Clasificacin funcional de la Cuenta de Prdidas y Ganancias de cara al anlisis econmico

Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales (Toledo)

CLASIFICACIN DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS Previo al anlisis econmico es necesaria la clasificacin de los componentes de la cuenta de prdidas y ganancias. La clasificacin se hace con un criterio de funcionalidad. Clasificacin funcional: estructuracin segn las fases de actividad del ciclo de explotacin, donde se producen las transformaciones del patrimonio (riqueza) en ingresos y gastos (renta).

El objetivo es ver cmo ha participado el patrimonio en la formacin del ingreso y del gasto de la actividad. Es un instrumento bsico para el anlisis econmico (rentabilidad-eficiencia) de la gestin empresarial. Se pueden hacer diferentes clasificaciones segn la forma de agrupar y detallar los elementos de la Cuenta de Prdidas y Ganancias para obtener diferentes conclusiones que se pretenden con el anlisis.

CRITERIOS DE CLASIFICACIN

- CRITERIOS FINANCIEROS

- CRITERIOS ANALTICOS

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS CRITERIOS FINANCIEROS

CLASIFICACIN CON CRITERIOS FINANCIEROS

La clasificacin se efectuar de acuerdo a la naturaleza del gasto e ingreso y se estructurar siguiendo el criterio del Plan General de Contabilidad de 2007.

La cuenta atiende a una formulacin vertical (relacionando ingresos menos gastos, al modo de la cuenta de resultados analtica).

NOVEDADES RESPECTO AL PGC-90

Formato en vertical en lista en lugar de formato en cuenta, ms complicado. Contiene INGRESOS por ajustes a valor razonable para algunos activos o pasivos.

Desaparece el apartado de resultados extraordinarios, pasando estas cuentas al resto de los tramos (explotacin o financiero). Epgrafe nuevo: Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas (NETO DE IMPUESTOS).
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CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS PGC-2007

La cuenta de prdidas y ganancias recoge separados los ingresos y gastos del ejercicio; y, por diferencia, el resultado. El ECPN recoger el registro de ciertos ingresos y gastos ocasionados por variaciones de valor derivadas de la aplicacin del criterio del valor razonable que, cuando se cumplan las circunstancias previstas para ello, revertirn a la cuenta de prdidas y ganancias.

Imputacin de los ingresos y gastos:

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputan al resultado excepto que proceda su imputacin directa al patrimonio neto.

Cuenta de Prdidas y Ganancias

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (BALANCE)

Saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7

Saldos de las cuentas de los grupos 8 y 9

LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Se elabora de acuerdo a lo prescrito en: C. de Comercio* TRLSA* PGC-2007* Adaptaciones sectoriales Resoluciones del ICAC

* LEY 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea.
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CLASIFICACIN CON CRITERIOS FINANCIEROS

La clasificacin se centra en los siguientes criterios:

De acuerdo con el resultado de las operaciones continuadas e interrumpidas. Conforme al resultado de explotacin, financiero y de operaciones interrumpidas. Segn resultado total de la empresa. Otras clasificaciones financieras

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CRITERIO: Operaciones Continuadas e Interrumpidas

Ingresos de explotacin Gastos de explotacin Ingresos financieros Gastos financieros

Resultado de explotacin Resultado antes de impuestos Impuesto sobre beneficios

Resultado financiero

Resultado procedente de OPERACIONES CONTINUADAS

RESULTADO DEL EJERCICIO

OPERACIONES INTERRUMPIDAS
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Cuenta de prdidas y ganancias criterios financieros (PGC-2007: estructura vertical)

A) OPERACIONES CONTINUADAS A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN + /- A.2) RESULTADO FINANCIERO = A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

+/- Impuesto sobre beneficios

= A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4 + 18)

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A) OPERACIONES CONTINUADAS En general todas aqullas que realizan las empresas a excepcin de las que puedan considerarse como operaciones interrumpidas. A.1.) RESULTADO DE EXPLOTACIN Resultado generado por el funcionamiento de la empresa como consecuencia de la actividad econmica que desarrolla.

