PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF/NIC

LEGIS PER C.P.C. MARIO APAZA MEZA Martes ,03 de Julio 2007
Mario Apaza Meza
mapazam@hotmail.com

NUEVOS RETOS DE CONTADORES Y GERENTES

TRIBUTARIO
Aplicacin del Valor de Mercado a operaciones de Compra-Venta por contribuyentes en general
Aplicacin de Precios de Transferencia a Valor de Mercado en operaciones entre vinculadas

CONTABLE

FINANCIERO

Abandono de la vieja contabilidad basada en el pasado (Costo Histrico)

Mudanza a la nueva contabilidad basada en el valor de mercado (Fair Value) (NIIF)

Globalizacin, comercio electrnico, Instrumentos y activos financieros

Medicin de los activos y pasivos a Valor Presente (Valor Razonable) y registrarlos en los libros

PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS MEJORAS A LAS NIC (Dic 2003 y Marzo 2004)
Prctica desaparicin del resultado extraordinario. Las acciones propias se presentan como menos patrimonio Las acciones preferenciales si tienen fecha de devolucin se presentan como pasivos. El LIFO, prohibido. Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro del activo corriente. En general, los gastos de constitucin se considerarn gasto del ejercicio. Posibilidad de valorar a valores razonables del activo fijo, intangibles y propiedades de inversin; deterioro del valor obliga aplicar VR. Costos de desmantelamiento de activos fijos. El Fondo de Comercio o Goodwiil deja de amortizarse. Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio de prudencia. Obligatoriedad de valorar a valor razonable de los instrumentos financieros, activos biolgicos.

RESPONSABILIDAD PROFESIONAL Y LEGAL EN LA APLICACIN DE NIIF

RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO

PROFESIONALES

LEGALES

Cdigo de tica Ley 13253, Modificada por Ley 28951 (16-0107)

Res. CNC No. 008-97EF/93.01 Culpa inxecusable

Ley N 27688 Nueva Ley General se Sociedades

Ley 27808 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad Art. 16 numeral 3

Cdigo Civil Art. 1321 Culpa inexcusable

MARCO CONCEPTUAL: INTRODUCCIN Y CONTENIDO

Introduccin Las NIIF tienen un planeamiento lgico deductivo: el Marco Conceptual es una especie de Constitucin que les da sustento racional, en el que se recogen los objetivos, valores, hiptesis que debe tener presente la informacin contable. Contenido del Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL (*):PROPSITO Y USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Propsito El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (IASC, 1989) (*) establece los fundamentos conceptuales en los que se basa la informacin financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables y con ello ayudar a los organismos normalizadores en su labor de desarrollo o interpretacin de las NIC, a los usuarios de la informacin para su adecuada interpretacin y a los auditores en el proceso de formarse una opinin sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las NIC. Usuarios y necesidades de informacin (la informacin ha de ser til para tomar decisiones): Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. Empleados: evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones Acreedores comerciales evaluar si las cantidades adeudadas sern pagadas Clientes evaluar la continuidad de la empresa Organismos pblicos subvenciones, distribucin de recursos

HIPTESIS FUNDAMENTALES:

Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros: Comprensibilidad Relevancia (la informacin es relevante cuando puede influir sobre las decisiones) Importancia relativa: la relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza (por ejemplo nuevo segmento) e importancia relativa. Fiabilidad (informacin libre de error material, y de sesgo o prejuicio) Representacin fiel (a veces difcil por identificacin o medicin) La esencia sobre la forma (por ejemplo venta de activo con continuidad de uso por el vendedor) Neutralidad (libre de sesgo o prejuicio) Prudencia (activos no sobrevalorados y pasivos no infravalorados) Integridad (informacin completa, teniendo en cuenta importancia relativa y Costo) Comparabilidad (informacin sobre polticas contables aplicadas. No confundir con mera uniformidad, ni impedir la introduccin de normas contables mejoradas) Restricciones a la informacin relevante y fiable Oportunidad (informacin a tiempo (til) frente a informacin fiable) Equilibrio Costo / beneficio Equilibrio entre caractersticas cualitativas (importancia relativa segn juicio profesional)

Marco conceptual: Hiptesis fundamental es y caracterstic as cualitativas de los EEFF

Imagen fiel / Presentacin razonable (consecuencia de la aplicacin de las caractersticas cualitativas y normas contables adecuadas)

