IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Lima, 03 de junio 2009

La informacin contenida en este documento debe considerarse incompleta porque sirve de base a una exposicin oral. Asimismo, su carcter es referencial y no debe interpretarse como una recomendacin para decisiones de inversin especfica. Copyright 2009. Protegido bajo las leyes de derechos de autor. D. Leg. 822. Prohibida su reproduccin, reenvo o modificacin total o parcial sin autorizacin escrita de APOYO Consultora S.A.C.

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NDICE
1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. 2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y ECONMICA DEL ISC. Equidad Simplicidad Tasas moderadas y bases amplias Neutralidad Nocividad

3. LINEAMIENTOS PARA UNA PROPUESTA DE MODIFICACIN.

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1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

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Las tasas del ISC

Sobre el valor de venta: 10% : Automviles y camionetas nuevos. (0% para vehculos con encendido por chispa y motor hasta 1600 cc) 17% : Gaseosas y bebidas rehidratantes y energizantes. 20% : Licores (vinos, sidra, ron, whisky y otros). 30% : Vehculos usados: tractores y concebidos para el transporte pblico. 50% : Cigarros y cigarritos que contengan tabaco. Juegos de Azar: 10% : Loteras, bingos, rifas y sorteos. 2% : Eventos hpicos. Sobre el precio de venta / precio sugerido al pblico (neto de IGV): 27,8% : Cerveza. 30% : Cigarrillo de tabaco negro y rubio Monto fijo: S/. 1,50 por Litro : Pisco. Los combustibles estn afectos a montos fijos segn las caractersticas del producto.
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El ISC en el Per
El ISC constituye una importante fuente de recaudacin para el fisco. En el 2008, se recaud cerca de S/. 3 500 millones por concepto de ISC Este monto represent aproximadamente el 14% de lo recaudado por Impuesto a la Renta y cerca del 7% de los tributos internos.
EVOLUCIN DE LA RECAUDACIN POR ISC (Millones de soles)
5 000

RECAUDACIN DE ISC POR PRODUCTO (Millones de soles)

Recaudacin
ISC Interno Combustibles 2 732 1 056 1 324 285 66 728 401 327 3 459

%
79,0 30,5 38,3 8,3 1,9 21,0 11,6 9,5 100,0
Fuente: Sunat

4 000

3 000

Cervezas Gaseosas Otros

2 000

1 000

ISC Externo Combustibles

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Otros Total

Interno

Externo
Fuente: Sunat

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Objetivos del ISC

Los impuestos selectivos se aplican especialmente si: El consumo del bien genera externalidades. El bien es considerado de lujo. La demanda del bien gravado es poco sensible a cambios en precios.

Las razones ms importantes detrs de la aplicacin de impuestos selectivos son: Importante fuente de ingresos para el fisco. Corrige las externalidades negativas. Permiten mejorar la equidad vertical (relacionado a la gravacin de bienes de lujo).

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2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y ECONMICA DEL ISC

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Principios Tributarios
En el Per, el ISC no cumple necesariamente con los principios tributarios: 1. EQUIDAD: 1.1. Horizontal: Contribuyentes de un mismo nivel de ingreso deben estar sujetos a la misma carga tributaria 1.2. Vertical: Contribuyentes con diferentes niveles de ingreso deben tributar de acuerdo con su capacidad de pago.

2. EFICIENCIA: minimizar la prdida de eficiencia social que el tributo genera. Los impuestos deben ser:
2.1. SIMPLES: Bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalizacin. 2.2. DE TASAS MODERADAS Y BASES AMPLIAS: Evitar incentivos a la evasin y garantizar cierto nivel de recaudacin. 2.3. NEUTRALES: Minimizar la interferencia en las decisiones de productores y consumidores.
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Ejemplo: Equidad
Gaseosas: Los consumidores de un mismo NSE terminan pagando un ISC por litro de bebida distinto de acuerdo con la marca y presentacin que consuman. (Inequidad horizontal) Cerveza: En los NSE de menores ingresos, predomina el consumo de cerveza, cuyo impuesto por litro de alcohol es mayor que otros licores. (Inequidad vertical)
CARGA IMPOSITIVA ACTUAL DE ISC ESPECFICO POR LITRO DE ALCOHOL (en nuevos soles) 22,3
17,0 12,7