A.2.) RESULTADO FINANCIERO

Resultado generado por la actividad financiera que desarrolla la empresa.
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B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS Actividad interrumpida: Todo componente de una empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de l por otra va (amortizaciones, deterioros etc.), o bien que ha sido clasificado como disponible para la venta, y: a) represente una lnea de negocio o un rea geogrfica de la explotacin, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto;

b) forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra va de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la explotacin que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o
c) sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla.
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CRITERIO: Resultado de explotacin, financiero y de operaciones interrumpidas

1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Exceso de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN
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Cuenta de prdidas y ganancias criterios financieros (PGC-2007: estructura vertical)

12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros 14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros A.2) RESULTADO FINANCIERO

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Cuenta de prdidas y ganancias criterios financieros (PGC-2007: estructura vertical)

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS

18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos

La empresa incluir un importe nico que comprenda: El resultado despus de impuestos de las actividades interrumpidas; y El resultado despus de impuestos reconocido por la valoracin a valor razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenacin o disposicin por otros medios de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida. La empresa presentar en esta partida 18 el importe del ejercicio anterior correspondiente a las actividades que tengan el carcter de interrumpidas en la fecha de cierre del ejercicio al que corresponden las cuentas anuales.

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CRITERIO: Resultado total de la empresa

INGRESOS DE EXPLOTACIN 1. Importe neto de la cifra de negocios a) Ventas b) Prestacin de servicios 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 5. Otros ingresos de explotacin a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente b) Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado del ejercicio
INGRESO TOTAL DE LA EMPRESA (1)

9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras

10. Exceso de provisiones
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INGRESOS FINANCIEROS
12. Ingresos financieros a) De participaciones en instrumentos de patrimonio b) De valores negociables y otros instrumentos financieros INGRESO TOTAL DE LA EMPRESA (2)

14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros (+)

16. Resultado por enajenacin de instrumentos financieros (+) b) Resultados por enajenacin y otras OPERACIONES INTERRUMPIDAS (+) 18. Resultados (+) del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos

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GASTO DE EXPLOTACIN 4. Aprovisionamientos a) Consumo de mercaderas b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles c) Trabajos realizados por otras empresas d) Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovis. 6. Gastos de personal a) Sueldos, salarios y asimilados b) Cargas sociales c) Provisiones 7. Otros gastos de explotacin GASTO TOTAL DE LA EMPRESA (1)

a) Servicios exteriores b) Tributos c) Prdidas, deterioro y var. de provisiones por op. comerciales d) Otros gastos de gestin corriente 11. Deterioro y resultado por enajenacin del inmovilizado (-)
a) Deterioro y prdidas b) Resultados por enajenacin y otras
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GASTO FINANCIEROS

13. Gatos financieros

a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas b) Por deudas con terceros c) Por actualizacin de provisiones 14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros (-) a) Cartera de negociacin y otros b) Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta 15. Diferencias de cambio (-) 16. Deterioro y resultado por enajenacin de instrumentos financieros (-) a) Deterioro y prdidas b) Resultados por enajenacin y otras OPERACIONES INTERRUMPIDAS (-) 18. Resultados (-) del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos
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GASTO TOTAL DE LA EMPRESA (2)

El Resultado sera:

Ingresos totales de la empresa - Gastos totales de la empresa

RESULTADO DEL EJERCICIO

- Impuesto sobre beneficios

RESULTADO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

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Criterio: Otra clasificacin financiera

Ingresos de explotacin - Coste de compras y variacin de existencias = BENEFICIO BRUTO (BB)

+/- Resultados de explotacin

= RESULTADO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (BAII O BAIT) +/- Resultados financieros = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAT) - Impuesto sobre sociedades = BENEFICIO DE DESPUS DE IMPUESTOS (BDT) + Rdos. de operaciones interrumpidas e impuesto sobre sociedades

RESULTADO TOTAL DE LA EMPRESA (BTE)

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CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS CRITERIOS ANALTICOS

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CLASIFICACIN CON CRITERIOS ANALTICOS

Tiene como objeto la obtencin de magnitudes, algunas ausentes en la Cuenta de Prdidas y Ganancias financiera, necesarias para el anlisis econmico.
Tiene en cuenta informacin complementaria procedente del mbito interno de la empresa no disponible para terceros.