MARCO CONCEPTUAL: ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Elementos de los Estados Financieros: Situacin Financiera: Activos y Pasivos. El Patrimonio Neto, no tiene definicin autnoma, es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos sus pasivos. Desempeo: Ingresos y Gastos. No hay una definicin autnoma ni una medicin independiente de ingresos y gastos. Se deben localizar y valorar atendiendo al nacimiento o cambio del valor de los activos y los pasivos Flujos de fondos de efectivo: recoge, como cobros y pagos, elementos del estado de resultados y cambios en el balance. Ajustes por mantenimiento de capital: ingresos y gastos considerados como variaciones del patrimonio neto y que no se incluyen en el estado de resultados. Reconocimiento: proceso de incorporacin a los estados financieros de un elemento. Cuando no es posible reconocer un elemento debe recurrirse a la informacin en las notas. Medicin de los elementos de los estados financieros: importes monetarios por los que se reconocen.

MARCO CONCEPTUAL: ACTIVO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, cuando cumple

La definicin de activo Es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo El Costo del activo para la empresa puede ser valorado con suficiente fiabilidad

MARCO CONCEPTUAL: PASIVO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, cuando cumpla La definicin de pasivo Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio beneficios econmicos futuros derivados del mismo El importe de la obligacin puede ser valorado con suficiente fiabilidad

MARCO CONCEPTUAL: INGRESO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, cuando cumpla

La definicin de ingreso Puede ser medido con fiabilidad La entrada del bf asociado al ingreso posee un grado de certidumbre suficiente

MARCO CONCEPTUAL: GASTO, CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, en base a la correlacin de ingresos y gastos cuando cumpla La definicin de gasto Puede ser medido con fiabilidad Es probable que es sacrificio de beneficio asociado al gasto salga de la empresa

CRITERIOS DE VALORACIN
1.- Precio de adquisicin Activo: Importe, pagado o pendiente de pago + el valor razonable de las dems contraprestaciones comprometidas para su adquisicin Activo: a) incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otras + factores de produccin directos + fraccin indirectos b) Referidos al periodo de fabricacin y basados en la capacidad normal de trabajo

1.- Costo de produccin

1.- Costo Histrico

Pasivo: Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda

CRITERIOS DE VALORACIN
2.- Valor Razonable Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse un pasivo, -entre partes interesadas, informadas e independientes -Nunca por transaccin forzada o liquidacin involuntaria Clculo: es el valor de un mercado fiable a) bienes/servicios intercambiados son homogneos b) Cantidad de compradores y vendedores c) Precios conocidos, accesibles para el pblico, consecuencia de transacciones reales y actuales, producidas con regularidad Si no existe mercado fiable: aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de flujos de efectivo y modelos de valoracin de opciones Si procede la valoracin por el VR, y los elementos no pueden valorarse de forma fiable (cotizacin o modelos) se valorarn por: precio de adquisicin

CRITERIOS DE VALORACIN
3.- Valor Neto Realizable Importe que se puede obtener por la enajenacin de un activo, en el curso ordinario de sus actividades - Costos estimados de venta - Costos necesarios de terminacin (en su caso) Activo: valor actual de los flujos de efectivo esperados de su utilizacin en el curso normal del negocio Flujos: incertidumbre (probabilidad de estimaciones con grado de liquidez) Tipo de descuento adecuado para cada activo

4.- Valor en uso

4.- Valor Presente

Pasivo: valor actual descontado de los flujos de efectivo a pagar por l en su curso normal

CRITERIOS DE VALORACIN
5.- Costo amortizado Instrumento Financiero Importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero -reembolsos de principal +/- aplicacin del mtodo del tipo de inters efectivo, imputado a P y G (diferencia entre importe inicial y valor en vencimiento) - reduccin de valor por deterioro Importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance. En los activos considerar: -amortizacin acumulada -Correccin valorativa por deterioro acumulada

6.- Valor Contable o en libros

7.- Valor Residual de Un activo

Importe que la empresa podra tener en el momento actual por su venta, deducidos los costos esperados, considerando la antigedad y dems condiciones esperadas en el final de su vida

VALOR RAZONABLE APLICACIN EN LAS NIIF

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS ASPECTOS MS SIGNIFICATIVOS

