Message de Lyoma : JE NE RELIS PAS LES COURS et je tape plus vite que ma pense !

: donc les fautes, la mauvaise syntaxe etc : CEST NORMAL !!!!!!!! ;-) 4 Avril 2005 : Fiscalit des entreprises (Partie 3 ; Chap 1 : les successions suite) Sagissant des droits de successions : barmes qui dpendent du lien de parent entre celui qui dcde et celui qui receuille lhritage : - Les successions entre poux : de 0 40% (1ere tranche : 5% jusqu 7600 euros ; 10 % pour une somme entre 7600 et 15000 euros ; 15% de 15000 30000 euros ; 20 % de 30000 520000 euros) - Barme en ligne directe : succession entre ascendants et descendants, ou descendant et ascendants : taux de 5% jusqu 7600 euros ; 10 % de 7600 11400 ; 15% de 11400 15000 ; 20% de 15000 520000) : mais cela va aussi jusqu 40% - Pour les pacss : taux de 40% jusqu 15000 euros ; 50% au-del - Entre frres et surs : 35 % jusqu 23000 euros ; 45% au-del - Pour les hritages obtenus de parents allant jusquau 4e degr (oncle, tante) : hritages taxs 55% - Au-del ou entre non parents : 60% Barmes qui sappliquent aprs les abattements (voqus) Do anticiper cela : dmembrement ; donations CHAPITRE 2 : Les donations (mutations titre gratuit entre vifs) Dcalque des rgles sur les successions * Les barmes sont les mmes : - distinction selon le lien de parent * Les abattements sont identiques : abattement global (76000 euros pour un conjoint) : mais on peut anticiper lapplication de ces abattements sur le calcul des droits de successions : si donation et au regard de la qualit du donataire : labattement prvu pour les successions va sappliquer pour les donations (ex : enveloppe de 76000 pour un conjoint) 1 : si donation : on profite de labattement pour le calcul des droits 2 : si le dcs intervient et que lon est toujours hritier : ayant profit de labattement au titre de la donation, il y a un mcanisme de rapport : il faut faire tat de ce que lon a recu titre de donation pour les abattements : donc labattement nest pratiqu quune fois 3 : sauf : que labattement pratiqu est renouvel tous les 10 ans : alors on rcuprera le bnfice de labattement Do gnralement anticipation des successions : ex : tous les 10 ans redonner du patrimoine leurs enfants

Mais il nexiste pas lestimation des meubles meublants 5% du patrimoine (comme pour la succession) : car il ny a pas de transmission de patrimoine titre universel Et en terme de donation : on ne transmet que de lactif et pas dactif (thorie juridique du patrimoine) LF 2005 : a autoris la dduction des passifs (emprunts) grevant des biens qui sont donns pour le calcul des droits (donc valeur du bien moins la charge transmise) : donc calcul des droits sur un actif net en terme de donation Il y a des exonrations qui sont prvues (succession et donation) : monuments historiques, entreprises pour la moiti de leur valeur : exonration

TITRE 2 : Mutations titre onreux Ex : Apport en socit : contre partie : on reoit des titres : donc titre onreux CHAPITRE 1 : Les apports en socit Section 1 : Dfinition Sur le plan fiscal, la dfinition de lapport en socit : pas la mme que le droit des socits. Apport : tranmission dun bien, patrimoine avec contre partie de titres Plan fiscal : 3 types : - Apports titre pur et simple (ATPS) : celui qui est rmunr intgralement par des titres : celui qui en contre partie de sa rmunration confre lapporteur des droits sociaux (quilibre entre ce qui est transmis et ce qui est reu) (donc si socit coule : on peut perdre le titre : risque social) - Apports titre onreux (ATO) : (dans le droits des obligations :lapport est forcment titre onreux, pas en fiscal) apport qui est rmunr par un quivalent dfinitivement acquit lapporteur et soustrait aux risques sociaux. Donc non soumit un ala social (ex : prise en charge dun passif) ex : apport dun immeuble de 100 avec un emprunt solder de 30 : donc on apporte un actif net de 70 : donc rmunration par des titres qu hauteur de 70 et 30 par la prise en charge dun passif Reprsentent : le montant de biens qui sont transfrs une socit, mais le montant qui correspond la soustraction de lapport au risque social. Don les ATO reprsentent la prise en charge dun passif par la socit. - Apports mixte : rmunrs pour partie par des titres et pour partie par prise en charge dun passif Section 2 : le rgime de ces diffrents apports * 3 catgories dImpots pour les ATPS : selon que : - Lapporteur est une pers soumise lIR / et socit bnficiaire aussi lIR : cet apport est exonr : la socit na rien a payer au titre des biens quelle reoit

