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CIERRE FISCAL 2013

IETU

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA (IETU)

ELEMENTOS DEL IMPUESTO

SUJETOS
a) Personas fsicas y morales residentes en territorio nacional. (Por los ingresos que obtengan independientemente de donde se generen). b) Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas. (Por los ingresos atribuibles al establecimiento).

SUJETOS
TITULO II LISR
I PM REGIMEN GRAL. PM RGIMEN SIMP. PM SIST. FINANC. PM CONSOLIDACIN PM COOP. PRODUCC. TODAS PAGAN Los ingresos provenientes de actividades primarias que se encuentren exentos para ISR, estarn exentos para el IETU. (Requisito, estar inscritas en el RFC).

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TITULO V LISR
U No pagan por no tener establecimiento permanente en Mxico y an tenindolo sus ingresos no sean atribuibles a dicho establecimiento.

TITULO III LISR

E NO PAGAN (Art. 4): I. Federacin, Entidades Federativas y Municipios. II. Por los ingresos que no estn afectos al ISR que perciban las personas sealadas en esta fraccin. III. Las donatarias autorizadas para recibir donativos Deducibles. LAS DEMS PAGAN

TITULO IV LISR
T Solo pagan: A) Actividades empresariales y profesionales Capitulo II Seccin I, II y III B) Arrendamiento de inmuebles. Capitulo III

INGRESOS EXENTOS

Los obtenidos por la enajenacin de: Partes Sociales. Documentos pendientes de cobro. Ttulos de crdito.
Excepto certificados de depsito de bienes y que la enajenacin de los mismos sea gravada por la IETU.
Artculo 4, VI, LIETU

INGRESOS EXENTOS

Los obtenidos por la enajenacin de:

CPI no amortizables: Inscritos en el Registro Nacional de Valores y se enajenen en mercados reconocidos. Sobre inmuebles cuya enajenacin sea exenta. Moneda nacional y extranjera, excepto quienes lo hagan de forma habitual o sistema financiero.
Artculo 4, VI, LIETU

INGRESOS GRAVABLES

Las personas a que se refiere el cuarto prrafo de la fraccin I del artculo 3 de esta Ley, adems del ingreso que perciban por el margen de intermediacin financiera, considerarn ingresos gravados los que obtengan por la realizacin de las actividades a que se refiere el artculo 1 de la misma, distintas a la prestacin de servicios por los que paguen o cobren intereses.

Artculo 2 LIETU

MOMENTOS DE ACUMULACIN

Se reciban en: a) Efectivo

b) Bienes

c) Servicios

El inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones (compensacin, prescripcin, dacin en pago, confusin, etc).

Artculos 1-B, LIVA y 3, IV, LIETU

CONTRAPRESTACIONES COBRADAS

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El cheque de pago sea cobrado, o se transmita a un tercero.

Novena poca, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito VALOR AGREGADO. EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO RELATIVO TRASLADADO PROCEDE DESDE EL MOMENTO EN QUE SE EXPIDE EL CHEQUE PARA SU PAGO, POR SER STE UN MEDIO DE EXTINCIN DE LAS OBLIGACIONES. Tesis aislada

Un tercero asuma la obligacin de pago.

A los 12 meses despus de haber exportado a crdito.
Artculos 1-B, LIVA y 3, IV, LIETU

INGRESOS NO OBJETO

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Impuestos trasladados por Ley. Sueldos, salarios y asimilados.

Regalas con y entre partes relacionadas.

Intereses por financiamiento o mutuo que no estn contenidos en el precio. Operaciones financieras derivadas, cuando la enajenacin del subyacente no este afecta al pago del IETU.

INGRESOS NO AFECTOS AL IETU

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No estarn afectos al pago del impuesto empresarial a tasa nica los ingresos que obtengan los contribuyentes por las actividades a que se refiere el artculo 1 de la presente Ley, efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando las contraprestaciones relativas a las mismas se perciban con posterioridad a dicha fecha, salvo cuando los contribuyentes hubieran optado para los efectos del impuesto sobre la renta por acumular nicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio.
(LIETU Tr 2008-Octavo)

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Qu puedo deducir?