Se abandona la supremaca del principio de prudencia, a favor del principio del devengo y de empresa en funcionamiento. Las prdidas se han de reconocer si se corresponden con obligaciones actuales cuantificables, en caso contrario informacin en notas. Se introducen dos estados financieros nuevos: estado de cambios de patrimonio neto y estado de flujos de efectivo Se da prioridad al balance, reflejndose directamente en l algunos gastos e ingresos Los balances se adaptan a los formatos internacionales agrupando las partidas menos relevantes. Agrupacin optativa en balance entre activos / pasivos corrientes / no corrientes Se permite la modificacin de la denominacin, orden y formato de los componentes del balance La cuenta de resultados adopta un formato vertical permitiendo el desglose de gastos por funcin o naturaleza Aumenta la informacin de la memoria: empresa en funcionamiento, hechos posteriores, autocartera, etc. de cara a la transparencia informativa Aunque se delimita su contenido el informe de gestin es optativo La compensacin de activos y pasivos/ ingresos y gastos slo est permitido si as est dictaminado por una NIC En caso de cambios de criterios en la presentacin o clasificacin se obliga a cambiar los importes del ao anterior para preservar la uniformidad y la comparabilidad Aumenta el plazo de formulacin a 6 meses

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTOS BSICOS

Alcance Presentacin de todo tipo de estados financieros con propsito de informacin general. Aplicable a todo tipo de empresas Finalidad Representacin estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. til para una amplia variedad de usuarios en su toma de decisiones econmicas Dar informacin acerca de los siguientes elementos: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, y flujos de efectivo. Responsabilidad de la elaboracin y presentacin rgano de administracin o equivalente Plazo mximo de formulacin 3 meses Componentes de los estados financieros Balance Cuenta de resultados Estado de cambios del patrimonio neto Estado de flujos de efectivo Polticas contables utilizadas y notas explicativas Se aconseja: Informe financiero de los administradores

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTOS BSICOS

Presentacin razonable y cumplimiento de las NIC La aplicacin correcta de las NIC dar lugar, en la prctica totalidad de los casos, a estados financieros que presentan la imagen fiel Para declarar que los estados financieros siguen las NIC debe cumplir con todos los requisitos de cada Normas De no seguirse algn requisito, debe informarse de ello, indicando la norma que se ha dejado de cumplir y el impacto financiero en el balance, los resultados y flujos de efectivo. Polticas contables: La Gerencia de la Empresa debe seleccionar y aplicar polticas contables que aseguren que los estados financieros cumplen con todos los requisitos de las NIC Las polticas contables adoptadas han de asegurar una informacin

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS HIPTESIS FUNDAMENTALES

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS OTROS ASPECTOS A TENER EN CUENTA

Uniformidad Se obliga a cambiar los importes de los aos procedentes en caso de cambios significativos para preservar la uniformidad de la presentacin Importancia relativa y agrupacin de datos Cada partida con la suficiente importancia relativa deber ser presentada de forma separada Las partidas de importes poco significativos se deben agrupar con otras de similar naturaleza o funcin Compensacin Cuando sea explcitamente dictaminado por una NIC tanto para el activo (gasto) como para el pasivo (ingreso) Tanto el activo (gasto) como el pasivo (ingreso) no son significativos Informacin comparativa En general, toda la informacin numrica incluida en los estados financieros (incluidas las notas) del ejercicio debe acompaarse de las cifras comparativas del ao anterior

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS BALANCE

Clasificacin La empresa debe presentar los activos corrientes y los pasivos corrientes y las otras categoras separadas Los activos y pasivos se presentarn segn su grado de liquidez Activos corrientes Se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente cuya utilizacin no est restringida Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la empresa Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del plazo de 12 meses desde la fecha del balance Pasivos corrientes Se espera liquidar en el curso normal de la explotacin de la empresa Debe liquidarse dentro del perodo de 12 meses desde la fecha del balance (en caso de prstamos a largo plazo los vencimientos a corto se consideraran como no corrientes si hay acuerdo para refinanciacin antes de la formulacin de de los EF)

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CUENTA DE RESULTADOS

Informacin a revelar Ingresos ordinarios [Resto segn desglose elegido] Resultado de explotacin Gastos financieros, resultados con asociadas, impuesto. Resultado actividades ordinarias Resultados extraordinarios, ingresos minoritarios. Resultado del ejercicio Desglose de los gastos Segn naturaleza o funcin Si se opta por desglose por funcin de debe proporcionar informacin desglose por naturaleza de, al menos, personal y amortizacin