IS / IS : (filiale) : exonration dimpt pour la socit bnficiaire apporteur : IR / bnficiaire : IS : pour 2 catgories de biens apports il y a des impts payer : immeubles et fdc : 4,80% : droit dapport payer qui bnficie dun abattement de 23000 euros puis 4,8% Mais possibilit dexonration : si lapporteur qui reoit les titres sengage conserver les titres pendant 3 ans. Pour les autres biens apports par IR IS : il ny a rien payer (donc pour qq un qui veut constituer une socit par apport, cela ne coute que pour immeubles et fdc) - IS / socit IR : exonration Pour les apports titre onreux : qui sont rmunrs par une prise en charge de passif (o pour la diffrence, lapport est titre onreux (les 30 demprunt pour limmeuble : cest comme si la socit avait pay lemprunt : donc titre onreux car la socit rachet lemprunt) : - Pour la partie identifie titre onreux : on paye les droits de mutations affrents au bien que lon a apport : donc si apport dun immeuble : on paye les droits comme si on avait achet cet immeuble Pour le montant titre onreux dans lapport, ce sont les droits de mutation et dacquisition qui sont rgler : mais auj tout les droits lachat sont 4,80% Sur le montant dune prise en charge de passif (substitution de dbiteur) : la socit doit payer 4, 80% sauf si celui qui a recu les titres sengage les garder pendant 3 ans.( et donc dispense la socit) Pour les apports mixtes : dissociation possible : principe de libert daffectation fiscale pour les ATPS et ATO (ex : associ qui apporte 100 en numraire et autre associ qui apporte un immeuble qui vaut 100 mais avec emprunt 70 : donc 30 qui sont apports titre onreux). Mais ces 30 : on peut les affecter sur ce que lon veut : ex : sur du numraire Indications des oprations concernant les socits : - Augmentation de capital : donc apport : augmentation soumise un droit fixe de 230 euros ; sauf si apport pour partie titre onreux (bien avec un passif) : le montant de lapport titre onreux sera tax 4,80% - Opration de rduction de capital : 75 euros - Amortissement du capital : 75 euros - Dissolution dune socit : 230 euros : impts payer pour lopration, pour lacte de dissolution CHAPITRE 2 : Les Acquisitions 2 types dimpots : - les droits denregistrement - La TVA Section 1 : Les droits denregistrement Ctait des impots calculs lors de lenregistrement dun acte