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Las erogaciones que correspondan a: La adquisicin de bienes Prestacin de servicios independientes Uso o goce temporal de bienes

Artculo 5, I, LIETU

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

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Las erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artculo 1 de esta Ley o para la administracin de las actividades mencionadas o en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU.
Artculo 5, I, LIETU

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

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Contribuciones locales o federales a cargo del contribuyente. Excepto:

IETU, ISR, IDE, Aportaciones de seguridad social e impuestos trasladados cuando se puedan acreditar.

Artculo 5, II, LIETU

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

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Las devoluciones recibidas. Los descuentos o bonificaciones que se hagan. Depsitos o anticipos que se devuelvan
Requisito: Que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al IETU.

Artculo 5, III, LIETU

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

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Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales

Impuestas por Ley por provenir de: Riesgos creados Responsabilidad objetiva Caso fortuito Fuerza mayor Actos de terceros

Excepto por responsabilidad del contribuyente.

Artculo 5, IV, LIETU

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Donativos

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no onerosos ni remunerativo, en los trminos de la LISR. Requisito general: Sean entregados a donatarias autorizadas. Lmite hasta el 7% de: PM, Utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior PF, Ingresos acumulables que sirvieron de base para el ISR del ejercicio inmediato anterior
LIETU 5-VIII y LISR 31-I y 176-III

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

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Prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor deducibles para LISR, correspondientes a ingresos por exportacin. Hasta por el monto del ingreso afecto a IETU. Las cantidades deducidas y recuperadas posteriormente, sern consideradas ingresos acumulables.
Artculos 5, X, LIETU

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Para instituciones de seguros autorizadas:
Creacin

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o incremento de las reservas matemticas de conformidad con la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros para: Seguros de vida Seguros de pensiones Seguros de terremoto u otros catastrficos Especiales y otras Cuando atiendan requisitos de Ley
Artculo 5, V, LIETU

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Para instituciones de seguros autorizadas:

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Cantidades que paguen a sus asegurados cuando ocurra el riesgo amparado.

Para instituciones de fianzas:

Cantidades que paguen para cubrir el pago de reclamaciones.

Artculo 5, VI, LIETU

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

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Premios

que paguen en efectivo.

Organizadores de loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos:

Artculo 5, VII, LIETU

DEDUCCIN ADICIONAL POR INVERSIONES SEPTIEMBRE - DICIEMBRE/2007

Contraprestaciones efectivamente pagadas en el periodo Sep-Dic/2007 (/) 3 (=) Parte por deducir en el ejercicio Pagos Provisionales (/) 12 meses (=) Proporcin mensual (x) No de Meses de PP (=) Proporcin PP (x) F.A. (Mes de pago/Dic 2007) (=) Deduccin Adic. PP Anual

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(x) F.A. (ltimo mes del ejercicio /Dic 2007) (=) Deduccin Adicional anual.

LIETU Tr 2008-Quinto (Ya no es aplicable en 2011)

NO DEDUCIBLES

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Erogaciones que para quienes las reciban sean ingresos en los trminos del artculo 110, LISR.
Sueldos, salarios y asimilados. Anticipos y rendimientos de sociedades cooperativas, anticipos de S.C. y A.C., que entreguen a sus miembros. Honorarios a miembros del consejo. Honorarios preponderantes y opcionales.
Artculo 5, I, segundo prrafo, LIETU

NO DEDUCIBLES EROGACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES

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Para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica a que se refiere la presente Ley, no sern deducibles las erogaciones que correspondan a enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y al uso o goce temporal de bienes que se utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artculo 1 de la presente Ley, que se hayan devengado con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago se efecte con posterioridad a dicha fecha.
(LIETU Tr 2008-Noveno)

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

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Que las erogaciones correspondan a la adquisicin de bienes, servicios independientes o a la obtencin del uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o goce temporal, segn corresponda, deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica, as como cuando las operaciones mencionadas se realicen por las personas a que se refieren las fracciones I, II, III, IV o VII del artculo 4 de esta Ley. Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, las mismas debern corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el pas seran deducibles en los trminos de esta Ley.
Artculo 6, I, LIETU

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

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Sean estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades a que se refiere el artculo 1 de la Ley por las que se deba pagar el IETU.