25,0 20,0 15,0 10,0

50 45 40 35 30 25 20 15 10

PER: CONSUMO HABITUAL DE BEBIDAS ALCOHLICAS SEGN NSE 1/ (%)

A B C D E

5,2 5,0 0,0 Cerveza Vino Whisky Vodka Ron 3,5

3,8

5 0 Cerveza Vino / sangra Whisky Ron Pisco

Pisco

Fuente: APOYO Consultora

1/ Consumo habitual: Por lo menos una vez al mes. La encuesta posee un margen de error de +/- 4%. Fuente: IGM 2008, IPSOS APOYO Opinin y M ercado

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Ejemplo: Simplicidad en la administracin

Dado que el ISC a la gaseosa y cerveza se aplica sobre el valor de venta y el precio sugerido respectivamente, se requiere de una fiscalizacin constante que implica altos costos para la autoridad tributaria. Esta forma de aplicacin del impuesto genera problemas, pues el precio sugerido al pblico no coincide, necesariamente, con el precio efectivamente cobrado.
NMERO DE ESTABLECIMIENTOS DE VENTA DE CERVEZA
VENTA DIRECTA Chapa Abierta Bodega-Bar Restaurantes Bar-Restaurante Bar Eventos Otros Chapa Cerrada Bodegas Particular Supermercados Tiendas de conveniencia Licoreras Otros VENTA INDIRECTA 152 51 19 16 12 600 900 000 000 000 500 400 4 000

Gaseosas: ms de 44 marcas presentaciones. Cerveza: ms de 40 presentaciones.

180

100 700 75 000 22 000 200 500 1 300 1 700 33 400

Fuente: UCPBJ

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Ejemplo: Tasas moderadas y bases amplias

La carga tributaria que enfrentan varios productos gravados por ISC es mayor a la que se observa en la mayora de pases de la regin.

Induce a la informalidad.
ESTIMACIN DE LA PRESIN TRIBUTARIA SOBRE EL PRECIO DE LA CERVEZA AL CONSUMIDOR FINAL 1/ EL ESTIMACIN DE LA PRESIN TRIBUTARIA SOBRE
(total del impuesto como % del precio al consumidor)
Pas Argentina Brasil Chile Mxico Paraguay Per Uruguay Colombia Ecuador Bolivia
* Tasa aplicable en Sao Paulo

ISC A BEBIDAS NO ALCOHLICAS E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

ISC 8% 17% 13% 5% 17% 10,5% 10% 0,18 bls x litro IVA 21% 18%* 19% 15% 10% 19% 22% 16% 12% 13%
30 20 10 0 50 40

PRECIO AL CONSUMIDOR FINAL 1/ (total de impuestos como% del precio al consumidor)

42

39

37

35

34

31

30 23 16

Colombia

Uruguay

Ecuador

Brasil

Chile

Per

Argentina

Mxico

1/Incluye ISC e IGV/IVA.

Fuente: Agencias administradoras tributarias de cada pas.

Fuente: Administraciones tributarias de cada pas

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Paraguay

Ejemplo: Neutralidad
El ISC genera cambios en precios relativos importantes.

RAZN DE PRECIOS ENTRE EL RON Y LA CERVEZA (ron/cerveza, precios en litros)

3,4 3,3 3,2 3,1 5,6 3,0 2,9 2,8 2,7 2,6 2,9 5,4 5,2 5,0 4,8 3,4 6,2 6,0 5,8

RAZN DE PRECIOS ENTRE EL VINO Y LA CERVEZA (vino/cerveza, precios en litros)

6,1

5,2

Antes de impuestos

Despus de impuestos

Antes de impuestos

Despus de impuestos

Considera los precios promedio del INEI para Lima Metropolitana, en el caso del ron y del vino; y el precio promedio a nivel nacional de la cerveza. Datos promedio 2008. Fuente: INEI, APOYO Consultora Fuente: INEI, APOYO Consultora Fuente: INEI, APOYO Consultora