Parfois, ctait lopration qui tait taxe 1 Les acquisitions dimmeubles Auj : celui qui achte un immeuble, paie 4,89% dimpts sur le prix dacquisition, quelque soit laffectation de cet immeuble : donc usage dhabitation, commercial, terrain, entrepot 2 Les acquisitions de meubles A Les valeurs mobilires 1 les Parts sociales : linstrumentum Titres reprsentatifs dun capital dune socit autre que par action On paye 4,80% de droits denregistrement au titre de lacquisition sur la valeur des parts. Dduction faite dun abattement de 23000 euros sur la valeur totale de la socit (si 10% de parts : 2300) 2 Les Actions : le ngocium prime Lacheteur est soumis un droit de mutation (et pas dacte) : montant d1% plafonn 3049 euros. Montants qui seront rehausss en 2006 B Le fonds de commerce (bien meuble Incorporel) Dduction faite de 23000 euros ; puis 4,80% Des oprations sont soumises aux droits denregistrement : toutes les autres seront soumises la TVA Section 2 La TVA Impt sur la consommation : par le client. TVA supporte au final par le consommateur. Elle est neutre pour les entreprises : car la TVA que lon facture : peut tre rcupre si on facture de la TVA un intervenant suivant dans une chane de dduction. La TVA : invention franaise : existe dans une 100aine de pays : - impt indolore : on ne sen rend pas compte - Mais impt ingalitaire : est peru un taux proportionnel : donc ne varie pas en fonction du revenu : donc pse de manire plus lourde pour les bas revenus

TVA relve du droit communautaire depuis 1967 et surtout depuis Directive 17 mai 1977 : qui a essay dimposer les mmes rgles de TVA dans tous les pays de lUE Les institutions europennes sont finances par une cote par de la TVA : 1,4 % de toute la TVA dans lUE La TVA ne relve plus de la comptence des E membres : donc ex : baisse du taux de TVA sur la restauration, cd : illusion Pour lE francais : rapporte un peu moins de la moiti des recettes budgtaires francaises 1 Les principes dassujettissement I Les critres gnraux Dfinition : art 256 I CGI : sont soumises TVA les livraisons de bien et les prestations de service effectues titre onreux par un assujetti agissant en tant que tel . A Le champ dapplication de la TVA : oprations imposables Ce sont des oprations dans le champ dapplication de la TVA : ce qui est potentiellement impos 1 Critres personnels Personnes qui ralisent soit des LBMC soit PS Un Assujetti : art 256 A CGI : sont assujetti la TVA les personnes qui effectuent de manire indpendante une activit conomique quelque soit le statut juridique de ces personnes. Donc ne sont soumises la TVA que les oprations ralises par qq un agissant pour son propre compte : donc cela exclut : - catgorie des mandataires - dans le cadre dun lien de subordination : salaris : Srie de prsomption de subordination ou de salariat sappliquant en matire fiscale : journalistes professionnels ; VRP ; artistes du spectacle ; dirigeants de socits : sont considrs socialement et fiscalement comme des salaris : donc ne facturent pas de TVA. Agissant en tant que tel : agir en tant quassujetti : - ex : chef dentreprise qui loue un immeuble de son patrimoine priv : nagit pas dans le cadre de son activit conomique. : donc pas soumis TVA - Ex : Dividendes percus dune socit : non percu dans le cadre dune activit conomique 2 Critre matriel Art 256 I : 2 oprations particulires soumises TVA : Que 2 qualifications :

Les livraisons de bien

 est considr comme livraison dun bien le transfert du pouvoir de disposer dun bien meuble corporel comme un propritaire - Seuls sont viss les BMC : donc lexclusion des biens meubles incorporels. - Ce qui impose le paiement : livraison dun bien : donc cest un critre de fait : la livraison (donc TVA mme si pas de paiement : alors avance de TVA lE) - sont notamment considrs comme des BMC : llectricit, le gaz, la chaleur, le froid ou des biens similaires : sont soumises aux rgles des LBMC - Cas de vente sous CRP : (transfert juridique quau paiement complet du prix) : meme avec une telle clause : la TVA est due ds la livraison. - Meme chose : pour locations ventes ; crdit bail ; leasing : sil y a une priode de location avec une promesse : la TVA est due ds la livraison Les Prestations de services Larticle 256 IV : les prestations de service sont les oprations autres que les LBMC Notamment : la cession ou la concession de biens meubles incorporels (ex : droits de proprit intellectuelle : Avec soit de la TVA soit des droits denregistrement : donc droits non soumis des droits denregistrement) ; le fait de sobliger ne pas faire ou tolrer un acte ou une situation (ex : obligation de non concurrence : rmunration reue en contre partie sera soumise la TVA au titre dun PS) ; les oprations de faon ; et les travaux immobiliers Ex : livraison dimmeuble (sauf si droits denregistrement) B Les oprations exonres * Les oprations imposables : rpondent aux critres gnraux : - seront celles effectivement imposes - mais aussi celles exonres (tait bien dans le champ dapplication de la TVA) car texte spcial Notion dexonration : qq chose qui est dtax et nest plus tax par un autre texte drogatoire Sont exonres : - Le secteur mdical (donc ne peuvent pas rcuprer la TVA qui leur est facture) - Secteur bancaire pour certaines de leurs oprations - Les micro entreprises BIC, BNC si infrieur un certain seuil - Etablissements denseignement priv (primaire, secondaire ou suprieur) - Les exportations : faveur pour lactivit internationale - Les oprations de bourse : mais impot de bourse - Les oprations dassurance : mais taxe sur les assurances - Les gains du hasard C Les oprations hors champ Dautres oprations qui ne sont pas soumises TVA car ne rpondent pas aux critres gnraux : oprations hors champ