Se asienta en la divisin de la empresa en centros funcionales, fases en las que se divide el ciclo de explotacin, para posibilitar el anlisis de la gestin.
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 Estos centros o secciones generales son: o Aprovisionamiento o Fabricacin o Comercial o Administracin

Cada uno de estas reas funcionales constituye un centro

de coste, clasificados a su vez en:

Secciones principales: trasladan sus costes a los productos o servicios. Secciones auxiliares: trasladan sus costes a las principales.
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UTILIDADES DE LA CLASIFICACIN ANALTICA:

o

Ser til para el control, con el objetivo de disminuir el coste de cada uno de estos centros.

Facilita el anlisis de la actividad de la empresa, mostrando una estructura informativa donde aparecen desagregadas las magnitudes econmico-financieras en niveles, como el valor aadido y el resultado bruto de la explotacin.
Permite planificar la evolucin de la entidad, permitiendo una comparacin continua entre valores reales y presupuestados, y mediante el anlisis de las desviaciones de resultados para conseguir una mejora de la gestin.

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Permite estudiar la productividad global expresada sobre el resultado bruto de explotacin, donde intervienen partidas para la disociacin entre cantidades y precios.
Aportar informacin sobre el reparto de excedente econmico entre agentes productivos que han participado en su formacin, contribuyendo a trasmitir la idea de responsabilidad social, junto a la tradicional basada en la obtencin del resultado aplicable al capital propio.

Conseguir una normalizacin de ciertas magnitudes (valor de la produccin, valor aadido, resultado bruto de la explotacin) que utilizadas en el anlisis contable, obtenidas por diferentes procedimientos representan diferentes conceptos y permiten la conexin entre la micro y la macro contabilidad.
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Criterios Analticos

La clasificacin se centra en los siguientes criterios:

Segn reas funcionales o fases de actividad. De acuerdo con costes fijos y variables. Conforme a los costes estndares. Segn la distincin del coste estndar en fijo y variable. Etctera.

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CRITERIO: Segn reas funcionales o fases de actividad

Estas reas o fases de actividad son las que dividen la explotacin, donde se produce las transformaciones del patrimonio. Puntos de estudio: Agregacin de costes segn la funcin que los origina para ver la repercusin de cada uno en el resultado, tomando como referencia las ventas netas. Conocimiento de los MRGENES para corregirlos, viendo la absorcin de los costes, de los diferentes tramos.

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CUENTA DE RESULTADO FUNCIONAL VENTA NETA DE PRODUCTOS TERMINADOS + Compras netas de MMPP + Gastos de compras (s. exteriores, amortizacin, gastos de personal, financieros, tributos, etc.) + Variacin de existencias de MMPP = Coste de MMPP + Coste de transformacin (materias auxiliares, gastos de personal, financieros, amortizacin, s. exteriores, etc. + Variacin de existencias de PPCC

= Coste de la Produccin Terminada

+ Variacin de existencias de PPTT = COSTE DE LA PRODUCCIN TERMINADA Y VENDIDA = BENEFICIO BRUTO O INDUSTRIAL DE LAS VENTAS
-Coste

de comercializacin (s. exteriores, amortizacin, gastos de personal, financieros, tributos, etc.) = BENEFICIO DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS
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CRITERIO: Coste completo o Full-cost

Se incorporan tanto los costes variables que se asignan al producto como los costes fijos que se imputarn de acuerdo a diferentes mtodos de clculo. Es un indicador de la eficiencia en la asignacin y aprovechamiento de los recursos econmicos usados en el proceso productivo, sin considerar la capacidad instalada.

