales; o 2. Reduciendo el riesgo de deteccin mediante la modificacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Materialidad y Riesgo de Auditora en la Evaluacin de la Evidencia d Auditora - . La evaluacin del auditor de la materialidad y del riesgo de auditora puede se diferente al momento de planear inicialmente el compromiso que al momento de evaluar los resultados de los procedimientos de auditora. Esto puede deberse a un cambio en las circunstancias o en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada antes de finalizar el perodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la situacin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la situacin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de la materialidad y del riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, el auditor, al planificar el trabajo de auditora, puede intencionalmente establecer el nivel de materialidad aceptable en un nivel ms bajo de lo que piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser efectuado para reducir la probabilidad de no detectar distorsiones y para proveer al auditor un margen de seguridad en la evaluacin del efecto de las distorsiones detectadas durante la auditora. Evaluacin del Efecto de las Distorsiones - Al evaluar la presentacin razonable de los estados financieros el auditor debera evaluar si el total de las distorsiones no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de materialidad. - El total de las distorsiones no corregidas comprende: 1. Distorsiones especficas identificadas por el auditor, incluyendo el efecto neto de las distorsiones no corregidas identificadas durante la auditora de periodos anteriores; y 2. La mejor estimacin del auditor de otras distorsiones que no pueden ser identificadas especficamente (por ejemplo, errores proyectados) - El auditor tiene que considerar si el total de las distorsiones no corregidas es de materialidad. Si el auditor concluye que las distorsiones pueden ser de materialidad, tiene que considerar la reduccin del riesgo de auditora ampliando los procedimientos de auditora o requiriendo a la administracin de la organizacin que ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin puede aceptar ajustar los estados financieros por las distorsiones identificadas. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. - Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no le permiten aI auditor concluir que el total de las distorsiones no corregidas no es de materialidad, el auditor debera considerar la modificacin apropiada de su dictamen de conformidad con la NIA 700, "El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros". - Si el total de las distorsiones no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de materialidad, el auditor debera considerar la probabilidad que las distorsiones no detectadas, al considerarse conjuntamente con las distorsiones no corregidas pueden exceder el nivel de materialidad. Por lo tanto, como el total de las distorsiones no corregidas se acerca al nivel de materialidad, el auditor debera considerar la reduccin del riesgo de auditora aplicando procedimientos de auditora adicionales o solicitando a la administracin que ajuste los estados financieros por las distorsiones detectadas. Perspectiva del Sector Pblico 1. En la evaluacin de la materialidad, el auditor del sector pblico, adems de aplicar su juicio profesional, debe considerar la legislacin o regulacin que pueda afectar dicha evaluacin. En el sector publico, la materialidad est basada tambin en el "contexto y naturaleza " de una partida e incluye, por ejemplo, asuntos sensitivos as como de valor. La sensibilidad comprende una variedad de aspectos tales como el cumplimiento con disposiciones de las autoridades, regulaciones o el inters pblico. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE A LOS RIESGOS EVALUADOS (En vigencia para auditoras de estados financieros para los perodos que se inician l o despus del 15 de diciembre del 2004)* CONTENIDO Prrafos Introduccin 1-3 Respuestas Globales 4-6 Procedimientos de Auditora en Respuesta a los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos en el Nivel de Aseveraciones 7-9
Considerando la Naturaleza, Oportunidad y Extensin de los Procedimientos de Futuras Auditoras 10-21 Pruebas de Controles 22-47 Procedimientos Sustantivos 48-64 Presentacin y Revelacin Apropiada de Informacin 65 Evaluacin de la Suficiencia e Idoneidad de la Evidencia de Auditora Obtenida 66-72 Documentacin 73 Fecha de Vigencia 74
* Las Normas sobre Riesgo de Auditora que comprenden la NA 15, "Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones y Errores Significativos", NA 330 y NA 500 (Revisada), "Evidencia de Auditora" dan lugar a modificaciones en la NA 200, "Objetivos y Principios Generales que Rigen la Auditora de Estados Financieros". Estas modificaciones se muestran en el Apndice de la NA 200 y entran en vigencia para auditorias de estados financieros para periodos que empiezan l o despus del 15 de diciembre del 2004. Las Normas sobre Riesgos de Auditora tambin dan lugar a modificaciones correspondientes en otras NIAs que se encuentran disponibles en la pgina de Internet de la IASSB: http//.www.iaasb.org. Esta Norma Internacional de Auditora (NA) 330 "Procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados", deber ser leda dentro del contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora y Aseguramiento", que estipula la aplicacin y autoridad de las NIAs.
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Introduccin
El propsito de la presente NA es establecer normas y brindar orientacin sobre la determinacin de respuestas globales y el diseo y desarrollo de procedimientos de auditora adicionales en respuesta a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos en los estados financieros en el nivel de las aseveraciones en la auditora de los mismos. El entendimiento del auditor acerca de la organizacin y su ambiente, as como el control interno, y la evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos se describen en la NA 315, "Entendimiento de la Organizacin y su Ambiente y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos"
A continuacin se presenta una sntesis de los requerimientos de La Norma: Respuestas Globales. Est seccin requiere que el auditor determine las respuestas globales para conducir los riesgos de imprecisiones significativas en el nivel de los estados financieros y brindar pautas sobre la naturaleza de estas respuestas. Procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos de imprecisiones significativas en el nivel de aseveracin. Est seccin requiere que el auditor disee y desarrolle procedimientos de auditora adicionales incluyendo pruebas de la efectividad operativa de los controles, cuando sean relevante o requeridos y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad y extensin dependen de los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos en el nivel de las aseveraciones. Adems, est seccin incluye temas que el auditor considera en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de dichos procedimientos de auditora.
Evaluacin de la suficiencia e idoneidad de la evidencia de auditora obtenida. Est seccin requiere que el auditor evale si la evaluacin del riesgo sigue siendo adecuada, permanece adecuada y se concluye que si se ha obtenido la evidencia de auditora apropiada y suficiente. Documentacin. Est seccin define los documentos que se requieren. Con la finalidad de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debe determinar respuestas globales para los riesgos evaluados en el nivel de los estados financieros y debe disear y desarrollar procedimientos de auditora adicionales en respuesta a los riesgos evaluados en el nivel de las aseveraciones. Las respuestas globales y la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora adicionales son temas que exigen el uso del criterio profesional del auditor Adems de los requerimientos de est NA, el auditor tambin cumple con lo requerimientos y pautas de la NA 240 "Responsabilidad del Auditor de Consideracin el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros" en respuesta a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos debido a fraude.
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Respuestas Globales . El auditor debe determinar las respuestas globales para dirigir los riesgos de imprecisiones significativas en el nivel de los estados financieros. Tales respuestas deberan incluir hacer resaltar, en el equipo de auditora, la necesidad de mantener un escepticismo profesional en la recopilacin y evaluacin de evidencia de auditora, asignando al personal ms capacitado o a aquellos con habilidades especiales o a especialistas 1 , brindando una mayor supervisin o incorporando elementos adicionales de incertidumbre en la seleccin de procedimientos de auditora que se ejecutarn. Adicionalmente, el auditor puede efectuar cambios generales en la naturaleza, oportunidad o extensin de los procedimientos de auditora como una respuesta global, como por ejemplo, desarrollar procedimientos sustantivos al fin del perodo en lugar de en una fecha parcial.
La evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos en el nivel de los estados financieros es afectada por el entendimiento del auditor acerca del ambiente de control. Un ambiente de control efectivo podra permitir que el auditor se sienta ms seguro con respecto al control interno y a la confiabilidad de la evidencia de auditora generada internamente dentro de la organizacin y de est manera, por ejemplo, permitir que el auditor dirija algunos procedimientos de auditora en una fecha intermedia en lugar de hacerlas al final del perodo. Si existen algunas deficiencias en el ambiente del control, por lo general el auditor ejecuta ms procedimientos de auditora al final del perodo en lugar de una fecha intermedia y busca ms evidencia de auditora sobre la base de procedimientos sustantivos, modifica los procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora ms persuasiva o incrementa el nmero de oficinas que sern incluidas en el alcance de la auditora.
Dichas consideraciones, por lo tanto, tienen una importante relacin con el enfoque del auditor, por ejemplo, el nfasis en los procedimientos sustantivos (enfoque sustantivo), o un enfoque que utiliza pruebas de controles as como procedimientos sustantivos (enfoque combinado.) Procedimientos de Auditora en respuesta a los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos en el Nivel de Aseveraciones El auditor debe disear y desarrollar procedimientos de auditora adicionales cuya naturaleza, oportunidad y extensin son la respuesta a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos en el nivel de la aseveracin. El propsito es establecer un vnculo entre la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora adicionales y la evaluacin del riesgo. En el diseo de los procedimientos de auditora adicionales, el auditor considera temas como los siguientes: La importancia del riesgo. La probabilidad de que ocurra una imprecisin significativa. Las caractersticas de los tipos de transacciones, saldos de cuentas o las revelaciones de informacin correspondiente.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 1 La asignacin de personal a un compromiso en particular, refleja el riesgo de evaluacin del auditor, que se efectuar sobre la base de un mejor conocimiento de la Empresa por parte del auditor. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. La naturaleza de los controles especficos utilizados por la organizacin y especialmente si estos se realizan de forma manual o automtica Si el auditor espera obtener la evidencia de auditora para determinar si los controles de la organizacin son efectivos en la prevencin o deteccin y correccin de las imprecisiones o errores significativos. La naturaleza de los procedimientos de auditora es de gran importancia en la respuesta a los riesgos evaluados,
La evaluacin que realiza el auditor de los riesgos identificados en el nivel de aseveracin ofrece una base para la consideracin de un enfoque apropiado de auditora para el diseo y desarrollo de procesos adicionales de auditora. En algunos casos, el auditor puede determinar que slo desarrollando pruebas de control, podra conseguir una respuesta efectiva para los riesgos evaluados de imprecisiones significativas para una aseveracin particular. En otros casos el auditor podra determinar que slo desarrollando procesos sustantivos sera apropiado para una aseveracin especfica y por lo tanto excluye el efecto de los controles provenientes de las evaluaciones de riesgo relevantes. Esto se podra deber a que los procesos de evaluacin de riesgo que el auditor realiza no tiene identificado a ningn control efectivo relevante para la aseveracin o porque la prueba de la efectividad operativa de los controles no podra ser eficiente. Sin embargo, el auditor necesita estar satisfecho sabiendo que slo con la ejecucin de procedimientos sustantivos para las aseveraciones relevantes seran efectivos para reduccin del riesgo de imprecisiones significativas en un nivel aceptablemente bajo. Frecuentemente, el auditor podra determinar que un enfoque combinado usando ambas pruebas de efectividad operativa de los controles y procedimientos sustantivos es un enfoque efectivo. Sin tener en cuenta el enfoque seleccionado, el auditor disea y desarrolla procedimientos sustantivos para cada tipo importante de transacciones, saldos de cuentas y revelacin de informacin tal como se requiere en el prrafo 49.