CJCE 94, Solma : sur un chanteur de rue : y a-t-il rmunration dun service ? : le fait de jouer dans la rue nest pas un service que lon rend : donc le critre de lassujettissement et du non assujettissement : la contrepartie Absence dexercice titre indpendant dactivit : travail salari : hors champ Mais il y a un risque sur les hypothses de sous-traitance : apparence de lindpendance : donc le sous-traitant va facturer de la TVA au donneur dordre. Mais ladministration peut considrer que le sous-traitant est en lien de subordination : donc exclusion de la TVA Trafic de stupfiant : pas une activit juridique : mais produits soumis aux droits de douanes II Les critres spciaux dassujettissement A Taxation prvue par la loi LASM : autoconsommation ou autofabrication : ex : picier qui prlve dans son picerie du pain dpice (il a collect et rcupre de la TVA : donc doit soumettre cela la TVA).

Les ventes de bien doccasion : un particulier qui vend un bien doccasion nest pas soumis la TVA Mais un assujetti (pas un particulier) qui revend le bien, elle devra soumettre cette vente la TVA si elle a pu rcuprer la TVA sur lachat. Si elle na pas pu rcup la TVA lors de lachat : vente sans TVA Revendeurs professionnels : activit principale qui est la vente doccasion (ex : concession automobile ; cash expres) : ils ont une option : ils peuvent soumettre le prix intgral de vente la TVA ou simplement la marge ralise La TVA internationale : des textes spciaux distinguent les oprations intra communautaires et extra communautaires - Extra communautaire : entre un FR et un membre non membre de lUE : on distingue : 1 : Les exportations : sont exonres de TVA (donc si LBMC au moment du passage de la frontire : soumet en thorie la TVA, mais exonre) 2 : Importation : franchissement de la frontire taxable - Intra communautaire : intervenants de 2 pays membres de lUE : 1 : Relation entre assujettis : 2 entreprises : x Livraison intra communautaire : exportation dans lUE : exonre x Lacquisition intra communautaire : importation : taxes dans le pays de destination. Cest lacquisition qui rend la TVA exigible. Mais si dplacement dun bien sans transfert de proprit, la TVA est due avec possibilit de la rcuprer immdiatement du fait du passage de la frontire. Pour les PS : - Prestations matrielles - Prestations immatrielles La TVA immobilire : art 257 7e : sont soumises la TVA les oprations concourrant la production et la livraison dimmeubles de toutes natures Durant la priode de production : toutes les oprations sont soumises la TVA : donc les travaux dentrepreneurs le constructeur paie donc de la TVA