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CUENTA DE RESULTADOS FULL-COST (I) (C.Costes) Ventas netas - Coste industrial de la produccin vendida = MARGEN BRUTO O INDUSTRIAL - Coste comercial o distribucin = MARGEN COMERCIAL O DE DISTRIBUCIN - Coste de administracin y generales = RESULTADO DE LA EXPLOTACIN O ANALTICO DE ACTIVIDAD + Resultado financiero

= RESULTADO DE LA ACTIVIDAD ORDINARIA

+ Resultado de las actividades extraordinarias = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - Impuesto sobre Beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO
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CUENTA DE RESULTADOS FULL-COST (II) Ventas netas - Costes de aprovisionamiento = MARGEN DE APROVISIONAMIENTO - Coste de fabricacin = MARGEN BRUTO O INDUSTRIAL O DE FABRICACIN

- Costes distribucin
= MARGEN COMERCIAL - Coste de administracin = RESULTADO DE LA EXPLOTACIN - Coste de financiacin = RESULTADO ORDINARIO
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CRITERIO: Divisin entre costes fijos y variables (Direct-Cost o Costes Parciales)

Se trata de la diferenciacin entre costes fijos (derivados de la capacidad instalada) y costes variables (debidos a la actividad realizada), durante el perodo. Pretende: Detectar si el resultado ser mayor o menor disminuyendo la capacidad instalada o aumentando la actividad del ciclo de explotacin. Determinar el Punto muerto o Umbral de rentabilidad, analizando el entorno econmico de la actividad desarrollada por la empresa en trminos de Coste-Volumen-Beneficio.

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CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (I) (C.Costes) Ventas netas - Costes variables de las ventas = MARGEN INDUSTRIAL VARIABLE

- Costes variables de distribucin = MARGEN DE COBERTURA - Costes fijos = RESULTADO ANALTICO DEL PERIODO

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CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (II) Ventas netas

- Costes variables de aprovisionamiento

= MARGEN VARIABLE DE APROVISIONAMIENTO - Costes variables de fabricacin = MARGEN VARIABLE DE FABRICACIN - Costes variables de distribucin

= MARGEN COMERCIAL VARIABLE O MARGEN DE COBERTURA

- Costes fijos

= RESULTADO ANALTICO O RESULTADO DE EXPLOTACIN

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CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (III) Ingresos netos - Costes variables de explotacin = MARGEN I (Bsico)

- Costes fijos de explotacin

= MARGEN II (Margen bruto operativo) - Gastos generales y gastos de organizacin central = MARGEN III (Margen bruto de explotacin) - Intereses y otros gastos financieros = MARGEN IV (Cash-Flow) - Amortizaciones

= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

- Impuestos = RESULTADO DESPUS DE IMPUESTOS
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CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (IV) DIRECT-COST DESARROLLADO (C.Costes) Ventas netas - Costes variables de las ventas = MARGEN INDUSTRIAL VARIABLE - Costes variables de distribucin = MARGEN DE COBERTURA - Costes fijos propios
desaparecen cuando lo hace la produccin.

= MARGEN SEMIBRUTO
- Costes fijos comunes = RESULTADO ANALTICO

considerados en el momento de programar la produccin

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CRITERIO: Coste Estndar

Partimos de las desviaciones calculadas de los costes en base a los objetivos marcados y la realidad, diferenciando entre:

Desviaciones tcnicas o endgenas que recogen la variacin entre consumos de cantidades de factores. Desviaciones econmicas o exgenas que recogen la variacin en los precios pagados sobre los previstos.

Se diferenciar as el beneficio mximo posible, y, en base a los resultados, cul ha sido el real.

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Cuenta de Resultados Estndar Ingresos por ventas reales - Precio de coste estndar = BENEFICIO ESTNDAR
Desglosando el precio de coste estndar:

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CUENTA DE RESULTADOS ESTNDAR (II)

INGRESOS DE VENTAS REAL

Compras + Gastos de compras + Desv. Econmica en compras + Desv. Econ. Secc. Aprovis. + Desv. Tcnica. secc. Aprov.