En el caso de organizaciones muy pequeas, quizs no haya controles de actividad que el auditor pueda identificar. Por est razn es probable que los procedimientos adicionales de auditora sean principalmente procedimientos sustantivos. En dichos casos, adems de los temas mencionados en el prrafo 8, el auditor considera si es posible que en la ausencia de los controles se pueda obtener una evidencia de auditora suficiente y apropiada. Considerando la Naturaleza, Oportunidad y Extensin de los Procedimientos de Futuras Auditoras Naturaleza
La naturaleza de los procesos de auditora adicionales hacen referencia a su propsito (pruebas de control o procedimientos sustantivos) y su tipo, como son, la inspeccin, observacin, indagacin, confirmacin, re-clculo, re evaluacin del rendimiento o procedimientos analticos. Algunos procedimientos de auditora podran ser ms apropiados para algunas aseveraciones que otros. Por ejemplo, en relacin con los ingresos, las pruebas de control podran ser ms acordes a los riesgos evaluados de imprecisiones de la aseveracin sobre la totalidad de los ingresos, mientras UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. que los procedimientos sustantivos podran ser ms acordes a los riesgos evaluados sobre imprecisiones en las aseveraciones sobre algn evento en particular.
La seleccin que haga el auditor de los procedimientos de auditora se basa en la evaluacin del riesgo. Cuando ms alto es el riesgo evaluado, ms confiable y relevante ser la evidencia de auditora buscada por el auditor sobre la base de procedimientos sustantivos. Esto podra afectar el desarrollo de ambos tipos de procedimientos de auditora y su combinacin. Por ejemplo, el auditor podra confirmar la integridad de los trminos de un contrato con un tercero, adems de inspeccionar el documento.
En la determinacin de los procesos de auditora que se ejecutarn, el auditor considera las razones para la evaluacin del riesgo de imprecisiones o errores significativos en el nivel de la aseveracin para cada tipo de transaccin, balance de cuentas, o revelacin de informacin. Esto incluye la consideracin de las dos caractersticas particulares de cada tipo de transaccin, saldo de cuentas y revelacin de informacin (por ejemplo: los riesgos inherentes) y si la evaluacin del riesgo del auditor tiene en cuenta los controles de la organizacin (por ejemplo: el control de riesgo.) Por ejemplo, si el auditor considera que existe un bajo riesgo de que una imprecisin significativa pueda ocurrir debido a caractersticas particulares de un tipo de transaccin sin la consideracin de los controles correspondientes, el auditor puede determinar que slo con los procedimientos analticos sustantivos se puede proveer suficiente evidencia relevante de auditora. Por otro lado, si el auditor espera que haya un riesgo bajo de que una imprecisin o error significativo pueda surgir porque la organizacin cuenta con controles efectivos y el auditor intenta disear procedimientos sustantivos sobre la base de la operacin efectiva de dichos controles, entonces el auditor desarrollar pruebas de controles para la obtencin de evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa. Este podra ser el caso, por ejemplo, de un tipo de transaccin con una uniformidad razonable, caractersticas no complejas que son procesadas y controladas de forma rutinaria por el sistema de informacin de la organizacin.
Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora acerca de la exactitud e integridad de la informacin producida por el sistema de informacin de la organizacin cuando dicha informacin es utilizada para el desarrollo de los procesos de auditora. Por ejemplo, si el auditor utiliza informacin no financiera o datos del presupuesto producidos por el sistema de informacin de la organizacin, tales como procedimientos analticos sustantivos o pruebas de control, el auditor obtendr evidencia acerca de la exactitud e integridad de dicha informacin. Para mayor informacin remitirse al prrafo 11 de la NA 500 "Evidencia de Auditora". Oportunidad Oportunidad se refiere al momento en que los procedimientos de auditora son ejecutados dentro perodo o la fecha apropiada en la que la evidencia de auditora es apropiada.
El auditor puede ejecutar pruebas de controles o procedimientos sustantivos en una fecha intermedia o al final de perodo. Mientras ms alto sea el riesgo de una imprecisin significativa, ms probable es que el auditor decida que es ms efectivo desarrollar procedimientos sustantivos cercanos a final del perodo o al final del periodo en lugar de en una fecha intermedia, o tambin puede decidir ejecutar procedimientos de auditora en un momento UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. inesperado o impredecible (por ejemplo, desarrollar procedimientos de auditora en una oficina o ubicacin geogrfica seleccionada en un momento inesperado.) Por otro lado, la ejecucin de los procedimientos de auditora antes del final del perodo podra ayudar a que el auditor identifique asuntos significativos en una fase intermedia a la auditora y por consecuencia resolverlos con Ia asistencia de la administracin o desarrollar un enfoque de auditora efectivo para abordar dichos asuntos. Si el auditor desarrolla pruebas de controles procedimientos antes del final del perodo, el auditor tendr en consideracin la evidencia adicional requerida para el perodo restante (ver prrafos 37-38 y 56-61.)
. Al considerar cundo ejecutar los procedimientos de auditora, el auditor tambin toma en cuenta los siguientes temas: El ambiente de control. Cundo la informacin relevante est disponible (por ejemplo, los archivos electrnicos pueden ser sobre-grabados posteriormente, o los procedimientos que sern observados pueden ocurrir slo en ciertos perodos.) La naturaleza del riesgo (por ejemplo, s existe el riesgo de ingresos inflados porque se espera satisfacer las expectativas de ganancias a travs de la creacin ficticia posterior de contratos de ventas falsos, el auditor desear examinar los contratos disponibles al final del perodo.) El perodo o la fecha con la cual se relaciona la evidencia de auditora. Algunos procedimientos de auditora se pueden desarrollar slo al final del perodo o despus de este; por ejemplo, las cifras de los estados financieros deben estar de acuerdo con los registros contables y el examen de los ajustes efectuados durante el curso de la preparacin de los estados financieros. Si existe algn riesgo de que la organizacin pueda a haber incurrido en contratos de ventas inapropiados o que las transacciones no se hayan concluido al final del perodo, el auditor ejecuta procedimientos en respuesta a ese riesgo especfico. Por ejemplo, cuando las transacciones son individualmente significativas o si un error en el corte puede conducir a una imprecisin significativa, el auditor comnmente har una inspeccin de las transacciones cerca del final del perodo. Extensin La extensin incluye la cantidad o volumen de procedimientos de auditora especficos que se van a ejecutar. Por ejemplo, una muestra del tamao o del nmero de observaciones de una actividad de control. La extensin de un procedimiento de auditora es determinar mediante el criterio del auditor despus de considerar el grado de importancia, el riesgo evaluado as como el grado de aseguramiento que el auditor ha planificado obtener. En particular, el auditor comnmente incrementa la extensin de los procedimientos de auditora en la medida que aumenta el riesgo de imprecisin o error significativo. Sin embargo, incrementar la extensin de un proceso de auditora es efectivo slo si el procedimiento de auditora en s es relevante para el riesgo especfico; por lo tanto, la naturaleza del procedimiento de auditora es la consideracin ms importante.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. El uso de las tcnicas de auditora asistidas por computadora (TAAC) puede permitir pruebas ms amplias de las transacciones electrnicas y archivos de las cuentas. Tales tcnicas pueden ser utilizadas para seleccionar el muestreo de transacciones desde los archivos electrnicos claves, clasificar a las transacciones con caractersticas especficas o probar un universo entero en lugar de slo una muestra. Por lo general, se pueden obtener conclusiones vlidas utilizando enfoques de muestreo. Sin embargo, si la cantidad de muestras del total del universo es muy pequea, el muestreo seleccionado del enfoque no ser apropiado para alcanzar el objetivo especfico de auditora, o si no se han, investigado apropiadamente las excepciones, existir un riesgo inaceptable de que la conclusin del auditor basada en una muestra sea diferente de aquella conclusin alcanzada si todo el universo hubiera sido sometido al mismo procedimiento de auditora. La NA 530 "Muestreo en la Auditora y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas" proporciona orientacin sobre el uso del muestreo. Est norma se refiere al uso de diversos procedimientos de auditora en relacin con un aspecto de la naturaleza de la prueba discutida anteriormente. Sin embargo, el auditor considerar si la extensin de la prueba es adecuada cuando se desarrollan conjuntamente los diversos procedimientos de auditora. Pruebas de Controles Se requiere que el auditor ejecute pruebas de control cuando la evaluacin del riesgo incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles o cuando los procedimientos sustantivos independientes no brindan suficiente evidencia apropiada en el nivel de la aseveracin
Cuando la evaluacin de riesgos de imprecisiones significativas que realiza el auditor incluye la expectativa de que los controles estn operando de forma efectiva, el auditor debe desarrollar pruebas de control para obtener suficiente evidencia relevante de auditora sobre si los controles estn operando de forma efectiva en momentos relevantes durante el proceso de la auditora. Ver prrafos 39-44 para mayor discusin sobre el uso de evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los controle obtenida en auditoras previas.