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS OTROS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Estado de cambios en el patrimonio neto Resultad o neto Gastos, ingresos o resultados cargados directamente a patrimonio Efecto del cambio de polticas contables o de errores importantes Operaciones de capital, resultados, dividendos y reservas Estado de flujos de efectivo (NIC 7) Utilidad: Permite evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y determinar las necesidades de liquidez Presentacin: Actividades de explotacin Actividades de inversin Actividades de financiacin Mtodos permitidos: Mtodo directo: Cobros y pagos por categoras en trminos brutos Mtodo indirecto: se presenta el resultado neto procediendo a su posterior correccin Informacin adicional sobre restricciones a la disposicin o cualquier otra de inters Notas a los estados financieros, en ellas la empresa debe: Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los EEFF y polticas contables seleccionadas y aplicadas en las transacciones Presentar informacin exigida por las NIC y no incluida en otros componentes de los EEFF Presentar informacin adicional que sea necesaria para reflejar la imagen fiel Presentar las notas a los EEFF de forma sistemtica (ref cruzada con balance y c/rtdos)

NIC 2 EXISTENCIAS
Es de aplicacin a todos los inventarios, excepto a: Obras en curso NIC 11. Instrumentos financieros. Activos biolgicos relacionados con la Actividad Agraria en pronto de cosecha o recoleccin (NIC 41).
NIC 2 no es de aplicacin en la medicin de los Inv. mantenidos por: a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o de recoleccin de minerales y productos minerales siempre que sean medidos a VNR dichos cambios se reconocen en el periodo. b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas siempre que midan sus inventarios al VR menos gastos de ventas, los cambios en el importe del VR menos GV se reconocen en el periodo en que se produzcan.

COMPONENTES DEL COSTO:

Precio de compra Materia Aranc. Imp. Prima Otros Imp.no Deprec. MOD recuperables Adm. Planta Fijo Transportes Mantenimiento Almacenamiento Materiales GIF Otros costos Variable M. Indirectos directamente atribuible MO Indirecta Los dctos, las rebajas, reduccin del costo Capacidad normal Cant. Anormales, de produccin desperdicio Gastos Almac. Gastos de Venta y Adm. No se permite capitalizar Dif.Cambio
Intereses si es calificable segn NIC 23 Activo cualificado, tiempo sustancial para estar listo para la venta. Inventario de produccin repetitiva y periodos cortos de No son fabricacin. Cualificables Inventarios listos para la venta.

NIC 2 EXISTENCIAS
NIC Sistemas de Valuacin La produccin absorbe los costos fijos en proporcin a un nivel normal de produccin y la parte no absorbida se contabiliza como gasto. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Costo absorbente o costo total: Aceptado Costo directo o costo variable: Aceptado NORMAS TRIBUTARIAS Sistemas de Valuacin La produccin absorbe todos los costos fijos para determinar el costo unitario independientemente de que haya disminuido sustancialmente el volumen de produccin. Costo absorbente: Aceptado Costo directo: No Aceptado

NIC 2 EXISTENCIAS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Mtodos de Valuacin La valuacin debe ser al costo o al valor neto de realizacin, el que sea menor Primeras Entradas, Primeras Salida PEPS o FIFO Costo promedio ponderado Identificacin especfica
Sistema de Medicin de Costos: Mtodo del Costo Estndar: materias primas, suministros, MO Mtodo de los minoristas en el sector comercial al por menor.
Art. 62 LIR y Art. 35 Rgto LIR.

Mtodos de valuacin aceptados La valuacin es el costo de adquisicin o produccin, aun cuando sea mayor al VNR. Primeras Entradas, Primeras Salida (PEPS Identificacin especfica Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil) Inventario al detalle o por menor Existencias bsicas La SUNAT autoriza la variacin del mtodo de valuacin Costos Estndar: Pero para valuar existencias para balances fiscales debern valorar al costo real

NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

NIC NORMAS TRIBUTARIAS Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio No se aceptan gastos de ejercicios Todos los ingresos y gastos deben anteriores ser incluidos en la utilidad o prdida Art. 57 de la LIR. del ejercicio, con excepcin de los errores fundamentales y los efectos de los cambios en las polticas contables Partidas Extraordinarias La empresa no presentar, ni en el estado de ganancias y prdidas ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideracin de partidas extraordinarias ver NIC 1. Partidas Extraordinarias La DJ anual del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores que contengan errores materiales o de clculo podr ser rectificada, la misma que surtir efecto:

NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

NIC Cambios en las Estimaciones Contables La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio: a) es requerido por una Norma o Interpretacin; o b) lleva a que los EEFF suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. Errores Materiales Unos EEFF no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales o errores inmateriales cometidos a propsito, cuyo tratamiento es: Se reformulan los perodos anteriores que se presenten y el saldo de apertura de las reservas del primer ejercicio que se presente en los estados financieros (se modifica toda la informacin comparativa). Si es imposible la reformulacin de la informacin comparativa por ser impracticable, se intentar restablecer la informacin ms antigua posible.

NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

NIC

Estimaciones contables que se aplican a resultados del periodo: Cuentas por cobrar de dudosa recuperacin Obsolescencia de los inventarios Valor razonable de los activos o pasivos financieros La vida til de los activos depreciables Obligaciones por garanta concedidas

NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE

NIC Contingencias Ganancia o prdida que depende de hechos futuros que son inciertos NORMAS TRIBUTARIAS En general slo se aceptan los gastos reales, no los estimados Inc. f) Art. 44 LIR

Clasificacin: Probable Se registra una provisin para prdidas, a menos que no se pueda estimar Posible Se expone en nota a los estados financieros Remota no se registra ni expone

NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE

NIC

Sucesos posteriores a la fecha del balance general Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulacin o de autorizacin de los estados financieros para su divulgacin. Pueden corresponder a:
Evidencia adicional de situaciones que existan a la fecha del Balance: Ajuste de cifras del balance general. Situaciones surgidas con posterioridad a la fecha del balance: Notas a los estados financieros.

NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE

NIC
Hechos posteriores que implican ajuste Dan lugar a modificaciones en los estados financieros para reflejar los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha del balance. Algunos ejemplos:

1. 2. 3. 4.

La resolucin de un litigio, ajustar o reconocer una nueva prov. Informacin sobre el deterioro del valor de los activos. Ejm Ajustar la provisin Quiebra de un cliente. Venta de inventario despus de la fecha de balance puede proporcionar evidencia acerca del VNR de los mismos en la fecha de balance.

NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE

NIC Ejm: 31-12-2006 20 mercaderas 10,000 Venta 15-02-07 S/. 8,000 PERDIDA VNR 31-12-2006
68 Provisin del Ejercicio 20 Mercaderas 2,000 2,000

5. 6.

La determinacin de los bonos, pago de incentivos a los trabajadores. El descubrimiento de fraudes o errores

Hechos posteriores que no implican ajuste stos no dan lugar a modificaciones en los estados financieros, pero pueden requerir que se facilite informacin. Algunos ejemplos:

NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE BALANCE

NIC
Ejemplos de Hechos Ocurridos Despus de la Fecha de Balance que no requieren ajustes, producirn revelaciones la informacin

Anuncio de una combinacin de negocios importante. Venta de una subsidiaria significativa. Anuncio de un plan para interrumpir una operacin. Cancelaciones significativas de activos. Destruccin por incendio de una planta importante. Variaciones anormalmente grandes en los precios de los activos. Variaciones anormalmente grandes en los tipos de cambio. Aprobacin de dividendos (NIC 37).

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Depreciacin: constituye la prdida del valor que sufre el activo fijo a causa de su explotacin. Obsolescencia: Prdida en utilidades del activo por causa del desarrollo tecnolgico. Agotamiento: Es el debilitamiento de un recurso natural, como depsito mineral, de petrleo, de un bosque maderero u otros recursos similares. Valuacin en relacin con los desembolsos posteriores si: -Aumenta la vida til Activo -Mejora calidad de produccin; o -- Existe reduccin de costos -- Reparaciones o mantenimiento; o Gasto -- Reemplazos El Costo de Adquisicin es el pago del bien adquirido, ms mejoras permanentes, ms fletes, seguros, gastos de des-pacho, derechos aduaneros, instalacin montaje comisiones normales y otros necesarios para colocar al bien en uso por la empresa. Excepto Intereses.

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO VALORACIN POSTERIOR

Modelo de costo

Modelo de costo revalorizacin

Revalorizacin

Depreciacin durante la vida til

Depreciacin del valor actualizado durante la vida til

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC Medicin en el momento del reconocimiento: Todo elemento del IME que cumpla las condiciones, se valorar por su costo Reconocimiento:
Sea probable que la Una IME entidad obtenga se beneficios futuros del reconocer mismo como activo El costo pueda ser cuando valorada con fiabilidad

NORMAS TRIBUTARIAS

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Componentes del costo P. Adquisicin incluido aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables, deducir el descuento y rebaja del precio Costo directo relacionado con la ubicacin del lugar Estimacin inicial, costos de desmantelamiento o retiro as como la reubicacin del lugar sobre el que se asienta.

