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Contratos de construccin

Antecedentes:
La empresa Contratistas AQP S.A. Suscribe un contrato
de construccin de un gaseoducto con las siguientes
caractersticas:

- Modalidad Suma Alzada (precio fijo)

- Importe de contrato S/.5,000

- Costo estimado S/.4,000

Contratos de construccin
El contrato ha tenido las siguientes variaciones:

El primer ao aumenta los costos en S/.50 mil.
El segundo ao, el cliente solicit una modificacin de la obra por
lo que acept una modificacin en el valor de venta en S/.130 mil,
el costo estimado de esta modificacin asciende a S/.80 mil.
El tercer ao Contratistas AQP S.A. recibe una bonificacin de
S/.40 mil por terminar la obra 3 meses antes de lo acordado.

Para efectos tributarios, la empresa Contratistas AQP S.A., ha
tomado la opcin ( c ) del articulo 63 de la Ley del impuesto a
la renta.

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El Porcentaje de Avance de Obra
(Miles de Soles)
Ao Anual Acumulado % Acumulado
1 1,300 1,300 32.10%
2 1,200 2,500 60.53%
3 1,630 4,130 100%
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La facturacin ha sido la siguientes
(Inc. IGV)
(Miles de Soles)

Ao Venta Anual Asiento
Contable
Cobranza Anual Asiento
Contable
1

2,380.00 2.1 2,160.00 3.1
2 1,190.00 2.2 1,180.00 3.2

3 2,580.00 2.3 2,553.00 3.3
5
Contratos de construccin

Qued un saldo por cobrar de S/.258.5 mil por concepto de
retencin del 5% del fondo de garanta.
Se pide:

- Determinar la utilidad en funcin del avance de obra
- Preparar los asientos contables
- Mayorizacin Contable.
- Estados Financieros (Balance General y Ganancias y Prdidas)
6
II.- Solucin del
Caso Prctico
7

8
SOLUCIN AL CASO PRCTICO

Contratos de construccin
El prrafo 22 de la NIC 11 Contratos de construccin, establece que cuando
los resultados (utilidad) de un contrato de construccin pueden ser
estimados confiablemente los ingresos y costos asociados deben ser
reconocidos de acuerdo con el avance de la ejecucin del contrato a la fecha
del Balance General, para lo cual se efecta el siguiente procedimiento:

1. Dividir el costo incurrido hasta la fecha del Balance General entre el costo
total estimado.
2. El porcentaje obtenido del primer punto 1 se multiplica por la utilidad
total estimada del contrato.
3. Al resultado del punto 2 se le resta, el reconocimiento de la utilidad de
aos anteriores si esto ocurriera. El saldo corresponde a la utilidad del
periodo.


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El contratista determina el grado de
realizacin del contrato, calculando la
proporcin que los costos del contrato
incurridos hasta la fecha suponen hasta la
ultima estimacin del total del costo del
mismo. El resumen de los datos
financieros durante el periodo de
construccin es el siguiente:

DOCUMENTOS FUENTES PARA PREPARAR EL
CUADRO QUE VIENE A CONTINUACIN:
1. El Presupuesto De Cada Obra.

2. Los Costos Reales Al Cierre Del Ejercicio De
Cada Obra Que Se Encuentran Registrados En
La Contabilidad.

3. El Programa De Avance De Obra Proporcionado
por El Departamento De Ingeniera.

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(Miles de Soles)
11
Ao 1 Ao 2 Ao 3
Ingresos
Valor de venta inicial 5.000 5.000 5.130
Variaciones 130 40
( A ) Ingresos totales de contrato 5.000 5.130 5.170
Costos
Costo inicial del contrato 4.000 4.050 4.130