La evaluacin del riesgo de las imprecisiones significativas en el nivel de las aseveraciones puede incluir la expectativa de la efectividad operativa de los controles, en cuyo caso el auditor ejecuta pruebas de controles para obtener evidencia de auditora acerca de su efectividad operativa. Las pruebas de efectividad operativa de los controles se desarrollan en aquellos controles que el auditor haya determinado que estn diseados idneamente para la prevencin o deteccin y correccin de una imprecisin o error significativo en una aseveracin. Los prrafos 104 -106 de la NA 315 discuten la identificacin de los controles en el nivel de la aseveracin que pueden prevenir, detectar o corregir una imprecisin significativa en una clase de transaccin, saldos de cuentas o revelacin de informacin.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. De acuerdo con el prrafo 115 de la NA 315, cuando el auditor ha determinado que no es posible o practicable la reduccin de los riesgos de imprecisin significativa en el nivel de la aseveracin a un nivel aceptablemente bajo, con la evidencia de auditora obtenida slo con los procedimientos sustantivos, el auditor debe llevar a cabo pruebas de controles relevantes para conseguir la evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa. Por ejemplo, tal como se discuti en el prrafo 115 de la NA 315, el auditor podra descubrir que es imposible disear procedimientos sustantivos efectivos que puedan brindar suficiente evidencia relevante de auditora en el nivel de la aseveracin cuando una organizacin dirige su empresa usando la TI y no la documentacin de transacciones que se produce o se mantiene a travs de otro sistema diferente al sistema de la TI. Ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles es diferente a la obtencin de la evidencia de auditora acerca de la implantacin de los controles. Cuando se ha obtenido evidencia de auditora sobre la implementacin a travs de procedimientos de evaluacin de riesgo, el auditor determina la existencia de los controles relevantes y el uso de estos por la organizacin. Cuando se ejecutan pruebas de efectividad operativa de los controles, el auditor obtiene evidencia de auditora de que los controles operan efectivamente. Esto incluye la obtencin de evidencia de auditora sobre cmo los controles se aplican en momentos relevantes durante el perodo de ejecucin de la auditora, la consistencia de su aplicacin y por quin o mediante que medios se aplicaron. Si se utilizaron controles sustancialmente diferentes en diferentes momentos del perodo de ejecucin de la auditora, el auditor los considerar de forma separada. El auditor puede determinar que ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles al mismo tiempo que evaluar su diseo y obtener evidencia de auditora sobre su implantacin es efectivo. Aunque algunas evaluaciones de riesgos que ejecuta el auditor para evaluar el diseo de los controles y para determinar que se han implantado pueden no haber sido diseados especficamente como pruebas de controles, pueden sin embargo proporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles y, consecuentemente, servir como pruebas de controles. Por ejemplo, el auditor puede haber realizado indagaciones acerca del uso de los presupuestos por parte de la administracin, puede haber observado la comparacin que efecta la administracin mensualmente entre los gastos presupuestados y los gastos reales. Estos procedimientos de auditora brindan conocimiento sobre el diseo de las polticas de presupuestos de la organizacin y si han sido implantadas y tambin brindan evidencia de auditora sobre la efectividad de la operacin de las polticas de presupuestos en relacin con la prevencin o deteccin de imprecisiones significativas en la clasificacin de los gastos. En dichas circunstancias, el auditor considera si la evidencia de auditora es suficiente. Naturaleza de las Pruebas de Control El auditor selecciona procedimientos de auditora para obtener el aseguramiento de la efectividad operativa de los controles. Conforme se incrementa del nivel planeado de aseguramiento, el auditor buscar una evidencia de auditora ms confiable. En las circunstancias en que el auditor adopta un enfoque que consiste bsicamente en pruebas de controles, en UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. particular aquellas relaciones con los riesgos donde no es posible o no es practicable obtener evidencia de auditora suficiente y relevante slo sobre la base de procedimientos sustantivos, por lo general, el auditor desarrolla pruebas de controles para conseguir un nivel ms alto de aseguramiento acerca de su efectividad operativa. El auditor debe ejecutar otros procedimientos de auditora en combinacin con la indagacin para evaluar la efectividad operativa de los controles. A pesar de la diferencia con la obtencin de un conocimiento del diseo e implantacin de los controles, las pruebas sobre la efectividad operativa de los controles normalmente incluyen los mismos tipos de procedimientos de auditora utilizados para la evaluacin del diseo y la implantacin de los controles, e incluso podra incluir una re-evaluacin del rendimiento del control por parte del auditor. Ya que la indagacin por s sola no es suficiente, el auditor utiliza una combinacin de los procedimientos de auditora para conseguir suficiente evidencia relevante de auditora con relacin a la efectividad operativa de los controles. Estos controles sujetos a evaluacin mediante la indagacin combinada con la inspeccin o re-evaluacin del rendimiento comnmente brindan ms aseguramiento que aquellos controles para los que la evidencia de auditora fue conseguida slo sobre la base de la indagacin y observacin. Por ejemplo, el auditor puede indagar y observar los procedimientos de la organizacin para la apertura del correo y e procesamiento y recepcin de efectivo para evaluar la efectividad operativa de los controles sobre la recepcin de efectivo en caja. Debido que una observacin es pertinente solamente en el momento en la que se realiza, p0r lo general el auditor brinda apoyo a la observacin con indagaciones efectuadas con el personal de la organizacin y puede tambin inspeccionar la documentacin existente sobre la operacin de dichos controles en otros momentos durante el periodo de auditora con la finalidad de obtener la evidencia de auditora suficiente y relevante. La naturaleza de un control particular influye en el tipo de auditora requerida para obtener evidencia de auditora sobre si el control estuvo operando efectivamente en momentos importantes durante el proceso de la auditora. Para algunos controles, la efectividad operativa se evidencia mediante la documentacin. En dichas circunstancias, el auditor puede decidir inspeccionar la documentacin para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad operativa. Sin embargo, para otros controles, es posible que dicha documentacin no est disponible o no sea relevante. Por ejemplo, es posible que no exista documentacin sobre operaciones para algunos factores en el ambiente del control, como la asignacin de autoridad y responsabilidad o para algunos tipos de actividades de control, como las actividades de control desarrolladas por el computador. En dichas circunstancias, la evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa puede ser obtenida mediante la indagacin en combinacin con otros procedimientos de auditora como la observacin o el uso de las TAAC. En el diseo de las pruebas de controles, el auditor toma en consideracin la necesidad de obtener evidencia de auditora en apoyo a la operacin efectiva de los controles directamente relacionados a las aseveraciones as como a otros controles indirectos de los cuales estos controles dependen. Por ejemplo, el auditor puede identificar una revisin del usuario de un informe de excepcin de las ventas a crdito, sobre el lmite crediticio autorizado del cliente como un control directo relacionado a una aseveracin. En dichos casos, el auditor considera la efectividad de la revisin del usuario del informe as como los controles relacionados a la exactitud de la informacin en dicho informe (por ejemplo, los controles generales de la TI.) UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. En caso de un control de aplicacin automtica, debido a la consistencia inherente del procesamiento de la TI; la evidencia de auditora acerca de la implantacin del control cuando est es considerada en combinacin con la evidencia de auditora obtenida acerca de la efectividad operativa de los controles generales en la organizacin (y en particular, controles de cambio) puede proveer una evidencia de auditora sustancial acerca de su efectividad operativa durante el perodo correspondiente. En la respuesta a la evaluacin del riesgo, el auditor puede disear una prueba de controles para ser ejecutada concurrentemente con una prueba sobre los detalles de la misma transaccin. El objetivo de las pruebas de control es evaluar si un control est operando efectivamente. El objetivo de las pruebas de detalles es detectar imprecisiones significativas en el nivel de aseveracin. A pesar de que estos objetivos son diferentes, pueden cumplirse concurrentemente mediante la ejecucin de una prueba de controles y una prueba de los detalles de la misma transaccin, lo que generalmente es conocido como la prueba de doble propsito. Por ejemplo, el auditor puede examinar una factura para determinar si ha sido aprobada y para brindar evidencia de auditora sustantiva de una transaccin. El auditor tiene en consideracin en forma cuidadosa el diseo y la evaluacin de dichas pruebas para cumplir con ambos objetivos. La ausencia de imprecisiones o errores detectada por un procedimiento sustantivo no otorga evidencia de auditora acerca de que los controles relacionados con la aseveracin sometida a prueba son efectivos. Sin embargo, las imprecisiones que el auditor detecta mediante el desarrollo de procedimientos sustantivos se tienen en consideracin por parte del auditor cuando evala la efectividad operativa de los controles relacionados. Una imprecisin significativa detectada a travs de los procedimientos del auditor que no haya sido identificada por la organizacin es un indicativo de la existencia de una deficiencia significativa en el control interno, la cual es informada a la administracin y a aquellos responsables del gobierno de la organizacin. Oportunidad de las Pruebas de Control La oportunidad de las pruebas de control depende del objetivo del auditor y determina el perodo de confiabilidad en dichos controles. Si el auditor pone a prueba a los controles en un momento determinado, el auditor obtendr evidencia de auditora de que los controles operan efectivamente en ese determinado momento. Sin embargo, si el auditor pone a prueba los controles a lo largo del perodo, el auditor obtiene evidencia de auditora sobre la efectividad de la operacin de los controles durante ese perodo. La evidencia de auditora perteneciente a un punto determinado en el tiempo podra ser suficiente para el propsito que persigue el auditor. Por ejemplo, cuando se pone a prueba los controles sobre el conteo fsico del inventario de la organizacin al final del perodo. La evidencia de auditora perteneciente slo a un momento determinado en el tiempo podra ser suficiente y el auditor puede respaldar dichas pruebas con otras pruebas de controles que sean capaces de brindar evidencia de auditora sobre si el control opera efectivamente e los momentos relevantes durante el perodo de desarrollo de la auditora. Esta otras pruebas pueden consistir en pruebas de seguimiento de los controles d la organizacin. Cuando el auditor obtiene evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los controles durante un perodo UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. intermedio, el auditor deber determinar que evidencia de auditora adicional debera obtener para el perodo restante. Cuando se hace est determinacin, el auditor toma en consideracin la magnitud de los riesgos evaluados de imprecisin significativa en el nivel de aseveracin, los controles especficos que fueron evaluados durante el perodo parcial, el grado de obtencin de evidencias de auditora acerca de la efectividad operativa de dichos controles, la longitud del perodo restante, la extensin en la cual el auditor intenta reducir procedimientos sustantivos adicionales basados en la fiabilidad de los controles y el ambiente del control. El auditor obtiene evidencia de auditora acerca de la naturaleza y extensin de cualquier cambio significativo en el control interno, incluyendo los cambios en el sistema de informacin, procesos y el personal que se produzcan posteriormente al perodo intermedio. Se puede obtener evidencia de auditora adicional, por ejemplo, mediante la extensin de la evaluacin sobre la efectividad operativa de los controles sobre el tiempo restante o mediante la evaluacin del seguimiento que efecta la organizacin sobre los controles. Si el auditor ha planificado utilizar evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los controles obtenidas en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de auditora sobre si han ocurrido cambios en esos controles especficos posterior a la auditora previa. El auditor debe obtener evidencia de auditora sobre dichos cambios a travs de la indagacin en conjunto con la inspeccin para confirmar el entendimiento de esos controles especficos. El prrafo 23 de la NA 500, establece que el auditor lleva a cabo procedimientos de auditora para establecer la relevancia continua de la evidencia de auditora obtenida en perodos previos cuando el auditor planea utilizar la evidencia obtenida en el perodo actual. Por ejemplo, en el desarrollo de una auditora previa, quizs el auditor haya determinado que un control automtico estaba funcionando como se esperaba. El auditor obtiene evidencia de auditora para determinar si han ocurrido cambios en el control automtico que afecten la continuidad de su funcionamiento efectivo. Por ejemplo, a travs de indagaciones con la administracin y la inspeccin de los registros de acceso para indicar que controles han cambiado. La consideracin de la evidencia de auditora acerca de estos cambios podra sustentar el incremento o disminucin de la evidencia de auditora esperada que ser obtenida en el perodo actual sobre la efectividad operativa de los controles. Si el auditor planea fiarse de los controles que han sido cambiados a partir de su ltima evaluacin, entonces el auditor debera ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de dichos controles en la auditora en curso. Los cambios pueden afectar la relevancia de la