Artculo 6, II, LIETU

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

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Que sean efectivamente pagadas o sobre el monto pagado. Se entiende por efectivamente pagadas: Efectivo, bienes servicios: Cheque, en la fecha de cobro. Entrega de ttulos de crditos suscritos por persona distinta. Compensacin o dacin en pago. Cualquier forma de extincin de las obligaciones (solo cuando se suscriban ttulos de crdito diversos al cheque).
Artculo 6, III, LIETU

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

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Bienes de procedencia introducidos al pas:

extranjera

Se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el pas conforme a las disposiciones aduaneras aplicables.

Artculo 6, V, LIETU

REQUISITOS IMPORTANTES

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Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los requisitos de deducibilidad sern los contenidos en el artculo 31, de la LISR.

Artculo 6, IV, LIETU

FECHA DE LA DOCUMENTACIN COMPROBATORIA

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Se cumple con el requisito de la fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria, an cuando el comprobante haya sido expedido en el ejercicio fiscal anterior a aquel en el que efectivamente se haya pagado la erogacin deducible.

Regla I.4.2.6. RM 2013

REQUISITOS IMPORTANTES
No

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sern deducibles

% de los ingresos o erogaciones Cantidades fijas sobre unidades de medida

1) Autofacturacin
(Posible solo en 2008) RM I.2.5.1.2008

2)Facilidades Administrativas

EXTINCIN DEL IETU

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Acreditamiento

Compensacin
1) IMPAC pagado por recuperar de los 10 ejercicios anteriores. 2) Art. 23, CFF.

1) Crditos Fiscales *D>I * SS y SS * Inversin * Decreto (5/XI/07) 2) ISR pagado * Nacional * Extranjero

Pago

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Crdito Fiscal
D>I
Artculo 8 y 11 LIETU

CLCULO
Ingresos Acumulables (-) Deducciones Autorizadas (=)Base del Crdito Fiscal (x) Tasa del IETU 30 230 200 17.5%

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(=)(Crdito Fiscal)

(35)

Artculo 11 LIETU

FACTOR DE ACTUALIZACIN
Primera Actualizacin al cierre del ejercicio

ltimo mes del ejercicio ltimo mes 1a mitad del ejercicio

Ejercicios posteriores

ltimo mes 1 mitad del ejercicio ltimo mes de actualizacin

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ACREDITAMIENTO
1) CONTRA IETU a) Pagos provisionales b) Del ejercicio

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Sin perjuicio del saldo a favor por pagos provisionales.

2) CONTRA ISR DEL EJERCICIO Que corresponda al mismo ejercicio en el que se gener.
Art. 21 F-II Inc. 2 LIF 2012, no aplica.

VIGENCIA
El crdito fiscal D>I se podr aplicar como sigue: 1) Para todos los contribuyentes:

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Plazo: 10 ejercicios siguientes actualizada hasta agotarla.

2) Contribuyentes que cuenten con concesin para la explotacin de bienes del dominio pblico y la prestacin de un servicio pblico:
Plazo: Igual al de la concesin otorgada.

39

Crdito Fiscal SS y SS
Artculo 8, seg. pfo LIETU

CRDITO FISCAL POR SS Y SS

Acreditable en: 1) Pagos provisionales IETU 2) Declaracin anual IETU

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Se tomarn las cantidades pagadas de: Ingresos gravados del Cap. I, Tit IV, LISR Aportaciones de seguridad social

MONTO GRAVADO

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No se incluir el monto exento de acuerdo con el Art. 109 de LISR, para el clculo del crdito referente a sueldos y salarios y las aportaciones de seguridad social de LIETU.