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Ejemplo: Nocividad
Sin embargo, hay avances positivos en cuanto al ISC a los combustibles y los vehculos. Las reducciones en el ISC a los combustibles se han hecho de acuerdo a su grado de nocividad. Los combustibles limpios y los autos menos contaminantes han sido favorecidos con una mayor reduccin del impuesto.
ISC ESPECFICO E NDICE DE NOCIVIDAD POR COMBUSTIBLE

ISC (S/. por galn) ndice de ISC en el 2016* (S/. por Combustible 2008 2016* ndice deNocividad Combustible Nocividad galn) GLP 0,5 1,45 GLP 0,5 1,45 Gasolina 9090 2,46 0,8 1,55 Gasolina 0,8 1,55 Gasolina 0,8 1,55 Gasolina 9595 2,92 0,8 1,55 Gasolina 0,8 1,55 Gasolina 9797 3,15 0,8 1,55 Queroseno 1,9 3,81 Queroseno 1,94 1,9 3,81 Diesel 2-S2500 2,0 4,04 Diesel 2-S2500 1,39 2 4,04 Residual 6 3,1 22,24 * Ao en que Residual 6 el ISC converge a su valor - final. 3,1 22,24 * Ao en que el ISC converge a su valor final
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Fuente: CONAM, DS. N 211-2007-EF Fuente: CONAM, DS. N 211-2007-EF

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3. LINEAMIENTOS PARA UNA PROPUESTA DE MODIFICACIN

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Algunos problemas encontrados

El actual esquema de aplicacin del ISC no cumple con algunos principios en los ejemplos vistos. Cerveza: Adems de no corregir la externalidad, el ISC genera mayores distorsiones en el precio relativo de la cerveza respecto a otras bebidas. Por otro lado, el impuesto no cumple con la equidad vertical y su administracin resulta muy costosa.

Gaseosas: El ISC no cumple con que los contribuyentes de un mismo nivel de ingreso estn sujetos a la misma carga tributaria y, debido a la gran cantidad de marcas y presentaciones, requiere de una fiscalizacin constante.
Cigarrillos: El ISC no refleja adecuadamente la nocividad del producto e induce a menor pago de impuestos a travs de la venta de sueltos.

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Los impuestos ad valorem y especfico difieren en aspectos fundamentales, lo cual conduce a que los resultados de su aplicacin sean distintos:
AD-VALOREM

ESPECFICO

Porcentaje aplicado sobre alguna medida de valor del producto (ej. precio sugerido, valor de venta). Definicin Ad-Valorem = % Precio o Valor

Monto fijo por unidad de producto, volumen o indicador de externalidad (ej. contenido alcohlico). Especfico = S/. X por unidad

Caractersticas Bsicas

Requiere definicin de la medida valor. Se aplica principalmente para gravar el valor agregado (IVA). Si se aplica sobre el precio final efectivo, no genera distorsiones en precios. No permite reflejar las externalidades. Costos de fiscalizacin altos.

Requiere definicin de una unidad del producto gravado. Se aplica para gravar externalidades. En un mercado donde no hay externalidades, genera distorsiones en precios relativos. Costos de fiscalizacin bajos.

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Propuesta de modificacin
Considerando las mejores prcticas internacionales y la teora econmica de la tributacin, sera conveniente aplicar impuestos especficos y no ad-valorem a la cerveza, bebidas alcohlicas, cigarrillos y gaseosas. El impuesto especfico permitira: 1. 2. Eliminar la inequidad, ya que para cualquier marca o presentacin, el valor del impuesto sera el mismo. Incorporar adecuadamente las externalidades en el caso de productos como las bebidas alcohlicas y los cigarrillos.

3.
4. 5.

Facilitar la recaudacin, pues la medicin del volumen producido o importado puede resultar ms simple que la fiscalizacin de una diversidad precios.
Evitar que cadas en los precios se traduzcan en prdidas significativas de recaudacin para el fisco. Homogenizar el trato impositivo a los productos importados y nacionales.

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