evidencia de auditora obtenida en perodos previos lo cual no podra ser una base para su confiabilidad extendida en el tiempo. Por ejemplo, los cambios en un sistema que hacen posible que una organizacin reciba un nuevo informe a travs del sistema probablemente no afecten la relevancia de la evidencia de auditora de un perodo previo; sin embargo, un cambio que origina que los datos se acumulen o se calculen de manera diferentes s los afecta. Si el auditor pretende confiar en los controles que no han cambiado desde la ltima vez que fueron sometidos a pruebas, deber someter a prueba la efectividad operativa de los mismos una vez cada tercera auditora. Como se indica en los prrafos 40 y 44, el auditor no deber confiar en la evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los controles obtenidas en auditoras previas UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. para los controles que han cambiado desde la ltima vez que fueron puestas a prueba o para los controles que tienen por objetivo disminuir un riesgo significativo. La decisin del auditor sobre si confa o no en la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas para los controles es un asunto de juicio profesional. Adems, el tiempo que transcurre entre la ejecucin de unas pruebas y otras sobre controles es tambin un asunto de criterio profesional pero no debe tomar ms de dos aos. En la consideracin sobre si es apropiado utilizar la evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los controles obtenida en auditoras previas y de ser as el periodo de tiempo que podra pasar antes de volver a ejecutar pruebas, el auditor tiene en cuenta lo siguiente: La efectividad de otros elementos de control interno incluyendo el ambiente del control, el seguimiento de los controles de la organizacin y el proceso de la evaluacin de riesgo de la organizacin. Los riesgos que surgen de las caractersticas del control, incluyendo si los controles son manuales o automticos (remitirse a NA 315, prrafos 57-63 para la discusin de riesgos especficos que surgen de los elementos manuales o automticos de un control.) La efectividad de los controles generales de la TI. La efectividad del control y su aplicacin por parte de la organizacin, incluyendo la naturaleza y la extensin de las desviaciones en la aplicacin del control obtenidas sobre la base de las pruebas h efectividad operativa en auditoras previas. Si la carencia de un cambio en un control particular representa un riesgo debido a las circunstancias de cambio. El riesgo de imprecisiones o errores significativos y el grado de confianza en los controles. En general, cuando ms alto es el riesgo de imprecisin o error significativo 0 cuando ms alto es el grado de confiabilidad en los controles, es probable que ms corto ser el perodo de tiempo en cualquiera de los casos. Los factores que comnmente disminuyen el perodo para la ejecucin de nuevas pruebas de control o resultan en una evidencia de auditora no confiable obtenida en auditoras previas incluyen lo siguiente: Un control de ambiente deficiente. Seguimiento deficiente de los controles. Un elemento manual significativo para los controles relevantes. Cambios de personal que afectan significativamente la aplicacin del control. Cambios de circunstancias que indican-la necesidad de cambios en el control. Controles generales deficientes de la TI. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Cuando existe un nmero de controles para los que el auditor determina que es apropiado utilizar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, el auditor deber evaluar la efectividad operativa de algunos controles en cada auditora. El propsito de este requerimiento es evitar la posibilidad de que el auditor pueda aplicar el enfoque del prrafo 41a todos los controles en los cuales el auditor pretende confiar, para que ejecute pruebas sobre todos estos controles en un solo perodo de auditora y sin hacer pruebas sobre estos controles en los dos perodos de auditora subsecuentes. Adems de brindar evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los controles que estn a prueba en la auditora en curso, el desarrollo de dichas pruebas brinda evidencia colateral acerca de la continuidad de la efectividad del ambiente de los controles y por lo tanto contribuye a la decisin sobre si es apropiado utilizar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En consecuencia, de acuerdo a los prrafos 39-42, un auditor determina que es apropiado utilizar evidencia de auditora obtenida en auditoras previas para un nmero de controles, el auditor planea evaluar una porcin suficiente de los controles de ese universo en cada perodo de auditora y cada control es sometido a prueba total como mnimo cada tercera auditora. De acuerdo con el prrafo 108 de la NA 315, cuando el auditor ha determinado que un riesgo evaluado de imprecisin o error significativo en el nivel de la aseveracin es un riesgo significativo y el auditor planea confiar en la efectividad operativa de los controles que tienen por objetivo mitigar ese riesgo significativo, el auditor deber obtener la evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de dichos controles provenientes de las pruebas de los controles desarrollados en el perodo actual. Mientras mayor sea el riesgo de imprecisin o error significativo, mayor es la evidencia de auditora que el auditor obtiene de que los controles relevantes estn operando efectivamente. A pesar de que el auditor frecuentemente considera que la informacin obtenida en las auditoras previas en el diseo de las pruebas de los controles para mitigar un riesgo significativo, el auditor no confa en la evidencia de auditora obtenida en una auditora previa acerca de la efectividad operativa de los controles sobre dichos riesgos; en cambio, obtiene evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa sobre dichos riesgos en el perodo actual Extensin de las Pruebas de Control El auditor disea pruebas de control para obtener evidencia relevante de auditora de que los controles operaron efectivamente a lo largo del perodo de confiabilidad. Los asuntos que el auditor debe tener en consideracin cuando determina la extensin de las pruebas de los controles incluyen lo siguiente: La frecuencia de la ejecucin del control por parte de la organizacin durante el perodo. E periodo de tiempo de duracin del perodo de auditora en los que el auditor confa en la efectividad operativa del control. La relevancia y la confiabilidad de la evidencia de auditora que ser obtenida como sustento de que el control previene o detecta y corrige las imprecisiones significativas en el nivel de aseveracin. En qu medida el auditor planea confiar en la efectividad operativa del control en la evaluacin de los riesgos (y por lo tanto reducir los UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. procedimientos sustantivos basados en la confiabilidad de dicho control.) La desviacin esperada del control. Mientras ms confa el auditor en la efectividad operativa de los controles la evaluacin del riesgo, mayor ser la extensin de las pruebas de controles' que efecte el auditor. Adems, cunto ms aumenta la tasa esperada de desviacin de un control, mayor ser la extensin de la evaluacin del control Sin embargo, el auditor considera si la tasa de desviacin esperada indica que el control no ser suficiente para reducir el riesgo de la imprecisin o error significativo en el nivel de aseveracin a aquel que ha sido evaluado por el auditor. Si la tasa es muy alta, el auditor puede determinar que las pruebas de los controles para una aseveracin particular no sean efectivas. A causa de la consistencia inherente del proceso de la TI, el auditor no necesitar incrementar la extensin de la evaluacin de un control automtico. Un control automtico deber funcionar consistentemente a menos que el programa (incluya tablas, archivos u otros datos permanentes usados por el programa) sea cambiado. Una vez que el auditor determina que un control automtico est funcionando como se esperaba (lo cual podra ser realizado en el momento en el que el control es inicialmente implantado o en alguna otra fecha), el auditor considera desarrollar pruebas para determinar que el control contina funcionando efectivamente. Tales pruebas podran incluir la determinacin de que los cambios al programa no han sido efectuados sin ser sometidos a un apropiado control de cambio de programa, que la versin autorizada del programa es usada para el procesamiento de las transacciones y que otros controles generales relevantes son efectivos. Dichas pruebas tambin incluyen la determinacin de que los cambios a los programas no han sido realizados, como puede ser el caso cuando la organizacin utiliza aplicaciones de programas de cmputo empaquetados sin modificarlos o mantenerlos. Por ejemplo, el auditor puede inspeccionar el registro de la administracin de la seguridad de la TI para obtener evidencia de auditora de que no ha ocurrido un acceso no autorizado durante el perodo. Procedimientos Sustantivos Los procedimientos sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones significativas en nivel de aseveracin e incluyen pruebas de los detalles de los tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de informacin y procedimientos analticos sustantivos. El auditor planea y desarrolla los procedimientos sustantivos en respuesta a las evaluaciones relacionadas del riesgo de imprecisin significativo. Sin considerar el riesgo evaluado de imprecisin o error significativo, el auditor debe disear y desarrollar procedimientos sustantivos para cada tipo significativo de transacciones, balance de cuentas y revelacin de informacin. Este requerimiento refleja el hecho de que la evaluacin de riesgo que realiza el auditor es de criterio y no podra ser suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de imprecisin o error significativo. Adicionalmente, existen limitaciones inherentes para el control interno incluyendo la aceptacin por parte de la administracin. Consecuentemente, mientras el auditor pueda determinar que el riesgo de imprecisin significativa podra ser reducido en un nivel aceptablemente bajo mediante la ejecucin de slo el desarrollo de pruebas de control de una aseveracin particular relacionada a un tipo de UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. transacciones, saldo de cuentas, o revelacin de informacin (ver prrafo 8), el auditor siempre ejecutar procedimientos sustantivos para cada tipo significativo de transacciones, saldos de cuentas y revelacin de informacin. Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes procedimientos de auditora relacionados al proceso de cierre del estado financiero: Que los estados financieros coincidan con los registros contables correspondientes; y El examen de las partidas significativas del diario y otros ajustes que fueron efectuados durante el curso de la preparacin de los estados financieros. La naturaleza y extensin del examen del auditor de las partidas de diario significativas y otros ajustes dependen de la naturaleza y complejidad del proceso de reporte financiero de la organizacin y los riesgos de imprecisiones o errores significativos correspondientes. De acuerdo con el prrafo 108 de la NA 315, cuando el auditor ha determinado que un riesgo evaluado de imprecisin o error significativo en el nivel de aseveracin es un riesgo significativo, el auditor deber desarrollar procedimientos sustantivos que respondan especficamente a ese riesgo. Por ejemplo, si el auditor identifica que la administracin se encuentra bajo presin para cumplir con sus expectativas sobre utilidades, quizs exista el riesgo de que la administracin est inflando sus ventas mediante el reconocimiento de ingresos de forma inapropiada con relacin a los acuerdos de ventas con condiciones que evitarn el reconocimiento de ingresos o mediante la facturacin antes del embarque. En estos casos, el auditor podra, por ejemplo, disear confirmaciones externas no slo para confirmar los montos pendientes sino tambin para confirmar los detalles de los acuerdos de ventas, incluyendo la fecha, y cualquier trmino sobre los derechos de devolucin y envo. Adems, el auditor podra descubrir que es efectivo respaldar dichas confirmaciones con indagaciones sobre el personal no financiero de la organizacin con relacin a cualquier cambio en i acuerdos de ventas y los trminos de envo. Cuando el enfoque con relacin a los riesgos significativos consiste slo de procedimientos sustantivos, los procedimientos apropiados que realiza auditor para abordar dichos riesgos significativos consistirn solamente e pruebas de detalle, o una combinacin de pruebas de detalle y procedimiento analticos sustantivos. El auditor tiene en consideracin las direcciones que s, brindan en los prrafos 53-64 en el diseo de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos para los riesgos significativos Con la finalidad de obtener suficiente evidencia relevante de auditora, los procedimientos sustantivos correspondientes son en su mayora diseados para obtener evidencia de auditora con el alto grado de confiabilidad. Naturaleza de los Procedimientos Sustantivos Generalmente se aplican los procedimientos analticos sustantivos a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles a travs del tiempo. Comnmente, son ms apropiadas las pruebas sobre detalles para obtener evidencia de auditora en relacin con ciertas aseveraciones contenidas en los saldos de cuentas, incluyendo UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. existencias y valorizaciones. Para algunos casos el auditor puede determinar que slo el desarrollo de procedimientos analticos sustantivos puede ser suficiente para reducir el riesgo de imprecisin significativa a un nivel aceptablemente bajo. Por ejemplo, el auditor podra determinar que el desarrollo de slo procedimientos analticos sustantivos puede responder adecuadamente al riesgo evaluado de imprecisin o error significativo para un tipo de transacciones donde la evaluacin de riesgo del auditor es respaldada por la obtencin de evidencia de auditora sobre la ejecucin de las pruebas sobre la efectividad operativa de los controles. En otros casos, el auditor podra determinar que slo las pruebas de detalle son apropiadas o que la combinacin de procedimientos analticos sustantivos y las pruebas de detalle son ms adecuadas para responder a los riesgos evaluados. El auditor disea pruebas de detalle en respuesta al riesgo evaluado con el objetivo de obtener suficiente evidencia relevante de auditora para alcanzar el nivel planeado de aseguramiento en el nivel de las aseveraciones. En el diseo de los procedimientos sustantivos relacionados a la aseveracin relacionada a la existencia u ocurrencia, el auditor selecciona partidas y montos contenidos en los estados financieros y obtiene la evidencia de auditora correspondiente. Por otro lado, en el diseo de procedimientos de auditora relacionados a la integridad de la aseveracin, el auditor selecciona de la evidencia de auditora que indica que una partida debera estar incluida en partida significativa del estado financiero relevante e investiga si dichas partidas han sido incluidas. Por ejemplo, el auditor podra inspeccionar los A embolsos de caja subsecuentes para determinar si se ha omitido en las cuentas por pagar alguna compra. En el diseo de los procedimientos analticos sustantivos, el auditor considera puntos como los que se presentan a continuacin: La idoneidad del uso de los procedimientos analticos sustantivos dadas a las aseveraciones. La fiabilidad de los datos, sean internos o externos, a partir de los cuales se desarrolla la expectativa de los montos registrados o ratios. Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una imprecisin significativa en el nivel deseado de aseguramiento. El monto de cualquier diferencia que es aceptable en los montos registrados con respecto a los valores esperados. El auditor considera ejecutar pruebas sobre los controles, si existe alguno, sobre la preparacin de informacin de la organizacin utilizada por el auditor en la aplicacin de procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos, el auditor obtiene una gran confianza en la confiabilidad de la informacin y por lo tanto en los resultados de los procedimientos analticos. Alternativamente, el auditor puede considerar si la informacin estuvo sujeta a la prueba de auditora en el perodo actual o el anterior. En la determinacin de los procedimientos de auditora para la aplicacin de la informacin de los que se han basado las expectativas para la ejecucin de los procedimientos analticos sustantivos, el auditor considera la orientacin proporcionada en el prrafo 11 de la NA 500. Oportunidad de los Procedimientos Sustantivos Cuando los procedimientos sustantivos se ejecutan en una fecha intermedia, el auditor deber ejecutar procedimientos sustantivos UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. adicionales o procedimientos sustantivos combinados con las pruebas de control para cubrir el perodo restante que brinde una base razonable para la extensin de las conclusiones de auditora de una fecha intermedia a la fecha Final del perodo. En algunas circunstancias los procedimientos sustantivos pueden ejecutarse en una fecha intermedia. Esto incrementa el riesgo de que puedan existir imprecisiones o errores al final del perodo que no sea detectadas por el audit0 I Este riesgo se incrementa conforme se va prolongando el perodo restante Cuando se considera la ejecucin de los procedimientos sustantivos en un fecha posterior, el auditor tiene en consideracin factores como los siguientes:
El ambiente del control y otros controles relevantes. La disponibilidad de la informacin en una fecha posterior que es necesaria para ejecutar los procedimientos del auditor. El objetivo del procedimiento sustantivo. El riesgo evaluado de la imprecisin o error significativo. La naturaleza del tipo de transacciones o del saldo de cuentas y aseveraciones relacionadas. La capacidad del auditor para ejecutar procedimientos sustantivos apropiados o procedimientos sustantivos combinados con las pruebas de control para cubrir el perodo restante con la finalidad de reducir el riesgo de que existan imprecisiones o errores al final del perodo y que no sean detectados. A pesar de que no se requiere obtener evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los controles con la finalidad de obtener una base razonable para la extensin de las conclusiones de auditora de una fecha intermedia al final del perodo, el auditor considera si slo el desarrollo de procedimientos sustantivos es suficiente para cubrir el perodo restante. Si el auditor concluye que slo los procedimientos sustantivos no son suficientes, se ejecutarn las pruebas de la efectividad operativa de los controles relevantes o se ejecutarn procedimientos sustantivos a la fecha de cierre. En circunstancias en las que el auditor ha identificado los riesgos de imprecisin significativa debido a un fraude, la respuesta del auditor para abordar estos riesgos podran incluir el cambio de la oportunidad de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, dados los riesgos de imprecisin intencional o manipulacin, el auditor podra concluir que no es efectivo que las conclusiones de los procedimientos de auditora de una fecha interina puedan ser aplicables al final del perodo. En dicha circunstancia, el auditor podra concluir que los procedimientos sustantivos necesitan ejecutarse en la fecha final del periodo o en fecha cercana para abordar un riesgo identificado de imprecisin significativa debido a fraude (ver NA 240.) Comnmente, el auditor compara y reconcilia la informacin del balance general al final el perodo con la informacin comparable en fecha intermedia para identificar los montos que parecen ser inusuales, investiga cada monto y desarrolla procedimientos analticos sustantivos o pone a prueba los detalles ara probar el perodo intervenido. Cuando el UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. auditor planea desarrollar procedimientos analticos sustantivos con respecto al perodo intervenido, el auditor considera si los saldos del fin del perodo de la clase particular de transacciones o si los saldos de las cuentas son predecibles razonablemente con respecto al monto, importancia significativa y composicin. El auditor considera si los procedimientos de la organizacin son adecuados para el anlisis o ajustes de dichas transacciones o saldos de cuentas en fechas parciales y para establecer cortes contables. Adems, el auditor considera si la informacin del sistema relevante para la presentacin de informes financieros brindar informacin concerniente a los saldos del fin del perodo y las transacciones en el perodo restante que son suficientes para permitir la investigacin de transacciones o partidas inusuales significativas (incluyendo a aquellas efectuadas en la fecha de final de periodo o cerca de ella), otras causas de fluctuaciones significativas que no ocurrieron y los cambios en la composicin de los tipos de transacciones o saldos de cuentas. Los procedimientos sustantivos relacionados al perodo restante dependen de s el auditor ha desarrollado las pruebas sobre los controles. Si se detectan imprecisiones en los tipos de transacciones o saldos de cuentas en una fecha interina, generalmente el auditor modifica la evaluacin del riesgo relacionada y la naturaleza, oportunidad o extensin planificada de los procedimientos sustantivos que cubren el perodo restante que relaciona dichos tipos de transacciones o saldos de cuentas o ampla o repite dichos procedimientos de auditora al final del perodo. El uso de evidencia de auditora proveniente de de la ejecucin de los procedimientos sustantivos en una auditora anterior no es suficiente para abordar un riesgo de imprecisin significativa en el perodo actual. En la mayora de los casos, la evidencia de auditora proveniente de la ejecucin de los procedimientos sustantivos en una auditora previa ofrece evidencia escasa o nula para el presente perodo. Con la finalidad de que la evidencia de auditora obtenida en una auditora previa pueda ser utilizada en el perodo actual como una evidencia de auditora sustantiva, la evidencia de auditora y los temas en cuestin especfica relacionados no deben ser fundamentalmente cambiados. Un ejemplo de evidencia de auditora obtenida de la ejecucin de los procedimientos sustantivos en una auditora previa que pueda ser relevante en el presente ao es una opinin legal relacionada a la estructura de una titulacin para la cual no ha ocurrido ningn cambio durante el perodo actual. Como se requiere en el prrafo 23 de la NA 500, si el auditor planifica utilizar la evidencia de auditora obtenida de la ejecucin de los procedimientos de auditora en la auditora previa, el auditor desarrolla procedimientos de auditora durante el perodo actual para establecer la relevancia actual de la evidencia de auditora.
Extensin de la Ejecucin de Procedimientos Sustantivos Mientras mayor sea el riesgo de imprecisin significativa, ms grande ser la extensin de los procedimientos sustantivos. Puesto que el riesgo de imprecisin o error significativo tiene en cuenta el control interno, la extensin de los procedimientos sustantivos puede incrementarse frente a los resultados insatisfactorios de las pruebas realizadas sobre la UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. efectividad operativa de los controles. Sin embargo, el incremento de la extensin de un procedimientos auditora es apropiado solamente si el procedimiento de auditora en s relevante para el riesgo especfico. En el diseo de las pruebas de detalle, la extensin de la evaluacin es generalmente determinada en trminos del tamao de la muestra, la cual es afectada por el riesgo de imprecisin o error significativo. Sin embargo, el auditor tambin tiene en consideracin otros temas incluyendo si es ms efectivo utilizar otros medios selectivos de evaluacin, tales como seleccionar grandes o inusuales puntos del universo frente a la ejecucin del muestreo representativo o estratificar el universo en sub-universos homogneos para el muestreo. La NA 530 contiene orientacin sobre el uso del muestreo y otros medios para la seleccin de las muestras para las pruebas. En el diseo de los procedimientos analticos sustantivos, el auditor tiene en consideracin el monto de la diferencia de la expectativa que puede ser aceptada sin necesitar una investigacin adicional. Dicha consideracin est influenciada principalmente por el grado de importancia y la consistencia con el nivel deseado de aseguramiento. La determinacin de este monto involucra tener en consideracin la posibilidad de que una combinacin de imprecisiones o errores en el saldo de cuentas especfico, los tipos de transacciones o revelaciones de informacin podran dar lugar a un monto inaceptable. En el diseo de los procedimientos analticos sustantivos, el auditor aumenta el nivel de aseguramiento deseado segn se incrementa el riesgo de imprecisin significativa. La NA 520 "Procedimientos Analticos" proporciona orientacin sobre la aplicacin de los procedimientos analticos durante la auditora. Presentacin y Revelacin Apropiada de Informacin El auditor debe ejecutar los procedimientos de auditora para evaluar si la presentacin global de los estados financieros, incluyendo las revelaciones de informacin de acuerdo con el marco aplicable para la presentacin de informes financieros. El auditor tiene en consideracin si los estados financieros individuales son presentados de una forma que refleje la clasificacin apropiada y la descripcin de la informacin financiera. La presentacin de los estados financieros de conformidad con el marco aplicable para la presentacin de estados financieros tambin incluye una revelacin de informacin adecuada de los asuntos significativos. Estos asuntos estn relacionados con la forma, disposicin y contenido de los estados financieros y sus notas en el apndice, incluyendo por ejemplo, la terminologa utilizada, el monto del detalle dado, la clasificacin de las partidas en los estados y las bases de los montos establecidos. El auditor considera si la administracin debe haber revelado la informacin de un tema particular a la luz de las circunstancias y los hechos de los cuales el auditor tiene conocimiento en ese momento. En el desarrollo de la presentacin de la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros, incluyendo las revelaciones de informacin relacionadas, el auditor tiene en consideracin el riesgo evaluado de la imprecisin o error significativo en el nivel de la aseveracin. Vase el prrafo 17 de la NA 500, para la descripcin de las aseveraciones relacionadas a la presentacin y a las revelaciones de informacin. Evaluacin de la Suficiencia e Idoneidad de la Evidencia de Auditora Obtenida El auditor debe evaluar si las evaluaciones de los riesgos de imprecisiones y errores significativos en el nivel de aseveracin siguen siendo UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. apropiadas sobre la base de los procedimientos de auditora desarrollados y de la evidencia de auditora obtenida. Una auditora de los estados financieros es un proceso acumulativo e interactivo. Conforme el auditor ejecuta los procesos de auditora planificados, la evidencia de auditora obtenida podra cuasar que el auditor modifique la naturaleza, oportunidad o extensin de otros procesos de auditora planificados. La informacin podra captar la atencin del auditor la cual puede diferir completamente de la informacin sobre la cual se bas la evaluacin de riesgo. Por ejemplo, la extensin de las imprecisiones que el auditor detecta mediante el desarrollo de los procedimientos sustantivos podra afectar el criterio del auditor sobre las evaluaciones del riesgo y podra indicar una deficiencia significativa en el control interno. Adems, los procedimientos analticos desarrollados en la fase de revisin global de la auditora podran indicar un riesgo no reconocido anteriormente. En dichas circunstancias, el auditor podra necesitar le re-evaluacin de los procedimientos de auditora planificados sobre la base de la consideracin revisada de los riesgos evaluados para todas o algunos tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de informacin y las aseveraciones correspondientes. El prrafo 119 de la NA 315, contiene orientacin adicional sobre la revisin de la evaluacin de riesgo que realiza el auditor. El concepto de la efectividad de la operacin de los controles reconoce que algunas desviaciones pueden ocurrir en la forma cmo se aplican los controles por parte de la organizacin. Las desviaciones con respecto a los controles pre-descritos podran ser originados por factores tales como cambios en el personal clave, fluctuaciones temporales significativas en el volumen h transacciones y error humano. Cuando dichas desviaciones se detectan durante la ejecucin de las pruebas de control, el auditor realiza indagaciones especficas para comprender estos temas y sus posibles consecuencias. Por ejemplo, mediante la indagacin acerca de la oportunidad de los cambios del personal en las funciones claves del control interno. El auditor determina si las pruebas de los controles desarrollados brindan una base apropiada de confiabilidad en los