Para dicho clculo se deber considerar el salario mnimo general que efectivamente paguen a sus trabajadores.

Regla I.4.3.4. RM 2013

CRDITO FISCAL POR SS Y SS

Requisitos:
1) Enterar retenciones de ISR

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2) En su caso, entregar subsidio para el empleo

Artculo 8, lt. pfo. LIETU

CRDITO FISCAL POR SS Y SS

Seguridad social a su cargo (+) Ingresos Gravados (Cap I, Tit IV, LISR) (=) Base para acreditamiento 70 130 200

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(X) Factor (Tasa IETU/100)

(=) Cantidad por Acreditar

0.175
35

Artculo 8, penlt. pfo. LIETU

44

Crdito Fiscal
Inversiones
(LIETU Tr 2008-Sexto)

CRDITO FISCAL POR INVERSIONES

Acreditable en: Pagos provisionales Anual Procede sobre: Inversiones adquiridas entre 1998 y 2007. Que sean deducibles en los trminos del IETU. Crdito aplicable durante 10 aos. Tasa anual del 5%.

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(LIETU Tr 2008-Sexto)

CRDITO FISCAL POR INVERSIONES

(ANUAL)

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Saldo por deducir para ISR al 1/I/2008 (x) F.A. (Dic 2007 / Mes de Adquisicin) (=) Saldo pendiente de deducir actualizado (x) Factor (Tasa IETU / 100) (=) Crdito fiscal

(x) F.A. (6o Mes del ejercicio / Diciembre 2007)

(x) 5 % (=) Crdito fiscal aplicable por ejercicio.
(LIETU Tr 2008-Sexto)

CRDITO FISCAL POR INVERSIONES

(PAGOS PROVISIONALES)

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(=) Crdito fiscal (mecnica anual) (x) F.A. (ltimo mes ej anterior / Dic 2007) (=) Crdito fiscal actualizado (x) 5 % (=) Crdito fiscal para pagos provisionales (/) 12 (=) Crdito fiscal mensual (x) Nmero de meses de pago (=) Crdito Fiscal Mensual para pagos provisionales
(LIETU Tr 2008-Sexto)

48

ISR PROPIO
ISR pagos provisionales y anual ISR x distribuir utilidades o dividendos ISR pagado en el extranjero

ISR PROPIO

49

Acreditable en: 1) Pagos provisionales

2) Anual

Caractersticas del ISR: Efectivamente pagado, incluso mediante acreditamiento de IDE Pagado por dividendos Pagado en el extranjero. PF no consideran el de Sueldos y Salarios.
Excepciones de ISR pagado por: Acreditamientos

ISR EFECTIVAMENTE PAGADO

Se considerarn efectivamente pagados, el ISR propio del ejercicio y los pagos provisionales que se enteren simultneamente con la declaracin del ejercicio o con el pago provisional del IETU, segn se trate.

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Regla I.4.3.3. RM 2013

DECRETO DE BENEFICIOS FISCALES IETU

(DOF 5 nov 2007)

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Inventarios. (Art. Primero) Prdidas fiscales pendientes de disminuir por haber aplicado deduccin inmediata o total en un solo ejercicio. Enajenaciones a plazo. (Art. Cuarto) Cuentas y documentos por pagar de contribuyentes que realicen preponderantemente operaciones con el pblico en general. (Art. Sexto)

CRDITO FISCAL POR INVENTARIOS

P.M. Ttulo II LISR Crdito fiscal aplicable contra el IETU por inventarios al 31 de diciembre de 2007 de:

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Materia prima Productos semiterminados Productos terminados Mercancas

Durante 10 ejercicios.
Acreditamiento por ao: 6% No da lugar a devolucin o compensacin. Se aplica antes de disminuir del ISR propio.
(Decreto DOF 2007-Nov-5-Primero)

MECNICA DE CLCULO
ANUAL
Importe del inventario al 31/dic/2007 conforme a los mtodos de valuacin de inventarios. (X) Factor 0.175 (=) Resultado (X) 6% (=) Crdito fiscal anual aplicable en cada ejercicio (X) Factor de actualizacin (1)
(=) Crdito fiscal actualizado

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PAGOS PROVISIONALES
Importe del inventario al 31/dic/ 2007 conforme a los mtodos de valuacin de inventarios.