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Ejemplos de costos directamente relacionados Gastos beneficios a los empleados (NIC 19), construccin o adquisicin de un elemento IME. Costo de preparacin, emplazamiento fsico. Gastos entrega inicial y los de manipulacin y transporte. Gastos de instalacin y montaje. Gastos de comparaciones del activo deducida pruebas. Honorarios profesionales /

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

/ Las piezas de repuestos y equipo auxiliar se contabilizarn habitualmente como inventario y se reconocern el resultado en el periodo cuando se consume. NO SE RECONOCER COMO IME: Costos derivados del mantenimiento IME Costo MO y los consumibles. Reemplazos
Parte de una activo Asientos Renueve Cocina

Sustituciones, Tabique de un edificio

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS Mtodos de depreciacin La entidad estar obligada a determinar Lnea Recta: Utiliza las tasas el cargo por depreciacin de forma se- sealadas por la Ley del parada para cada parte significativa de Impuesto a la Renta. un elemento de IME. Lnea Recta: Aceptado (cargo constante) La SUNAT podr autorizar porcentajes mayores a los establecidos en la tabla del Suma de dgitos decreciente, cargo que inciso b) del Art. 22 del Rgto. ira disminuyendo a los largo de la vida LIR, a solicitud del interesado. til Unidades de produccin (cargo basado en la utilizacin o produccin esperada)

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS Mtodos de depreciacin

El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo
El mtodo usado debe aplicarse consistentemente de un perodo a otro. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores contemplados en el Reglamento del I.R. Art. 40 Ley IR.

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC Obsolescencia Son factores de deterioro, obsolescencia Podra seguir deprecindolo tcnica o comercial y el deterioro natural hasta su total extincin. producido por la falta de utilizacin del Podra optarse por darse de bien: baja por el saldo aun por La utilizacin prevista del activo. El uso depreciar, con informe debe estimarse por referencia a la tcnico capacidad o al rendimiento fsico que se El desuso u obsolescencia espere del mismo; deben acreditarse por el El deterioro natural esperado, que informe tcnico dictaminado depender de factores operativos tales por un profesional como el nmero de turnos de trabajo en los competente y colegiado que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado; NORMAS TRIBUTARIAS

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC Obsolescencia NORMAS TRIBUTARIAS

La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Revaluaciones Voluntarias (se har con suficiente regularidad) Con posterioridad a su El mayor valor debe ser reconocimiento como activo, un contabilizado en la cuenta 33 y 39 elemento del activo fijo cuyo valor en forma independiente con abono razonable pueda medirse con a Excedente de Revaluacin fiabilidad, se contabilizar por su voluntaria. valor revalorizado, que es su valor El mayor valor no modifica el costo razonable, en el momento de la computable, ni la vida til de los revalorizacin, menos la bienes depreciacin acumulada y el No se considera para los ajustes importe acumulado de las prdidas por inflacin por deterioro de valor que haya sufrido. Dichas revalorizaciones se harn con regularidad.

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizacin, tal aumento se llevar a una cuenta de reservas de revalorizacin, dentro del patrimonio neto. La disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorizacin Contabilizar en las cuentas 35, 39 y 573 NORMAS TRIBUTARIAS

Revaluaciones Voluntarias
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido no es deducible El mayor valor resultante no es base para hacer los ajustes por inflacin. Cuando el reajuste es capitalizado, las acciones tienen costo computable cero. No da lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til, ni para determinar el valor tributario de los Activos netos.

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Revaluaciones Voluntarias
Cuando se revale una partida de IME, Los contribuyentes no pierden toda la clase debe ser revaluada. el derecho a compensar la Valorizacin adicional debe ser perdidas tributarias cuando son practicada por un profesional cubiertas por reservas legales, competente e independiente, sustentar reduccin de capital, aportes en efectivo o en cualquier otra la metodologa utilizada El supervit de revaluacin de un forma. elemento de IME incluido en le Cuando sea distribuida la patrimonio neto podr ser transferido a revaluacin voluntaria estar utilidades retenidas, cuando se gravada con el IR. produzca la baja en la cuenta del activo. O en la media que el activo fuera utilizado se podr transferir la diferencia entre la depreciacin histrica y la calculada segn el valor revaluado.

NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC
Reconocimiento inicial AF El comienzo del plazo AF ste se reconocer en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado o bien el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento si ste fuera menor determinados al inicio del arrendamiento.

NORMAS TRIBUTARIAS

NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC Clasificacin de los arrendamientos El arrendamiento financiero (AF) es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferidos. Arrendamiento operativo es cualquier arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. NORMAS TRIBUTARIAS

NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC Los bienes arrendados se registran dentro de las cuentas por cobrar (colocaciones). Las cuotas son consideradas como ingreso Provisin para cuentas incobrables: se deduce Se aplica a resultados Ganancia por diferencia de cambio: Ingreso NORMAS TRIBUTARIAS ARRENDADOR LOCADOR Para contratos firmados hasta el 31-12-00 Los bienes arrendados se consideran activos fijos Plazo mnimo de depreciacin 3 aos La depreciacin: Es deducible REI: No deducible Ganancias por diferencia de cambio de colocaciones: Es deducible

NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS ARRENDADOR LOCADOR Para contratos firmados a partir del 01.01.01 Las operaciones por los bienes arrendados se considera como colocacin Los intereses son gravables La ganancia por diferencia de cambio de las colocaciones: es gravable

NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS ARRENDATARIO
Los bienes arrendados se consideran como activo fijo y una obligacin (pasivo) por el valor de dicho bien. La depreciacin: Es gasto Prdida por diferencia de cambio: Es gasto Los pagos se dividirn en dos partes que representen las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. Intereses: Es gasto REI: No deducible Segn D. Leg. N 299 a) Para contratos firmados hasta el 31.12.00 Las cuotas es considerado costo o gasto: Es deducible La depreciacin: No deducible Prdida por diferencia de cambio: No Deducible, forma parte del activo fijo Intereses: Deducible REI: Deducible

NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS ARRENDATARIO
Presentacin de b) Para contratos firmados a partir del 01.01.01 obligaciones pendientes Segn: Leyes 27394, 27397 D.Leg. 915 como pasivo corriente y Los bienes se consideran como activo fijo pasivo no corriente. Se contabiliza de acuerdo con la NIC 17 La depreciacin es gasto y se calcula de acuerdo con la Ley del Imp. a la Renta Excepcionalmente se podr aplicar una tasa lineal en funcin de la cantidad de aos que comprende el contrato:

NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS ARRENDATARIO Para determinar si el activo Para los bienes muebles, su duracin arrendado se ha visto mnima ha de ser de 2 aos deteriorado su valor, la Para los inmuebles, su duracin mnima entidad aplicar la NIC 36 ha de ser de 5 aos deterioro del valor de los Los bienes muebles o inmuebles deben activos. ser considerados costo a gasto para IR Deben utilizarse exclusivamente en la actividad empresarial La opcin de compra slo podr ser ejercida al trmino del contrato

NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS TRIBUTARIAS LEASE BACK

Lease Back: venta con pacto de retroarrendamiento si existe un exceso en el producto de la venta sobre el valor realizado en libros debe diferirse y amortizarse a lo largo del trmino del contrato o el periodo en que se espera usar el bien.

Lease Back: La diferencia no se reconoce como utilidad gravada La depreciacin se sigue calculando sobre los valores originales sin considerar la transferencia.

ARRENDADOR LOCADOR Presentarn en su balance, de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Prdida por deterioro: es la cantidad en la que el valor neto contable de un activo excede a su porte recuperable Importe recuperable: el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. Si no es posible determinar el importe recuperable para un activo, habra que determinarlo para la unidad generadora de efectivo en la que se incluye ese activo (en este caso tambin estn los activos comunes). Precio de venta neto: el que se puede obtener por la venta en una transaccin libre Valor de uso: valor actual de los flujos de caja esperados por el uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til. Tipo de descuento: es la tasa que refleja la valoracin actual del mercado en funcin del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. La tasa de descuento no debera reflejar riesgos ya incluidos en la determinacin de los flujos de caja y debera coincidir con la tas de retorno que un tercero exigira a una inversin que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo. Identificacin de los activos que pueden haber deteriorado el valor: la empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del valor de los activos considerando: Fuentes externas de informacin: disminucin inusual del valor de mercado, cambios significativos, aumento significativo del inters de mercado (disminucin del importe recuperable) Fuentes internas de informacin: evidencia sobre obsolescencia, cambios en el uso del activo, rendimiento peor que el esperado Reconocimiento (para Reversin, lo figurado entre parntesis) Activos registrados al Costo: gasto (ingreso) en la cuenta de resultados Activos revalorizados: disminucin (aumento) de la reserva de revalorizacin Amortizacin: ajuste con objeto de distribuir el nuevo valor a lo largo de la vida til restante Informacin: se deben desglosar las prdidas / reversiones por deterioro por clases de activo.