controles, si se necesitan pruebas adicionales de los controles o si los posibles riesgos de imprecisin o error tienen que ser abordados mediante la utilizacin de procedimientos sustantivos. El auditor no puede asumir que un caso de fraude o error es un caso aislado y por lo tanto tendr en consideracin cmo la deteccin de una imprecisin o error significativo afecta los riesgos evaluados en la imprecisin significativa. Antes de la conclusin de auditora, el auditor evala si el riesgo de auditora ha sido reducido a un nivel aceptablemente bajo y si la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora pudiesen necesitar ser reconsideradas. Por ejemplo, el auditor reconsiderar lo siguiente: La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos. La evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los controles relevantes, incluyendo el proceso de evaluacin de riesgo de la organizacin El auditor debera concluir si se ha obtenido la suficiente evidencia relevante de auditora apropiada para reducir el nivel del riesgo de imprecisin significativa en los estados financieros a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor desarrolla una opinin, el auditor toma en consideracin toda la evidencia de auditora relevante, sin tener UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. en cuenta si parece corroborar o contradecir las aseveraciones en los estados financieros. La suficiencia y la idoneidad de la evidencia de auditora para respaldar las conclusiones del auditor a lo largo del proceso de auditora son un asunto de criterio profesional. El criterio del auditor sobre lo que constituye una suficiente evidencia relevante de auditora apropiada est influenciada por factores que se presentan a continuacin: Relevancia de las posibles imprecisiones en la aseveracin y la posibilidad de tener un efecto significativo individual o colectivo con otras imprecisiones significativas en los estados financieros. La efectividad de las respuestas y los controles de la administracin para abordar los riesgos. La experiencia adquirida durante las auditoras previas con respecto a las posibles imprecisiones similares. Los resultados del desarrollo de los procedimientos de auditora, incluyendo si dichos procedimientos de auditora identificaron casos especficos de fraude o error. La fuente y la confiabilidad de la informacin disponible. Persuasividad de la evidencia de auditora. El entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo el control interno. Si el auditor no ha obtenido la suficiente evidencia de auditora apropiada con respecto una aseveracin significativa de los estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia de auditora adicional. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada entonces deber expresar una opinin adecuada o una abstencin de opinin. Ver NA 700 "El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros", como gua adicional. Documentacin El auditor debera documentar las respuestas globales para abordar los riesgos evaluados de imprecisin o error significativo en el nivel de los estados financieros y la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora adicionales, el enlace entre dichos procedimientos con los riesgos evaluados en el nivel de aseveracin y los resultados de los procedimientos de auditora. Adems, si el auditor planifica utilizar la evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles obtenidos en auditoras previas, el auditor deber documentar las conclusiones a las que lleg en relacin con la confiabilidad en dichos controles que fueron puestos a prueba en una auditora previa. La forma en que se documentan dichos temas est basada en el juicio profesional del auditor. La NA 230 "Documentacin" establece las normas brinda la orientacin con respecto a la documentacin en el contexto d auditora de los estados financieros. Fecha de Vigencia UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Est NA entra en vigencia para la auditora de estados financieros para perodo que empiezan l o despus del 15 de diciembre del 2004.
Perspectiva del Sector Pblico 1. Cuando se llevan a cabo los procesos de auditora de las organizaciones del sector pblico, el auditor tiene en cuenta el marco legislativo as como otras regulaciones relevantes, ordenanzas o directivas ministeriales que afectan el mandato de auditora y otros requerimientos especiales de auditora. Dichos factores son, por ejemplo, la extensin del criterio del auditor en el establecimiento del grado de importancia y los criterios sobre la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditora que sern aplicados. El prrafo 3 de est NA debe ser aplicado solamente despus de haber tenido en consideracin dichas restricciones. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 400 EVALUACIN DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO Norma est en vigencia, pero ser retirada cuando las NA 315 y 330 entren en vigencia)* CONTENIDO Prrafos
Introduccin 1-10 Riesgo Inherente 11-12 Sistema de Control Interno y Contable 13-20 Riesgo de Control 21-39 Relacin entre la Evaluacin de los Riesgos Inherente y de Control 40 Riesgo de Deteccin 41 -47 Riesgo de Auditora en la Pequea Empresa 48 Comunicacin de Debilidades 49 Apndice: Ilustracin de la Interrelacin de los Componentes del Riesgo de Auditora
* La NIA 315, "Entendiendo la Organizacin y su Ambienten y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores significativos" y la NA 330, "Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados" sern efectivas para la auditora de estados financieros para periodos que empiezan l o despus del 15 de Diciembre del 2004. Esta Norma Internacional de Auditora (NA) 400, "Evaluacin de Riesgos y Control Interno" deber ser leda en el contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines", el cual estipula la aplicacin y autoridad de las NIAs.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Introduccin a) El propsito de est NA es establecer normas y proporcionar una gua para la obtencin de un entendimiento de los sistemas de control interno y contabilidad del riesgo de auditora y de sus componentes: Riesgo inherente, riesgo d control y riesgo de deteccin. b) El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de los sistemas de control interno y contable para planear la auditora y desarrollar un efectivo enfoque de auditora. El auditor deber aplicar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos que aseguren su reduccin a un nivel aceptablemente bajo. c) "Riesgo de auditora" significa el riesgo que el auditor asume al emitir una opinin de auditora inapropiada en el caso que los estados financieros contengan errores importantes. El riesgo de auditora tiene tres componentes: Riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. d) "Riesgo inherente" es la susceptibilidad de que el saldo de una cuenta o una clase de transacciones contengan errores que puedan ser importantes, individualmente o acumulado con errores de otros saldos o transacciones, antes de considerar a los controles internos relacionados. e) "Riesgo de control" es el riesgo de que un error podra presentarse en el saldo de una cuenta o clase de transacciones y que sea importante individualmente o acumulado con errores de otros saldos o transacciones, no pueda ser prevenido o detectado ni corregido en el perodo adecuado por los sistemas de control interno y contable. f) "Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos del auditor no detecten un error que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones, que pueda ser importante individualmente o acumulada con errores de otros saldos o transacciones. g) "Sistema contable" significa la serie de tareas y registros de una organizacin por medio de las cuales las transacciones son procesadas con el propsito de mantener registros financieros. Dicho sistema identifica, compila, analiza, calcula, clasifica, registra, sumariza y reporta transacciones y otros eventos. h) "Sistema de control interno" significa todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una organizacin para el logro de los objetivos de la administracin de asegurar, hasta donde sea factible, la ordenada y eficiente conduccin de su negocio, incluyendo la adherencia a las polticas de la administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraudes y errores, la exactitud e integridad de los registros contables y la oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sistema de control interno se extiende ms all de aquellos aspectos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable y comprende: UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 1. "El ambiente de control", significa la actitud, conocimiento y acciones de la administracin y directores con respecto al sistema de control y de su importancia para la organizacin. El ambiente de control tiene un efecto en la efectividad de los procedimientos especficos de control. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, con estrictos controles presupuestarios y una funcin efectiva de auditora interna, puede complementar en forma importante a los procedimientos de control especficos. Sin embargo, un ambiente de control fuerte por s mismo, no asegura la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen: La funcin del directorio y sus comits. La filosofa de la administracin y su estilo operativo. La estructura organizacional de la organizacin y los mtodos utilizados en la asignacin de autoridad y responsabilidades. El sistema de control de la administracin, incluyendo la funcin de auditora interna, las polticas de personal y procedimientos y la segregacin de funciones. 2. "Procedimientos de control" significan aquellas polticas y procedimientos adicionales al ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la organizacin. Los procedimientos especficos de control incluyen: Reporte, revisin y aprobacin de conciliaciones. Revisin de la exactitud aritmtica de los registros. Control de las aplicaciones y el ambiente del sistema de informacin computarizado, por ejemplo, para establecer controles sobre: Cambios a los programas de cmputo Acceso a los archivos de datos Mantener y revisar las cuentas de control y balances d comprobacin. Aprobacin y control de documentos. Comparacin de datos internos con informacin de fuente externa. Comparacin de los resultados de los arqueos de efectivo y valores y la toma de inventarios con los registros contables. Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros Comparacin y anlisis de los resultados financieros con los montos presupuestarios. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I.
i) El auditor de los estados financieros est solo interesado en aquellas polticas y procedimientos del sistema de control interno y contable que son relevantes a las aseveraciones de los estados financieros. El entendimiento de los aspectos relevantes de los sistemas de control interno y contable conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, permitirn al auditor: Identificar los tipos de distorsiones potenciales importantes que pudieran presentarse en los estados financieros; Considerar los factores que afecten el riesgo de la existencia de errores importantes; y Disear procedimientos de auditora apropiados. j) Cuando se desarrolla el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para establecer el nivel de riesgo de deteccin apropiado a aceptar para las aseveraciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos para tales aseveraciones. Riesgo Inherente k) AI desarrollar el plan de auditora en su conjunto, el auditor deber evaluar el riesgo inherente en el mbito de los estados financieros. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor deber relacionar tal evaluacin con los saldos de las cuentas o transacciones importantes en el mbito de aseveraciones, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin. l) Para evaluar el riesgo inherente, el auditor aplica su juicio profesional para evaluar numerosos factores, como por ejemplo: A Nivel de Estados Financieros La integridad de la administracin. Experiencia y conocimiento de la administracin y los cambios en la administracin durante el perodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la organizacin. Presiones inusuales a la administracin, por ejemplo, circunstancias que podran predisponer a la administracin a cometer errores en los estados financieros, tales como que la industria ha experimentando un gran nmero de fracasos o una organizacin que carece de capital suficiente para continuar sus operaciones. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. La naturaleza del negocio de la organizacin, por ejemplo, el potencial de obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la materialidad de partes relacionadas y el nmero de localidades y ubicacin geogrfica de sus instalaciones de produccin. Factores que afectan la industria en la que la organizacin opera, por ejemplo, condiciones econmicas y competitivas como aquellas identificadas a travs de tendencias y ratios, y cambios en tecnologa, demanda, consumidores y las prcticas contables comunes para la industria. A Nivel de Saldos de Cuenta y Clase de Transacciones Probabilidad que las cuentas de los estados financieros puedan ser susceptibles a errores, por ejemplo, cuentas que requirieron ajustes en el perodo anterior o que requirieron de un alto grado de estimacin. La complejidad de transacciones fundamentales y otros eventos que requeriran del trabajo de un especialista. El grado de juicio involucrado en determinar los saldos de cuentas. La susceptibilidad de los activos a extraviarse o ser sujetos de apropiacin ilcita, por ejemplo, activos que son altamente deseables y disponibles, como el efectivo. La terminacin de transacciones complejas e inusuales, particularmente cerca o al final del perodo. Transacciones no sujetas a procesos ordinarios. Sistemas de Control Interno y Contable m) Los controles internos relativos al sistema contable estn dirigidos a logra objetivos tales como: Las transacciones son efectuadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin. Todas las transacciones y otros eventos son registrados oportunamente en la cuenta apropiada por su monto correcto, en el perodo contable adecuado a fin de permitir la preparacin de estados financieros de acuerdo con un marco definido de reporte financiero. El acceso a los activos y registros es permitido slo con la autorizacin de la administracin. Los activos registrados son comparados con los activos existentes fsicamente a intervalos razonables y las acciones apropiadas son tomadas con respecto a cualquier diferencia.