Livraison dimmeuble : soumise TVA si cette vente intervient dans les 5 ans de lachvement de limmeuble : alors pas de droits denregistrements payer (seul cas en matire dimmeuble o il y a TVA) - Les VEFA (Ventes en Etat Futur dAchevement) : sont soumis TVA car considrs comme la production dimmeuble - Lacquisition dun terrain : 1 : Si acquit par un particulier pour y construire un immeuble usage dhabitation, lacquisition sera soumises des droits de mutation (4,80) 2 : Sil sagit dune PP pour un usage autre que dhabitation ; ou si cest un entreprise : lacquisition du terrain sera soumise la TVA si lacqureur prend lengagement dans lacte dachat de construire dans un dlai de 4 ans. Donc la TVA se substitue aux droits de mutation. : lintrt est que si revente dans les 5 ans suivant lachevement : possibilit de dduire la TVA paye au dpart. B TVA sur option Vise des oprations bancaires et financires : bien quexonres : sur option de la banque peuvent tre soumises TVA - Locations immobilires : quand on loue un immeuble usage dhabitation : jamais de TVA (nu ou meubl). Mais si location dun immeuble pour un autre usage (commercial ou professionnel) et si le local est quip, alors toujours TVA Si location dun local commercial ou prof nu : option pour le bailleur pour soumettre les loyers la TVA : car permet au bailleur de rcuprer la TVA damont. Et le locataire commerants tant assujetti pourra aussi le faire. Mais un cas o laccord du preneur est obligatoire : hypothse o le preneur nest pas assujetti la TVA (ce qui ne veut pas dire quil est exonr : mais en dehors des conditions : ex : administrations ; mais locataire exonr : mdecin : ne peut pas sy opposer) 2 Les modalits de liquidation de la TVA I Le calcul de la TVA TVA payer lE : diffrence entre la TVA collecte et la TVA dductible A La TVA collecte Celle que lon va prlever auprs du client qui achte un bien ; qui paie pour une PS. Facturation dun montant HT et collecte de TVA (somme qui appartient lE) : Collecte de limpot pour le compte de lE Si on ne reverse pas la TVA collecte : pnal 1 - Fait gnrateur : Date de naissance de la TVA : cest ce qui permet de dterminer la loi applicable (celle qui existe au jour du fait gnrateur) a) les LBMC

Fait gnrateur : 269-1 CGI : se produit au moment de la Livraison ou au moment de lacquisition intra-communautaire. Donc date de la remise matrielle du bien : que la TVA nait Sil sagit dune vente dpart (livraison : dans les locaux du vendeur) : fait gnrateur ds la remise du bien dans les locaux du vendeur. Dans les ventes franco (obligation de livraison : larrive dans les locaux de lacheteur) : fait gnrateur : larrive dans les locaux de lacheteur si tant est que la livraison soit conforme. Si paiement davance : il ny a rien en terme de fait gnrateur : il faut attendre la livraison effective du bien pour que la TVA soit gnre Si paiement retard : FG : intervient quand mme la date de livraison : ex : avance de la TVA pour le compte de son client. En cas dimpay, dannulation ou rsiliation du contrat de vente : le client peut rcuprer immdiatement la TVA en contre passant lcriture sur ces dclarations de TVA b) Les Prestations de Service Art 269-1 CGI : fait gnrateur qui intervient au moment o la prestation est effectue : la crance de TVA du trsor nait du fait de lachvement de la prestation : - prestation homogne : rgle : achvement complet de la prestation qui fait naitre la TVA - Prestation excution successive : cest au moment de lexpiration des priodes de dcompte ou dencaissement que le fait gnrateur intervient : en application de la priodicit contractuelle prvue. 2) Exigibilit de la TVA : Date laquelle la TVA est reverser au trsor. a) LBMC Art 269-2 CGI : lexigibilit intervient lors de la ralisation du fait gnrateur : donc quun seul venement pour les LBMC b) Les Prestations de Service : Exigibilit : lors de lencaissement des acomptes ; du prix ; de la rmunration (contre partie) ou sur autorisation du directeur des services fiscaux daprs les dbits. Donc pas davance raliser par le prestataire. Pour les paiements en espce ou en virement : date de crdit du compte : atteste de lexigibilit Pour les paiements par chque : date de rception du chque, qq soit sa date dencaissement : car le prestataire ne peut pas repousser de lui-mme la date dexigibilit en