ACTIVOS INTANGIBLES: VALORACIN INICIAL

Se aplican las mismas reglas que para el inmovilizado material Activo Recurso controlable por la empresa como consecuencia de acontecimientos pasados; y Del que se espera obtener flujos de efectivo futuro

Activos intangibles Activos identificables de carcter no monetario que carecen de una sustancia fsica

El criterio de identificabilidad se cumple en el caso en el que el activo intangible:

Surja como consecuencia de derechos legales o contractuales

Sea separable

ACTIVOS INTANGIBLES VALORACIN POSTERIOR

Modelo de costo

Modelo de costo revalorizacin

Costo menos -Amortizacin en su caso - Prdidas por deterioro

Importe revalorizado - Amortizacin en su caso - Prdidas por deterioro

Se requiere un mercado activo

ACTIVOS INTANGIBLES AMORTIZACIN Y DETERIORO

Activo intangible

Vida til definida

Vida til indefinida

Amortizacin durante la vida til

Prueba anual de deterioro

Prueba de deterioro cuando existan indicios

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARTICULARES

I+D Fondo de comercio o Goodwill

Se registrarn como gastos del ejercicio; Excepciones: Individualizacin especfica; Identificacin de Costos; xito esperado; Amortizacin: 5 aos

Slo se pondr de manifiesto como resultado de una adquisicin onerosa; La norma se remite a las combinaciones de negocios para determinar su importe; Se deber asignar a las UGEs; Las UGEs que incluyen el FC debern ser evaluadas anualmente para determinar la necesidad de efectuar correcciones valorativas; Las correcciones realizadas no sern objeto de reversin;

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

NIC NORMAS TRIBUTARIAS La entidad reconocer un activo No reconocen ajustes por financiero o un pasivo financiero en ganancias o prdidas no su balance, cuando, y slo cuando, realizadas en instrumentos dicha empresa se convierta en parte financieros. obligada. No son deducibles para la ACTIVOS FINANCIEROS determinacin de la renta Acciones negociables: Acciones neta imponible de 3ra cotizadas en bolsa y Bonos lquidos categora, las asignaciones destinadas a la constitucin en BVL. Disponible para la venta: Acciones de reservas o provisiones que no dan lugar a control o influencia cuya deduccin no admite la LIR (inciso f) Art. 44 LIR. significativa. Cuentas y prstamos por cobrar generados por la empresa

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Mantenidos hasta su vencimiento: Bonos Las rentas de la 3 y carteras de colocaciones adquiridos categora se para ser mantenidos hasta su consideraran vencimiento producidas en el ejercicio comercial Al reconocer inicialmente un activo en que se financiero o un pasivo financiero, la devenguen. entidad los valorar por su valor Gastos se razonable ajustado, en el caso de un Los activo financiero o un pasivo financiero imputaran en el que no se contabilicen al valor razonable ejercicio en que se con cambios en resultados, por los devenguen. Art 57 costos de transaccin que sean de la LIR.

directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo.

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

NIC NORMAS TRIBUTARIAS

Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad los valorar por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo. Posteriormente todos los activos financieros deben valorizarse a su valor razonable (fair value) sin deducir el costo de transaccin en que pueda incurrir en su venta o puesta a disposicin.

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

NIC Medicin posterior de activos financieros Activos financieros (AF) Medicin Negociables Valor razonable Inversiones mantenidos hasta su Vencimiento Prestamos y cuentas por cobrar AF disponible para la venta Costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa inters efectiva Con cotizacin: VR Sin cotizacin: Costo Histrico Contabilizacin EEFF Cambios en resultados del periodo Resultados Resultados Directamente en el patrimonio hasta que el AF se d de baja Luego se reconocer en resultados

LEGIS PER C.P.C. MARIO APAZA MEZA

Mario Apaza Meza

mapazam@hotmail.com