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Limitaciones Inherentes de Control Interno n) Los sistemas de control interno y contable no pueden proporcionar a la administracin evidencias concluyentes de que los objetivos son alcanzados debido a sus limitaciones inherentes. Tales limitaciones incluyen: Requerimiento usual de la administracin de que el costo de implantacin de un control interno no exceda los beneficios que se esperan de l. Muchos de los controles internos tienden ms a ser dirigidos a transacciones rutinarias que a transacciones no rutinarias. El potencial de ocurrencia de error humano debido a negligencia, distraccin, errores de juicio e instrucciones no precisas. La posibilidad de eludir el control interno a travs de la colusin de un miembro de la administracin o de un empleado con terceros fuera o dentro de la organizacin. La posibilidad que una persona responsable de ejercer un control interno pueda abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin eludiendo un control interno. La posibilidad que los procedimientos puedan ser inapropiados debido a cambios en las condiciones, y a que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse. Comprensin del Sistema de Control Interno y Contable o) Cuando se obtiene un entendimiento de los sistemas de control interno y contable para planificar la auditora, el auditor obtiene conocimiento del diseo del sistema de control interno y contable, y su operacin. Por ejemplo, un auditor puede realizar una prueba de "seguimiento", que consiste en efectuar el seguimiento a un grupo de transacciones a travs del sistema contable. Cuando las transacciones seleccionadas son transacciones tpicas que pasan por el sistema, este procedimiento puede ser considerado como parte de las pruebas de control. La naturaleza y extensin de la prueba de seguimiento realizada por el auditor es tal que sola no proporcionara suficiente y apropiada evidencia de auditora para sustentar una evaluacin de riesgo de control menor que alto. p) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos realizados por el auditor para obtener el conocimiento de los sistemas de control interno y contable puede variar, entre otras cosas por: 1. El tamao y complejidad de la organizacin y sus sistemas computarizados. 2. Consideraciones de materialidad. 3. El tipo de control interno involucrado. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 4. La naturaleza de la documentacin del control interno especfico de la organizacin. 5. La evaluacin del auditor sobre el riesgo inherente q) Comnmente, el entendimiento del auditor sobre los sistemas de control interno y contable relevantes para la auditora se obtiene a travs de experiencias previas con la organizacin y es complementada por: 1. Indagacin acerca de la idoneidad de la administracin, supervisin y otro personal de los varios niveles de la organizacin, conjuntamente con consultas a su documentacin, tales como manuales de procedimientos, descripciones de tareas y flujogramas; inspeccin de documentos y registros producidos por la contabilidad el sistema de control interno; y 2. observacin de las actividades y operaciones de la organizacin incluyendo la observacin de la organizacin de operaciones computarizadas, personal de la administracin y la naturaleza del proceso de las transacciones. Sistema Contable r) El auditor debe obtener suficiente comprensin del sistema contable para identificar y entender: 1. Las clases de transacciones ms importantes en las operaciones de la organizacin; 2. Como son iniciadas tales transacciones; 3. Registros contables significativos, documentacin de sustento y cuentas en los estados financieros; y 4. El proceso de reporte contable y financiero, desde el origen de las transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros. Ambiente de Control s) El auditor debe obtener suficiente entendimiento del ambiente de control para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de los directores y de la administracin con respecto a los controles internos y su importancia dentro de la organizacin. Procedimientos de Control
t) El auditor deber obtener entendimiento suficiente de los procedimientos de control para preparar el plan de auditora. Al obtener est UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. comprensin, el auditor podra considerar la presencia o ausencia de procedimientos de control observados durante la comprensin del ambiente de control y el sistema contable, para determinar si es necesario algn conocimiento adicional de los procedimientos de control. Debido a que los procedimientos de control estn integrados con el ambiente de control y el sistema contable, mientras el audito obtenga comprensin del ambiente de control y del sistema contable, es posible que el auditor obtenga algn conocimiento acerca de los procedimientos de control, por ejemplo, al obtener comprensin del sistema contable relativo al efectivo, el auditor comnmente llega a conocer si las cuentas de bancos son conciliadas. Comnmente, el desarrollo del plan de auditora en su conjunto, no requiere de la comprensin de los procedimientos de control para las aseveraciones de los estados financieros para cada saldo de cuenta o clase de transaccin. Riesgo de Control Evaluacin Preliminar del Riesgo de Control u) La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad del sistema de control interno y contable de una organizacin para prevenir o detectar y corregir errores significativos. Siempre existir algn riesgo de control debido a las limitaciones inherentes de cualquier sistema de control interno y contable. v) Despus de obtener una comprensin del sistema de control interno y contable, el auditor deber hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, en el mbito de aseveraciones, para cada saldo de cuenta o clase de transaccin importante. w) El auditor comnmente evala el riesgo de control a un nivel alto para alguna o todas las aseveraciones cuando: 1. El sistema de control interno y contable de la organizacin no es efectivo; o 2. Evaluar la efectividad del sistema de control interno y contable de la organizacin no sera eficiente. x) La evaluacin preliminar del riesgo de control para las aseveraciones de los estados financieros deber ser alta a menos que el auditor: 1. Pueda identificar los controles internos relevantes para cada aseveracin, que probablemente prevengan, detecten y corrijan un error significativo, y 2. Planee realizar pruebas de control para sustentar su evaluacin.
Documentacin de la Comprensin y Evaluacin del Riesgo de Control. y) El auditor debe documentar en sus papeles de trabajo: UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. 1. La comprensin obtenida del sistema de control interno y control de la organizacin; y 2. La evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control evaluado como menor que alto, el auditor adems debe documentar base para sus conclusiones. z) Diferentes tcnicas pueden ser usadas para documentar la informacin relativa al sistema de control interno y contable. La seleccin de una tcnica en particular es un aspecto de juicio del auditor. Tcnicas comunes, usadas individualmente o en conjunto, son descripciones narrativas, cuestionarios check list y flujogramas. La forma y extensin de est documentacin est influenciada por el tamao y complejidad de la organizacin y la naturaleza de su sistema de control interno y contable. Generalmente, cuanto ms complejo sea el sistema de control interno y contable de la organizacin y ms extensos sean los procedimientos del auditor, el auditor requerir de mayor documentacin. Pruebas de Control aa) Las pruebas de control son realizadas para obtener evidencia de auditora acerca de la efectividad del: 1. Diseo del sistema de control interno y contable, es decir, si estn diseados a la medida para prevenir o detectar y corregir errores significativos; y 2. La operatividad de los controles internos a travs del perodo. bb) Algunos de los procedimientos realizados para obtener comprensin del sistema de control interno y contable, pueden que no hayan sido especficamente planeados como pruebas de control, pero pueden proporcionar evidencia de auditora acerca de la efectividad del diseo y de la operacin del control interno relevante para ciertas aseveraciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensin del sistema de control interno y contable relativa al efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia acerca de la efectividad del proceso de conciliaciones bancarias a travs de la indagacin y observacin. cc) Cuando el auditor concluye que los procedimientos realizados para obtener la comprensin del sistema de control interno y contable, adems proporcionan evidencia de auditora acerca de lo adecuado del diseo y efectividad operativa de las polticas y procedimientos pertinentes a una aseveracin en particular de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia de auditora, siempre que sea suficiente, para sustentar una evaluacin de riesgo de control menor que alto. dd) Las pruebas de control pueden incluir: 1. La inspeccin de la documentacin de sustento de las transacciones y otros hechos, para obtener evidencia de auditora de que los UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. controles han operado adecuadamente, por ejemplo, verificando que una transaccin ha sido autorizada. 2. Indagaciones y observaciones acerca de los controles internos que no dejan rastros de auditora, por ejemplo, determinando quien realiza realmente cada funcin y no slo quien es responsable de realizarla. 3. Reejecutar los controles internos, por ejemplo, reconciliar las cuentas bancarias, para asegurarse que fueron adecuadamente preparadas por la organizacin. ee) El auditor deber obtener evidencia a travs de pruebas de control para sustentar cualquier evaluacin de riesgo de control menor que alto. Cuanto menor es la evaluacin del riesgo de control, mayor sustento deber obtener el auditor de que los sistemas de control interno estn adecuadamente diseados y operan efectivamente. ff) Cuando se obtiene evidencia de auditora acerca de la operatividad efectiva de los controles internos, el auditor considera cmo fueron aplicados, la consistencia con la cual fueron aplicados durante el perodo y por quienes fueron aplicados. El concepto de operatividad efectiva reconoce que algunas desviaciones pueden haber ocurrido. Desviaciones a controles presentes pueden ser causados por factores tales como cambios en personal clave, fluctuaciones importantes estacinales en el volumen de transacciones y errores humanos. Cuando las desviaciones son detectadas, el auditor har indagaciones especficas con respecto a estos asuntos, particularmente la fecha en que el cambio de personal a cargo de controles internos claves. El auditor entonces se asegurar que las pruebas de control cubran apropiadamente el perodo de cambio o de fluctuaciones. gg) En un ambiente de sistemas de informacin computarizados, los objetivos de las pruebas de control no difieren de aqullas aplicables en un ambiente manual sin embargo algunos procedimientos de auditora pueden diferir. El auditor puede considerar necesario, o puede preferir, usar tcnicas de auditora con Ia ayuda del computador. El uso de tales tcnicas, por ejemplo, herramientas d bsqueda de archivos o datos de prueba, pueden ser apropiados cuando sistema de control interno y contable no proporcionan evidencia visible de la documentacin de los controles internos, los cuales estn programados dentro de un sistema de contabilidad computarizado. hh) Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debe evaluar si los controles internos estn diseados y operan como se esperaba en la evaluacin preliminar del riesgo de control. La evaluacin de las desviaciones puede originar que el auditor concluya que el nivel evaluado del riesgo de control requiere ser revisado. En tales casos, el auditor deber modificar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos planeados. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Calidad y Oportunidad de la Evidencia de Auditora ii) Cierto tipo de evidencia obtenida por el auditor es ms confiable que otra. Comnmente, la observacin del auditor proporciona mayor evidencia de auditora que slo a travs de las indagaciones, por ejemplo, el auditor puede obtener evidencia de auditora acerca de la adecuada segregacin de funciones por la observacin del individuo que realiza un procedimiento de control o por indagaciones al personal apropiado. Sin embargo, la evidencia de auditora obtenida por algunas pruebas de control, como la observacin, corresponde slo al momento en el que el procedimiento fue realizado. El auditor puede decidir, por lo tanto, en complementar estos procedimientos con otras pruebas de control capaces de proporcionar evidencia de auditora acerca de otros perodos. jj) Al determinar la evidencia de auditora apropiada para sustentar una conclusin acerca del riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores. En un trabajo recurrente, el auditor estar al tanto de los sistemas de control y contable a travs del trabajo realizado previamente pero necesitar actualizar el conocimiento obtenido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional sobre cualquier cambio en los controles. Antes de depositar confianza en los procedimientos realizados en auditoras anteriores, el auditor deber obtener evidencia de auditora que sustente est confianza. El auditor obtendr evidencia de auditora de la naturaleza, oportunidad y extensin de cualquier cambio en los sistemas de control interno y contable de la organizacin desde que tales procedimientos fueron realizados y evaluar su impacto en la pretendida confianza del auditor. Cuanto mayor es el tiempo transcurrido desde la realizacin de tales procedimientos menor es la confianza que puede resultar. kk) El auditor debe considerar si los controles internos estuvieron vigentes durante el perodo. Si substancialmente fueron aplicados controles diferentes n momentos distintos durante el perodo, el auditor deber considerar cada no por separado. Una ruptura en los controles internos para una parte especfica del perodo requiere consideraciones por separado sobre la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora a ser realizados para las transacciones y otros hechos de ese perodo. ll) El auditor puede decidir si realiza algunas pruebas de control durante una visita interina anticipadamente al cierre del perodo. Sin embargo, el auditor no puede depositar confianza en los resultados de tales pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relacionada con lo que resta del perodo. Los factores a ser considerados incluyen: a) Los resultados de las pruebas interinas. b) El tiempo que resta para el cierre del periodo. c) Si algn cambio ha ocurrido en el sistema de control interno y contable durante lo que resta del perodo. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. d) La naturaleza y monto de las transacciones y otros hechos y los saldos involucrados. e) El ambiente de control, especialmente los controles de supervisin. f) Los procedimientos sustantivos que el auditor planea ejecutar. Evaluacin Final de Riesgo de Control mm) Antes de la finalizacin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, ste deber considerar si su evaluacin de riesgo de control se confirma. Relacin entre la Evaluacin de los Riesgos Inherente y de Control nn) La Administracin a menudo reacciona ante situaciones de riesgo inherente, a travs del diseo de sistemas de control interno y contable para prevenir o detectar y corregir desviaciones y por lo tanto, en muchos casos, los riesgos inherentes y de control estn altamente interrelacionados. En tales situaciones, si el auditor intenta evaluar el riesgo inherente y de control por separado, existe la posibilidad de que la evaluacin del riesgo sea inapropiada. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser determinado ms apropiadamente en tales situaciones al hacer una evaluacin combinada.