(X) Factor 0.175 (=) Resultado (X) 6% (=) Crdito fiscal anual aplicable en cada ejercicio (/ ) 12 (=) Crdito fiscal aplicable a pagos provisionales. (X) Factor de actualizacin (2) (=) Crdito fiscal actualizado

FACTOR DE ACTUALIZACIN

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Anual
6o mes del ejercicio en el que se aplique Diciembre 2007

Pagosprovisionales

ltimo mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquel en el que se aplique Diciembre 2007

CRDITO FISCAL POR ENAJENACIONES A PLAZO

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Quienes hayan realizado enajenaciones a plazo con anterioridad al 1/01/2008.

Slo con opcin de acumular lo efectivamente cobrado artculo 18 LISR. Crdito fiscal aplicable contra el IETU. Por las contraprestaciones que se cobren a partir del 2008. No da lugar a devolucin o compensacin. Se aplica antes de disminuir del ISR propio.
(Decreto DOF 2007-Nov-5-Cuarto)

MECNICA DE CLCULO
Mecnica aplicable tanto para el clculo anual como para los pagos provisionales: Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas en el ejercicio (x) factor 0.175 (=) Crdito Fiscal anual

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DEDUCCIN POR PAGOS DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

P.M. Ttulo II LISR
Ms del 80% de sus operaciones con pblico en general en 2007 (DOF 27/02/08) Deduccin aplicable a los ingresos gravados del IETU. Monto de las cuentas y documentos por pagar por la adquisicin de productos. Adquisiciones del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007.

57

No da lugar a devolucin o compensacin.

(Decreto DOF 2007-Nov-5-Sexto)

DIFERENTES SUPUESTOS EN LA DECLARACIN ANUAL

(QUINTO SUPUESTO)
Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Base IETU determinado Crdito fiscal D > I Otros Crditos fiscales de ley Crditos fiscales decreto ISR efectivamente pagado IETU causado

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1000,000 50,000 950,000 166,250 70,000 60,000 20,000 10,000 6,250

COMPENSACIN DEL EXCESO DE PP DE IETU

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LIETU 8, tercer y cuarto prrafos Contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio a cargo, se podrn acreditar los pagos provisionales a que se refiere el artculo 10 de esta Ley efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio. Cuando no sea posible acreditar, en los trminos del prrafo anterior, total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del impuesto empresarial a tasa nica, los contribuyentes podrn compensar la cantidad no acreditada contra el impuesto sobre la renta propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del contribuyente despus de efectuar la compensacin a que se refiere este prrafo, se podr solicitar su devolucin.

Compensacin de pagos 60 provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a pagar

Para los efectos del artculo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes antes de efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer prrafo del artculo citado, podrn compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, contra el ISR propio que efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este ltimo impuesto. En este caso, la compensacin efectuada se considerar ISR propio efectivamente pagado.

(Regla I.4.3.1 RM 2013)

Compensacin del IETU a favor contra impuestos federales.

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Para los efectos del artculo 8, cuarto prrafo de la Ley del IETU, si despus de compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio, subsistiere alguna diferencia, el contribuyente podr compensar esta cantidad, contra las contribuciones federales a su cargo en los trminos del artculo 23 del CFF, si derivado de lo anterior quedara remanente de saldo a favor se podr solicitar en devolucin.

Regla I.4.3.2. RM 20123