refusant dencaisser le chque : celui qui paie la TVA va pouvoir dduire la TVA ce mme instant. Pour les traites ou effets de commerce (paiement avec crdit : lettre de change) : Exigibilit qu la date du terme Pour les acomptes : ds quil est encaiss : on comptabilise la cote part de TVA Pour les arrhes : 1690 Cciv : une promesse de vendre ou dacheter avec immobilisation dune somme dargent : ce nest pas un dbut dexcution : donc attendre le dnouement de lopration : mais il ny a que report de la date dexigibilit la date de leur qualification : donc sont soumis TVA ds quils sont perus loccasion dune activit assujettie Pour les dpots de garantie : non soumis la TVA lors de lencaissement : Soit restitu (neutre TVA), soit on la conserve : sommes qui seront soumises la TVA si dans le cadre dune activit assujettie que le dpt t verse (donc pas caution dhabitation) B La TVA dductible Concerne toutes les personnes qui on facture de la TVA et qui peuvent en refacturer sur leurs clients. 1 Les principes de cette dductibilit Pour rcuprer de la TVA a) Conditions de dductibilit Condition de fond : Art 271 I : principe dimputation taxe sur taxe : principe daffectation : La TVA qui a grev les lments du prix dune opration imposable est dductible de la TVA applicable cette opration Donc condition de fond : identifier lopration taxable : justifier laffectation Principe dimputation taxe sur taxe : on ne peut dduire la TVA que sur la taxe que lon a soi mme gnr et collect En pratique : principe de globalisation des droits dduction sur la priode de rfrence : peu importe que le redevable soit propritaire ou pas des biens (ex : location de voiture et travaux dessus : quand mme dductible si dans lintrt de lentreprise) et peu importe linscription du bien au bilan. Donc les dpenses ralises pour les besoins privs : TVA facture ne peut pas tre affecte une opration taxable pour son activit : donc pas de dduction Condition de forme : rgles de facturation Pour pouvoir dduire : il faut que le montant de TVA apparaisse sur une facture portant mention rgulire de la TVA (respect de la rglementation conomique en matire de facture ; et mention expresse du montant HT, du taux de la TVA, du montant TTC et du montant de la TVA ; et il faut le nom du client sur la facture) Pour lmetteur de la facture : toute TVA facture est due : mme si ce ntait pas une opration assujettie : on ne peut pas justifier dune erreur Mais pour le destinataire de la facture (qui veut dduire) : il ne peut dduire la TVA que si la facture est rgulire en la forme

Pour la TVA douanire : importation : TVA due au moment du passage en douane ; et le document justificatif : les documents douaniers Sur des acquisitions immobilires : ex : achat aux enchres : les rgles de TVA priment : vrifier que les cahiers et documents dachats identifient le montant de la TVA : sinon paiement de TVA sans pouvoir la rcuprer lautre LBMC : exigibilit : le fait de livrer : TVA dductible ds la livraison : peut importe le paiement Pour les PS : encaissement Droit dduction : peut tre pratiqu jusqu la fin de la 2e anne qui suit sa naissance b) Les exceptions On a de la TVA potentiellement dductible (3 conditions remplies) : mais un texte particulier va interdire la dduction : - Question des vhicules de transport de personne : on ne peut pas rcuprer la TVA : 237 ann II CGI : tous les types de vhicule : voiture, vlo, avions Sauf : on peut dduire la TVA : hypothses de vhicules affects aux transports publics (taxis, autocar, autocole..) ; transports du personnel dune entreprise pour un autocar de + de 8 places assises ; pour les vhicules de socit (que 2 places lavant) Donc a fortiori : vhicule transport de marchandise : dductible Tous les biens et services facturs sur des vhicules exclus du droit dduction : on ne peut pas rcuprer la TVA Exclusion : pour les biens cds sans rmunration ou pour une rmunration symbolique : cadeaux daffaire La TVA facture sur lessence : conditions de droit dduction selon les produits 2) Lexercice du droit dduction Passage de la dductibilit la dduction : ce que lon peut rcuprer effectivement : - Principe dimputation taxe sur taxe : que si on parvient affecter la TVA une opration taxable - Mais crdit de TVA : plus de TVA rcuprer : lE doit de la TVA : principe dimputation (report la prochaine fois) ; mais possibilit den demander le remboursement (certaines conditions) La dduction sur un produit ou service : nest peut tre pas dfinitive et supporte des modifications : x Montant du droit dduction : rgularisation de la TVA : le montant de dduction nest pas dfinitif x On peut tre assujetti ou redevable partiel de la TVA Condition de temps : La TVA devient dductible chez celui qui la rgl : quand elle devient exigible pour