Riesgo de Deteccin oo) El nivel del riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del riesgo de control del auditor, conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos a ser realizados para reducir el riesgo de deteccin, y por lo tanto al riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estar siempre presente an cuando el auditor examine el 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, mucha de la evidencia de auditora es persuasiva ms que concluyente. pp) El auditor debe considerar los niveles evaluados de los riesgos inherentes y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora requeridos para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptable. Al respecto el auditor debe considerar: 1. La naturaleza de los procedimientos de auditora, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia terceros fuera de la compaa en lugar de dirigir las pruebas hacia individuos o documentacin de la organizacin, o usar prueba detalladas para un objetivo particular de auditora en adicin a procedimientos analticos; 2. La oportunidad de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, realizar al final del perodo en lugar de una fecha anterior; y 3. La extensin de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, aplicando una muestra mayor. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. qq) Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable necesita ser bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otro lado, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, el auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Referirse al Apndice de est NA para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. rr) Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles por su propsito, los resultados de cualquier tipo de procedimientos puede contribuir al propsito del otro. Errores descubiertas al llevar a cabo procedimientos sustantivos puede causar que el auditor modifique su evaluacin previa del riesgo de control. Referirse al Apndice de est NA para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. ss) Los niveles evaluados de los riesgos inherentes y de control pueden no ser lo suficientemente bajos para eliminar la necesidad de que el auditor realice algn procedimiento sustantivo. Al margen de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control, el auditor debe realizar algn procedimiento sustantivo para los saldos de cuenta o clases de transacciones significativas. tt) La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo de auditora puede cambiar durante el curso de una auditora, por ejemplo, informacin que puede llamar a la atencin del auditor cuando realiza procedimientos sustantivos que difieran importantemente de la informacin sobre la cual el auditor originalmente evalu los riesgos inherentes y de control. En tales casos, el auditor podra modificar los procedimientos sustantivos planeados sobre la base de una revisin de los niveles de riesgo inherente y de control evaluados. uu) A mayor evaluacin de los riesgos inherente y de control, el auditor deber obtener mayor evidencia para la realizacin de procedimientos sustantivos. Cuando ambos, riesgo inherente y el de control, son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden proporcionar evidencia de auditora suficiente y apropiada para reducir el riesgo de deteccin, y por lo tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin con respecto a las aseveraciones de los estados financieros para un saldo o clase de transaccin significativo no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o adversa Riesgo de Auditora en la Pequea Empresa vv) El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad con el objetivo de expresar una opinin sin salvedades sobre estados financieros UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. de pequeas o grandes organizaciones. Sin embargo, muchos controles internos que sern relevantes a grandes organizaciones no son aplicables a pequeas empresas. Por ejemplo, en pequeas entidades, los procedimientos de contabilidad pueden ser realizados por pocas personas quienes pueden tener responsabilidades operativas y de custodia, y por lo tanto la segregacin de funciones puede estar perdindose o ser limitada. La segregacin de funciones inadecuadas puede, en algunos casos, ser compensadas por un fuerte sistema de control administrativo en la cual el control de supervisin del propietario / gerente existe por el conocimiento personal directo de la organizacin y su involucracin en las transacciones. En circunstancias en las que la segregacin de funciones es limitada y la evidencia de auditora de controles de supervisin es escasa, la evidencia de auditora necesaria para sustentar la opinin del auditor sobre los estados financieros puede que deba ser obtenida enteramente a travs de la realizacin de procedimientos sustantivos.
Comunicacin de Debilidades
ww) Como resultado de obtener comprensin del sistema de control interno contable y las pruebas de control, el auditor puede llegar a identifica debilidades en los sistemas. El auditor deber hacer de conocimiento de la administracin, tan pronto como sea prctico y a un nivel de responsabilidad apropiado, las debilidades importantes en el diseo o la operacin del sistema de control interno y contable, que ha sido identificados por el auditor. La comunicacin de debilidades importantes a la administracin comnmente se hace por escrito. Sin embargo, si el auditor considera que la comunicacin verbal es apropiada, tal comunicacin debera ser documentada en los papeles de trabajo de auditora. Es importante indicar que en la comunicacin de las debilidades que han sido identificadas por el auditor como resultado de la auditora han sido reportadas y que el examen no ha sido diseado para determinar lo adecuado del control interno para propsitos de la administracin.
Perspectiva del Sector Pblico d) Con respecto al prrafo 8 de est NA, el auditor tiene que estar al tanto que los "objetivos de la administracin" de las compaas del sector pblico, pueden estar influenciados por los intereses con respecto a la contadura pblica y puede incluir objetivos que tienen su fuente en la legislacin, regulaciones, ordenanzas del gobierno y directivas ministeriales. La fuente y naturaleza de estos objetivos tienen que ser consideradas por el auditor al evaluar si los procedimientos de control interno son efectivos para propsitos de la auditora. e) El prrafo 9 de est NA establece que, en la auditora de estados financieros, el auditor est slo interesado en aquellas polticas y UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. procedimientos de los sistemas de control interno y contable que son relevantes a las aseveraciones de los estados financieros. Los auditores del sector Pblico a menudo tienen responsabilidades adicionales, an en el contexto de la auditora de sus estados financieros, con respecto a los controles internos. Su revisin de los controles internos puede ser ms extensa y detallada que en una auditora de estados financieros en el sector privado. f) El prrafo 49 de est NA trata sobre la comunicacin de debilidades. Puede haber requerimientos de reporte adicionales para auditores del sector pblico. Por ejemplo, las debilidades de control interno observadas en los estados financieros y otras auditoras podran ser reportadas al poder legislativo u otro ente de gobierno. UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Apndice Ilustracin de la Interrelacin de los Componentes del Riesgo de Auditora
La siguiente tabla muestra el nivel aceptable de riesgo de deteccin que puede variar sobre la base de la evaluacin de los riesgos inherente y de control.
Las reas sombreadas en la tabla se relacionan con el riesgo de deteccin. Existe una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el nivel aceptable del riesgo de deteccin necesita ser bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. De otro lado, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, el auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an reducir su riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
TECNICAS DE AUDITORIA
Las tcnicas son recursos particulares de investigacin que el auditor utiliza para obtener evidencias de auditoria. Las tcnicas se clasifican en:
a) Estudio General
Consiste en la evaluacin que hace el auditor en base a su criterio profesional, de las caractersticas generales de las empresas, para formarse una opinin preliminar de la situacin administrativa, de control interno, procesos operativos y el contexto en que desarrolla sus actividades. Esta tcnica es aplicada antes que cualquier otra, porque permite orientar al auditor en el uso de los otros recursos.
La evaluacin del auditor del riesgo de control es: Alta Media Baja La evaluacin del auditor del riesgo inherente es Alta La ms baja Ms baja Media Media Ms baja Media Ms alta Baja Media Ms alta Lamas alta UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. b) Anlisis
Est tcnica consiste en la descomposicin del saldo o movimiento de una cuenta o apartidas determinadas en sus diversos elementos para combinarlos e interrelacionarlos.
El anlisis generalmente se aplica a segmentos o rubros genricos de los estados financieros, pudiendo ser de dos clases:
-Anlisis de saldos: Luego de establecer los cargos y abonos de determinadas cuentas que tienen su compensacin con los cargos y abonos de otras cuentas, el anlisis se restringe a las partidas que quedaron pendientes y que forman el saldo neto de la cuenta en estudio.
- Anlisis del movimiento: Cuando no es posible la identificacin de cargos y abonos ente cuentas o cuando no convenga hacerlo, el anlisis deber realizarse agrupando homogneamente movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo final de la cuenta en estudio.
c) Inspeccin
Partiendo del hecho que los datos de la contabilidad en diversas ocasiones representan la valorizacin de bienes materiales o documentos que pueden ser verificables, a la inspeccin se define como el examen fsico de estos bienes o documentos con la finalidad de comprobar su existencia y autenticidad.
d) Confirmacin
Conocido con el nombre de cruce de informacin, est tcnica consiste en la comprobacin de partidas del activo, operaciones, saldos, mediante la informacin proporcionada por terceros. La empresa auditada solicita a los bancos, clientes y proveedores confirmacin de los saldos de sus cuentas del activo y pasivo. Dicha informacin es enviada directamente a los auditores, a solicitud de la empresa, con la finalidad de cruzarlos con lo registros contables.
e) Investigacin
Esta tcnica se utiliza generalmente para evaluar el control interno implementado y en funcionamiento en la empresa, se obtiene de los funcionarios, empleados de las diferentes reas de la empresa.
f) Observacin
UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI Mdulo Auditora Financiera I. Esta tcnica puede definirse como una inspeccin menos formal, en la cual el auditor personalmente y de manera abierta o discreta verifica la forma como se realizan las operaciones.
h) Clculo
Es la verificacin aritmtica de aquellas cuentas u operaciones que requieren fundamentalmente cmputos sobre bases indicas tales como: intereses, depreciaciones, compensacin por tiempo de servicios, indicadores financieros, etc.
i) Verificacin
Accin y efecto de examinar y comprobar la fehaciencia de las operaciones contables. La verificacin puede ser Selectiva o Parcial.
Para cumplir con el examen el auditor tomar del universo una muestra de meses, das u otros elementos escogidos para verificar las operaciones contables y emitir una opinin respecto al total del componente.