Variaciones
Costos totales de Contratos 50 80 -
( B ) 4.050 4.130 4.130
Avance de obra
( C ) Costos incurridos ( DATOS OBTENIDOS DE LA CONTABILIDAD) 1.300 2.500 4.130
Costos para completar 2.750 1.630
4.050 4.130 4.130
( D ) Utilidad estimada (A -B) 950 1.000 1.040
( E ) Porcentaje de avance (C/B) 32,10% 60,53% 100,00%
( F ) Utilidad acumulada (DxE) 305 605 1.040
Menos: Utilidad del ao anterior - - 305 - 605
Utilidad del ao 305 300 435
Facturacin (incluido IGV)
Facturado en el ao 2.380 1.190 2.582
Cobranza del ao 2.160 1.180 2.554
220 10 29
DATOS
DEL
CONTRATO
DATOS
DE LA
CONTABILIDAD
DATOS
DE LA
CONTABILIDAD
III.- Asientos
Contables
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Cuentas Aperturadas Para El Control Contable:
Mtodo Contrato De Avance De Obra
1223 MTODO DE AVANCE DE OBRA
12230 MTODO DE AVANCE DE OBRA EN MN
122301 OBRAS DE SUMA ALZADA
122302 OBRAS A PRECIOS UNITARIOS
122303 OBRAS POR ADMINISTRACIN CONTROLADAS
12231 MTODO DE AVANCE DE OBRA EN ME
122311 OBRAS DE SUMA ALZADA
122312 OBRAS A PRECIOS UNITARIOS
122313 OBRAS POR ADMINISTRACIN CONTROLADAS
Documento
Fuente:
Factura
emitida al
cliente y
Registro
Venta

Cuentas Aperturadas Para la Provisin Contable de la Valorizacin
de la Obra
1211 NO EMITIDAS
12110 VALORIZACIONES X COBRAR_MN
121101 OBRAS DE SUMA ALZADA
121102 OBRAS A PRECIOS UNITARIOS
121103 OBRAS POR ADMINISTRACIN CONTROLADAS
121104 POR ALQUILERES DE EQUIPO
121105 SERVICIOS DE ALQUILER DE OFICINA
121106 POR ASOCIACION_JOIN VENTURE Y CONSORCIOS
121108 PROYECTO MI VIVIENDA Y TECHO PROPIO
121109 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
12111 VALORIZACIONES X COBRAR_ME
121111 OBRAS DE SUMA ALZADA
121112 OBRAS A PRECIOS UNITARIOS
121113 OBRAS POR ADMINISTRACIN CONTROLADAS
121114 POR ALQUILERES DE EQUIPO
121115 SERVICIOS DE ALQUILER DE OFICINA
121116 POR ASOCIACION_JOIN VENTURE Y CONSORCIOS
121118 PROYECTO MI VIVIENDA Y TECHO PROPIO
121119 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Documento
Fuente:
Valorizacin
emitida al
Cliente
Cuentas Aperturadas Para la Contabilizacin de la
Factura emitida al Cliente o Comitente
1212 EMITIDAS EN CARTERA
12120 FACTURAS POR COBRAR EN MN
121201 OBRAS DE SUMA ALZADA
121202 OBRAS A PRECIOS UNITARIOS
121203 OBRAS POR ADMINISTRACIN CONTROLADAS
121204 CUENTAS POR COBRAR ALQUILERES DE EQUIPO
121205 SERVICIOS DE ALQUILER DE OFICINA
121206 PROYECTO MI VIVIENDA Y TECHO PROPIO
121207 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
12121 FACTURAS POR COBRAR EN ME
121211 OBRAS DE SUMA ALZADA
121212 OBRAS A PRECIOS UNITARIOS
121213 OBRAS POR ADMINISTRACIN CONTROLADAS
121214 POR ALQUILERES DE EQUIPO
121215 SERVICIOS DE ALQUILER DE OFICINA
121216 PROYECTO MI VIVIENDA Y TECHO PROPIO
121217 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Documento
Fuente:
Factura
emitida al
cliente y
Registro
Venta
17
18
Facturas por pagar
19
Facturas por pagar
21
22
23
24
IV.- MAYORIZACIN
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26
27
28
V.- BALANCE DE
COMPROBACIN
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30
31

32

Las cantidades de ingresos ordinarios,
gastos y resultados llevadas al estado
de resultados en cada uno de los tres
aos, son como sigue:

VI.- Estados Financieros
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34
35
EL OBJETIVO ES EVALUAR LA VARIACIN
DEL MARGEN BRUTO PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS Y FINANCIEROS
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IMPUESTO DIFERIDO IR
NIC 12
DEDUCCIN ART 63 INCISO C DEL LIR
IMPUESTO DIFERIDO IR
NIC 12
DEDUCCIN ART 63 INCISO C DEL LIR
SE CUMPLI CON EL ART 63
INCISO C DEL LIR (3 AO)
SE CUMPLI CON EL ART 63
INCISO C DEL LIR (3 AO)
SE CUMPLI CON EL ART 36 DEL REGLAMENTO
LIR (3 AO) DONDE SE REALIZA EL PAGO A CTA.