a) La rgularisation de la TVA La TVA que lon peut dduire nest pas dfinitivement acquise : pour les immobilisations : la TVA dduite est dfinitivement acquise que si lon maintien le bien au bilan pendant une certaine dure (sorte de condition rsolutoire) - Pour les biens meubles : il faut les conserver pendant au moins 5 ans : donc si on cde, arret dactivit avant : il faut rembourser par 5e la TVA initialement dduite sur la priode restant courir - Pour les immeubles : le reversement pour les immeubles acquis ou achevs depuis 96 : mcanisme par 20e Pour les Biens et Services qui ne sont pas dans le bilan : pas de rgularisation b) Limitation du droit dduction Distinction entre les assujettis partiels et les redevables partiels * Certaines personnes, dans la structure de leur activit : ralis des oprations soumises la TVA et en facture dautres non soumises la TVA : donc oprations dans le champ et hors champ dapplication de la TVA ex : Holding : peroit des dividendes + services : hors champ et dans le champ : donc achat dun ordinateur : dabord principe daffectation lun ou lautre des secteurs : 100% ou 0% de TVA rcuprer : mais si bien pour les 2 activits : on peut rcuprer la TVA proportion du chiffre daffaire qui est dans le champ : clef de rpartition (numrateur : CA dans le champ ; dnominateur : intgralit du bnfice) Pour les redevables partiels : ceux qui ont des oprations soumises la TVA, et des oprations exonres : dans le champ dapplication pour la totalit des oprations : soit on peut utiliser la rgle de laffectation : soit on utilise le prorata

On peut la fois tre assujetti partiel et redevable partiel Cette limitation du droit dduction nest que provisoire : car on le fait en fonction dun rapport qui nest connu que lorsquune anne est finie : donc il faudra utiliser le prorata dfinitif de N-1 Puis il faudra rgulariser N en N+1 quand le prorata de N sera dfinitif II Paiement de la TVA Ds que la TVA est due : on doit la rgler au trsor : selon une priodicit variant selon la taille de lentreprise : - Principe : dclaration mensuelle - Entreprises moyennes : dclaration au trimestre Nexiste plus lhypothse du forfait : car rgime simplifis (micro BIC ou micro BNC) : on est exonr de TVA : donc on ne facture pas de TVA mais on ne peut pas dduire

Le Taux de la TVA : matire communautaire

Il y a 2 taux : que des planchers - Un taux normal : au minimum de 15% 19,6% en France Tous les produits non viss par un texte express sont soumis ce taux - Taux rduit : au minimum de 5% 5,5 en France : Vise la nourriture et les boissons (sauf vins et alcools) : sil sagit de vente emporter (si consommation sur place : restauration : 19,6) Les prestations dhotellerie ; Les transports de personne : pas de marchandise Les biens culturels : livres ; droits dauteurs lexception des CD Les mdicaments non rembourss par la scu : - En France : taux de 2,1% : concerne les journaux et les mdicaments rembourss par la Scu