Coste de compra + Var. Inv. perm. MMPP

Coste MMPP consumida + Coste de produccin + Var. Inv. perm. PPCC Coste de PPTT + Var. Inv. perm. PPTT Coste productos vendidos + C. de distribucin - PRECIO DE COSTE ESTNDAR BENEFICIO ESTNDAR
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+ Desv. Tcnica MMPP + Desv. Tcnica de fabricacin + Desv. Econmica secc. fabricacin + Desv. Econ y Tcn. C.D. de fabricacin

+ Desv. Tcnica de distribucin + Desv. Econmica secc. distribucin + Desv. Econ y Tcn. C.D. de distribucin

CRITERIO: Coste estndar Fijo y Variable Las desviaciones en costes fijos permite calcular el beneficio mximo posible, el que correspondera al uso de la capacidad instalada en el nivel de actividad relativo al ptimo econmico de explotacin. En esto conviene tener en cuenta que los costes fijos que se producen tienen que ver con la capacidad instalada y los variables dependen del nivel de actividad.

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CUENTA DE RESULTADOS SEGN COSTE ESTNDAR FIJO Y VARIABLE + Desv. Econmica en compras Ingresos por ventas reales + Desv. Econ. s/c.vbles. Aprovis. - C. var. Estndar aprovisionamiento + Desv. Tcnica. s/c.vbles. Aprov.
= MARGEN DE APROVISIONAMIENTO SOBRE COSTES VARIABLES + Desv. Econ. s/c.vbles. Fabric. + Desv. Tcnica. s/c.vbles. Fabric. + Desv. Econ. s/c.vbles. Distrib. + Desv. Tcnica s/c.vbles. Distrib.

- C. Variable Estndar de fabricacin

= MARGEN DE FABRICACIN SOBRE COSTES VARIABLES - C. Variable Estndar de distribucin

= MARGEN COMERCIAL SOBRE COSTES VARIABLES - C. Fijos estndar

+ Desv. Presupuesto costes fijos + Desv. Capacidad costes fijos + Desv. Tcnica costes fijos
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= BENEFICIO ESTNDAR DE LA EXPLOTACIN

CRITERIO: Cuenta de prdidas y ganancias analtica

Presente en el PGC-90, es eliminada en el PGC-2007, no obstante puede ser til a efectos de facilitar informacin de otras magnitudes que son de utilidad para el anlisis de la actividad desarrollada por la empresa, como el valor aadido, en virtud del cual se puede obtener informacin cmo se reparte entre los agentes partcipes.

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CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS ANALTICA Ventas - Devoluciones de ventas - Rappels sobre ventas - Descuentos por pronto pago de ventas

= VENTAS NETAS + + + + + Ingresos Ingresos Ingresos Ingresos Ingresos por arrendamientos de propiedad industrial cedida en explotacin por comisiones por servicios al personal por servicios diversos

= CIFRA DE NEGOCIOS

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Cifra anual de negocios: el importe neto de la cifra anual de negocios se determinar deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y dems reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor aadido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusin.
Informa de la importancia de la empresa en el mercado en el que est operando, as como de su posible evolucin.
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= CIFRA DE NEGOCIOS +/- Variacin de existencias de PPTT y PPCC (71) +Trabajos realizados para la empresa (73) + Subvenciones, donaciones y legados de explotacin (74)
= VALOR DE LA PRODUCCIN

Valor de la produccin: representa mucho mejor que la cifra de negocios, el valor que la empresa ha producido en el ejercicio.

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Cuenta de prdidas y ganancias analtica

= VALOR DE LA PRODUCCIN - Compras netas (60) +/- Variacin de existencias (61) - Gastos externos explotacin (62) - Otros tributos (631) - Otras prdidas de gestin corriente (659) = VALOR AADIDO DE LA EMPRESA

Valor aadido de la empresa: el valor interno generado en la empresa, aplicado a: Personal Hacienda Pblica

Financiacin ajena
Capital propio
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